ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

Ricardo Mena Cahuas08-11-12

1. Objetivo.

2. Alcance.

3. Reconocimiento y medición.

4. Excepciones.

5. Exenciones.

6. Explicación de la transición a las NIIF.

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NIIF 1 – ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

• El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF, contengan información de alta

calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos

los periodos que se presenten;

b) Suministre un punto de partida adecuado para la

contabilización según las NIIF; y

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios

proporcionados a los usuarios.

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1. OBJETIVO

• Los primeros estados financieros

conforme a las NIIF son los primeros

estados financieros anuales en los cuales

la entidad adopta las NIIF, mediante una

declaración, explícita y sin reservas,

contenida en tales estados financieros, del

cumplimiento con las NIIF.

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2. ALCANCE

Estado de situación financiera de apertura.

• Una entidad elaborará y presentará un

estado de situación financiera de

conforme a las NIIF en la fecha de

transición a las NIIF. Éste es el punto de

partida para la contabilización según las

NIIF.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

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31.12.1201.01.11 31.12.11

Año de transición Año de adopción

EF 2010 conpráctica contableactual

ESF proforma al01.01.11 deacuerdo a NIIF

EF 2011 conpráctica contableactual

EF 2011 proformade acuerdo a NIIF

EF 2012 de acuerdoa NIIF y sepresentaráncomparativamentecon el año 2011 deacuerdo a NIIF

ADOPCIÓN DE NIIF EN EL AÑO 2012

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Fecha de transición a las NIIF: 01.01.11

• La entidad usará las mismas políticas

contables en su estado de situación

financiera de apertura con arreglo a NIIF y a

lo largo de todos los periodos que se

presenten en sus primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF. Tales

políticas contables deben cumplir con cada

NIIF vigente en la fecha de presentación de

sus primeros estados financieros con arreglo

a las NIIF.

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3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

8

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

31.12.1201.01.11 31.12.11

ESF de aperturaproforma deacuerdo a NIIF

EF 2011 proformade acuerdo a NIIF

Primeros estadosfinancierosconforme a las NIIF

NIIF vigentes

Políticas Contables

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Reconocer los

activos y

pasivos cuyo

reconocimiento

es requerido

por las NIIF.

Paso 1

Dar de baja

los activos y

pasivos que las

NIIF no

reconocen

como tales .

Paso 2

Reclasificar

con arreglo a

las NIIF, los

activos,

pasivos y

componentes

del patrimonio,

reconocidos

según PCGAA.

Paso 3

Medir de

acuerdo a las

NIIF los

activos y

pasivos

reconocidos.

Paso 4

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Reconocer, ejemplos

• Cuentas por cobrar por prestación de servicios

aplicando el porcentaje de terminación

• Provisiones por garantías, devoluciones y bonificaciones

por volumen de compra

• Impuesto a la renta diferido pasivo por excedente de

revaluación

• Intangibles generados internamente y pasivos

contingentes en combinación de negocios

• Capitalización de costos por préstamos para activos

aptos (Los Portales S.A. y Subsidiarias: S/.19 millones).

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Reconocer, ejemplos

• Activos y pasivos por arrendamiento financiero

considerado como arrendamiento operativo (Holding

Cementero del Perú y Subsidiaria: S/.74 millones)

• Provisiones con probables salidas de recursos, que son

obligaciones actuales y se pueden medir confiablemente

(Shougang Hierro Perú S.A.A: s/.24 millones)

• Subproductos

• Impuesto a la renta diferido por diferencias temporarias

• Costo y pasivos por desmantelamiento

• Cuentas por cobrar por exportación de acuerdo al

incoterm.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Reconocer, ejemplos

• Depreciación y amortización como costo de producción

de existencias de la empresa minera

• Consolidar aportes en Consorcios en los que ejerce

control. (Graña y Montero S.A.A. y Subsidiarias: S/.36

millones).

• La depreciación a partir de que el elemento de PPE está

disponible para su uso (Pluspetrol Camisea S.A.: US$3

millones).

• Deterioro de las cuentas por cobrar considerando la

estimación de flujos esperados e incapacidad de pago

(Falabella Perú S.A.A. y Subsidiarias: S/.7 millones).

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Dar de baja, ejemplos

• Costo indirectos fijos asignados a base de la producción

real cuando es menor que la capacidad normal

• Impuesto a la renta diferido activo si no son probables,

incluye pérdidas tributarias no recuperables

• Participación de utilidades de trabajadores diferido

(Generandes Perú S.A. y Subsidiarias: S/.82 millones)

• Intangibles que no cumplen con la definición de activos

intangibles (Southern Perù Copper Corporation Sucursal

del Perú: US$7 millones)

• Desembolsos de la fase de investigación activados

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Dar de baja, ejemplos

• Ajuste por inflación, para periodos no

hiperinflacionarios (Edegel S.A.A.: S/.146 millones).

• Gastos preoperativos .

• Cuentas por cobrar reconocidas a la suscripción del

contrato de la venta de inmuebles, debiendo ser a la

entrega (Los Portales S.A. y Subsidiarias: S/.246

millones).

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Reclasificar , ejemplos

• 6 categorías de instrumentos financieros según NIC 39

• Pasivo o patrimonio según NIC 32

• Activos y pasivos que no cumplen las condiciones para la

compensación

• Activos no corrientes mantenidos para la venta

• Repuestos de existencias a PPE, cuando se espera utlizarlos

durante más de un periodo o cuando puedan utilizarse sólo en

relación con un elemento de PPE (Cementos Lima S.A.A. y

Subsidiaria: S/.33 millones)

• A Propiedades de Inversión, inmuebles que se han adquirido

para arrendar o generar plusvalía

• Reversión de capitalizaciones del excedente de revaluación

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Medir, ejemplos

• Valor razonable o costo amortizado de acuerdo a las 6

categorías de instrumentos financieros

• Mejor estimado de las provisiones

• Depreciación a partir de estimar la vida útil (Southern

Perú Copper Corporation Sucursal del Perú: US$60

millones)

• Depreciación a partir de estimar el valor residual (Perú

LNG S.R.L.: US$583 millones)

• Método de depreciación de acuerdo al patrón de

consumo de los beneficios económicos.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Medir, ejemplos

• Activos financieros disponibles para la venta a valor

razonable (NCF Inversiones S.A. y Subsidiaria S/.56

millones)

• Al costo amortizado utilizando el método de la tasa de

interés efectiva (Graña y Montero y Subsidiarias: S/.7

millones)

• Plusvalía determinada por la diferencia de la

contraprestación transferida más la participación no

controladora menos el valor razonable de los activos

identificables y pasivos asumidos (Holding Alimentario

del Perú S.A. y Subsidiaria: S/.9 millones)17

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Medir, ejemplos

• Subproductos que no posean un valor significativo, a

valor neto de realización

• Existencias al costo o valor neto de realización el

menor (Ferreyros S.A.A. y Subsidiarias: S/. 2

millones).

• Activos adquiridos vía arrendamiento financiero, a

valor razonable o valor presente de las cuotas, el

menor

• Revaluación considerando los cambios en el valor

razonable

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Medir, ejemplos

• Depreciación por componentes

• Mejoras en local alquilado, depreciación considerando

el contrato de alquiler.

• Intereses implícitos en compras y ventas con pagos

aplazados sin intereses o intereses menores al

mercado

• Valor de participación patrimonial para inversiones en

asociadas (Falabella Perú S.A.A. y Subsidiarias: S/.52

millones)

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Medir, ejemplos

• Negocios conjuntos, consolidación proporcional o

valor de participación patrimonial

• Activos biológicos a valor razonable (Palma del

Espino S.A.: S/.107 millones)

• Depósito en garantía a valor razonable

• Propiedades, planta y equipo al menor del valor en

libros e importe recuperable (mayor del valor en uso y

valor razonable menos gastos de venta)

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Medir, ejemplos

• Descuentos obtenidos, reducen el costo de las mercaderías

(Supermercados Peruanos S.A.: S/.13 millones)

• Las Propiedades de Inversión a valor razonable. (Inversiones

Centenario S.A.A. y Subsidiarias: S/.688 millones).

• Impuesto a la renta diferido, aplicando las tasas de impuesto

a la renta con las que se va a pagar o recuperar en los

periodos futuros (Casa Grande S.A.A.: S/.101 millones)

• Inversiones en Subsidiarias en estados financieros separados

al costo o valor razonable (Cementos Lima S.A.A. : S/.31

millones)

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN• Las políticas contables que la entidad use, en su

estado de situación financiera de apertura con arreglo

a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la

misma fecha con sus PCGAA. Los ajustes resultantes

surgen de sucesos y transacciones anteriores en la

fecha de transición a las NIIF. Por tanto, la entidad

reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a

las NIIF, directamente en los resultados acumulados

(o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del

patrimonio).

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4. EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA DE OTRAS NIIF

4.1. Estimaciones.

4.2. Baja en libros de activos y pasivos

financieros.

4.3. Contabilidad de cobertura.

4.4. Participaciones no controladoras.

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• Las estimaciones realizadas según las

NIIF, en la fecha de transición, serán

coherentes con las estimaciones hechas

para la misma fecha según los PCGAA

(después de hacer los ajustes necesarios

para reflejar cualquier diferencia en las

políticas contables), salvo si hubiese

evidencia objetiva de que tales

estimaciones fueron erróneas.

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4.1. ESTIMACIONES

• Se requiere que quien adopte por primera

vez aplique prospectivamente a partir del

1 de enero de 2004 las reglas de baja

contenidas en la NIC 39, a menos que

escoja aplicar retrospectivamente las

reglas de la NIC 39 a partir de la fecha en

que escoge hacerlo.

4.2. BAJA EN LIBROS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

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• En la fecha de transición a las NIIF,según exige la NIC 39, InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medición,una entidad:

a) Deberá medir todos los derivados por suvalor razonable; y

b) Deberá eliminar todas las ganancias ypérdidas diferidas, procedentes dederivados, que hubiera registrado según losPCGAA como activos o pasivos.

4.3. CONTABILIDAD DE COBERTURA

2626

• Una entidad que adopta por primera vez

las NIIF aplicará los siguientes

requerimientos de la NIC 27 (modificada

en 2008) de forma prospectiva desde la

fecha de transición a las NIIF:

a) El requerimiento de que el resultado integral

total se atribuya a los propietarios de la

controladora y en las partidas no

controladoras.

4.4. PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS

27

b) Los requerimientos para la contabilización

de los cambios en la participación de la

controladora en la propiedad de una

subsidiaria que no den lugar a una pérdida

de control; y

c) Los requerimientos para la contabilización

de una pérdida de control sobre una

subsidiaria.

4.4. PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS

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5. EXENCIONES EN APLICACIÓN DE OTRAS NIIF

5.1. Combinación de negocios.

5.2. Las transacciones con pagos basados en acciones.

5.3. Contratos de seguro.

5.4. Valor razonable o revaluado como costo atribuido.

5.5. Arrendamientos.

5.6. Beneficios a los empleados.

5.7. Diferencias de conversión acumuladas.

5.8. Inversiones en subsidiarias, entidades controladas

en forma conjunta y asociadas.

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5.9. Activos y pasivos de subsidiarias,

asociadas y negocios conjuntos.

5.10. Instrumentos financieros compuestos.

5.11. Designación de instrumentos financieros

reconocidos previamente.

5.12. La medición a valor razonable de activos

financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial.

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5. EXENCIONES EN APLICACIÓN DE OTRAS NIIF

5.13. Pasivos por desmantelamiento incluidos en

el costo de propiedades, planta y equipo.

5.14. Activos financieros o activos intangibles

contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12

acuerdos de Concesión de Servicios .

5.15. Costos por préstamos.

5.16. Transferencias de activos procedentes de

clientes.

5.17. Cancelación de pasivos financieros con

instrumentos de patrimonio.31

5. EXENCIONES EN APLICACIÓN DE OTRAS NIIF

1. La misma clasificación (adquisición ounión de intereses).

32

5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

2. Reconocer en la fecha de transición a las NIIF todos losactivos y pasivos que hayan sido adquiridos en unaanterior combinación de negocios

La entidad excluirá cualquier partida reconocida bajo laaplicación previa de los PCGAA que no califica para elreconocimiento como activo o pasivo bajo aplicación delas NIIF.

Si un activo adquirido, o pasivo asumido no fuereconocido bajo los PCGAA, el comprador reconocerá ymedirá en cumplimiento con las NIIF.

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5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

3. Medición

– Base de medición diferente al costo.- Los activos ypasivos se miden en esa misma base a la fecha de latransición.

– Costo como base de medición.- Se miden a valor enlibros según PCGAA menos la depreciación acumuladasegún NIIF.

– Activos y pasivos no reconocidos según PCGAA.- Losactivos y pasivos se miden como si la adquirida hubieraadoptado retrospectivamente las NIIF.

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5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

4. Mantener el valor en libros de la plusvalía a la fecha de latransición, excepto por los ajustes por:

– Reconocimiento (no reconocimiento) de activosintangibles a la fecha de transición.

– Deterioro de la plusvalía

Cuando la plusvalía ha sido amortizada según PCGAAel valor en libros de la amortización acumulada a lafecha de la transición se ajusta contra el costooriginal de la plusvalía. El importe neto se trasladacomo nuevo valor en libros según las NIIF.

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Costo atribuido es un importe usado como

sustituto del costo o del costo depreciado en

una fecha determinada. En la depreciación o

amortización posterior se supone que la

entidad había reconocido inicialmente el

activo o pasivo en la fecha determinada, y

que este costo era equivalente al costo

atribuido.

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5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIBLE

Puede ser aplicado a:

• Propiedades, planta y equipo.

• Propiedades de inversión, sí una entidad elige la aplicación delmodelo del costo de la NIC 40.

• Activos intangibles que cumplan:

a) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo lamedición confiable del costo original).

b) Los criterios establecidos por la NIC 38 para la realizaciónde revaluación (incluyendo la existencia de un mercadoactivo).

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5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIBLE

Puede ser utilizado como costo atribuido:

• Valor razonable .

• Revaluación según PCGAA comparable con:

– Valor razonable .

– Costo o costo depreciado según las NIIF, ajustadopara reflejar, por ejemplo, cambios en un índicede precios general o específico.

• Costo estimado reconocido según PCGAA basado en el valorrazonable a la fecha de un evento, como una privatización ouna oferta pública inicial.

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5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIBLE

• La NIIF 1 no requiere que la decisión de usar

el valor razonable como costo atribuido se

extienda obligatoriamente a una clase

completa de activos.

• No se permite utilizar esta exención a otros

activos y pasivos.

39

5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIBLE

• Cuando una entidad prepare estados

financieros separados, la NIC 27 requiere

que contabilice sus inversiones en

subsidiarias, entidades controladas de

forma conjunta y asociadas de alguna de

las formas siguientes:

a) al costo; o

b) de acuerdo con la NIC 39.

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5.8. INVERSIONES A SUBSIDIARIAS, ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA Y

ASOCIADAS

Costo:

a) el costo determinado de acuerdo con la NIC

27; o

b) el costo atribuido.

i. su valor razonable (determinado de acuerdo con

la NIC 39); o

ii. el importe en libros en esa fecha según los

PCGAA.

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5.8. INVERSIONES A SUBSIDIARIAS, ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA Y

ASOCIADAS

• Si una subsidiaria adopta las NIIF con posterioridad a

su controladora, medirá los activos y pasivos en sus

estados financieros separados, eligiendo entre los dos

siguientes tratamientos:

1. Los importes en libros que se hubieran

incluido en los estados financieros

consolidados de la controladora.

2. Los importes en libros exigidos por el resto

de esta NIIF, establecidos en la fecha de

transición a las NIIF de la subsidiaria.

42

5.9. ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS

CONJUNTOS

• Si una controladora adopta por primera vez

las NIIF después que su subsidiaria, por los

mismos importes en libros que figuran en los

estados financieros de la subsidiaria, medirá

en sus estados financieros consolidados, los

activos y pasivos de la subsidiaria después

de realizar los ajustes que corresponden al

consolidar o aplicar el método de

participación.

43

5.9. ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS

CONJUNTOS

• La NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación requiere que una entidad

descomponga los instrumentos financieros

compuestos, desde el inicio, en sus

componentes separados de pasivo y de

patrimonio. Si el componente de pasivo ha

dejado de existir, la aplicación retroactiva

de la NIC 32 implica la separación de dos

porciones del patrimonio.

5.10. INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

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5.10. INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

• Una porción estará en las ganancias acumuladasy representará la suma de los intereses totalesacumulados (o devengados) por el componentedel pasivo. La otra porción representará elcomponente original de patrimonio. Sinembargo, según esta NIIF, una entidad queadopta por primera vez las NIIF no necesitaráseparar esas dos porciones si el componente depasivo ha dejado de existir en la fecha detransición a las NIIF.

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• La NIC 39 permite en el reconocimiento

inicial la designación como un activo o pasivo

financiero de un instrumento financiero a su

valor razonable a través de la ganancia y

pérdida o como disponible para la venta.

• Tal designación, sin embargo, es permitida

alternativamente a la fecha de la transición a

las NIIF.

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5.11. DESIGNACIÓN DE INSTRUMENTOS RECONOCIDOS

PREVIAMENTE

46

• Podrá elegir designar cualquier fecha anterior a la fecha detransición a las NIIF y capitalizar los costos por préstamosrelacionados con todos los activos aptos para los que la fechade comienzo de capitalización sea a partir de esa fecha.

• Si la entidad estableció un costo atribuido para un activo, noprocederá a capitalizar los costos por préstamos incurridosantes de la fecha de la medición en que estableció el costoatribuido.

5.15. COSTOS POR PRÉSTAMOS

4747

• La entidad explicará cómo la transición,

desde los PCGAA a las NIIF, ha afectado

a lo reportado anteriormente como

situación financiera, resultados y flujos de

efectivo.

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6. EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF

48

EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF

Conciliación del resultado

integral total del 2011

Conciliación del patrimonio al:

• 01.01.2011

• 31.12.2011

01.01.2011 31.12.2011 31.12.2012

Año de transición Año de adopción

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