niff nias de contabilidad

7/25/2019 niff nias de contabilidad

1/55

NJA 4

01

Se han realizado las modificaciones correspondientes a esta NIA, como resultado de la NlA 610 Revi

sada ,

tilizacin del trabajo de los auditores internos

vigentes para auditoras de estados financieros

por periodos que terminen en o despus del

15

de diciembre de

20l3.

Las modificaciones correspon

dientes fueron identificadas en el Manual

2012

en las pginas 948-955.

40-42

28-33

34-37

38

39

25-27

12-14

15

16-24

2-3

4-8

9

10

11

Introduccin

Alcance de esta NIA .

Caractersticas del fraude .

Responsabilidad en relacin con la prevencin

deteccin del fraude ..

Fecha de entrada en vigor .

Objetivos

Definiciones :

Requerimientos

Escepticismo profesional .

Discusin entre los miembros del equipo del encargo .

Procedimientos de valoracin del riesgo actividades relacionadas

Identificacin valoracin de los riesgos de incorreccin material

debida a fraude .

Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material

debida a fraude : .

Evaluacin de la evidencia de auditora : .

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo .

Manifestaciones escritas .

Comunicaciones a la direccin a los responsables del gobierno de

la entidad .

Apartado

CONTENIDO

Aplicable ajas auditoras de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009*

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

EN

LA AUDITORA

DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO ALFRAUDE

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 24


2/55

IA 240

La Norma Internacional de Auditora NIA) 240,

Responsabilidades del auditor

en la auditora de estadosfinancieros con respecto al fraude debe interpretarse

conjuntamente con la NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y

realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditora

A60-A64

A65-A67

A33-A48

A49-A53

A54-A57

.A58-A59

A28-A32

AI-A6

A7-A9

AIO-All

A12-A27

43

44-47

Comunicaciones a las autoridades reguladoras de supervisin .

Documentacin .

u de plic cin y otr s not ciones explic tivs

Caractersticas del fraude ..

Escepticismo profesional .

Discusin entre los miembros del equipo del encargo ..

Procedimientos de valoracin del riesgo actividades relacionada; ..

Identificacin valoracin de los riesgos de incorreccin

material debida a fraude .

Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material

debida a fraude .

Evaluacin de la evidencia de auditora ..

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo .

Manifestaciones escritas .

Comunicaciones a la direccin a los responsables del

gobierno de la entidad .

Comunicaciones a las autoridades reguladoras

de supervisin .

Anexo 1: Ejemplos de factores de riesgo de fraude

Anexo 2: Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para

responder a los riesgos valorados de incorreccin material

debida a fraude

Anexo 3: Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad

de fraude

RESPONSABILlDADES DEL AUDITOR EN LAAUDITORA DE ESTADOS

FJNANCrEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


3/55NA 240 3

NIA 315,

Identificaciny valoracin de los riesgos de incorreccinmaterial mediante el conocimiento

de la entidad y de su entorno

NIA

330,

Respuestas del auditor a los riesgos valorados

Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales

responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Es importante que la

direccin, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga

gran nfasis en la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportuni

dades de que ste se produzca, as como en la disuasin de dicho fraude, lo que

puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad

de que se detecte y se sancione. Esto implica el compromiso de crear una cul

tura de honestidad y comportamiento tico, que puede reforzarse mediante una

supervisin activa por parte de los responsables del gobierno de la entidad.

La supervisin por los responsables del gobierno de la entidad incluye prever

la posibilidad de elusin de los controles o de que existan otro tipo de influ

encias inadecuadas sobre

proceso de informacin financiera, tales como

intentos de la direccin de manipular los resultados con el fin de influir en la

percepcin que de ellos y de la rentabilidad de la empresa tengan los analistas .

4

Responsabilidad en relacin con la prevencin deteccin del fraude

3. Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al

auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los

estados financieros. Para el auditor: son relevantes dos tipos de incorrecciones

intencionadas: las incorrecciones debidas a informacin financiera fraudulenta

y las debidas a una apropiacin indebida de activos. Aunque el auditor puede

tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude,

el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un

punto de vista legal. (Ref: Apartado Al -A6)

2. Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error.

El factor que distingue el fraude del error es que la accin subyacente que da

lugar a la incorreccin de los estados financieros sea o no intencionada.

aractersticas del fraude

1. Esta Norma Internacional deAuditora (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor con respectoal fraude en la auditora de estados financieros. En

concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 315

y la NIA 330,2 en relacin

con los riesgos de incorreccin material debida a fraude.

lcance de esta NI

Introduccin

RESPONSABILLDADES DEL AUDHOR EN LAAUDJTORADE ESTADOS

FINANCIEROS CON RES.PECTO AL FRAUDE


4/55 4

JA 4

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad

con as Normas internacionales de Auditora apartado A51A52.

N 200 apartado A5] .

8. En el proceso de obtencin de una seguridad razonable el auditor es respon-

sable de mantener una actitud de escepticismoprofesional durante toda la audi-

torateniendo en cuenta la posibilidadde que la direccin eluda los controles y

reconociendoel hecho de que los procedimientos de auditora que son eficaces

para la deteccin de errorespueden no serlopara la deteccin del fraude. Los re

7. Por otraparteel riesgode que el auditorno detecteuna incorreccinmaterialde-

bidaa fraudecometidopor la direccinesmayorqueenel casodefraudecometido

por empleados;porque la direccinnormalmenteocupa una posicinque le per-

mitedirectao indirectamentemanipular los registroscontables proporcionar

-

formacinfinancierafraudulentao eludir losprocedimientosde controldiseados

paraprevenirque otrosempleadoscometanfraudesde esetipo.

6. Comose indicaen laNIA200410sposiblesefectosde lasLimitacionesinherentes

son especialmente significativos en el caso de incorrecciones debidas a fraude.

El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude es mayor

que el riesgo de no detectar las que se deben a error. Esto se debe a que el

fraude puede conllevar planes sofisticadosy cuidadosamente organizadospara

su ocultacin tales como: la falsificacinla omisin deliberada del registro de

transacciones o larealizacin al auditor de manifestaciones intencionadamente

errneas. Dichos intentos de ocultacin pueden ser an ms difciles de

detectar cuando van acompaados de colusin. La colusin puede inducir al

auditor a considerar que la evidencia de auditora es convincente cuando en

realidad es falsa. La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de

factores tales como la pericia del que lo comete la frecuencia y el alcance de

la manipulacin el grado de colusin la dimensin relativa de las cantidades

individuales manipuladas y el rango jerrquico de las personas implicadas. Si

bien el auditor puede ser capaz de identificar la existencia de oportunidades

potenciales de cometer un fraude puede resultarle difcil determinar si las

incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio tales

como las estimaciones contables se deben a fraude o error.

5. El auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es respon-

sable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados finan-

cieros considerados en su conjunto estn Libresde incorrecciones materiales

debidas a fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una auditora

existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones

materiales en los estados financieros incluso aunque la auditora se haya pla-

nificadoy ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.3

Responsabilidad del auditor

RES.PONSABILlDADES DEL AUDlTOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS

CON

RESPECTOAL FRAUDE


5/55

N A 24

05

b Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la

existencia de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o

que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

a Fraude: un acto intencionado realizado por una o ms personas de la di-

reccin, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o ter-

ceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una

ventaja injusta o ilegal.

11. A efectos de lasNIA, los siguientes trminos tienen los significados que figu-

ran a continuacin:

efiniciones

e responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identifica-

dos durante la realizacin de la auditora.

b obtener evidencia de auditora suficiente adecuada con respecto a los

riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el

diseo

la implementacin de respuestas apropiadas;

a identificar valorar los riesgos de incorreccin material en los estados

financieros debida a fraude;

10. Los objetivos del auditor son:

Objetivos

9. Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes

a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

echa de entrada en vigor

querimientosde lapresenteNIA se han diseadopara facilitaralauditor la iden-

tificacin valoracin de los riesgos de incorreccinmaterial debida a fraude,

as como el diseo de procedimientosdestinados a detectar dicha incorreccin.

RESPONSABLLIDADES DEL AUDlTOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


6/55 6

JA 4

NIA 200, prrafo 15.

NIA3l5,plTafo 10.

NIA 315, prrafo 5-24,

16. Al aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo .llevar a cabo las ac

tividades relacionadas para obtener conocimiento de la entidad

de su en

torno, incluido su control interno, como se requiere en la NIA 315,7 el auditor

aplicar los procedimientos recogidos en los apartados 17-24, con el fin de ob-

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

15. La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del en

cargo que el socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los

miembros del equipo que no participen en la

discusin

La discusin pondr

un nfasis especial en el modo en que los estados financieros de la entidad

pueden estar expuestos a incorreccin material debida a fraude y las partidas a

las que puede afectar, incluida la forma en que podra producirse el fraude. La

discusin se desarrollar obviando la opinin que los miembros del equipo del

encargo puedan tener sobre la honestidad e integridad de la direccin o de los

responsables del gobierno de la entidad. Ref: Apartados AI0-All)

iscusin entre los miembros del equipo del encargo

14. Cuando las respuestas a las indagaciones ante la direccin o ante los respon

sables del gobierno de la entidad sean incongruentes, el auditor investigar

dichas incongruencias.

13. Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede aceptar que

los registros y los documentos son autnticos. Si las condiciones identificadas

durante la realizacin de la auditora llevan al auditor a considerar que un

documento podra no ser autntico, o que los trminos de un documento se han

mod ificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, ste llevar a cabo

investigaciones detalladas. Ref: Apartado A9)

12. De conformidad con la NIA 200,5 el auditor mantendr una actitud de escep

ticismo profesional durante toda la auditora, reconociendo que, a pesar de su

experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la direccin de los

responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorreccin

material debida a fraude. Ref: Apartados A7-A8)

scepticismo profesional

Requerimientos

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LAAUDITORTA DE ESTADOS



7/55

NA 240

7

NIA 260, Comunicacin con Losresponsables del gobierno de la entidad apartado 13.

20. Salvo en el caso de que todos los responsables del gobierno de la entidad

participen en su direccin} el auditor obtendr conocimiento del modo en

que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisin de los

Responsables del gobierno de la entidad

19. . Para aquellas entidades que cuenten con una funcin de auditora interna, el

auditor realizar indagaciones entre los auditores internos con el fin de deter

minar si tienen conocimiento de algn fraude, indicios de fraude o denuncia

de fraude que afecten a la entidad, as como para conocer sus opiniones acerca

del riesgo de fraude. Ref: Apartado A18

18. El auditor realizar indagaciones ante la direccin y, cuando proceda, ante

otras personas de la entidad, con el fin de determinar si tienen conocimiento

de algn fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude que la afecten. Ref:

Apartados AI5-A17

d en su caso, la comunicacin por la direccin a los empleados de su opi

nin relativa a las prcticas empresariales y al comportamiento tico.

e en su caso, la comunicacin por la direccin a los responsables del gobier

no de la entidad de los procesos dirigidos a identificar y dar respuesta a los

riesgos de fraude en la entidad; y

b el proceso seguido por la direccin para identificar y dar respuesta a

los riesgos de fraude en la entidad, incluido cualquier riesgo de fraude

especfico que la direccin baya identificado o sobre el que haya sido

informada, o los tipos de transacciones, saldos contables o informacin

a revelar con respecto a los que sea posible que exista riesgo de fraude;

Ref: Apartado A 14

a la valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados -

nancieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude, in

cluidas la naturaleza, la extensin y la frecuencia de dichas valoraciones;

Ref: Apartados AI2-A13

17. El auditor realizar indagaciones ante la direccin sobre:

La direcciny otraspersonas de la entidad

tener informacin para identificar los riesgos de incorreccin material debida

a fraude.

RESPONSAB1LlDADES DEL AUDTTOR EN LA AUDrTORA DE ESTADOS

FlNANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


8/55

8

IA 4

NIA 315, apartado 25.

25. De conformidad con la NIA 315, el auditor identificar evaluar los riesgos

de incorreccin material debida a fraude en los estados financieros, en las

afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o informacin

a revelar.

dentific cin v lor cin de los riesgos de incorreccin

m teri l debid fr ude

24. El auditor evaluar si la informacin obtenida mediante otros procedimientos

de valoracin del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno

o varios factores de riesgo de fraude. Si bien los.factores de riesgo de fraude

no indican necesariamente su existencia, a menudo han estado presentes en

circunstancias en las que se han producido fraudes y, por tanto, pueden ser in

dicativos de riesgos de incorreccin material debida a fraude. Ref: Apartados

A23-A27)

Evaluacin defactores de riesgo defraude

23. El auditor tendr en cuenta si otra informacin que haya obtenido indica la

existencia de riesgos de incorreccin material debida a fraude. Ref: Aparta

do A22)

Otra informacin

22. El auditor evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas que se hayan iden

tificado al aplicar procedimientos analticos, incluidos los relacionados con

cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de incorreccin material debida a

fraude.

Identificacin de relaciones inusuales

o

inesperadas

21 . Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su

direccin, el auditor realizar indagaciones ante los responsables del gobierno

de la entidad para determinar si tienen conocimiento de algn fraude, indicios

de fraude o denuncia de fraude, que afecten a la entidad. Estas indagaciones se

realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las indagaciones realizadas

ante la direccin.

procesos de la direccin destinados a identificar y dar respuesta a los riesgos

de fraude en la entidad, as como del control interno que la direccin haya

establecido para mitigar dichos riesgos. Ref: Apartado A19-A21)

RESPONSABILIDADES DEL AUDlTOR EN LA AuurToRADE ESTADOS



9/55

NIA 4

09


e introducir un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la natura

leza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de

auditora. Ref: ApartadoA36

b evaluar si la seleccin y la aplicacin de las polticas contables por parte

de la entidad, y en especial las polticas relacionadas con mediciones

subjetivas y con transacciones complejas, pueden ser indicativas de in

formacin financiera fraudulenta originada por intentos de manipulacin

de los resultados por parte de la direccin; e

a asignar y supervisar al personal teniendo en cuenta los conocimientos,

la cualificacin y la capacidad de las personas a las que se les atribuyan

responsabilidades significativas en el encargo, y su propia valoracin

de los riesgos de incorreccin material debida a fraude; Ref: Apartados

A34-A35

29. En la determinacin de respuestas globales frente a los riesgos valorados de

incorreccin material debida a fraude en los estados financieros, el auditor:

28. De conformidad con laNIA 330, el auditor determinarlas respuestas globales

necesarias frente a los riesgos valorados de incorreccin material debida a

fraude en los estados financieros.1 Re C: Apartado A33

Respuestas globales

Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude

27. El auditor tratar los riesgos valorados de incorreccin material debida a

fraude como riesgos significativos y, en consecuencia, en la medida en que

an no se haya hecho, el auditor obtendr conocimiento de los correspondi

entes controles de la entidad, incluidas las actividades de control, que sean

relevantes para dichos riesgos. Ref: ApartadosA31-A32

26. Para la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material de

bida a fraude, el auditor, basndose en la presuncin de que existen riesgos

de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluar qu tipos de ingresos,

de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales

riesgos. El apartado 47 especifica la documentacin que se requiere cuando el

auditor concluye que la presuncin no es aplicable en las circunstancias del

encargo y que, por lo tanto, no ha identificado el reconocimiento de ingresos

como un riesgo de incorreccin material debida a fraude. Ref: Apartados

A28-A30

RESPONSABILIDADES DELAUDLTOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FiNANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


10/55

210

A 24

NIA 330, prrafo 6.

iii) considerar la necesidad de comprobar los asientos del libro diario

y otros ajustes realizados durante todo el periodo. Ref: Apartados

A41-A44)

ii) seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes realizados al

cierre del periodo; y

i

realizar indagaciones entre las personas que participan en el pro

ceso de informacin financiera sobre actividades inadecuadas o

inusuales relacionadas con el procesamiento de los asientos en el

libro diario y otros ajustes;

a) Comprobar la adecuacin de los asientos del libro diario registrados en el

libro mayor, as como de otros ajustes realizados para la preparacin de

los estados financieros. Para el diseo y la aplicacin de procedimientos

de auditora al respecto, el auditor:

32. Con independencia de lavaloracin realizada por el auditor de los riesgos

de que la direccin eluda los controles, el auditor disear y aplicar proced

imientos de auditora con el fin de:

31. La direccin se encuentra en una posicin privilegiada para cometer fraude

debido a su capacidad de manipular los registros contables y preparar estados

financieros fraudulentos mediante la elusin de controles que, por lo dems,

operan eficazmente. Aunque

nivel de riesgo de que la

direccin

eluda los

controles variar de una entidad a otra, la existencia del riesgo en s est pre

sente en todas las entidades. Dado el carcter imprevisible del modo en que

dicha lu sn podra producirse, es un riesgo de incorreccin material debida

a fraude, y por consiguiente, un riesgo significativo.

Procedimientos de auditora en respuesta a riesgos relacionados con la elusion de

los controlespor parte de la direccin

30. De conformidad con laNIA 330, el auditor disear y aplicar procedimientos

de auditora posteriores cuya naturaleza, momento de realizacin y extensin

respondan a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude en

las afirmaciones.11Ref:ApartadosA37-A40)

Procedimientos de auditora en respuesta a riesgos valorados de incorreccin

material debida afraude en las afirmaciones

RESPONSABLLIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS



11/55NJA 4

11

-35. Si el auditor.identifica una incorreccin, evaluar si es indicativa de fraude. Si

existe tal indicio, el auditor evaluar las implicaciones de la in orr in en

34. El auditor evaluar si los procedimientos analticos que se aplican en una

fecha cercana a la finalizacin de la auditora, para alcanzar una conclusin

global sobre si los estados financieros son congruentes con el conocimiento

que el auditor tiene de la entidad, indican un riesgo de incorreccin material

debida a fraude no reconocido previamente. Ref: Apartado ASO

vluci n de l evidenci de udi tor Ref: Apartado A49

33. El auditor determinar si, para responder a los riesgos identificados de que

la direccin eluda los controles, necesita aplicar otros procedimientos de au

ditora adicionales a los mencionados especficamente ms arriba es decir,

cuando haya riesgos especficos adicionales de que la direccin eluda los con

troles que no estn cubiertos por los procedimientos aplicados para cumplir

los requerimientos del apartado 32.

c En el caso de transacciones significativas ajenas al curso normal de los ne

gocios de la entidad o que, de algn modo, parezcan inusuales teniendo en

cuenta el conocimiento que tiene el auditor de la entidad y de su entorno,

as corno otra informacin obtenida durante la realizacin de la auditora,

el auditor evaluar si el fundamento empresarial de las transacciones o

su ausencia indica que pueden haberse registrado con el fin de engaar a

travs de informacin financiera fraudulenta o de ocultar una apropiacin

indebida de activos. Ref: Apartado A48

ii llevar a cabo una revisin retrospectiva de los juicios y de las hi

ptesis de la direccin relacionados con estimaciones contables sig

nificativas reflejadas en los estados financieros del periodo anterior.

Ref: Apartados A4S-A47

i

evaluar si los juicios formulados y Lasdecisiones tomadas por la

direccin al realizar las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros, aunque sean razonables considerados indivi

dualmente, indican un posible sesgo por parte de la direccin de la

entidad que pueda representar un riesgo de incorreccin material

debida a fraude; de ser as, el auditor volver a evaluar las estima

ciones contables en su conjunto; y

b Revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las

circunstancias que han dado lugar al sesgo, si lo hubiera, representan un

riesgo de incorreccin material debida a fraude. Al realizar esta revisin,

el auditor:

RESPONSABILIDADES DEL AUDlTOR EN LA AUDlTORA DE ESTADOS



12/55

NJA 24 22

ii determinar si existe algn requerimiento profesional o legal que

exija que el auditor informe de su renuncia al encargo, y de las

razones para renunciar, a la persona o personas que realizaron el

nombramiento del auditor o, en algunos casos, a las autoridades

reguladoras. Ref: Apartados A54-A57

i

discutir con el nivel adecuado de la direccin y los responsables

del gobierno de la entidad la renuncia al encargo y los motivos de

dicha renuncia; y

e si el auditor renuncia:

b considerar si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales o

reglamentarias aplicables as lo permiten-y

a determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en

funcin de las circunstancias, lo que incluye determinar si existe un re

querimiento de que el auditor informe a la persona o personas que realiza

ron su nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras;

38. Si, como consecuencia de una incorreccin debida a fraude o a indicios de

fraude, el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a

poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditora:

mposibilid d del uditor p r continur con el enc rgo

37. Sie lauditorconfirmaque los estadosfinancieroscontienenincorreccionesmate

riales debidas a fraude, o no puede alcanzaruna conclusinal respecto, evaluar

las implicacionesqueeste hecho tienepara la auditora.Ref:ApartadoA53

36. Si el auditor identifica una incorreccin, sea o no material, y tiene razones

para considerar que es o puede ser el resultado de un fraude, as como que

est implicada la direccin en especial, los miembros de la alta direccin,

volver a considerar la valoracin del riesgo de incorreccin material debida a

fraude y su consiguiente impacto en la naturaleza, el momento de realizacin

y l a extensin de los procedimientos de auditora destinados a dar respuesta

a los riesgos valorados. Al reconsiderar la fiabilidad de la evidencia obtenida

anteriormente, el auditor tendr tambin en cuenta si las circunstancias o las

condiciones existentes indican la implicacin de empleados, de la direccin o

de terceros en una posible colusin. Ref: Apartado A52

relacin con otros aspectos de la auditora, especialmente en relacin con la

fiabilidad delas manifestaciones de la direccin, reconociendo que un caso de

fraude no suele producirse de forma aislada. Ref: ApartadoA51

RESPONSABlLlDADES DEL AUDlTOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FlNANClEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


13/55

NIA 4

13

b) los empleadosque desempeanfuncionessignificativasde controlinterno;u

a) la direccin;

41. Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su

direccin, si el auditor identifica un fraude, o tiene indicios de que puede ex

istir un fraude en el que participen:

40. Si el auditor identifica un fraude u obtiene informacin que indique la posible

existencia de un fraude, lo comunicar oportunamente al nivel adecuado de la

direccin, a fin de informar a los principales responsablesde la prevencin y

deteccin del fraude de las cuestiones relevantes para sus responsabilidades.

Ref: Apartado A60)

omunicaciones a la direccin los responsables del gobierno de la entidad

d) han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude,

o d e indicios de fraude, que afecte n a l os estados financieros de la entidad,

realizada por empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades regu

ladoras u otros. Ref: Apartados A58-A59)

iii) otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto material en

los estados financieros;

y

ii) empleados que desempeen funciones significativas en el control

interno; u

i) la direccin;

c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de

fraude que afecten a la entidad en el que estn implicados:

b) han revelado al auditor los resultados de la valoracin realizada por la

direccin del riesgo de que los estados financieros puedan contener incor

recciones materiales debidas a fraude;

Ca) rec onocen su responsabilidad en el diseo, la

implementacin

el man

tenimiento del control interno para prevenir

detectar el fraude.

39. El auditor obtendr de la direccin y cuando proceda, de los responsables del

gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:

anifestaciones escritas

RESPONSABILlDADES DELAUD1TOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FJNANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


14/55

4

IA 24

NIA 230,

Documentacin de auditora

apartados 8-1 Yapartado A6.


NlA 330, apartado 28.

a las respuestas globales a los riesgos valorados de incorreccin material

debida a fraude en los estados financieros, y la naturaleza, el momento de

45. El auditor incluiren la documentacinde auditorareferentea las respuestasdel

auditora losriesgosvaloradosde incorreccinmaterialqueexigelaNIA330:

4

b los riesgos identificados y valorados de incorreccin material debida a

fraude en los ,estadosfinancieros y en.las afirmaciones.

a lasdecisionessignificativasquesehayantomadodurantela discusinmante

nidaentre losmiembrosdel equipodel encargo,en relacincon laprobabili

dad de incorreccinmaterialen los estadosfinancierosdebidaa fraude;y

44.. En relacincon el conocimientodelaentidad y de suentorno, as como respecto

de la valoracin de losriesgos de incorreccinmaterial, el auditor incluir en la

documentacinde auditora requeridapor la NIA 315

evidencia de:

ocumentcin

43. Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo haya, deter

minar si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero ajeno a la

entidad.Aunque es posible que el deber del auditor de mantener la confiden

cialidad de la informacin de su cliente le impida hacerlo, en algunas circun

stancias la responsabilidad legal del auditor puede prevalecer sobre el deber de

confidencialidad. Ref:Apartados A65-A67

Comunlcaciones a l s utorid d es reguldors y de supervisin

42. El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad cualquier

otra cuestin relativa a fraude que, a su juicio, sea relevante para su respon

sabilidad. Ref:Apartado A64

e otras personas, cuando el fraude d lugar a una incorreccin material de

los estados financieros, el auditor

comunicar

estas cuestiones a los re

sponsables del gobierno de la entidad oportunamente. Si el auditor tiene

indicios de la existencia de fraude en el que est implicada la direccin,

comunicar estas sospechas a los responsables del gobierno de la entidad

y discutir con ellos la naturaleza, el momento de realizacin y la ex

tensin .de los procedimientos de auditora necesarios para completar la

auditora. Ref:Apartados A61-A63

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LAAUDLTORA DE ESTADOS

FIN ANCLE ROS CON RESPECTO AL

FRA

UDE


15/55

NIA 4

15

La percepcin de una oportunidad para cometer fraude puede darse

cuando una persona considera que el control interno puede eludirse; por

ejemplo, por encontrarse esa persona en un cargo de confianza o porque

conoce deficiencias especficas en el control interno.

Puede existr un incentivo o un elemento de presin para proporcionar

informacin financiera fraudulenta cuando la direccin est presionada,

desde instancias internas o externas a la entidad, para alcanzar un objetivo

previsto y quiz poco realista de beneficios o de resultado financiero,

especialmente cuando las consecuencias de no alcanzar los objetivos fi-

nancieros pueden ser significativas para la direccin. Del mismo modo,

algunas personas pueden verse incentivadas a realizar una apropiacin

indebida de activos, por ejemplo, por el hecho de vivir por encima de sus

posibilidades.

Al. El fraude, ya consista en informacin financiera fraudulenta o en apropiacin

indebida de activos, conlleva la existencia de un incentivo o un elemento de

presin para cometerlo, as como la percepcin de una oportunidad para ll-

evarlo a cabo y cierta racionalizacin del acto. Por ejemplo:

aractersticas del fraude Ref:Apartado 3

ua de aplicacin otras anotaciones explicativas

47. Si el auditor concluye que, en las circunstancias

l

encargo, no es aplicable

la presuncin de que existe un riesgo de incorreccin material debidaa fraude

relacionado con

l

reconocimiento de ingresos, incluir en la documentacin

de auditora las razones que sustentan dicha conclusin.

46. En la documentacin de auditora, el auditor incluir las comunicaciones so-

bre fraude que haya realizado a la direccin, a los responsables del gobierno

de la entidad, a las autoridades reguladoras a otros.

b los resultados de los procedimientos de auditora, incluidos los que se

hayan diseado para responder al riesgo de que la direccin eluda los

controles.

realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora, as como

la relacin que estos procedimientos tienen con los riesgos valorados de

incorreccin material debida a fraude en las afirmaciones; y

RESPONSABIUDADES DEL AUDiTOR EN LA AVDlTORfA DE ESTADOS



16/55i

IA 4

A4. La informacin financiera fraudulenta a menudo implica quela direccin elu-

da controles que por lo dems operan eficazmente. La direccin puede come

ter fraude eludiendo los controles mediante la utilizacin de tcnicas como las

siguientes:

La aplicacin intencionadamente errnea de principios contables relati

vos a cantidades a la clasificacin a la forma de presentacin o la reve

lacin de la informacin.

El falseamientoo la omisin intencionada de hechos transaciones u otra

informacin significativa en los estados financieros.

La manipulacin la falsificacin o la alteracin de los registros contables

o de la documentacin de soporte a partir de los cuals se preparan los

estados financieros.

A3. La informacin financiera fraudulenta puede lograrse mediante:

l La informacinfinanciera fraudulenta implica incorreccionesintencionadas in

cluidasomisiones de cantidadeso de informacinen losestados financieroscon

la intencinde engaar a los usuarios de estos. Esto puede ser consecuencia de

intentosde la direccin de manipular los resultadospara engaar a los usuarios

de los estados financieros influyendo en su percepcin de los resultados

de

la rentabilidad de la entidad. Dicha manipulacin de los resultados puede em

pezar por acciones pequeas o indebidos ajustes de las hiptesis y cambios en

los juicios de la direccin. Los elementos de presin y los incentivos pueden

llevar a que estas acciones aumenten hasta el punto de dar Jugar a informacin

financiera fraudulenta.Una situacin as puede producirse cuando la direccin

debido a las presiones a las que est sometida para cumplir las expectativas

del mercado o al deseo de maximizar una remuneracin basada en resultados

adopta de forma intencionadaposturas que dan lugar a informacinfinanciera

fraudulentamediante la introduccinde incorreccionesmateriales en losestados

financieros.En algunas entidades la direccinpuede estar motivadapara infra

valorar los resultadosenuna cantidadmateriala fin de minimizar los impuestos

sobrevalorados con el objetivo de obtener financiacinbancaria.

. Las personas pueden llegar a racionalizar la comisin de un acto frau

dulento. Algunas personas tienen una actitud un carcter o un conjunto

de valores ticos que les permiten cometer un acto deshonesto de forma

consciente e intencionada. Sin embargo incluso personas que en otra si

tuacin seran honestas pueden cometer fraude en un entorno que ejerza

suficientepresin sobre ellas.

RESPONSABILIDADES DEt.AUDlTOR EN LAAUDrTORA DE ESTADOS

FINANtIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


17/55

NIA 24

17

Uti lizando los activos de la entidad para uso personal por ejemplo, como

garanta de unprstamo personal o de unprstamo a una parte vinculada .

Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no harecibido

por ejempLo,pagos a proveedores ficticios, pago por los proveedores de

comisiones ilegales a Losagentes de compras de la entidad a cambio de

sobrevalorar los precios, pagos a empleados ficticios .

Por medio de la sustraccin de activos fsicos o de propiedad intelectual

por ejemplo, sustraccin de existencias para uso personal o para su ven

, fa; sustraccin de material de desecho para su reventa; colusin con La

competencia al revelar datos tecnolgicos a cambio de un pago .

Mediante una malversacin de ingresos por ejemplo, apropiacin inde

bida de ingresos procedentes de cuentas a cobrar o desvo de importes

recibidos por cuentas canceLadascontablemente hacia cuentas bancarias

personales .

AS La apropiacin indebida de activos implica Lasustraccin de los activos de

una entidad

a menudo, se realiza por empleados en cantidades relativamente

pequeas e inmateriales. Sin embargo, Ladireccin tambin puede estar impli

cada, al tener, generalmente, una mayor capacidad para disimular u ocultar las

apropiaciones indebidas de forma que sean difciles de detectar.La apropia

cin indebida de activos puede lograrse de diversas formas, entre otras:

Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones signi

ficativas e inusuales.

Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que falseen la

situacin financiera o los resultados de la entidad.

Ocultando, o no revelando, hechos que podran afectar a las cantidades

registradas en-los estados financieros.

Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados fi

nancieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo.

Ajustando indebidamente algunas hiptesis y cambiando los juicios en

que se basa la estimacin de saldos contables.

Registrando asientos ficticios en el libro diario, especialmente en fechas

cercanas al cierre de un periodo contable, con el fin de manipular los re

sultados operativos o lograr otros objetivos.

RESPONSABrLTDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FlNANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


18/55

218

JA 24

NIA200, apartado A47.

La utilizacindeun expertopara que valore la autenticidaddel documento.

La confirmacin directa con terceros.

A Una auditora realizada de conformidad con las NlA raramente conlleva la

comprobacin de la autenticidad de documentos, y el auditor no ha sido for

mado para ello ni se espera que sea un experto en dicha comprobacin.

Sin

embargo, cuando el auditor identifique condiciones que le lleven-a pensar que

un documento puede no ser autntico, o que los trminos de un documento se

ban modificado que ese hecho no le ha sido revelado, posibles procedimien

tos para investigarlo con ms detalle pueden ser:

A8 Aunque no cabe esperar que el auditor no tenga en cuenta su experiencia pa

sada sobre la honestidad e integridad de la direccin y de los responsables del

gobierno de la entidad, el escepticismoprofesional del auditor es especialmen

te importante a la hora de considerar los riesgos de incorreccinmaterial debi

da a fraude, ya que puede haberse producido un cambio en las circunstancias.

A7. Mantener el escepticismo profesional requiere cuestionarse continuamente si

la informacin

la evidencia de auditora obtenidas indican que puede existir

una incorreccin material debida a fraude. Esto incluye tener en cuenta la

fiabilidad de la informacin que va a utilizarse como evidencia de auditora

y los controles ejercidos sobre su preparacin y mantenimiento, cuando sean

relevantes. Debido a las caractersticas del fraude, el escepticismo profesional

del auditor es especialmente importante a la bora de considerar los riesgos de

incorreccin material debida a fraude.

scepticismo profes ion l

Ref:Apartados 12-14)

A6. Las responsabilidades del auditor del sector pblico con respecto al fraude

pueden deberse a las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposicio

nes aplicables a las entidades del sector pblico, o recogerse por separado en

el mandato del auditor. Por consiguiente, las responsabilidades del auditor del

sector pblico pueden no limitarse a la consideracin de los riesgos de inco

rreccin material en los estados financieros, sino tambin incluir una respon

sabilidad ms amplia de considerar los riesgos de fraude.

Consideraciones especficaspara entidades del sector pblico

La apropiacin indebida de activos, a menudo, va acompaada de regis

tros o documentos falsos o que inducen a error, a fin de ocultar que los

activos han desaparecido o se han pignorado sin la debida autorizacin.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINAlJCIEROS CON RESPECTO AL fRAUDE


19/55

NlA 4

19

La consideracin de la participacin de la direccin en la supervisin de

los empleados que tienen acceso al efectivo o a otros activos susceptibles

de apropiacin indebida.

La consideracin de los factores externos e internos conocidos que afec-

ten a la entidad

que puedan suponer un incentivo o elemento de presin

sobre la direccin u otras personas para cometer fraude, que proporcionen

la oportunidad de perpetrarlo y sean indicativos de una cultura o un entor-

no que permite a la direccino a otras personas racionalizada comisin

de fraude.

La

consideracin

de las circunstancias que podran ser indicativas de

manipulacin de resultados, aS.corno de las posibles prcticas de la di-

reccin para manipular los resultados que podran generar informacin

financiera fraudulenta.

Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del encargo sobre

el modo en que piensan que los estados financieros de la entidad pueden

estar expuestos a incorrecciones materiales debidas a fraude y las partidas

a las que ello afecta, el modo en que la direccin podra proporcionar y

ocultar la informacin financiera fraudulenta, y la manera en que podra

producirse una apropiacin indebida de los activos de la entidad.

Al l . La discusin puede incluir cuestiones como las siguientes:

Permite al auditor determinar el modo en que se compartirn los resulta-

dos los procedimientos de auditora entre los miembros del equipo del

encargo, as como la forma en la que se ha de tratar cualquier denuncia de

fraude que pueda llegar a conocimiento del auditor.

Permite al auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposicin

y decidir los miembros del equipo del encargo que aplicarn determina-

dos procedimientos de auditora.

Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del en-

cargo con mayor experiencia compartan sus conocimientos sobre el modo

en que los estados financieros pueden estar expuestos a incorrecciones

materiales debidas a fraude, y las partidas a las que ello afecta.

lO

La discusin con el equipo del encargo sobre el grado de exposicin de los

estados financieros de la entidad a incorrecciones materiales debidas a fraude:

i scusin entre los miembros del equipo del enc rgo Ref: Apartado 15)

RESPONSABlLlDADES DEL AlJDJTOR EN LAAUDTTORADE ESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAlJDE


20/55

220

lA 4

A12. La direccin asume la responsabilidad del control interno de la entidad y de la

preparacin de sus estados financieros. En consecuencia, es adecuado que el

auditor realice indagaciones ante la direccin sobre la valoracin que la pro

pia direccin hace del riesgo defraude, as como de los controles que se han

establecido para prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, extensin y frecuencia

de la valoracin por parte de la direccin de dicho riesgo y de los controles

pueden variar de una entidad a otra. En algunas entidades, es posible que la

direccin realice valoraciones detalladas con una periodicidad anual ocomo

parte de un seguimiento continuo. En otras entidades, la valoracin por la

direccin puede ser menos formal y menos frecuente. La naturaleza, la exten

sin y la frecuencia de la valoracin realizada por la direccin son relevantes

para que el auditor tenga conocimiento del entorno de control de la entidad.

Valoracin por la direccin de los riesgos de incorreccin material debida a fraude

[Ref:Apartado 17(a)]

Indagaciones ante la direccin

rocedimientos de valoracin de riesgo actividades relacionadas

La consideracin del riesgo de que la direccin eluda los controles,

La consideracin de cualquier denuncia de fraude de la que tenga cono-

cimiento el auditor.

La consideracin de los procedimientos de auditora que se podran se

leccionar para responder a la exposicin de los estados financieros de la

entidad a incorreccin material debida a fraude, y si determinados proce

dimientos de auditora son ms efectivos que otros.

La consideracin del modo en que se incorporar un elemento de impre

visibilidad en la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de

los procedimientos de auditora a aplicar.

La consideracin de los tipos de circunstancias que, si concurriesen, po

dran ser indicativas de la posibilidad de fraude.

La gran importancia demantener un estado mental adecuado durante toda

la auditora con respecto a la posibilidad de que exista una incorreccin

material debida a fraude.

La consideracin de cualquier cambio inusual o inexplicado en el com

portamiento o en el estilo de vida de los miembros de la direccin o de

los empleados que haya llegado a conocimiento del equipo del encargo.

RESPONSABILIDADES DH ALDITO R EN LA AUDITORlA DE ESTADOS

FINA.NCIEROS CO. RESPECTO

FRAUDE


21/55NJA 4

21

Empleados que participen en la generacin, procesamiento o registro de

transacciones complejas o inusuales, y aquellos que supervisen o contro-

len a dichos empleados.

Empleados con distintos niveles de autoridad.

Personal operativo que no participe directamente en el proceso de infor-

macin financiera.

A16. Ejemplos de otras personas de la entidad entre las que el auditor puede realizar

directamente indagaciones sobre la existencia o la sospecha de fraude son,

entre otros:

A15. Las indagaciones del auditor ante la direccin pueden proporcionar informa-

cin til relativa a los riesgos de que existan, en los estados financieros, inco-

rrecciones materiales derivadas de fraudes cometidos por los empleados. Sin

embargo, es probable que dichas indagaciones no proporcionen informacin

til con respecto a los riesgos de incorreccin material en los estados finan-

cieros debida a fraudes cometidos por la direccin. La indagacin entre otras

personas de la entidad puede dar a dichas personas la oportunidad de transmi-

tir al auditor informacin que, de otro modo, no seria transmitida.

Indagaciones ante la direccin

ante otraspersonas de la entidad

Ref:Apartado 18

A14. En entidades con varias ubicaciones, los procesos establecidos por la direc-

cin pueden comprender el seguimiento, a distintos niveles, de las distintas

ubicaciones operativas, o los distintos segmentos de negocio. La direccin

tambin puede haber identificado determinadas ubicaciones o segmentos de

negocio en los que sea ms probable que exista riesgo de fraude.

Proceso seguido por la direccin para identificar y responder al riesgo de fraude

[Ref:Apartado 17 b ]

A13. En algunas entidades, especialmente en las de pequea dimensin, la valora-

cinpor la direccin puede centrarse en los riesgos de fraude o de apropiacin

indebida de activos por parte de los empleados.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

Por ejemplo, el hecho de que la direccin nohaya realizado una valoracin del

riesgo de fraude puede ser indicativo, en algunas circunstancias, de la escasa

importancia que la direccin concede al control interno.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDTTORlADE ESTADOS

FINANCLEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


22/55A 240

NIA 315, apartado 23,

NIA 610,

Utilizacin del trabajo de los auditores internos

17

Los apartados AI-A8 de la NIA 260 tratan de las personas

COIl

las que el auditor se comunica cuando

no est bien definida la estructura de gobierno de la entidad.

A19. Los responsables del gobierno de la entidad supervisan los sistemas de la en

tidad destinados al seguimiento de riesgos, el control financiero

y

el cumpli

miento de la normativa legal. En muchos pases, las prcticas de gobierno

corporativo estn bien desarrolladas

los responsables del gobierno delaenti

dad desempean una funcin activa en la supervisin de la valoracin por par

te de la entidad del riesgo de fraude del control intemo relevante. Teniendo

en cuenta que las competencias de los responsables del gobierno de la entidad

de la direccin pueden variar en funcin de las entidades de los pases, es

importante que el auditor conozca las competencias que corresponden a cada

uno, a fin de llegar a comprender la supervisin ejercida por las personas com

petentes

Conocimiento de la supervisin ejercidapor los responsables del gobierno de la

entidad Ref:Apartado 20

S la direccin ha respondido satisfactoriamente ante cualquier hallazgo

derivado de dichos procedimientos.

Los procedimientos que,en su caso, Jos auditores internos hayan aplicado

durante el ejercicio para detectar fraudes.

A18. La NIA 315 y laN1A610 establecen requerimientos y proporcionan orienta

ciones sobre las auditoras de entidades que cuentan con una funcin de audi

.tora

interna.

Para el cumplimiento de los requerimientos de estas NlA, en

el contexto del fraude, el auditor puede indagar sobre actividades de auditora

interna especficas, como por ejemplo:

Indagaciones entre los auditores internos Ref:Apartado 19

Al7. La direccin, con frecuencia, est en situacin de privilegio para cometer frau

de. Por consiguiente, el auditor, al evaluar las respuestas d e l a direccin a sus

indagaciones con una actitud de escepticismo profesional, puede juzgar nece

sario corroborar las respuestas a sus indagaciones con otra informacin.

La persona o personas encargadas del tratamiento de las denuncias de

fraude.

e El responsable de tica o cargo equivaiente.

Asesores jurdicos internos.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDlTORA

ESTADOS

FfNANClEROS CONRESPECTOAL FRAUDE


23/55NIA 4

23

la concesin de primas significativas si se alcanzan objetivos de bene-

ficios poco realistas puede suponer un incentivo para cometer fraude;

la necesidad de satisfacer las expectativas de terceros para obtener fondos

propios adicionales puede suponer una presin para cometer fraude.

A23. El hecho de que el fraude generalmente se oculte puede hacer muy dificil su

deteccin. Sin embargo, el auditor puede identificar hechos o circunstancias

que indiquen la existencia de un incentivo o un elemento de presin para co-

meter fraude, o que proporcionen una oportunidad para cometerlo factores de

riesgo de fraude . Por ejemplo:

Evaluacin de losfaclores de riesgo defraude Ref:Apartado 24

A22. Adems de la

inform in

obtenida mediante la aplicacin de procedimientos

analticos, puede ser til, a fin de identificar los riesgos de

in orre in

mate-

rial debid a a fraude, considerar otra informacin sobre la entidad

su entorno.

La discusin entre los miembros del equipo puede proporcionar informacin

til para la identificacin de dichos riesgos. Adicionalmente, la inform in

obtenida en los procesos seguidos por el auditor de cara a la aceptacin

continuidad de clientes, y la experiencia adquirida en otros encargos realiza-

dos para la entidad, como, por ejemplo, encargos de revisin de informacin

financiera intermedia, pueden ser relevantes para identificar los riesgos de in-

correccin material debida a fraude.

Consideracin de otra informacin Ref:Apartado 23

A2l. En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan

en su direccin. Este puede ser el caso de una entidad de pequea dimensin

en la que un nico propietario dirige la entidad y ninguna otra persona ejerce

funciones de gobierno. En esos casos, el auditor, por lo general, no toma nin-

gunamedida al respecto porque no existe supervisin separada de la direccin.


A20. El conocimiento de la supervisin ejercida por los responsables del gobierno

de la entidad puede aportar informacin sobre el grado de exposicin de la

entidad a fraude de la direccin, la adecuacin de los controles internos al ries-

go de fraude y la competencia e integridad de la direccin. El auditor puede

obtener este conocimiento por distintas vas, tales como la asistencia a reunio-

nes en las que se discutan dichas cuestiones, la lectura de las actas de dichas

reuniones o indagaciones ante los responsables del gobierno de la entidad.

RESPONSABlLlDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANC[EROS CON RESPECTO AL FRAUDE


24/55224IA 4

Asimismo los factores de riesgo de fraude que se tienen en cuenta en el

nivel operativo de un segmento de negocio pueden ofrecer una perspec

La existencia aplicacin de un cdigo de conducta escrito.

Una funcin de auditora interna eficaz.

Una supervisin eficaz por parte de los responsables del gobierno de la

entidad.

A26. Las caractersticas en cuanto a la dimensin complejidad propiedad de la

entidad ejercen una influencia significativa en la consideracin de los factores

de riesgo de fraude relevantes. Por ejemplo en el caso de una entidad de gran

dimensin puede haber factores que generalmente limitan las conductas im-

procedentes de la direccin tales como:

Los factores de riesgo indicativos de una actitud que permite laracionaliza-

cin de la accin fraudulenta pueden no ser susceptibles de observacin por

parte del auditor. Sin embargo el auditor puede llegar a conocer su existencia.

Aunque los factores de riesgo de fraude descritos en el anexo 1 cubren un

amplio espectro de situaciones a las que pueden enfrentarse los auditores son

slo ejemplos y pueden existir otros factores de riesgo.

la capacidad de racionalizar la accin fraudulenta.

la percepcin de una oportunidad para cometer fraude;

la existencia de un incentivooe lemento de presin para cometer fraude;

A25. En el anexo 1 se recogen ejemplos de factores de riesgo de fraude relacio-

nados con la informacin financiera fraudulenta y la apropiacin indebida de

activos. Dichos factores de riesgo ilustrativos se clasifican en funcin de tres

condiciones que generalmente; estn presentes cuando existe fraude:

A24. No es fcil clasificar losfactores de riesgo de fraude por orden de importancia.

La significatividad de los factores de riesgo de fraude vara mucho. Algunos

de di hos factores estarn presentes en entidades en las que las circunstancias

concretas no presentan riesgos de incorreccin material. Por consiguiente la

determinacin de si existeunfactor de riesgo de fraude

de si debe tenerse en

cuenta al valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financie-

ros debida a fraude exige la aplicacin deljuicio profesional.

un entorno de control que no sea eficaz puede suponer una oportunidad

para cometer fraude.


FlNANCrEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


25/55

NIA 4

A29.. Los riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos pueden-ser mayores

en unas entidades que en otras. Por ejemplo, pueden existir elementos de pre

sin

incentivos para que la direccin proporcione informacin financiera

fraudulenta mediante reconocimiento indebido de ingresos en el caso de

entidades cotizadas cuando, por ejemplo, el resultado se mide en trminos de

crecimiento interanual de los ingresos o de los beneficios. De igual modo, por

ejemplo, puede haber mayor riesgo de fraude en el reconocimiento de ingre

sos en entidades que generan una parte sustancial de sus ingresos ordinarios a

travs de ventas en efectivo.

A 8 Las incorrecciones materiales debidas a informacin financiera fraudulenta

relacionada con el reconocimiento de ingresos suelen tener su origen en una

sobrevaloracin de los ingresos mediante, por ejemplo, el reconocimiento an

ticipado de los mismos o el registro de ingresos ficticios. Tambin pueden

tener su origen en una infravaloracin de los ingresos, mediante, por ejemplo,

el traspaso indebido de ingresos a un periodo posterior.

Riesgo defraude en el reconocimiento de ingresos Ref: Apartado 26)

dentific cin v lor cin de los riesgos de incorreccin

m teril debid fr ude

A27. En el caso de una entidad de pequea dimensin, es posible que ninguna o slo

algunas de las anteriores consideraciones sean aplicables, o que sean menos

relevantes. Por ejemplo, es posible que una entidad de pequea dimensin

no tenga un cdigo de conducta escrito pero, en su lugar, pueda haber desa

rrollado una cultura que resalte la importancia de un comportamiento ntegro

tico, a travs de la comunicacin verbal y el ejemplo de la direccin. El

hecho de que sea una sola persona la que ejerza la direccin de una entidad de

pequea dimensiri no supone, en s mismo, en general, un indicio de que la

direccin no observe transmita una actitud adecuada en relacin con el con

trol interno

el proceso de informacin financiera. En algunas entidades, la

necesidad de autorizacin por la direccin puede compensar controles que, de

otro modo, seran deficientes, y reducir los riesgos de fraude de los empleados.

Sin embargo, el hecho de que una sola persona ejerza la direccin puede con

llevar una posible deficiencia en el control interno, ya que ofrece a la direccin

la posibilidad de eludir los controles.


tiva distinta si se comparan con la que se obtiene al considerar toda la

entidad en su conjunto.

RESPONSABIUDADES DEL AUDfTOR EN LA AlJDlTORA DE ESTADOS



26/55

A 24

NIA 3l5, apartado A48.

Una mayor sensibilidad al seleccionar la naturaleza y extensin de la

documentacin a examinar como soporte de transacciones consideradas

materiales.

A33. La determinacin de respuestas de carcter global para responder a Jos ries-

gos valorados de incorreccin material debida a fraude, generalmente, incluye

considerar el modo en que la realizacin de la auditora en su conjunto puede

reflejar un escepticismo profesional acentuado, por ejemplo, mediante:

Respuestas de carcter global Ref: Apartado 28

espuest los riesgos v lor dos de incorreccin m teri l debid fr ude

A32. Por ello es importante que el auditor obtenga conocimiento de los controles

que la direccin ha diseado, implementado y mantenido para prevenir y de-

tectar el fraude. Al hacerlo, auditor puede llegar a saber, por ejemplo, que

la direccin ha decidido conscientemente aceptar los riesgos asociados a una

falta de segregacin de funciones. La informacin obtenida de dicho conoci-

miento tambin puede ser til a la hora de identificar

s

factores de riesgo de

fraude que pueden afectar a la valoracin por el auditor del riesgo de que los

estados financieros contengan incorrecciones materiales debidas a fraude.

A31. La direccin puede ponderar la naturaleza y extensin de

s

controles que

decide implementar, as como la naturaleza y la extensin de los riesgos que

decide asumir.

En la determinacin de los controles que se van a implemen-

tar para prevenir y detectar

fraude, la direccin tiene en cuenta el riesgo de

que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas

a fraude. Al realizar dicha ponderacin, es posible que la direccinllegue a la

conclusin de que no es eficaz, en trminos de coste, implementar y mantener

un determinado control en relacin con la reduccin de los riesgos de incorrec-

cin material debida a fraude que supondr dicho control.

Identificacin valoracin de los riesgos de incorreccin material debida afraude

conocimiento de los correspondientes controles de la entidad Ref: Apartado 27

A30. La presuncin de que existen riesgos de fraude en reconocimiento de ingre-

sos puede refutarse. Por ejemplo, el auditor puede concluir que no hay riesgo

de incorreccin material debida a fraude relacionado con el reconocimiento de

ingresos en el caso de que haya un solo tipo simple de transaccin generadora

de ingresos, como, por ejemplo, ingresos por arrendamiento procedentes de

una nica propiedad arrendada.


FINANClEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


27/55

NA 240

La apLicacin de procedimientos de auditora en diversas ubicaciones o en

una determinada ubicacin sin previo aviso.

La utilizacin de mtodos de muestreo diferentes.

El ajuste deLmomento de realizacin de los procedimientos de auditora

de forma que difiera del que seria previsible.

La aplicacin de procedimientos sustantivos sobre determinados saldos

contables y afirmaciones en reLacin con Loscuales no se haran pruebas

si se atendiera a su importancia relativa o riesgo.

A36. Es importante incorporar un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la

naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de

auditora que van a aplicarse, ya que las personas de la entidad que estn fami-

liarizadas con los procedimientos de auditora normalmente aplicados en los

encargos pueden estar ms capacitadas para ocuLtar la informacin financiera

fraudulenta. Esto puede conseguirse, por ejemplo, mediante:

Imprevisibilidad en la seleccionde los procedimientos de auditora

[Ref: Apartado 29 c ]

A35 El alcance de la supervisin refleja Lavaloracinpor parte del auditor del ries-

go de incorreccin material debida a fraude y las competencias de Losmiem-

bros deLequipo del encargo que realizan el trabajo.

A34. ELauditor puede responder a los riesgos identificados de incorreccin material

debida a fraude mediante, por. ejemplo, la asignacin adicional de otras per-

sonas con cualificacin y conocimientos especializados, tales como expertos

legales y en tecnologas de la informacin, o asignando al encargo personas

ms experimentadas.

Asignacin y supervisin del personal [Ref: Apartado 29 a ]

Tambin implica hacer consideraciones ms generaLes adicionalmente a

los procedimientos especficos previstos; dichas consideraciones com-

prenden las cuestiones enumeradas en el apartado 29 que se comentan a

ontn

uacin.

Un mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicacio-

nes o las manifestaciones de la direccin sobre cuestiones consideradas

materiales.

RESPONSAB1LIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORlA DE ESTADOS

FJNANC1EROS CON RESPECTO AL FRAUDE


28/55

NIA 4 8

Puede ser necesario modificar el momento de realizacin de los procedi-

mientos sustantivos. El auditor puede concluir que la realizacin de prue-

bas sustantivas al cierre del periodo, o en fechas cercanas a dicbo cierre,

hace frente de mejor manera a un riesgo valorado de incorreccin material

debida a fraude. Ei auditor puede concluir que, teniendo en cuenta los ries-

gos valorados de incorreccin intencionada o de m nipul cin no seran

eficaces procedimientos de auditora que extrapolaran al cierre del periodo

las conclusiones de la auditora obtenidas en una fecha intermedia anterior.

o El auditor puede disear procedimi.entospara obtener informacin

adicional que corrobore lo anterior. Por ejemplo, si el auditor detecta

que la direccin sufre presiones para cumplir las expectativas de be-

neficios, puede haberun riesgo de que la direccin est sobrevaloran-

do las ventas mediante acuerdos de ventas que contengan trminos

que no permiten el reconocimiento de ingresos o mediante la factura-

cin de ventas antes de su entrega. En estas circunstancias, el auditor

puede, por ejemplo; prever confirmaciones externas no slo para con-

firmar los saldos pendientes, sino tambin para verificar los detalles

de los contratos de venta, entre ellos la fecha, cualquier derecho de

devolucin y los plazos de entrega. Adicionalmente, el auditor podra

considerar eficaz complementar dichas confirmaciones externas con

indagaciones realizadas entre el personal de la entidad no dedicado

a tareas financieras sobre cualquier modificacin de los contratos de

venta

y

de los plazos de entrega.

o Puede adquirir ms importancia la observacin o inspeccin fsica de

determinados activos, o l auditor puede decidir utilizar tcnicas de

auditora asistidas por ordenador para obtener ms evidencia sobre

los datos registrados en cuentas significativas o en archivos electr-

nicos de transacciones.

Es posible que sea necesario cambiar la naturaleza de los procedimientos

de auditora a aplicar a fin de obtener evidencia de auditora que sea ms

fiable relevante, o para obtener informacin adicional que la corrobore.

Esto puede afectar tanto al tipo de procedimientos de auditora que se van

a aplicar como a la combinacin de ellos. Por ejemplo:

A37. Las respuestas del auditor frente a los riesgos valorados de incorreccin ma-

terial debida a fraude en las afirmaciones pueden incluir el cambio de la na-

turaleza, el momento de realizacin

la extensin de los procedimientos de

auditora de la siguiente forma:

Procedimientos de auditora que responden a riesgos valorados de incorreccin

material debida afraude en las afirmaciones Ref: Apartado 30)

RESPONSABfLlDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL fRAUDE


29/55

NA 24

29

A40. En el anexo 2 se muestran ejemplos de posibles procedimientos de audito

ra para responder a los riesgos valorados de incorreccin material debida a

fraude, incluidos ejemplos que ilustran la incorporacin de un elemento de

A39. Puede ocurrir que el auditor identifique un riesgo de incorreccin material

debida a fraude que afecte a varias cuentas

afirmaciones. Estas pueden

r f -

rirse a la valoracin de activos, las estimaciones relacionadas con transaccio

nes especficas como adquisiciones, reestructuraciones o enajenaciones de un

segmento del negocio y otras obligaciones significativas devengadas como

pensiones y otras obligaciones de pago por jubilacin, u obligaciones relativas

a daos medioambientales . El riesgo tambin puede estar relacionado con

cambios significativos en las hiptesis relativas a estimaciones recurrentes. La

informacin reunida durante la obtencin de conocimiento de la entidad y de

su entorno puede facilitar al auditor la evaluacin de la razonabilidad de estas

estimaciones de la direccin, y de los juicios e hiptesis subyacentes. Asimis

mo, una revisin retrospectiva de juicios e hiptesis similares de la direccin

que se hayan aplicado en periodos anteriores puede proporcionar informacin

sobre la razonabi lidad de los juicios e hiptesis en los que se basan las estima

ciones de la direccin.

A38.

i

el auditor identifica un riesgo de incorreccin material debida a fraude que

afecta a la cantidad de existencias, el examen de los registros de las existen

cias de la entidad puede ayudar a identificar las ubicaciones o las partidas que

requieren una atencin especfica durante el recuento fisico de existencias,

o despus de ste. Dicha revisin puede llevar a la decisin de observar el

recuento de existencias en determinadas ubicaciones sin previo aviso, o a rea

lizar recuentos de existencias en todas las ubicaciones en una misma fecha.

La extensin de los procedimientos aplicados refleja la valoracin de los

riesgos de incorreccin material debida a fraude. Por ejemplo, puede re

sultar adecuado aumentar el tamao de las muestras o aplicar procedi

mientos analticos con mayor grado de detalle. Asimismo, las tcnicas de

auditora asistidas por ordenador pueden permitir la realizacin de prue

bas ms exhaustivas de transacciones electrnicas y archivos contables.

Dichas tcnicas pueden emplearse para seleccionar Lastransacciones de la

muestra a partir de los archivos electrnicos clave, para clasificar transac

ciones COD caractersticas especficas o para realizar pruebas sobre el total

de la poblacin, en lugar de hacerlo sobre una muestra.

Por el contrario, dado que una incorreccin intencionada -por ejemplo, una

incorreccin que implique un reconocimiento indebido de ingresos- puede

haberse iniciado en un periodo intermedio, el auditor puede decidir aplicar

procedimientos sustantivos a transacciones que hayan tenido lugar con an

terioridad o durante todo el periodo.

RESPONSABILlDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS



30/55

NIA 24 23

Los controles que se han implementado sobre los asientos en el libro dia-

rio otros ajustes Controles eficaces sobre la preparacin y anotacin

La valoracin del riesgo de incorreccin material debida a fraude La

presencia de factores de riesgo de fraude y otra informacin obtenida du

rante la valoracin por el auditor del riesgo de incorreccin material debi

da a fraude pueden facilitar a ste la identificacin-de los tipos espec.ficos

de asientos del libro diario y otros ajustes sobre los que se van a realizar

pruebas.

A4 Para la identificacin y la seleccin de

los

asientos del libro diario y otros

ajustes sobre los que se van a realizar pruebas, as como para la determinacin

lmto o

apropiado para examinar el soporte subyacente a los elementos

seleccionados, son relevantes las siguientes cuestiones:

A42. Asimismo, es importante que el auditor considere los riesgos de incorreccin

materjal asociados a la indebida elusin de los controles sobre los asientos en

el libro diario, ya que los procesos y controles automatizados pueden reducir

el riesgo de error involuntario, pero no evitan el riesgo de que las personas

puedan eludir, indebidamente, dichos procesos automatizados, por ejemplo

cambiando los importes que se traspasan automticamente al libro mayor o

al sistema de infamacin financiera. Adems, en el caso de que se utilicen

tecnologas de la informacin para transferencia automtica de la informacin,

puede haber escasa o nula evidencia visible de dicha intervencin en los siste

mas de informacin.

A41. La incorreccin material en los estados financieros debida a fraude implica a

menudo la manipulacin del-proceso de informacin financiera mediante el

registro indebido o no autorizado de asientos en el libro diario. Esto puede

_ocurrir a lo largo de todo el ejercicio o al cierre del periodo, o mediante la

realizacin de ajustes por la direccin de cantidades registradas en los estados

financieros que no se reflejan en asientos en el libro diario, por ejemplo me

diante los ajustes y reclasificaciones de consolidacin.

Asientos en el libro diario y otros ajustes [Ref: Apartado 32 a ]

Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos relacionados CQnla elusion

de controlespor la direccin

imprevisibilidad. El anexo incluye ejemplos de respuestas a la valoracin por

el auditor de los riesgos de incorreccin

m teri lque

resultan tanto de la infor

macin financiera fraudulenta, incluida la informacin financiera fraudulenta

originada por el reconocimiento de ingresos, como de la apropiacin indebida

de activos.

RESPONSAB1LrDADES DEL AUDJTOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FlNANCfEROS CON RESPECTO AL FRAUDE


31/55

NIA 24031

Asientos en el libro diario

otros ajustesprocesados fuera del curso nor-

mal de los negocios Los asientos en el libro diario que no son estndar

pueden no estar sujetos almismo grado de control interno que los asientos

que se utilizan de forma recurrente para registrar mensualmente transac-

ciones tales como ventas compras y desembolsos de efectivo.

La naturaleza complejidad de las cuentas Pueden realizarse asientos en

el libro diario o ajustes indebidos en cuentas: a que contengan transac-

ciones de naturaleza compleja o inusual; b que contengan estimaciones

significativas y ajustes al cierre del periodo significativos; c que en el

pasado hayan mostrado tendencia a contener incorrecciones; d que no se

hayan conciliado oportunamente o contengan diferencias no conciliadas;

e que contengan transacciones intragrupo o que estn asociadas de

algn modo a un riesgo identificado de incorreccin material debida a

fraude. En auditarlas de entidades que tienen varias ubicaciones o compo-

nentes se estudiar la necesidad de seleccionar asientos en el libro diario

de varias ubicaciones.

Las caractersticas de los asientos en el libro diario

otros ajustesfrau-

dulentos Los asientos en el libro diario y otros ajustes indebidos suelen

tener unas caractersticas identificativas nicas. Dichas caractersticas

pueden ser entre otras: a asientos realizados en cuentas que no corres-

ponden inusuales o poco utilizadas; b asientos realizados por personas

que normalmente no realizan asientos en el libro diario; e asientos regis-

trados al cierre del periodo o con posterioridad al cierre cuya explica-

cin o descripcin sea escasa o inexistente; d asientos realizados antes o

durante la preparacin de los estados financieros que no tengan nmeros

de cuenta o e asientos que contengan nmeros redondos o con termina-

ciones coincidentes.

cEIproceso de informacin financiera de la entidad la naturaleza de

la evidencia que se puede obtener

En numerosas entidades el procesa-

miento rutinario de las transacciones conlleva la combinacin de pasos

y procedimientos manuales y automatizados. De forma similar el pro-

cesamiento de asientos en el libro diario y otros ajustes puede conllevar

procedimientos y controles manuales y automatizados. En el caso de que

se utilicen tecnologas de la informacin en el proceso de informacin

financiera es posible que los asientos en el libro diarioy otros ajustes slo

existan en formato electrnico.

de asientos en el libro diario as como sobre otros ajustes pueden reducir

la extensin de las pruebas sustantivas necesarias siempre y cuando el

auditor haya realizadopruebas sobre la eficaciaoperativa de loscontroles.




32/55

232

IA 24

NIA 540,

Auditora de estimaciones contablesincluidas las de valor razonabley de la informacin

relacionada a revelar

apartado 9.

A47. La NIA 540 tambin requiere una revisin retrospectiva. Dicha revisin se

realiza corno procedimiento de valoracin

l

riesgo con el fin de obtener

informacin sobre la eficacia del proceso de estimacin realizado por la

direccin en el periodo anterior, evidencia de auditora sobre el desenlace

o, cuando proceda, para la consiguiente nueva estimacin posterior de

las estimaciones del periodo anterior que sea pertinente para realizar las

estimaciones contables del periodo actual, y como evidencia de auditora de

cuestiones que puede ser necesario revelar en los estados financieros, como la

A46. El propsito de una revisin retrospectiva de los juicios e hiptesis de la di

reccin, relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en

los estados financieros del ejercicio anterior es determinar si hay indicios de

un posible sesgo de la direccin. No se pretende cuestionar los juicios profe

sionales del auditor formulados en el ejercicio anterior, que se basaron en la

informacin disponible en ese momento.

A45. La preparacin de los estados financieros requiere que la direccin realice una

serie dejuicios o hiptesis que afectan a estimaciones contables significativas,

as como que-haga el seguimiento de la razonabilidad de dichas estimaciones

de forma continua. La informacin financiera fraudulenta a menudo sepropor

ciona mediante incorrecciones intencionadas en las estimaciones contables.

Esto puede hacerse, por ejemplo, mediante la infravaloracin o la sobreva

loracin, en un mismo sentido, de todas las provisiones o reservas, bien para

distribuir Jos beneficios entre dos o ms periodos contables, bienpara alcanzar

un nivel de beneficios determinado con el fin de engaar a los usuarios de los

estados financieros influyendo en su percepcin de los resultados y de la ren

tabilidad de la entidad.

Estimaciones contables [Ref: Apartado 32 b)]

A44. El auditor aplicar su juicio profesional para determinar la naturaleza, el mo

mento de realizacin y la extensin de la comprobacin de los asientos en el

libro diario y otros ajustes. Sin embargo, teniendo en cuenta que los asientos

en el libro diario y otros ajustes fraudulentos a menudo se realizan al cierre

de un periodo de informacin, el apartado 32 a) ii) requiere que el auditor

seleccione los asientos en el libro diario y otros ajustes que se hayan hecho en

dicha fecha.Asimismo, dado que las incorrecciones materiales en los estados

financieros debidas a fraude pueden producirse a lo largo de.todoel periodo y

pueden.implicar grandes esfuerzos para ocultar l modo en que se ha llevado

a cabo el fraude, el apartado 32 a) iii) requiere que el auditor considere si

tambin es necesario comprobar los asientos en el libro diario y otros ajustes

realizados durante todo el periodo.

RESPONSABiLIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FlNANCrEROS CON RESPECTO AL fRAUDE


33/55

NIA 4

20 NIA 330, apartado 25.

A49. La NIA 330 requiere que el auditor, basndose en s procedimientos de au

ditora aplicados y en la evidencia de auditora obtenida, evale si las valora

ciones del riesgo de incorreccin material en las afirmaciones siguen siendo

adecuadas. Esta evaluacin es principalmente una cuestin cualitativa que

se basa en juicio del auditor. Dicha evaluacin puede proporcionar ms

Evaluacin de la evidencia de auditora Ref: Apartados 34-37)

En las transacciones participan partes vinculadas no identificadas ante

riormente o partes que carecen de la sustancia econmica o de la capaci

dad financiera necesarias para llevar a cabo la transaccin sin ayuda de la

entidad que est siendo auditada.

Transacciones en las que participan partes vinculadas no consolidadas,

incluidas entidades con cometido especial, no han sido revisadas o apro

badas adecuadamente por los responsables del gobierno de la entidad.

La direccin se centrams en la necesidad de un determinado tratamiento

contable que en las condiciones econmicas subyacentes de la transac

cin.

La direccin no ha discutido la naturaleza ni la contabilizacin de dichas

transacciones con los responsables del gobierno de la entidad, y la docu

mentacin es inadecuada.

La forma de dichas transacciones parece excesivamente compleja por

ejemplo, en la transaccin participan varias entidades de un grupo conso

lidado o mltiples terceros no vinculados).

A48. Los indicadores que pueden sugerir la posibilidad de que las transacciones

significativasajenas al curso normal de los negocios de la entidad, o inusuales

por cualquier otro motivo, se hayan registrado con el fin de engaar a travs

de informacin financiera fraudulenta o para ocultar una apropiacin indebida

de activos, son, entre otros, los siguientes:

Fundamento empresarial de transacciones significativas [Ref:Apartado 32 c)]

incertidumbre en la estimacin. Desde un punto de vista prctico, la revisin

por el auditor de los juicios e hiptesis de la direccin en busca de sesgos

que puedan representar unriesgo de incorreccin material debida a fraude, de

conformidad con la presente NIA, puede Uevarsea cabojunto con la revisin

requerida por laNIA 540.

RESPONSABILIDADES DEL A lJD ITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS



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4

A 240

22 NI A 7 Formacin de la opinin

y

emisin del informe de auditora sobre los estadosfinancieros

NJA 450,

Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora

1

A53. La NIA 45021 y la NlA 70022 establecen requerimientos y proporcionan

orientaciones sobre la evaluacin y el tratamiento de las incorrecciones su

efecto en la opinin del auditor expresada en

informe de auditora.

A52: Las implicaciones del fraude identificadodependen de las circunstancias. Por

ejemplo, un fraude que en otro caso sera insignificante, puede ser significati

vo si en l participa la alta direccin. En dichas circunstancias, puede cuestio

narse la fiabilidad de la evidencia previamente obtenida, ya que puede haber

reservas sobre la integridad y la veracidad de las manifestaciones realizadas

y sobre la autenticidad de los registros contables y de la documentacin. Asi

mismo, cabe la posibilidad de colusinen la que participen empleados, la

direccin o terceros.

A5l. Teniendo en cuenta que el fraude implica un incentivo o un elemento de pre

sin para cometerlo, asi como la percepcin de una oportunidad para llevarlo

a cabo o cierta racionalizacin del acto, es improbable que un caso de fraude

se produzca de forma aislada. En consecuencia, casos tales como la existencia

de numerosas incorrecciones en una ubicacin concreta, aun cuando el efecto

acumulativo no sea material, pueden ser indicio de riesgo de incorreccin ma

terial debida a fraude.

Consideracin de las incorrecciones identificadas Ref: Apartados 35-37)

A50. La determinacin de las tendencias y relaciones concretas que pueden indicar

la existencia de un riesgo de incorreccin material debida a fraude requiere la

aplicacin del juicio profesional. Las relaciones inusuales que afectan a los

ingresos y resultados al cierre del ejercicio son especialmente relevantes. Pue

den incluir, por ejemplo: importes inusualmente elevados de ingresos que se

registran en las ltimas semanas del periodo de in formacin o transacciones

inusuales; o bien, .ingresos incongruentes con las tendencias de los flujos de

efectivo procedentes de las operaciones.

Procedimientos anafiticos realizados en una

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