7/30/2019 NIC 21 Efecto de Las Variaciones en Las Tasas de Cambio de Moneda Extranjera

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IV

IV-6 Instituto Pacfico N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Aplicacin Prctica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio

de moneda extranjera

Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012

Ficha Tcnica

Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de lasvariaciones en las tasas de cambio de moneda

extranjera

Aplicacin

Prctica

1. Objetivos- Establecer el tratamiento contable de las transacciones en

moneda extranjera- Conversin de los estados financieros de un negocio en el

extranjero a la moneda de presentacin.- Permitir la consolidacin de estados financieros de la matriz

con negocios en el extranjero.

2. Definiciones

3. Valoracin de transacciones en moneda extranjeraValoracin inicial

Una transaccin en moneda extranjera (ME) que debe serexpresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera servalorada empleando:

4. Valoracin posteriorA la fecha del estado de situacin financiera una transaccin enmoneda extranjera ser valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

Partidas monetarias(Activos y pasivos ME)

Tasa de cambio de cierre

Partidas no monetarias(Costo histrico en ME)

Tasa de cambio de transaccin

Partidas no monetarias

(Valor razonable en ME)

Tasa de cambio de determina-

cin VR

A la fecha del estado de resultados una transaccin en monedaextranjera ser valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

Partidas no monetarias(ingresos, costos y gastosen ME)

Tasa de cambio de transaccin

5. Tratamiento de la diferencia de cambio

Tratamiento referencial(nico aplicable)

Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetariaspendientes de cancelacin en moneda extranjera o del reportede las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de losque inicialmente se registraron durante el periodo, se debenreconocer como:

Tasa de cambio a la fecha de la transaccinpartidas monetarias

y/oPartidas no monetarias

Compra o vende

bienes o servicios

en ME

Obtiene u otorga

crditos en ME

Adquiere o vende

activos o cancela

pasivos en ME

Ingresos o gastos en el perodo en el cual surgen laganancia o prdida por diferencia de cambio.

6. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio- Rubros monetarios

(Tasa de cambio de cierre) Activo monetario en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio

- Tasa de cambio baja: Prdida por diferencia de cambio

Pasivo monetario en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube: Prdida por diferencia de cambio

- Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio

- Rubros no monetarios

(Tasa de cambio de origen)

Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera

- Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni prdida pordiferencia de cambio.

Moneda extranjeraMoneda diferente a la moneda funcional dela entidad

Moneda funcionalMoneda del mbito econmico en el que operala entidad

Moneda de presentacinMoneda en la que se presentan los estados

financieros

Negocio en el extranjeroEntidad dependiente, asociada, sucursal, negocioconjunto cuya actividad se efecta en monedadistinta a la de su matriz

Partidas monetariasDinero disponible, activos por recibir y pasivospor pagar en montos de dinero fijo o de deter-minables unidades monetarias.

Tasa de cambioTasa a la que se intercambia dos unidadesmonetarias

Diferencia de cambioResulta de informar el mismo nmero de uni-dades de una moneda extranjera en la monedade presentacin a tasas de cambios diferentes

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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-7Actualidad EmpresarialN 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Caso N 1

Transaccin en moneda extranjera

Enunciado

La empresa Informtica, en el mes de octubre del Ao 1, compr alcrdito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una ms18 % de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por US$.

En el mes de noviembre se vendi al crdito 2 computadoras aUS$1,200 cada una ms 18 % de IGV, momento en que la tasade cambio era S/.3.50 por US$.

En diciembre se vendi al contado 3 computadoras al mismo valorcon el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanz a S/.3.55 por US$.

Al 31 de diciembre del Ao 1 el ntegro del crdito otorgado yde la deuda en moneda extranjera estn pendientes de cobroy pago, respectivamente.

Cul es el tratamiento contable derivado de la diferenciade cambio?

Solucin

Octubre ao 11. Compra de mercaderas al crdito

US$ TC S/.10 Computadoras a US$1,000 10,000 3.40 34,000IGV 18 % 1,800 3.40 6,120

11,800 40,120

Noviembre ao 1

2. Venta de mercaderas al crdito

US$ TC S/.2 computadoras a US$1,200 2,400 3.50 8,400IGV 18 % 432 3.50 1,512

2,832 9,912

1 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.121 Facturas por cobrar 9,912

70 VENTAS701 Ventas de mercaderas 8,400

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por pagar 1,512

9,912 9,912

3. Consumo de mercaderas

(2 computadoras a US$1,000 c/u TC S/.3.40) = S/.6,800

2 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas mercaderas 6,800

20 MERCADERAS201 Mercaderas (computadoras) 6,800

4. Diferencia de cambio

(Oct. TC= 3.40; y Nov.TC= 3.50) x US$11,800 = S/.1,180

3 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS676 Diferenc.de cambio (prdida) 1,180

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.421 Facturas por pagar 1,180

1 DEBE HABER

2

60 COMPRAS601 Compras de mercaderas 34,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV (crdito fiscal) 6,120

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.421 Facturas por pagar 40,120

40,120 40,120

20 MERCADERAS201 Mercaderas 34,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS611 Variacin de mercaderas 34,000

Diciembre ao 1

5. Venta de mercaderas al contadoUS$ TC S/.

3 computadoras a US$1,200 3,600 3.55 12,780IGV 18 % 648 3.55 2,300

4,248 15,080

1 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.121 Facturas por cobrar 15,080

70 VENTAS701 Ventas de mercaderas 12,780

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar 2,300 15,080 15,080

2

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Ctas. ctes. en instituc. financ. 15,080

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC.121 Facturas por cobrar 15,080

3 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS

691 Costo de ventas mercaderas 10,20020 MERCADERAS

201 Mercaderas (computadoras) 10,200

6. Consumo de mercaderas

(3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200

4 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.121 Facturas por cobrar 142

77 INGRESOS FINANCIEROS776 Diferc. de cambio (ganancia) 142

7. Diferencia de cambio

(Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)

5 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS676 Diferc.de cambio (prdida) 590

42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES - TERC.421 Facturas por pagar 590

- Cuentas por pagar (US$11,800 )

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IV-8 Instituto Pacfico N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

Aplicacin Prctica

Comentarios

a) La NIC 21 Efecto de las variaciones de cambio en las tasasde cambio de la moneda extranjera, en su prrafo 28,seala que la diferencia de cambio que surjan al liquidar oal convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de losque se utilizan para su reconocimiento inicial se reconocern

en resultados del ejercicio en que aparezcan.b) En tanto que la Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo

61, estipula que las diferencias de cambio surgidas por laactualizacin de pasivos en moneda extranjera relacionadosy plenamente identificados con existencias deben afectar alvalor neto de los inventarios ( literal e); de estar relacionadascon activos fijos debern afectar el costo del activo (literal f).

c) La discrepancia de criterios entre las normas contable ytributaria genera diferencial temporal, por lo que habrade aplicar el tratamiento contable previsto en la NIC 12Impuesto a las ganancias.

Otras consideraciones a la diferencia de cambio

La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pagopor aportes de capital en moneda extranjera entre la fecha del acuerdoy la fecha de pago ser registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)

La diferencia de cambio que resulte de inversiones permanentes en en-tidades extranjeras originadas por partidas monetarias ser registrada enel Patrimonio (cuenta PCGE 561). En el momento de la desapropiacinde la inversin ser transferida a resultados (cuenta PCGE 676 o 776).

Caso N 2

Suscripcin de acciones en moneda extranjera

EnunciadoLos socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre toman elacuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000equivalente a la emisin de 1,000 acciones de US$5 cada una.

Al momento de la suscripcin la tasa de cambio era de S/.3.20por dlar norteamericano; por consiguiente, qued fijado enS/.16.00 el valor nominal de cada accin.

Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 %del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasade cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.

El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en losRegistros Pblicos de la formalizacin del capital social.

Cul es el tratamiento contable aplicable?

Solucin

1. Reconocimiento de la suscripcin (2 Nov.)

(1,000 acciones a US$5,000 x TC S/.3.20 = S/.16,000) 1 DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOSACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000

(US$5,000 x S/.3.20)

52 CAPITAL ADICIONAL522 Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes 16,000

(1,000 acciones a S/.16 c/u)

2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.)

(60 % de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

2 DEBE HABER

2 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes en inst. financieras

3. Variacin en la tasa de cambio (30 Nov.)

(40 % de US$5,000) x (S/.3.40- S/.3.20) = S/.400

3 DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOSACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socioso accionistas 400

52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de acciones5211 Primas (descuento ) de acciones 400

4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.)

(US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

4 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041Cuentas corrientes operativas 6,800

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOSACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas (saldar la cuenta) 6,800

5. Concretada inscripcin en Registros Pblicos (10 Dic.)

(1,000 acciones a US$5.00 cada una)

5 DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL522 Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,000

50 CAPITAL501 Capital social

5011 Acciones 16,000(US$5,000 a S/.3.20)

1041 Cuentas corrientes operativas 9,600(US$3,000 x S/.3.20)

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOSACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES

142 Accionistas (o socios)1421 Suscripciones por cobrar a socioso accionistas 9,600

Comentariosa) En los casos de aportes acordados en moneda distinta a la de

curso legal nuevo sol en el Per las diferencias cambiariasgeneradas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago delaporte, corresponde reconocer en el patrimonio como unaprima (o descuento) de emisin empleando la cuenta 521Primas (descuento) de acciones.

b) Por consiguiente, la diferencia de cambio generado por lascuentas por cobrar en moneda extranjera relacionadas conlas suscripciones de capital pendientes de pago, efectuadoal ajuste de acuerdo con la tasa de cambio aplicable a lafecha de los estados financieros, no se aplica en los resultadosdel periodo criterio sealado por la NIC 39 Instrumentosfinancieros: Reconocimiento y medicin.

c) La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicosemana de la Ley General de Sociedades

Van...

...Vienen