NIC 21 Ejemplo prctico - Cambio en la moneda funcionalUna vez que se determina la moneda funcional de una entidad, debe ser utilizada constantemente, a menos que se produzcan cambios significativos en los hechos econmicos, los acontecimientos y las condiciones que indiquen un cambio en la moneda funcional. Por ejemplo, una sucursal que lleva a cabo sus operaciones como una extensin de los negocios de la matriz que informa puede llegar a convertirse en una entidad independiente y sobre todo de carcter regional, como resultado del cambio de circunstancias.Un cambio en la moneda funcional debe ser contabilizado prospectivamente desde la fecha del cambio. En otras palabras, la administracin debe convertir todos los elementos (incluyendo el balance general, estado de resultados y estado de resultados integrales) en la nueva moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fechadel cambio [NIC 21 prrafo 37]. Debido a que el cambio fue provocado por un cambio de circunstancias, no representa un cambio en la poltica contable y, por tanto, no debe realizarse un ajuste retroactivo segn la NIC 8. Como todos los elementos se convierten al tipo de cambio de la fecha del cambio, las cifras que resultan de convertir los rubros no monetarios se traten como su costo histrico. No existe una gua especfica en la NIC 21 que de lineamientos para la conversin de las cifras patrimoniales, pero sera coherente que estos tambin se convierten utilizando el tipo de cambio a la fecha de cambio de la moneda funcional. Esto quiere decir que no surgen diferencias de cambio en la fecha del cambio.Las entidades tambin deben considerar la moneda de presentacin cuando se produce un cambio en la moneda funcional, ya que quizs no cambie.Por ejemplo, una entidad mexicana cambia su moneda funcional del peso al dlar norteamericano. Esta entidad se encuentra tiene su sede en Mxico y sus accionistas son mexicanos. El cambio de moneda funcional no significa necesariamente que la entidad quiera cambiar la moneda de presentacin por lo que contina presentando sus estados financieros en peso. En estos casos los estados financieros medidos en su nueva moneda funcional son convertidos mediante el mtodo de la traduccin a su moneda de presentacin.A continuacin presentaremos un ejemplo de una entidad que cambia su moneda funcional pero no su moneda de presentacin.Ejemplo prctico Cambio en la moneda funcionalUtilizando el ejemplo anterior de la entidad mexicana, asumamos que su moneda funcional cambia a dlares norteamericanos el 1ero de enero de 2013. La entidad ha presentado sus estados financieros al 31 de diciembre de 2012 en pesos y se tiene la intencin de mantener como moneda de reporte el peso en el ejercicio 2013. En los estados financieros al 31 de diciembre de 2013, las cifras comparativas por el ejercicio finalizado en 2012 sern exactamente las mismas que las que se presentaron en 2012. Por ejemplo un prstamo en dlares ser convertido a pesos al tipo de cambio de cierre, reconocindose una diferencia de cambio por la diferencia entre las cifras registradas al comienzo y al cierre del ejercicio. Un elemento de Propiedad, Planta y Equipo (PP&E) que ha sido adquirido en pesos ser convertido considerando su precio histrico de compra en pesos menos la depreciacin acumulada.El 1ero de enero de 2013 todos los elementos de los estados financieros han sido convertidos a dlares considerando el tipo de cambio de dicho da.En los estados financieros elaborados durante 2013, no se reconocer diferencia de cambio por el prstamo denominado en dlares, ya que ahora se trata de un prstamo denominado en la moneda funcional de la entidad. Cualquier rubro monetario que no se encuentre denominado en dlares ser convertido considerando el tipo de cambio de cierre y devengaran diferencia de cambio que ser registrada y se expondr en el estado de resultados.Cualquier elemento de PP&E ser convertido a dlares el 1ero de enero de 2013 y dichas cifras convertidas sern el costo histrico menos cualquier depreciacin acumulada medida en dlares. Este elemento de PP&E ser depreciado por su nuevo valor en dlares a lo largo de 2013.Para los estados financieros elaborados por el ejercicio 2013, las cifras en dlares (moneda funcional) del balance general sern convertidas a pesos (moneda de presentacin) considerando el tipo de cambio de cierre y las partidas del estado de resultados sern convertidas a pesos considerando el tipo de cambio promedio del perodo. Cualquier diferencia de cambio que se origine por el cambio entre la cotizacin inicial y final, y entre el tipo de cambio promedio y el de cierre, se registra en otros resultados integrales.En los estados financieros separados de la entidad, la acumulacin de los resultados por conversin ser reconocida en otros resultados integrales y se revelarn como un componente separado dentro del patrimonio. La acumulacin de los ajustes por conversin ser reclasificada al resultado del ejercicio cuando se discontine con la operacin en el extranjero. En el contexto de los estados financieros separados donde existe una nica moneda funcional y una moneda diferente de presentacin, la operacin en el extranjero son las operaciones de toda la entidad. La acumulacin de los resultados por conversin, en este caso, sern reclasificados solamente si todas las operaciones son vendidas, dejando una cscara.http://www.observatorioifrs.cl/index.php/recursos-docencia/ejercicios-resueltoshttp://es.slideshare.net/NAYUPISCIS/nic-21-12530247