NIF 2010

L.C. Jann Miguel Montes Barrios

De donde vienen y porque?

• Resultado de una transición mundial

• En búsqueda de una armonización


Transición Mundial


NecesidadesReales

Procedimientosmás seguros

Protección alPatrimonio

NecesidadesReales

Prácticas másConfiables

Transición Mundial


Medición delBeneficio

Información útilpara la toma de

decisiones

Redefinir“Utilidad”

Transición Mundial


Resultados

Ampliación del concepto usuarioDiscusión de los objetivos de la informaciónIncremento en calidad y cantidadde informaciónObtención de información dependiendoel tipo de usuarioAceptación del carácter normativo de la contabilidadAuge del interés por la regulaciónVinculación entre contabilidad y desarrolloResponsabilidad Social

Transición Mundial

Diversidad Contable ¿Por qué razón tiene cada país su propio

conjunto de prácticas de información financiera?


Transición Mundial Falta de información contable de alta

calidad○ Sectores apalancados financieramente que lo

ocultan○ Dependencia de instrumentos de deuda○ Falta de transparencia contable


Revelación

Armonización

Es un proceso que lleva tiempo, ya que primero armoniza principios o normas contables y en un segundo proceso, armoniza prácticas.

Las prácticas contables son el objeto final de la armonización a nivel internacional.


Armonización

Marco Conceptual La información financiera debe preparase sobre

una base devengada Se entiende que la empresa para la que se

preparan EF es un negocio en marcha La información financiera debe ser útil para la

toma de decisiones de los interesados en la misma

Para que sea útil debe ser: comprensible, relevante, confiable y comparable.


Armonización


International AccountingStandards Board.

NIIFMarco regulatorio para

adopción

NICNormas Particulares

MarcoConceptual

Situación Normativa Nacional 1973 Se emite el Boletín A-1 Estructura

Básica de la Contabilidad Financiera.

1995 Boletín A-8 SUPLETORIEDAD Se reconoce que las NIIF o las NIC se aplicarán

cuando no existe norma emitida de formaespecífica por el IMCP.

2001 Se reconoce la necesidad de un cambio y

adecuación de las normas contables que nosacerque a la realidad internacional.


Situación Normativa Nacional


NORMATIVA CONTABLE

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)Comisión de Principios de Contabilidad (CPC)Normativa: Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados

Más de 30 años a cargo de laemisión de la normativa contable.

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollode Normas de Información Financiera (CINIF).Centro de Investigación y Desarrollo (CID)Normativa: Normas de Información Financiera (NIF)

A partir del 1de junio de 2004

CAMBIO



Marco Conceptual

Sistema de objetivos que sirve de sustento

Normas Particulares

Bases concretasNormas de ReconocimientoValuación-Presentación-Revelación

Juicio Profesional

NIF A-1

Introducción

La NIF A-1, Estructura de las Normas deInformación Financiera, tiene comoobjetivos:

Definir la estructura de las normas yclasificación de las mismas, así comoproporcionar un amplio panorama de laSerie NIF A, Marco Conceptual.


Moderador

Notas de la presentación

El reporte explica que las principales causas del retroceso de México en el ranking son la incertidumbre política en la proximidad de los comicios presidenciales del 2006 y la consecuente parálisis en la ejecución de reformas estructurales.��Añade que para la comunidad empresarial en México los temas más preocupantes son la corrupción, la falta de vínculos del sector público con la iniciativa privada y los índices de criminalidad, que intensifican los costos de las compañías y socavan la productividad.��"En México, la incertidumbre política rumbo a la elección presidencial del 2006, y la parálisis que resulta en la formulación de políticas, amargaron considerablemente el humor de la comunidad de negocios", expone el Foro.��El Índice del WEF incluye tres grandes subíndices: tecnología, ambiente macroeconómico y calidad de las instituciones públicas.��En el ambiente macroeconómico, México mejoró al pasar del lugar 49 en el 2004 al 43 en este año, mientras que en tecnología retrocedió del lugar 48 al 57.��El peor retroceso fue en instituciones públicas, donde México pasó del lugar 59 el año pasado al 71 en el último reporte, es decir, una caída de 12 lugares. Este indicador considera el marco legal del sector público y el nivel de corrupción.�

NIF A-1Contabilidad

La contabilidad es una técnica que se utilizapara el registro de las operaciones que afectaneconómicamente a una entidad y que producesistemática y estructuradamente informaciónfinanciera. Las operaciones que afectaneconómicamente a una entidad incluyen lastransacciones, transformaciones internas yotros eventos.


Moderador



NIF A-1

Concepto y clasificación de las NIF

Las NIF regulan la informacióncontenida en los estados financieros ysus notas, en un lugar y fechadeterminados, que son aceptados demanera amplia y generalizada por todoslos usuarios de la informaciónfinanciera.


Moderador



Clasificación de las NIF


NIF A-1

Marco ConceptualNIF A-1Marco ConceptualNIF A-2 Postulados BásicosNIF A-3 Necesidades de losusuarios y objetivos de losEstados FinancierosNIF A-4 CaracterísticasCualitativas de los EstadosFinancierosNIF A-5 Elementos básicos de losEstados FinancierosNIF A-6 Reconocimiento yValuaciónNIF A-7 Presentación y RevelaciónNIF A-8 Supletoriedad

NIF ParticularesNIF B-1Cambios Contables yCorrección de erroresNIF B-3 Estado de ResultadosNIF B-13 Hechos posteriores a lafecha de los estados financierosNIF C-13 Partes RelacionadasNIF D-6 Capitalización delResultado integral de financiamiento(RIF)Boletines en vigor de la CPC delIMCP:Serie B (excepto los Boletines B-1 yB-2, B3 y B13), Serie C (excepto C-13), Serie D (incluyendo el nuevoD6) y Serie E

INIF – Interpretaciones a las NIF

NIF A-1Tabla Comparativa PCGA-NIF


NIF BoletínA1 A1A2 A1, A2, A3A3 B1, B2A4 A1, A5, A6A5 A11A6 --------A7 A5A8 A8B1 A7

NIF A-1

La NIF A-1 clasifica a las normas de lasiguiente manera:

a) Normas de información financieraconceptuales o Marco Conceptual (MC).

b) Normas de información financieraparticulares.

c) Interpretaciones a las NIF o INIF.


Continúa …

Moderador



NIF A-1

Las INIF, a su vez, se clasifican en:

a) Aclaraciones o ampliación de los temascontenidos en alguna NIF.

b) Guías sobre problemas nuevos notratados específicamente por algunaNIF.


Moderador



Diferencias con PCGA


Utilidad Confiabilidad

Características de laInformación Financiera

Provisionalidad

PCGA

NIFCaracterísticas

Cualitativas de laInformación Financiera

Utilidad


Clasificación de las normas de la siguiente manera: Normas de información financiera conceptuales o Marco

Conceptual (MC). Normas de información financiera particulares. Interpretaciones a las NIF o INIF.


• Estructura Básica de la Contabilidad

1. Principios de contabilidad generalmente aceptados2. Reglas particulares 3. Criterio prudencial de aplicación de las reglas

particularesNIF

PCGA


El Criterio Prudencial Se refiere al hecho de que la contabilidad no es un

modelo rígido, sino que deben observarse las diversas alternativas de aplicación del proceso contable de acuerdo a las necesidades del ente económico y a los elementos de juicio disponibles.


• El juicio profesional– Se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y

la experiencia necesarios para seleccionar posiblescursos de acción en la aplicación de las NIF, dentrodel contexto de la sustancia económica de laoperación a ser reconocida.


Presentación Razonable Indica que la información financiera cumple

con este precepto cuando se prepara cumpliendo en su totalidad con lo dispuesto por las NIF.

¿Qué pasa con la información que fue preparada anteriormente? ¿PCGA no daba presentación razonable?


NIF A-2

Cambios de principios contables a postulados básicos

Uno de los principales cambios de esta NIFes la sustitución del término “principiocontable” por el de “postulado básico”.Antes se tenían nueve principioscontables, ahora son ocho postuladosbásicos.


Continúa …

Moderador



NIF A-2

Boletín A-1, A-2 y A-3(Principios)

NIF A-2Postulados básicos

Modificaciones al concepto

o sin cambio sustancialEntidad Entidad económicaRealización Negocio en marchaPeriodo contable Devengación contable


Moderador



NIF A-2



Periodo contable Asociación de costos y gastos con ingresos

Valor histórico original ValuaciónDualidad económica Dualidad económicaConsistencia Consistencia


Moderador



NIF A-2



Nuevos Sustancia económicaEliminadosRevelación suficiente Característica cualitativa

Importancia relativa Característica cualitativa


Moderador





Devengación ContableAsociación de costos y

gastos con ingresosValuaciónDualidad EconómicaConsistencia

Sustancia EconómicaEntidad Económica Negocio en Marcha

Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad.

Bases para el reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que llevan a cabo los entes.

Postulados Básicos

Ente Económico

Delimitan e IdentificanEntidadRealizaciónPeríodo Contable

Bases de Cuantificación yPresentaciónValor Histórico OriginalNegocio en MarchaDualidad Económica

Referente a la InformaciónRevelación Suficiente

Requisitos Generales de la informaciónImportancia RelativaConsistencia

A1 Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera y su Addendum


NIF A-21. Sustancia económica

La sustancia económica debe prevaleceren la delimitación y operación del sistemade información contable, así como en elreconocimiento contable de lastransacciones, transformaciones internasy otros eventos, que afectaneconómicamente a una entidad.


Moderador



NIF A-2

Sustancia económica

No solo debe conocerse la documentación soporte de una operación, sino que debe existir la prueba tangible o financiera del efecto que produce.


NIF A-2


Sustancia económica

Factura Pago

¿Bien, derechou obligación?

Registro

NIF A-2

2. Entidad económica

La entidad económica es aquella unidadidentificable que realiza actividadeseconómicas, constituida por combinaciones derecursos humanos, materiales y financieros(conjunto integrado de actividades económicas yrecursos),


Continúa …

Moderador



NIF A-2

conducidos y administrados por un únicocentro de control que toma decisionesencaminadas al cumplimiento de los finesespecíficos para los que fue creada; lapersonalidad de la entidad económica esindependiente de la de sus accionistas,propietarios o patrocinadores.


Moderador



NIF A-2

Se considera que una unidad esidentificable en los siguientes casos:

a) existe un conjunto de recursosdisponibles, con estructura y operaciónpropia, encaminados al cumplimiento defines específicos y,b) se asocia con un único centro decontrol que toma decisiones con respecto allogro de fines específicos.


Moderador



NIF A-2

Clasificación de las entidades económicas atendiendo a su

finalidad

a) entidad lucrativa — cuando suprincipal propósito es resarcir y retribuir alos inversionistas su inversión, a través dereembolsos o rendimientos.


Continúa …

Moderador



NIF A-2

b) entidad con propósitos no lucrativos —cuando su objetivo es la consecuencia delos fines para los cuales fue creada,principalmente de beneficio social, sin quese busque resarcir económicamente lascontribuciones a sus patrocinadores.


Moderador



NIF A-23. Negocio en marcha

La entidad económica se presume en existenciapermanente, dentro de un horizonte de tiempoilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que lascifras en el sistema de información contablerepresentan valores sistemáticamente obtenidos,con base en las NIF.


Continúa …

Moderador



NIF A-2

En tanto prevalezcan dichas condiciones, nodeben determinarse valores estimadosprovenientes de la disposición o liquidacióndel conjunto de los activos netos de laentidad.


Moderador



NIF A-2

4. Devengación contable

Los efectos derivados de las transacciones quelleva a cabo una entidad económica con otrasentidades, de las transformaciones internas yde otros eventos, que la han afectadoeconómicamente, deben reconocersecontablemente en su totalidad, en el momentoen el que ocurren, independientemente de lafecha en que se consideren realizados para finescontables.


Moderador



NIF A-2

5. Asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad debenidentificarse con el ingreso que generen enun periodo, independientemente de la fecha enque se realicen.


Moderador



NIF A-2

6. Valuación

Los efectos financieros derivados de lastransacciones, transformaciones internas yotros eventos, que afectan económicamentea la entidad, deben cuantificarse entérminos monetarios,


Continúa …

Moderador



NIF A-2

… atendiendo a los atributos delelemento a ser valuado, con el fin decaptar el valor económico másobjetivo de los activos netos.


Moderador



NIF A-2

7. Dualidad económica

La estructura financiera de una entidadeconómica está constituida por losrecursos de los que dispone para laconsecución de sus fines y por lasfuentes para obtener dichos recursos,ya sean propias o ajenas.


Moderador



NIF A-2

8. Consistencia

Ante la existencia de operacionessimilares en una entidad, debecorresponder un mismo tratamientocontable, el cual debe permanecer através del tiempo, en tanto no cambie laesencia económica de las operaciones.


Moderador



NIF A-3

Introducción

Su finalidad es identificar las necesidades delos usuarios y establecer, con base en lasmismas, los objetivos de los estadosfinancieros de las entidades, así como lascaracterísticas y limitaciones de los estadosfinancieros, tanto de las entidades lucrativas,como de las no lucrativas.


Moderador



NIF A-3

Entidad lucrativa

Es aquella unidad identificable que realizaactividades económicas, constituida porcombinaciones de recursos humanos, materiales yfinancieros (conjunto integrado de actividadeseconómicas y recursos), conducidos y administradospor una autoridad que toma decisiones encaminadasa la consecución de los fines de lucro de laentidad, cuyo principal atributo es la intención deresarcir y retribuir a los inversionistas suinversión, a través de reembolsos o rendimientos.


Moderador



NIF A-3

Entidad con propósitos no lucrativos

Es aquella unidad identificable que realiza actividadeseconómicas, constituida por combinaciones de recursoshumanos, materiales y de aportación, coordinados poruna autoridad que toma decisiones encaminadas a laconsecución de los fines para los que fue creada,principalmente de beneficio social, y que no resarceeconómicamente la contribución a suspatrocinadores.


Moderador



NIF A-3

Definición de usuario general

Es cualquier ente involucrado en laactividad económica (sujetoeconómico), presente o potencial,interesado en la información financierade las entidades, para que en funciónde ella base su toma de decisiones.


Moderador



NIF A-3

Los estados financieros deben proporcionarelementos de juicio confiables que lepermitan al usuario general evaluar:

a) el comportamiento económico–financiero de laentidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así comosu efectividad y eficiencia en el cumplimiento desus objetivos; y


Moderador



NIF A-3

b) la capacidad de la entidad para mantener yoptimizar sus recursos, obtener financiamientosadecuados, retribuir a sus fuentes definanciamiento y, en consecuencia, determinar laviabilidad de la entidad como negocio en marcha.


Moderador



NIF A-3La información financiera debe ser útil para:

a) Tomar decisiones de inversiónb) Tomar decisiones de otorgar créditoc) Evaluar la capacidad de la entidad para generar

recursos o ingresos por sus actividadesoperativas

d) Distinguir el origen y las características de losrecursos financieros de la entidad, así como elrendimiento de los mismos.

e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado laentidad y evaluar la gestión de la administración


Moderador



La situación Financiera (recursos

económicos y sus fuentes de

financiamiento).

La actividad

operativa

Los flujos de efectivo o, en su caso, cambios en

la situación

financiera

La revelación sobre políticas

contables, entorno, viabilidad como

negocio en marcha

Los estados financieros deben

proporcionar información sobre:

NIF A-3


NIF A-3Estados financieros básicos

Los estados financieros representan lainformación que el usuario general requierepara la toma de decisiones económicas.

Estos estados deben ser: confiables,relevantes, comprensibles y comparables(características cualitativas). Los estadosfinancieros básicos así como sus notas (queson parte integrante de ellos) son:


Moderador



NIF A-3

Estados financieros básicos

1. Balance general / estado desituación financiera /estado deposición financiera.

Muestra información relativa a unafecha determinada sobre losrecursos y las obligacionesfinancieras de la entidad.


Moderador



NIF A-3

2. Estado de resultados / estado deactividades.

Muestra la información relativa alresultado de sus operaciones en unperiodo y, por ende, de los ingresos,gastos; así como de la utilidad (pérdida)neta o cambio neto en el patrimoniocontable resultante en el periodo.


Moderador



NIF A-3

3. Estado de variaciones en el capitalcontable.

Muestra los cambios en la inversiónde los accionistas o dueños durante elperiodo.


Moderador



NIF A-3

4. Estado de flujo de efectivo y, en sucaso, estado de cambios en lasituación financiera.

Contiene información acerca de loscambios en los recursos y las fuentesde financiamiento de la entidad en elperiodo, clasificados por actividades deoperación, de inversión y definanciamiento.


Moderador



NIF A-3

Entidades con propósitos no lucrativos

Los estados financieros de este tipo deentidades deben ser adaptados a lascaracterísticas particulares de éstas, yaque, además de cubrir las necesidadesde información de los usuariosgenerales de las entidades lucrativas,proporcionan información que sirvepara:


Continúa …

Moderador



NIF A-3

a) Evaluar en el largo plazo si con laasignación de recursos, estasorganizaciones, pueden continuar con ellogro de sus objetivos operativos a un nivelsatisfactorio para los patrocinadores, losbeneficiarios, la economía o la sociedad y,por tanto, si los recursos disponibles sonsuficientes para proporcionar servicios ylograr sus fines sociales.


Continúa …

Moderador



NIF A-3

b) Analizar si se mantienen nivelesapropiados de contribuciones y donacionespara seguir proporcionando sus servicios demanera satisfactoria y, por ende, facilitar ellogro de conclusiones sobre la continuidadde la entidad en el futuro.


Moderador



NIF A-3

La NIF A-3 sustituye a los Boletines:

B-1, Objetivos de los estados financieros, y B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.


Moderador



Estados Financieros

Estados financieros básicosNotas a los mismos; por ejemplo:

Políticas contablesMétodos de valuaciónConciliacionesContingenciasNúmero de acciones, en el caso de entidades lucrativas

Información financiera

complementariaEjemplos:Discusión y análisis de la administraciónAnálisis de reservas para la generación de ingresos por realizarInformes de la gerencia y del consejo de administración a los accionistas

Otra informaciónfinanciera

Ejemplos:Informes y discusión de analistas sobre la competencia en precios, productoso reservas para la generación de ingresos por realizarEstadísticas económicas del sector y macroPublicaciones financieras sobre la Compañía

Otra informaciónno financiera

Ejemplos:Informes sobre la atención a programas socialesEstadísticas históricas sobre empleados, programas, etc.Publicaciones no financieras sobre la Compañía

Estados financieros básicos

Información financiera provista por la entidad

Información financiera

Toda la información utilizada por el usuario general

Cuadro esquemático – Información financiera y no financiera utilizada por el usuario

Fuente: Apéndice B de la NIF A-3


NIF A-4

Objetivo de la NIF

Establecer las características cualitativas quedebe reunir la información financieracontenida en los estados financieros, parasatisfacer apropiadamente las necesidadescomunes de los usuarios generales de lamisma y, con ello, asegurar el cumplimiento delos objetivos de los estados financieros.


Moderador



NIF A-4

La premisa fundamental es la utilidadde la información. Sobre ésta, están lascuatro características cualitativas de lainformación:

a) Confiabilidad

b) Relevancia

c) Comprensibilidad

d) Comparabilidad


Moderador



NIF A-4


1. VerazReflejar en su contenido las transacciones,

transformaciones internas y eventos sucedidos.

A . ConfiableContenido congruente con las

transacciones, transformaciones internas y

eventos sucedidos. Útil para la toma de decisiones.

3. ObjetivaPresentación imparcial, no manipulada o distorsionada, libre de sesgo y prejuicio.

2. RepresentativaConcordancia entre su contenido y las

transacciones, transformaciones internas y eventos que se pretende representar.

4. Información suficienteIncorporación, en los estados financieros y sus

notas, de la información necesaria para evaluar a la entidad.

Primera característica cualitativa: confiabilidad

Moderador



NIF A-4


1. Posibilidad de predicción y confirmación

Sirve para confirmar o modificar las predicciones anteriormente formuladas,

lo cual permite evaluar la certeza y precisión de la información.

B . RelevanteInformación que influye

en la toma de decisiones de los usuarios.

2. Importancia relativaSe refiere a mostrar el reconocimiento contable de los aspectos importantes

de la entidad.

Segunda característica cualitativa: relevancia

Moderador



NIF A-4

C) Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la informaciónproporcionada en los estadosfinancieros es que facilite suentendimiento a los usuariosgenerales.


Moderador



NIF A-4

D) Comparabilidad

Esta característica es fundamental, yaque los usuarios generales, en la granmayoría de los casos, requierencomparar la información financiera parapoder evaluarla y, posteriormente, tomaruna decisión económica.


Continúa …

Moderador



NIF A-4

Para que la información financiera seacomparable, debe hacerse con lasmismas bases y estar apegada a lasNIF.


Continúa …

Moderador



NIF A-4

Es necesario que una vez adoptadodeterminado tratamiento contable, éstese mantenga en tanto no se altere lanaturaleza de la operación, evento o,en su caso, las bases que motivaron laelección del tratamiento.

El postulado básico de consistenciaapoya a la comparabilidad.


Moderador



NIF A-4

Restricciones a las características cualitativas (que afectan a A, B, C y

D)

Existen limitaciones o restricciones alas características cualitativas, quedificultan la obtención de nivelesmáximos de las cualidades primarias y/osecundarias. La NIF identifica comorestricciones a:


Continúa …

Moderador



NIF A-4

a) La oportunidad

Emitir la información financiera atiempo, antes de que pierda sucapacidad de influir en la toma dedecisiones.


Continúa …

Moderador



NIF A-4

b) La relación entre costo y beneficio

Los beneficios derivados de lainformación deben exceder el costo enque se incurre al obtenerla. En ladeterminación de este costo estáimplícito el juicio profesional delContador Público y el entorno de laentidad.


Moderador



NIF A-4

c) El equilibrio entre características cualitativas

Es necesario buscar un equilibrio queoptimice la información, más que buscarlos niveles máximos de todas lascaracterísticas cualitativas. Para loanterior, es indispensable el juicioprofesional del Contador Público.


Moderador



NIF A-5

Objetivo de la NIFEl objetivo de la NIF A-5, Elementosbásicos de los estados financieros, esdefinir los elementos que conformanlos estados financieros, tanto para lasentidades lucrativas como para lasentidades con propósitos no lucrativos.


Moderador



NIF A-5

Esta norma define los elementos delos estados financieros.

Es importante tener presente lasdefiniciones, ya que en las normasparticulares se hace referencia a ladefinición de estos elementos y, enciertos casos, a su cumplimiento.


Moderador



NIF A-5

En la NIF se definen elementos del:

a) Balance general.

b) Estado de resultados y estado deactividades.


Continúa …

Moderador



NIF A-5

c) Estado de variaciones en elcapital contable.

d) Estado de flujo de efectivo yestado de cambios en la situaciónfinanciera.


Moderador



NIF A-5

A) Balance general

Definiciones y conceptos de:

• Activo• Pasivo• Capital y patrimonio contable


Moderador



NIF A-5

ActivoEs un recurso controlado por unaentidad, identificado, cuantificado entérminos monetarios, del que seesperan fundadamente beneficioseconómicos futuros, derivado deoperaciones ocurridas en el pasado,que han afectado económicamente adicha entidad.


Moderador



NIF A-5

Una clasificación de activos es:

○ efectivo y equivalentes;

○ derechos a recibir efectivo o equivalentes;

○ derechos a recibir bienes o servicios;

○ bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;


Continúa …

Moderador



NIF A-5

Una clasificación de activos es:

○ bienes destinados al uso, o para suconstrucción y posterior uso, y

○ aquéllos que representan una participaciónen el capital contable o patrimonio contablede otras entidades.


Moderador



NIF A-5

PasivoEs una obligación presente de laentidad, virtualmente ineludible,identificada, cuantificada en términosmonetarios y que representa unadisminución futura de beneficioseconómicos, derivada de operacionesocurridas en el pasado, que hanafectado económicamente a dichaentidad.


Moderador



NIF A-5

Los pasivos se pueden clasificar en:

• Efectivo o equivalentes.

• Bienes o servicios.

• Instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.


Moderador



NIF A-5

Capital o patrimonio contable

Es el valor residual de los activos de laentidad, una vez deducidos todos sus pasivosEl concepto de capital contable es utilizado paralas entidades lucrativas, y el de patrimoniocontable para las entidades con propósitos nolucrativos; sin embargo, para efectos de estemarco conceptual, ambos se definen en losmismos términos.


Moderador



NIF A-5Criterios para determinar el mantenimiento del capital contable o

patrimonio contable(párrafo 39)

Capital contable - Patrimonio contable

Financiero - se enfoca a conservaruna determinada cantidad dedinero o poder adquisitivo delcapital contable o patrimoniocontable; por lo tanto, sucrecimiento o disminución real sedetermina al final del periodo, conbase en el valor de los activosnetos que sustentan dicho capitalo patrimonio.

Físico - se enfoca a conservar unacapacidad operativa determinadadel capital contable o patrimoniocontable; por lo tanto, su crecimientoo disminución real se determina porel cambio experimentado en lacapacidad de producción física delos activos netos, a lo largo delperiodo contable.


Moderador



NIF A-5

B) Estado de resultados y estado de actividades

Como se verá a continuación, seincorpora una nueva clasificación deingresos y gastos, en ordinarios y noordinarios (p. 48 y 61). Los ordinariosson los usuales y los no ordinarios son losinusuales.


Moderador



NIF A-5

Tipo de ingreso/gasto Clasificación según la NIF A-5

Denominación según el Boletín A-7

1. Usuales e infrecuentes Ordinarias

2. Inusuales y frecuentes No ordinarias

Partidas especiales

3. Inusuales e infrecuentes No ordinarias Partidas

extraordinarias


Caso particular entre los casos de las partidas especiales y extraordinarias (compara al Boletín A-7 y NIF A-5)

Moderador



NIF A-5

• Ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos quepor disposición expresa de alguna norma particular,forman parte de las otras partidas integrales, segúnse definen en esta NIF.

• Utilidad o pérdida neta para entidades lucrativas.

• Cambio neto en el patrimonio contable paraentidades no lucrativas.


Moderador



NIF A-5

C) Estado de variaciones en el capital contable

Este estado financiero tiene especialimportancia para poder analizar loscambios que tiene el accionista en supatrimonio. En el caso de las entidadeslucrativa, los conceptos que contiene laNIF son:

• Movimientos de propietarios• Creación de reservas• Utilidad o pérdida integral


Moderador



NIF A-5

Movimientos de propietarios - Son cambiosal capital contribuido o, en su caso, alcapital ganado de una entidad, durante unperiodo contable, derivados de las decisionesde sus propietarios, en relación con suinversión en dicha entidad.


Moderador



NIF A-5

Creación de reservas - Representanuna segregación de las utilidadesnetas acumuladas de la entidad, confines específicos, y creadas pordecisiones de sus propietarios.


Moderador



NIF A-5

Utilidad o pérdida integral - La utilidadintegral es el incremento del capitalganado de una entidad lucrativa,durante un periodo contable, derivado dela utilidad o pérdida neta, más otraspartidas integrales. En caso dedeterminarse un decremento del capitalganado en estos mismos términos, existeuna pérdida integral.


Moderador



NIF A-5

D) Estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situación financiera

Origen de recursos - Son aumentos del efectivo,durante un periodo contable, provocados por ladisminución de cualquier otro activo distinto delefectivo, el incremento de pasivos, o porincrementos al capital contable o patrimoniocontable por parte de los propietarios o, en su caso,patrocinadores de la entidad.


Continúa …

Moderador



NIF A-5

Aplicación de recursos - Sondisminuciones del efectivo durante unperiodo contable, provocadas por elincremento de cualquier otro activo distintodel efectivo, la disminución de pasivos, opor la disposición del capital contable, porparte de los propietarios de una entidadlucrativa.


Moderador



NIF A6Reconocimiento y

Valuación

Los objetivos de la NIF son:

a) establecer los criterios generales quedeben utilizarse en la valuación, tanto en elreconocimiento inicial como en elposterior, de transacciones,transformaciones internas y otros eventos,que han afectado económicamente a unaentidad; así como,

Moderador



b) definir y estandarizar los conceptosbásicos de valuación que formanparte de las normas particularesaplicables a los distintos elementosintegrantes de los estados financieros.

Moderador



Alcance

Las disposiciones de esta normason aplicables a todas la entidadesque emitan información financieraen función de la NIF A3Necesidades de los usuarios yobjetivos de los estados financieros

Esta norma se ocupa de lavaluación, el cual forma partedel reconocimientocontable, el cual se conformapor las fases de valuación,presentación y revelación.

Moderador



Reconocimiento contable es:

El proceso que consiste en incorporar demanera formal en el sistema de informacióncontable los efectos de:

•Transacciones económicas con otras entidades•Transformaciones internas que modifican laestructura de los recursos y sus fuentes•Otros eventos que la afectaron

Lo anterior implica la inclusión en los E.F.de la partida que mejor represente latransacción.

Criterios de reconocimiento contable:

El solo hecho de revelar no implica unreconocimiento contable. Unaoperación para poder ser reconocidacomo un elemento de los estadosfinancieros (conceptual ynuméricamente), debe cumplir con(todos) los seis criterios siguientes:

Continúa …

Moderador



a) provenir de una transacción de laentidad con otras entidades, detransformaciones internas, así como deotros eventos pasados, que la hanafectado económicamente;

Continúa …

1 / 6

Moderador



b) satisfacer la definición de unelemento de los estados financieros,según se establece en la NIF A-5,Elementos básicos de los estadosfinancieros;

Continúa …

2 / 6

Moderador



c) ser cuantificable en términosmonetarios confiablemente;

d) estar acorde con su sustanciaeconómica; Continúa …

3 / 6

4 / 6

Moderador



e) ser probable que en un futuro ocurrauna obtención o un sacrificio debeneficios económicos, lo que implicará unaentrada o salida de recursos económicos, y

Continúa …

5 / 6

Moderador



f) contribuir a la formación de un juiciovalorativo en función de su relevancia,que coadyuve a la toma de decisioneseconómicas.

6 / 6

Moderador



Aunque …

Existen eventos que nopodrán ser reconocidosen los estados financierosdado que no es posibleque cumplan con los seiscriterios establecidos.


6 / 6

Moderador



Ejemplo de ello son:

El valor generado por capital intelectual (unequipo de personas capacitadas en lainstalación de un equipo sofisticado).

Pérdida por desastre de dimensionesdesconocidas (sin informaciónsuficiente), entre otros.

Moderador



De lo anterior se desprende que:Al reconocer una operación en la informaciónfinanciera esta debe presentarse tantoconceptual como numéricamente y, portanto, debe determinarse una cuantificaciónen términos monetarios a través deldesarrollo de un proceso formal de valuaciónque contemple los atributos del elemento a servaluado

Momentos de reconocimientocontable:

La NIF establece dos momentos dereconocimiento contable: el inicial y elposterior.


Moderador



Momentos del reconocimiento

El reconocimiento contable se presenta endos etapas: la primera se da cuando sereconoce contablemente por primera vezde acuerdo con las NIF. Sin embargo, conel paso del tiempo pueden presentarsesituaciones o eventos que afecten “ese”reconocimiento inicial, por lo tanto, seatiende al reconocimiento posterior.

Moderador



Momento del reconocimiento

Reconocimiento inicial – proceso devaluar, presentar y revelar una partidapor primera vez en los estadosfinancieros, al considerarse devengada;y

Moderador



El reconocimiento inicial es muy fácil devisualizar, por ejemplo, cuando seadquiere un activo fijo, éste esregistrado al costo de su adquisición(valor histórico) más los gastosnecesarios para que el activo esté encondiciones de funcionar.

Moderador



El reconocimiento inicial de activos,pasivos, capital o patrimonio contable sedebe reconocer a los valores deintercambio en que ocurrió esatransacción, a menos que dicho valor nosea representativo, en cuyo caso se deberealizar una estimación adecuada.

Moderador



Por valor de intercambio debemosentender:

Una transacción reciproca con el mismovalor económico para las parte queintervienen en ella, por lo que el valor asíreconocido refleja las cantidades deefectivo que se afecten o su equivalente.

Ejemplos de valor de intercambio:

a) Compra en efectivo de mercancía:la cantidad de efectivo o equivalenteentregada al proveedor.

Continúa …

Moderador



b) Compra de un terreno confinanciamiento (crédito): el valor presentede los pagos futuros es el costo a asignar alterreno, siempre y cuando este valor noexceda el valor razonable del terreno.

Continúa …

Moderador



c) Intercambio de activos fijos, porejemplo, la adquisición de una maquinariaentregando otra: se considera el valorrazonable de la maquinaria entregada. Sino se pudiera determinar confiablementesu valor razonable, se considera el valorrazonable de la maquinaria recibida.

Continúa …

Moderador



d) Compra de un edificio emitiendoacciones propias: el valor razonable delas acciones entregadas será el costo quese asigne al edificio.

Moderador



Reconocimiento posterior – es lamodificación de una partida reconocidainicialmente en los estados financieros,originada por eventos posteriores que laafectan de manera particular, parapreservar su objetividad.

Moderador



El reconocimiento posterior ocurrecuando una operación posterior alreconocimiento inicial modifica el valor delos activos, pasivos y capital o patrimoniocontable. Cuando una operación posterior aun reconocimiento previo modifica a talgrado una partida que ésta deja de tenervalor, debe eliminarse del balance general.

Moderador



Ejemplo:

Con el paso del tiempo, un activo fijo,por ejemplo, puede sufrir deteriorotecnológico que afecte su valor, porlo que se aplicará un “reconocimientoposterior” a través del Boletín C-15.

Moderador



Las modificaciones de reconocimientoinicial se pueden deber a:

a) modificaciones a dichos elementos portransacciones que son acumuladas yreconocidas a los distintos valores dereconocimiento inicial al momento en quese devengan dichas transacciones;

Continúa …

Moderador



b) transformaciones internas derecursos que son reconocidas a su valoracumulado;

y

c) otros eventos que se reconocenconsiderando los valores que mejorreflejen su situación actual.

Moderador



El reconocimiento posterior, en general, se aplica en lossiguientes casos:

a) Corrección del reconocimiento inicial porinflación.

b) Corrección por deterioro.Continúa …

Moderador



c) Incorporación de nuevas partidaspara acumular costos.

d) Activos financieros (monetarios).

e) Activos no monetarios.

f) Pasivos Monetarios

Moderador



Normas básicas de valuación

Las técnicas y métodos de valuación, que laNIF denomina “conceptos de valuación”,varían mucho en su grado de complejidad.

En la NIF se presentan los principalesconceptos de valuación; como lo dice laserie a la que pertenece la NIF, es un marcoconceptual en reconocimiento y valuación.

Moderador



Postulado de valuación:

Los efectos financieros derivados de lastransacciones, transformaciones internas yotros eventos, que afectaneconómicamente a la entidad, debencuantificarse en términos monetarios,atendiendo a los atributos del elemento aser valuado, con el fin de captar el valoreconómico más objetivo de los activosnetos

Normas básicas de valuación

Para la selección de una técnica o métodode valuación determinado se debe sermuy cuidadoso, ya que es necesarioatender a los atributos de la operacióna valuar.

Moderador



Definición:

Valores de entrada – son los que sirven debase para la incorporación o posibleincorporación de una partida a los estadosfinancieros, los cuales se obtienen por laadquisición, reposición o reemplazo de unactivo o por incurrir en un pasivo; estosvalores se encuentran en los mercados deentrada; y

Moderador



A. Valor de entrada B. Valor de salida

• Valor razonable(Se considera un valor tanto de entrada como de salida)

• Costo de adquisición / costo histórico (*)• Costo de reposición (**)• Costo de reemplazo (**)• Recurso histórico (*)

• Valor de realización (cuando aplique, valor neto de realización)• Valor de liquidación (cuando aplique, valor neto de liquidación)• Valor presente

(*) Utilizados para el reconocimiento inicial(**) Utilizados para el reconocimiento posterior


1) Valor razonable (tanto deentrada como de salida)

El primer concepto de valuaciónque establece la NIF es el valorrazonable. Éste se puede aplicartanto para los valores deentrada como para los valoresde salida.

Moderador



Valor razonable – representa el montode efectivo o equivalentes queparticipantes en el mercado estaríandispuestos a intercambiar para la comprao venta de un activo, o para asumir oliquidar un pasivo, en una operación entrepartes interesadas, dispuestas einformadas, en un mercado de librecompetencia.

Moderador



El valor razonable tiene como supuesto que latransacción se realiza en un mercado de librecompetencia.

Moderador



Cuando no se tenga un valor de intercambio accesiblede la operación, debe realizarse una estimación delmismo mediante técnicas de valuación.

Moderador



En los casos en los que no se dispongan las cotizacionesobservables en el mercado para la valuación de losactivos o pasivos (de entrada o salida, según sea elcaso), se recurre, en segunda instancia, a mercados deactivos /pasivos similares.

Moderador



Pero si tampoco existiera un mercado así, por último,se recurre a las técnicas de valuación (enfoques omodelos financieros) reconocidos en el ámbitofinanciero para valuar dichos activos o pasivos.

Moderador



En las adquisiciones de negocios, los activos adquiridosy pasivos asumidos, en esencia, son valuados a suvalor razonable al reconocerse en la adquisición.

Moderador



1Cotizaciones

observables en los mercados activos

2Valores de mercado activos de activos / pasivos similares

3Técnicas financieras

de valuación (enfoques o modelos)Orden de preferencia

Orden de preferencia en la determinación del valor razonable

Moderador



2) Costo de adquisición / costo histórico

Costo de adquisición – es el montopagado de efectivo o equivalentes por unactivo o servicio al momento de suadquisición.

Moderador



Empleado en el reconocimiento inicial delas transacciones, puede ser utilizado paraactivos y pasivos.

Ejemplo: el reconocimiento de laadquisición de terrenos, edificios,maquinaria y equipo, así comoherramientas de larga duración.

Moderador



3) Costo de reposición

Costo de reposición – es el costo que seríaincurrido para adquirir un activo idéntico a unoque está actualmente en uso.

Utilizado en la etapa de reconocimientoposterior de un activo idéntico.

Moderador



4) Costo de reemplazo

Costo de reemplazo – es el costo másbajo que sería incurrido para restituir elservicio potencial de un activo, en el cursonormal de la operación de la entidad.

Usado en la etapa de reconocimientoposterior de un activo similar.

Moderador



5) Recurso histórico

Recurso histórico – es el monto recibidode recursos en efectivo o equivalentes, alincurrir en un pasivo.

En el caso de un préstamo recibido, elrecurso histórico es el efectivo oequivalentes que se reciben netos deprimas, descuentos y gastos asociados alpréstamo.

Moderador



Definición:

Valores de salida – son los que sirven debase para realizar una partida en losestados financieros, los cuales seobtienen por la disposición o uso de unactivo o por la liquidación de un pasivo;estos valores se encuentran en losmercados de salida.

Moderador



La NIF establece que el valor de salida sólodebe considerarse válido si la NIF particularque trata el elemento de los estadosfinancieros lo acepta.

Moderador



A. Valor de entrada B. Valor de salida

• Valor razonable(Se considera un valor tanto de entrada como de salida)

• Costo de adquisición / costo histórico(*)• Costo de reposición (**)• Costo de reemplazo (**)• Recurso histórico (*)

• Valor de realización (cuando aplique, valor neto de realización)• Valor de liquidación (cuando aplique, valor neto de liquidación)• Valor presente

(*) Utilizados para el reconocimiento inicial(**) Utilizados para el reconocimiento posterior

1) Valor razonable (tanto de entrada como de salida)

Como se comentó, puede aplicarse tantopara los valores de entrada como para losvalores de salida.

Moderador



En algunos casos, la normatividad considera válida lavaluación a valor razonable de ciertos activos y pasivos enreconocimientos posteriores, que debe considerarsecomo un valor justificado de salida o como modificacionesa un valor de entrada previamente reconocido.

Moderador



Este es el caso de los instrumentosfinancieros en general (excepto por elcaso de los conservados a vencimiento,pasivos financieros resultantes de laemisión de instrumentos financieros dedeuda y transacciones con fines decobertura).

Moderador



2) Valor de realización (en su caso, neto derealización)

Valor de realización – es el monto quese recibe, en efectivo, equivalentes deefectivo o en especie, por la venta ointercambio de un activo.

Moderador



En el caso de los activos abandonados,éstos deben contabilizarse a su valor derealización. En caso de que este activotuviera gastos relativos a su abandono,entonces se presentaría su valordisminuido de estos gastos, es decir, a suvalor neto de realización.

Moderador



3) Valor de liquidación (en su caso, neto de liquidación)

Valor de liquidación – es el monto deerogaciones necesarias en que se incurre paraliquidar un pasivo.Si la liquidación tuviera costos directosasociados con ella, éstos se agregan al valorde liquidación, y se presenta el valor neto deliquidación.

Moderador



4) Valor presente

Valor presente – es el valor actual deflujos netos de efectivo futuros,descontados a una tasa apropiada dedescuento, que se espera genere unapartida durante el curso normal deoperación de una entidad.

Moderador



El valor presente se utiliza para determinar lossiguientes valores:

• Valor de la entidad o unidad a informar• Costos incrementales• Liquidación efectiva• Valor específico de un activo o unpasivo de la entidad (incluye el valor deuso)

Moderador



En la aplicación de valor presente suelenutilizarse dos enfoques: el valor presenteesperado, donde los flujos de efectivofuturos se descuentan a una tasa libre deriesgo y son ponderados por su respectivaprobabilidad de ocurrencia

Moderador



y el valor presente estimado, el cual representa el montoque estadísticamente es el más apropiado entre un rango deposibles montos de flujos de efectivo futuros proyectados.

Moderador



El descuento de los flujos de efectivo parapresentar su valor presente neto deberáseguir el enfoque que mejor presente latendencia del negocio y no el que atienda alas condiciones del mercado

Límites en la valuaciónActivos

•Efectivo y equivalentes – valor nominal

•Derecho a recibir efectivo y equivalentes –NODEBE EXCEDER EL VALOR PRESENTE DELEFECTIVO A RECIBIR

•Derecho a recibir servicios – no superior avalor razonable

Activos

•Bienes disponibles para la venta – valor netode realización

•Activos fijos – monto recuperable

•Capital de otras entidades – valor neto derealización

Pasivos Obligaciones de transferir efectivo – VALOR

PRESENTE

Obligaciones de transferir bienes o servicios– valor de liquidación

Obligación de transferir instrumentosfinancieros de capital – valor razonable

Técnicas de valuación

Aplicables en la determinación del valorrazonable más representativo de los activosnetos.

• Flujos de efectivo futuros estimados (ValorPresente)

• Modelos de precio de opción (option pricingmodels)

• Matriz de precios (matrix pricing)• Modelos de diferencial ajustado de opción (option

adjusted spread models)• Análisis fundamental (fundamental analysis)• Múltiplos de utilidad - ingreso

Proceso formal de valuación:

a. Planear del procesob. Reunir, analizar y evaluar información relevantec. Definir el tratamiento a ser utilizadod. Identificar los atributos de las partidas sujetas de

valuacióne. Establecer criterios sobre los atributos de las

partidas sujetas a valuación

Proceso formal de valuación:

f. Formular bases sobre la valuacióng. Aplicar el modelo de valuación apropiadoh. Desarrollar evaluaciones de juicioi. Preparar los papeles de trabajo de apoyoj. Elaborar, en su caso, un informe de valuación

El valor razonable de un grupo de flujos deefectivo proyectados será siempre elpromedio ponderado de dichos flujos deacuerdo a su probabilidad de ocurrencia

Pero Valor razonable puede asumir tambiénla figura de un valor directo.

Flujo Proyectado (1 año)

Mínimo Apropiado MáximoConcepto 20% 50% 30% Promedio P PonderadoMano de obra 650,000 975,000 1,950,000 1,191,667 1,202,500

NIF A-7

Introducción

La Norma de Información Financiera A-7, Presentacióny revelación, establece las normas generalesaplicables a la presentación y revelación de lainformación financiera contenida en los estadosfinancieros y sus notas.

La NIF sustituye al Boletín A-5, Revelación suficiente.


Moderador



NIF A-7

Introducción

Lo que la NIF tampoco considera comoobligatorio es la información nofinanciera adicional que algunasentidades tienen que presentar, ya queeste tipo de información está fuera delalcance de la NIF.


Moderador



NIF A-7

Es un requerimiento que laadministración rinda cuentas sobre sugestión y, por ello, es responsable de lainformación financiera que prepara.

La información debe ser confiable,relevante, comparable y comprensiblede acuerdo con la NIF A-4.


Moderador



NIF A-7

Es importante comentar que lasuficiencia, característica secundaria, …“debe determinarse en relación con lasnecesidades comunes que los usuariosgenerales demandan de ésta. Por lo tanto,la información financiera debe contenersuficientes elementos de juicio ymaterial básico para que las decisionesde los usuarios generales esténadecuadamente sustentadas”.


Moderador



NIF A-7


Confiable

Características cualitativas de la información

financiera

RelevanteComparable

Comprensible

Moderador



NIF A-7

De acuerdo con la NIF A-7, los estadosfinancieros:

Forman un todo o unidad inseparable y,por lo tanto, deben presentarseconjuntamente en todos los casos. Lainformación que complementa losestados financieros puede ir en elcuerpo o al pie de los mismos o enpáginas por separado.


Moderador



Balance general

Notas a los estados

financieros

Estado de resultados o

de actividades

Estado de flujo de efectivo

Estado de variaciones en el capital

contable

NIF A-7

Estado de cambios en la situación financiera


NIF A-7

Normalmente, las notas sepresentan en el siguiente orden, elcual contribuye al entendimiento porparte de los usuarios de la informaciónque se presenta en los estadosfinancieros de la entidad y a lacomparación de éstos con los de otrasentidades.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

a) Declaración en la que semanifieste explícitamente elcumplimiento cabal con las Normasde Información Financiera, paralograr una presentación razonable. Encaso contrario, debe revelarse estehecho.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

b) Descripción de la naturaleza de lasoperaciones de la entidad y de susprincipales actividades.


Moderador



NIF A-7

c) Resumen de las políticas contablessignificativas aplicadas.

d) Información relativa a partidas quese presentan en el cuerpo de los estadosfinancieros básicos, en el orden en elque se presenta cada estado financiero ylas partidas que lo integran.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

e) Fecha autorizada para la emisión de losestados financieros y nombre(s) del (los)funcionario(s) u órgano(s) de laadministración que la autorizaron, y


Continúa …

Moderador



NIF A-7f) Otras revelaciones, incluyendo:

• Pasivos contingentes y compromisoscontractuales no reconocidos.

• Revelaciones de información no financiera; porejemplo, los objetivos y políticas relativos a laadministración de riesgos, y consolidación.

• Nombre de la entidad controladora directa y dela controladora de último nivel de consolidación.


Moderador



NIF A-7

Situaciones específicas porpresentar …

La NIF atiende a criterios generales depresentación. Respecto a determinadassituaciones específicas por presentar, lanorma establece que serán en NIFreferentes donde se indicarán losrequerimientos sobre estos aspectos.


Moderador



NIF A-7

La presentación de las partidas semantendrá durante el periodo quese informa, así como el siguienteperiodo, a menos que:


Continúa …

Moderador



NIF A-7

a) después de un cambio significativo enla naturaleza de las operaciones de laentidad o de un análisis de sus estadosfinancieros, sea evidente que otrapresentación es más adecuadaconsiderando los criterios para laselección y aplicación de políticascontables que se incluyen en esta NIF,o


Continúa …

Moderador



NIF A-7

b) los estados financieros de periodosanteriores que se presentan en formacomparativa con los del periodo actual,sean afectados por cambios ennormas particulares, reclasificacioneso correcciones de errores.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

El cambio, en la presentación de losestados financieros deberá realizarsesolamente si la nueva presentaciónbrinda información más confiable,relevante, comprensible y comparablea los usuarios.


Moderador



NIF A-7

Clasificación en corto y largo plazo:

Los activos y pasivos se clasifican encorto plazo (circulantes) o largoplazo (no circulantes).


Moderador



NIF A-7

Reconocimiento en el corto plazocuando:

a) se espere realizar o se pretenda vender oconsumir, en el transcurso del ciclonormal de operaciones de la entidad;

b) se mantenga fundamentalmente con finesde negociación;


Continúa …

Moderador



NIF A-7

c) se espera realizar dentro del periodo de los docemeses posteriores a la fecha del balance;

d) se trate de efectivo o sus equivalentes, a menosque su utilización esté restringida, dentro de losdoce meses siguientes a la fecha del balance.

Todas las demás partidas no incluidas en a),b), c) o d), deben clasificarse como de LP.


Moderador



NIF A-7

Aun cuando cada entidad debe presentarel método de clasificación que mejorpresente su información financiera, todasdeberán revelar, por cada renglón deactivos y pasivos, los importes que serecuperan o se liquidan en más de 12meses a partir de la fecha del balancegeneral de la entidad.


Moderador



NIF A-7

Tiempo en que se presentan losestados financieros:

Los estados financieros deberánpresentarse, por lo menos, una vez alaño, o bien, al término del ciclo normalde operaciones, cuando éste sea mayor aun año.


Moderador



NIF A-7

Concepto de ciclo normal deoperaciones

Es el plazo que transcurre entre laadquisición de activos para suprocesamiento hasta la realización de éstos(venta).

Esto no impide que se emitan estadosfinancieros en fechas intermedias.


Moderador



NIF A-7

Agrupación de partidas

Las partidas significativas agrupadas bajoun mismo rubro deben detallarse porseparado en notas a los estadosfinancieros.


Moderador



NIF A-7

A menos que una NIF particularpermita su compensación, debenpresentarse por separado:

• Los activos y pasivos

• En general, los ingresos, costos y gastos


Moderador



NIF A-7

En general, los activos y pasivosdeben compensarse y el montoneto presentarse en el balancegeneral, cuando:


Continúa …

Moderador



NIF A-7

a) se cuente con el derechocontractual de compensarlos, almismo tiempo que se tiene laintención de liquidarlos sobre unabase neta, o bien, de realizar el activoy liquidar el pasivo simultáneamente, o


Moderador



NIF A-7

b) son de la misma naturaleza,surgen de un mismo contrato, tienenel mismo plazo de vencimiento y seliquidarán simultáneamente.


Moderador



NIF A-7

Revelación

Son los criterios de aplicación de lasnormas particulares, que laadministración de una entidad consideracomo los más apropiados en suscircunstancias para presentarrazonablemente la información contenidaen los estados financieros básicos.


Moderador



NIF A-7

Negocio en marcha

La NIF indica que la administración de laentidad deberá evaluar si ésta tiene lacapacidad de continuar operando, esdecir, si cumple con el postulado denegocio en marcha, y bajo estepostulado, preparar la informaciónfinanciera.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

Si no es así, se revelará que la entidadno prepara sus estados financieros bajoel postulado de negocio en marcha, asícomo las razones para no hacerlo.


Moderador



NIF A-7

Otras revelaciones

Si uno o más estados financierosbásicos se omiten.

Si se ajustan retrospectivamente ose reclasifican algunos elementosde los estados financieros deperiodos anteriores.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

Cuando los estados financieros sepresenten por un periodo distinto delciclo normal de operaciones, o ésteno coincida con un año decalendario.

Las razones y la naturaleza de lasreclasificaciones.


Continúa …

Moderador



NIF A-7

Los supuestos clave en estimacionescontables.

El nombre de la controladora directa.


Moderador



NIF A-8

Introducción

La NIF A-8, Supletoriedad, establece que encaso de ausencia de una NIF para elreconocimiento contable, se debe optarpor una norma supletoria que pertenezcaa otro esquema normativo, pero quecumpla con los requisitos que determinaesta NIF.


Moderador



NIF A-8

Introducción

Deja sin efecto al Boletín A-8, Aplicaciónsupletoria de las Normas Internacionales deContabilidad, así como a las Circulares 41,45 y 49 del IMCP.


Moderador



NIF A-8

La NIF establece las bases paraaplicar el concepto de supletoriedada las NIF, considerando que al hacerlose prepara información financiera conbase en ellas.


Moderador



NIF A-8De acuerdo con la NIF A-1, las NIF seconforman por:


Normas de Información

Financiera (NIF) y sus

Interpretaciones (INIF)

Boletines del IMCP (que no

hayan sido modificados, sustituidos o derogados)

Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF)supletorias

Moderador



NIF A-8

Y, a su vez, las Normas Internacionalesde Información Financiera seconforman de la siguiente manera:

NIIF, (International Financial ReportingStandards, IFRS) emitidas por el Consejode Normas Internacionales deContabilidad (International AccountingStandards Board, IASB).


1

Moderador



NIF A-8

Normas Internacionales de Contabilidad,NIC (International Accounting Standards,IAS) emitidas por el Comité de NormasInternacionales de Contabilidad(International Accounting StandardsCommittee, IASC).


2

Moderador



NIF A-8

Interpretaciones de las NIIF emitidaspor el Comité de Interpretaciones(International Financial ReportingInterpretations Committee, IFRIC).


3

Moderador



NIF A-8

Interpretaciones de las NIC, emitidaspor el Comité de Interpretaciones(Standing Interpretations Committee,SIC).


4

Moderador



NIF A-8

Otra normatividad supletoria

Cuando las NIIF no den solución aciertos tratamientos contables, la NIF A-8permite la adopción de otra normatividadcomo supletoria, siempre y cuando secumplan con los requisitos que estaNIF exige para su aplicación.


Moderador



NIF A-8

Otra normatividad supletoria - ¿FASB?

Por ejemplo, se puede utilizar lanormatividad del Financial AccountingStandards Board (FASB) ya que es muycompleta y con muchos años deaceptación en el mundo, además, cumplecon los requisitos de una normasupletoria que establece esta NIF.


Moderador



NIF A-8

Requisitos de una norma supletoria

La NIF, exige el cumplimiento de todos losrequisitos que se presentan acontinuación, para la adopción decualquier otra normatividad:


Continúa …

Moderador



NIF A-8

a) Estar vigente, según lo establezca lapropia norma supletoria. Una nueva normasupletoria podrá aplicarse de maneraanticipada, si ésta así lo permite.

b) No contraponerse al MarcoConceptual de las NIF.


Continúa …

Moderador



NIF A-8

c) Haber sido aprobada por un organismoreconocido internacionalmente comoemisor de normas contables.


Continúa …

Moderador



NIF A-8

d) Ser parte de un conjunto denormas formalmente establecidas,para evitar así que en la práctica seapliquen tratamientos informales y sinsustento teórico.

e) Cubrir plenamente la transacción,la transformación interna o, en su caso,el evento al que se aplique lasupletoriedad.


Moderador



NIF A-8

Reglas de supletoriedad

La norma supletoria debe sujetarse alas siguientes reglas:


Moderador



NIF A-8

a) Debe aplicarse únicamente sobretemas que no estén contemplados enlos objetivos y alcances de las normasparticulares dentro de las NIF; por lotanto, la norma supletoria nunca debeutilizarse para complementar o sustituira las normas de valuación, presentación orevelación, ya contenidas en alguna NIFparticular.


Continúa …

Moderador



NIF A-8

b) Debe aplicarse por temas generales yde manera integral para el tratamientocontable relativo a la transacción,transformación interna o, en su caso, alevento cubierto por la supletoriedad,independientemente de que el temageneral esté contenido parcial ototalmente en una o varias normas.


Continúa …

Moderador



NIF A-8

c) Debe aplicarse exclusivamentecuando no exista norma particulardentro de las NIF.

d) En los casos en los que la normautilizada originalmente como supletoriasea modificada o derogada por parte desu organismo emisor, debe continuar lasupletoriedad con la norma que lasustituya.


Continúa …

Moderador



NIF A-8

e) La supletoriedad debe suspendersecuando entre en vigor una nueva NIFemitida por el CINIF sobre el temarelativo o, en su caso, cuando dichaNIF permita su aplicación anticipada yse tome esta opción.


Moderador



NIF A-8

Normas de revelación

Se revelará en notas a los estadosfinancieros, la adopción desupletoriedad, además de lo siguiente:


Continúa …

Moderador



NIF A-8

a) breve descripción de la transacción,transformación interna o evento quemotivó la utilización de la normasupletoria;

b) identificación de la norma supletoria,organismo que la emite y fecha devigencia;

c) fecha en que inició la supletoriedad;


Continúa …

Moderador



NIF A-8

d) breve comentario del objetivo,alcance y normas de reconocimientocontable contenidos en la normasupletoria, así como las razones quesustenten su utilización, y


Continúa …

Moderador



NIF A-8

e) en el periodo en el que la normautilizada inicialmente como supletoriase sustituya por otra normasupletoria, deben comentarse lasdiferencias importantes entre lanorma supletoria inicial y la nuevaadoptada.


Moderador



NIF A-8

En caso de que el CINIF emita una normay con ello se suspenda la supletoriedad,esto se revelará en las notas, además de:

a) breve descripción de la transacción,transformación interna o evento que, en sumomento, motivó la utilización de la normasupletoria;


Continúa …

Moderador



NIF A-8

b) identificación de la normasupletoria que deja de aplicarse,organismo que la emite, fecha devigencia, así como fecha en la queinició la supletoriedad;


Continúa …

Moderador



NIF A-8

c) en su caso, nombre y fecha devigencia de la NIF que empezará aaplicarse a partir de ese momento;

d) diferencias relevantes entre lanorma que se suspende y la NIF quese aplica en su lugar.


Moderador



NIF B-1

Introducción

La NIF B-1 tiene como objetivo tratar loscambios en normas de informaciónfinanciera, los cambios enestimaciones contables y los erroresen los estados financieros.


Moderador



NIF B-1

Introducción

Esta NIF deroga los párrafos 1 al 13; losincisos a) a d) del párrafo 14; lospárrafos 24 al 37; así como los párrafos50 a 52 del Boletín A-7, Comparabilidaddel IMCP.


Moderador



NIF B-1

Introducción

La Serie B de las normas deinformación financiera, llamada Normasaplicables a los estados financieros ensu conjunto, trata de NIF que puedenafectar a varios de los elementos delos estados financieros.


Moderador



NIF B-1

Causas del cambio de normas

Todo cambio en la aplicación de normasparticulares, así como en las estimacionescontables o en la corrección de errores,deberá ser justificado por laadministración y explicar la razón de talmodificación.


Moderador



NIF B-1

Aplicación retrospectiva

Deberá realizarse una aplicaciónretrospectiva de periodos anteriores, yaque con esto la información financieracontará con una presentación razonable ycomparable con el ejercicio en curso.


Moderador



NIF B-1

Afectación de resultadosacumulados

Si la aplicación retrospectiva afectaresultados acumulados o a otras cuentasdel capital o patrimonio contable, el ajusteal saldo inicial de estas cuentas debepresentarse deducido por el efecto delos impuestos a la utilidad, cuando seaaplicable.


Moderador



NIF B-1

Definición de términos:

a) Aplicación prospectiva - es elreconocimiento, en el periodo actual y enperiodos futuros, del efecto de un “cambiocontable” a partir de la fecha en que ésteocurre.


Moderador



NIF B-1

b) Aplicación retrospectiva – es elreconocimiento del efecto de un cambiocontable o de la corrección de un error, enperiodos anteriores a la fecha en que estoocurre, como si el tratamiento oreclasificación adoptado siempre sehubiera aplicado o el error no hubieraocurrido.


Moderador



NIF B-1

c) Cambio contable, es:i. Cambio en la estructura del enteeconómico – es la modificación en elnúmero de entidades que se consolidano combinan en un ente económico, queda lugar a que se emitan estadosfinancieros que, bajo una nuevaestructura, efectivamente son de unaentidad diferente.


Moderador



NIF B-1

c) Cambio contable, es:ii. Cambio en estimación contable –es el ajuste al valor en libros de unactivo, resultante de la evaluación actualde sus beneficios futuros o el ajuste alvalor en libros de una provisión depasivo, resultante de la evaluaciónactual de sus obligaciones.


Moderador



NIF B-1

c) Cambio contable, es:iii. Cambio de “norma particular” – esla modificación a la aplicación de unanorma particular derivada de:a) la selección de un método oprocedimiento alternativo para elcumplimiento de una NIF, y b) laemisión, modificación o derogación deuna NIF.


Moderador



NIF B-1

c) Cambio contable, es:iv. Reclasificaciones – son cambios enla presentación de partidas integrantesde los estados financieros que nomodifican los importes de utilidad(pérdida) neta o integral o cambio netoen el patrimonio.


Moderador



NIF B-1

d) Errores en estados financierospreviamente emitidos – son erroresaritméticos, aplicación incorrecta de normasparticulares, omisiones o mal uso deinformación, que sirvió de base para elreconocimiento contable.


Moderador



NIF B-1

e) Impráctico – es la imposibilidad deaplicar retrospectivamente los efectos deun cambio contable o de la corrección deun error.


Moderador



NIF B-1

f) Normas particulares – se definen en laNIF A-1, Estructura de las Normas deInformación Financiera, como aquéllasque “…establecen las bases concretasque deben observarse para reconocercontablemente los elementos que integranlos estados financieros en un momentodeterminado y comprenden normas devaluación, presentación y revelación”.


Moderador



NIF B-1

Cambios contables con tratamientoretrospectivo y correcciones deerrores

No debe aplicarse el tratamiento retrospectivocuando se adopte o modifique una normaparticular:

a) sobre operaciones que se presentan porprimera vez en la entidad, ob) que genera efectos que no fueron importantesen periodos anteriores.


Moderador



NIF B-1

Reclasificaciones

En algunos casos, es necesarioefectuar cambios en la presentación delas partidas que integran los estadosfinancieros, ya que al efectuarsemodificaciones, los estados financierosanteriores difieren con los que secomparan actualmente.


Continúa …

Moderador



NIF B-1

Por ello, los estados financierosanteriores deben reclasificarseretrospectivamente conforme a lapresentación adoptada.


Moderador



NIF B-1Correcciones de errores

Los errores se deben corregir en el momento enque se conocen.

Los cambios en estimaciones contables nodeben calificarse como errores contables.

El cambio de un tratamiento que no esté deacuerdo con la normatividad, a uno que sí loestá, debe considerarse como la corrección de unerror.


Moderador



NIF B-1Impráctico

En ocasiones, resulta impráctico determinarlos efectos acumulados de un cambio contableo de un error para todos los periodosanteriores afectados; por ello, se deben ajustarlos saldos al inicio del periodo más antiguo deactivos, pasivos y capital o patrimoniocontable, en el cual sí sea práctico hacer laaplicación retrospectiva.


Moderador



NIF B-1

Impráctico

La impracticabilidad se da si se cumplealguna de las siguientes condiciones:

a) El efecto de la aplicación retrospectiva nopuede determinarse, no obstante que laadministración de la entidad haya realizadotodos los esfuerzos razonables y justificables.


Continúa …

Moderador



NIF B-1

b) La aplicación retrospectivarequiere asumir supuestos acerca decuál hubiera sido la intención de laadministración que estaba en funcionesen la entidad en el periodo afectado,ante hechos que ahora se conocen yoriginan la aplicación retrospectiva.


Continúa …

Moderador



NIF B-1

c) La aplicación retrospectiva requiereque se hagan estimaciones significativasa un periodo anterior y no es posibledeterminar objetivamente si lainformación utilizada para realizardichas estimaciones estaba disponiblea la fecha en que las operacionesafectadas debían ser reconocidas en losestados financieros, o si la información segeneró con posterioridad.


Continúa …

Moderador



NIF B-1Normas de revelación

De acuerdo con la NIF A-7, se deberárevelar en notas lo siguiente, respecto alefecto retrospectivo:

a) Las causas que provocaron el cambiocontable por la aplicación de una normaparticular y su justificación o la naturaleza delerror que se está corrigiendo.


Continúa …

Moderador



NIF B-1

b) Explicación del porqué la nueva normaparticular es preferible o necesaria.

c) El efecto del cambio contable o de lacorrección del error, en cada renglón delos estados financieros de periodosanteriores que se presentan y hayanresultado afectados, incluyendo -en sucaso- la utilidad por acción, considerandoel efecto de impuestos a la utilidad.


Continúa …

Moderador



NIF B-1

d) Una declaración de que la informaciónfinanciera de los periodos que se presentan,anteriores al actual, ha sido ajustadaretrospectivamente.

e) En el caso de reclasificaciones, los rubrosafectados y sus importes correspondientes,como fueron previamente presentados en losestados financieros y después de dar efecto alas reclasificaciones.


Moderador



NIF B-1

Cambios contables con tratamiento prospectivo

Todos los cambios en la estructura delente económico y los cambios en lasestimaciones contables debenreconocerse mediante su aplicaciónprospectiva.


Moderador



NIF B-1

Cambios en la estructura del ente económico

Cuando se dé un cambio en la estructuradel ente económico, deberá reconocerseinmediatamente, considerando que elente económico debe mostrar los activosnetos que controla en cada uno de losperiodos que presenta en formacomparativa.


Moderador



NIF B-1

Cambios en estimaciones contables

Los efectos de cambios enestimaciones contables deben aplicarseretrospectivamente.


Continúa …

Moderador



NIF B-1

El cambio en una estimación contableafecta directamente al mismo conceptoo rubro de los estados financieros quelo originó y, por lo tanto, debereconocerse ajustando los activos,pasivos y renglones del capital opatrimonio contable y del estado deresultados o de actividades queresulten afectados:


Continúa …

Moderador



a) en el periodo del cambio, si el cambio afecta solamente a este periodo, o

b) sistemáticamente en el periodo del cambio y en futuros periodos, si el cambio los afecta.


NIF B-1

NIF B-1

Cambios en un periodo intermedio

Excepto por los efectos relativos a cambios en elente económico y en estimaciones contables, losefectos de cambios contables o correcciones deerrores que ocurran en un periodo intermedio,deben reconocerse ajustandoretrospectivamente los estados financierosbásicos de todos los periodos presentados.


Moderador



NIF B2 Estado de flujo de efectivo Normas generales

En entorno no inflacionario a cifras nominales

Excluir del cálculo del estado todas las partidas que no generan flujos de efectivo○ Adquisición de inmuebles a crédito○ Fluctuación cambiaria no realizada○ Ajustes por reconocimiento de cambios en el

valor razonable de partidas○ Pagos en acciones○ Donaciones, etc.

NIF B2 Estado de flujo de efectivo

Estructura básica Clasificar los flujos de efectivo según su

naturaleza en actividades de:○ Operación○ Inversión○ Financiamiento

Con respecto al estado de cambios

en la situación financiera se

modifica el orden

NIF B2 Estado de flujo de efectivo Actividades de operación

Las relativas a la actividad de la empresa Actividades que generan fondos líquidos para la

operación normal de la entidad Actividades de inversión

Recursos canalizados a partidas que generarán ingresos y flujo de efectivo en el futuro.

Actividades de financiamiento Flujos destinados a cubrir necesidades de

efectivo Capacidad para restituir a socios y acreedores

financieros


Rubros1. Actividades de operación2. Actividades de inversión3. Efectivo excedente o efectivo a obtener en

actividades de financiamiento4. Actividades de financiamiento5. Incremento o disminución neta de efectivo6. Ajustes por variaciones en tipo de cambio

e inflación7. Efectivo al inicio del periodo8. Efectivo al fin del periodo

NIF B2 Estado de flujo de efectivo Métodos para la elaboración del estado

Método directo○ Se presentan por separado las principales

categorías de cobros y pagos brutos○ Se parte de efectivo para llegar a efectivo

Método Indirecto○ Se parte de la utilidad del ejercicio○ Se elabora hoja de diferencias de saldos

iniciales contra finales○ Igual a estado de cambios en la situación

financiera


Método directo Las partidas de resultados deben

reclasificarse Se agrupan de acuerdo a su naturaleza y

origen con las partidas de balance en las que se ven reflejadas

Mecanismo más complejo y elaborado


Método indirecto Utilidad o pérdida del periodo (más) Partidas virtuales (más/menos) Actividades de operación (más/menos) Actividades de inversión Excedente de efectivo o efectivo a obtener

en actividades de financiamiento (más/menos) Actividades de financiamiento Incremento o decremento neto de efectivo

xx##Capital Contable

xx##Pasivos

xx##Intangibles

xx##Activo Fijo

xx##Pagos Anticipados

xx##Inventarios

xx##Cuentas por Cobrar

UGNegativaPositivaRepresenta para La EntidadTipo de Variación

Partida

B12 Estado de Cambios en la Situación Financiera


OrigenAplicación

Debe HaberActivo = Pasivo + Capital

B12 Estado de Cambios en la Situación Financiera



Revelación Información que permita comprender el

contenido del estado

Análisis del mismo que señale la situación financiera de la entidad


Cambios relevantes

Se elimina el concepto de generación bruta de efectivo, el cual hace referencia en el método indirecto a la suma de la utilidad del ejercicio adicionada de las partidas virtuales más el efectivo generado / utilizado en actividades de operación.

NIF B-3 Estado de Resultados



Alcance En lo relativo a los tipos de entidades

señalados por la NIF A-3○ Aplicable solo a entidades lucrativas

No particulariza los términos de señalados por las NIF A-5 y NIF A-6○ Reconocimiento inicial○ Reconocimiento posterior○ Ingresos, costo y gasto



Postulados básicos que dan soporte a la emisión de esta norma

Entidad económica Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos



La presentación razonable del estadode resultados debe cubrir las siguientescaracterísticas cualitativas de la IF deacuerdo a la NIF A-3 y A-4. Comparabilidad Posibilidad de predicción y confirmación Representatividad Información suficiente.



Con base en la NIF A-5 su estructuraquedará definida por: Los ingresos, costos y gastos de la entidad,

los que se catalogarán como:1. Ordinarios (representan el giro de la entidad y

deberán incluir aquellas transacciones que seconsideren no frecuentes)

2. No ordinarios (actividades distintas al giro)


Diferencia con PCGA: Ordinarios y

no ordinarios


Se mostrarán en primer lugar laspartidas ordinarias, determinando porlo menos los siguientes niveles segúnsea el caso:

○ Utilidad o pérdida antes de impuestos a lautilidad

○ Utilidad o pérdida antes de operacionesdiscontinuadas en su caso y,

○ Utilidad o pérdida neta



Principales renglones que conforman elestado de resultados: Ingresos ordinarios

Costo de ventas

Gastos


NIF B-3

Los costos y gastos ordinarios de unaentidad se clasifican de acuerdo a doscriterios:

a) De acuerdo a la Función de sus operaciones:○ Categorización de acuerdo a la forma en la que

contribuyen a la utilidad o pérdida

b) De acuerdo a la Naturaleza de sus costos y gastos○ Categorización en atendiendo a la esencia específica del

tipo de costo y gasto erogado


Nuevo


Los rubros en una clasificación de acuerdo aFunción son:


Ingresos ordinariosCosto de los ingresos ordinarios

Utilidad o pérdida brutaGastos ordinarios

Utilidad o pérdida de las operaciones ordinarias

Utilidad Neta del Periodo

NIF B-3 Estado de Resultados Los gastos ordinarios en una clasificación

por función se presentan en categoríasgenéricas: Gastos de Venta○ Aquellos en los que incurren las entidades para la

comercialización de bienes o servicios Gastos de Administración○ Los incurridos en la administración de la compañía

Gastos de Investigación, etc. (normatividadinternacional)


NIF B-3 Estado de Resultados Los gastos ordinarios en una clasificación

por naturaleza se presentan desglosados en sus componentes principales:

Consumo de inventarios Sueldos y salarios Amortización y depreciación Comisiones Mantenimiento Otros gastos generales, entre otros


NIF B-3 Estado de Resultados Los rubros en una clasificación de acuerdo a

Naturaleza son:


Ingresos ordinariosCostos y gastos ordinarios



Después de los gastos ordinarios se presentarán las siguientes secciones:

Otros ingresos y gastos Resultado integral de financiamiento (RIF) Participación en los resultados de subsidiarias no

consolidadas y asociadas


Antes costo integral de

financiamiento


En el rubro de otros ingresos y gastosse presentan los resultados deoperaciones incidentales determinando:

Ganancia – Ingreso no ordinario neto de loscostos y gastos relativos

Pérdida – Costo o gasto no ordinario quepor su naturaleza debe presentarse neto delingreso relativo


NIF B-3 Estado de Resultados El resultado integral de financiamiento se

conforma por: Intereses fluctuaciones cambiarias Cambios en el valor razonable de activos y

pasivos Los efectos por posición monetaria (REPOMO)

El RIF debe desglosarse en cada uno desus componentes, ya sea en el cuerpo delmismo estado de resultados o en notas alos estados financieros.



No se presenta RIF cuando:

Se capitalice como parte del costo deadquisición de un activo

Cuando forma parte de otras partidasintegrales



La última sección de las partidas ordinarias seintegra por la Participación en los resultados desubsidiarias no consolidadas y asociadas,resultado de la aplicación del método departicipación en la valuación de inversionespermanentes en acciones

Deberá considerarse como ordinaria siconstituye en si misma parte de la actividadpreponderante de la entidad


NIF B-3 Estado de ResultadosPartidas no ordinarias Son las que se derivan de las

actividades que no representan laprincipal fuente de ingresos para laentidad. Generalmente estas partidasson infrecuentes; algunos ejemplos son:una cancelación de una concesión, unaexpropiación y el exceso del valorrazonable de los activos netosadquiridos sobre su costo deadquisición.


NIF B-3 Estado de Resultados Como resultado, se conformará la última

sección del estado, conformado por losimpuestos a la utilidad, operacionesdiscontinuadas y utilidad o pérdida neta.



Resultado Integral de FinanciamientoParticipación en los resultados de subsidiarias no consolidadasy asociadas

Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

Otros ingresos y otros gastos(mas / menos)

Partidas no ordinarias



Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

Impuestos a la utilidad

Utilidad o pérdida antes de operaciones discontinuadas

Operaciones Discontinuadas(mas / menos)

Utilidad o pérdida neta

Participación de los accionistas minoritarios en la utilidado pérdida netaParticipación de los accionistas mayoritarios en la utilidado pérdida netaUPA

NIF B-3 Estado de Resultados En notas debe revelarse

a) La justificación de la clasificación empleada, por función, pornaturaleza o combinada, para la presentación de los rubrosde costos y gastos;

b) Los componentes de ingresos, costos y gastos, cuando seanrelevantes, en aquellos casos en que por disposición deuna NIF se hayan presentado en forma neta;

c) Información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidasque se consideren relevantes, en aquellos casos en que sehaya utilizado una clasificación por función;

d) La justificación para incluir rubros o niveles adicionales; ye) Los resultados condensados de las operaciones

discontinuadas, mostrando, cuando menos, los montosrespectivos de los ingresos, los costos y gastos, de lautilidad antes de impuestos a la utilidad y los impuestos ala utilidad.


NIF B-3 Estado de ResultadosTRANSITORIOS Las antes denominadas partidas

especiales mencionadas en algunas NIFparticulares deben formar parte del rubrode otros ingresos y gastos, ya que seconsidera que son operacionesincidentales, inherentes a las actividadesprimarias. Las antes denominadas partidasextraordinarias mencionadas en algunasNIF particulares, deben formar parte de laspartidas no ordinarias.



LA NIF B-3 da libertad para presentar: Agrupaciones, rubros o niveles de utilidad

distintos a los señalados en la norma Modificar el orden de los rubros cuando dicha

presentación contribuya a un mejorentendimiento y presentación del estado



Principales cambios en la normativa

Se describen los niveles y los rubros quedeben presentarse en el estado de resultados;

Se establecen las posibles clasificaciones parala presentación de las partidas de costos ygastos: por función, por naturaleza o unacombinación de ambas; y


NIF B-3 Estado de Resultados La participación de los trabajadores en la utilidad

(PTU) deja de reconocerse como un impuesto a lautilidad, por lo que ahora debe presentarse como gastoordinario, atendiendo a lo dispuesto por la NIFparticular relativa a beneficios a los empleados.

Se elimina del estado de resultados el rubrodenominado efecto acumulado al inicio del ejerciciopor cambios contables (para ejercicios anteriores a2006), dado que con base en la NIF B-1, Cambioscontables y correcciones de errores, cualquier efectoderivado del cambio en la aplicación de las NIF queafecte a la información financiera de periodosanteriores debe reconocerse en los resultadosacumulados y no en la utilidad o pérdida del periodoactual.


Orientación a las NIF 1 (ONIF)

En los casos en que una entidadpresente dentro del estado deresultados o revele en notas a losestados financieros la utilidad o pérdidade operación, ¿qué rubros puedenincluirse en ésta?


La NIF B3 solo requiere los siguientes niveles de utilidad:

Utilidad o pérdida antes de impuestos a lautilidad

Utilidad o pérdida antes de operacionesdiscontinuadas en su caso y,

Utilidad o pérdida neta


La propia norma indica que se puedenpresentar rubros o niveles diferentes deacuerdo al sector donde la empresaparticipa o a las necesidades de losusuarios de la información financiera.

Lo anterior es acorde con el uso deljuicio profesional.


Lo más adecuado es presentarla orevelarla de acuerdo con la prácticacontable generalmente aceptada enMéxico desde hace varios años y hastala fecha de entrada en vigor de laNIF B3.

Orientación a las NIF 1 (ONIF) Por lo anterior, en los casos en los que una entidad,

de acuerdo con lo establecido en el párrafo 39 de laNIF B3, presente dentro del estado de resultados orevele en notas a los estados financieros la utilidad opérdida de operación, se recomienda incluir lossiguientes rubros:

Ventas o ingresos netos (párrafos 15 y 16, NIF B3), Costo de ventas, en caso de una clasificación por

función (párrafo 22, NIF B3), y Gastos generales (párrafos 25 y 26, NIF B3).

Interpretaciones a las NIF 4 (INIF)

Esta INIF tiene por objeto darrespuesta al siguientecuestionamiento:

¿En qué rubro del estado de resultados debepresentarse la participación de lostrabajadores en la utilidad con motivo de laentrada en vigor de la NIF B3?

Interpretaciones a las NIF 4 (INIF)

La PTU debe presentarse en el estadode resultados como un gasto ordinario,en un renglón específico dentro delrubro de “Otros ingresos y gastos”.

No aclara como definir la provisiónmensual de dicho concepto

B4 Utilidad Integral


Utilidad Integral

Utilidad de acuerdo a B3

+

Partidas de capital que no son aportaciones, reducciones o

distribuciones

B4 Utilidad Integral


Ejemplos de Partidas de capital que no son aportaciones,

reducciones o distribuciones

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (B10)

Efectos de conversión de moneda extranjera

(B15)

Efecto inicial de impuestos diferidos (D4)

OBJETIVO

Establecer: Criterios para identificar los segmentos

sujetos a informar de una entidad y

Las normas de revelación de la información financiera de dichos segmentos.

ALCANCEAplica a:Entidades que emitan estados financieros en los

términos establecidos por la NIF A-3 y que: Tenga instrumentos financieros cotizando en un

mercado público,

Estén en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisión de valores, o

Que sean entidades distintas a las anteriores, pero que hayan decidido adoptar esta NIF.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSSegmento operativoComponente de una entidad con 3

características: Desarrolla actividades de negocio que

generan o está en vías de generar ingresos y gastos;

Sus resultados de operación son revisados regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad;

Se dispone de información específica del mismo

DEFINICIÓN DE TÉRMINOSSegmento sujeto a informarSegmento operativo o grupo de ellos por el

que se requiere revelar en forma segregada cierta información.

Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad (MATD)

Función que consiste en: Asignar recursos a los segmentos

operativos, y Evaluar los rendimientos de dichos

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Información usual del segmento operativo

Paquete de información financiera que la MATD utiliza comúnmente como base para:

la toma de decisiones sobre la asignación de recursos a los segmentos operativos; y

SEGMENTOS SUJETOS A INFORMARIdentificación de segmentos-Criterios

cualitativosLa entidad debe:1. Identificar segmentos con base en el

sistema de información gerencial.2. Agrupar segmentos con características

económicas semejantes

SEGMENTOS SUJETOS A INFORMARIdentificación de segmentos- Criterios

cuantitativosSon segmentos sujetos a informar, si sus: 1. Ingresos primarios =>10% ingresos

primarios de todos los segmentos; o2. Activos => 10% activos de todos los

segmentos; o3. Utilidad neta => 10% utilidad neta de

todos los segmentos; o4. Perdida neta => 10% pérdida de todos los

segmentos.

SEGMENTOS SUJETOS A INFORMAR

Identificación de segmentos - Criterios cuantitativos

Si:La suma de los ingresos primarios externos

de todos los segmentos debe ser >= 75% de los ingresos primarios externos de la entidad.

Por lo tanto en dado caso:Habrá que identificar más segmentos sujetos

a informar.El resto de los segmentos deben agruparse

en la categoría: “otros segmentos”.

NORMAS DE REVELACIÓNInformación a revelar por segmentosPor cada periodo por el que presenten

estados financieros, ya sea completos o condensados, una entidad debe revelar en notas, por cada segmento sujeto a informar:

1. Información general;2. Cierta información sobre resultados,

activos y pasivos; y3. Ciertas conciliaciones.

NORMAS DE REVELACIÓN

Información general

a) Los factores base para identificar los segmentos sujetos a informar;

b) Los tipos de productos y servicios que generan los ingresos de las actividades primarias de cada segmento sujeto a informar

NORMAS DE REVELACIÓN Información sobre resultadosLa entidad debe revelar, siempre que se

incluya en la información usual del segmento, los importes de: Ingresos por actividades primarias de clientes

externos; Ingresos por actividades primarias

intersegmentos; Ingresos por intereses; Gastos por intereses; Gastos por depreciación y amortización del

periodo;


Información sobre resultados Cualesquier partida de ingreso o gasto

consideradas como importantes dentro del estado del resultados;

Utilidad o pérdida neta por participación en asociadas y negocios conjuntos;

Gastos o ingreso por impuestos a la utilidad del periodo.

INFORMACION DE REVELACIÓN

Información sobre activosLa entidad debe revelar, siempre que se

incluyan en la información usual del segmento, los importes de:

Total de activos; Inversiones en asociadas y en negocios

conjuntos; y Las adiciones de activos no circulantes,

principalmente activos fijos e intangibles


Información sobre pasivosLa entidad debe revelar, siempre que se

incluyan en la información usual del segmento, los importes de:

Los pasivos incluidos en la información usual del segmento operativo

NORMAS DE REVELACIÓN Conciliaciones Una entidad debe revelar las

conciliaciones de los importes totales de los segmentos sujetos a informar con los de la entidad en su conjunto, respecto a:

Ingresos de las actividades primarias; La utilidad o pérdida revelada por los

segmentos; El total de activos; El total de pasivos; y Cualquier otra partida importante.


Información a revelar sobre la entidad en su conjunto

Debe revelarse cierta información sobre la entidad en su conjunto:

Información sobre productos y servicios Información sobre áreas geográficas Información sobre principales clientes

NORMAS DE REVELACIÓN Información sobre productos y

serviciosSalvo que se considere impráctico, deben

revelarse:

Los ingresos por actividades primarias procedentes de clientes externos por cada producto o servicio o por cada grupo de productos o servicios similares.

NORMAS DE REVELACIÓN Información sobre áreas geográficas

Salvo que consideren impráctico, la entidad debe revelar:

Los ingresos por sus actividades primarias procedentes de clientes externos:

a) Atribuidos al país del domicilio de la entidad; y

b) En si caso, el total de los atributos a otros países;


Los activos no circulantes, principalmente activos fijos e intangibles:

a) Localizados en el país del domicilio de la entidad; y

b) En su caso, el total de los localizados en otros países en los que la entidad tenga activos.

NORMAS DE REVELACIÓN Información sobre los principales

clientes y proveedoresLa entidad debe revelar información sobre

el grado en que dependa de sus principales clientes.

Si los ingresos por actividades primarias con un solo cliente externo representan el 10% o más del total de dichos ingresos en la entidad, debe revelarse este hecho.

NORMAS DE REVELACIÓN Información sobre los principales

clientes y proveedoresLa entidad debe revelar información sobre

el grado en que dependa de sus principales proveedores.

Si los costos por actividades primarias con un solo proveedor representan el 10% o más del total de dichos costos en la entidad, debe revelarse este hecho.

PRINCIPALES CAMBIOSLos principales cambios en relación con el

Boletín B-5 por derogarse, son:Información por revelar NIF B-5: requiere información por

segmentos y por la entidad en su conjunto: productos y servicios; áreas geográficas y principales clientes y proveedores.

Boletín B-5: requiere información sólo por segmentos: identificados por productos y servicios; áreas geográficas y principales clientes y proveedores.

PRINCIPALES CAMBIOSRiesgos de negocio NIF B-5: una diferencia entre los

segmentos es el riesgo al que están sujetos cada uno.

Boletín B-5: no señala este requerimiento.

Segmentos en etapa pre operativa NIF B-5: una diferencia entre los

segmentos es el riesgo al que están sujetos cada uno.

Boletín B-5: no señala este requerimiento.

PRINCIPALES CAMBIOSRevelación de resultados financieros NIF B-5: requiere revelar ingresos y gastos por

intereses y demás componentes del RIF. Boletín B-5: no establecía expresamente este

requisito.

Revelación de pasivos NIF B-5: requiere revelar el importe de los

pasivos incluidos en el informe usual del segmento

Boletín B-5: no establecía expresamente este requisito

CONVERGENCIA CON NIIF

La NIF B-5 está en convergencia con la

Norma Internacional de Información

Financiera 8 (NIIF 8)

B7 Adquisiciones de negocios

Adquisición de negocios

Se presenta cuando una empresaadquiere los activos netos de unaentidad o un grupo de activos y pasivosque constituyen un negocio.

Se presenta por la adquisición deacciones ordinarias o partes sociales deotra entidad.


B7 Adquisiciones de negociosTerminología

1. Adquisición de negocios2. Compañía controladora (tenedora que ejerce

control sobre una o más subsidiarias)3. Compañía tenedora (la que tiene inversiones

permanentes en acciones)4. Control (es el poder de gobernar las políticas

de operación y financieras de una entidad. Seconsidera cuando tiene más del 50% de lasacciones en circulación con derecho a voto)



Control con menos del 50% de acciones cuando:

1. Se tiene el poder sobre más del 50% de losvotos por un acuerdo formal con los accionistas

2. Derivado de estatutos o acuerdos que otorguenel poder

3. Se tiene poder para nombrar o remover a lamayoría de los miembros del consejo

4. Para decidir la mayoría de los votos del consejode administración



Deterioro (condición que existe cuando los valores derecuperación de los activos de larga duración soninferiores al valor en libros)

Fusión (la integración de dos o más empresas en unasola)

Interés Minoritario (Porción de utilidad o pérdida neta y delresto del capital contable atribuible a accionistas ajenosa la controladora)

Inversión en asociadas (adquisición de acciones enentidades donde se tiene influencia significativa sinllegar a control)

Inversión permanente en acciones (las que se efectúan entítulo representativos del capital social de otrasempresas, con el objeto de ejercer control o injerenciasobre ellas)



Negocio (conjunto autosuficiente de actividadesy de activos netos)

Negocio conjunto (acuerdo contractual medianteel cual dos o más entidades participan en unamisma actividad económica bajo el control deuna sola entidad)

Subsidiaria (la empresa sobre la que se ejercecontrol)

Títulos (instrumentos financieros de deuda ocapital)



Unidad a Informar (segmento o segmentos denegocio generadores de ingresos)

Valor razonable (monto por el cual puedeintercambiarse un activo o liquidarse un pasivoentre partes interesadas e igualmentedispuestas en una transacción de librecompetencia)



Consideramos adquisición de negocios:

1. Una entidad se convierte en subsidiaria de otra

2. Dos o más entidades se fusionan3. Una entidad transfiere activos u acciones

ordinarias a otra o a un grupo de entidades4. Una entidad transfiere sus activos netos para

conformar otra5. Se hace el intercambio de un negocio por otro



No se considera adquisición

La formación de un negocio conjunto La adquisición de acciones de interés

minoritario de otra entidad La transferencia de activos netos o

intercambios de acciones ordinarias entre empresas bajo control común



Reglas de ValuaciónTodas las adquisiciones deberán ser

realizadas a través del método de compra.

La NIC 22 permite tanto el método de compra como el método de unión de intereses.

No hay supletoriedad



Método de compra

Los pasos para aplicar este método son:1. Identificar la entidad a adquirir2. Determinar el costo de la entidad a adquirir3. Asignación del costo de adquisición a los

activos y pasivos de la entidad4. Reconocimiento del crédito mercantil o de la

ganancia extraordinaria



La sociedad adquirente mantiene los valores contables de sus partidas y no genera plusvalías o minusvalías.

La sociedad adquirida modifica sus valores contables a valores reales sin exceder el valor de mercado, por lo que genera plusvalías o minusvalías.



Las plusvalías o minusvalías generadas pueden ser asignados específicamente a los activos de la entidad adquirida si son identificables, en caso contrario y por lo general se registran en una cuenta de activo intangible que conocemos como crédito mercantil.



Método de compra

Implica la adquisición de activos netos o acciones que quedan bajo el control significativo de una entidad

El valor razonable de los conceptos adquiridos esta representado por el equivalente en efectivo recibido o por los pasivos asumidos o las acciones emitidas.

Se consigue mayor consistencia y comparabilidad entre las entidades

Mayor convergencia con la normativa internacional (NIC 22)




Clasificación

HorizontalLas empresas comparte la misma actividadeconómica.

Banco A Banco B

Banco AB



VerticalLas empresas que se combinan integran el procesode adquisición, producción o distribución como sifuera uno solo.

Peleteros

Zapateros

Fleteros

Productorade Calzado



ConglomeradoSe realiza entre empresas que no tienen relaciónentre si de ningún tipo.

Aseguradora EmpresaRadiofónica

Conglomerado


Legalmente, las combinaciones de negocios se consideran:

Puras (las entidades que se combinan desaparecen y dan lugar a una nueva entidad)

Absorción o incorporación (una de las entidades prevalece y absorbe a las demás)○ Esta combinación puede subclasificarse

de acuerdo a los tipos de empresas en relacionadas y no relacionadas



En función de la sustancia económica, se pueden clasificar en:

Adquisición (una de las empresas es mayor que las demás, por lo que su poder económico, financiero o administrativo prevalece sobre el de las demás)

Unión de Intereses (las entidades en apariencia tienen las mismas características y no se puede determinar que alguna de ellas prevalezca de acuerdo con su poder o capacidad mercantil, lo cual puede determinarse por exclusión)



Reconocemos básicamente como combinaciones de negocios a la Fusión y a la Escisión.

La Ley General de Sociedades Mercantiles define a la fusión y la regula en los artículo 222 al 228.

La misma Ley regula y define a la Escisión en el artículo 228 bis.



Fiscalmente, la fusión y la escisión no se considera enajenación de bienes de acuerdo al artículo 14 fracción I y 14-A del Código Fiscal de la Federación.

La escisión es regulada en el artículo 15-A del reglamento del Código Fiscal de la Federación.

El artículo 5-A del RCFF determina los avisos a presentar en ambos casos, mientras que el 23 nos indica los trámites fiscales que deben cubrirse.

En cuanto al impuesto sobre la renta, los ingresos provenientes de fusión o escisión se consideran ingresos acumulables de acuerdo al artículo 17 fracción V.



CIA X CIA Y TotalCapital Social 400,000 200,000 600,000 Prima en venta de acciones 40,000 80,000 120,000 Utilidades Retenidas 200,000 120,000 320,000

SUMA 640,000 400,000 1,040,000

Acciones 4000 2000Valor Nominal 100 100


Ejemplo de Fusión Pura


Compañía ZAsiento de apertura______________A_______________

D HActivos Netos 1,040,000 Capital Social 600,000 Prima en colocación de acciones 120,000 Utilidades Retenidas 320,000

Capital Social 600,000 Prima en venta de acciones 120,000 Utilidades Retenidas 320,000

SUMA 1,040,000

Acciones 6000Valor Nominal 100



Compañía ZDistribución de acciones

X aporta activos por 640,000 61.54%Y aporta activos por 400,000 38.46%

1,040,000 100.00%

6000 acciones totalesProporción de acciones propiedad de X 3,692 Proporción de acciones propiedad de Y 2,308

SUMA 6,000



Valores contables Valores mercadoEfectivo 4,000,000 4,000,000 Inventarios 8,000,000 10,000,000 Otros Activos circulantes 10,000,000 12,000,000 Planta y Equipo Neto 30,000,000 50,000,000

Suma del Activo 52,000,000 76,000,000

Pasivos a corto plazo 5,000,000 5,000,000 Documentos por pagar 10,000,000 9,000,000 Capital Social 30,000,000 N.A.Utilidades Retenidas 7,000,000

Suma de pasivo y capital 52,000,000


La compañía X emite 36,000 acciones con valor nominal de $500 que tienen un valor de mercado de 72,000,000 a cambio de la totalidad de las acciones de la compañía Y el primero de julio de 200X. A esta fecha se tiene la siguiente información:



Otros costos desembolsables relacionados con la combinación y con la emisión de acciones son:

Gastos legales para realizar el contrato de fusión 500,000Registro ante la comisión de valores 500,000Pago por el dictamen de estados financieros 800,000Costo de impresión de títulos 100,000Otros honorarios 1,000,000

La fusión se realiza de acuerdo al método de compra


Solución

D HInversión en Y 72,000,000 Capital Social 18,000,000 Prima en Colocación de acciones 54,000,000

(El aumento al capital Social corresponde al valor nominal de las 36,000 acciones emitidas)

-1-



-2-D H

Inversión en Y 1,500,000 Prima en Colocación de acciones 1,400,000 Bancos 2,900,000

(Por los gastos del registro de la fusión y de laemisión de las acciones)


B7 Adquisiciones de negocios-3-

D HEfectivo 4,000,000 Inventarios 10,000,000 Otros Activos circulantes 12,000,000 Planta y Equipo Neto 50,000,000 Crédito Mercantil 11,500,000 Pasivos a corto plazo 5,000,000 Documentos por pagar 9,000,000 Inversión en Y 73,500,000

Cálculo del crédito mercantil:

Inversión en Y 73,500,000 Valor de los activos netos 62,000,000 Diferencial 11,500,000


B8 Estados Financieros Consolidados y Combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones

Objeto del Boletín

Tratamiento para las inversiones permanentesen acciones y las condiciones necesariaspara:

1. La preparación de estados financierosconsolidados

2. La valuación de inversiones permanentesmediante el método de participación

3. El método de valuación de otrasinversiones permanentes

4. La preparación de estados financieroscombinados



Terminología.Inversiones permanentes en accionesControlCompañía TenedoraCompañía ControladoraSubsidiariaAsociada (es una compañía en la cual la

tenedora tiene influencia significativa, pero no el control)



Influencia significativa (poder para intervenir en decisiones de carácter operativo y financiero de una empresa, pero sin tener poder de gobierno sobre las mismas)

Se considera influencia significativa cuando se posee por lo menos el 10% de las acciones ordinarias con derecho a voto de la compañía emisora.



Se considera que existe aún cuando se tenga menos del 10% de las acciones si:

Tiene consejeros sin que sean mayoría Participa en el proceso de definición de políticas Transacciones importantes entre tenedora y

subsidiaria Intercambio de personal gerencial Proveer información técnica esencial



Afiliadas (compañías que tiene accionistas comunes o administración común significativa)

Estados financieros consolidados (presentan la información financiera de la tenedora y sus subsidiarias)

Estados financieros combinados (presentan la información financiera de compañías afiliadas)

Interés Minoritario




Principios de Contabilidad

EntidadIdentificar la unidad tomadora de decisionesLa entidad tomadora de decisiones representa a la tenedora y sus subsidiarias, pero carece de personalidad jurídica propia.

RealizaciónIndica cuales eventos económicos deberán considerarse como un evento susceptible de ser valuado y presentado en la información financiera, soportando la emisión de estados financieros consolidados.


Como requisito previo a la consolidación, es necesario que la controladora y las subsidiarias preparen sus estados financieros a las mismas fechas y por los mismos periodos.

En caso de fechas diferentes se podrá consolidar solo si se cumple lo siguiente:

1. La diferencia no podrá ser mayor a 3 meses2. La diferencia inicial deberá ser consistente

periodo a periodo.




La consolidación puede ser entendida desde dospuntos de vista

a) Suma aritmética de los activos, pasivos y capital de la controladora con los activos y pasivos de las subsidiarias, segregando los que no corresponden a la controladora y previa eliminación de las transacciones intercompañiaque no cumplen con el principio de realización.



Activos de laControladora

+Activos de lasSubsidiarias

-

Saldo de la cuentade inversión de lacontroladora enacciones de las

subsidiarias

Activo Consolidado

=

Pasivos de laControladora

+

Activos de lasSubsidiarias

Pasivo Consolidado

+

Capital contable de la controladora

+

Interés minoritario

Capital Consolidado



b) En base a la sustancia económica Procedimiento que consiste en sustituir la inversión de la controladora en acciones de la subsidiarias por los activos y pasivos de dichas subsidiarias.

En otras palabras, consiste en sustituir la cuenta de inversión en subsidiarias en el activo de la controladora por el valor de los activos y pasivos de las subsidiarias



Pasivos

Inversión ensubsidiarias Capital

Contable

Controladora

Pasivos

Activos Propiedad decontroladora

Subsidiaria

Interésminoritario

+



El orden del proceso de consolidación es:

Obtener los EF individuales de las compañías a consolidar

Analizar los EF individuales y ajustar por conciliación lossaldos recíprocos

Aplicar el método de participación para valuar lainversión en acciones de asociadas, subsidiariasy subsidiarias no consolidadas

Elaborar una hoja de distribución en caso de que los catálogos de cuentas de las empresas porconsolidar no sean totalmente uniformes



Obtener mediante la hoja de consolidación la sumade los saldos de las balanzas individuales de lasempresas a consolidar

Efectuar los ajustes, eliminaciones o asientos deconsolidación que sean necesarios

Elaborar los estados financieros consolidados


Método de participación

Consiste en que la inversión en la empresa subsidiaria debe ser registrada en los libros de la controladora a su valor contable a la fecha de la consolidación. Las variaciones en el capital contable de la subsidiaria se reconocerán en el estado de resultados de la controladora en el periodo contable en que se generan.



Reglas de presentación

Los estados financieros consolidados deben cumplir con lo establecido en los boletines anteriores más:

a) Revelar la actividad de la controladora y de las subsidiarias más significativas

b) Nombres de las subsidiarias y proporción de inversión de la controladora en las subsidiarias

c) Justificación de la exclusión de las subsidiarias no consolidadas



d) Revelar cualquier diferencia en fechas entre los estados financieros de las subsidiarias o controladora con los consolidados

e) Se debe revelar si se consolidan subsidiarias en las que se tiene participación del 50% o menos

f) Revelar en notas las diferencias provenientes de la adquisición o venta de subsidiarias durante un periodo a consolidar

g) El estado de resultados consolidado deberá incluir los resultados de las subsidiarias vendidas hasta el momento en que dejaron de serlo.

h) La utilidad o pérdida en esta venta forma parte del resultado consolidado y deberá incluirse así en el estado de resultados consolidado



i) El estado de cambios deberá mostrar el resultado de la venta de subsidiarias en un solo renglón y no como resultado de la adquisición o disposición de activos

j) Presentar en el último renglón del activo o del pasivo la diferencia entre el precio de compra y el valor contable de las acciones de las subsidiarias, dependiendo si esta diferencia es acreedora o deudora.

k) El interés minoritario deberá presentarse como último renglón del capital contable, después de la inversión mayoritaria, en la cual deberán identificarse los accionistas claramente.

l) El estado de resultados consolidado deberá mostrar la utilidad neta consolidada y al pie de la misma la distribución entre la controladora y los accionistas minoritarios

m) La utilidad de los accionistas minoritarios se calculará en función de su porcentaje de participación.



n) En caso de que se presenten diferencias entre los montos de las utilidades reales de las subsidiarias y de las utilizadas para consolidar por haber utilizado prácticas de contabilidad que difieren de los PCGA, dicho monto deberá revelarse en una nota a los estados financieros.

o) Cuando se apliquen diferentes principios de contabilidad debido a que las compañías a consolidar no son similares este hecho deberá ser revelado en una nota.



Después de aplicar el método de participación y tener lista la información financiera consolidada se elaboran los 4 estados financieros básicos, incluyendo las notas a los mismos


Entrada en vigor: 2011

OBJETIVO

Establecer respecto a la información financiera a fechas intermediarias:

a) Las normas de reconocimiento que deben seguirse para su determinación; y

a) Su contenido, ya sea que se presente en forma completa condensada.

ALCANCE Aplicable a entidades que emitan estados

financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 Y NIF A-7.

No establece qué entidades están obligadas a presentar estados financieros a fechas intermedias.

Esta NIF debe ser aplicada por entidades obligadas por ciertos organismos, o bien, porque ellas mismas deciden presentar este tipo de información apegada a las NIF.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Periodo intermedio – todo periodo

contable menos que uno anual completo;

Información financiera a fechas intermedias – información de un periodo intermedio que contiene estados financieros completos o condensados;

Estados financieros completos –conjunto de estados financieros básicos y sus notas con base en la NIF


Estados financieros condensados –conjunto de estados financieros básicos que contienen:

i. Información resumidaii. Notas con revelaciones seleccionadas;

yiii. Partidas y notas que deben incluirse

cuando su omisión lleve a que sean mal interpretados.

NORMAS DE RECONOCIMIENTOPolíticas contables iguales a las utilizadas

en la información anual La entidad debe aplicar las mismas

políticas contables que en su información financiera anual, salvo que haya hecho cambios.

Las bases de reconocimiento de activos, pasivos, capital contable, patrimonio contable, ingresos, costos y gastos en periodos intermedios deben ser las mismas que en los anuales, es decir, con base en el Marco Conceptual.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNContenido de la información a fechas

intermedias

En su información financiera a fechas intermedias, una entidad debe presentar estados financieros completos.

No obstante, puede optar por presentar estados financieros condensados para emitirlos oportunamente.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNEstados financieros completos

En fechas intermedias, quienes presenten estados financieros completos deben cumplir con todos los requerimientos de las NIF.

Deben incluir, por un determinado periodo intermedio: Estado de posición financiera al final del

periodo, Estado de resultados por el periodo.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Estado de variaciones en el capital

contable por el periodo,

Estado de flujo de efectivo por el periodo, y

Notas a estados financieros que mencionen las políticas contables relevantes y otras normas.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNEstados financieros condensados

Las guías sobre reconocimiento contable establecidas en esta NIF son para estados financieros completos y condensados.

Son condensados porque: La presentación es resumida y Las revelaciones son seleccionadas.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNLos estados financieros condensados se

resumen de acuerdo con el criterio de la entidad y deben cumplir:

Estado de posición financiera condensado; Estado de resultado o de actividades

condensado; En su caso, estado de variaciones en el

capital contable condensado; y Notas a los estados financieros con

revelaciones seleccionados

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNLas revelaciones seleccionadas son:a) Declaración de que se usaron las

mismas políticas contables de los estados financieros anuales;

b) Explicación de las estacionalidad de las operaciones;

c) Naturaleza e importe de las partidas que afectan activos, pasivos o capital y que sean inusuales;

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNd) Naturaleza e importe de cambios en

estimaciones y provisiones;e) Importe de emisiones, recompras y

rembolsos de títulos de deuda de capital;

f) dividendos pagados;g) Las revelaciones requeridas por la NIF

B-5, Información Financiera por segmentos

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNh) Hechos posteriores al cierre y hasta la

fecha autorizada para la emisión;i) Efecto de los cambios en la

composición de la entidad(adquisiciones de negocios, etc.); y

j) El importe de los cambios en los pasivos y activos contingentes desde la fecha del informe anual más reciente.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNEstados financieros condensados –

Revelación de cumplimiento con NIFSi la información financiera cumple con

esta NIF, este hecho debe revelarse en notas.

No obstante, también debe revelarse que:Dicha información no cumple con todas la

NIF porque no atiende a todos los requerimientos de presentación y revelación de las otras NIF

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNPeriodos intermedios por los que se requiere

presentar información.

La información a fechas intermedias debe incluir estados financieros completos o condensados, por:

a) Estado de posición financiera (3):i. Al cierre del periodo intermedio que se

informa;ii. Al cierre del periodo anual inmediato anterior;

yiii. Al inicio del periodo comparativo más

antiguo, si se aplicó un cambio contable retrospectivamente.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNb) Estado de resultados o de actividades

(3):

i. Por el periodo que se informa;ii. Acumulado desde el inicio del periodo

anual en curso al cierre del periodo que se informa; y

iii. Dos equivalentes a los b) i. y ii. Pero del año inmediato anterior;

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNc) Estado de variaciones en el capital

contable (2):

i. Acumulado desde el inicio del periodo anual en curso al cierre del periodo que se informa; y

ii. Un equivalente al c) i. pero del año inmediato anterior.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNd) Estado de flujos de efectivo (2)

i. Acumulado desde le inicio del periodo anual en curso al cierre del periodo que se informa; y

ii. Uno equivalente al c) i. pero del año inmediato anterior.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNOpcionalmente, la entidad puede presentar:

Un estado de posición financiera adicional, al cierre del periodo intermedio equivalente al que se informa, pero del año inmediato anterior; y

Un solo estado de variaciones al capital contable (y no dos) que abarque los 2 periodos del estado que se menciona en el inciso c) anterior.

NORMAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓNEntidades con operaciones altamente

estacionalesSe recomienda, presentar, además de lo

anterior, dos estados de resultados más:

Uno relativo a los doce meses que terminan en la fecha de cierre del periodo intermedio; y

Otro comparativo relativo a los doce meses anteriores.

TRANSITORIOS

Los cambios en la presentación de la información financiera a fechas

intermedias que se originan con la entrada en vigor de esta NIF deben ser

reconocidos con la aplicación del método retrospectivo.

PRINCIPALES CAMBIOS

Contenido de la información financiera a fechas intermedias

NIF B-9 – requiere presentar los cuatro estados financieros básicos, ya sea completos o condensados.

Boletín B-9 – requiere sólo balance general y estado de resultados; siguiere presentar el estado de cambios en la situación financiera.

PRINCIPALES CAMBIOSPeriodos intermedios por los que se requiere

presentar información

NIF B-9 – la información financiera presentada al cierre de un periodo intermedio debe compararse con un periodo intermedio equivalente del año inmediato anterior.

En el estado de posición financiera, presentar el del cierre anual inmediato anterior.

PRINCIPALES CAMBIOS

Periodos intermedios por los que se requiere presentar información

Boletín B-9 – establece la opción de presentar la información financiera comparativa: Ya sea con la información equivalente del

periodo intermedio del año anterior; o Con las cifras acumuladas del periodo en

curso.

PRINCIPALES CAMBIOS

Cambio de terminología

Se incorpora nueva terminología que se utiliza como consecuencia de la

emisión del nuevo Marco Conceptual

CONVERGENCIA CON NORMAS INTERNACIONALES

Esta NIF converge con la Norma

Internacional de Contabilidad 34,

Información financiera intermedia (NIC-

34)

B10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera


INFLACIÓN

Representa el caso en que la producción deja de responder a nuevos aumentos de la demanda, como resultado de los cuales tan solo aumentan los precios, pero no la

producción.

John Maynard Keynes


1969 - B2 Reevaluación de Activo Fijo, Serie Azul

1973 - A1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera Principio de Realización Principio de Valor Histórico Original

1979 - B7 Revelación de los efectos de la Inflación en la Información Financiera Inventarios y Costo Activo Fijo y Depreciación Capital Contable



1983 - B10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera Inventarios Costo de Ventas Activo Fijo y Depreciación Capital Contable Estado de Resultados Costo Integral de Financiamiento

2001 - B10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera (Documento Integrado) Estructura LÓGICA


NIF B10 Efectos de la Inflación

Objetivo y alcance

Establecer normas particulares para elreconocimiento de los efectos de la inflaciónen los estados financieros de las entidades

Aplicable a todas las entidades que emitanestados financieros de acuerdo a lodispuesto por la NIF A3


Bases del Marco Conceptual

Postulado de Devengación contable Postulado de asociación de costos y gastos

con ingresos. Los eventos económicosdeben reconocerse en el periodo en que sedevenguen.

Postulado de Valuación Postulado de Consistencia


Principales cambios sufridos en sucontenido:1. Se puede utilizar para determinar la

inflación tanto INPC como UDI2. Se elimina la posibilidad de reexpresar los

inventarios por el método de valores dereposición.

3. Se elimina la indización específica paraactivos fijos provenientes del extranjero


Principales cambios sufridos en sucontenido:4. Entornos económicos en los que opera la

empresa○ Inflacionario. Inflación acumulada de los tres

últimos ejercicios igual o superior al 26%○ No inflacionario. Inflación acumulada inferior

al 26% acumulado.5. Métodos de reexpresión. Solo se reconoce

un método, llamado integral.6. Desconexión de la contabilidad

inflacionaria.


Principales cambios sufridos en sucontenido:7. Re conexión a la contabilidad inflacionaria.8. Reclasificación del RETANM a resultados por

identificación de partidas que lo originan almomento de su realización.

9. Reclasificación del RETANM a resultadosacumulados al no poder identificar su origen.


Principales cambios sufridos en sucontenido:

10. Reclasificación del REPOMO PATRIMONIAL aresultados acumulados.

11. No posibilidad de utilizar la cuenta de excesoo insuficiencia en la actualización del capitalcontable

12. No es necesario presentar cifras nominales.


Métodos de reexpresión

La norma prevé la utilización de un solométodo de reexpresión, llamado MÉTODOINTEGRAL, el cual se aplicará paradeterminar el efecto de la inflación en lainformación financiera de la entidad cuandoesta se encuentra en un entornoinflacionario.


Aspecto a considerar al aplicar elmétodo integral. El proceso de reexpresión debe realizarse

antes de aplicar cualquier técnica devaluación que modifique el valor de laspartidas para dar cumplimiento a la NIF A6.

La estructura de la entidad esta formada pordos tipos de partidas, las monetarias y lasno monetarias, las cuales se ven afectadasde diferente forma por la inflación.


Partidas no Monetarias: Su valor nominal se modifica de forma

directa con el comportamiento de lainflación.

No sufren deterioro en su valor por efectode la inflación.

Su valor se determina en función deciertos bienes o servicios.

Por si mismas no generan flujos deefectivo, para ello dependen de su uso.


Partidas Monetarias: Están expresadas en unidades monetarias

a valor nominal. No tienen relación con valores futuros de

bienes o servicios. Su valor nominal no cambia por efecto de

la inflación. Se ven afectadas por los cambios en el

poder adquisitivo.


El método integral:

Para partidas monetarias, determina loscambios en el poder adquisitivo para lo cual secalcula el resultado por posición monetaria(REPOMO)

Para partidas no monetarias, determina elefecto en su valor, por lo que calcula unadiferencia por reexpresión, la cual adiciona elvalor de la partida.


Al aplicar el método integral todas laspartidas que conforman la estructurafinanciera de la entidad debenclasificarse como monetarias o nomonetarias y reexpresarse.

Al efectuar el proceso de reexpresión, lasuma de los efectos inflacionarios de laspartidas no monetarias debe serequivalente al del REPOMO


Como parte de la aplicación del métodointegral se deberá observar:1. Cifra Base

a) En la primera reexpresión, el valorcorrespondiente al reconocimiento inicial.

b) En subsecuentes, el valor de los efectosinflacionarios reconocidos en cálculosanteriores.

2. Fecha Base3. Fecha de Reexpresión


4. Índice de preciosa) Baseb) De reexpresión

5. Factor de reexpresión6. Porcentaje de inflación7. Cifra reexpresada8. Efecto de reexpresión


Partidas Monetarias Se determina el REPOMO considerando todas

las partidas monetarias a la fecha del balance yse recomienda calcularlo de forma mensual.

Para su cálculo, la entidad tiene activosmonetarios, los cuales refieren una pérdida porefecto de la inflación y pasivos monetarios, loscuales refieren una utilidad.

Lo señalado se debe al poder adquisitivo.

NIF B10 Efectos de la Inflación Para determinar el REPOMO:

Se agrupan activos monetarios y pasivosmonetarios.

Se efectúa una comparación entre ambos, ladiferencia se define como posición monetaria, lacual puede ser:1. Larga. Ac M > Ps M = Pérdida neta por I2. Corta. Ac M < Ps M = Ganancia neta por I3. Nivelada. Ac M = Ps M = EIN

Donde: Ac M = Activos MonetariosPs M = Pasivos MonetariosI = InflaciónEIN = Efecto por inflación neutralizado


REPOMO El REPOMO debe ser mensual.

La posición monetaria del mes (Saldos inicialesdel mes o finales del mes anterior) se multiplicapor el porcentaje de inflación del mismo mes.

Posteriormente, el REPOMO de cada mes sedebe actualizar para expresarse a cifras decierre del periodo, por lo cual se determina sucifra reexpresada a dicha fecha.


REPOMO Lo anterior se obtiene multiplicando el REPOMO

mensual por el factor de reexpresión a la fechade cierre del balance.

La sumatoria de los saldos mensualesrepresenta para la entidad un ingreso o un gastodel periodo.

Los saldos de partidas en moneda extranjeratambién se consideran a su valor a la fecha decierre de los estados financieros.


Partidas no Monetarias Básicamente se representan por:

1. Inventarios, Activo Fijo, Intangibles,Inversiones Permanentes en Acciones yAnticipos a Proveedores cuando estos nodefinan bienes.

2. Pasivos por pagos en especie y Anticipos deClientes cuando estos no definan bienes.

3. Partidas de Capital y Resultados.


Reexpresión de partidas no monetarias:

Se obtiene de forma general de la siguiente forma:

Cifra Base X Factor de Reexpresión = Cifra Reexpresada

Efecto de Reexpresión = Cifra Reexpresada menos Cifra Base


La cifra reexpresada obtenida en esteproceso será la cifra base paradeterminar cualquier concepto de valorde los señalados por la NIF A6:

Primero reexpreso el activo fijo y después, apartir de las cifras reexpresadas, determinoel ajuste por deterioro.

NIF B10 Efectos de la Inflación Normas de Revelación

Se debe incluir la leyenda de cifrasreexpresadas en el encabezado de los estados.

Se debe revelar en notas:○ El hecho de haber operado en un entorno

económico inflacionario y por ello haberreexpresado los estados financieros.

○ El porcentaje de inflación acumulado de los tresejercicios anteriores, así como el porcentaje deinflación del periodo.

○ Nombre del índice de precios utilizado.○ En caso necesario, los valores del capital contable

se expresarán en valores nominales


Normas de Reexpresión en entornos noinflacionarios Cuando el entorno es no inflacionario, la

entidad NO deberá calcular efectos de lainflación del periodo en su informaciónfinanciera.

No obstante, los efectos de reexpresióncalculados con anterioridad se mantienen comoparte integral de las cifras. Los efectos seeliminarán paulatinamente a resultados con elreciclaje de las partidas.

NIF B10 Efectos de la Inflación Normas de Presentación en Entornos no

Inflacionarios.

Los efectos de reexpresión se presentan en losestados financieros del periodo actual sumadosa la cifra base, inclusive en periodos noinflacionarios e incluyendo los efectos que aúnno se reciclan a resultados.

Los comparativos se presentan al valor de lasunidades monetarias en que fueron elaboradoso en su caso, al valor de las unidades del últimoestado al que se aplicó método integral.

NIF B10 Efectos de la Inflación Normas de Revelación en Entornos no

Inflacionarios Debe revelar el hecho de haber operado en un

entorno no inflacionario y el no reexpresar porello, las cifras de los estados financieros.

La fecha de la última reexpresión reconocida. El porcentaje de inflación de los periodos por

los que se presentan los estados financieros yel acumulado por los tres últimos ejercicios.


Cambio de entorno inflacionario (deinflación a no inflación) Al inicio del periodo en que se confirma el

cambio de entorno, la entidad debe dejar dereconocer en los EF los efectos de la inflacióndel periodo.

Los efectos inflacionarios calculadosanteriormente se mantienen siempre que laspartidas que los originan no hayan sido dadasde baja.


Cambio de entorno inflacionario (deinflación a no inflación) Los estados comparativos se presentaran

expresados en unidades monetarias del últimoperiodo en que se aplicó el método integral.

Como adición a las normas de revelaciónrequeridas en el entorno no inflacionario, sedebe incluir una nota en la que se indica elcambio de entorno.


Cambio de entorno inflacionario (de noinflación a inflación) Se debe reconocer el cambio de entorno y la

re conexión a la contabilidad inflacionaria. Este cambio se considera cambio contable en

función de la NIF B1 y debe reconocersemediante aplicación retrospectiva.

Lo anterior indica la necesidad de reconocer elefecto de inflación que se presentó duranteTODOS los periodos en los que se mantuvo lano inflación.


Cambio de entorno inflacionario (de noinflación a inflación) Lo anterior implica que los estados

comparativos se presenten expresados enunidades monetarias de poder adquisitivo de lafecha de cierre del estado financiero masreciente.

Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva,primero se deberá ajustar el saldo inicial delestado financiero más antiguo que se presentade forma comparativa.

NIF B10 Efectos de la Inflación Cambio de entorno inflacionario (de no

inflación a inflación) Para la aplicación retrospectiva se debe

entonces:1. Reexpresar todos los activos y pasivos no

monetarias, considerando como cifra base la quecorresponda a la última reexpresión reconocida oa la fecha de devengación.

2. Reexpresar los movimientos de capital tomandocomo cifra base la que corresponde a la últimareexpresión reconocida o a la fecha en la que sepresentó el movimiento.

3. Se afecta resultados por los movimientosseñalados netos de impuesto a la utilidad

NIF B10 Efectos de la Inflación Cambio de entorno inflacionario (de no

inflación a inflación) Una vez hecho el reconocimiento anterior, los

demás efectos de reexpresión comparativos seefectuarán por el método integral.

En la fecha de cambio los estados financieroscomparativos se presentarán a pesos de cierre delestado financiero más reciente.

Como adición a las normas de revelación requeridasen el entorno no inflacionario, se debe incluir unanota en la que se indica el cambio de entorno.

NIF B10 Efectos de la Inflación Transitorios

El no reconocimiento de inflación se considera unerror contable.

En caso de reexpresión inicial utilizando la NIFB10, se deberá cancelar cualquier superávit porrevaluación considerado en las cifras de losestados financieros.

El REPOMO Patrimonial deberá reclasificarse aresultados acumulados.

El RETANM debe clasificarse en realizado y norealizado y reclasificarse al resultado acumulado.

INIF 9

Esta INIF tiene por objeto dar respuestaal siguiente cuestionamiento:

¿Cómo deben presentarse en los estadosfinancieros comparativos las cifras de periodosanteriores a 2008, por la entrada en vigor de laNIF B-10?

INIF 9

CONCLUSIÓN Los estados financieros de periodos anteriores al

2008 comparativos con los del periodo 2008, debenpresentarse expresados en unidades monetarias depoder adquisitivo de los últimos estados financierosen que se aplicó el método integral, de acuerdo con elpárrafo 76 de la NIF B-10. Es decir, dichos estadosfinancieros, incluyendo los correspondientes afechas intermedias, deben presentarseexpresados a pesos de diciembre de 2007.

INIF 9

Deberán integrarse a los estadosfinancieros las notas correspondientes alos párrafos 73 y 77 de la NIF B10relativas a los cambios de entornoinflacionario

B13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros


Comparabilidad

Hechos que ocurrirán perono podemos cuantificarlos Estimaciones

Revelación suficiente

Hechos posteriores que ocurrenen un periodo posterior



Periodo posterior

Fecha deEmisión

Fecha deAutorización

EstadosFinancieros

Hechos posteriores

Fecha deEmisión

Fecha deAutorización

EstadosFinancieros


Los hechos posteriores se derivan de: Información de hechos que ocurren en el periodo

posterior.○ Estimaciones○ Contingencias y compromisos

Hechos que corresponden o son transacciones atribuibles al periodo contable siguiente.



Los hechos posteriores se catalogan en tres tipos:

1. Los que modifican los resultados del ejercicio

2. Los que modifican las presentación de los estados financieros

3. Los que originan revelaciones a través de notas




ModificanResultados

Estimaciones deCtas. cobro dudoso

Devoluciones, rebajasy descuentos por prontopago respecto a ventas

Estimaciones deprecios de realizaciónde inventarios

ModificanPresentación

Reestructuración decartera vencida

Reestructuración devencimientos de pasivo

Incumplimientos deContratos de préstamo

OriginanRevelación

Fluctuacióncambiaria

Cambios en losprecios de realizaciónde valores temporales

Ventas de activoso abandono

NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros (Cambios)

Incluye conceptos como:Fecha de cierre o fecha de los estados

financierosPeriodo posteriorHechos posteriores a la fecha de los

estados financieros


NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros (Cambios)

Hechos posteriores a la fecha de losestados financieros Hechos posteriores a la fecha de los estados

financieros que requieren ajuste y revelación○ Proporcionar mayor evidencia sobre estimaciones

y contingencias Hechos posteriores a la fecha de los estados

financieros que solo requieren revelación○ Aclara situaciones que ocurrieron después de la

fecha de los estados financieros y que no sereconocen en los mismos


NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros (cambios)

Finca a las entidades la obligación de: Ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en

el periodo posterior cuando tales hechos proporcionenevidencia de condiciones que ya existían a la fecha decierre;

No reconocer en los estados financieros hechos ocurridosen el periodo posterior cuando no proporcionen evidencia decondiciones ya existentes a la fecha de cierre;

Revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de losestados financieros; y el(los) nombre(s) del(los)funcionario(s) u órgano(s) correspondiente(s) queautorizaron su emisión;

No preparar sus estados financieros sobre la base denegocio en marcha si hechos posteriores a la fecha de losmismos indican que esa base ya no es apropiada


B14 Utilidad por Acción

Terminología Utilidad atribuible (parte de la utilidad o pérdida

que corresponde a las acciones ordinarias o a las preferentes)

Acción ordinaria (parte alícuota del capital social que participa de la utilidad después de las acciones preferentes)

Acción preferente (parte alícuota del capital social que tiene derecho a un dividendo mínimo preferencial o a participar en la utilidad del ejercicio cuando esta es mayor que el dividendo)



Utilidad básica por acción ordinaria Utilidad básica por acción preferente Dilución (estimación de la baja de utilidad

básica de las acciones ordinarias por el aumento de acciones en circulación)

Acciones potencialmente dilutivas Utilidad por acción diluida Split o Split inverso (aumento o

disminución de acciones en circulación sin afectar el valor del capital social)



Títulos opcionales Warrants (Título emitido en serie y colocado ante el gran público inversionista y que otorga derecho de compra de un número determinado de acciones)

Opción (contrato entre dos partes en el cual se otorga el derecho de compra de cierto número de acciones)




UPA Ordinaria =

Utilidad atribuible a lasacciones ordinarias

Promedio ponderado de accionesordinarias en circulación del

periodo

UPA Preferente =

Utilidad atribuible a lasacciones preferentes

Promedio ponderado de accionespreferentes en circulación del

periodo


Presentación

Se debe mostrar al pie de la utilidad del ejercicio en el estado de resultados el monto de la UPA ordinaria y de la UPA diluida

Se presentará en estados financieros anuales e intermedios por igual


NIF B15 Conversión de Monedas Extranjeras

Principales cambios en comparacióncon la NIF B15 anterior: Desaparecen las clasificaciones de

operación extranjera integrada y entidadextranjera.

Se incorporan los conceptos de Moneda deRegistro. Moneda Funcional y Moneda deReporte.


Se establecen los procedimientos paraconvertir la información financiera deuna operación extranjera.

Se permite que cualquier entidadpresente su información financiera enuna moneda de informe diferente a lafuncional.


Terminología: Entidad Informante.○ Es la que emite la información financiera

Efecto por conversión○ Diferencia de convertir el BG y el ER de la moneda

funcional a la de informe Fluctuación cambiaria○ Diferencias al convertir ME a otra moneda ó,

convertir estados financieros de la monedafuncional a la de informe


Terminología: Inversión neta en una operación extranjera. Moneda de informe.○ Es la que se utiliza para presentar información

financiera. Moneda de Registro○ Aquella en la que la entidad mantiene sus registros

contables. Moneda Extranjera○ Cualquier moneda distinta a la de registro, a la

funcional o a la de reporte


Terminología: Moneda Funcional○ Es aquella con la que opera la entidad en su

entorno económico primario. Operación extranjera○ Entidad generadora de efectivo cuyo entorno

económico primario es distinto al de la entidadinformante.

Transacciones en moneda extranjera○ Las que la entidad efectúa en montos

denominados en una moneda extranjera.


Reconocimiento inicial de una operaciónextranjera. Se deberá reconocer en la moneda de registro

y utilizando el tipo de cambio histórico. Las diferencias que surgen como consecuencia

de la adquisición y conversión se considerancomo parte del valor de los activos y pasivosde dicha operación extranjera.


Reconocimiento posterior y reglas devaluación. Homologación de normatividad○ Los estados financieros individuales de

cada OE se modifican para presentarsede acuerdo a NIF Mexicanas.

○ Después se realiza el proceso deconversión.


Proceso de conversión: Si la operación extranjera tiene una moneda

funcional igual a la moneda de registro suproceso de conversión será:

Moneda deRegistro

Moneda deInforme


Proceso de conversión: Si la operación extranjera tiene una moneda

funcional diferente a la moneda de registrosu proceso de conversión será:

Moneda deRegistro

MonedaFuncional

Moneda deInforme

NIF B15 Conversión de Monedas Extranjeras Para efectuar el proceso de conversión de

moneda de registro a funcional, seutilizarán diferentes tipos de cambio deacuerdo a la partida como sigue:

Activos y Pasivos monetarios

Activos y Pasivos no monetariosy Capital Contable

No monetarias a valor razonable

Ingresos, costos y gastos

Las diferencias por conversión se registrarán en el estado de resultados convertido a moneda funcional.

TC de cierre

TC histórico

TC histórico a la fecha

TC Promedio

NIF B15 Conversión de Monedas Extranjeras Para efectuar el proceso de conversión de

moneda funcional a la de informe, seutilizarán diferentes tipos de cambio deconsiderando el entorno inflacionario:

Activos y Pasivos

Capital Contable


TC de cierre

TC histórico

TC promedio

Los efectos de conversión se registran como parte de laUtilidad Integral dentro del capital contable de la OE.

Entorno no inflacionario


Primero deberá reconocerse la inflación en lascifras de registro de acuerdo con los índicesdel país de origen, posteriormente seconvierten de la siguiente manera:

Activos y Pasivos

Capital Contable


TC de cierre

TC de cierre

TC de cierre

Los efectos de conversión se registran como parte de laUtilidad Integral dentro del capital contable de la OE.

Entorno inflacionario


Normas de Revelación Importe de las fluctuaciones cambiarias

reconocidas en el ER. Integración del saldo final por conversión. Monedas de registro, funcional y de informe. El hecho de que la moneda de registro es

distinta de la funcional. Cambios de moneda de registro o de moneda

funcional. Monto de activos y pasivos en moneda

extranjera. Tipos de cambio utilizados en la conversión

SFAS 52 Conversión de Estados Financieros

Objetivo Fijar normas contables para subsidiarias que utilizan

moneda extranjera Contabilizar adecuadamente la diferencia cambiaria

desde la perspectiva de la matriz Contabilizar las transacciones en moneda extranjera Ajustar las normas de operación en entidades con

economías altamente inflacionarias Permitir un proceso de consolidación adecuado

posterior a la conversión de los estados financieros a la moneda funcional de la casa matriz



Procedimiento Identificar la moneda funcional Medición de los elementos de los EF en la

moneda funcional Utilizar el TC corriente en caso de que la moneda

de reporte y la funcional sean diferentes Distinguir entre el impacto económico de las

fluctuaciones en los tipos de cambio sobre la inversión neta y sobre los activos y pasivos en monedas distintas a la moneda funcional



Normas de conversión: Método de corrientes Todos los elementos de los estados financieros serán

convertidos utilizando el tipo de cambio corriente○ Para activos y pasivos se utilizará el tipo de cambio a la fecha

del balance○ Para los ingresos, gastos, utilidades y pérdidas se utilizará el

tipo de cambio de la fecha en las cuales dichos elementos son reconocidos

○ Si resulta impráctico, podría utilizarse un promedio ponderado del tipo de cambio durante un periodo

○ Los ajustes por conversión que resulten no serán incluidos en la determinación del resultado neto, sino que se reportarán por separado y acumulados a un componente del patrimonio.



Economías altamente inflacionarias (Método Histórico) La moneda de una economía altamente

inflacionaria no puede ser considerada funcional, por lo que:○ Los estados financieros de economías altamente

inflacionarias deben someterse al proceso de redimición como si la moneda funcional fuera la de reporte (dólares)

○ El proceso de redimición deberá arrojar los mismos resultados que si la moneda funcional hubiese sido desde un principio la de reporte.



Método Histórico

Las partidas monetarias deben redimirse utilizando el tipo de cambio corriente

Las partidas no monetarias deben redimirse utilizando el tipo de cambio histórico



Para propósitos de la casa matriz, los estados financieros deben seguir principios de contabilidad generalmente aceptados en EE.UU. Diferencias entre GAAP y PCGA○ Impuestos Diferidos ○ Reclasificaciones de algunos costos y gastos○ Planes de jubilación y prima de antigüedad○ Crédito Mercantil○ Reexpresión


NIF B-16, Estados Financieros de entidades con propósitos no lucrativos

OBJETIVO

Establecer las normas generales para laelaboración y presentación de los estadosfinancieros de las entidades conpropósitos no lucrativos, así como lasrevelaciones que deben hacerse.

RAZONES

Nueva terminología del MC de las NIF ( NIF A-3 Y A-5 ); y

Cambios derivados del uso del estado de flujos de efectivo ( NIF B-2).

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF sonaplicables a las entidades conpropósitos no lucrativos.

No establece las normas de valuaciónen el reconocimiento inicial y posteriorde las partidas incluidas en los estadosfinancieros.

ALCANCE La NIF B-16 debe aplicarse en conjunto

con la NIF E-2, Donativos recibidos uotorgados por entidades con propósitos nolucrativos.

Las entidades con propósitos no lucrativosdeben aplicar las NIF en el reconocimientode sus operaciones con excepción dealgunas normas que las normas que lasexcluyen de su alcance, tales como: la NIFB-3, el Boletín B-4, el Boletín B-14, elBoletín C-11 y la NIF D-8.

ASPECTOS GENERALES

De acuerdo con la NIF A-3, los estadosfinancieros básicos que las entidades conpropósitos no lucrativos deben presentarson: Estado de Posición Financiera. Estado de Actividades, y Estado de Flujos de Efectivo.

Las notas a los estados financieros sonparte integrante de los mismos.

ASPECTOS GENERALES

Los Estados Financieros y sus notas

deben determinarse con base en las

NIF, salvo en los casos en que el

alcance de alguna de ellas se exceptúe

su aplicación.

ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA: NORMAS DE PRESENTACIÓN

Los activos y pasivos deben presentarse clasificados en:

Corto plazo (circulantes) y Largo plazo (no circulantes).

ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA: NORMAS DE PRESENTACIÓN.

Las agrupaciones de partidas y lapresentación de rubros de forma separadadeben hacerse conforme a la NIF A-7.

Los activos con restricciones debenpresentarse segregados, indicando el tipode restricción que tienen: temporal opermanente.


Los activos con restricciones deben presentarse en formasegregada, indicando el tipo de restricción:

Temporal.- obliga a que la entidad use, invierta o gastelos activos donados de acuerdo con lo especificado;estas restricciones suelen expirar por el paso deltiempo o por acciones que debe llevar a cabo laentidad.

Permanente.- condiciona a que los recursos donadossean mantenidos permanentemente para un usoespecífico; se permite que la entidad use parte o todoslos rendimientos derivados de los activos donados;


Las restricciones temporales pueden ser: De plazo: los activos pueden ser usados

hasta un periodo posterior o después decierta fecha.

De propósito: los activos se utilizan paraun propósito específico; o

Una combinación de las anteriores.


Las restricciones permanentes pueden ser: De propósito: indican que los activosrecibidos deben ser usados para ciertopropósito, preservados y no vendidos. Porejemplo: los terrenos u obras de arte; y De inversión: indican que los activosrecibidos deben invertirse con la finalidadde proveer una fuente de ingresospermanente de dichos activos.


Clasificación del patrimonio contable: Patrimonio no restringido, no tiene

restricciones; está sustentado por los activosnetos no restringidos.

Patrimonio restringido temporalmente, estásustentado por activos temporalmenterestringidos; y

Patrimonio restringido permanentemente, estásustentado por activos permanentementerestringidos.


Los únicos límites en el patrimonio no restringidoson aquéllos propios de:

la naturaleza de la entidad, del medio en el cual opera, de los objetivos establecidos en sus estatutos, aquellas asignaciones autoimpuestas porresoluciones voluntarias de la administración.


descripción de las restricciones sobre el uso deciertos activos y, en su caso, el plazo de lasmismas; la naturaleza y montos de los diferentes tipos derestricciones; las asignaciones establecidas por laadministración en forma voluntaria sobre elpatrimonio no restringido información de los límites propios de lanaturaleza de la entidad, del medio en el cualopera y de los objetivos establecidos en susestatutos.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓN

Los ingresos, costos y gastos deben cumplir conlas definiciones de la NIF A-5. Ejemplos de ingresos: los provenientes de laprestación de servicios, la venta de bienes y losdonativos recibidos.Ejemplos de costos y gastos: los delcumplimiento de los propósitos de la entidad, losde recaudación de donativos, los generales y losdonativos otorgados en los términos de la NIFE-2.


Los ingresos, costos y gastos, sí como elcambio neto del periodo en el patrimoniocontable deben clasificarse en: Patrimonio no restringido, Patrimonio temporalmente restringido,yPatrimonio permanentementerestringido.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNEn el estado de actividades debenpresentarse como mínimo los nivelessiguientes: Cambio neto en el patrimonio contable norestringido, Cambio neto en el patrimonio contablerestringido temporalmente, Cambio neto en el patrimonio contablerestringido permanentemente, y Cambio neto en el patrimonio contabletotal.


En la determinación de los niveles,cuando los ingresos excedan a loscostos y gastos el nivel debedenominarse incremento en elpatrimonio contable, en caso contrario,como disminución en el patrimoniocontable.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNCambio neto en el patrimonio contable no restringido

Los ingresos deben presentarse como aumentos alpatrimonio contable no restringido, a menos que eluso de los activos se encuentre restringido.

Los ingresos por la venta de bienes o por laprestación de servicios, los descuentos y lasbonificaciones otorgados, así como lasdevoluciones, deben disminuirse de los ingresospara obtener los ingresos netos; no obstante, sepermite la presentación de esos rubros porseparado.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNCambio neto en el patrimonio contable norestringido

Los costos y gastos identificables con losingresos no restringidos deben presentarseen la sección de patrimonio contable norestringido.

los gastos no identificables claramentedeben presentarse en el patrimoniocontable no restringido.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNCambio neto en el patrimonio contable norestringido.

Cuando el patrimonio o una parte de élquede libre de restricciones, debereclasificarse a la selección de patrimoniocontable no restringido.

La reclasificación debe mostrarse dentrodel estado de actividades.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNCambio neto en el patrimonio contable norestringido.

Los rendimientos sobre inversiones yotros activos deben presentarse comocambios en el patrimonio contable norestringido a menos que su uso estélimitado.


El cambio neto en el patrimonio contable no restringido debemostrar, entre otros:

Ingresos no restringidos; por ejemplo: servicios por eventosy exposiciones, colegiaturas, ingresos por regalías,publicaciones y donativos recibidos no restringidos, Reclasificaciones del patrimonio contable temporalmente

restringido, por partidas liberadas de sus restricciones, Reclasificaciones del patrimonio contable permanentemente

restringido, por las cuales se hayan recibido instrucciones delos donantes para su disposición como donativos norestringidos, y Gastos por servicios por programas o actividades de apoyo

y otros ingresos y gastos.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNEl cambio neto en el patrimonio contable restringidotemporalmente debe mostrar, entre otras, las siguientespartidas:

Donativos con restricciones temporales, Reclasificaciones de los otros tipos de patrimoniohacia el patrimonio restringido temporalmente yviceversa, Costos y gastos identificables con este patrimonio, y Rendimientos de activos restringidostemporalmente, si también están sujetos a larestricción.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNEl cambio neto en el patrimonio contablerestringido permanentemente debe mostrar, entreotros:

Donativos con restricciones permanentes, Reclasificaciones de otros tipos de patrimonio

hacia el patrimonio contable restringidopermanentemente y viceversa, y

Costos y gastos identificables con estepatrimonio, tales como: depreciaciones,amortizaciones y el deterioro de activospermanentemente restringidos.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNCambio neto en el patrimonio contable

totalSe determina mediante la sumaalgebraica de: El cambio neto en el patrimonio

contable no restringido, El cambio neto en el patrimonio

contable restringido temporalmente y El cambio neto en el patrimonio

contable restringido permanentemente.


Subclasificación de los ingresos, costos y gastos yotros ingresos y gastos.

Dentro de cada sección de patrimonio contabledeben subclasificarse los costos y gastos deacuerdo con uno de los siguientes criterios:

Por función (recomendable) Por naturaleza, o Mixta.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNSubclasificación de los ingresos, costos y gastosy otros ingresos y gastos.

Las clasificaciones básicas por función paraentidades con propósitos no lucrativos son:

Los servicios por programas o actividades, y Las actividades de apoyo.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNLos servicios por programa o por actividades incluyen:

Los servicios a los beneficiarios, miembros, pacientes o clientes,

Las actividades de distribución de bienes y Aquéllas que coadyuven a que la entidad

logre los objetivos para los cuales fue constituida.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓNLas actividades de apoyo son:

Gastos de recaudación de fondos;

Gastos de desarrollo de membresía; y

Gastos generales.

ESTADO DE ACTIVIDADES: NORMAS DE PRESENTACIÓN Los ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus

montos brutos, salvo los otros ingresos y gastos quepueden presentarse de forma neta.

Se permiten rubros y subtotales adicionales atendiendo alas prácticas del sector y cuando en opinión de laadministración proporcionen información más relevante.

Los ingresos, costos y gastos, otros ingresos y gastos olas reclasificaciones pueden agruparse con otras partidasde características similares.

en caso de que se reconozca impuesto a la utilidad,debe presentarse dentro del patrimonio no restringido enel rubro de otros ingresos y gastos.


Descripción y significado de los nivelesadicionales;

Política relativa a la presentación de los ingresospor donativos recibidos, cuyas restricciones sehayan extinguido dentro del mismo periodo;

Componentes de ingresos, costos y gastosrelevantes presentados en forma neta;

Información cobre la naturaleza de los costos ygastos cuando se use una clasificación por función.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Se debe determinar con base en la NIF B-2,Estado de Flujos de Efectivo, sin que seanecesario separar los conceptos por cadatipo de patrimonio.

CONTABILIDAD DE FONDOSConjunto de procedimientos contables queresultan en clasificaciones independientes decuentas de balance y resultados por ciertasactividades.Establecida por disposiciones legales,contractuales o acciones voluntarias de lasentidades.Esta NIF no se opone a dichasclasificaciones por fondos, siempre y cuandose ajusten para cumplir con las disposicionesestablecidas en esta norma.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en estaNIF entran en vigor para ejercicios quese inicien a partir del 1° de enero de2010.

Esta NIF deja sin efecto el Boletín B-16Estados Financieros de entidades conpropósitos no lucrativos.

TRANSITORIOS

Los estados financieros de fechasanteriores a la vigencia de esta NIF quese presenten en forma comparativa conlos periodo actual en su caso, debenreclasificarse con base en el métodoretrospectivo, considerando loestablecido por la NIF B-1.

PRINCIPALES CAMBIOS

Se incorpora un espacio de definiciones aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos ;

Clasificación de los activos, pasivos y patrimonio contable con base en las NIF A-5 y A-7;

Se precisa que los donativos recibidos deben reconocerse como ingresos (NIF A-5);

se definen los principales niveles y clasificaciones del estado de actividades; y

Se permite la presentación de los costos y gastos de acuerdo con su naturaleza.

CONVERGENCIA CON LAS IFRS

Las NIF no cuentan con normasparticulares aplicables específicamente alas entidades con propósitos no lucrativos.

Sin embargo, las modificaciones al BoletínB-16 son consecuencia de los cambios alMC de las NIF y a las NIF B-2, y estasnormas convergen con las NIIF.

Entrada en vigor:2010

OBJETIVO

Establecer las normas de valuación, presentación y revelación de partidas que integran el rubro de:

Efectivo y equivalentes de efectivo

En el estado de posición financiera de una entidad.

ALCANCEAplica a:Entidades que emitan estados financierosen los términos establecidos por la NIF A-

3

Esta NIF no trata:La determinación y presentación de losflujos de efectivo (se trata en la NIF B-2,Estado de flujos de efectivo).


EfectivoEs la moneda de curso legal en caja y en

depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad.

Ejemplos: las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Equivalentes de efectivoSon valores de corto plazo, de gran liquidez,fácilmente convertibles en efectivo y queestán sujetos a riesgos poco importantes decambios en su valor.

Ejemplos: monedas extranjeras, metalespreciosos amonedados e inversiones

disponiblesa la vista.


Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos

Sol el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen ciertas limitaciones para su disponibilidad, las cuales normalmente son de tipo contractual o legal.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Inversiones disponibles a la vistaSon valores cuya disposición por la entidad se

prevé de inmediata, generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de cambios en su valor.

Ejemplos: inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento hasta de 3 meses a partir de su fecha de adquisición.

Valor nominalEs la cantidad en unidades monetarias expresada

en billetes, moneda, títulos e instrumentos.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Costo de la adquisición

Es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo por un activo o servicio al momento de su adquisición.

Valor razonableMonto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

NORMAS DE VALUACIÓN

Efectivo

El efectivo debe valuarse a su valornominal.


Equivalentes de efectivo

Todos los equivalentes de efectivo en sureconocimiento inicial deben reconocerse

asu costo de adquisición

NORMAS DE VALUACIÓNEquivalentes de efectivo – Metales preciosos

Deben valuarse a su valor razonable, utilizando su valor neto de realización a la fecha de los estados financieros.

Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.

NORMAS DE VALUACIÓNEquivalentes de efectivo – Monedas

extranjeras

Deben convertirse o reexpresarse a la moneda de informe, utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a la fecha de cierre de los estados financieros.

Los efectos de conversión deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.

NORMAS DE VALUACIÓNEquivalentes de efectivo – Otras medidas de

intercambio (ejemplo UDI)

Deben convertirse o reexpresarse a la medida de intercambio correspondiente a la fecha de cierre de los estados financieros.

Los efectos por cambios en su reexpresión deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.

NORMAS DE VALUACIÓNEquivalentes de efectivo – Inversiones disponibles

a la vista

Deben valuarse a su valor razonable, utilizando su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros

Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en resultados conforme se devenguen.

Los rendimientos generados deben reconocerse en resultados conforme se devenguen

NORMAS DE PRESENTACIÓNEfectivo y equivalentes de efectivo

En el estado de posición financiera, deben presentarse en un solo renglón como el primer rubro del activo a corto plazo incluyendo el Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos.

El rubro debe denominarse Efectivo y equivalentes de efectivo.

NORMAS DE PRESENTACIÓN

Cheques emitidos con anterioridad a lafecha de los estados financieros:

Cuando estén pendientes de entrega a losbeneficiarios deben reincorporarse al

rubrode efectivo reconociendo el pasivocorrespondiente.

NORMAS DE PRESENTACIÓNSobregirosCuando no se tengan convenios de compensacióncon la institución financiera correspondiente,deben mostrarse como:

Un pasivo a corto plazo,

Aun cuando se mantengan otras cuentas decheques con saldo deudor en la misma institución.

NORMAS DE PRESENTACIÓNEn el estado de resultados, en el RIF deben presentarse:

Los intereses generados por el efectivo y equivalentes de efectivo;

Las fluctuaciones cambiarias de los equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera o en alguna otra medida de intercambio; y

Los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo.

NORMAS DE REVELACIÓNEn las notas a los estados financieros deberevelarse del efectivo y equivalentes de efectivo:

Su integración, política de valuación y moneda o medida de intercambio de su denominación;

Los importes destinados a un fin específico por parte de la administración; y

El efecto de los hechos posteriores

VIGENCIA

Los cambios en la presentación y revelación

establecidos por esta norma debenreconocerse en forma retrospectiva en losestados financieros de periodos anterioresque se presenten en forma comparativa

conlos del periodo actual.

PRINCIPALES CAMBIOS Cambia el nombre de la NIF de: Efectivo a

Efectivo y equivalentes de efectivo.

Se incorporan los conceptos de:○ Costo de adquisición○ Efectivo y equivalente de efectivo, restringidos○ Equivalentes de efectivo○ Inversiones disponibles a la vista,○ Valor neto de realización,○ Valor nominal y○ Valor razonable

CONVERGENCIA CON NORMAS INTERNACIONALES

Esta NIF converge con:Los conceptos, normas de valuación, presentación y revelación relacionados

con el efectivo que se encuentran incluidos en la Norma Internacional de

Contabilidad 7, Estado de flujo de efectivo (NIC-7).

C2 Instrumentos Financieros

Instrumento financiero (cualquier contrato que de origen a un activo financiero para una entidad y a un pasivo financiero para otra)


Activo FinancieroEfectivo

Derecho a recibir efectivo u otro AFIntercambio de IF con otra entidad que espera beneficiosInstrumento de capital de otra entidad

Pasivo Financiero

Obligación contractual deentregar efectivo u otro AFa otra entidad, o intercambiarinstrumentos financieros paradar cumplimiento a la obligación


Instrumentos financieros de deuda Son contratos celebrados para satisfacer

necesidades de financiamiento temporal

○ Instrumentos de deuda que pueden colocarse a descuento y sin cláusulas de interés (la diferencia entre el costo de adquisición y el monto al vencimiento corresponde a interés)

○ Instrumentos de deuda con cláusulas de interés, los cuales pueden colocarse con premio o descuento.



Instrumentos de Capital Documento referido a un contrato o título que

evidencia la participación en el capital de una entidad.


Pueden utilizarse para ejercer control y participación en la emisoraPueden utilizarse para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo

• Instrumentos financieros combinados– Son contratos que incluyen un instrumento de deuda

y uno de capital


Instrumentos financieros disponibles para su venta Activos financieros que no son instrumentos

derivados y no se consideran:Préstamos y cuentas por cobrarInversiones que se mantengan hasta su

vencimientoActivo financieros adquiridos para su

negociación




Clasificación

Primarios

Derivados

Deuda

Capital

Contrato celebrados con el objeto de crear derechos y obligaciones con el propósito detransferir riesgos asociados a un bien o valor subyacente

Opciones

Futuros y forwards

Swaps

C2 Instrumentos Financieros Riesgo

Posibilidad de que ocurra un evento futuro que modifique las circunstancias actuales o esperadas y que de ocurrir puede provocar una pérdida o una ganancia; o cambios en los flujos de efectivo futuros.

Se clasifica en: Cambiario Tasas de Interés De precio De crédito De liquidez De flujo de efectivo



Reglas de valuación Los instrumentos financieros deben valuarse a

su valor razonable Si como resultado de una transacción las partes

involucradas acuerdan un valor de mercado, este se convierte entonces en el valor razonable.

Podrá utilizarse una referencia técnica para determinar el valor razonable

La diferencia de un periodo a otro en la valuación de un activo o pasivo financiero deberá presentarse en el estado de resultados



Los costos y rendimientos de los instrumentos financieros deben reconocerse en el estado de resultados del periodo en que se devenguen.

Los instrumentos financieros conservados a vencimiento se valúan a su costo de adquisición

Los pasivos financieros provenientes de instrumentos de deuda deben registrarse al valor de la obligación que representan

Los gastos, primas y descuentos relacionados se amortizan durante la vida útil de la emisión con base en su saldo insoluto.


C2 Instrumentos Financieros Reglas de Presentación

Los activos y pasivos financieros resultantes de instrumentos financieros deben presentarse en el balance general de la entidad participante.

Los activos y pasivos financieros permanecen en el balance hasta que la entidad deja de tener derechos sobre ellos o es liberada de las obligaciones que los generaron

Los instrumentos de deuda y capital a plazos menores a un año se consideran inversiones temporales y se ubican el el activo circulante.


C2 Instrumentos Financieros Se clasifican como no circulantes las

inversiones: Destinadas a la adquisición de activos no circulantes

o amortización de pasivos a largo plazo Instrumentos financieros de deuda cotizados a mas

de un año que se mantienen hasta el vencimiento Instrumentos cotizados en el mercado de capitales

que no tengan evidencia de ser a corto plazo Instrumentos derivados cuyo valor subyacente

exceda el corto plazo


C2 Instrumentos Financieros Se reconocen como pasivo circulante:

El saldo insoluto de instrumentos de deuda con vencimiento menor a un año

La porción del saldo insoluto de un instrumento financiero de deuda liquidable al año siguiente

Los instrumentos de deuda deben clasificarse de acuerdo a la sustancia del convenio como pasivo o como capital

Los activos y pasivos financieros deben ser compensados y presentado el neto en la información financiera cuando surgen del mismo contrato o tienen la misma naturaleza


C2 Instrumentos Financieros Reglas de Revelación

Se deben revelar como parte de las políticas contables, las bases de valuación de los instrumentos financieros de cualquier tipo y el criterio que la entidad sigue para el registro y presentación de los resultados provenientes de:○ La valuación○ Los costos, primas y rendimientos resultantes○ Las bases para el reconocimiento del

quebranto esperado por la incapacidad de pago del emisor


C2 Instrumentos Financieros La clasificación de los instrumentos en corto y

largo plazo La política de administración de riesgos de la

entidad Las principales características de los

instrumentos Los instrumentos conservados a vencimiento Activos y pasivos financieros que aparecen

compensados en el balance de la entidad Los instrumentos considerados como

derivados


C2 Instrumentos Financieros y C10 Instrumentos Financieros Derivados y operaciones de cobertura

Opciones Contrato que confiere el derecho mas no la

obligación de comprar o vender un bien a un precio determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima

Futuros Contratos que obligan a ambas partes a

intercambiar un bien o un valor en una cantidad, calidad y precio preestablecido en una fecha futura


C2 Instrumentos Financieros y C10 Instrumentos Financieros Derivados y operaciones de cobertura Forwards

Son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes.

Swaps Contratos mediante los cuales se establece

la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras sobre el valor de referencia (conocido como notional amount)


C10 Instrumentos Financieros Derivados y operaciones de cobertura

Un instrumento financiero derivado tiene las siguientes características:

1. Tiene uno o más subyacentes e incorpora uno o más montos nocionales o condiciones de pago

2. Requiere una inversión inicial pequeña o nula

3. Sus términos requieren o permiten una liquidación neta



Subyacente Es una variable que representa el precio o

tasa de un activo o pasivo pero que no representa al activo o pasivo en si mismo. Tasas de interés, precio de títulos, tipos de cambio, etc.

Monto Nocional Número de unidades especificadas por el

contrato, tales como número de títulos, volumen de mercancías, monedas, etc.



Un instrumento financiero derivado se puede utilizar con dos fines, el de negociación o el de cobertura. Negociación representa la búsqueda de obtener

un beneficio a partir de las modificaciones en el valor razonable del instrumento.

Cobertura cuando se utiliza con el objeto de compensar alguno o algunos riesgos de carácter financiero generados por una o varias transacciones ligadas a una postura primaria



Las coberturas, de acuerdo al perfil de riesgo que protegen pueden ser: De valor razonable De flujos de efectivo Moneda extranjera



Para ser cobertura debe tener las siguientes características: Documentación de la designación de la relación

de cobertura○ La estrategia y objetivo de la entidad ante la

administración del riesgo○ El riesgo o riesgos a cubrir○ La posición primaria sujeta a cobertura○ El instrumento a ser utilizado como cobertura○ La evaluación prospectiva y retrospectiva de la

efectividad de la cobertura○ El tratamiento de la ganancia o pérdida que otorgue el

instrumento de cobertura



La relación de la cobertura debe ser evaluada desde el principio durante sus fases subsecuentes

La efectividad de la cobertura debe ser evaluada antes de instrumentarla y medirla posteriormente

Puede designarse para cubrir más de un tipo de riesgo siempre que:○ Los riesgos cubiertos puedan ser claramente

identificados○ Se pueda demostrar la efectividad de la cobertura○ Se asegure la existencia de una designación específica

así como la documentación del instrumento de cobertura y sus diferentes posiciones de riesgo



Reglas de reconocimiento y valuación Los instrumentos derivados se reconocerán a

su valor razonable, representado inicialmente por el valor de la contraprestación pactada.

El reconocimiento posterior se hará a valor de mercado.

El resultado por valuación de los instrumentos derivados deberá reconocerse en los resultados del periodo, excepto que este ligado a acciones y su liquidación se haga precisamente en acciones, en cuyo caso deberá considerarse como capital.



Reglas de Presentación Todos los instrumentos derivados deben

reconocerse en el balance general como activos o pasivos dependiendo los derechos u obligaciones establecidos en los contratos

Se pueden compensar activos y pasivos financieros con un origen similar presentando solo el neto



Reglas de revelación Revelar los riesgos financieros a los que se sujeta la

entidad Objetivos de la entidad al mantener instrumentos

financieros derivados o de cobertura La naturaleza y dimensión del instrumento financiero

derivado Revelar la documentación formal de apertura Descripción genérica de las técnicas de valuación y

medición de riesgos para tomar decisiones con respecto a los instrumentos derivados

Métodos y supuestos utilizados para alcanzar el valor razonable de los instrumentos financieros

Relación de obligaciones a las que esta sujeta la entidad en operaciones con derivados

Derivados para cubrir situaciones específicas de riesgoL.C. Jann Miguel Montes Barrios

C12 Instrumentos financieros con características de pasivo, capital o de ambos

Por los general, se refieren a: Componentes de deuda que implican

obligaciones virtualmente ineludibles de transferir activos o servicios en el futuro con otras entidades

Componentes de capital que no implican obligaciones virtualmente ineludibles de entregar activos o servicios a sus tenedores futuros

Componentes que son contratos adelantados Componentes que son opciones Componentes que son garantías



Que hace diferentes a los IF de pasivo de los IF de capital

Su sustancia económica, identificada a través de los conceptos de Obligación virtualmente ineludible, relación de propietario y valor monetario




Obligación virtualmente ineludible

Los pasivos representan para la entidad obligaciones detransferir en un futuro efectivo, bienes o servicios a otraentidad

Las acciones no representan para la entidad una obligaciónde este tipo

Los dividendos y entregas de acciones a futuros tenedoresesta subordinada a acuerdo de asamblea, por lo cualtampoco representan una obligación



Relación de propietario

Existe cuando el tenedor del instrumento y de sucomponente de capital absorbe o corre los riesgosy beneficios patrimoniales de la entidad

Los beneficiarios de instrumentos financieros en sucomponente de deuda no corren dichos riesgos



Valor monetario

Las inversiones en instrumentos financieros dedeuda representan flujos de efectivo futuros

Las inversiones en instrumentos financieros decapital están sujetos a variaciones con el paso del tiempo


Reglas de clasificación y valuación Los instrumentos financieros de deuda y

capital deben clasificarse y registrarse en base a su sustancia económica, la cual se puede identificar en base a los términos ya explicados.

Los componentes de capital de los IF deben reconocerse en capital mientras que no representen obligaciones ineludibles de transferir efectivo, bienes o servicios



Un componente de un IF que obliga al emisor a entregar acciones debe clasificarse como capital salvo que incluya alguna restricción que lo obligue a u pago en efectivo por incumplimiento, en cuyo caso deberá considerarse como pasivo desde el inicio



Revelaciones La naturaleza del instrumento Relación de los componentes separados y

la justificación de ello El monto de los activos recibidos y los

asignados a pasivo o capital La metodología seguida para la separación


C3 Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto análogo


C3 Cuentas por cobrar Valuación

Deben computarse al valor pactado originalmente, pero este puede modificarse para reflejar el valor razonable de la operación debido a posibles descuentos, bonificaciones, estimaciones por irrecuperabilidad o cobro dudoso

Las estimaciones deberán hacerse mediante estudio minucioso y sus diferencias afectarán directamente a resultados

Las cuentas en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio de cierre de cada periodo


C3 Cuentas por cobrar Reglas de presentación

Se presentan en el balance de acuerdo a su disponibilidad, a corto plazo en el circulante y a largo plazo fuera del mismo.

De acuerdo a su origen se forman dos grupos, uno por cliente y otro por otros deudores

Los intereses, costos y gastos que originan deben formar parte de las mismas

Si se presenta neto de la estimación por cobro dudoso, se debe revelar en notas el monto de dicha estimación


C4 Inventarios Este rubro lo constituyen los bienes de

la empresa destinados para su venta o para producción y posterior venta.

Este rubro incluye materiales de empaque, envase de mercancía o refacciones para mantenimiento que se utilizan en el ciclo de operación normal de la entidad.


C4 Inventarios

Reglas de valuación La regla de valuación es el costo de

adquisición o de producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, en otras palabras, las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.


C4 Inventarios


Sistemasde Costeo(valuación)

Absorbente

Directo

Históricos

Predeterminados

Históricos

Predeterminados

Estimados

Estándar

Estimados

Estándar

IdentificadoPromedioPEPSUEPSDetallistas

C4 Inventarios Reglas de presentación

Debe incluir en el activo circulante detallando las partidas que lo componen según se trate de una empresa comercial o una de producción

En caso de costeo directo el estado de resultado debe destacar los costos fijos de producción absorbidos en el periodo

El costo de ventas debe incluir el de producción más el variable de distribución y ventas

El primer término de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal para identificarla de la utilidad bruta

Cualquier cambio en métodos de valuación deberá revelarse

Debe indicarse si existen gravámenes de algún tipo sobre el inventario


C5 Pagos Anticipados

Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y que no se busca sean vendidos ni utilizados en el proceso productivo.

Implican en su mayoría un bien incorpóreo Implican un derecho o un privilegio Deberá demostrase que proveerán beneficios o

evitarán desembolsos en el futuro



Reglas de valuación Se valúan a costo histórico Se aplican paulatinamente a resultados en

el periodo en que proveen sus beneficios Cuando se demuestra que ya no son útiles,

el diferencial no aplicado deberá registrase en su totalidad en resultados en una sola exhibición



Reglas de presentación Forman parte del activo circulante cuando

los beneficios que proveen no son mayores a un año.

Los intereses pagados por anticipado no se consideran pago anticipado y forman parte del pasivo que los genera.


C6 Inmuebles, maquinaria y equipo

Son bienes tangibles propiedad de la entidad que tienen por objeto:

a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.

b) La producción de artículos para su venta o uso de la entidad.

c) La prestación de servicios a la entidad o a su clientela.



Reglas de valuación Se valúan a su costo de adquisición,

construcción o equivalente Atendiendo al principio de valor histórico

original, dicha valuación podrá adicionarse con los cambios externos que modifiquen dicho valor

Los terrenos se valúan al costo erogado El edificio al erogado que incluye la

construcción y sus instalaciones permanentes Maquinaria a su costo de adquisición

adicionando transporte e instalación Herramientas dependiendo si son de mano o de

maquinaria



Reglas de presentación Se incluyen en el balance general, después del

activo circulante y deduciendo los importes totales de la depreciación acumulada

El rubro de activo fijo deberá presentar primero las inversiones no sujetas a depreciación y después las que si se deprecian

Los activos ociosos o abandonados deben presentarse en un reglón especial

Si los activos tiene gravamen este debe revelarse en las notas correspondientes


C8 Activos Intangibles

Son activos identificables, sin sustancia física utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos y que generan un beneficio económico futuro controlado por la entidad


C8 Activos Intangibles Crédito Mercantil

Es un intangible generado en la adquisición de un negocio y que pueden constituir en sí uno o más intangibles.

Investigación Búsqueda original y planeada de nuevos

conocimientos científicos y tecnológicos con la expectativa de que resulten útiles para el desarrollo de nuevos productos.

Desarrollo Aplicación de los resultados de la investigación

a un plan o diseño de un nuevo producto


C8 Activos Intangibles

Reglas de reconocimiento Debe ser identificable Debe proveer beneficios futuros Que su valuación inicial sea a su costo de

adquisición Que la entidad demuestre el control de los

beneficios futuros que el intangible provee


C8 Activos Intangibles Reglas de presentación

Se presentan en el balance general, después del activo fijo y deduciendo su amortización acumulada del valor de los intangibles.

La amortización mensual se presentará en resultados con aplicación a la acumulada

Se deben revelar en notas las características de los intangibles

Se deberá revelar cualquier cambio que afecte o modifique dichos activos


C9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

Reglas de reconocimiento Todos los pasivos de la entidad deben

reconocerse valuarse en el balance general de la entidad

En el caso de préstamos, debe valuarse en base al monto recibido

Los pasivos por adquisición de bienes o servicios deben registrase en el momento en que se reciben



Los pasivos generados por retenciones a terceros debe reconocerse en el momento en que se efectúa la transacción

Los anticipos de cliente deben reconocerse como pasivos



Reglas de presentación Todos los pasivos deberán presentarse en

el balance de acuerdo a su exigibilidad y clasificados en corto y largo plazo

Los pasivos que representen préstamos bancarios deben presentarse por separado de los demás pasivos



Las provisiones deben efectuarse cuando: Exista una obligación presente resultante de un

evento pasado de la entidad Es probable la salida de recursos para liquidar

dicha operación La obligación puede ser estimada

razonablemente



Si la obligación presente es probable se reconoce una provisión

Si la obligación presente es posible se reconoce un pasivo contingente

Si la obligación es remota no tiene necesidad de reconocer ningún monto en los EF.



Reglas de presentación La provisiones deberán presentarse en el

balance general por separado de las demás cuentas de pasivo y clasificadas en corto y largo plazo



Los activos y pasivos contingentes provienen de hechos inesperados y su registro y valuación pueden representar ingresos u obligaciones que probablemente no se lleven a efecto

Si no se puede estimar de manera confiable un suceso de este tipo, la entidad no deberá reconocer contingencias más que por el monto que representa una posibilidad real de ocurrencia.

En el caso anterior no se reconocería una contingencia, sino una provisión



Deberá revelarse por cada tipo de activo o pasivo contingente su naturaleza y sus características más representativas y que demuestren su condición contingente

Los compromisos no deberán valuarse o reconocerse, salvo cuando representan condiciones contractuales, adiciones importantes de activo fijo o cuando el monto de los servicios excede significativamente las necesidades de la empresa


C11 Capital Contable

Se conforma por capital contribuido y ganado o déficit El contribuido se conforma con las aportaciones o

donaciones recibidas de los socios El ganado corresponde al resultado operativo de

la entidad y a otros eventos que lo afecten


C11 Capital Contable El capital contribuido esta conformado por:

Capital social Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones Donaciones

El capital ganado esta conformado por: Utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a

reservas Pérdidas acumuladas Exceso o insuficiencia en la actualización del

capitalL.C. Jann Miguel Montes Barrios


Todos los elementos del capital se expresan en unidades monetarias a la fecha del balance

El capital social representa el valor nominal de las acciones suscritas y pagadas

Las cuentas de capital no deben presentar transacciones de resultados



Se presenta en el balance en un orden similar a como está conformado el capital contribuido y ganado adicionando las reservas de capital generadas por la cía.

Se deben revelar todas sus características y en su caso las restricciones existentes.

Se debe separar por regla en el capital contribuido el monto suscrito no pagado.


NIF C-13 Partes Relacionadas

Define parte relacionada como: Toda persona física o empresa distinta a la

entidad informante (Emisora de los estadosfinancieros)

Son partes relacionadas: Las que directa o indirectamente controla,

es controlada, o esta bajo control común dela entidad informante

Ejerce influencia significativa o esinfluenciada significativamente


NIF C-13 Partes Relacionadas Es un negocio conjunto en el que participa

la entidad informante Familiar cercano Es una entidad sobre la cual ejerce

influencia significativa o es influenciadasignificativamente por una entidad queejerce control o es controlada por otra

Un fondo derivado de un plan deremuneraciones por beneficios a empleados


NIF C-13 Partes Relacionadas Familiar cercano

Es el cónyuge, la concubina, el concubinario y elpariente consanguíneo o civil hasta el cuarto gradoo por afinidad hasta el tercer grado, de algún socio oaccionista, miembro del consejo de administración ode algún miembro del personal gerencial clave odirectivo relevante de la entidad informante

Personal gerencial clave o directivo relevante Es cualquier persona que tenga autoridad y

responsabilidad para planear y dirigir, directa oindirectamente, las actividades de la entidadinformante


C13 Partes relacionadas

Son transacciones con partes relacionadas: Las transferencias de efectivo Las transferencias de bienes, derechos y

obligaciones independientemente de que sean gratuitas.


C15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición

Definiciones Activos de larga duración (son aquellos necesarios

para la operación de la empresa y que permanecen en el largo plazo, esperando de ellos la generación de beneficios económicos futuros)

Activos corporativos (son los activos de larga duración que no generan flujos de efectivo por si mismos)

Activos intangibles con vida indefinida (son los que no se ven limitados en su vida útil por aspectos legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos, etc.)



Activos operativos (activos de larga duración que generan flujos de efectivo)

Costo de disposición (costos y gastos atribuibles a la disposición del activo)

Deterioro (condición existente cuando el valor de recuperación de un activo de larga duración es inferior a su valor en libros)

Discontinuidad de una operación (interrupción definitiva de dicha operación)

Flujos de efectivo futuros (flujos netos sin descontar obtenidos a partir de una unidad generadora de efectivo)



Flujos esperados (flujos de efectivo futuros ponderados por su propia probabilidad de ocurrencia)

Indicios de deterioro Precio neto de venta (es la estimación

razonable y verificable que se obtendría por la realización de un activo de larga duración)

Tasa apropiada de descuento (curva de rendimiento de la tasa real que refleja las condiciones del mercado en que opera la unidad generadora de efectivo)



Unidad generadora de efectivo (es la agrupación mínima identificable de activos netos que en su conjunto generan flujos de efectivo independientes de otros activos o grupos de activos)

Valor de perpetuidad (valor presente de los flujos de efectivo con un número indeterminado de períodos de una unidad generadora de efectivo)

Valor de recuperación (es el mayor entre el valor de uso y el precio neto de venta de una unidad generadora de efectivo)



Valor de uso (valor presente de los flujos de efectivo utilizando una tasa adecuada de descuento)

Valor neto en libros (son los saldos netos de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo)

Valor neto original actualizado (es el valor neto en libros de los activos de larga duración en uso que se tendría a la fecha de una nueva estimación de no haberse registrado deterioro alguno disminuyéndole en su caso la amortización o depreciación acumulada con base en la vida útil)



Valor presente (técnica por medio de la cual se aplica una tasa apropiada de descuento a los flujos netos futuros que se espera genere una partida de la entidad en el curso normal de su operación y al término de su vida útil)

Valor presente esperado (valor presente de los flujos esperados de efectivo)

Valor razonable (monto por el cual puede ser intercambiado una activo entre un vendedor y un comprador igualmente informados, en una transacción de libre competencia) L.C. Jann Miguel Montes Barrios


Metodología En primer lugar se deben determinar los

indicios de deterioro de los bienes, que pueden ser:○ Disminución del valor de mercado del bien○ Reducción importante del uso de la capacidad

instalada○ Pérdida de mercado○ Suspensión o cancelación de franquicias○ Disposiciones legales de carácter ambiental



Se deberá determinar una posible pérdida por deterioro a partir de su valor de recuperación, o sea el que resulte mayor entre su valor de uso y el precio neto de venta. El precio neto de venta se determina en un

mercado observable y con participantes interesados e informados en la operación

El precio neto de venta del bien será el que resulte de disminuir al precio pactado en el mercado los costos de disposición.

De no existir un mercado observable, la referencia serían operaciones del mismo tipo de activos en el mismo sector industrial



El valor de uso esta representado por los flujos de efectivos futuros asociados con dicha unidad traídos a valor presente.

Se deberán estimar flujos de efectivo a partir de las unidades que se espera produzca el activo y las ventas estimadas durante la vida útil del bien, así como la inclusión de los costos y gastos de operación correspondientes menos la depreciación

A la diferencia entre ingresos y gastos se le aumentará o disminuirá el monto esperado por la disposición de los bienes de larga duración

Los flujos de efectivo deberá estimarse en función de la vida útil del activo dominante o de mayor vida útil con que cuente la entidad

Se aplicará la tasa de descuento más apropiada para traer a valor presente el valor de los flujos de efectivo y por consiguiente determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo


C15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición Si el valor de recuperación de la unidad generadora de

efectivo es menor a su valor neto en libros, entonces se determina una pérdida por deterioro.

La pérdida por deterioro debe registrarse contra resultados disminuyendo el valor de los activos de la unidad generadora de efectivo

El monto de la pérdida debe distribuirse proporcionalmente entre los activos de la unidad generadora de efectivo exceptuando aquellos que tienen un precio neto de venta determinado en un mercado observable.

El nuevo valor en libros resultante de la pérdida por deterioro representa la base para el cálculo de la depreciación, la cual se aplicará durante su vida útil remanente



Reglas de presentación La pérdida por deterioro o su reversión se

presentan en el estado de resultados en una partida especial dentro de las operaciones continuas

Deben revelarse hechos que modifiquen los supuestos de cálculo

Debe revelarse que provocó la pérdida por deterioro

El efecto por deterioro para cada unidad generadora de efectivo o su reversión

Criterios para determinar el precio neto de venta La tasa o tasa de descuento apropiadas

utilizadas L.C. Jann Miguel Montes Barrios

D3 Obligaciones laborales

Remuneraciones laborales Son todas las erogaciones pagadas al personal a

cambio de sus servicios Remuneraciones directas

Son aquellas que se pagan regularmente al empleado

Remuneraciones al término de la relación laboral Las que se pagan al término de la relación laboral sin

que el trabajador haya llegado a una edad de retiro.



Remuneraciones al retiro○ Las que se ofrecen al trabajador a su edad de

retiro y que representan compensaciones diferidas, las cuales representan beneficios futuros ofrecidos a cambio de servicios presentes.

○ Se otorgan por planes de contribución definida y por planes de beneficios definidos



Reglas de valuación Remuneraciones Directas Las remuneraciones directas se determinan

de acuerdo con los servicios prestados en el periodo y con base en los sueldos actuales, por lo que debe reconocerse el pasivo correspondiente.



Reglas de presentación Deben presentarse en el estado de

resultados en el rubro correspondiente Los pasivos por remuneraciones directas

deben presentarse en el pasivo a corto plazo en el balance general.



Reglas de valuación Remuneraciones al término de la relación laboral En caso de terminación de la relación

laboral por reestructuración, se siguen los pasos establecidos por el boletín C9 para estos casos

En casos distintos a reestructuración, se siguen los pasos señalados en lo relativo a remuneraciones al retiro de este boletín



Las obligaciones se reconocen y presentan en el estado de resultados como parte del resultado de operación y se reconoce un pasivo a largo plazo dentro del balance general de la entidad.



Las remuneraciones al retiro por prima de antigüedad constituyen una obligación determinada y señalada por la Ley Federal del Trabajo, la cual señala un mínimo de días de salario base cubiertos por cada año de servicio para generar el pago correspondiente al trabajador.



Prima de antigüedad Se conforma por:○ Costo neto del periodo○ Obligaciones por beneficios proyectados○ Obligaciones por beneficios actuales○ Activos del plan

El costo neto del periodo a su vez se conforma por:○ Costo laboral○ Costo financiero○ Rendimiento de los activos del plan○ Servicios anteriores y modificaciones al plan○ Variaciones en supuestos y ajustes por experiencia



Costo laboral (valor presente de los beneficios por prima de antigüedad)

Costo financiero (intereses del periodo atribuibles a los beneficios por prima de antigüedad)

Rendimiento de los activos del plan (estos se presentan cuando se conforman fondos específicos diferentes a los de ley y su rendimiento es atribuible a los beneficios por prima de antigüedad)

Servicios anteriores (representa la aplicación retroactiva del plan)

Variaciones a supuestos y ajustes por experiencia (cambios en los supuestos utilizando para calcular los beneficios del plan)



Obligaciones por beneficios proyectados (valor presente de los beneficios proyectados en base a remuneraciones proyectadas)

Obligaciones por beneficios actuales (valor presente de los beneficios del plan calculados sobre remuneraciones presentes)

Obligaciones por derechos adquiridos (valor presente de los beneficios que han dejado de ser contingentes con relación a la vida laboral remanente del trabajador)



Reglas de presentación El costo neto del periodo debe presentarse

en el estado de resultados como parte del resultado de operación

Los efectos de reducción anticipada se presentan en el estado de resultados como una partida especial

La provisión por prima de antigüedad se presenta dentro del pasivo a largo plazo en un rubor específico


NIF D3 Beneficios a los empleados

Principales cambios Se adecua su estructura para presentar los tres

tipos de beneficios a empleados:○ Beneficios directos a corto y largo plazo.○ Beneficios por terminación.○ Beneficios al retiro.

Reconoce periodos de amortización departidas mas cortos y la posibilidad dereconocer en resultados las ganancias opérdidas actuariales conforme se devenguen.

NIF D3 Beneficios a los empleados

Se elimina la necesidad del reconocimientode un pasivo adicional derivado del cálculoactuarial sobre beneficios al retiro sincrecimiento salarial.

Permite reconocer una provisión enresultados relativa a los beneficios porterminación.

Incorpora la PTU.

D4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participación de los trabajadores en la utilidad

Impuesto sobre la renta diferido Son los montos de ISR recuperables o pagaderos

en ejercicios futuros, producto de diferencias temporales, pérdidas fiscales por amortizar y créditos por impuestos no utilizados



Diferencias permanentes (son las discrepancias que se presentan entre las partidas contables y fiscales y que permanecen como tales a lo largo del tiempo sin sufrir modificación)

Diferencias temporales (son las diferencias entre el valor en libros contable de un activo y su valor fiscal)



La determinación del impuesto diferido debe hacerse sobre la base de comparación de los valores contables y fiscales de los activos y pasivos que forman el estado financiero.

En las partidas temporales deben considerarse tanto las partidas contables que no tienen contrapartida fiscal como las fiscales que no tienen representación contable.



A las diferencias obtenidas de la comparación de los valores contables y fiscales de las diferencias temporales se debe aplicar la tasa corriente del ISR para determinar el monto o valor del impuesto diferido.



Reconocimiento contable El impuesto sobre la renta diferido deberá

registrase en su efecto inicial como un activo si resulta a favor o como un pasivo si resulta a cargo, presentando como contra cuenta una cuenta de capital que representa el efecto inicial de dicho impuesto sin afectar los resultados del ejercicio

El impuesto diferido subsecuente se obtendrá por comparación de saldos inicial y final y se afectará a resultados con un aumento o disminución del activo o pasivo inicial



PTU diferida Recordemos que la determinación de esta partida

resulta de un cálculo híbrido a través del cual se obtiene una renta gravable , la cual carece de sentido financiero.

Debido a ello no se recomienda utilizar el método de activos y pasivos para determinar el monto de la PTU diferida por carecer de bases.

Para calcularla se deberán conciliar las partidas temporales correspondientes a la renta gravable comparada con la utilidad neta del periodo, siempre que se considere que las mismas generarán con cierta certeza un pasivo o un activo a futuro



El efecto inicial deberá aplicarse directamente a capital con su contrapartida en el balance como un activo o un pasivo

El efecto subsecuente se obtendrá a través de la comparación de saldos inicial y final, aplicándolo a resultados con un aumento o disminución del activo o pasivo inicial



Las cuentas por cobrar y pagar generadas de acuerdo al boletín D4 tienen el carácter de partidas monetarias, por lo que deberán considerarse para el cálculo señalado por el Boletín B10 en cuanto al resultado por posición monetaria.



Reglas de presentación y revelación El efecto inicial diferido debe presentarse como

una cuenta en el capital contable El ISR diferido debe presentarse en una sola

cifra neta en el balance como una cuenta por cobrar o por pagar a largo plazo

La PTU diferida deberá presentarse en la misma forma

En el estado de resultados deberá diferenciarse la PTU e ISR causados de los efectos diferidos generados de acuerdo a este boletín



En las notas a los estados financieros se deben revelar los conceptos y montos significativos (diferencias temporales) a través de los cuales se obtiene el saldo de impuestos diferidos.


NIF D4 Impuestos a la Utilidad

Principales cambios No considera a la PTU debido a que esta ya no

se considera como un impuesto sino como ungasto. Esto incluye tanto a la causada como a ladiferida.

El IMPAC será reconocido como un créditofiscal, o sea, como un activo diferido solocuando haya certeza de recuperarlo contra elimpuesto a la utilidad.

NIF D4 Impuestos a la Utilidad

Se incorpora la definición de tasa efectiva deimpuesto.○ Tasa que resulta de dividir el impuesto a la

utilidad (suma del impuesto causado y el diferido)entre la utilidad antes del impuesto a la utilidad.

Se elimina el concepto de diferenciapermanente por no ser funcional.

Indica que la aplicación es retrospectiva. El efecto acumulado en capital deberá formar

parte del resultado acumulado.

SFAS 109 ISR Causado.

PCGA. Debe cargarse a resultados y generalmente representa un pasivo a corto plazo.

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP. Similar a PCGA.

Método para la determinación de impuestos diferidos. PCGA. Método de activos y pasivos en base en las

diferencias temporales identificadas a la fecha del balance general.

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP: Similar a PCGA.


SFAS 109

Clasificación de los impuestos diferidos en el balance general. PCGA. Se presenta como activo o pasivo a largo

plazo según sea el caso. NIIF. Similar a PCGA. US GAAP. Se presenta basado en la naturaleza

de los activos y pasivos que lo generaron; es decir, puede existir corto y largo plazo en la presentación y no se compensan activos y pasivos con diferentes vencimientos.


SFAS 109 Valor presente

PCGA. Los activos o pasivos de Impuesto sobre la Renta diferido no deben descontarse.

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP. Similar a PCGA.

Tasa a utilizar para calcular el activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido. PCGA. Tasas vigentes ya aprobadas según la ley

respectiva al cierre del ejercicio. Si estas cambian a futuro, se debe determinar la fecha probable en que se reversarán los activos y pasivos para aplicar la tasa correspondiente.

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP Similar a PCGA.


SFAS 109 Conciliación de la tasa legal a la tasa efectiva

de impuesto sobre la renta. PCGA. Todas las empresas deben revelarla en las

notas. NIIF. Similar a PCGA. US GAAP: Solamente las empresas públicas deben

revelarlo. Reconocimiento de activo por impuestos

diferidos. PCGA. Se reconocen sólo que existan altas

probabilidades de la realización de este beneficio. NIIF. Se reconocen sólo si es probable la realización

de este beneficio. US GAAP. Siempre se reconocen, sin embargo, debe

registrarse una reserva de valuación, cuando se considere que la realización de este beneficio no es “más probable que no.”


SFAS 109 Registro de Impuesto sobre la Renta diferido en

relación con el crédito mercantil. PCGA. Se debe registrar en tanto existan diferencias

temporales. NIIF. No se registran cuando la amortización o deterioro no es

deducible para efectos fiscales. US GAAP. Similar a NIIF.

Reconocimiento de diferencias temporales que surjan del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: a) no es una combinación de negocios y b) no afecta el resultado fiscal o contable. PCGA. No existe exención. Se debe registrar en tanto existan

diferencias temporales. NIIF. No se reconoce impuesto diferido. Los cambios

subsecuentes en este impuesto diferido tampoco son reconocidos.

US GAAP. Similar a PCGA.L.C. Jann Miguel Montes Barrios

SFAS 109

Reconocimiento de diferencias temporales que surjan de utilidades no distribuidas de subsidiarias extranjeras. PCGA. No existe exención. Se debe

registrar en tanto existan diferencias temporales.

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP. No se reconoce impuesto diferido

por estas diferencias temporales a no ser que sea evidente que dichas diferencias temporales se reversarán en el futuro.


SFAS 109

Reconocimiento de diferencias temporales que surjan de utilidades no realizadas dentro del grupo, por ejemplo en inventarios. PCGA. El impuesto diferido debe reconocerse

usando la tasa de la entidad que adquirió el inventario.

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP. La entidad que adquirió el inventario

no debe reconocer impuesto diferido. Todos los efectos relacionados con la reversión de diferencias temporales son diferidos y reconocidos cuando se realice la venta fuera de la entidad consolidada.


SFAS 109 Reconocimiento de diferencias temporales en

activos o pasivos no monetarios de subsidiarias extranjeras cuando la moneda en que reporta el grupo es la moneda funcional de dicha subsidiaria y la base fiscal es calculada en la moneda local. PCGA. No existe exención. Se deben reconocer

impuestos diferidos por la diferencia determinada entre el valor en libros (determinado utilizando el tipo de cambio histórico) y la base fiscal (determinada utilizando el tipo de cambio a la fecha del balance general).

NIIF. Similar a PCGA. US GAAP. No se deben reconocer impuestos

diferidos por diferencias temporales relacionadas con estos activos o pasivos no monetarios.


D5 Arrendamientos

Definiciones Arrendamiento Arrendamiento capitalizable Arrendamiento operativo Costos de operación Costos directos iniciales Fecha de inicio del arrendamiento Acción de compra a precio reducido Pagos mínimos


D5 Arrendamientos

Valor residual Valor residual no garantizado Vida útil remanente Tasa de interés implícita Tasa de interés incremental


D5 Arrendamientos

Se clasifican en Arrendamientos capitalizables

○ Transfiere la propiedad del bien al final del periodo de arrendamiento

○ El contrato tiene una opción de compra a precio reducido○ El periodo de vida útil y de arrendamiento son prácticamente

iguales○ El valor presente de los pagos mínimos es substancialmente

igual al valor de mercado○ El cobro de los pagos mínimos esta asegurado○ No existen contingencias en cuanto a pagos no

reembolsables en los que incurra el arrendador Arrendamientos operativos

○ Son todos los que no reúnen los requisitos anteriores


D5 Arrendamientos

Contabilización El arrendador deberá registrar como

inversión bruta el valor de los pagos mínimos más el valor residual no garantizado

El ingreso financiero por devengar deberá aplicarse a resultados de manera que produzca una tasa sobre saldos insolutos


D5 Arrendamientos

El arrendador, en caso de un arrendamiento capitalizable deberá registrar el valor del bien como un activo

El arrendatario deberá depreciar el bien arrendado de la misma forma que otros bienes de su propiedad, salvo que no exista la certeza de la transferencia de propiedad, en cuyo caso lo depreciará por la duración del contrato


D5 Arrendamientos

En el caso de arrendamientos operativos, estos se contabilizarán de forma directa a resultados con una disminución del activo correspondiente, a excepción de que se genere un pago adelantado, en cuyo caso se registrará un activo que se ira aplicando a resultados periodicamente


NIF D-6 Capitalización del ResultadoIntegral de Financiamiento


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento


Boletín C-6IME

Costo deAdquisición

Precio neto pagado

Gastos incurridos

Capitalizar Interésdevengado

Boletín B-10 Capitalización(Pasivos)

Costo por Interés

REPOMO

Efecto Cambiario

NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Alcance

Aplicable a todas las entidades que emitenestados financieros de acuerdo con loseñalado por la NIF A-3

No considera como sujetos de capitalización a los costos imputables derivados del capital contable.

No se consideran en esta NIF las adquisiciones de activos biológicos


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento El Resultado Integral de Financiamiento

esta conformado por los tres elementosque conformaban el CIF Intereses Fluctuaciones cambiarias Resultado por posición monetaria

Adicionando: Cambios en el valor razonable de activos y

pasivos financieros


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento El valor razonable es definido por la NIF

C-2 “Instrumentos financieros” como: Valor razonable es la cantidad por la cual

puede intercambiarse un activo financiero oliquidarse un pasivo financiero entre partesinteresadas y dispuestas en una transacciónen un mercado de libre competencia

La definición de valor razonable seintegra ahora en la NIF A-6


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Los activos y pasivos financieros de acuerdo

con la NIF C-2 son: Efectivo Un derecho contractual para recibir de otra entidad

efectivo u otro activo financiero Un derecho contractual para intercambiar

instrumentos financieros con otra entidad esperandobeneficios futuros

Un instrumento de capital de otra entidad Un compromiso contractual para entregar efectivo u

otro activo financiero a otra entidad o intercambiarinstrumentos con otra entidad cuando se preveé quese tenga que dar cumplimiento a la obligación



La norma se emite debido a la necesidad de: Reflejar de la mejor manera el costo de

adquisición y establecer un adecuadoenfrentamiento entre costo y beneficioseconómicos que son atribuibles a lacapitalización de RIF que esta NIF señala comoobligatoria.


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento La NIF obliga a:

Obliga a la capitalización del RIF en contraposición a los Boletines C-4, C-6 y B-10

La capitalización se soporta en los postulados básicos○ Devengación contable○ Periodo Contable○ Asociación de Costos y Gastos con ingresos


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Al definir el costo de adquisición de los

activos señala que este se conformapor: El precio neto pagado por los bienes Todos los gastos incurridos para dejar el

bien en el lugar y en condiciones de uso De lo anterior se desprende que el

resultado integral de financiamiento(RIF) asociado al activo adquirido formaparte del costo de adquisición


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Se considera resultado integral de

financiamiento capitalizable como: Monto neto integrado:○ Por el costo por intereses○ Efecto cambiario○ REPOMO○ Otros costos asociados a los financiamientos

con activos calificables que afectendirectamente su costo de inversión durante elperiodo de adquisición.


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Un activo calificable para que el RIF

relacionado con el sea susceptible deser capitalizado debe: Requerir necesariamente de un periodo

sustancial prolongado (Periodo deadquisición) para estar listo para su usointencional.

La adquisición incluye construcción,fabricación, desarrollo, instalación omaduración en base a la NIF A-6.



El costo de adquisición del activo calificable incluyendo el RIF capitalizado no deberá ser superior al beneficio económico futuro que se espera provea dicho activo, considerando incluso el reconocimiento de deterioro en su valor de acuerdo a la NIF C-15.



Solamente se capitalizará el RIF asociadoa la adquisición de activos, nunca elresultante de inversiones temporalesrealizadas en espera de destinar losfondos necesarios para la compra de losactivos

En caso de operaciones en monedaextranjera, el RIF incluirá además de loanterior la porción correspondiente a lasdiferencias cambiarias resultantes de dichatransacción sin incluir el valor deinstrumentos de coberturaL.C. Jann Miguel Montes Barrios

NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Para capitalizar se deberán considerar la

siguiente condición: La capitalización durante el periodo de

adquisición deberá comenzar cuando se cumplany continúen presentes las siguientes condiciones:○ Se estén llevando a cabo las actividades

necesarias para preparar el activo para su usodeseado o su venta

○ Se han iniciado las inversiones para las adquisiciónde activos calificables

○ Los intereses se han devengado


NIF D-6 Capitalización del Resultado Integral de Financiamiento Para capitalizar se deberán determinar

el uso de uno de los siguientesmétodos: Considerando el monto del RIF proporcional

atribuible a los montos de losfinanciamientos utilizados para laadquisición del activo

Determinando una tasa de capitalizaciónbasándose en el promedio ponderado delfinanciamiento total o financiamiento delperiodo y el monto total del RIF capitalizable



La capitalización concluye cuando: Se completan todas o prácticamente todas las

actividades necesarias para preparar el activopara su uso intencional o se liquide elfinanciamiento, la que ocurra primero de las dosde forma independiente

En caso de términos parciales, el RIF termina decapitalizarse a la entrega de cada parcialidad



Transitorios La capitalización es exclusivamente para las

inversiones que inicien a partir del 1 de enero de2007, por lo que se excluyen las que a esa fecha seencuentren en proceso de adquisición

En caso de decidir aplicar esta normatividad enperiodos anteriores a la fecha antes señalada, losresultados obtenidos deberán considerarse uncambio contable y revelarse considerando loseñalado por la norma B-1

En caso de que las entidades hayan capitalizado RIFantes de esta fecha, deberán continuar con lacapitalización y adaptar la metodología utilizada a lasdisposiciones señaladas por esta NIF


D7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital

Definiciones Contratos de construcción ○ Contrato negociado específicamente para la

construcción o fabricación de un activo, ligado a su diseño, tecnología y función

El contrato de construcción se clasifica en○ Contratos a precio alzado ○ Contratos a precio unitario○ Contratos de costo más comisión○ Contratos por administración



El contrato de construcción puede adoptar cualquiera de las siguientes modalidades Llave en mano Por concesión al término (construir, operar y

transferir) Incentivo por desempeño Niveles de esfuerzo Procuración Ingeniería o construcción Escalación de costos y o precios Combinación y segmentación de contratos de

construcción



Se trabajan sobre centros de utilidad, los cuales pueden ser Sobre las partes de un contrato de

construcción Sobre varios contratos de construcción

considerados como uno solo Sobre contratos de construcción de un

activo adicional



Conceptos Estimado Estimación Clientes Obra por aprobar Anticipos Obra cobrada por ejecutar Retenciones Método del porciento de avance



La contabilización de las operaciones inherentes a los contratos de construcción es un proceso de cuantificación y distribución del resultado de las transacciones que se realizan en la construcción de una obra, con base en la utilización de los estimados de ingresos, costos y gastos



El ingreso debe reconocerse en forma periódica conforme avanza la obra

Los costos deben ser estimados, cuantificados y estimados con un alto grado de certidumbre, siguiendo para ello los procesos que marca el boletín



Los estados financieros deben mostrar como mínimo: En el activo circulante○ Clientes (obra ejecutada aprobada por cobrar)○ Obra por aprobar

En el pasivo circulante○ Anticipos de clientes○ Obra cobrada por ejecutar

En el activo circulante o no circulante○ Retenciones



En notas, los estados financieros deben revelar Señalar como método para determinar ingresos costo

y gastos es el porciento de avance Procedimientos para determinar dicho porciento Montos cubiertos por fianzas otorgadas para

garantizar los proyectos En los contratos de administración, señalar el monto

total de las erogaciones del proyecto Ajustes o cambios significativos aplicados durante el

proyecto Pérdidas contingentes y hechos posteriores a la

fecha de los estados financieros


NIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en estaNIF entran en vigor el 1° de enero de2010.

Esta NIF deja sin efecto al Boletín E-2,Ingresos y Contribuciones recibidas porentidades con propósitos no lucrativos,así como contribuciones otorgadas porlas mismas.

CONVERGENCIA CON IFRS

Las NIIF no incluyen normasparticulares aplicables específicamentea las entidades con propósitos nolucrativos.

Sin embargo, las modificaciones alBoletín E-2 son consecuencia de loscambios al Marco conceptual y ésteconverge en esencia con lo establecidoen las NIIF.

RAZONES

Incorporar a la nueva terminologíaestablecida en el MC de las NIF, enespecial en las NIF a-3 y A-5.

Ser consistente con la NIF B-16, dadoque ambas tienen la misma fecha deentrada en vigor.

OBJETIVO

Establecer las normas de

reconocimiento de los donativos

recibidos así como de los

otorgados por las entidades con

propósitos no lucrativos.

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son

aplicables a las entidades con propósitos

no lucrativos que emiten estados

financieros de acuerdo con la NIF A-3 y

que cumplen con la BIF B-16

NORMAS DE VALUACIÓNDonativos recibidos

Pueden ser: Efectivo, Equivalente de efectivo, Piezas de colección, Otros activos o Mediante la liquidación o

cancelación de sus pasivos,


Deben reconocerse:

Como ingreso del periodo, además de reconocer los activoso, en su caso, los decrementos en los pasivos;

Por el efectivo o equivalente de efectivo recibidos o por elmonto de las promesas incondicionales de donar recibidasque se encuentren devengadas y sean exigibles;

A su valor razonable de los bienes y la cancelación depasivos;

Como ingresos, tanto las actividades lucrativas por las cualesobtienen contraprestaciones recíprocas como lastransacciones con precios subsidiados.

NORMAS DE VALUACIÓNDonativos recibidos:

La clasificación de los ingresos debe hacerseatendiendo a la sustancia económica de lastransacciones y evaluando las contraprestacionesrecibidas.

Donativo con carácter devolutivo:

Reconocimiento inicial en el pasivo sin afectar elpatrimonio contable.

Reconocimiento posterior: se reconocerá como ingresoconforme se vayan cumpliendo las condicionesestablecidas.


Donativos recibidos en servicios

No deben reconocerse porque no hay forma de valuarlas confiablemente y la relación costo-beneficio no justifica su incorporación.

Sin embargo, deben revelarse en notas a los estados financieros.


Donativos recibidos en bienes

Deben reconocerse al valor razonable delos bienes que fueron recibidos,reconociendo también el ingresocorrespondiente.

En el reconocimiento posterior, debeatenderse a lo establecido en las NIFparticulares respectivas a cada tipo de bien.

NORMAS DE VALUACIÓNDonativos recibidos en piezas de colección

Son obras de arte, tesoros históricos y activos similares.

Los recibidos para ser vendidos y obtener fondos debenreconocerse como ingresos a su precio neto de venta.

Si no es posible determinar un valor razonable, el ingreso debereconocerse hasta que se lleve a cabo la venta de las piezasde colección.

El reconocimiento posterior, el precio neto de venta puedetener modificaciones: si es a la baja se reconoce cuandoocurre y a la alza hasta que se realicen las piezas decolección.


Donativos recibidos en piezas de colección

Los recibidos que la entidad planea conservarpueden reconocerse o no como un activo conel ingreso respectivo.

Si se reconocen deben evaluarse en elreconocimiento inicial a su valor razonable.Posteriormente, no se deprecian y no sepermite reconocer cambios en su valorrazonable; salvo deterioro.

NORMAS DE VALUACIÓNDonativos recibidos en piezas de colección

La opción de no reconocimiento es para cuando existen dificultades paradeterminar confiablemente el valor razonable de los donativos en piezas decolección que no se van a vender. No se reconocen contablemente sicumplen con todas las condiciones siguientes:

Están destinadas a exhibición pública, educación, investigación o enfomento del servicio público y no con el fin de obtener una gananciaeconómica;

Están protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se preservan; y

Están sujetas a una política de la entidad o a una restricción que requiereque los ingresos por su venta se usen para adquirir otras piezas decolección.

NORMAS DE VALUACIÓNPiezas de colección adquiridas

Las adquisiciones de piezas para ser vendidas y obtenerfondos deben reconocerse a su costo de adquisición ovalor neto de realización, el que sea menor.

Las piezas que la entidad planea conservar debenreconocerse a su costo de adquisición.

No se permite que se reconozcan cambios a su valorrazonable, salvo que exista evidencia de deterioro.

Estas piezas no deben depreciarse.

NORMAS DE VALUACIÓNPromesas de donar recibidas

Las promesas incondicionales de donar recibidas debenreconocerse como un activo denominado donativos porrecibir, con su correspondiente ingreso, cuando esténdevengadas, sean legalmente exigibles y exista seguridadsuficiente de que serán cobradas o recibidos los bienesrelativos.

En caso de que el monto de la promesa no puedacuantificarse confiablemente no debe reconocerse.

Posteriormente, se debe estimar su probable incumplimientoy, en su caso, debe revertir el reconocimiento del ingresohasta el grado en que dicha promesa no se vaya a cumplir.


Promesas de donar recibidas.

Por ejemplo: si una entidad cuenta condocumentación que asegure querecibirá donativos de $100,000mensuales durante los próximos 12meses, la entidad debe ir reconociendo$100,000 de forma mensual.


Deben presentarse como ingresos yclasificarse dentro del estado deactividades, como cambios al patrimoniocontable o restringido permanentemente.

La expiración de restricciones debepresentarse en el estado de actividades deacuerdo con lo establecido den la NIF B-16.


Por las promesas de donar recibidas:i. El monto de las promesas incondicionales de donar recibidas

devengadas y exigibles, por las cuales se reconoció en el periodo un activo con su correspondiente ingreso;

ii. El monto de los ingresos revertidos por las promesas incondicionales de donar recibidas que se considera que no se van a cumplir;

iii. Los montos de las promesas incondicionales de donar recibidas, agrupadas como sigue: con vencimiento menor a un año, de uno a cinco años y más de cinco años;


Donativos recibidos

iv. El monto de las promesas condicionales derecibir donativos.

v. La descripción y monto de cada grupo depromesas condicionales que tengancaracterísticas similares;


Donativos recibidos

Por los donativos recibidos en servicios:

La descripción de las actividades o los programas para los que se utilizaron; y

La naturaleza y extensión de los servicios en el periodo;


Donativos recibidos

Por los donativos en piezas de colección:

Su política contable de capitalizar o no;

Una descripción de las colecciones;

Una descripción de las piezas de colección recibidas y de las dadasde baja durante el periodo;

Una descripción de las piezas recibidas para ser vendidas cuyovalor razonable no fue posible determinar y cuyo ingreso sereconocerá hasta venderlas


Por las piezas de colección adquiridas:

Una descripción de las colecciones;

Una descripción de las piezas de colección recibidas yde las dadas de baja, por obsequios, daños, robo ocualquier otra razón durante el periodo.

La entidad puede optar por la revelación de los donativosrecibidos de acuerdo con el tipo de donante.

NORMAS DE VALUACIÓNDonativos otorgados

Cuando las entidades otorguen donativos debenreconocer un gasto en el periodo de entrega deactivos o en la fecha de cancelación o liquidación depasivos.

El monto del gasto debe ser igual al:• Importe de efectivo entregado,• Valor neto en libros de los activos no monetarios

entregados,• Valor de liquidación de los pasivos del donatario que son

cancelados o liquidados.

NORMAS DE VALUACIÓNDonativos otorgados

Las promesas incondicionales de donar otorgadasdeben reconocerse como un pasivo denominadodonativos por pagar y un gasto, cuando esténdevengadas y sean una obligación ineludible yexigible para entidad.

El reconocimiento debe ser el efectivo oequivalentes de efectivo por pagar.

Cuando no puedan cuantificarse confiablemente nodeben reconocerse.

NORMAS DE PRESENTACIÓN.

Donativos otorgados

Deben presentarse en el estado deactividades como gastos delperiodo correspondiente.

NORMAS DE REVELACIÓNDonativos otorgados

Sus características y las razones para otorgarlas,

Su naturaleza de la condicional o incondicional,

Sus restricciones o la mención de no tenerrestricciones ,y

Los montos de promesas incondicionales de donarotorgadas que se han reconocido debido a que seencuentran devengadas y representan una obligaciónineludible para la entidad.

TRANSITORIOS Los cambios contables derivados de la entrada en

vigor de esta NIF deben reconocerse con el métodoprospectivo establecido en la NIF B-1.

Los activos reconocidos por promesas de donarrecibidas deben mantenerse en el estado deposición financiera hasta la fecha efectiva de cobro,no obstante que no sean exigibles.

La entidad debe estimar, a la fecha de presentaciónde cada estado financiero, el probableincumplimiento de estas promesas y, en su caso,revertir el reconocimiento del ingreso.

PRINCIPALES CAMBIOS

Se modificó el nombre de las norma;

Se adecuaron los conceptos de la sección dedefiniciones;

Se precisa que los donativos recibidos soningresos;

En la valuación de donativos se emplean variosconceptos de valor establecidos en la NIF A-6, talescomo: valor razonable, valor neto de realización yvalor neto de liquidación;

PRINCIPALES CAMBIOS

Se establece que las piezas de colección no sedeprecian, pero que deben sujetarse a pruebas dedeterioro;

Se establece que los ingresos por la venta de bieneso por la prestación de servicios, aunque sean aprecios sustancialmente inferiores a los de mercadoforman parte de los ingresos por la venta de bieneso por la prestación de servicios;

Se elimina el reconocimiento de donativos enservicios recibidos;

PRINCIPALES CAMBIOS

Se requiere que las promesasincondicionales de donar se encuentrendevengadas y sean exigibles parareconocerlas; se requiere estimar suprobable incumplimiento y, en su caso,revertir el reconocimiento del ingreso;

Se requiere que las adquisiciones depiezas de colección para ser vendidas sereconozcan a su costo o valor neto derealización, el que sea menor;

PRINCIPALES CAMBIOS

Se requiere que las piezas de colecciónadquiridas que la entidad planea conservar sereconozcan a su costo de adquisición y no sepermiten ajustes por variaciones en su valorrazonable, salvo por deterioro; y

El gasto por los donativos otorgados en activosno monetarios ahora debe reconocerse al valorneto en libros de dicho activo donado.

Franquicias

Ante la globalización de la economía, las compañías buscan formas de diversificarse y penetrar de esta forma en nuevos mercados, esto lo hacen normalmente en 5 vías: Exportación Licenciamiento Joint Venture Subsidiarias propias Franquicias


Franquicias

La franquicia es una técnica de desarrollo que permite a una empresa, la franquiciante, dar en licencia un conjunto de derechos de propiedad industrial o intelectual relativos a marcas, nombres comerciales, enseñas comerciales, modelos de utilidad, diseños, derechos de autor, Know How; a una tercera persona, sea natural o jurídica, con el objeto de obtener rendimientos económicos de la reventa de productos o la prestación de servicios a usuarios finales.


Franquicias

Art. 142, 1er párrafo de la ley de fomento a la propiedad industrial de México:

"Existirá franquicia cuando con la licencia de uso de una marca se transmitan conocimientos técnicos o proporcione asistencia técnica para que la persona a la que se le conceda pueda producir, vender bienes, o prestar servicios de manera uniforme y con los métodos operativos, comerciales y administrativos establecidos por el titular de la marca, tendientes a mantener la calidad, prestigio e imagen de los productos o socios a los que esta distingue"


Franquicias Asociación Internacional de Franquicias

(IFA): "La operación de franquicias es una relación

contractual entre el franquiciante y el franquiciado, en el cual el primero ofrece y está obligado a mantener un interés continuo en el negocio del segundo en asuntos tales como Know How y entrenamiento, en esta operación el franquiciado usa el nombre comercial común de acuerdo a un formato o patrón establecido y controlado por el franquiciante. Esto implica que el franquiciado invierta sus recursos en su propio negocio".


Franquicias


Franquicia como CONTRATO

Perfeccionamiento de una negociación o cesión de derechos y obligaciones

Operación de unidadescomercialesOperación de puntos de venta

Territorio específico

Condiciones especiales

Franquicias


Franquicia como UNIDADPRESTADORA DE SERVICIOS

O PUNTO DE VENTA

Conjunto de elementos visibles

Establecimiento Forma de funcionamiento

Franquicias


Franquicia como SISTEMADE ORGANIZACIÓN

EMPRESARIAL

Franquiciante, franquiciado, Know How, marcas, proveedores, contratos y demás partes en esta forma de hacer negocios, de

sus métodos de administración, distribución, publicidad ypatrones de operación.

Franquicias

CLASES

Franquicia individual: es concedida por el propietario de una franquicia master o por el franquiciante inicial a un inversionista individual para el manejo y operación de un solo establecimiento, en un área determinada.

Franquicia múltiple: a través de este tipo de contrato se ceden los derechos de abrir varios establecimientos en un área geográfica definida, a un solo franquiciado, el cual esta obligado a operarlos todos sin ceder los derechos adquiridos a un tercero.


Franquicias

Franquicia master: a través de esta, elfranquiciador cede los derechos de uso de sumarca y Know How a un franquiciado para queeste los explote en una región geográficaamplia a través de productos propios oentregando subfranquicias múltiples oindividuales.


Franquicias

Según el objeto de la franquicia o ramo de actividad económica:

Franquicia industrial: En esta franquicia, el franquiciado establece y opera una empresa industrial, bajo los conceptos tecnológicos, asesoría, marca y entrenamientos que le cede el franquiciante.

Franquicia de distribución: El franquiciante cede los productos que el mismo fabrica y/o la marca a sus franquiciados a cambio de regalías o precios de compra más altos. Sus características básicas se concentran en el desarrollo del producto o servicio, más que en la operación del negocio. Se le concede más libertad al franquiciado, pero a la vez menos aporte operacional.


Franquicias

Franquicia de productos y marca o franquicia de distribución no exclusiva: El franquiciante otorga al franquiciado la autorización para el uso de su marca, junto con la venta de ciertos productos y/o la prestación de ciertos servicios, que generalmente son abastecidos por el mismo franquiciante a través de su licencia. El franquiciante no otorga exclusividad territorial o del producto. La calidad y la cantidad de apoyo prestada por el franquiciante son mínimas, a pesar de existir algunos requisitos.

Franquicia de distribución exclusiva: La diferencia con la anterior es que la red de almacenes que funcionan con la marca del franquiciante en la fachada se constituye en el canal exclusivo para la distribución de sus productos o servicios.


Franquicias

Franquicia de conversión: Consiste en la asociación de un grupo de empresas, agencias, almacenes ya existentes bajo un formato único. El objetivo principal consiste en unir sus esfuerzos de mercadeo, mostrando una fachada única, promoviendo las ventas por medio de programas masivos de publicidad y sistematizando la calidad del servicio ofrecido al consumidor. Los primeros asociados, a su vez pueden recibir futuros franquiciados o ceder estos derechos a dueños de negocios similares existentes, dispuestos a cambiar su nombre y sus métodos por los de la franquicia.


Franquicias

Según la evolución del concepto, derechos cedidos y transmisión de Know How

Franquicia de marca o de primera generación:Corresponde básicamente a las licencias de marca. El franquiciante solamente otorga los derechos de uso de una marca, diseño y/o dibujo industrial al franquiciado por una contraprestación financiera establecida y por una sola vez, si es un diseño o moda temporal, o contraprestaciones en el tiempo o regalías, si es un diseño o marca permanente.

Franquicia de negocio o de segunda generación:Además de la cesión de la marca se otorga la forma de operación del negocio, "la receta", pero esta asesoría no se extiende en el tiempo, ni en la profundidad de los conocimientos transferidos


Franquicias

Franquicia de formato de tercera generación: El franquiciado recibe un sistema completo para operar el negocio, un plan total que comprende la asistencia por parte del franquiciante en la búsqueda del local adecuado para la instalación del negocio, el entrenamiento y la capacitación del personal en todas las áreas del mismo. Este entrenamiento se prolonga durante la existencia del contrato de franquicia. El franquiciante concede al franquiciado la exclusividad del territorio, y este último comercializa o distribuye los productos o servicios exclusivamente. El franquiciado recibe: manuales de procedimiento, apoyo publicitario, asistencia en la compra de equipos y fuentes adecuadas de materias primas o productos.


Franquicias VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA

FRANQUICIA Ventajas del franquiciante: ○ Bajos costos y riesgos de desarrollo, porque el

costo y el riesgo son asumidos por el franquiciado.○ Genera una presencia global a bajo costo.○ Adueñarse rápidamente del mercado.○ Valorizar y capitalizar la marca○ El manejo o dominio de la distribución.○ Hacer economías de escala.○ Preparar operaciones financieras.○ Obtener la fidelidad del consumidor.○ Actuar en materia de innovación


Franquicias Ventajas para el franquiciado:

○ Garantía de independencia, el franquiciado seguirá siempre como patrón de sí mismo, así sea el quién labore en su propio establecimiento de comercio.

○ La adquisición de conocimientos (Know How). ○ Reduce el riesgo de iniciar una actividad empresarial. ○ Obtiene mejores precios de compra en razón del volumen

total de suministros de la franquicia.○ El beneficiarse de un nombre conocido. Capacitación

inicial y permanente, porque este es un contrato evolutivo: los productos, el servicio, Know How son objeto de un constante mejoramiento con el solo fin de hacer progresar.

○ La experiencia del centro piloto.○ El sostenimiento logístico de la central.○ La publicidad.


Franquicias Desventajas para el franquiciador

Posibilidad de indisciplina del franquiciado, con sus consecuencias funestas para la cadena.

Posibilidad de elegir franquiciados no idóneos para el manejo del crecimiento de la cadena, y su detección tardía.

Peligro del desprestigio de la marca Utilidad menor para el franquiciador, en

comparación con la obtenida por medio de una cadena propia.

Posibilidad de fraude en los reportes de cánones y regalías.

Falta control sobre la calidad. Inhabilidad para comprometerse en una

coordinación estratégica global.


Franquicias

Desventajas para el franquiciado Debe pagar montos iniciales periódicos al

franquiciador. No es propietario del nombre y marca

comercial. Las decisiones acerca de las políticas a seguir

las toma el franquiciador Tiene restringidos los derechos a disponer de

su propio negocio. Está ligado a la suerte del franquiciador y de

todos y cada uno de los demás franquiciados.


Franquicias Contrato (Características Legales)

Esclarece y determina la relación Esclarece derechos, obligaciones, limitaciones y

responsabilidades para ambas partes

Debe contener: El contrato de licencia de marcas y/o patentes El contrato de transmisión de Know How El contrato de asesoría técnica El contrato de distribución o suministro de productos En las franquicias industriales:

○ El contrato de ingeniería○ El contrato de transferencia de tecnología vinculado a una

patente.


Franquicias Características del contrato de franquicia

Oneroso: obliga al cumplimiento de unas prestaciones económicas, donde ambas partes se gravan y ambas se benefician. El franquiciado debe pagar al franquiciador por recibir la licencia de propiedad industrial, asistencia técnica y por la inclusión en la estrategia de publicidad.

Consensual: Para su perfeccionamiento se necesita el acuerdo de voluntades. Pero por los costos involucrados en el negocio, las partes deciden hacerlo solemne.


Franquicias

Tracto sucesivo: se ejecuta a través del tiempo. Las partes se comprometen por períodos largos de tiempo, durante los cuales deben cumplir el conjunto de obligaciones establecidas en el contrato en forma sistemática y permanente.

Atípico: no tiene regulación expresa por la ley.

Mercantil: siempre las partes son comerciantes, la franquicia implica el ejercicio de una actividad mercantil, sin embargo, no hay relación laboral entre las partes.


Franquicias

Bilateral: implica obligaciones para las dos partes, franquiciado y franquiciador.

Principal: el contrato de franquicia existe por sí solo, por lo tanto no depende de otra relación


Franquicias


Contraprestaciones financieras:Son los pagos que el franquiciado realiza en retribuciónal uso de los derechos cedidos por el franquiciante,estos son principalmente:

Derechos de entrada o "Franchise fee"

Pago por el uso continuado de rótulos, marcas, patentes yconocimiento, denominado regalías o "royalties"

Aporte a fondos comunes de la cadena.

Franquicias Costos para garantizar el buen desarrollo de

un sistema de franquicias (Franquiciante). Costo de estructuración: depende de los

objetivos, estrategias, infraestructura y tamaño de acuerdo a la naturaleza y tamaño en el desarrollo de un sistema de franquicia.

Costo de lanzamiento de la franquicia:considera todo gasto en medios, el pago por el espacio ocupado en exposiciones y todo el material promocional para darse a conocer.


Franquicias

Costo global Inicial: Costo de estructuración + costo de lanzamiento = Costo Global

Franquicias a desarrollar: son las unidades a franquiciar de acuerdo a las etapas de crecimiento especificado en el plan estratégico a mediano plazo y como resultado de un estudio de mercado.


FranquiciasCosto global por franquicia:Costo global inicial /franquicias a desarrollar = Costo global por franquicia

Costo de colocación: considerar que los gastos varían dependiendo del nivel de apoyo y soporte:

Asesoramiento y evaluación de locales o foráneos. Diseño del local desde proyecto hasta los planos

conceptuales. Supervisión de la obra. Capacitación: debe incluir pagos al instructor, viáticos,

materiales didácticos etc. Manuales y soporte inicial: costo de los manuales de

operación y de la asesoría, videos, maquetas.

El franquiciado espera que se le oferte una marca registrada y todo el conocimiento técnico que se requiere para operar el negocio así como el tiempo en que se recupera la inversión.


Franquicias

Franquiciado:

Registrará el valor de la franquicia como una activo intangible, el cual se amortizará en base a la duración del contrato afectando de manera directa los resultados del periodo.

Los gastos de adaptación de local y las inversiones en activos y equipo se considerarán como activo diferido y fijo respectivamente


Franquicias

Las regalías deberán considerarse como: Una disminución a los ingresos del franquiciado,

dándole el carácter de una bonificación Parte de los costos de operación del negocio Parte de los gastos de operación Como una cuenta especial dentro de otros

gastos. En cualquiera de los casos la contracuenta

será un pasivo a corto plazo


Franquicias

Franquicia Inversión inicial

Cuota inicial

Tamaño del local (rentado o propio)

Cobro de regalías y/o publicidad

Duración de contrato

Tony Roma's 9 millones 088 mil pesos

Un millón 136 mil pesos

De 500 a 600 metros cuadrados

7.25% sobre ventas totales

Por 10 años, renovable por igual periodo

El Tizoncito Un millón 817 mil 600 pesos

204 mil 480 pesos

De 60 a 120 metros cuadrados

6% sobre ventas totales

Por 7 años; sin costo renovación por 5 años

Farmacias Similares (categoría Citadina)


700 mil pesos

100 metros cuadrados de superficie

2% al mes sobre ventas totales

Por cinco años y renovación mil dólares más IVA

Farmacia del Ahorro


287 mil pesos

150 metros de superficie

2% al mes sobre ventas totales

Por 10 años, renovable a igual periodo


Franquicias: Costo y condiciones.

Disolución de Sociedades

TITULO DECIMOPRIMERO DE LAS ASOCIACIONES Y DE LAS SOCIEDADES

Artículo 2720. La sociedad se disuelve: I. Por consentimiento unánime de los socios; II. Por haberse cumplido el término prefijado en el contrato

de sociedad; III. Por la realización completa del fin social, o por haberse

vuelto imposible la consecución del objeto de la sociedad;

IV. Por la muerte o incapacidad de uno de los socios que tengan responsabilidad ilimitada por los compromisos sociales, salvo que en la escritura constitutiva se haya pactado que la sociedad continúe con los sobrevivientes o con los herederos de aquél;


Código Civil


V. Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado nacimiento a la sociedad;

VI. Por la renuncia de uno de los socios, cuando se trate de sociedades de duración indeterminada y los otros socios no deseen continuar asociados, siempre que esa renuncia no sea maliciosa ni extemporánea;

VII. Por resolución judicial. Para que la disolución de la sociedad surta efecto

contra tercero, es necesario que se haga constar en el Registro de Sociedades



CAPITULO X De la disolución de las sociedades Artículo 229.- Las sociedades se disuelven: I.- Por expiración del término fijado en el contrato social; II.- Por imposibilidad de seguir realizando el objeto

principal de la sociedad o por quedar éste consumado; III.- Por acuerdo de los socios tomado de conformidad con

el contrato social y con la Ley; IV.- Porque el número de accionistas llegue a ser inferior al

mínimo que esta Ley establece, o porque las partes de interés se reúnan en una sola persona;

V.- Por la pérdida de las dos terceras partes del capital social.


Ley General de Sociedades Mercantiles



Supuestos delCódigo Civil

Supuestos delLGSM

Inscripción de causasen el RPC

Si No

Cualquier interesadoante la autoridad judicial

demanda el registro

Se acuerda la disoluciónla sociedad mantiene su

personalidad jurídica parafines de la liquidación

Inscripción si cumplirsupuestos 30 días parasolicitar la cancelación

Liquidación de Sociedades

CAPITULO V DE LA LIQUIDACION DE LA SOCIEDAD Artículo 2726. Disuelta la sociedad, se pondrá

inmediatamente en liquidación, la cual se practicará dentro del plazo de seis meses, salvo pacto en contrario. Cuando la sociedad se ponga en liquidación, debe agregarse a su nombre las palabras: "en liquidación".

Artículo 2727. La liquidación debe hacerse por todos los socios, salvo que convengan en nombrar liquidadores o que ya estuvieren nombrados en la escritura social.

Artículo 2728. Si cubiertos los compromisos sociales y devueltos los aportes de los socios, quedaren algunos bienes, se considerarán utilidades, y se repartirán entre los socios en la forma convenida. Si no hubo convenio, se repartirán proporcionalmente a sus aportes.


Código Civil


Artículo 2729. Ni el capital social ni las utilidades pueden repartirse sino después de la disolución de la sociedad y previa la liquidación respectiva, salvo pacto en contrario.

Artículo 2730. Si al liquidarse la sociedad no quedaren bienes suficientes para cubrir los compromisos sociales y devolver sus aportes a los socios, el déficit se considerará pérdida y se repartirá entre los asociados en la forma establecida en el artículo anterior.



Artículo 234.- Disuelta la sociedad, se pondrá en liquidación.

Artículo 235.- La liquidación estará a cargo de uno o más liquidadores, quienes serán representantes legales de la sociedad y responderán por los actos que ejecuten excediéndose de los límites de su encargo.

Artículo 237.- Mientras no haya sido inscrito en el Registro Público de Comercio el nombramiento de los liquidadores y éstos no hayan entrado en funciones, los administradores continuarán en el desempeño de su encargo.


Ley General de Sociedades Mercantiles



Concluir operaciones pendientes

Cobrar y pagar

Vender los bienes de la sociedad

Liquidar a cada socio su haber social

Practicar, discutir y depositar el balance final

Obtener la cancelación del contrato social

Artículo 242.- Salvo el acuerdo de los socios o las disposiciones del contrato social, los liquidadorestendrán las siguientes facultades:


Artículo 245.- Los liquidadores mantendrán en depósito, durante diez años después de la fecha en que se concluya la liquidación, los libros y papeles de la sociedad.



Aspectos Contables El registro de las operaciones de liquidación

debe registrarse observando las reglas comunes de contabilidad para cada concepto de los estados financieros.

Es importante considerar que la liquidación arrojará pérdidas o utilidades dependiendo del valor de realización de activos y pasivos, las cuales deberán considerarse como tal en los resultados de la liquidación.



Todas las situaciones resultantes de cada concepto deberán considerarse adecuadamente en una cuenta de resultados conocida como “resultados de liquidación”

En caso de considerarlo necesario y por efectos de revelación, dicha cuenta puede dividirse de acuerdo a cada concepto que entre en liquidación



Etapas de liquidación Balance inicial de liquidación Registro de la realización del activo y pasivo Preparación del estado de resultados de

liquidación Balance final de liquidación Asientos de cierre necesarios para la

cancelación de libros



Al practicar el balance inicial de liquidación, es necesario: Realizar inventarios físicos minuciosos de

los bienes de la entidad Realizar todos los ajustes correspondientes

para presentar la situación financiera real de la entidad

Presentar las cuentas de activo fijo y diferido netas de su depreciación y amortización (valor en libros).




Balance Inicial de Liquidación

La casa comercial SA de CV en liquidaciónBalance Inicial de liquidación al XX de XX de 200X

ActivoDiversas cuentas 4,000,000

PasivoDiversas cuentas 1,000,000

CapitalCapital Social 2,000,000Reservas deCapital 1,000,000

Activo Total 4,000,000Suma Pasivoy Capital 4,000,000

Nota: El capital social representa 2000 acciones con un valor de 1,000 c/u


Resultados de las operaciones del liquidador: El activo se realizó en 4,100,000 El pasivo se liquidó en 750,000 Se erogaron gastos por 150,000

1 D HBancos 4,100,000Activo (diversas cuentas) 4,000,000Utilidades, pérdidas y gastos de liquidación 100,000



2 D HPasivo (Diversas cuentas) 1,000,000Bancos 750,000Utilidades, pérdidas y gastos de liquidación 250,000

3Utilidades, pérdidas y gastos de liquidación 150,000Bancos 150,000

4Capital Social 2,000,000 Reservas de Capital 1,000,000 Utilidades, pérdidas y gastos de liquidación 200,000 Accionistas cuenta de liquidación 3,200,000




Balance Final de Liquidación

La casa comercial SA de CV en liquidaciónBalance Final de liquidación al XX de XX de 200X

Activo

Efectivo en Bancos 3,200,000

PasivoAccionistas, cuenta deliquidación 3,200,000

Nota: Por cada acción de 1,000 se pagarán 1,600 c/u


El asiento final de liquidación de la sociedad se presenta, se cierran libros, se ponen a resguardo de los liquidadores (quienes deberán mantenerlos por 10 años) y se procede al pago a los accionistas


5 D HAccionistas, cuenta de liquidación 3,200,000Bancos 3,200,000


Quiebra técnica o liquidación extrajudicial1. Se presenta cuando: Las pérdidas de la sociedad han absorbido su

capital social y han afectado capital ajeno, es decir, sus obligaciones registradas en el pasivo.

2. Se conoce como técnica porque: Si bien la sociedad está quebrada y debería

hacer la declaración de disolución para entrar en liquidación, acuerda la solución del problema con sus acreedores fuera de tribunales.



Se reconoce como un acto de buena fe ya que existe un acuerdo de voluntades entre la empresa y los acreedores de la misma.

Para llevarse a cabo deberá seguir lo dispuesto para ello en la ley de Concursos Mercantiles y Quiebras.


Concurso Mercantil y Quiebra

El concurso mercantil consta de dos etapas perfectamente definidas por la ley ya descrita: Conciliación

○ Busca el sostenimiento de la sociedad a partir de los acuerdos que concilie con los acreedores de la sociedad

Quiebra○ Busca la venta de la empresa con el objeto de cubrir sus

obligaciones

Se declara en CM cualquier empresa que incumpla sus pagos de forma generalizada



Se considera incumplimiento de pagos: El dejar de pagar a dos o mas acreedores

distintos bajo las siguientes condiciones:○ Que las obligaciones tengan por lo menos 30

días de incumplidas y que representen el 35% o más del total de las obligaciones del comerciante.

○ Cuando la empresa no tenga activos suficientes para hacer frente a por lo menos el 80% de sus obligaciones vencidas a la fecha de la demanda




Comerciante declarasuspensión de pagos

Declara ante un juez susolicitud para entrar enconcurso mercantil

Presenta al juezEstados financieros a tres añosMemoriaRelación de acreedoresy deudoresInventarios de bienes, valoresy derechos

Si un acreedor demanda debe presentar:Prueba documental que demuestra su calidadDocumento que conste la garantía otorgada al visitadorDocumentos que sirvan de pruebaRecibirá a un visitador (plazo de 5 días)

Dictaminar si se incurren en lossupuestos de la leySugerir al juez las medidas de protecciónde la masa


Como resultado de la visita: Si el visitador encuentra en los libros la

existencia del concurso pero se garantiza adecuadamente la masa y existe acuerdo, entonces solo declara el concurso y fija los plazos para la liquidación de los acreedores.

Si no existe acuerdo ni garantías, solicita la sentencia de quiebra para efectuar la liquidación de la sociedad a favor de los acreedores.



Cuando se dicta la sentencia de quiebra: Se nombra un síndico Se conmina al empresario a entregar sus

estados financieros y libros 24 horas después de la sentencia

El síndico toma el control de la empresa y de sus bienes y gira la solicitud a telégrafos y correos para recibir la correspondencia del quebrado



El síndico solicita a los acreedores la presentación de sus créditos para examen dentro de un plazo de 45 días

El síndico efectuará el pago de las obligaciones posterior al remate de los bienes, dando prioridad a los empleados, después acreedores bancarios o hipotecarios, al fisco federal y al final los acreedores y proveedores comunes por operaciones mercantiles.



Terminación del concurso Cuando se presenta la conciliación y se

acuerdan los plazos para el pago de las obligaciones

Cuando se pagan las obligaciones Cuando se demuestra que los bienes no

son suficientes para cubrir los créditos A solicitud del comerciante y todos sus

acreedores al mismo tiempo



Aspectos contables El concurso mercantil no modifica la contabilidad La quiebra si modifica la contabilidad El síndico modificará la clasificación de la cuenta

de acreedores una vez graduados los créditos en:○ Acreedores singularmente privilegiados○ Acreedores con garantía real○ Acreedores con garantía especial○ Acreedores comunes



Crea una cuenta en la contabilidad del quebrado llamada sindico donde carga:○ El activo entregado a la toma de posesión○ Las nuevas entregas de activos que se le

hagan○ La utilidad que se obtenga de la intervención

judicial Y abona:○ Pagos que efectúe el síndico valuadas en

UDIS○ Devolución de activos○ La pérdida que se resulte de la intervención

judicialL.C. Jann Miguel Montes Barrios


En su contabilidad, el síndico crea una cuenta llamada comerciante en quiebra para corresponder a la cuenta creada en el quebrado, la cual se carga:○ Pagos de pasivos reconocidos en UDIS○ Quitas que se obtengan de los acreedores○ Devolución de activos al quebrado○ Pérdida sufrida por la intervención del síndico

Y se abona:○ El activo entregado a la toma de posesión○ Las nuevas entregas de activos que se le hagan○ La utilidad que se obtenga de la intervención

judicial



Al término de su intervención, el síndico cancela sus cuentas de resultados contra una cuenta llamada Resultados de administración judicial, la cual carga:○ Por el costo de las ventas que realice○ Las pérdidas por incobrabilidad al agotar la

provisión○ Gastos de intervención judicial

Y se abona:○ Las ventas que efectúa○ Utilidad por quitas concedidas por los acreedores

El saldo representa la utilidad o pérdida de la intervención y se traspasa a la cuenta específica del quebrado


“CONVERGENCIA DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF) CON IFRS”

ADOPCIÓN DE IFRS

¿Riesgo?¿Amenaza?

¿Oportunidad?¿Convergencia?

Es un asunto que debemos enfrentar como un gran reto y compromiso

Si buscamos la convergencia es necesario

identificar cuales son las principales diferencias

entre NIF e IFRS.

HACIA LA CONVERGENCIA

El avance en la eliminación de las diferenciascon las IFRS nos ha acercado a la convergencia.

Seguimos comprometidos con alcanzarla en 2011.

PROCESO DE CONVERGENCIAEn el proceso de la convergencia se

observó que:Existen normas que deben considerar nuestro entorno

económico y legal.

Hay diferencias que se han mantenido y que se piensan negociar con el IASB

IFRS tienen opciones, de las cuales se ha optado por el criterio más conservador

Se tienen NIF o parte de éstas no contempladas por las IFRS

DIFERENCIAS QUE PUEDEN ELIMINARSE

Se tienen ciertas diferencias identificadas entre NIF e IFRS, las cuales se piensa eliminar en el proceso de convergencia (29), tales como:

Inventarios UEPS Costeo Directo

DIFERENCIAS QUE PUEDEN ELIMINARSE

Presentación de los estados financieros.La IAS 1 requiere presentar a periodos anualesque inicien después del 1 de enero de 2009,entre otros, un estado de utilidad integral quesustituye al estado de resultados. El CINIF está evaluando la adopción deutilidad integral similar a que establece la IAS 1

DIFERENCIAS QUE PUEDEN MANTENERSE

Se tienen NIF con algunas diferencias conIFRS, en las cuales creemos nos asiste larazón, además de estar apoyadas en el MarcoConceptual, por lo cual pensamos debenmodificarse las IFRS (19), tales como:

DIFERENCAS QUE PUEDEN MANTENERSE

El reconocimiento de efectos inflacionariosdonde el parámetro en México se considerarelevante en un acumulado de inflación trianualde 26%.

Las inversiones en subsidiarias y asociadas enestados financieros no consolidados bajo elmétodo de participación y no al costo.

El no reconocimiento de las ganancias encompra por una adquisición de negocios.


No aplicación de una IFRS, por excepción. La IAS 1 prevé los requisitos a cumplir para el

caso extremadamente raro en el que laadministración de la entidad se aparte delcumplimiento de algún requerimiento, alconsiderar la administración de la entidad quedicho requerimiento entraría en conflicto con elobjetivo de los estados financieros según el MCdel IASB.

Aún cuando se considera que esta disposiciónes sólo para situaciones excepcionales, en lasNIF no se permite excepción alguna a laaplicación de la normatividad en vigor.


El CINIF tiene como objetivo plantear alIASB estas discrepancias para influir en lamodificación de las IFRS.

En el 2011 debe tomarse la decisión decambio en las NIF ante la expectativa decambio o no por parte de las IFRS. Alrespecto, el CNIF piensa considerarsituaciones económicas y legales del país.

SELECCIÓN ENTRE ALTERNATIVAS

Encaso de que las IFRS tengan opciones, elCINIF ha elegido el criterio más conservador(10), por ejemplo:o El modelo del costo en lugar de la opción del

modelo de la revaluación para activostangibles e intangibles.

o El tratamiento de los intereses en el estado deflujos de efectivo.

o La revaluación y no reconocimiento de lasconcesiones gratuitas.

El CINIF estableció como punto de acuerdomantener la oposición más conservadora y que,a su vez, no implique diferencias con IFRS.

PRECISIONES CONTABLESSIGNIFICADO DEL CONCEPTO PROBABLE

La IAS 37 define el concepto probablecomo: “more likely than not” es decir “másprobable que ocurra que de que noocurra”.

La NIF A-1 la define como “alta certeza”

Por lo que se concluye que en este aspectono existe diferencia.

PRESICIONES CONTABLESINVERSIÓN EN ASOCIADAS. En la IAS 28 una entidad tiene influencia significativa

cuando posee el 20% más del poder de voto en latoma de decisiones de la entidad en la que se hainvertido o cuando teniendo menos del 20% delpoder de costo de la entidad, pudiera demostrarse eltener influencia significativa.

Para la NIF C-7, existe influencia significativacuando se puede evidenciar por diversassituaciones.

Por lo tanto se considera que en esta norma no existediferencia.

TEMAS TRATADOS EN NIF MÁS NO EN IFRS

Hay NIF o parte de éstas no contempladas porlas IFRS (11), tales como:

Normatividad para entidades no lucrativas. Tratamiento de Dualidad de Bases en

impuestos diferidos. El reconocimiento de la PTU diferida no

contemplado por las IFRS.En tanto las IFRS no contemplen estanormatividad se ha decidido mantener estanormatividad, siempre y cuando se capte laesencia económica de la operación y no de lugara detalles innecesarios o excepciones yalternativas.

TEMAS TRATADOS EN NIF MÁS NO EN IFRS

INFLACIÓN La NIF B-10 requiere ciertas

revelaciones cuando la entidad opera enun entorno económico no inflacionario.Asimismo requiere revelar los cambiosde entorno económico inflacionario a noinflacionario y viceversa.

La IAS 29, no requiere estasrevelaciones.

IFRS PARA EMISORAS

Como resultado de un esfuerzo conjuntoentre las CNBV y el CINIF, ambosorganismos anunciaron que a partir del2010 todas las entidades que participan enla BMV deberán emitir su informaciónfinanciera utilizando IFRS.

APLICACIÓN ANTICIPADA OPCIONAL

De 2008 a 2011, existe la opción de

aplicar las IFRS de forma anticipada

si se cumplen ciertos

requerimientos que establecerá la

CNBV.

DISPOSICIONES DE LAS CNBV PARA IFRS

Enero 27 de 2009

Art.78 – Los estados financieros deberánser elaborados de acuerdo con las IFRSque emita el IASB…

DISPOSICIONES DE LA CNBVAPLICACIÓN ANTICIPADA:2008 – Informar por escrito en los primeros

40 días hábiles de 2009 junto con su plande implementación.

2009-2011 – Informar por escrito en losprimeros 90 días naturales del ejerciciojunto con su plan de implementación.

2012 – A más tardar el 30 de junio de 2011,las emisoras deben informar su plan deimplementación.

IMPLICACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS IFRS

Este importante paso, tiene las siguientes implicaciones:

Las emisoras que no requieran usar IFRS deinmediato no tendrán que enfrentar unesfuerzo de desarrollo en este momento perodeberán estar listas a más tardar en 2012.

Las empresas que emitan sus estadosfinancieros conforme a IFRS en 2010,necesitarán conocimientos sólidos en IFRS,así como de auditores y asesores conexperiencia en su aplicación

APLICACIONES SUGERIDAS EN LA APLICACIÓN DE LAS IFRS Conocer los problemas clave y sus

impactos. Capacitar a funcionarios y a personal

para que utilicen los nuevos sistemas. Generar la nueva información y

asegurar su calidad. Realinear sistemas y procedimientos. Evaluar los efectos que tendrán sobre

los estados financieros.

MANTENER LA COMPARABILIDAD

Debido a que la adopción inmediata esopcional, habrá empresas de unamisma industria que decidan adoptar yotras que no; por tanto, el reto esencontrar un medio para mantener lacomparabilidad:

- Una buena opción es la conciliaciónentre las NIF y las IFRS.

APLICACIÓN COMPLEJA Las emisoras mexicanas al aplicar IFRS

deberán seguir los lineamientos de la IFRS1 Adopción por primera vez de IFRS.

Su aplicación puede resultar compleja ypuede tener efectos (positivos o negativos)que deben evaluarse; entre otras cosas, elreconocimiento del a inflación (B-10), ladeterminación del año base y lasexcepciones.

PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS IFRS Diagnóstico inicial – para conocer los

impactos probables. Aplicación inicial – diseño de la estrategia,

políticas contables e implementación inicial.

Reorganización de la entidad – se modifican los procedimientos, los sistemas operativos y se debe capacitar a los empleados, funcionarios, miembros del consejo, usuarios externos.

SER CONSCIENTES DE LO QUE IMPLICASe debe tomar en cuenta que:

Se requiere utilizar un nuevo lenguaje. La emisión de información financiera se

llevará a cabo con un enfoque distinto, Deben elaborarse las estrategias

adecuadas y realizar los cambiosnecesarios.

SER CONSCIENTES DE LO QUE IMPLICAEl cambio debe considerar tres aspectos: Hacer las modificaciones necesarias en la

contabilidad para estar apegados a IFRS y entender sus efectos.

Reestructurar la entidad para que en todos los niveles de la organización estén preparados para manejar los impactos de las nuevas políticas contables y procedimientos.

Administrar el cambio con el fin de que la entidad continúe operando sin contratiempos

MEDIDAS A TOMAR

Modificar o adaptar sistemas deinformación,

Evaluar los sistemas para que cumplancon la información requerida,

Implementar los procedimientos internosy externos de emisión de informaciónfinanciera.

RETOS Se requiere un mayor número de

profesionistas capacitados. Se requieren cursos de capacitación y

actualización. Se requerirá de una fuerte labor de difusión. Los profesionistas deberán actualizarse

constantemente. Se requiere de planes de estudio de

vanguardia. La certificación será muy importante. Las IFRS oficiales están escritas en el idioma

inglés.

VENTAJAS DE LAS IFRS Facilitar la comparación de información

financiera de emisoras mexicanas con lade las emisoras de otros países.

Eliminar los cotos adicionales querepresenta el preparar la informaciónfinanciera bajo diversas normativascontables.

Facilitar la elaboración de estadosfinancieros consolidados en el caso degrupos económicos que cuenten conpresencia en diversos países.

VENTAJAS DE LAS IFRS

Facilitar el acceso de la emisorasmexicanas a mercados internacionales.

Facilitar la emisión de valores ennuestro mercado por parte de emisorasextranjeras.

Eliminación de la conciliación de cifrasentre NIF mexicanas y USGAAP.

CRITERIO DE SUPLETORIEDAD


Por su propia naturaleza, el esquema delas IFRS no contempla normas relativas aciertas situaciones de índole local queexisten en algunos países y quenormalmente resultan en reconocimientoscontables de cifras muy importantes paralas entidades.


Particularmente se citan tres situaciones concretas de nuestro país:

1.- PTU legal diferida.2.- Efectos de la existencia de doble base para la determinación del impuesto a la utilidad.3.- Efectos derivados de la consolidación fiscal.


Al no existir un tratamiento específico, las entidades podrían:

Utilizar entre sí criterios diferentes para el reconocimiento contable oPodría entenderse que no existe obligación de hacer tales reconocimientos.


El CINIF propone: Que la CNBV requiera a las entidades

emisoras utilizan las NIF como normassupletorias a las IFRS.

Con el fin de : Hacer reconocimientos contables de

operaciones para las que se constate laausencia de IFRS o de guías deaplicación.


Las NIF tienen un alto grado de convergenciacon las IFRS, específicamente el MarcoConceptual.

Por lo tanto dado que el CINIF es el emisor denormatividad en México, deben observarse lasNIF como supletorias de las IFRS.

¿DÓNDE ESTAMOS?

¿ Qué hemos hecho hasta ahora?

¿Qué nos falta por hacer?

¿ Qué hemos hecho hasta ahora?

Actualizar el Marco Conceptual. Emitir 28 nuevas NIF que sustituyen a

los boletines de la CPC. Emitir 18 Interpretaciones a las NIF. Emitir 2 Orientaciones a las NIF.

PROYECTOS EN PROCESO EN 2010

Boletín B-4

NIF B-6 Boletín B-11 Boletín B-14 Boletín C-2Boletín C-3Boletín C-6

Presentación de Estados Financieros.Acuerdos con inversiones conjuntas.Balance General.Utilidad por acción.Activos Financieros.Cuentas por Cobrar.Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

PROYECTOS EN PROCESO EN 2010 Boletín C-9

Boletín C-11Boletín C-16

Boletín C-17Boletín C-18NIF D-1

Pasivos, provisiones, contingencias y compromisos.Capital Contable.Deterioro de activos financieros a costo amortizado.Propiedades de inversión.Pasivos FinancierosIngresos.

Convergencia entre la CNBV y las CNSF.Mejoras a las NIF

PROYECTOS PARA 2010 Y 2011

NORMAS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Clasificación y valuación. Deterioro. Coberturas. Desreconocimiento. Híbridos.

Gracias

Datos del expositorL.C. Jann Miguel Montes Barrios

Teléfono: 5622 8368Correo electrónico: [email protected]


NIF 2010

Documents

Transcript of NIF 2010