NIF C – 8 ACTIVOS INTANGIBLES EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected] 1.
NIF D – 3 Beneficios a los empleados EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected]...
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Objetivos
Principales conceptos de NIF B - 3
Identificar tipos de beneficios a empleados
Tratamiento contable de los beneficios a empleados
Objetivo
EMPLEADOPATRON
Principio básicoComprende los beneficios que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus
servicios.
El costo de entregar beneficios a los empleados deberá ser reconocido en el período en que la entidad consume los beneficios económicos obtenidos de sus servicios.
Beneficios
Servicios
Alcance
Comprende los que proceden de: ‒Planes u otro tipo de acuerdo formales entre una entidad y sus empleados. ‒Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales. ‒Prácticas informales que generan obligaciones implícitas. >
La norma aplica a todos los beneficios a los empleados, exceptuando:
‒Los informes de los planes de beneficios a los empleados
‒Pagos basados en acciones (IFRS 2).
Ejemplo de beneficios a empleadosBeneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos
Antecedentes
En algunas jurisdicciones, las leyes laborales requieren que las entidades paguen a sus empleados un beneficio en efectivo que se calcula en función a una base gravable de impuestos determinada conforme a la ley de impuestos locales (antes de la deducción de pagos por participación en las utilidades a los trabajadores).
La responsabilidad por el importe pagado a los empleados en el marco del plan de beneficios de reparto de utilidades es deducible de impuestos para la entidad.
Ejemplo de beneficios a empleadosBeneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos
Pregunta
¿Bajo que norma debe contabilizarse los beneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos (P.T.U.)?.
A. NIF D - 4 Impuestos a la utilidad.
B. NIF D - 3 Beneficios a los empleados
C. Ninguna de las dos.
Ejemplo de beneficios a empleadosBeneficios a empleados determinados sobre una base de impuestos
Respuesta
B. NIF D - 3 Beneficios a los empleados.
Aplica a los beneficios de los empleados previstos en los requisitos legales, incluidos los beneficios a corto plazo (por ejemplo, acuerdos de reparto de utilidades).
Mientras que la cantidad pagada a los empleados se basa en la base impositiva de impuestos, se paga a los empleados a cambio de servicios prestados y, por lo tanto, el pago debe ser clasificado como compensación de los empleados.
Tipos de beneficios a empleados
Los beneficios a los empleados incluyen:
Beneficios a los empleados a corto plazo
Beneficios post-empleo
Otros beneficios a largo plazo
Beneficios por terminación
Tipos de beneficios a empleados
Los beneficios a los empleados incluyen:
Beneficios a los empleados a corto plazo
Beneficios post-empleo
Otros beneficios a largo plazo Beneficios por terminación
Beneficios a los empleados a corto
Son los que deben liquidarse en un período de 12 meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados prestaron sus servicios.
Son diferentes a los beneficios por terminación.
2013
Fin del período ejercicio 31 de
diciembre de 2012
12 meses posteriores al término del ejercicio 31 de
diciembre de 2013
2014 2015
Beneficios a corto plazo
Beneficios a los empleados a corto plazo ¿Cuáles son beneficios a corto plazo?
Alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subsidiado.
Compensación diferida obtenida en el 2013 y pagable 15 meses después de fines del 2014.
Ausencias anuales compensadas
Participación en ganancias e incentivos, a pagar dentro de los 12 meses siguientes al cierre del período, en que los empleados prestó los servicios.
Sueldos, salarios y aportaciones de seguridad social.
Atención médica.
Compensaciones diferidas pagadas después de 12 meses del término del período en que se obtuvo.
Beneficios a los empleados a corto plazo Reconocimiento y medición
Se reconoce el importe (sin descontar) de los beneficios que se espera pagar a cambio del servicio recibidos durante el período, ya sea:
• ‒Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya pagado. – Si el importe pagado excede el importe sin descontar, el excedente
se reconoce como un activo (gasto pagado por anticipado). – Un activo solo se reconoce en medida que dé lugar a una
reducción de pagos en el futuro o reembolso en efectivo.
• ‒Como un gasto, a menos que otra
Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo
Reconocimiento del costo esperado de los beneficios a los empleados a corto plazo en forma de ausencias compensadas.
Una entidad podría compensar a los empleados por sus ausencias por diversos motivos (vacaciones, incapacidad, maternidad).
El derecho de compensar las ausencias puede ser acumulado o no.
Ausencias compensadas
Acumulativas No acumulativas
Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo
Pueden ser diferidas y utilizadas en períodos posteriores, si no se utilizaron en el período corriente.
Se registran al costo esperado, a la fecha del balance, que se espera pagar por los derechos acumulados. <IAS 19. 13, 14 y 16>
Reconocimiento y medición:
Acumulativas No acumulativas
Pueden ser diferidas y utilizadas en períodos posteriores, si no se utilizaron en el período corriente.
Se registran al costo esperado, a la fecha del balance, que se espera pagar por los derechos acumulados.
Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo
Permiso de vacaciones ganadasAntecedentes
La compañía proporciona por ley vacaciones anuales a sus empleados el 1 de enero cada año.
Un empleado tiene derecho a 20 días de vacaciones con valor de $100.
Si deja la empresa durante el año, la compañía debe pagarle $100 en efectivo, menos las vacaciones usadas.
Pregunta
¿Cómo deben contabilizarse las vacaciones a las que tiene derecho el empleado?.
Beneficios a los empleados a corto plazo Ausencias compensadas a corto plazo – Permiso de
vacaciones ganadasRespuesta
La compañía debe registrar un pasivo de $100 y reconocer el gasto de $100 el 1 de enero.
El arreglo está relacionado con ausencias compensadas acumulativas.
La Compañía tiene un pasivo al 1 de enero ("una obligación presente ...que surge de eventos pasados, cuyo pago es probable que resulte en una salida de recursos ").
El empleado tiene el derecho al pago de vacaciones desde la fecha en que se otorgan (evento pasado) y no necesariamente tiene que prestar servicios adicionales.
Reconocimiento Principios clave de reconocimiento
Se deberá reconocer el costo estimado, sólo cuando se
cumpla con:
La entidad tenga una obligación presente, legal o
asumida (implícita), de pagar como consecuencia
de eventos pasados; y
La obligación pueda estimarse confiablemente.
Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales
Antecedentes (1/3)
Ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012.
El número total de empleados de la Oficina matriz al 31 de diciembre de 2011 y 2012 fue de 50.
En 2011, el promedio de ausencias no utilizadas fue de 5 días por empleado.
El 31 de diciembre de 2011, se reconoció un pasivo de $20,000.
El aumento promedio del salario fue de un 2% el 1 de enero de 2012.
Durante 2012, el promedio anual de ausencias utilizadas fue de 14 días por empleado, que incluye las ausencias acumuladas desde el 2011.
Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales
Antecedentes (2/3)
Extracto del contrato de empleo estándar para el personal de la Oficina Matriz –Ausencias anuales.
‒Además de los días feriados por ley, usted tiene derecho a 15 días de vacaciones anuales remuneradas, cada año, de acuerdo a la siguiente política.
Las vacaciones anuales se acumulan una vez completado un mes de servicio. La acumulación de vacaciones anuales se limita a su derecho anual de ausencias. Si usted ha acumulado días de vacaciones que exceden su derecho anual, entonces su excedente se perderá el 31 de diciembre de cada año.
Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales
Preguntas (3/3)
¿A cuanto asciende el pasivo por ausencias anuales que se deberá reconocer al 31 de diciembre de 2012?
¿Cuál es el gasto por ausencias anuales que se reconocerá en el ejercicio 2012?
Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales
Respuesta
El pasivo que será reconocido para las ausencias anuales de la Oficina Matriz en los Estados Financieros para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2012 debe ser de $ 24,480.
Los asientos de diario a registrarse para reconocer el aumento del pasivo durante el año son:
Gasto ___4,480.00
Pasivo___4,480.00
Beneficios a los empleados a corto plazo Ejercicio – Ausencias anuales
Respuesta
El gasto que será reconocido para las ausencias anuales corresponde al aumento en el pasivo durante el año, el cual se determina como sigue:
Pasivo del 2012 = Pasivo 2011 x aumento salarial x días acumulados en el 2012*/días acumulados en el 2011**. = 20,000 x (2%) x 6*/ 5** = 24,480.
Días acumulados en el 2012. = Días acumulados en el 2011 + derecho anual – ausencias utilizadas durante el 2012. = 5 + 15 – 14 = 6*
Días acumulados 2011 = 5 ** (ver antecedentes).
•Derecho anual = 15 (ver extracto del contrato).
•Ausencias utilizadas durante el 2012 =14 (ver antecedentes).
Por lo tanto el gasto es $4,480 (=24,480-20,000).
Beneficios post-empleo
Son beneficios a empleados que se pagan después de completar su período de empleo.
Los beneficios post-empleo incluyen: <IAS 19.24>
Beneficios por retiro (pensiones)
Otros beneficios post-empleo (seguros de vida, beneficios
de atención médica posteriores al empleo).
Beneficios post-empleo Aportaciones definidas vs beneficios definidos
Planes de aportaciones definidas:
La obligación legal o implícita se limita a la aportación acordada al
fondo.
El riesgo actuarial y de inversión recae sobre el empleado.
La cantidad a recibir por el empleado, se limita a las
aportaciones de la entidad.
Poseen términos que aclaran como se determinan las aportaciones a las
cuentas individuales, en vez del importe de los beneficios que
recibirá el individuo.
•Ejemplo: La compañía debe contribuir el 3% del salario a un fondo.
Beneficios post-empleo Aportaciones definidas vs beneficios definidos
Planes de beneficios definidos:
La obligación consiste en otorgar los beneficios acordados a empleados.
El riesgo actuarial y de inversión recae sobre la entidad
Indican el importe de los beneficios que el empleado recibirá.
Ejemplo: Los participantes recibirán pagos anuales equivalentes al 1% de su último salario por cada año de servicio, durante el resto de su vida.
Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios
definidos - Ejemplo
Las aportaciones del patrón se fijan anticipadamente sobre la base del salario actual del empleado.
El empleado recibe un beneficio (un solo pago o una renta vitalicia) equivalentes a las aportaciones que han sido pagadas al plan más el rendimiento generado sobre los activos adquiridos.
El patrón garantiza un rendimiento fijo mínimo sobre los activos, lo cual está especificado en los términos y condiciones del plan, durante el período hasta el pago de los beneficios.
Beneficio definido
Aportación definida
Debe ser contabilizado como:
Este es un plan con un nivel de aportaciones fijas pero que provee
un rendimiento mínimo garantizado. Este es un plan de
beneficios definidos. Sin embargo, sin la garantía sería un plan de
aportaciones definidas.
Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios
definidos - Ejemplo
Un patrón paga a un plan estatal de pensiones una aportación igual al 3% de los salarios. •Los empleados recibirán beneficios directamente del plan estatal.
Beneficio definido
Aportación definida
Debe ser contabilizado como:
La única obligación de la entidad es pagar las aportaciones a su
vencimiento. Si una entidad deja de emplear a integrantes del plan estatal, no
tendrá ninguna obligación de pagar los beneficios ganados por sus empleados en años anteriores.
Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios
definidos - Ejemplo
Las aportaciones del patrón se pagan a un plan que combina en un fondo común los activos aportados por varias entidades no relacionadas. •Los activos proveen beneficios para los empleados de todas las entidades. •El nivel de las aportaciones y de los beneficios se determina sin considerar la identidad de la entidad que emplea a los empleados concernientes. •Las aportaciones del patrón se fijan solamente en relación al actual período de servicio. •El patrón puede ser responsable por la obligación de realizar aportaciones adicionales en el caso de un déficit que surge por servicios pasados.
Beneficio definido
Aportación definida
Debe ser contabilizado como:
Este es un plan con un nivel de aportaciones fijas pero que provee
un rendimiento mínimo garantizado. Este es un plan de
beneficios definidos. Sin embargo, sin la garantía sería un plan de
aportaciones definidas.
Nota: El patrón puede identificar su parte de los activos y pasivos de manera consistente y razonable.
Beneficios post-empleoDistinción entre planes de aportaciones definidas y beneficios
definidos - Ejemplo
Las aportaciones del patrón se pagan a un plan que combina en un fondo común los activos aportados por varia entidades no relacionadas. •Los activos proveen beneficios para los empleados de todas las entidades. •El nivel de las aportaciones y de los beneficios se determina sin considerar la identidad de la entidad que emplea a los empleados concernientes. •Las aportaciones del patrón se encuentran afectadas por un excedente o un déficit del sistema. •El patrón no puede identificar su parte de los activos y pasivos de manera consistente y razonable ya que las aportaciones se fijan para el sistema completo en vez de reflejar las características reales de los empleados del patrón individual.
Beneficio definido
Aportación definida
Debe ser contabilizado como:
Este es un plan multi-patronal que es un plan de beneficios definidos. •La entidad tiene una obligación de pagar aportaciones adicionales si el fondo no tiene suficientes activos para pagar los beneficios. •Como no se dispone de suficiente información para utilizar la contabilización de beneficios definidos, la entidad debe contabilizar el plan como si fuese un plan de aportaciones definidas y proporcionar revelaciones adicionales. •Si existe un acuerdo contractual acerca de como el excedente/déficit del plan será asignado a los participantes, la entidad debe reconocer el activo o el pasivo que surja del acuerdo y el ingreso o costo resultante en ganancia o pérdidas.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos
Los planes de beneficios definidos especifican la
cantidad de beneficios que un empleado podría recibir una vez que se haya jubilado.
Requieren supuestos actuariales.
Existe la posibilidad de obtener pérdidas y ganancias
actuariales
Las obligaciones se miden según sus valores
descontados.
‒Podrían ser pagadas años después de que se haya
prestado el servicio relacionado.
Beneficios post-empleo
<IAS 19, BC 5, 48>
Beneficios post-empleo Planes de beneficios definidos - Características
Los planes poseen términos que especifican cómo se determinan las aportaciones al plan.
Los planes poseen términos que especifican la cantidad de beneficios post-empleo que recibirán los empleados.
La obligación de la entidad es otorgar los beneficios acordados bajo el plan para los empleados actuales o previos.
El riesgo actuarial y el riesgo de inversión recae sobre la entidad.
El riesgo actuarial y el riesgo de inversión recae sobre el empleado
La obligación de la entidad está determinada por la cantidad que será aportada al plan por ese período.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Reconocimiento y medición
Los planes pueden o no estar fondeados por aportaciones de la entidad. • ‒El gasto que se reconoce no es necesariamente igual al monto que se
aporta.
Pasos para su contabilización: • 1.Cálculo actuarial para hacer una estimación confiable. • 2.Determinar el valor presente (“VP”) de las obligaciones. • 3.Determinar el valor razonable (VR) de los activos del plan de
inversiones definidas. • 4.Determinar las ganancias y pérdidas actuariales y la porción que será
reconocida en el período • 5.Determinar cualquier costo de servicios pasados y ganancia o
pérdida en donde se haya reducido o liquidado en un plan. • 6.Determinar la ganancia o pérdida por reducciones o liquidaciones del
plan.
Beneficios post-empleo Planes de beneficios definidos – Obligaciones implícitas
En adición a la obligaciones legales bajo términos formales del plan, también se deben reconocer las obligaciones derivadas de prácticas informales.
Las prácticas informales dan lugar a obligaciones implícitas, donde la entidad no tiene alternativa realista sino pagar los beneficios a los empleados.
Un ejemplo de una obligación implícita, es cuando el cambio en las prácticas informales de la entidad causaría un daño inaceptable en las relaciones con sus empleados.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Balance y resultados
Aplicación
El pasivo por beneficios definidos, es la suma de:
Reconocimiento en resultados del neto de:
VP de las obligaciones Costo de servicios del período corriente.
Más/menos ganancias o pérdidas actuariales.
Costo por intereses.
Más/menos costo de servicios pasados.
Rendimientos de los activos del plan.
Menos activos del plan. Ganancias y pérdidas actuariales
Costo de los servicios pasados.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos
Reconocimiento y medición.
‒Para medir el VP de las obligaciones y costos por servicios del período actual, es necesario:
•Aplicar un método de medición actuarial. •Distribuir los beneficios entre los períodos de servicio. •Realizar supuestos actuariales.
Método de medición actuarial.
El método de la unidad de crédito proyectada, se utiliza para determinar el VP de las obligaciones y costos por servicios del período actual y pasados. <IAS 19.64>
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos
Aportaciones pagadas al fondo y beneficios pagados con dicho fondo.
Las contribuciones pagadas al fondo del plan de beneficios definidos incrementan el valor de los activos del plan de beneficios adquiridos.
Los pagos al empleado provenientes del fondo disminuyen el valor de los activos del plan y el valor de la obligación.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Ganancias y pérdidas
actuariales
Son componentes del movimiento del VP de la obligación y en el VR de los activos del plan, y comprenden:
‒Ajustes por experiencia (diferencias entre supuestos y sucesos ocurridos). ‒Efectos de cambios en los supuestos actuariales.
Surgen por variaciones en los supuestos actuariales, que son:
‒Las mejores estimaciones sobre las variables que determinan el costo final de proporcionar beneficios post-empleo, incluyen:
•Supuestos demográficos (mortalidad, tasas de rotación de empleados, entre otras)
•Supuestos financieros (tasas de descuento, niveles futuros de salario, entre otros).
‒Basadas en expectativas de mercado, en la fecha del balance.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Supuestos actuariales:
tasa de descuento
Costo por intereses:• Se calcula multiplicando la tasa de descuento (determinada al principio del
período), por el VP de las obligaciones por beneficios definidos durante ese período, tomando en cuenta cualquier cambio importante en la obligación.
Para determinar la tasa de descuento a utilizar:• Se deben utilizar como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha
del balance, correspondientes a emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad.
La tasa de descuento refleja:• El valor del dinero en el tiempo, pero no el riesgo actuarial.• El tiempo estimado de los pagos de los beneficios.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Supuestos actuariales:
sueldos, beneficios y asistencia médica
Las obligaciones por beneficios post-empleo se medirán de forma que reflejen:
‒Incrementos futuros estimados de sueldos.
‒Beneficios establecidos en los términos del plan.
‒Cambios futuros estimados en el nivel de los beneficios gubernamentales, que afecten los importes por pagar del plan de beneficios definidos.
Los supuestos del costo por atenciones médicas tomarán en cuenta los cambios futuros estimados en el costo de servicios médicos, por la inflación y variaciones de los precios específicos de servicios.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Costo de servicio pasado
Al medir los pasivos por beneficios definidos, se reconocerá el costo de servicio pasado como un gasto, en una base lineal durante el período promedio hasta que se otorgue el derecho de recibir los beneficios.
Cuando los beneficios se otorguen inmediatamente, tras la introducción o cambio de un plan de beneficios definidos, se reconocerá en los beneficios netos de forma inmediata, los costos de servicio pasado.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Valor razonable de los
activos del plan
Al determinar el monto del pasivo por beneficios definidos, se resta el VR de los activos del plan.
Si no existe precio de mercado disponible, se estimará el VR.
• ‒Por ejemplo, descontando los flujos de efectivo futuros usando una tasa de descuento, que refleje el riesgo asociado con los activos del plan, así como su fecha de vencimiento.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Reembolsos
Reembolsos
Sólo cuando sea prácticamente seguro que un tercero reembolse algún desembolso requerido para pagar una obligación por beneficios definidos, la entidad reconocerá su derecho al reembolso como un activo por separado
En el estado de resultados, el gasto relacionado con el plan, puede ser presentado neto del monto reembolsable.
El activo se medirá a su VR.
En todo lo demás, se tratará al activo igual que al resto de los activos del plan.
Beneficios post-empleoPlanes de beneficios definidos – Rendimientos de los
activos del plan
Rendimientos de los activos del plan:
‒Intereses, dividendos y otros ingresos derivados de los activos del plan, junto con las ganancias o pérdidas no realizadas.
‒Menos cualquier costo para administrar el fondo y cualquier impuesto que se deba pagar.
Los rendimientos estimados de los activos del plan:
• ‒Están basados en expectativas del mercado, al comienzo del período, para los rendimientos que cubren siempre las obligaciones relacionadas.
• ‒Reflejan los cambios en el VR de los activos del plan, como resultado de las contribuciones reales pagadas al fondo y pagos provenientes de él.
Otros beneficios a largo plazo
Otros beneficios a los empleados a largo plazo.
‒Beneficios que no deben liquidarse completamente en un período de 12 meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios.
El pasivo reconocido corresponde al neto:
‒VP de las obligaciones
‒VR de los activos del plan
Resultados:
‒Costos del servicio corriente
‒Costo por intereses
‒Ingresos por activos del plan
‒Ganancias y pérdidas actuariales
‒Costo del servicio pasado
‒Efecto de reducciones o liquidaciones
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Beneficios por terminaciónReconocimiento
Obligación que surge de la terminación del vínculo laboral y no de un servicio prestado.
Se reconocerá como un pasivo y gasto, sólo cuando la entidad está comprometida en forma demostrable a:
• ‒Terminar la relación laboral antes de la fecha normal de retiro
• ‒Otorgar beneficios por terminación a causa de la realización de una oferta para alentar la renuncia voluntaria.
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Beneficios por terminaciónReconocimiento
La empresa está comprometida en forma demostrable, sólo cuando, tenga una plan detallado para la terminación. y no exista posibilidad de retirar la oferta.
El plan incluirá como mínimo:
• ‒Ubicación, función y número aproximado de empleados, cuyos servicios se darán por terminados.
• ‒Beneficios de terminación para cada clase de empleado o función
• ‒Momento en que será implementado el plan.
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Beneficios por terminaciónReconocimiento
Cuando se van a pagar después de 12 meses (fecha de balance), se procederá al descuento de su importe utilizando una tasa de descuento.
En caso de oferta para incentivar la recisión voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación se basará en el número de empleados que se espera acepten el ofrecimiento.
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