Nicsp 1 Presentacion de Los Estados Financieros

7/22/2019 Nicsp 1 Presentacion de Los Estados Financieros

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SECTOR

PBLICO

NICSP 1PRESENTACIN DE LOS ESTADOSFINANCIEROS

Reconocimiento

Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido bsicamenteelaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentacin de

Estados Financieros publicada por el Comit de Normas Internacionales deContabilidad (IASC). En 2001, en sustitucin del IASC, se constituyeron el Consejode Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y la Fundacin para el Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas Internacionales deContabilidad (NICs) emitidas por el IASC permanecern en vigor mientras no seanmodificadas o retiradas por el IASB. La presente publicacin del Comit del SectorPblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC1, con autorizacin del IASC.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) es elpublicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo,en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department,1stFloor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Email: [email protected]

Internet: http://www.iasb.org

Las NICs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB sonpropiedad intelectual del IASCF.

IAS, IASC, IASCF, IASB and International Accounting Standards sonMarcas Registradas del IASCF y no deben ser usadas sin el consentimiento delIASCF.


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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DELSECTOR PBLICONICSP 1

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONTENIDO

Prrafo

OBJECTIVO

ALCANCE ..................................................................................................... 15

DEFINICIONES............................................................................................. 612

Entidad Econmica.................................................................................. 79

Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio......................... 10

Empresas Pblicas ................................................................................... 11

Activos netos/patrimonio neto ................................................................. 12

FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...................................... 1316

RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DELOS ESTADOSFINANCIEROS ............................................................................................. 1718

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................. 1924

CONSIDERACIONES GENERALES ........................................................... 2563

Presentacin Razonable y Cumplimiento de las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico................................. 2536

Polticas Contables................................................................................... 3742

Negocio en Marcha.................................................................................. 4346

Uniformidad en la Presentacin............................................................... 4749

Importancia relativa y agrupacin de datos ............................................. 5053

Compensacin ......................................................................................... 5459

Informacin Comparativa........................................................................ 6063

ESTRUCTURA Y CONTENIDO .................................................................. 64133

Introduccin............................................................................................. 6474

Identificacin de los Estados Financieros................................................ 6670

Periodo sobre el que se informa............................................................... 7173

Oportunidad............................................................................................. 74


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Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera obalance general general................................................................................... 75100

Distincin entre Corriente y No Corriente............................................... 7578

Activos Corrientes ................................................................................... 7982

Pasivos Corrientes ................................................................................... 8388

Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de situacin

financiera o estado de situacin financiera o balance general general..... 8994

Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de situacinfinanciera o estado de situacin financiera o balance generalgeneral o en las Notas.............................................................................. 95100

Estado de rendimiento financiero ................................................................... 101113

Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimientofinanciero................................................................................................ 101103

Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimientofinanciero o en las Notas.......................................................................... 104113

Cambios en el activos netos/patrimonio neto ................................................. 114120

Estado de Flujos de Efectivo .......................................................................... 121

Notas a los Estados Financieros...................................................................... 122133

Estructura................................................................................................. 122127

Revelacin de las Polticas Contables ..................................................... 128132

Otras informaciones a revelar.................................................................. 133

DISPOSICIONES TRANSITORIAS ............................................................. 134135

FECHA DE VIGENCIA................................................................................. 136137

APNDICE 1 ILUSTRACIONES SOBRE LAESTRUCTURADE LOS ESTADOS FINANCIEROS

APNDICE 2 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LAINFORMACIN FINANCIERA

COMPARACIN CON LA NIC 1


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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DELSECTOR PBLICONICSP 1

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las directrices normativas, que aparecen en letra cursiva y en negrita, debeninterpretarse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma, loscuales aparecen en letra normal- as como en el contexto del "Prlogo a las Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. No se pretende la aplicacinde las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a partidas (orubros) no significativas.

Objetivo

El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentacin de losestados financieros con propsito de informacin general, para poder asegurar sucomparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propiaentidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Normaestablece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de losestados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar suestructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estadosfinancieros cuya preparacin se hace sobre la base contable de acumulacin (odevengo). Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de lastransacciones y sucesos o hechos particulares, se abordan en otras NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

Alcance1. La presente Norma es de aplicacin a efectos de presentacin de todos los

estados financieros, con propsito de informacin general, que sepreparen y presenten sobre la base contable de acumulacin (o devengo)conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico.

2. Los estados financieros con propsito de informacin general son aquellosque pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condicionesde exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.Ejemplos de este tipo de usuario son los contribuyentes de impuestos y tasas,los miembros de rganos legislativos, acreedores, proveedores, medios decomunicacin y trabajadores. Son estados financieros con propsito deinformacin general los que se presentan de forma separada, o dentro de otrodocumento de carcter pblico, tal como el informe anual. Esta Norma no esde aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviadao condensada.

3. La presente Norma se aplica por igual tanto a los estados financieros de unaentidad individual como a los estados financieros consolidados de una entidad


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econmica, como es el caso de los estados financieros del gobierno en suconjunto.

4. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico,excepto a las Empresas Pblicas.

5. Las Empresas Pblicas (EPs) debern aplicar las Normas Internacionales deContabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales deContabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico,

Presentacin de Informacin Financiera por las Empresas Pblicas, sealaque las NICs son de aplicacin para todas las organizaciones empresariales,sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Porello, la Gua N 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros deacuerdo, en todos los aspectos materiales, con las NICs.

Definiciones6. Los trminos siguientes se usan, en la presente Norma, con los

significados que a continuacin se especifica:

Actividades de Operacin (Operating activities) son las actividades de laentidad que no pueden ser calificadas como de inversin o financiacin.

Activos (Assets) son los bienes y derechos controlados por la entidadcomo consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera quefluirn a la entidad beneficios econmicos futuros o un potencial1 deservicio.

Activo Calificado (Qualifying asset) es el activo que necesariamenterequiere un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para el uso oventa a que est destinado.

Activo financiero (Financial asset) es todo activo que posee unacualquiera de las siguientes formas:

(a) efectivo;

(b) un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero

por parte de otra entidad;

1 Comentario: Los activos proporcionan los medios para que las entidades alcancen sus objetivos.Los activos que son utilizados para la distribucin de bienes o prestacin de servicios de acuerdocon los objetivos de una entidad, pero no generan directamente entradas de efectivo, son descritoshabitualmente como portadores de un potencial de servicio. Los activos que son utilizados paragenerar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de beneficioseconmicos futuros. Para abarcar todos los usos que pueden darse a los activos, esta serie de

Normas utiliza el trmino beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio para describirlas caractersticas esenciales de los activos.


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(c) un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieroscon otra entidad, en condiciones que son potencialmentefavorables; o

(d) un ttulo patrimonial de otra entidad.

Activos netos/patrimonio neto2 (Net assets/equity) es la porcin residualde los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Aportes de Capital (Contributions from owners) son los beneficioseconmicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a laentidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepcin de los queimplican endeudamiento, que establecen una participacin financiera enel patrimonio de la entidad, que:

(a) por una parte, conlleva derechos sobre la distribucin de losbeneficios econmicos futuros o el potencial de servicio de laentidad durante su existencia, hacindose tal distribucin adiscrecin de los propietarios o sus representantes, y, por otraparte, conlleva derechos sobre la distribucin del excedente delactivo, sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o

(b) puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolucin.(Entidad) Asociada (Associate) es aquella en que el inversionista tieneuna influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni unnegocio conjunto en el que participa dicho inversor.

Base contable de acumulacin (o devengo) (Accrual basis) es el mtodocontable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidoscuando ocurren (y no cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo osu equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran enlos libros contables y se reconocen en los estados financieros de losejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos sobrela base contable de acumulacin (o devengo) son: activo, pasivo, activosnetos/patrimonio neto e ingresos ordinarios/recursos y gastos.

Control (Control) es la potestad de dirigir las polticas financieras y deoperacin de otra entidad, de tal forma que se obtengan beneficios de susactividades.

Costos por intereses (Borrowing costs) son los intereses y otros gastos enque incurre una entidad en relacin con operaciones de endeudamiento.

2 Comentario: "Activos netos/Patrimonio neto es el trmino utilizado en esta serie de Normas parareferirse a la medida residual en el estado de situacin financiera o balance general (activos menos

pasivos). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden utilizar otrostrminos en lugar de activos netos/patrimonio neto siempre y cuando su significado quede claro.


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Diferencia de Cambio (Exchange difference) es la variacin que surgepor presentar el mismo nmero de unidades de una moneda extranjeraen trminos de la moneda de los estados financieros, utilizando dos tasasde cambio diferentes

Distribuciones a los Propietarios o Aportantes (Distribution to owners)son aquellas que constituyen los beneficios econmicos futuros o elpotencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus

propietarios, sea como rendimiento de la inversin, o como devolucin dela misma.

Efectivo comprende tanto la existencia de dinero en caja como losdepsitos bancarios a la vista.

Empresa Pblica3 (Government Business Enterprise) es la entidad querene todas las caractersticas siguientes:

(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propionombre.

(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar acabo una actividad;

(c)

en el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios aotras entidades (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperandoel costo total de los mismos;

(d) no depende de una financiacin continua por parte del gobiernopara permanecer como un negocio en marcha (excepto en el casode la compra de productos en condiciones de independencia); y

(e) es controlada por una entidad del sector pblico.Entidad Controlada (Controlled entity) es aquella que est bajo controlde otra (a la que se le denomina entidad controladora)

Entidad Controladora (Controlling entity) es la entidad que tiene una oms entidades bajo su control.

3 Comentario: Las empresas pblicas incluyen tanto empresas que realizan actividades comerciales oproductivas, tales como empresas del sector pblico que prestan servicios pblicos, y entidadesfinancieras. Las empresas pblicas no son, en sustancia, diferentes de aquellas que realizanactividades similares en el sector privado. Generalmente, las empresas pblicas operan para obtenerun beneficio, aunque algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad segn lascuales deben proporcionar bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de formagratuita o a precios significativamente reducidos. La NICSP 6 Estados financieros consolidados ytratamiento contable de las entidades controladas proporciona pautas para determinar si existecontrol a efectos de presentacin de informacin financiera, debiendose tener en cuenta esta Norma

para determinar si una empresa pblica es controlada por otra entidad del sector pblico.


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Entidad Econmica4 (Economic entity) es el grupo de entidades quecomprende a una entidad controladora y una o ms entidadescontroladas.

Equivalentes de efectivo (Cash equivalents) son inversiones a corto plazode gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importesdeterminados de efectivo, estando sujetos a un riesgo despreciable decambios en su valor.

Errores Fundamentales (Fundamental errors) son los errores que,habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de unaimportancia tal que hacen que los estados financieros de uno o msperiodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal comofueron emitidos en su momento.

Estados financieros consolidados (Consolidated financial statements) sonlos estados financieros de una entidad econmica, que se presentan comoestados de una sola entidad.

Fecha de los estados financieros (Reporting date) es la que corresponde alltimo da del periodo al que se refieren los estados financieros.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de

efectivo.Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios econmicos o delpotencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que seinforma y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos oincremento de pasivos, produciendo una disminucin en los activosnetos/patrimonio neto, excepto los relativos a lo distribuido a lospropietarios.

Ingreso ordinario/recurso (Revenue) es la entrada bruta de beneficioseconmicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el quese informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en los activosnetos/patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones decapital.

4 Comentario: El trmino entidad econmica se utiliza en esta serie de normas para definir, a efectosde presentacin de los estados financieros, un grupo de entidades que comprenden la entidadcontroladora y todas las entidades controladas. Otros trminos tambin utilizados en algunasocasiones para referirse a una entidad econmica son entidad administrativa, entidad financiera(NICSP 4 entidad que presenta informacin financiera), entidad consolidada y grupo.

Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carcter social ycomercial. Por ejemplo, un departamento gubernamental de vivienda puede ser una entidadeconmica que incluya entidades que proporcionan vivienda a un precio simblico, as comoentidades que proporcionan alojamiento a precios de mercado.


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Intereses Minoritarios (Minority interest) constituyen aquella parte delresultadoneto (ahorro o desahorro) de las operaciones, as como de losactivos netos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien seadirecta o indirectamente a travs de otras entidades controladas, a laentidad controladora del grupo.

Materialidad (Importancia Relativa) (Materiality), la informacin tieneimportancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin

errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios,tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende dela naturaleza o magnitud de la partida (o rubro) o error juzgados en lasparticulares circunstancias de la omisin o tergiversacin.

Mtodo de la Participacin (Equity method) es un mtodo decontabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo,y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta,tras la adquisicin, la porcin de activos netos de la entidad quecorresponde al inversionista. El Estado de rendimiento financiero recogela proporcin de los resultados de las operaciones de la entidadparticipada que corresponde al inversionista.

Moneda de los Estados Financieros (Reporting currency) es la moneda

usada por la entidad para presentar sus estados financieros.Moneda Extranjera (Foreign currency) es una moneda distinta a lamoneda de presentacin de los estados financieros de la entidad.

Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo contractual en virtud delcual dos o ms entidades participantes emprenden una actividadeconmica que se somete a control conjunto.

Operacin en el extranjero (Foreign operation) es toda actividad querealiza una entidad controlada, asociada, negocio conjunto o sucursal dela entidad que informa, cuyas actividades se fundamentan o llevan a caboen un pas diferente al de la entidad que informa.-

Partidas (o rubros) Extraordinarias (Extraordinary items) son ingresosordinarios/recursos o gastos que surgen por sucesos o transacciones queson claramente distintas de las actividades ordinarias de la entidad, queno se espera que se repitan frecuente o regularmente y que estn fueradel control o influencia de la misma.

Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad quesurgen de hechos pasados, y cuya liquidacin se espera represente para laentidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficioseconmicos o un potencial de servicio.


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Polticas contables (Accounting policies) son los principios, bases,mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por unaentidad en la preparacin y presentacin de sus estados financieros.

Resultado neto (ahorro o desahorro) de las Actividades Ordinarias(Surplus/deficit from ordinary activities) es el importe que se obtienedespus de deducir de los ingresos ordinarios/recursos provenientes delas actividades ordinarias, los gastos que se originan por las mismas.

Resultado neto (ahorro o desahorro) (Net surplus/deficit) es elconstituido por los siguientes componentes:

(a) el resultado neto (ahorro o desahorro) de las actividadesordinarias; y

(b) las partidas extraordinarias.Valor Razonable (Fair value) el importe por el que puede serintercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes conocedorase interesadas, que actan en condiciones de independencia mutua.

Entidad Econmica

7. El trmino "entidad econmica" se usa en la presente Norma para definir, al

grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidadescontroladas a efectos de presentacin de la informacin financiera.

8. Tambin se usan, para referirse a una entidad econmica, los trminos"entidad administrativa, "entidad que presenta informacin financiera,"entidad consolidada" y "grupo.

9. Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto depoltica social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismogubernamental de vivienda puede ser una entidad econmica que incluyaentidades que proporcionen vivienda de inters social y entidades que

proporcionen alojamiento en rgimen de actividad comercial.

Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio

10. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar susobjetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios deacuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan directamenteflujos de entrada de efectivo, se suelen definir como portadores de un"potencial de servicio. A los activos empleados para generar flujos deentrada de efectivo netos se les suele definir como portadores de "beneficioseconmicos futuros. Para poder englobar todos los objetivos a los que puededestinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino "beneficioseconmicos futuros o un potencial de servicio, trmino que describe lacaracterstica esencial de los activos.


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Empresas Pblicas

11. El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales que prestanservicios pblicos y empresas financieras, como las instituciones financieras.Las EP no son, en esencia, diferentes a las entidades que realizan actividadessimilares en el sector privado. Las EP generalmente operan para obtener un

beneficio, aunque algunas de ellas puedan tener ciertas obligaciones deservicio a la comunidad, bajo las cuales se les exige proveer de bienes yservicios a determinados individuos y organizaciones de la comunidad, ya seasin cargo alguno, o con un cargo reducido. La Norma Internacional deContabilidad del Sector Pblico NICSP 6 Estados Financieros Consolidadosy Tratamiento Contable de Entidades Controladas ofrece las directricesnecesarias para determinar si existe control a efectos de la presentacin deinformacin financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si unaEP es controlada o no por otra entidad del sector pblico.

Activos netos/patrimonio neto

12. El trmino "Activos netos/patrimonio neto" se usa, en la presente Norma, parareferirse al valor residual resultante en el Estado de situacin financiera oestado de situacin financiera o balance general general (activo menos

pasivo). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se

pueden usar otros trminos en lugar de activos netos/patrimonio neto, acondicin de que su significado quede claro.

Finalidad de los estados financieros13. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la

situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una entidad. Elobjetivo de los estados financieros, con propsito de informacin general, essuministrar informacin acerca de la situacin financiera, resultados, y flujosde efectivo de la entidad, que sea til para un amplio espectro de usuarios aefectos de que puedan tomar y evaluar decisiones respecto a la asignacin derecursos. Concretamente, los objetivos, con propsitos de informacin generalen el sector pblico, deberan ser suministrar informacin til para la toma dedecisiones y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por

los recursos que le han sido confiados, esto se conseguir:

(a) suministrando informacin sobre las fuentes de financiacin,asignacin y uso de los recursos financieros;

(b) suministrando informacin sobre la forma en que la entidad hafinanciado sus actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;

(c) suministrando informacin que sea til para evaluar la capacidad de laentidad para financiar sus actividades y cumplir con sus obligaciones ycompromisos;


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(d) suministrando informacin sobre la condicin financiera de la entidad ysus variaciones;

(e) suministrando informacin agregada que sea til para evaluar eldesempeo de la entidad en funcin de sus costos de servicio,eficiencia y logros.

14. Los estados financieros de uso general tambin pueden tener un papelpredictivo o proyectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel

de los recursos requeridos por las operaciones corrientes, los recursos queestas operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados.Los estados financieros pueden tambin suministrar a los usuariosinformacin que indique:

(a) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con elpresupuesto legalmente aprobado; y

(b) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con losrequisitos legales y contractuales, incluyendo los lmites financierosestablecidos por las autoridades legislativas pertinentes.

15. Para cumplir estos objetivos, los estados financieros suministran informacinacerca de los siguientes elementos de la entidad:

(a) activos;(b) pasivos;(c) activos netos/patrimonio neto;(d) ingresos ordinarios/recursos;(e) gastos; y(f) sus flujos de efectivo.

16. Si bien la informacin que contienen los estados financieros puede serrelevante a efectos de alcanzar los objetivos sealados en el prrafo 13, esimprobable que esta informacin baste para hacer posible el logro de los

mismos. Especialmente en entidades cuyo objetivo primario no sea laobtencin de un beneficio, puesto que es ms probable que susadministradores tengan la responsabilidad tanto de cumplir con su obligacinde suministrar el servicio, como de alcanzar objetivos financieros. Junto conlos estados financieros puede presentarse informacin complementaria,incluyendo estados no financieros, con el fin de ofrecer una descripcin mscompleta de las actividades de la entidad durante el ejercicio.

Responsabilidad por la emisin de los estados financieros17. La responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros

vara dentro de cada jurisdiccin y entre jurisdicciones distintas. Adems, una


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jurisdiccin puede hacer distincin entre quin es responsable de lapreparacin de los estados financieros y quin es responsable de la aprobacino presentacin de los mismos. Ejemplos de personas o cargos responsables dela preparacin de los estados financieros en entidades individuales (como losministerios o departamentos del gobierno o sus equivalentes) pueden ser elindividuo que dirige la entidad (el que ocupa la jefatura permanente o primermandatario) y el jefe de la Oficina General de Administracin (o el ms altofuncionario de finanzas, como el interventor o el contador general).

18. La responsabilidad de la preparacin de los estados financieros consolidadosdel gobierno en su conjunto descansa conjuntamente, por lo general, en el jefedel organismo financiero central (o el ms alto funcionario de finanzas, comoel interventor o el contador general) y el ministro de finanzas (o suequivalente).

Componentes de los estados financieros19. Un conjunto completo de estados financieros consta de los siguientes

componentes:

(a) un estado de situacin financiera o balance general;(b) un Estado de rendimiento financiero;(c) Cambios en los Activos netos/patrimonio neto;(d) un Estado de Flujos de Efectivo; y(e) polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

20. Los componentes enumerados en el prrafo 19 reciben diferentesdenominaciones, tanto dentro de las distintas jurisdicciones, como entre una

jurisdiccin y otra. El estado de situacin financiera o balance general puedetambin recibir la denominacin de estado de situacin financiera o estado deactivos y pasivos. El estado de rendimiento financiero puede tambindenominarse estado de ingresos ordinarios/recursos y gastos, estado derendimientos financieros, estado de operaciones (o estado de gestin) o estadoo cuenta de prdidas y ganancias. Las notas a los estados financieros puedenincluir conceptos que, en algunas jurisdicciones, se remiten a los denominados"anexos.

21. Los estados financieros suministran a los usuarios informacin sobre losrecursos y obligaciones de la entidad en la fecha de presentacin de losmismos y sobre el flujo de recursos entre fechas de presentacin. Estainformacin es til para los usuarios que evalan la capacidad de la entidad

para continuar suministrando bienes y servicios a un nivel dado, y el nivel derecursos que puede necesitarse suministrar a la entidad en el futuro, de modoque pueda continuar cumpliendo con su obligacin de dar servicio.


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22. Es tpico de las entidades del sector pblico el estar sujetas a limitacionespresupuestarias bajo la forma de asignaciones o autorizaciones presupuestarias(o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediante la legislacin

pertinente. Los estados financieros de uso general emitidos por las entidadesdel sector pblico pueden suministrar informacin que indique si la obtenciny uso de los recursos se hizo de acuerdo al presupuesto legalmente aprobado.La presente Norma recomienda que cuando los estados financieros y el

presupuesto sigan el mismo mtodo contable, los estados financieros incluyan

la comparacin de sus cifras con las presupuestadas para el ejercicio. Lacomparacin entre cifras de los estados financieros y cifras presupuestadas

puede presentarse de diferentes maneras, que incluyan:

(a) el uso de una estructura en forma de lista para los estados financieros,con columnas separadas para las cifras presupuestadas y las ejecutadas.Para completar la informacin, puede presentarse tambin una columnaque muestre las variaciones respecto al presupuesto o respecto a cadaasignacin; y

(b) una informacin del responsable o responsables de la preparacin delos estados financieros, precisando que no se han superado las cuantas

presupuestadas. Si se ha excedido alguno de los importes

presupuestados o asignados, o se ha incurrido en un gasto sin lacorrespondiente asignacin o autorizacin, los detalles del hecho debenser revelados por medio de notas a las pertinentes partidas (o rubros) delos estados financieros.

23. Es recomendable que las entidades presenten informacin adicional que ayudea los usuarios a evaluar el desempeo de las mismas y la administracin desus activos; as como a tomar y evaluar decisiones sobre la asignacin derecursos. Esta informacin adicional puede incluir detalles sobre la

produccin y resultados de la entidad, bajo la forma de indicadores de mediosy logros, estados de resultados, revisin de programas y otros informes degestin sobre los logros de la entidad durante el ejercicio presentado.

24. Tambin es recomendable que las entidades revelen informacin sobre el

cumplimiento de las normas legislativas, reglamentarias u otras disposicioneslegales. Cuando los estados financieros no incluyan esta informacin decumplimiento, puede resultar til una nota que haga referencia a losdocumentos en que est incluida tal informacin. Conocer situaciones de nocumplimiento puede ser importante a efectos de rendicin de cuentas y puedeafectar a la evaluacin del usuario sobre el desempeo de la entidad ydireccin de operaciones futuras. Tambin puede influir en las decisiones atomar sobre asignacin de recursos a la entidad en el futuro.


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Consideraciones generales

Presentacin Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionales deContabilidad del Sector Pblico

25. Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financieray resultados de la entidad. La aplicacin correcta de las de las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico, acompaada deinformacin adicional cuando sea preciso, dar lugar, en la prcticatotalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esapresentacin razonable.

26. Toda entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionalesde Contabilidad del Sector Pblico debe dar cuenta de este hecho. Nodebe sealarse que los estados financieros siguen las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico a menos que aquelloscumplan con todos los requisitos de cada NICSP que les sea de aplicacin.

27. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados nifacilitando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni porla inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.

28. En la extremadamente inusual circunstancia de que la administracin

llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido poruna Norma podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlopara lograr una presentacin razonable, la entidad deber informarsobre los siguientes extremos:

(a) que la administracin de la entidad ha llegado a la conclusin deque los estados financieros que se presentan constituyen larepresentacin razonable de la situacin financiera y resultados,as como de los flujos de efectivo de la entidad;

(b) que la entidad ha cumplido, en todos los aspectos significativos, conlas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico quele son aplicables salvo en lo que respecta a la Norma que haabandonado para lograr la presentacin razonable;

(c) la Norma que la entidad ha dejado de cumplir, la naturaleza de ladiscrepancia con el tratamiento que la Norma requiere, las razonesdel abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y eltratamiento alternativo adoptado; y

(d) el impacto financiero que la mencionada desviacin produce en elresultado neto (ahorro o desahorro) de la entidad y sobre losactivos, pasivos, activos netos/patrimonio neto y flujos de efectivo,para cada periodo sobre el que se presente informacin.


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29. A veces se seala que los estados financieros estn basados en o cumplencon los requisitos ms significativos de, o bien que se han confeccionado encumplimiento de los requisitos contables de las Normas Internacionales deContabilidad del Sector Pblico. Puede no haber mayor informacin alrespecto, aunque queda claro, por las expresiones utilizadas, que ciertasobligaciones significativas respecto a la informacin, y probablementerespecto a la contabilizacin, no han sido cumplidas. Tales afirmaciones sonengaosas, porque restan valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los

estados financieros.

30. Con el fin de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir con lasNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico observen lasnormas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorporael requisito general de que los estados financieros deben tener una

presentacin razonable, ofreciendo las instrucciones pertinentes sobre cmocumplir esta obligacin de razonabilidad, y dando adems instruccionescomplementarias para determinar las extremadamente inusuales circunstanciasen las que pudiera haber sido necesario abandonar alguna Norma. Sinembargo, si una entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidaddel Sector Publico, la mera existencia de normativa nacional que est encontradiccin con las NICSP (por ejemplo, cuando los requisitos de

presentacin de informacin financiera establecidos por el gobierno entran enconflicto con dichas Normas) no es, por s misma, razn suficiente para

justificar la falta de observacin de una Norma en los estados financierospreparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPblico.

31. Las desviaciones de los requisitos de una Norma Internacional deContabilidad del Sector Pblico, que se hagan con el fin de cumplir con losrequisitos de presentacin de informacin financiera reglamentaria/legal enuna determinada jurisdiccin, no son desviaciones que puedan considerarsenecesarias para alcanzar una presentacin razonable como se resume en el

prrafo 28. Si estas desviaciones son significativas, la entidad no puedeexpresar que cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad del

Sector Pblico - NICSP.32. En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin razonable

mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de lasNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico que seanaplicables. La presentacin razonable exige:

(a) seleccionar y aplicar polticas contables de acuerdo con el prrafo 37;(b) presentar la informacin, incluida la referida a las polticas contables,

de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible; y

(c) suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidospor las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico


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resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender elimpacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situacinfinanciera y resultados de la entidad.

33. En circunstancias extremadamente inusuales, la aplicacin de un requisitoespecfico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad del SectorPblico, puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Estecaso se dar nicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulteclaramente inapropiado, y por tanto no se pueda llegar a ofrecer una

presentacin razonable ni aplicando la Norma, ni dejndola de aplicar yrevelando informacin complementaria en su lugar. El abandono no quedar

justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamientocontable que pueda dar lugar tambin a una presentacin razonable.

34. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito especfico,establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico,es necesario considerar:

(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivono se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias

particulares que se estn sopesando; y

(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las de otrasentidades que cumplen con el requisito en cuestin.

35. Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casosextremadamente inusuales, y como la necesidad de dejar de cumplir unrequisito informativo es una cuestin que requiere cierto debate e implica

juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que laentidad que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, conlas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Tambin esimportante que se les suministren suficientes datos como para permitirlesformarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido necesario, y paracalcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma.

36. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad del SectorPblico antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad estcontemplada en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto derevelacin en los estados financieros.

Polticas Contables

37. Es la administracin de la entidad la que debe seleccionar y aplicar laspolticas contables, de forma que los estados financieros cumplan contodos los requisitos establecidos en cada una de las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Cuando no exista unrequisito especfico, la administracin de la entidad debe desarrollar losprocedimientos oportunos para asegurar que los estados financierossuministran informacin que sea:


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(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y(b) fiable, en el sentido de que los estados:

(i) presentan razonablemente los resultados de las operaciones yla situacin financiera de la entidad;

(ii) reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones,y no meramente su forma legal;

(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;(iv) son prudentes; y(v) estn completos en todos sus extremos significativos.

38. Si se puede elegir entre una o ms polticas contables alternativas(tratamiento de referencia o tratamiento alternativo permitido) en unaNorma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, la entidad debeelegir y aplicar en forma consistente una de dichas polticas, a menos quela Norma especficamente requiera o permita la clasificacin de laspartidas o rubros (transacciones, hechos, saldos, importes, etc.) para lascuales se va a elegir una poltica. Si una Norma requiere o permiteclasificar separadamente los conceptos, debe seleccionarse y aplicarse

consistentemente una sola poltica contable para cada categora.39. Una vez seleccionada la poltica inicial, un cambio de poltica contable

slo deber hacerse de conformidad con la Norma Internacional deContabilidad del Sector Pblico NICSP 3 resultado neto (ahorro odesahorro) del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en lasPolticas Contables y aplicarse a todos los elementos o categoras de losmismos segn la forma especificada en el prrafo 38.

40. Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones,reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la preparacin y

presentacin de sus estados financieros.

41. La calidad de la informacin suministrada en los estados financieros

determina la utilidad de stos para los usuarios. El prrafo 37 exige eldesarrollo de polticas contables para asegurar que los estados financierossuministren informacin que cubra una serie de caractersticas cualitativas. ElApndice 2 de la presente Norma resume las caractersticas cualitativas de la

presentacin de la informacin financiera.

42. En ausencia de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblicoespecfica la administracin de la entidad proceder a utilizar su criterio con elfin de adoptar un principio o poltica contable que suministre la informacinms til a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, laadministracin de la entidad habr de considerar:


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(a) los requisitos e instrucciones establecidos por las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico que traten temassimilares o relacionados;

(b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicinde activos, pasivos, ingresos ordinarios/recursos y gastos establecidosen otras publicaciones del Comit del Sector Pblico de la FederacinInternacional de Contadores (IFAC); y

(c) los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, ascomo las polticas o prcticas aceptadas en los sectores pblico o

privado, si bien slo en la medida en que sean coherentes con loestablecido en el apartado (a) de este prrafo. Por ejemplo, los

pronunciamientos del Comit de Normas Internacionales deContabilidad (IASC), incluyendo el Marco Conceptual para laPreparacin y Presentacin de Estados Financieros, las NormasInternacionales de Contabilidad y las Interpretaciones emitidas por elComit de Interpretaciones del IASC.

Negocio en Marcha

43. Al preparar los estados financieros la administracin de la entidad debe

realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la entidad contine enfuncionamiento. Esta evaluacin deben hacerla los responsables de lapreparacin de los estados financieros. Los estados financieros debenprepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a menos quela administracin de la entidad, o bien pretenda liquidar la entidad ocesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista. Cuando laadministracin de la entidad, al realizar esta evaluacin, sea conscientede la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos ocondiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidadde que la entidad siga funcionando normalmente, debe revelarlas en losestados financieros. En el caso de que los estados financieros no sepreparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objetode revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que

han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede serconsiderada como un negocio en marcha.

44. Normalmente, los estados financieros se preparan en base al principio de quela entidad es un negocio en marcha que va a continuar con sus operaciones yque va a cumplir con sus obligaciones estatutarias en un futuro previsible. Alvalorar si el principio de negocio en marcha resulta apropiado, laadministracin de la entidad tomar en cuenta toda la informacin que estdisponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no estarlimitada a, los doce meses posteriores a la aprobacin de los estadosfinancieros.


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45. El grado de importancia o consideracin por parte de la administracin de laentidad habr de ser variable segn los casos, y las evaluaciones del principiode negocio en marcha no se hacen en funcin de criterios o anlisis desolvencia que usualmente se aplican a las empresas comerciales. Puede habercircunstancias en que los anlisis usuales de liquidez y solvencia para laevaluacin del principio de negocio en marcha parezcan desfavorables, y, sinembargo, otros factores puedan indicar que la entidad es, a pesar de ello, unnegocio en marcha. Por ejemplo:

(a) al evaluar si una entidad pblica es un negocio en marcha, la potestadde sta de recaudar tasas o impuestos puede servir para que algunasentidades gubernamentales sean consideradas como negocio en marcha,an cuando pudieran operar durante perodos prolongados con unosactivos netos/patrimonio neto negativo; y

(b) en una entidad individual, para la cual una evaluacin de su estado desituacin financiera o balance general a la fecha de presentacin de losestados financieros pudiera indicar que el principio de negocio enmarcha no es procedente, pueden existir, sin embargo, convenios definanciacin multianuales u otros acuerdos que aseguren la continuidadde sus operaciones.

46. La determinacin de si el principio de negocio en marcha es apropiado esespecialmente importante para las entidades individuales, en lugar de para elgobierno en su conjunto. En el caso de las entidades individuales, al evaluarsesi el principio de negocio en marcha es procedente, puede ser necesario quelos responsables de la preparacin de los estados financieros tomen enconsideracin una amplia gama de factores en torno al rendimiento actual y el

previsto, las reestructuraciones potenciales y las anunciadas respecto a lasunidades organizativas, estimaciones de ingresos ordinarios/recursos pblicoso posibilidades de financiacin gubernamental continua y fuentes potencialesalternativas de financiacin, antes de que consideren pertinente concluir enque el supuesto de negocio en marcha es apropiado.

Uniformidad en la Presentacin

47. La presentacin y clasificacin de las partidas (o rubros) en los estadosfinancieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que:

(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de laentidad, o una revisin de la presentacin de sus estadosfinancieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a unapresentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones; o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por la aparicin de una NormaInternacional de Contabilidad del Sector Pblico.

48. Una adquisicin o disposicin importante de activos en la entidad, o unareconsideracin de la forma de presentar los estados financieros, puede


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aconsejar que stos deban presentarse de forma diferente. Por ejemplo, puedeocurrir que una entidad se deshaga de una entidad financiera que ha sido unade sus ms importantes entidades controladas y que la actividad principal delresto de la entidad econmica sea prestar servicios de administracin orealizar actividades de carcter consultivo. En este caso, presentar los estadosfinancieros en base a las actividades principales de la entidad econmicacomo si sta siguiera siendo una institucin financiera, resultaraimprocedente para la nueva entidad econmica.

49. La entidad slo deber cambiar la presentacin de sus estados financieroscuando sea probable que la estructura modificada vaya a continuar o cuando laventaja de una presentacin alternativa sea clara. Cuando lleve a cabo talescambios de presentacin, la entidad reclasificar su informacin comparativasegn lo establecido en el prrafo 62. Cuando una entidad haya adoptado las

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, se permitir uncambio en la presentacin, para facilitar el cumplimiento de los requisitos del

propio pas en la medida en que la presentacin modificada sea consistentecon los requisitos de la presente Norma.

Importancia relativa y agrupacin de datos

50. Los conceptos importantes en virtud de su naturaleza, debern

presentarse por separado en los estados financieros. Los conceptosmateriales en virtud de su magnitud, pero que sean de la mismanaturaleza, podrn agruparse. Las partidas (o rubros) de importes nosignificativos debern aparecer agrupadas con otras de similarnaturaleza o funcin.

51. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento degrandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan engrupos de acuerdo con su naturaleza y funcin. La fase final del proceso deagrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de datos condensados yagrupados, que constituyen el contenido de las partidas (o rubros), yaaparezcan stas en el cuerpo principal de los estados financieros o en lasnotas. Si una partida (rubro) concreta no resulta significativa individualmente,

se agregar con otras partidas (o rubros), ya sea en los estados principales o ennotas. Una partida (rubro) que no tenga la suficiente importancia como pararequerir presentacin separada en el cuerpo principal de los estadosfinancieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en lasnotas a los mismos.

52. En este contexto, la informacin tendr importancia relativa o materialidad sisu omisin pudiera tener influencia en la toma de decisiones, evaluacin de laasignacin y gestin de los recursos, y el rendimiento de la entidad que losusuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativadepende del importe y naturaleza de la partida (rubro), segn lascircunstancias particulares en que se ha producido esta omisin. Al decidir si


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una partida (o rubro) individual, o un conjunto de ellas, resultan deimportancia relativa, habr que evaluar conjuntamente la naturaleza y eltamao de la partida (rubro) en cuestin. En funcin de las circunstancias, elfactor ms significativo puede ser la naturaleza o el importe. Por ejemplo, enel caso de los ingresos ordinarios/recursos, los elementos individuales quetengan la misma naturaleza o funcin se agregan incluso si los importesindividuales son elevados. No obstante, las partidas (o rubros) de gran importeque difieren en su naturaleza o funcin sern objeto de presentacin por

separado.

53. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir loprevisto en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblicosobre presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte pocosignificativa.

Compensacin

54. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando lacompensacin sea exigida o est permitida por alguna NormaInternacional de Contabilidad del Sector Pblico.

55. Las partidas (o rubros) de ingreso ordinario/recurso y gasto no deben

compensarse entre s, salvo cuando, y slo cuando:(a) una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico as lo

exija o lo permita; o

(b) las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidosde la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar deellos, no resulten individualmente significativas. Tales importesdeben agregarse siguiendo las directrices dadas en el prrafo 50.

56. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos eingresos ordinarios/recursos, cuando sean de importancia relativa, se

presenten por separado. La compensacin de partidas (o rubros), que seefecte en el estado de rendimiento financiero o en el estado de situacinfinanciera o balance general, resta capacidad a los usuarios para comprenderlas transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros deefectivo, excepto en el caso de que refleje exactamente la naturaleza autnticade la transaccin o suceso en cuestin. La presentacin de los activos netos decorrecciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan losinventarios netos de las disminuciones de valor por obsolescencia y las deudasde clientes netas de las disminuciones de valor por deudas incobrables, noconstituye un caso de compensacin de partidas (o rubros).

57. Los ingresos ordinarios/recursos provenientes de transacciones concontraprestacin, se valoran segn el valor razonable de la contrapartida,recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquieradescuentos comerciales y bonificaciones por volumen de venta que sean


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practicadas por la entidad. Las entidades llevan a cabo, en el curso normal desus operaciones, otras transacciones que no generan ingresosordinarios/recursos o que son accesorias respecto a las actividades quegeneran los ingresos ordinarios/recursos ms importantes. Los resultados detales transacciones se presentarn compensando los ingresosordinarios/recursos con los gastos que genere la misma operacin, siempreque este tipo de presentacin refleje la naturaleza autntica de la transaccin.Por ejemplo:

(a) las prdidas y ganancias por la disposicin de activos no circulantes,entre los que se encuentran las inversiones financieras y los activos nocorrientes de la explotacin, se suelen presentar netas, deduciendo, delimporte recibido por la disposicin, el valor contable del activo y losgastos relacionados con la operacin;

(b) los gastos que hayan sido reembolsados a la entidad comoconsecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo uncontrato de subarriendo), se presentarn compensndolos con losreembolsos efectivamente recibidos; y

(c) las partidas (o rubros) extraordinarias pueden presentarse netas de losimpuestos correspondientes y de la parte que corresponde a intereses

minoritarios, mostrando las cantidades brutas por medio de notas.58. Adems de lo anterior, las prdidas y ganancias que procedan de un grupo de

transacciones similares, se presentarn compensando los importescorrespondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias decambio en moneda extranjera, o bien en el caso de prdidas y gananciasderivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sinembargo, se proceder a presentar tales prdidas y ganancias de formaseparada, si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesarioinformar por separado conforme a la NICSP 3.

59. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 2 Estadode Flujo de Efectivose ocupa de la compensacin de flujos de efectivo.

Informacin Comparativa60. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad del Sector

Pblico permita o exija otra cosa, la informacin comparativa, respectodel perodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacincuantitativa incluida en los estados financieros. Los datos comparativosdeben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo,siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de losestados financieros del perodo corriente.

61. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado enlos estados financieros de los periodos anteriores contina siendo relevante enel periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de un pleito legal, cuyo


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resultado era incierto en la ltima fecha de presentacin, y sigue todavapendiente de resolucin, se revelan en el ejercicio corriente. Para los usuarioses til conocer que la incertidumbre ya exista en la ltima fecha de

presentacin de informacin financiera y qu medidas se han tomado duranteel ejercicio para tratar de resolverla.

62. Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de laspartidas (o rubros) en los estados financieros, y con el fin de preservar la

comparabilidad con la informacin del periodo actual, tambin se debenmodificar los importes correspondientes a la informacin comparativa, amenos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se debe presentarinformacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan lamodificacin efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar losimportes de la informacin comparativa, la entidad debe informar acercade los motivos para no llevar a cabo la reclasificacin, as como sobre lanaturaleza de los cambios que habran sido practicados si la informacinse hubiera presentado debidamente reclasificada.

63. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible reclasificar lainformacin de periodos anteriores, para conseguir la comparabilidad con lascifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido

calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan serreclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativosnecesarios. En tales circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes quedeberan haberse efectuado. La NICSP 3 trata especficamente sobre losajustes a realizar en la informacin comparativa, en el caso de haber llevado acabo un cambio en las polticas contables con aplicacin retrospectiva.

Estructura y contenido

Introduccin

64. Esta Norma exige que determinadas partidas (o rubros) se presenten en elcuerpo principal de los estados financieros, mientras que otras puedenincluirse en los estados principales o en las notas, a la vez que establece, en elApndice que sigue a la Norma, los formatos recomendados, para que laentidad pueda escoger el que sea ms apropiado segn sus circunstancias.

65. En esta Norma se utiliza el trmino presentacin en su ms amplio sentido,incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en el cuerpo principalde los estados financieros como la que se desarrolla en las notas a los mismos.Las obligaciones de presentacin e informacin a revelar, exigidas por otras

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, se cumplirn deacuerdo con los requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la

Norma correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones seincluirn, indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del estado financierorelevante o en las notas.


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Identificacin de los Estados Financieros

66. Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y ensu caso perfectamente diferenciados de cualquier otra informacinpublicada en el mismo documento emitido por la entidad.

67. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico se aplicanslo a los estados financieros, y no afectan al resto de la informacin

presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por tanto, es

importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que seprepara utilizando estas Normas, de cualquier otra clase de informacin quepueda ser til para sus fines pero que no es objeto de las mismas.

68. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedarclaramente identificado. Adems, los datos que a continuacin se sealanhan de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas vecessea necesario para una correcta comprensin de la informacinpresentada:

(a) Nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que presenta lainformacin;

(b) indicacin acerca de si los estados financieros corresponden a unaentidad o a un grupo de entidades;

(c) la fecha de presentacin o ejercicio que cubren los estadosfinancieros, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza delmismo;

(d) la moneda en la que se presenta la informacin; y(e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los

estados financieros (millones, miles, etc.).

69. Los requisitos exigidos en el prrafo 68, se cumplen, normalmente, mediantela informacin que se suministra en las cabeceras de las pginas y en losencabezados de las columnas de cada pgina de los estados financieros. Sehace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de

presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros seleen electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, deforma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifrascon la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiadade la informacin que se suministra.

70. A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando lascifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en lamedida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempreque no se pierda informacin relevante por hacerlo.


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Periodo sobre el cual se informa

71. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con unaperiodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, porcircunstancias excepcionales, cambie la fecha de los estados financieros deuna entidad y presente estados financieros para un periodo mayor omenor de un ao, la entidad debe informar del periodo concreto cubiertopor los estados financieros, y adems de:

(a) la razn por la que se utiliza un periodo diferente del anual; y(b) el hecho de que las cifra comparativas para algunos estados

financieros, como el Estado de rendimiento financiero, Cambios enlos Activos netos/patrimonio neto, el Estado de Flujos de Efectivo,as como en las notas correspondientes, no son comparables a lasdel periodo corriente.

72. En circunstancias excepcionales, la entidad puede verse obligada a, o puededecidir, cambiar la fecha de presentacin de sus estados financieros, porejemplo, para conseguir una mayor coincidencia entre su ciclo de presentaciny su ciclo presupuestario. En tal circunstancia, es importante que los usuariossean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y losanteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se ha

producido este cambio en la fecha de presentacin de sus estados financieros.

73. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendointervalos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar,

por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemploutilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, yaque los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de formasignificativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo.

Oportunidad

74. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen adisposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras lafecha de presentacin del periodo sobre el que se informa. La entidad debe

estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis mesesposteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales comola complejidad de las operaciones de la entidad, no constituyen razonessuficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin. Enmuchos pases, la legislacin o las regulaciones exigen periodos ms cortos

para la emisin de los estados financieros.

Estado de situacin financiera o balance general

Distincin entre Corriente y No Corriente

75. Cada entidad deber determinar, considerando la naturaleza de susactividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes


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como categoras separadas dentro del estado de situacin financiera obalance general. Los prrafos 79 a 88 de esta Norma sern de aplicacinslo cuando tenga lugar la anterior distincin. Cuando la entidad optepor no realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos debenpresentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez.

76. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la entidad deberrevelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que

se esperan recuperar o pagar antes o despus de los doce meses siguientesa partir de la fecha de presentacin, el importe esperado a cobrar opagar, respectivamente, despus de este periodo.

77. Cuando la entidad suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un ciclode explotacin claramente identificable, la separacin entre partidas (rubros)corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del estado desituacin financiera o balance general, supone una informacin til aldistinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capitalde trabajo, de los utilizados a ms largo plazo por parte de la entidad. Estadistincin tambin sirve para poner de manifiesto tanto los activos que seesperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los

pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.

78. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos estil para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. La NormaInternacional de Contabilidad NIC 32 Instrumentos Financieros:Presentacin e Informacin a Revelar,exige informacin acerca de las fechasde vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo financiero.Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de los deudorescomerciales y otras cuentas por cobrar, y entre los pasivos financieros seencuentran las cuentas de los acreedores comerciales y otras cuentas por

pagar. Tambin es til la informacin acerca de las fechas de recuperacin yvencimiento de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y

provisiones, con independencia de si en el estado de situacin financiera obalance general se realiza distincin entre partidas (o rubros) corrientes y nocorrientes.

Activos Corrientes

79. Un activo debe clasificarse como corriente cuando:

(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en eltranscurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; o

(b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para unplazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo dedoce meses tras la fecha de emisin de los estados financieros; o

(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente.


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Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.

80. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles ointangibles, de operacin o financieros, ligados a la entidad a largo plazo. Noest prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significadoquede claro.

81. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo que sta tarda entransformar inputs o recursos en outputs. Por ejemplo, los gobiernos

transfieren recursos a las entidades del sector pblico, para que stas puedantransformar dichos recursos en bienes y servicios, o outputs, para satisfacerlos objetivos sociales, polticos y econmicos del gobierno.

82. Como activos corrientes se incluyen las cuentas por cobrar por impuestos,servicios suministrados, multas, concesiones administrativas, honorariosreglamentarios, existencias e ingresos ordinarios/recursos devengados

provinientes de inversiones, que se realizan, consumen o venden como partedel normal ciclo de operaciones an cuando no se haya previsto su realizacindentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisin de los estadosfinancieros. Los valores negociables se clasifican como activos corrientes si seespera realizarlos dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisinde los estados financieros; de lo contrario, se clasifican como activos no

corrientes.

Pasivos Corrientes

83. Un pasivo debe ser clasificado como pasivo corriente cuando:

(a) se espera liquidar en el curso normal de las operaciones de laentidad, o bien;

(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses a partir de lafecha de emisin de los estados financieros.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.

84. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a lasdescritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como lastransferencias pendientes de pago del gobierno y los importes devengados afavor de los trabajadores; as como otros costos operativos, forman parte delcapital de trabajo empleado en el ciclo normal de operaciones de la entidad.Estas partidas (o rubros) operativas se clasifican como pasivos corrientes, ancuando se vayan a liquidar en un momento posterior a doce meses tras lafecha de emisin de los estados financieros.

85. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de lasoperaciones, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los docemeses siguientes a la fecha de emisin de los estados financieros. Sonejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los prstamos a largo

plazo con intereses, los sobregiros o descubiertos bancarios, los dividendos a


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pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar nocomerciales. Los prstamos que financian el capital de trabajo a largo plazo,siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como

pasivos no corrientes.

86. La entidad debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamosa largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los docemeses siguientes a la fecha de los estados financieros, siempre que se den

todas las condiciones siguientes:(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce

meses;

(b) la entidad tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largoplazo; y

(c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o parala reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de quelos estados financieros hayan sido aprobados.

En las notas a los estados financieros debe revelarse el importe decualesquiera obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivoscorrientes, en funcin de lo establecido en este prrafo, junto con la

informacin que apoye la nueva forma de presentacin.87. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la entidad, de

algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan de ser reembolsadas enel ciclo normal de las operaciones, puede pensarse que tales obligaciones novan a consumir parte del capital de trabajo de la entidad. En tales casos sehabr de considerar que las antedichas deudas forman parte de la financiacina largo plazo de la entidad, y deben clasificarse como no corrientes. Noobstante, en situaciones en las que la refinanciacin no queda a discrecin dela entidad (como sera el caso de que no existiese acuerdo para refinanciar), elaplazamiento no podr ser considerado automtico, y la obligacin seclasificar como corriente, a menos que la conclusin de un acuerdo derefinanciacin realizado antes de la aprobacin de los estados financieros,

ponga en evidencia que la autntica naturaleza de la deuda a la fecha deemisin de los estados financieros es de largo plazo.

88. Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos, por parte delprestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad delprestamista, si se incumplen ciertas condiciones relacionadas con la posicinfinanciera del que ha recibido el prstamo. Si se dan tales condiciones, el

prstamo ser clasificado como no corriente slo cuando se den las doscircunstancias siguientes:

(a) el prestamista ha acordado, antes de la aprobacin de los estadosfinancieros, no reclamar el reembolso como consecuencia delincumplimiento; y


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(b) no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de losdoce meses posteriores a la fecha de emisin de los estados financieros.

Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de situacin financiera obalance general.

89. Como mnimo, en el cuerpo del estado de situacin financiera o balancegeneral se deben incluir lneas con los importes que correspondan a lassiguientes partidas (o rubros):

(a) inmuebles, maquinaria y equipo;(b) activos intangibles;(c) activos financieros (excluyendo los sealados en (d), (f) y (h));(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;(e) existencias;(f) cuentas por cobrar provenientes de transacciones sin

contraprestacin, incluyendo impuestos y transferencias;

(g) cuentas por cobrar provenientes de transacciones concontraprestacin;

(h) efectivo otros medios lquidos equivalentes;(i) impuestos y cuentas por pagar;(j) cuentas por pagar provenientes de transacciones con

contraprestacin;

(k) provisiones;(l) pasivos no corrientes;(m) participacin minoritaria;(n) activos netos/patrimonio neto.

90. Se deben presentar tambin, en el cuerpo del estado de situacinfinanciera o balance general, lneas adicionales con las partidas (orubros), grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas poralguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, o bien sital tipo de presentacin es necesaria para presentar razonablemente laposicin financiera de la entidad.

91. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para lapresentacin de las partidas (o rubros). El prrafo 89 suministra meramenteuna lista de partidas (o rubros) que son tan diferentes, en su naturaleza ofuncin, que requieren presentacin por separado en el cuerpo del estado desituacin financiera o balance general. El Apndice I de esta Norma recogealgunos formatos ilustrativos para este estado financiero. Pueden realizarse


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SECTOR

PBLICO

ciertos ajustes en las lneas de partidas (o rubros) descritas arriba, entre losque se incluyen los siguientes:

(a) Las lneas de partidas (o rubros) se agregarn cuando otra NormaInternacional de Contabilidad del Sector Pblico exija su presentacin

por separado en el cuerpo del estado de situacin financiera o balancegeneral, o bien cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partidasea tal que la presentacin por separado pueda contribuir a presentar

razonablemente la posicin financiera de la entidad.(b) Las denominaciones usadas y la ordenacin de las partidas (o rubros)

pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y desus transacciones, con el fin de suministrar la informacin que seanecesaria para una comprensin global de la situacin financiera de laentidad.

92. Las partidas (o rubros) del estado de situacin financiera o balance general,cuya lista se recoge en el prrafo 89, son genricas por naturaleza, y no serefieren ni limitan a partidas (o rubros) situadas dentro del alcance de otras

Normas. Por ejemplo, la lnea denominada activos intangibles incluye laplusvala comprada (o fondo de comercio) y los activos que surgen decapitalizar gastos de desarrollo.

93. La decisin de presentar partidas (o rubros) adicionales se basar en unaevaluacin de:

(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo quellevar a presentar por separado, en la mayora de los casos, la

plusvala comprada, los activos surgidos de capitalizar gastos dedesarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios ylos corrientes de los no corrientes;

(b) la funcin que cumplen los activos dentro de la entidad, lo que llevar apresentar por separado los activos vinculados a las operaciones y losfinancieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y losdems medios lquidos equivalentes, y

(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, porejemplo, a una presentacin por separado de los prstamos y

provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamenteclasificados como corrientes o no corrientes.

94. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o funcin son susceptibles,a veces, de medicin segn distintos criterios. Por ejemplo, ciertas clases de

propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histrico, opor sus importes revaluados. La utilizacin de diferentes criterios de medicinpara diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin sondiferentes y, por tanto, que deben presentarse en lneas de partidas (o rubros)diferentes dentro del estado de situacin financiera o balance general.


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Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de situacin financiera obalance general o en las Notas

95. La entidad debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal delestado de situacin financiera o balance general o en las notas que serefieren al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas (o rubros)que componen las lneas del estado de situacin financiera o balancegeneral, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas acabo por la entidad. Adems, deben ser presentadas por separado lasporciones de cada partida relativas a cantidades por pagar o cobrar de laentidad controladora, de las entidades controladas y asociadas y de otrasque tengan la consideracin de partes relacionadas con la entidad.

96. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya secontengan en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general oen las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las NormasInternacionales de Contabilidad del Sector Pblico, as como de la naturaleza,tamao y funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados enel prrafo 93 se utilizan tambin para decidir el criterio de subclasificacin. Elnivel de informacin suministrada ser diferente para cada partida, porejemplo:

(a) los activos tangibles se clasifican por clases de conformidad con loestablecido para el tratamiento contable de propiedades, planta yequipo;

(b) las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar en conceptode ingresos ordinarios/recursos a cobrar por servicios suministrados yotros ingresos ordinarios/recursos con contraprestacin, impuestos yotros ingresos ordinarios/recursos sin contraprestacin, otras entidades

pertenecientes a la entidad econmica, de partes relacionadas, deanticipos y de otras partidas (o rubros);

(c) los inventarios se subdividirn, de conformidad con normas adecuadasque aborden el tratamiento contable de las existencias, en categorastales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en

proceso y productos terminados;(d) las cuentas por pagar se clasifican en devoluciones de tributos, las

transferencias por pagar y cuantas por pagar a otras entidadespertenecientes a la entidad econmica;

(e) las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las quecorresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquieraotros tipos que sean adecuados segn las actividades de la entidad; y

(f) los componentes de los activos netos/patrimonio neto se clasificanmostrando por separado el capital aportado, los resultados netos(ahorro o desahorro) acumulados y las reservas.


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SECTOR

PBLICO

97. Si una entidad no cuenta con capital social, debe revelar, ya sea en elestado de situacin financiera o balance general o en las notas, losiguiente:

(a) los activos netos/patrimonio neto, que muestre por separado:(i) el capital aportado o de la entidad de la que depende que

ser igual al total acumulado, a la fecha del cierre del estadode situacin financiera o balance general; de las aportaciones

de los propietarios o aportantes o entidad de la que dependemenos distribuciones realizadas a los mismos;

(ii) Los resultados netos (ahorro o desahorro) acumulados;(iii) las reservas, incluyendo una descripcin de la naturaleza y

destino de cada reserva que figure en el activosnetos/patrimonio neto;

(iv) los intereses minoritarios; y(b) el importe de las distribuciones (excepto devoluciones de capital)

propuestas o declaradas despus de la fecha de presentacin , peroantes de que los estados financieros fueran autorizados para su

publicacin.98. Muchas entidades del sector pblico no tienen capital social, sino que la

entidad estar controlada exclusivamente por otra entidad del sector pblico.La naturaleza de la participacin del gobierno en los activos netos/patrimonioneto de la entidad ser probablemente una combinacin de capital aportadoms la acumulacin de resultados netos (ahorro o desahorro) y las reservas dela entidad, lo cual reflejar los activos netos/patrimonio neto atribuible a lasoperaciones de la entidad.

99. En algunos casos, puede haber una participacin de intereses minoritarios enlos activos netos/patrimonio neto de la entidad. Por ejemplo, a nivel delgobierno en su conjunto, la entidad econmica podra poseer una empresa

pblica que hubiera sido parcialmente privatizada. Podra haber, por

consiguiente, accionistas privados que tuvieran una participacin financiera enlos activos netos/patrimonio neto de esa entidad.

100. Si una entidad tiene capital social, adems de las revelaciones indicadasen el prrafo 97 deber revelar, en el estado de situacin financiera obalance general o en las notas lo siguiente:

(a) Para cada una de las clases de capital aportado:(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;(ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as

como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad;


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(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseenvalor nominal;

(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacinal principio y al final del periodo;

(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes alas acciones, incluyendo los que corresponden a lapercepcin de dividendos y al reembolso del capital;

(vi) las acciones de la entidad posedas por sta, o por lasentidades controladas por la entidad, o asociadas de laentidad; y

(vii) las acciones reservadas para emisin por causa de laexistencia d

Nicsp 1 Presentacion de Los Estados Financieros

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