Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 CAPITULO I ANTECEDENTES HISTORICOS 1.1 El IASB (International Accounting Standards Board)

En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad y las normas internacionales de informacin financiera, ya que la internacionalizacin de los negocios exige disponer de informacin financiera comparable, en donde las empresas amplen las miras de sus negocios ms all de las fronteras, generando as una interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto causa la necesidad de adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestin. De acuerdo a esto, en el ao 1973 se cre un Comit llamado el IASC (International Accounting Standards Committe), este Comit fue creado como un organismo de carcter profesional, es decir privado y de mbito mundial, mediante Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve pases. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente sealados en su constitucin, era formular y publicar buscando el inters pblico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los Estados Financieros, as como promover su aceptacin y observancia en todo el mundo. Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las empresas, organizaciones, mercados de valores y pases. El IASC debe garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas. La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin para los participantes en el

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 mercado de capitales, en la bsqueda de una informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2,001 nace el IASB, esta es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundation). En el transcurso de la transformacin del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de preparacin y presentacin de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medicin y presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones).

1.1.1 Objetivo del IASB Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la informacin contable en la toma de decisiones econmicas. Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 1.1.2 Funciones del IASB Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica, anlisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pblica. Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos los ambientes. Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos.

La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la Fundacin IASC es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; as como tambin un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil SAC) y un Comit de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la nica responsabilidad de emitir estndares de contabilidad. El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.

1.2

Definicin

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus 3

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin. Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC, actual IASB, y la IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin del mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para la implantacin de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera. Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, as como aqullas que estn preparando su admisin a cotizacin en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIC. Posteriormente, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el IASB, basan su utilidad en la presentacin de informacin consolidadas en los Estados Financieros. Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios. En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros normativos, que pretenden regular las actividades econmicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar 4

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 a conocer el grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del aspecto contable. Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se enfrenta a la decisin de adaptar los estndares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda. Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos: La utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para elaborar el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversin, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

1.3

Objetivos Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera. Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.

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Aplicacin

1.4.1 A Nivel Internacional Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Rusia, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales de los distintos pases. Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board, entidad encargada de la elaboracin de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo NICs. Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su status oficial en Sitio oficial de la UE sobre las NICs (est en ingls). 6

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

1.4.2 A Nivel De Amrica Latina La historia de la adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en Amrica Latina ha sido un proceso caracterizado por mltiples inconvenientes y dificultades, los cuales han dado como resultado el que la normativa internacional de contabilidad, aun hoy, sea poco conocida y muy poco utilizada por la mayora de empresas y profesionales de esta zona geogrfica. La anterior afirmacin puede ser explicada por medio del anlisis de innumerables factores; sin embargo, a continuacin se describen solamente aquellos que, segn criterio del autor, han sido transcendentes para limitar la incorporacin efectiva de la citada normativa como la base de contabilizacin generalmente aceptada en toda la regin latinoamericana. El desconocimiento generalizado que a fines de la dcada pasada tenia la gran mayora de los profesionales en contadura pblica de la regin tanto de los criterios tcnicos como de las implicaciones prcticas que trae consigo la adopcin formal de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). De hecho era evidente que, en el momento en que nuestros pases tomaron la decisin de llevar a cabo la transicin de principios locales a normas internacionales, la decisin se bas mas en seguir una tendencia mundial que en evaluar si tcnicamente nuestros profesionales en el rea de las ciencias contables estaban capacitados para poner en prctica este nuevo cuerpo de estndares de contabilidad. De hecho, todava hoy, son muy pocos los profesionales que han profundizado en el estudio y la aplicacin prctica de este tema, situacin que, por ende, ha limitado sustancialmente la difusin y uso generalizado en Amrica Latina de la normativa internacional de contabilidad. En adicin a los descritos en el punto anterior, el proceso de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se ha visto afectada tambin por la natural resistencia al cambio que caracteriza a todos los seres humanos y que indudablemente ha limitado de forma sustancial la evolucin de 7

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 principios locales a normas internacionales a nivel de toda la regin. Es as como en muchos casos resulta evidente como muchos de los profesionales graduados en contadura aun se resisten a abandonar los paradigmas derivados de las anteriores bases de contabilizacin de carcter local y por ende, a utilizar los nuevos postulados establecidos por la normativa internacional. La gran complejidad tcnica y la amplia gama de conocimientos adicionales a los propiamente contables, que estn implcitas en las NIIF, es otro de los factores que ha retardado el proceso de adopcin de dicha base de contabilizacin. Es importante destacar que estas normas contables parten del supuesto, no necesariamente cierto, de que todos los profesionales graduados en contadura tambin son expertos en materias tales como Finanzas, Legislacin, Banca y Bolsa, entre otras; por ello, basan muchas de sus aplicaciones prcticas en tales conceptos. Sin embargo, la experiencia cotidiana usualmente ha indicado lo contrario, es decir, el hecho de que muchos profesionales del rea contable carecen de conocimientos en las materias complementarias a la contabilidad y que ms bien requieren de esfuerzos adicionales para la comprensin y aplicacin efectiva de esta materia. Lo reciente de los acuerdos de adopcin y, por ende, de la aplicacin obligatoria de las NIIF como base oficial de contabilizacin de muchos de los pases latinoamericanos es otro de los aspectos que ha incidido en su lento desarrollo. En este sentido la mayora de los pases que han abandonado las bases locales de principios de Contabilidad y han adoptado la base internacional de contabilizacin lo han hecho en forma reciente, razn por la cual aun no han podido llegar a obtener la experiencia necesaria en esta materia y, por ende, tampoco han logrado consolidar su aplicacin generalizada a nivel de todas sus entidades y organizaciones en lo referente a los criterios de registros valuacin, presentacin y valuacin, presentacin y revelacin esbozada por la citada normativa internacional de contabilidad.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Al tiempo que se ha descrito algunos de las condiciones que han caracterizado el proceso de adopcin y presta en prcticas de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a nivel de Amrica Latina, tambin resulta de importancia el destacar cuales fueron algunas de las principales razones que paulatinamente impulsaron a estos pases hacia el procesos de adopcin de los estndares de contabilizacin utilizados por la mayora de pases a nivel mundial. Entre dichas razones figuran las siguientes: La responsabilidad de las organizaciones de contadores pblicos y privados de todos los pases en lo relativo a promover el progreso en la ciencia contable y a cuidar el adelanto de la profesin en todos sus aspectos. Anteriormente a la adopcin de NIIF, la normativa vigente en los pases latinoamericanos era la publicada localmente; sin embargo al hacer un anlisis tcnico de dicha normativa, y sin afn alguno de desmeritarla, resulta de suma importancia reconocer las notables diferencias que en trminos tanto tcnicos como aplicativos existen entre la estructura y contenido temtico de ambos tipos de cuerpos normativos. En trminos generales, las diferencias se establecen en la mayor cantidad y profundidad de los tratamientos y tcnicos de contabilidad esbozados por la normativa internacional, en contraposicin a una serie importante de limitaciones en cuanto a la inclusin y desarrollo de mltiples temas y conceptos contenidos por los estndares de carcter local, considerando lo antes descrito, es indudable que, para Latinoamrica, el haber adoptado las NIIF, es un importante avance en el desarrollo de las ciencias contables. Fomentar la transparencia en la forma de presentar los estados financieros de las empresas. Uno de los cambios de mayor preponderancia que ha introducido la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a nivel de la profesin contable es el hecho de que estas normas establecen parmetros sumamente rigurosos, en cuanto a los criterios de revelacin y presentacin de informacin financiera. En este sentido, se exige a los emisores de estados financieros, as como 9

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 aquellos dictaminan acerca de estos, el que se cercioren de que los citados estados financieros reflejen en forma fiel, objetiva, clara y transparente, los efectos que sobre la entidad han tenido las transacciones econmicas y financieras llevadas a cabo por esta durante uno o ms periodos contables. Todo lo anterior tiene un nico propsito: el garantizar que las decisiones que los usuarios de la informacin financiera toman se lleven a cabo en un contexto realista y no bajo condiciones distorsionadas o manipuladas. El proceso de globalizacin e integracin econmica

Cuando muchas personas se cuestionan acerca de cul es la definicin ms precisa que se puede dar de las Normas de Informacin Financiera (NIIF), usualmente la respuesta ms clara suele ser que este cuerpo normativo representa en s mismo el resultado del proceso de globalizacin e integracin econmica que desde hace mas de 30 aos se viene gestando en el rea de las ciencias contables. La adopcin por parte de Amrica Latina de los estndares de contabilidad utilizados por la mayora de los pases a nivel mundial. Como parte del proceso de internacionalizacin de los criterios contables, resulta destacable el hecho de que hoy por hoy la mayora de los pases de Amrica Latina fundamente el ejercicio profesional de los contadores, tanto pblicos como privados, en las prcticas, tcnicas y estndares utilizados por una amplia mayora de pases a nivel mundial. En este sentido resulta interesante observar como una gran cantidad de pases de los cinco continentes, han adoptado las Normas Internacionales de Informacin Financiera como la base para la formulacin de sus estados financieros. Reducir las diferencias en las aplicaciones de principios de contabilidad a nivel mundial y, por ende establecer el uso de un lenguaje comn. Otras de las razones que fue fundamental para impulsar la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es el hecho de que la aplicacin de esta normativa hace que la informacin financiera de las empresas domiciliadas en 10

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Latinoamrica se haya convertido en un bien transable a nivel internacional. Lo antes descrito indudablemente ha generado enormes facilidades a los usuarios de la informacin financiera que se encuentran domiciliados en el exterior, quienes hoy da pueden fcilmente interpretar dicha informacin financiera y, por consiguiente, tomar decisiones rpidas y oportunas. Asimismo, el contar con un marco comn de normativa en materia contable favorecer sin duda alguna el crecimiento de nuestra area en lo relacionado con el comercio exterior y la inversin extranjera. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) constituyen un enfoque integral; por ende, lgico en materia de regulaciones contables. A diferencia de la mayora de normativas locales, los estndares internacionales de contabilidad constituyen un marco conceptual, donde todas las normas y pronunciamientos que los constituyen estn debidamente integrados, tanto a nivel conceptual como temticos, razn por la cual constituyen un entramado de conocimientos que se integran y complementan de forma eficaz. Lo antes descrito no solo representa una importante ventaja a nivel tcnico, sino que obliga al profesional a hacer una aplicacin integral de dicho cuerpo normativo. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) brindan una respuesta tcnica a los problemas que tratan. Como se ha hecho mencin anteriormente, una de las grandes diferencias que existen entre los estndares y prcticas de carcter local y sus similares de carcter internacional es que estos ltimos se destacan por establecer tratamientos de ndole explicativa, en contraposicin a los criterios conceptuales y filosficos usados por las normativas locales. Es as como, en el momento del ejercicio profesional, la aplicacin de los criterios orientados a la solucin de problemas y situaciones de naturaleza prctica mejora considerablemente la efectividad de los procesos de anlisis y verificacin de la informacin contable. 1.4.3 A Nivel de Guatemala 11

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 El colegio de economistas, contadores pblicos y auditores y administradores de empresas aprob a travs de la asamblea general extraordinaria del 18 de febrero de 1983, el acuerdo de creacin de la comisin de principios de contabilidad y normas de auditora del IGCPA. Sustitucin de la comisin por el de comit de normas de contabilidad y Auditora internacionales En asamblea general extraordinaria el colegio de economistas y CPA, del 2 de marzo de 2001 en acta y acuerdo no. 2- 2000/2002, aprob la sustitucin de la comisin de normas de contabilidad y auditora del IGCPA y dio su reconocimiento al comit de normas de contabilidad y auditora internacionales. Sustitucin de la comisin por el de comit de normas de contabilidad y auditora internacionales En la misma acta se aprob: La sustitucin de los 44 PCGA emitidos por la comisin de principios del IGCPA desde mayo de 1984, por las NIC emitidas por IASC y adoptadas por el IGCPA. Que son de observancia general en Guatemala la aplicacin de las NIC en todas las operaciones contables. Adopcin de las normas internacionales de contabilidad en Guatemala En la resolucin de junta directiva del IGCPA, publicada el 4 de junio de 2001, se adopt a partir del 1 de enero de 2002, el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (EF) y las NIC, como principios de contabilidad generalmente aceptados. Adopcin de las normas internacionales de contabilidad en Guatemala En una nueva resolucin de la junta directiva del IGCPA publicada el 16 de julio de 2002, se derog la anterior resolucin y se adopt el texto en espaol del marco conceptual para la preparacin y presentacin de los EF y las NIC, correspondientes a la versin publicada por el IASB con las normas existentes al 1 de enero de 2001. Adopcin de las normas Internacionales de informacin financiera NIIF - en Guatemala para dar paso a la adopcin de las NIIF en Guatemala, la JD del IGCPA public en el diario oficial del 20 de diciembre de 2007, una resolucin de la derogatoria

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 de la resolucin publicada el 16 de julio de 2002 y la correspondiente a la del 4 de junio de 2001. Adopcin de las NIIF - en Guatemala. Derivado a que el CCPAG fue constituido el 28 de abril de 2005 y es la entidad rectora de la profesin, el mismo 20 de diciembre de 2007, la junta directiva del CCPAG public una resolucin, producto de la aprobacin de la asamblea general extraordinaria del 11 de diciembre de 2007, para adoptar el marco conceptual y las NIIF y sus interpretaciones. Las cuales tienen un efecto optativo para el perodo que inici el 1 de enero de 2008 y obligatorios a partir de enero de 2009. Adopcin de las normas internacionales de informacin financiera NIIF - en Guatemala En dicha resolucin se indica que: las nuevas normas o modificaciones que emita el IASB, entren en vigencia en Guatemala en las fechas indicadas en las mismas. El texto en espaol corresponder a la versin publicada por el IASB. Que son las NIIF? Las normas internacionales de informacin financiera NIIFs las interpretaciones iNIIF las NICs modificadas por: _ IASC mejoradas.

1.5

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) International Financial Reporting Standard (IFRS) emitidas por International Accounting Standards Board (IASB)

NIIF No. NIIF 1

TITULO Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5

Pagos basados en acciones Combinaciones de negocios (Reemplaza la NIC 22) Contratos de seguro Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Reemplaza la NIC 35)

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 NIIF 6 NIIF 7 Exploracin y evaluacin de recursos mineros Instrumentos financieros informaciones a revelar

NIIF 8 Segmentos operativos (reemplaza NIC 14) Estas Normas versan sobre los siguientes temas: 1.5.1 NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera:

Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros. 1.5.2 NIIF 2: Pagos basados en acciones:

Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisin de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensacin o para el pago a proveedores tales como los de servicios. 1.5.3 NIIF 3: Combinaciones de negocio:

Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el mtodo de compra como tambin la identificacin del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinacin o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisicin.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 1.5.4 NIIF 4: Contratos de seguros:

Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre aquellos contratos de seguros. 1.5.5 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciacin al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del balance de situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados. 1.5.6 NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:

Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental. 1.5.7 NIIF 7. Instrumentos financieros. Informacin a revelar. Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares). En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la 15

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 inversin y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversin. La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el rendimiento obtenido a dicha financiacin. Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas: El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la funcin de la empresa. Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a los administrativos de nuestra empresa. 1.5.8 NIIF 8. Segmentos de Operacin En Noviembre de 2006, el IASB emiti la NIIF8 Segmentos de Operacin, que sustituyo a la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos que fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en agosto de 1997. Reemplaz a Informacin Financiera por Segmentos (emitida en agosto de 1981 y reordenada en 1994) En abril de 2001, el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo La Norma Internacional de Informacin Financiera 8 Segmentos de Operacin establece los requerimientos para la revelacin de informacin sobre los segmentos de operacin de una entidad y tambin sobre sus productos y servicios, las reas geogrficas en las que opera y sus principales clientes. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los 16

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera. Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos. modificadas o retiradas. 1.6 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) (Siglas en Ingles IAS) TITULO Presentacin de Estados Financieros Existencias ( o Inventarios) (Sustituida por la NIC 27 y la NIC 28) (Sustituida por la NIC 16, la NIC 22 y la NIC 38) (Sustituida por la NIC 1) (Sustituida por la NIC 15) Estados de Flujo de Efectivo Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores (Derogada por la NIC 38) Hechos posteriores a la fecha del Balance Contratos de Construccin Impuesto sobre las Ganancias (Sustituida por la NIC 1) Reemplazada por la NIIF 8 (antes Informacin Financiera por Segmentos) Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios Desde 1989 se propuso que la aplicacin de la NIC 15 no era necesaria, NIC 16 NIC 17 NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 22 solo a partir del 1 de enero de 2005 se formaliza su eliminacin total. Propiedades, Planta y Equipo ( o Inmovilizado Material) Arrendamientos Ingresos ordinarios Retribuciones a los empleados (o Beneficios a los Empleados) Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas pblicas Efectos de las Variaciones en los tipos de Cambio de la Moneda Aplicables a menos y hasta que fueran

NIC NIC 1 NIC 2 NIC 3 NIC 4 NIC 5 NIC 6 NIC 7 NIC 8 NIC 9 NIC 10 NIC 11 NIC 12 NIC 13 NIC 14 NIC 15

Extranjera Reemplazada por la NIIF 3 (Combinaciones de Negocios) 17

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 NIC 23 NIC 24 NIC 25 NIC 26 NIC 27 NIC 28 NIC 29 NIC 30 NIC 31 NIC 32 NIC 33 NIC 34 NIC 35 NIC 36 NIC 37 NIC 38 NIC 39 NIC 40 NIC 41 Costes por Intereses Informacin a Revelar sobre Partes vinculadas (Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40) Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de prestaciones por Retiro Estados Financieros Consolidados e individuales Inversiones en Entidades asociadas Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias Reemplazada por la NIIF 7 ( Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares) Participaciones en Negocios Conjuntos Reemplazada por la NIIF 7 ( Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar) Beneficios por Accin Informacin Financiera Intermedia Reemplazada por la NIIF 5 ( Operaciones en Discontinuacin ) Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes Activos Intangibles ( o Activos Inmateriales) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Inmuebles de inversin ( o Propiedades de Inversin) Agricultura

Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de Informacin Financieras (CINIIF) de la IASB (Siglas en Ingles IFRIC) CINIIF No. CINIIF 1 CINIIF 2 CINIIF 3 CINIIF 4 CINIIF 5.CINIIF 6 TTULO Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Derechos de Emisin (Retirada por la IASB el 23 de Junio de 2005) Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento Derechos por la participacin en fondos para el desmantelamiento, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos 18

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Residuos de aparatos elctricos y electrnicos Aplicacin del procedimiento de la reexpresin segn la NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias mbito de aplicacin de la NIIF 2 Nueva evaluacin de los derivados implcitos Informacin financiera intermedia y deterioro del valor de los activos Transacciones de grupo y con acciones propias. Acuerdos de concesin de servicios (vigente a partir del 1 de enero de 2008)

CINIIF 7 CINIIF 8 CINIIF 9 CINIIF 10 CINIIF 11 CINIIF 12

Comit de Interpretaciones Standing Interpretations Comitee (SIC) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la International Accounting Standars Committee (IASC) SIC No SIC-1 TITULO AFECTA A Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad NIC 2 -Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los SIC-2 SIC-3 Inventarios Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad - NIC 23 Capitalizacin de los Costos por Intereses Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Eliminacin NIC 28 de SIC-4 SIC-5 Prdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas (No existe, no alcanz a ser emitido) Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Clasificacin NIC 32 de SIC-6 SIC-7 SIC-8 Instrumentos FinancierosClusulas de Pago Contingentes( No aprobada an para la Unin Europea ) Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes Introduccin del Euro NIC 21 Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Aplicacin, NIC 1 por Primera Vez, de las NIC como Base de la SIC-9 Contabilizacin Eliminada a partir Combinaciones SIC-10 de del 1.de Enero del 2005 NIC 22 como

Negocios-

Clasificacin

Adquisiciones o como Unificacin de Intereses Ayudas Gubernamentales- Sin relacin especifica con NIC 20 19

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Actividades de Operacin Variaciones de Cambio

SIC-11

en

Moneda

Extranjera- NIC 21

Capitalizacin de Prdidas derivadas de Devaluaciones SIC-12 SIC-13 SIC-14 Muy Importantes Consolidacin - Entidades con Cometido Especial NIC 27 Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no NIC 31 Monetarias de los Participantes Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Propiedades, NIC 16 Planta y Equipo - Indemnizaciones Deterioro del Valor de SIC-15 SIC-16 las Partidas (NIC 16) Arrendamientos Operativos. Incentivos NIC 17 Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Capital en NIC 32 Acciones - Recompra de Instrumentos de Capital SIC-17 Emitidos por la Empresa Acciones Propias en Cartera. Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Costo de las NIC 32 Transacciones con Instrumentos de Capital Emitidos por SIC-18 SIC-19 la Empresa (No aprobada an para la Unin Europea ) Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad - NIC 1 Mtodos Alternativos Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Moneda de NIC 21, NIC los Estados Financieros. Medicin y Presentacin de 29 SIC-20 SIC-21 SIC-22 Estados Financieros segn las NIC 21 y 29 Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Mtodo de la NIC 27 Participacin - Reconocimiento de prdidas Impuesto a las Ganancias - Recuperacin de Activos no NIC 12 Depreciables Revaluados Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 NIC 22

Combinaciones de Negocios - Ajustes posteriores de los Valores Razonables y de la Plusvala Comprada SIC-23 informados inicialmente Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Propiedades, NIC 16 Planta y Equipo - Costos de Inspecciones Mayores o SIC-24 Reparaciones Generales Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Ganancias NIC 33 por Accin - Instrumentos Financieros y Otros Contratos 20

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 que pueden ser Liquidados en Acciones Impuestos sobre las Ganancias - Cambios en la NIC 12 Situacin Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas No existe, el Proyecto fue retirado. Evaluacin de la Sustancia en las Transacciones que NIC 1, NIC Presentan Forma Legal de Arrendamiento Eliminada a partir del 1.de Enero del 17 y NIC 18 2005 NIC 22

SIC-25 SIC-26 SIC-27 SIC-28

Combinaciones de Negocios - "Fecha del Intercambio" y SIC-29 SIC-30 Valor Razonable de los Instrumentos de Capital Informacin a Revelar Acuerdos de Concesin de NIC 1 Servicios Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Moneda de NIC Medicin a la Moneda de Presentacin de los Estados SIC-31 SIC-32 SIC-33 Financieros Ingresos Permutas que Conllevan Servicios de NIC 18 21 y

los Estados Financieros Conversin de la Moneda de NIC 29

Publicidad Activos Intangibles - Costos de los Sitios Web NIC 38 Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Consolidacin NIC 27, NIC y Mtodo de la Participacin Derechos Potenciales de 28 y NIC 39 voto y reparto de los intereses de los propietarios No alcanz a ser emitida

SIC-34

1.7

Las NIIF y Los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo. La informacin presentada en los estados financieros interesa a:

21

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. Los estados financieros bsicos son: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujos de efectivo Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rgidas normas de presentacin del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de informacin a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas. No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mnimo del balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.

22

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamao o la relevancia. Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en el entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan informacin especialmente til para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias por accin. La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin principal utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, as como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijacin de precios inter-segmentos. Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados geogrficos), si bien esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es informar al usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes de la empresa desglosados por los componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda 23

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 percibir cmo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.

CAPTULO II NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA No.7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS A REVELAR

2.1 DefinicinEsta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares) Primordialmente hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversin y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversin. La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el rendimiento obtenido a dicha financiacin. Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas: El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la funcin de la empresa. Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las 24

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a los administrativos de nuestra empresa. Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea real de los instrumentos financieros de la empresa

2.2 Objetivo

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:

La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.

Por su parte, la norma maneja como conceptos clave cuatro clases de activos financieros que estn constituidos por aquellos contabilizados por el valor razonable, cuyos cambios son reconocidos en la utilidad y prdida, ttulos valores mantenidos hasta su vencimiento, ttulos valores disponibles para la venta y prstamos y efectos por cobrar, adems de dos clases de pasivos financieros, que son los contabilizados por el valor razonable, cuyos cambios son reconocidos en la utilidad y la prdida, adems de los pasivos medidos al costo amortizado. Esta NIIF requiere revelaciones por clase de instrumentos financieros, por lo que la entidad deber agrupar los instrumentos de acuerdo a su naturaleza para revelar la informacin que tenga en cuenta las caractersticas de esos instrumentos financieros; con la finalidad de proveer a los usuarios de los estados financieros informacin suficiente que permitan la conciliacin con los elementos presentados en el balance. 25

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8

Adicionalmente, se debe acotar que en el balance general se debern revelar los valores contables de todos los activos y pasivos financieros, relacionndolos con los temas de riesgos de crdito y de la garanta colateral, participaciones relacionadas, temas de reconocimiento y reclasificacin, pasivo con opciones incorporadas y prstamos pagaderos pero en mora. Por otra parte, en el estado de resultado y patrimonio, estas revelaciones se concentran en las ganancias y prdidas netas sobre los activos financieros y pasivos financieros, repartidos entre las diferentes clases de activos y pasivos. La NIIF 7, se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de Situacin Financiera o Balance General. 2.3 Alcance

Esta Norma se aplicar por todas las entidades a toda clase de instrumentos financieros, excepto a: Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27: Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28: Inversiones en asociadas o la NIC 31: Participaciones en 26

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin esta Norma a todos los derivados vinculados a las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla la definicin de un instrumento de patrimonio de la NIC 32. Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Retribuciones a los empleados. Los contratos que establezcan contrapartidas de carcter contingente en una combinacin de negocios. Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4: Contratos de seguro. No obstante, esta NIIF ser de aplicacin a los derivados implcitos en los contratos de seguros siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta NIIF a los contratos de garanta financiera si aplicase la NIC 39 en el reconocimiento y valoracin de esos contratos, pero aplicar la NIIF 4 si eligiese, de acuerdo con el apartado (d) del prrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y valoracin.

Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, excepto los contratos que estn dentro del alcance de los prrafos 5 a 7 de la NIC 39, a los que se aplicar esta NIIF.

Esta NIIF de igual manera deber ser aplicable tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan, como lo son los activos financieros y pasivos financieros , a los contratos de compra o de venta de elementos financieros, siempre que estn dentro del alcance de la NIC 39. 27

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 2.4 Clases de Instrumentos Financieros y Nivel de Informacin

Se entiende como instrumento financiero a la evidencia de un inters de propiedad en una entidad; o un derecho contractual a recibir o entregar, como por ejemplo un seguro, dinero en efectivo u otro instrumento financiero. La NIIF explica que cuando se requiera que la informacin se suministre por clases se instrumentos financieros, la entidad debe ser responsable de asignar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar. De parte de la entidad de debe de facilitar la informacin suficiente para permitir la conciliacin con las rbricas que contengan las partidas correspondientes presentadas en el Estado de Situacin o Balance General. 2.5 Relevancia de los instrumentos financieros de la situacin financiera y el

rendimiento.

Esta NIIF en su titulo Relevancia de los Estados Financieros en la Situacin Financiera y en el rendimiento, hace mencin que la entidad deber de suministrar informacin de sta que permita a los usuarios de los Estados Financieros evaluar la relevancia de los Instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento. 2.5.1 Balance: Activos financieros y pasivos financieros

Prstamos y partidas a cobrar. Activos financieros disponibles para la Venta Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIC 39 Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados Se debe de revelar si hubiese designado un prstamo o cuenta por cobrar.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 El importe de la variacin del valor razonable que no sea atribuible a cambios en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgos de mercado. Si la entidad hubiere designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados en concordancia con la NIC 39 prrafo 9. 2.5.2 Cuenta de resultados y Patrimonio Neto: En este apartado hace mencin en referencia a las partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias lo siguiente: La entidad deber revelar en las partidas de ingresos, gastos prdidas o ganancias, ya sea en el cuerpo o de los estados financieros o en las notas, el registro de las prdidas netas o ganancias que sean procedentes de activos financieros o pasivos financieros de un valor razonable con cambios en los resultados, de inversiones mantenidas hasta el vencimiento o en prstamos y cuentas por cobrar. Tambin en los importes y gastos por comisiones que surjan de activos o pasivos financieros que nos se registren al valor razonable con cambios en los resultados y de actividades fiduciarias. 2.6 Naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros La aplicacin de esta Norma para la naturaleza y alcance, se basa en revelar la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros para analizar los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta en la fecha que sean presentados dichos estados financieros. Dentro de los riegos que puedan existir para los instrumentos financieros se pueden dividir as:

29

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 2.6.1 Informacin Cualitativa Se tiene que informar sobre la exposicin al riesgo, as como se sus polticas y proceso para gestionar el riesgo y sobre los mtodos utilizados para medir dicho riegos. 2.6.2 Informacin Cuantitativa Con respecto a la informacin cuantitativa se debe de informar acerca de la exposicin al riesgo en la fecha de presentacin, la cual debe estar basada en la fecha en que se facilite internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Es importante mencionar que si los datos cuantitativos en la fecha de presentacin fueran poco representativos de la exposicin al riesgo de la entidad durante el ejercicio, se facilitar informacin adicional que ser representativa. 2.6.3 Riesgo de Crdito En la NIIF 7, una entidad informar para cada tipo de instrumento financiero: a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito al final del periodo; b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel de exposicin; c) la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en mora ni se hayan deteriorado, y d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no haber sido renegociados Asimismo, se deber revelar: a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero no deteriorados, as como de los activos deteriorados y los factores para determinar su deterioro, y b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante la toma de posesin de garantas.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 2.6.4 Riesgos de Liquidez: Sobre los riesgos de liquidez de los instrumentos financieros en la NIIF 7, una entidad revelar: a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que muestre los plazos contractuales de vencimiento, y b) una descripcin de la administracin del riesgo por parte de la entidad 2.6.5 Riegos de Mercado: Sobre estos riegos se debe de revelar: a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmo podra verse afectado el resultado del periodo y el patrimonio debido a cambios en la variable relevante del riesgo; b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de sensibilidad, y c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en relacin con el periodo anterior y las razones

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 CAPITULO III NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA No.8 SEGMENTOS DE OPERACIN 3.1 Principio fundamental Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. 3.2 Alcance La presente NIIF se aplicar: a) a los estados financieros separados o individuales de una entidad: i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (bolsa de valores nacional o extranjera o mercado no organizado, incluidos los mercados locales y regionales), o

ii.

que registre, o est en procedo de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir instrumentos de cualquier clase en un mercado pblico; y

b) a los estados financieros consolidados de un grupo con una dominante: i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (bolsa de valores nacional o extranjera o mercado no organizado, incluidos los mercados locales y regionales), o

32

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 ii. que registre, o est en procedo de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir instrumentos de cualquier clase en un mercado pblico. Si una entidad a la que no se exige el cumplimiento de la presente NIIF opta por revelar informacin por segmentos que no se atenga a la presente NIIF, no deber designar la informacin como informacin por segmentos. Si un informe financiero contiene tanto los estados financieros consolidados de una dominante a la que es de aplicacin la presente NIIF, como los estados financieros separados de la misma, slo se requerir informacin por segmentos en los estados financieros consolidados. 3.3 Segmentos Operativos Un segmento operativo es un componente de una entidad: a) que desarrolla actividades empresariales que pueden reportarle ingresos y ocasionarle gastos (incluidos los ingresos y gastos relativos a transacciones con otros componentes de la misma entidad); b) cuyos resultados de explotacin son examinados a intervalos regulares por la mxima instancia de toma de decisiones operativas de la entidad con objeto de decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y c) en relacin con el cual se dispone de informacin financiera diferenciada. Un segmento operativo podr desarrollar actividades empresariales que an no le reporten ingresos; por ejemplo, las empresas de nueva creacin podrn ser segmentos operativos antes de obtener ingresos. Todas las partes de una entidad no son necesariamente segmentos operativos o parte de un segmento operativo. Por ejemplo, es posible que la sede social o algunos departamentos funcionales no obtengan ingresos u obtengan ingresos de carcter 33

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 meramente accesorio a las actividades de la entidad, en cuyo caso no seran segmentos operativos. A efectos de la presente NIIF, los planes de prestaciones postempleo de una entidad no son segmentos operativos. El trmino mxima instancia de toma de decisiones operativas designa una funcin, y no necesariamente un directivo con un cargo especfico. Esa funcin consiste en asignar recursos a los segmentos operativos de una entidad y evaluar el rendimiento de tales segmentos. Con frecuencia, la mxima instancia de toma de decisiones operativas de una entidad es su presidente-director general o director general, pero puede tratarse tambin, por ejemplo, de un grupo de directores ejecutivos u otros. En muchas entidades, las tres caractersticas de los segmentos operativos que se sealan en el prrafo 5 distinguen claramente a sus segmentos operativos. No obstante, una entidad puede elaborar informes en los que sus actividades empresariales se presenten de diversas formas. Si la mxima instancia de toma de decisiones operativas utiliza ms de un conjunto de informacin segmentada, otros factores pueden distinguir a un determinado conjunto de componentes como segmentos operativos de una entidad, entre ellos la naturaleza de las actividades empresariales de cada componente, la existencia de administradores responsables de los mismos, y la informacin presentada al consejo de administracin. Por lo general, un segmento operativo cuenta con un administrador de segmento que rinde cuentas directamente a la mxima instancia de toma de decisiones operativas y se mantiene sistemticamente en contacto con la misma, a fin de discutir sobre las actividades operativas, los resultados financieros, las previsiones o los planes para el segmento. El trmino administrador de segmento designa una funcin, y no necesariamente un directivo con un cargo especfico. La mxima instancia de toma de decisiones operativas tambin puede ser el administrador de segmento de algunos segmentos operativos. Un mismo administrador puede actuar como administrador de segmento de varios segmentos operativos. Si las caractersticas sealadas en el prrafo 5 son aplicables a varios conjuntos de componentes de una organizacin, pero

34

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 slo existe un conjunto del que son responsables administradores de segmento, ese conjunto de componentes constituye los segmentos operativos. Las caractersticas sealadas en el prrafo 5 pueden ser aplicables a dos o ms conjuntos de componentes que se solapen y de los que sean responsables ciertos administradores. Esta estructura se denomina, en ocasiones, organizacin matricial. Por ejemplo, en algunas entidades, ciertos administradores son responsables de diferentes lneas de productos y servicios en todo el mundo, en tanto que otros administradores son responsables de zonas geogrficas especficas. La mxima instancia de toma de decisiones operativas examina a intervalos regulares los resultados de explotacin de ambos conjuntos de componentes y se dispone de informacin financiera en relacin con ambos. En tal situacin, la entidad determinar qu conjunto de componentes constituyen los segmentos operativos por referencia al principio fundamental. 3.3.1 Segmentos sobre los cuales se debe informar Toda entidad revelar por separado informacin sobre cada uno de los segmentos operativos que: Se haya identificado de conformidad con lo expuesto en los prrafos 5 a 10 o resulte de la agregacin de dos o ms de esos segmentos de conformidad con el prrafo 12, y rebase los umbrales cuantitativos fijados en el prrafo 13. En los prrafos 14 a 19 se especifican otros supuestos en los que se revelar informacin separada sobre un segmento operativo. 3.3.2 Criterios de agregacin Con frecuencia, los segmentos operativos demuestran un rendimiento financiero a largo plazo similar si sus caractersticas econmicas son similares. Por ejemplo, cabra esperar mrgenes brutos medios a largo plazo similares de dos segmentos operativos con caractersticas econmicas similares. Pueden agregarse dos o ms segmentos 35

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 operativos de modo que formen un solo segmento operativo si la agregacin se ajusta al principio fundamental de la presente NIIF, los segmentos tienen caractersticas econmicas similares y los segmentos son similares en cada uno de los siguientes aspectos: a) Naturaleza de los productos y servicios; b) Naturaleza de los procesos de produccin; c) Tipo o categora de clientes a los que se destinan sus productos y servicios; mtodos usados para distribuir sus productos o prestar sus servicios; y si procede, naturaleza del entorno reglamentario, por ejemplo, banca, seguros o servicios pblicos. 3.3.3 Umbrales cuantitativos

Las entidades revelarn por separado informacin sobre todo segmento operativo que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos: a) Si sus ingresos ordinarios declarados, incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios agregados, internos y externos, de todos los segmentos operativos. b) Si el valor absoluto de su ganancia o prdida declarada es igual o superior al 10% de la mayor de las siguientes magnitudes, en valor absoluto: c) La ganancia agregada declarada de todos los segmentos operativos que no hayan declarado prdidas;(ii) la prdida agregada declarada de todos los segmentos operativos que hayan declarado prdidas. d) Si sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos agregados de todos los segmentos operativos. Los segmentos operativos que no alcancen ninguno de los umbrales cuantitativos podrn considerarse segmentos sobre los que debe informarse, en cuyo caso se revelar informacin sobre los mismos por separado, si la direccin estima que la informacin sobre el segmento sera til para los usuarios de los estados financieros. 36

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Una entidad slo podr agregar la informacin sobre segmentos operativos que no alcancen los umbrales cuantitativos y la referente a otros segmentos operativos que tampoco alcancen los umbrales cuantitativos para formar un segmento sobre el que debe informarse, si los segmentos operativos tienen caractersticas econmicas similares y comparten la mayora de los criterios de agregacin enumerados en el prrafo 12. Si los ingresos ordinarios externos totales declarados por los segmentos operativos son inferiores al 75% de los ingresos ordinarios de la entidad, se identificarn como segmentos sobre los que debe informarse otros segmentos operativos adicionales (aunque no cumplan las condiciones sealadas en el prrafo 13), hasta que el 75%, como mnimo, de los ingresos ordinarios de la entidad corresponda a segmentos sobre los que ha de informarse. La informacin relativa a otras actividades empresariales y a los segmentos sobre los que no debe informarse se revelar de forma agregada dentro de una categora todos los dems segmentos separadamente de otras partidas de conciliacin en las conciliaciones exigidas por el prrafo 28. Debern especificarse las fuentes de los ingresos ordinarios incluidos en la categora todos los dems segmentos. Si la direccin juzga que un segmento operativo identificado como segmento sobre el que debe informarse en el ejercicio inmediatamente anterior contina siendo relevante, la informacin sobre ese segmento seguir revelndose por separado en el ejercicio corriente, aunque no cumpla ya los criterios de sujecin a informacin contenidos en el prrafo 13. Si un segmento operativo se identifica como segmento sobre el que debe informarse en el ejercicio corriente de conformidad con los umbrales cuantitativos, la informacin segmentada de un ejercicio anterior presentada a efectos comparativos deber reexpresarse para reflejar el nuevo segmento sobre el que debe informarse como segmento separado, aunque ese segmento no cumpliera los criterios de sujecin a

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 informacin contenidos en el prrafo 13 en el ejercicio anterior, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo. Puede haber un lmite prctico al nmero de segmentos sobre los que la entidad informa por separado ms all del cual la informacin segmentada puede pasar a ser excesivamente detallada. Si bien no se ha determinado ningn lmite preciso, cuando el nmero de segmentos sobre los que debe informarse de conformidad con los prrafos 13 a 18 exceda de diez, conviene que la entidad considere si se ha alcanzado un lmite prctico. 3.4 Informacin a revelar

Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Con el objeto de dar cumplimiento al principio enunciado en el prrafo 20, una entidad revelar la siguiente informacin en relacin con cada ejercicio con respecto al cual se presente una cuenta de resultados: a) la informacin general indicada en el prrafo 22; b) Informacin sobre la ganancia o prdida declarada de los segmentos, incluidos los ingresos ordinarios y gastos contabilizados en dicha ganancia o prdida, los activos de los segmentos, los pasivos de los segmentos y la base de valoracin, segn lo indicado en los prrafos 23 a 27; y c) Las conciliaciones de los totales de ingresos ordinarios de los segmentos, de la ganancia o prdida declarada de los segmentos, de los activos de los segmentos, de los pasivos de los segmentos y otras partidas significativas de los segmentos con los importes correspondientes de la entidad, segn lo indicado en el prrafo 28. Conciliaciones de los importes en el estado de situacin financiera para los segmentos sobre los que debe informarse con los importes en el estado de situacin financiera de la entidad que se requieren para cada fecha en la que se

38

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 presenta este estado. La informacin sobre ejercicios anteriores deber reexpresarse segn se describe en los prrafos 29 y 30. 3.4.1 Informacin general

Toda entidad revelar la siguiente informacin general: a) factores que han servido para identificar los segmentos de la entidad sobre los que debe informarse, incluyendo las bases de organizacin (por ejemplo, si la direccin ha optado por organizar la entidad segn las diferencias entre productos y servicios, por zonas geogrficas, por marcos reglamentarios o con arreglo a una combinacin de factores, y si se han agregado varios segmentos operativos). b) Tipos de productos y servicios de los que se derivan los ingresos ordinarios de cada segmento sobre el que deba informarse. 3.4.2 Informacin sobre la prdida o ganancia, los activos y los pasivos

Una entidad deber revelar una valoracin de la prdida o ganancia y del total de activos de cada segmento sobre el que deba informarse. Toda entidad revelar una valoracin de los pasivos de cada segmento sobre el que deba informarse, si este importe se facilita con regularidad a la mxima instancia de toma de decisiones operativas. Toda entidad revelar, asimismo, la siguiente informacin en relacin con cada segmento sobre el que deba informarse, si las cantidades especificadas estn incluidas en la valoracin de la ganancia o prdida de los segmentos examinada por la mxima instancia de toma de decisiones operativas, o se facilitan de otro modo con regularidad a tal instancia, aunque no se incluyan en dicha valoracin de la ganancia o prdida de los segmentos: a) ingresos ordinarios procedentes de clientes externos; b) c) ingresos ordinarios procedentes de transacciones con otros segmentos operativos de la misma entidad; ingresos ordinarios por intereses; 39

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 d) gastos por intereses; e) depreciacin y amortizacin; f) las partidas materiales de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el prrafo 97 de la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2007); g) participacin de la entidad en la ganancia o prdida de entidades asociadas y negocios conjuntos contabilizada segn el mtodo de la participacin; h) gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias; y i) partidas significativas sin reflejo en el efectivo que no sean las de depreciacin y amortizacin. Por cada segmento sobre el que deba informarse, toda entidad revelar los ingresos ordinarios por intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo que la mayor parte de los ingresos ordinarios del segmento procedan de intereses y la mxima instancia de toma de decisiones operativas se base ante todo en los ingresos ordinarios netos por intereses para evaluar el rendimiento del segmento y decidir acerca de los recursos que deben asignarse al segmento. En tal caso, una entidad podr revelar los ingresos ordinarios por intereses de ese segmento netos de sus gastos por intereses, indicando esta circunstancia. Toda entidad revelar la siguiente informacin en relacin con cada segmento sobre el que deba informarse, si las cantidades especificadas estn incluidas en la valoracin de los activos de los segmentos examinada por la mxima instancia de toma de decisiones operativas, o se facilitan de otro modo con regularidad a tal instancia, aunque no se incluyan en la valoracin de los activos de los segmentos: a) el importe de las inversiones en entidades asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin, y b) los importes de los aumentos de activos no corrientes(*24) que no sean instrumentos financieros, a las activos prestaciones por impuestos diferidos, (vase la activos NIC 19, correspondientes post-empleo

Retribuciones a los empleados, prrafos 54 a 58) y derechos derivados de contratos de seguros 40

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 3.5 Valoracin

El importe de cada partida de los segmentos revelada corresponder a la valoracin presentada a la mxima instancia de toma de decisiones operativas al objeto de decidir sobre la asignacin de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Los ajustes y eliminaciones efectuados en la elaboracin de los estados financieros de una entidad y la asignacin de los ingresos ordinarios, gastos, y ganancias o prdidas slo se tendrn en cuenta al determinar la ganancia o prdida de los segmentos revelada si se tienen en cuenta en la valoracin de la ganancia o prdida del segmento utilizada por la mxima instancia de toma de decisiones operativas. De forma anloga, slo se revelarn, en relacin con un determinado segmento, los activos y pasivos que se incluyan en la valoracin de los activos y pasivos de ese segmento utilizada por la mxima instancia de toma de decisiones operativas. Si se asignan importes a las ganancias o prdidas, los activos o pasivos revelados de los segmentos, la asignacin se efectuar segn una base razonable de reparto. Si la mxima instancia de toma de decisiones operativas slo utiliza una valoracin de la ganancia o prdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos al evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir sobre la asignacin de recursos, la ganancia o prdida, los activos y los pasivos de los segmentos se revelarn con arreglo a esas valoraciones. Si la mxima instancia de toma de decisiones operativas utiliza varias valoraciones de la ganancia o prdida de un segmento operativo o de sus activos o pasivos, se revelarn las valoraciones que, a juicio de la direccin, se hayan efectuado con arreglo a los principios de valoracin que ms se ajusten a los utilizados para valorar los importes correspondientes en los estados financieros de la entidad. Toda entidad facilitar una explicacin de las valoraciones de la ganancia o prdida, los activos y los pasivos segmentados por cada segmento sobre el que deba informarse. Como mnimo, las entidades revelarn lo siguiente: a) La base de contabilizacin de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los que deba informarse. 41

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 b) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de la ganancia o prdida de los segmentos sobre los que deba informarse y la ganancia o prdida de la entidad antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las actividades interrumpidas (si no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28). Entre dichas diferencias podran incluirse las polticas contables y los mtodos de asignacin de los costes centralizados que resulten necesarios para la comprensin de la informacin segmentada revelada. c) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los activos de los segmentos sobre los que deba informarse y los activos de la entidad (si no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28). Entre dichas diferencias podran incluirse las polticas contables y los mtodos de asignacin de activos utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensin de la informacin segmentada revelada. d) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las valoraciones de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informarse y los pasivos de la entidad (si no aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28). Entre dichas diferencias podran incluirse las polticas contables y los mtodos de asignacin de pasivos utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensin de la informacin segmentada revelada. e) La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a ejercicios anteriores en los mtodos de valoracin empleados para determinar la ganancia o prdida revelada de los segmentos y la incidencia, en su caso, de tales cambios en la valoracin de la ganancia o prdida de los segmentos. f) La naturaleza y la incidencia de cualesquiera asignaciones asimtricas a los segmentos sobre los que deba informarse. Por ejemplo, una entidad podra asignar gastos por amortizacin a un segmento sin asignarle los correspondientes activos amortizables. 3.5.1 Conciliaciones

Las entidades facilitarn todas las siguientes conciliaciones: 42

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 a) El total de los ingresos ordinarios de los segmentos sobre los que deba informarse con los ingresos ordinarios de la entidad. b) El total de las valoraciones de la ganancia o prdida de los segmentos sobre los que deba informarse con la ganancia o prdida de la entidad antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades interrumpidas. No obstante, si una entidad asigna a segmentos sobre los que deba informarse conceptos tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podr conciliar el total de las valoraciones de la ganancia o prdida de los segmentos con la ganancia o prdida de la entidad despus de tener en cuenta tales conceptos. c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informarse con los activos de la entidad. d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informarse con los pasivos de la entidad, si los pasivos de los segmentos se revelan con arreglo al prrafo 23. e) El total de los importes por cualquier otro concepto significativo revelado de los segmentos sobre los que deba informarse con el correspondiente importe de la entidad. Todas las partidas significativas de conciliacin se identificarn e indicarn por separado. Por ejemplo, se identificar e indicar por separado el importe de todo ajuste significativo que resulte necesario para conciliar la ganancia o prdida de los segmentos sobre los que deba informarse con la ganancia o prdida de la entidad, debido a la aplicacin de diferentes polticas contables. 3.5.2 Re expresin de informacin previamente revelada Si una entidad modifica la estructura de su organizacin interna de tal modo que la composicin de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se vea modificada, la informacin correspondiente de ejercicios anteriores, incluidos los perodos intermedios, deber reexpresarse, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo. La circunstancia de no disponerse de la informacin y de ser el coste de su obtencin excesivo deber determinarse con referencia a cada elemento individual de informacin a revelar. Tras 43

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 una modificacin de la composicin de los segmentos de una entidad sobre los que deba informarse, la entidad deber revelar si ha re-expresado la correspondiente informacin segmentada de ejercicios anteriores. Si una entidad ha modificado la estructura de su organizacin interna de tal modo que la composicin de los segmentos de la misma sobre los que deba informarse se haya visto modificada y la informacin segmentada de ejercicios anteriores, incluidos los perodos intermedios, no se re-expresa para reflejar la modificacin, la entidad, en el ejercicio en que se produzca la modificacin, revelar la informacin segmentada del ejercicio corriente con arreglo tanto a la anterior como a la nueva base de segmentacin, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo. 3.6 Informacin a revelar a la entidad en su conjunto

Los prrafos 32 a 34 se aplican a todas las entidades sujetas a la presente NIIF, incluidas aquellas con un solo segmento sobre el que deba informarse. Las actividades empresariales de algunas entidades no estn organizadas en funcin de sus diferentes productos o servicios o en funcin de las diferentes reas geogrficas en las que operan. Es posible que los segmentos sobre los que debe informarse de una entidad de ese tipo declaren ingresos ordinarios procedentes de una amplia gama de productos y servicios muy distintos, o que varios de tales segmentos de la entidad ofrezcan esencialmente los mismos productos y servicios. De forma anloga, es posible que los segmentos sobre los que debe informarse de una entidad tengan activos en distintas reas geogrficas y declaren ingresos ordinarios procedentes de clientes de distintas reas geogrficas, o que varios de tales segmentos de la entidad operen en la misma rea geogrfica. La informacin exigida en los prrafos 32 a 34 slo se facilitar si no est ya contenida en la informacin exigida por la presente NIIF en relacin con los segmentos sobre los que debe informarse.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 3.6.1 Informacin sobre los productos y servicios

Las entidades revelarn los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos por cada producto y servicio, o cada grupo de productos y servicios similares, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo, en cuyo caso se indicar este hecho. Los importes de ingresos ordinarios declarados se basarn en la informacin financiera utilizada en la elaboracin de los estados financieros de la entidad.

3.6.2

Informacin sobre las reas geogrficas

Las entidades revelarn la siguiente informacin geogrfica, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo. a) Los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos i. ii. Atribuidos al pas de domicilio de la entidad y atribuidos, en total, a todos los pases extranjeros en los que la

entidad obtiene ingresos ordinarios. Si los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos atribuidos a un pas extranjero en particular son significativos, dichos ingresos se indicarn por separado. Las entidades revelarn las bases de atribucin a los distintos pases de los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos. b) Los activos no corrientes que no sean instrumentos financieros, activos por impuestos diferidos, activos correspondientes a prestaciones post-empleo y derechos derivados de contratos de seguros, i. Localizados en el pas de domicilio de la entidad y

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 ii. localizados, en total, en todos los pases extranjeros en los que la entidad tenga activos. Si los activos en un pas extranjero en particular son significativos, dichos activos se indicarn por separado. Los importes declarados se basarn en la informacin financiera utilizada en la elaboracin de los estados financieros de la entidad. Si no se dispone de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulta excesivo, se indicar este hecho. Las entidades podrn facilitar, adems de la informacin exigida en este prrafo, subtotales correspondientes a la informacin geogrfica por grupos de pases. 3.6.3 Informacin sobre los principales clientes

Las entidades facilitarn informacin sobre el grado en que dependan de sus principales clientes. Si los ingresos ordinarios procedentes de transacciones con un solo cliente externo representan el 10% o ms de sus ingresos ordinarios, la entidad indicar este hecho, as como el total de los ingresos ordinarios procedentes de cada uno de tales clientes y la identidad del segmento o segmentos que declaran los ingresos. Las entidades no tendrn que revelar la identidad de los clientes importantes o el importe de los ingresos ordinarios procedentes de los mismos en cada segmento. A efectos de la presente NIIF, un grupo de entidades que, segn los datos de que disponga la entidad que informa, estn bajo control comn se considerar un nico cliente; asimismo, una Administracin pblica (nacional, regional, provincial, territorial, local o extranjera) y las entidades que, segn los datos de que disponga la entidad que informa, estn bajo el control de esa Administracin pblica, se considerarn un nico cliente. 3.7 Transicin y fecha de vigencia Las entidades aplicarn la presente NIIF a sus estados financieros anuales correspondientes a los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF a sus estados financieros correspondientes a un ejercicio anterior al 1 de enero de 2009, indicar este hecho. 46

Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 La informacin segmentada de ejercicios anteriores que se revele a efectos comparativos con respecto al ejercicio inicial de aplicacin, deber reexpresarse de tal forma que se atenga a los requisitos de la presente NIIF, salvo que no se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo. La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa usada en las NIIF. Adems se modific el prrafo 23(f). Una entidad aplicar esas modificaciones para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a la NIC 1 (revisada en 2007) a ejercicios anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a esos ejercicios. 3.8 Derogacin de la NiC 14

Esta NIIF sustituye a la NIC 14, Informacin financiera por segmentos. 3.9 Apndice a definiciones de trmino Este Apndice es parte integrante de la NIIF. 3.9.1 Segmento Operativo Un segmento operativo es un componente de una entidad: a) que desarrolla actividades empresariales que pueden reportarle ingresos y ocasionarle gastos (incluidos los ingresos y gastos relativos a transacciones con otros componentes de la misma entidad); b) cuyos resultados de explotacin son examinados a intervalos regulares por la mxima instancia de toma de decisiones operativas de la entidad con objeto de decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y c) en relacin con el cual se dispone de informacin financiera diferenciada

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 CAPITULO IV 4.1 MARCO LEGAL NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS, INFORMACIN A REVELAR Ley de Mercado de Valores y Mercancas Artculo 1.-Objeto. La presente ley establece normas para el desarrollo transparente, eficiente y dinmico del mercado de valores. En particular, establece el marco jurdico. a. Del mercado de valores, burstil y extraburstil; b. De la oferta pblica en bolsas de comercio de valores, de mercancas, de contratos sobre stas y contratos, singulares o uniformes; c. De las personas que en tales mercados actan; d. De la calificacin de valores y de las empresas dedicadas a esta actividad. Artculo 2.-Valores, mercancas, contratos y calificaciones de riesgo. a. Valores. Se entiende por valores todos aquellos documentos, ttulos o certificados, acciones, ttulos de crdito tpicos o atpicos, que incorporen o representen, segn sea el caso, derechos de propiedad, de crdito o de participacin. Los valores podrn crearse o emitirse y negociarse mediante anotaciones en cuenta; b. Mercancas. Son mercancas todos aquellos bienes que no estn excluidos del comercio por su naturaleza o por disposicin de la ley; c. Contratos. A los efectos de esta ley, se entiende por contrato todo negocio jurdico de caractersticas uniformes por cuya virtud se crean, modifican, extinguen o transmiten obligaciones dentro del mercado burstil; d. Calificacin de Riesgo: es una opinin emitida por una entidad calificadora de riesgo, en cuanto a la situacin financiera de un emisor, todo ello con arreglo a las prescripciones tcnicas reconocidas a nivel internacional: Las calificadoras de riesgo se inscribirn en el registro del Mercado de Valores y Mercancas, cumpliendo con los mismos requisitos aplicables a los agentes de valores.

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Normas Internacionales de Informacion Financiera 7 y 8 Ley de Sociedades Financieras Privadas Artculo 5o.- Las Sociedades Financieras podrn realizar las siguientes operaciones que promuevan el desarrollo y la diversificacin de la produccin nacional: c) (Reformado por Artculo 1o. del Decreto 51-72 del Congreso de la Repblica). Emitir por cuenta propia, ttulos y valores que tengan por objeto captar recursos del pblico para financiar las operaciones activas contempladas en la presente ley. Las caractersticas de las emisiones, tales como el plazo, tasa de inters, clase de ttulo o valor u otras, a que se refiere este inciso, sern aprobadas previamente por la Junta Monetaria en cada caso. d) Colocar obligaciones emitidas por terceros y prestar su garanta para el pago de capital e intereses. La Junta Monetaria sealar con carcter general las condiciones en que deben prestarse esta clase de garantas; Artculo 10.- Las Sociedades Financieras realizarn sus operaciones con su propio capital y reservas de capital y, adems, con los recursos obte