NIIF Normas Internacionales de Informacion Financiera aplicables en Ecuador

Normas Internacionales de Información

Financiera aplicables en Ecuador

Ing. Fausto Mendoza2011

GENERALIDADES

AL INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN ENERO 2009

B/G 1-01-2010(31-12-2009)01-2010(31-12-

EN PRINCIPIO SE DEBEN APLICAR TODAS LAS NIIF Y TODOS SUS CONCEPTOS, PARA DEFINIR LOS AJUSTES

AL INICIO DEL PERIODO DE TRANSICIÓN ENERO 2009

PARTIDAS A VALOR RAZONABLE• VERDADEROS ACTIVOS

• OBLIGACIONES INTEGRAS• NOTAS CON MAYOR INFORMACIÓN

• AJUSTES CON RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O PARTIDA PATRIMONIAL ESPECÍFICA

• DEFINICIÓN DE POLITICAS CONTABLES

ALGUNAS REALIDADES EN LA PRÁCTICA ECUATORIANA

UNA CONTABILIDAD CON ORIENTACION

EMINENTEMENTE FISCALISTA, Y

AMBIENTE DE NEGOCIOS INESTABLE EN LOS

ULTIMOS 12 AÑOS.- DONDE NO EXISTE

FINANCIACIÓN EMPRESARIAL PARA EL

LARGO PLAZO.

EN ALGUNOS CASOS EMPRESAS CON

ESTRUCTURAS Y PATRIMONIOS NO

APROPIADOS.

ALGUNAS REALIDADES EN LA PRÁCTICA ECUATORIANA

B/G

10 8

2

NIIF = 9NIC = 29CINIIF = 16SIC = 11

NIIF

2.- PAGOS BASADOS EN ACCIONES

NIIF

1.- ADOPCION POR PRIMERA VEZ

3.- COMBINACIONES DE NEGOCIOS4.- CONTRATOS DE SEGUROS

5.- ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINADAS

6.- EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

7.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR

8.- SEGMENTOS DE OPERACIÓN9.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS

2.- INVENTARIOS

NIC

1.- PRESENTACION DE E/F

7.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

8.- POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

10.-HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

11.- CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

12.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS

16.- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

17.- ARRENDAMIENTOS

19.- BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

NIC

18.- INGRESOS DE ACTIVIDADES ORD.

20.- CONTAB. DE LAS SUBV. DEL GOB. E INF. A REV. SOBRE AYUDAS GUBERN.

21.- EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M/E

23.- COSTOS POR PRÉSTAMOS

24.-INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

26.- CONTAB. E INF. FINANC. SOBRE PLANES DE BENEF. POR RETIRO

27.- E/F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

28.- INVERSIONES EN ASOCIADAS

31.- PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

NIC

29.- INF. FINANC. EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

32.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN

34.- INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

36.- DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACT.37.-PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y

ACTIVOS CONT.

38.- ACTIVOS INTANGIBLES

33.- GANANCIAS POR ACCIÓN

NIC

40.- PROPIEDADES DE INVERSIÓN

41.- AGRICULTURA

16 CINIIF

11 SIC

39.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

1. Normas de presentación y revelación de estados financieros

2. Normas de reconocimiento y medición de saldos y transacciones para el registro contable

3. Normas aplicables a negocios o industrias específicas

CLASIFICACIÓN

1. Normas de presentación y revelación de estados financieros

NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZNIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINADAS

NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓNNIC 1 PRESENTACION DE E/FNIC 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

NIC10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

NIC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

NIC 27 E/F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONESNIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

NIC 2 INVENTARIOS

NIC 17 ARRENDAMIENTOSNIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS

NIC19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOSNIC 20 CONTAB. DE LAS SUBV. DEL GOB. E

INF. A REV. SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA M/E

NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

2. Normas de reconocimiento y medición

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIASNIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y

EQUIPOS

NIIF 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS

NIIF 29 INF. FINANC. EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

NIC 33 GANANCIAS POR ACCION

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

2. Normas de reconocimiento y medición

NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

NIIF 4 CONTRATOS DE SEGUROS

NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

NIC 26 CONTAB. E INF. FINANC. SOBRE PLANES DE BENEF. POR RETIRO

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN

NIC 41 AGRICULTURA

3. Normas aplicables a negocios o industrias específicas

NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

NIIF

Sistemas:Información

y reporte gerencial

Relació

n con

Inversi

onistas

Compensación a

ejecutivos y

empleados

Planes de

beneficios a

empleadosIndicadores

de desempeño

Productos Financieros

Estructurados

Contabilidad

Financiera y

Reportes

Planeación de Impuestos

NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de n de Estados FinancierosEstados Financieros

26 de Mayo de 2011

20

Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.

Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados Financieros

OBJETIVOSOBJETIVOS

26 de Mayo de 2011

21

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y

presentar estados financieros de propósito

general conforme a las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF).


ALCANCEALCANCE

26 de Mayo de 2011

22

Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia.

Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a dichos estados financieros. Esta Norma se aplicaráde la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.


26 de Mayo de 2011

23

Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.


DEFINICIONESDEFINICIONES

26 de Mayo de 2011

24

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).- Son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). - Esas Normas comprenden:(a) Normas Internacionales de Información Financiera;(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC).


26 de Mayo de 2011

25

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados FinancierosDEFINICIONESDEFINICIONES

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26

Las notas.- Contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.



26 de Mayo de 2011

27

Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.


26 de Mayo de 2011

28

Los componentes de otro resultado integral incluyen:(a)cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados



26 de Mayo de 2011

29

(c) Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);

(d) Ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.4.4 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;


26 de Mayo de 2011

30

(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).



Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

26 de Mayo de 2011

31

El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral.

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.



26 de Mayo de 2011

32

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.


El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”.

26 de Mayo de 2011

33

FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.

26 de Mayo de 2011

34

NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados FinancierosESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:(a) activos;(b) pasivos;(c) patrimonio;(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y(f) flujos de efectivo.

26 de Mayo de 2011

35


CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROSUn juego completo de estados financieros comprende:(a) un estado de situación financiera al final del periodo;(b) un estado del resultado integral del periodo;(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

26 de Mayo de 2011

36


CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y

(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

26 de Mayo de 2011

37

Estado de situación financieraComo mínimo, el estado de situación financiera incluirá

partidas que presenten los siguientes importes:


(a) propiedades, planta y equipo;(b) propiedades de inversión;(c) activos intangibles;

26 de Mayo de 2011

38

Estado de situación financiera


(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));

(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;

(f) activos biológicos;(g) inventarios;(h) deudores comerciales y otras cuentas por

cobrar;

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39



(i) efectivo y equivalentes al efectivo;(j) el total de activos clasificados como

mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

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40



(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l) provisiones;(m) pasivos financieros (excluyendo los

importes mencionados en los apartados (k) y (l));

(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;

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41



(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;

(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;

(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y

(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

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42

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes


Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.

Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

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43

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes


Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:

(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y

(b) después de doce meses tras esa fecha.

26 de Mayo de 2011

44

ACTIVOS CORRIENTESNIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados Financieros

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

a)Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;

b)Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

c)Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o

26 de Mayo de 2011

45

ACTIVOS CORRIENTESNIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados Financieros

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

26 de Mayo de 2011

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PASIVOS CORRIENTESNIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados Financieros

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

(b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

(c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o

26 de Mayo de 2011

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PASIVOS CORRIENTESNIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados Financieros

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (d) No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa

Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.

26 de Mayo de 2011

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Estado del resultado integral Una entidad presentará todas las partidas de ingresos

y gastos reconocidas en un periodo: a) En un único estado del resultado integral, o b) En dos estados: uno que muestre los componentes

del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).


26 de Mayo de 2011

49

Información a presentar en el estado del resultado integral


a) Ingresos de actividades ordinarias;

aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado;

(b) costos financieros;

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50



c) Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación;

(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida surgida de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9);

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51



(d) gasto por impuestos;(e) un único importe que comprenda el total de:(i) el resultado después de impuestos de las

operaciones discontinuadas; y(ii) la ganancia o pérdida después de impuestos

reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.

26 de Mayo de 2011

52



(f) resultados;(g) cada componente de otro resultado integral

clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h));

(h) participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación; y

(i) resultado integral total.

26 de Mayo de 2011

53


Una entidad revelará las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo:

a) Resultado del periodo atribuible a:

(i)participaciones no controladoras y (ii)(ii) propietarios de la controladora.

b) Resultado integral total del periodo atribuible a: (i)participaciones no controladoras y (ii)propietarios de la controladora.

26 de Mayo de 2011

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Método de la naturaleza de los gastos:Ingresos de Actividades Ordinarias XOtros ingresos XVariación en los inventarios de productos terminados y productos en proceso X

Consumo de materia prima y materiales secundarios X

Gatos por beneficios a empleados X

Gastos por depreciación y amortización XOtros gastos X

Total gastos (X)Utilidad Antes de Impuestos X


26 de Mayo de 2011

55

Método de gastos por función:

Ingresos de Actividades Ordinarias XCosto de ventas (X)

Margen bruto en ventas X

Otros ingresos X

Gastos de distribución (X)

Gastos de Administración (X)Otros gastos (X)

Ganancias Antes de Impuestos X


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Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y

NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados FinancierosEstado de cambios en el patrimonio

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57

d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:

(i) resultados;(ii) cada partida de otro resultado integral; y(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de

tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.


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La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo.

La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.


Estado de flujos de efectivo

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Contiene tres Segmentos:

a) Flujos de efectivo proveniente (utilizados en actividades de Operación)

b) Flujos de efectivo proveniente (utilizados en actividades de Inversión)

c) Flujos de efectivo proveniente (utilizados en actividades de Financiación)


Estado de flujos de efectivo

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ESTRUCTURA: a) Presentarán información acerca de las bases para la

preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;

b) Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y


NOTAS

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61

ESTRUCTURA: c) Proporcionarán información que no se presenta en

ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.


NOTAS

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Una entidad normalmente presentará las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:


NOTAS

a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16);

b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas

26 de Mayo de 2011

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NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados FinancierosNOTAS

c) información de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situación financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y

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NIC 1 PresentaciNIC 1 Presentacióón de Estados Financierosn de Estados FinancierosNOTAS

(d) Otra información a revelar, incluyendo:

(i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y

(ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7).

66

1. Objetivo2. Alcance y definición3. Valoración de los inventarios4. Reconocimiento como un gasto5. Revelación en los estados financieros6. Casos Prácticos

67

OBJETIVOSEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.

68

OBJETIVOSEsta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.

También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

69

Costo Balance General

Estado de Resultados

Determinación del monto del

costo

A reconocer y mantener como activo

hasta que sean reconocidos los

correspondientes ingresos

70

A.- Obras en cursoA.- Obras en curso

B.- Instrumentos Financieros

B.- Instrumentos Financieros

C.- Activos Biológicos

C.- Activos Biológicos

Provenientes de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicio directamente

relacionados (véase la NIC 11, Contratos

de Construcción)

Relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas

en el punto de cosecha o recolección

( véase la NIC 41, Agricultura)

71

NO APLICA…..

Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

APRODUCTORES DE PRODUCTOS

AGRICOLAS Y FORESTALES

Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

BINTERMEDIARIOS

Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción.

Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo.

Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización.

Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

74

INVENTARIOS

Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de

la operación

En proceso de producción con

vistas a esa venta

En forma de materiales o

suministros, para ser consumidos en

el proceso de producción o en la

prestación de servicios

75

VALOR NETO REALIZABLE = VNR

Es el precio estimado de venta (PEV) de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción (CETP) y los necesarios para llevar a cabo la venta (CEV).VNR = PEV – (CETP + CEV)

VALOR NETO REALIZABLE

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.

VALOR NETO REALIZABLE

La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Costo de los Inventarios Podría no ser recuperado

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerácomo gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.


El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.


El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

82

En una Industria de artefactos eléctricos, al 31-12–2009, tienen en existencias 100 cocinas a un costo de US $ 350 C/U

La empresa para efectuar sus ventas incurre en los siguientes costos:Embalaje US $ 10Flete US $ 5 C/UComisiones de ventas 3%Otros gastos directos de venta por el 2%

CASO PRÁCTICO

83

El precio de venta de cada cocina es de US $ 350.- La empresa no puede aumentar precios de venta porque se quedaría fuera de mercado

Se pide:

1.- Determinar el VNR2.- Efectuar el respectivo asiento de ajuste

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

VALOR RAZONABLE

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

• Precio de compra• Aranceles de importación y otros impuestos• Transportes• Almacenamiento• Otros costos atribuibles directamente• Menos los descuentos y rebajas


Costo De Adquisición

CASO PRÁCTICO

La empresa “Comercial Díaz” realiza en china semestralmente la adquisición de un contenedor de zapatos con 500 cajas de 12 unidades cada una a un costo de 6,00 USD c/u. Determine el costo final de adquisición de los inventarios:

CASO PRÁCTICO

Se paga el 45 % de Aranceles aduaneros, también el 12 % de IVA, el transporte y el seguro es del 3 %, la mercadería permanece tres días en las bodegas de Autoridad Portuaria con un costo del 3 %o por día, el transporte hasta las bodegas de la empresa es de US $ 380, adicionalmente recibió un descuento del 7 %

Datos complementarios:

Continuación del ejemplo COMERCIAL DIAZ …..

DETALLE PARCIAL TOTAL AÑO

OTROS COSTOSArrendamiento de la bodega 7,200Depreciación de vehículos 6,000Costos de Gestión 1,500Comisión vendedores 6,000Materiales de empaque 500,00 500Sueldo Secretaria 1.200,00 1,200

TOTAL OTROS COSTOS 22,400

COSTO UNITARIO OTROS COSTOS 3,73


Costo De Transformación

comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como:

• Mano de obra directa• Gastos indirectos de fabricación

Costos Indirectos fijos

Costos Indirectos variables

los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción:

• Depreciación

• mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica,

• costo de gestión y administración de la planta

los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida,

• Materiales

• Mano de Obra Indirecta

CASO PRACTICO

Juan y Pedro, dos artesanos, maestros calificados en zapatería instalan un negocio en la ciudad de Cuenca para dedicarse a la fabricación de calzado

La producción normal que esperan obtener es la de 100 pares de zapato.Los materiales directos tendrán un costo de 4 c/par, los artesanos se fijan un sueldo mensual de 200 c/u.- compran una maquinaria en US $ 1,000.- Contratan un ayudante por US $ 80.- Arriendan un local para el taller en US $ 100.-Incurren en costos de servicios básicos por US $ 40 y en suministros US $ 10Establecer el costo de transformación y el costo total de fabricación

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento

Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.

La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementarácomo consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.

Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

OTROS COSTOS

Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.

NO SE INCLUIRAN EN EL COSTO DE LOS INVENTARIOS:

a) Costos de la mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración general.

Se contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.

b) Márgenes de ganancias ni costos indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y(d) los costos de venta.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menoslos costos de venta, considerados en el momento de su cosecha.

Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Técnicas de medición de costos

• El Método del costo estándar

• El Método de los minoristas

Podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo

Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de :

•materias primas, •suministros,•mano de obra, •eficiencia •utilización de la capacidad.

las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios

• un gran número de artículos que rotan velozmente

• que tienen márgenes similares

• resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos

METODOS DE VALORACIÓN

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (FIFO)

PROMEDIO PONDERADO

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

El costo de los inventarios, se asignaráutilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.

Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

CASO PRÁCTICO

La Compañía XYZ al 1 d Enero del 2009 tenía un inventario de productos de 5,000 unidades a US $ 1,50 c/u y el inventario final al 31-12-2009 tenía 20,000 unidades.

Se pide:

1.- Realizar la valoración mediante los métodos FIFO Y PROMEDIO

VENTAS

ABRIL 8.000

SEPTIEMBRE 7.000

NOVIEMBRE 6.00021000

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, asícomo de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.

INFORMACIÓN A REVELAR

En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta;


(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;


(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y

(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

i) La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros.

j) Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.

k) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos.

l) Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.

LOTE ÓPTIMO DE COMPRA

Dentro del manejo financiero de una Empresa, el sobre stock o la insuficiencia del mismo, pueden ocasionar pérdidas de dinero por lo que se requiere ser cuidadoso con el mantenimiento de los stock de inventarios, de cualquier naturaleza.

Para lograr un nivel óptimo de Inventarios, se debe aplicar la siguiente fórmula:

TIEMPO DE REPOSICIÓN.

El tiempo de reposición es el tiempo comprendido entre la detección de la necesidad de adquirir una cierta cantidad de un material y el momento en que este llega físicamente a nuestro almacén.

Como hemos podido ver, administrar inventarios es encontrar un equilibrio razonable entre mantener mucho o poco inventario y los costos que ambos extremos suponen.

La calidad de la gestión de inventarios puede ser medida con una figura llamada factor de servicio o índice de atención, que es la relación que existe entre la cantidad de renglones debidamente atendidos y la cantidad de los mismos que fueron requeridos.

PUNTO DE PEDIDO

Teóricamente, el punto de pedido será igual a la esperanza matemática de demanda en el tiempo de reposición

MÁXIMOS Y MÍNIMOS.Consiste en establecer niveles máximos y mínimos de inventario y un periodo fijo de revisión de sus niveles.

El inventario se revisa solo en estas ocasiones y se ordena o se pide la diferencia entre el máximo y la existencia total (cantidad existente mas cantidad en transito).

Solo en casos especiales se colocaran pedido fuera de las fechas de revisión cuando por una demanda anormalmente alta la existencia llegue al punto mínimo antes de la revisión.

En sistemas automatizados estas fechas no se preestablecen, sino que se calculan los puntos de revisión y el sistema avisa cual es el mejor momento de efectuar la compra y la cantidad a solicitar.

Siempre debe tenerse en cuenta una variable conocida como existencia de seguridad o “colchón”, la cual seráigual al punto mínimo de inventario.

FORMULAS MATEMÁTICAS.Pp = Punto de pedidoTr = Tiempo de reposición de inventario (en días)Cp = Consumo promedio (diario)CM = Consumo máximo (diario)Cm = Consumo mínimo (diario)EM = Existencia máximaEm = Existencia mínima (o de seguridad)CP = Cantidad de pedidoE = Existencia actualPp = Cp x Tr + Em ; EM = CM x Tr + Em ; Em = Cm x TrCP = EM – E

EJEMPLO PRACTICO:Digamos que queremos calcular los niveles óptimos de inventario del refresco Poca-Cola, entonces tenemos que el tiempo de reposición (Tr), es decir las veces que viene el camión a nuestra planta es de cada 5 días, y que de acuerdo a nuestra estadística de venta anual, el día de mayor consumo fue de 100 cajas; el de menor consumo fue de 45 cajas y que en promedio la venta diaria fue de 70 cajas, además en el momento de hacer estas consideraciones la existencia en nuestro deposito era de 350 cajas, entonces calculamos:

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

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OBJETIVOEs requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad.

Clasificando los flujos de fondos del período según procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.

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ALCANCE

Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.

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BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN

suministra información que permite a los usuarios evaluar:

Los cambios en los activos netos de una entidadSu estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia)Su capacidad para afectar a los importesLas fechas de los flujos de efectivo

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DEFINICIONES

El efectivo.- comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo.- son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

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DEFINICIONES

Flujos de efectivo.- son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operación.- son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

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DEFINICIONES

Actividades de inversión.- son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación.- son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

FLUJO DE ACTIVIDADES DE INVERSION

FLUJO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas.

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ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;

b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;

c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

d) Pagos a y por cuenta de los empleados;

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ACTIVIDADES DE OPERACIÓNe) Cobros y pagos de las entidades de

seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;

f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.

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ACTIVIDADES DE INVERSIÓNEstos flujos de efectivo representan la medida

en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.

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ACTIVIDADES DE INVERSIÓNa) pagos por la adquisición de propiedades, planta y

equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.

Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;

b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

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ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

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d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

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e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);

f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

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g) Pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y

h) Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.

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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.

a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

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ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

d) Reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.

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METODO INDIRECTO

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Se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.

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Comienza presentando el resultado neto, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones, así como de las operaciones de inversión y financiación

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NormaInternacional de Contabilidad Nº 12

Impuesto a las ganancias.

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.

El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; yLas transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por laautoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar(recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

(a) Las diferencias temporarias deducibles;

(b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

(c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

EFECTOS FISCALES DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF

GOODWILL NIIF: No se amortiza, se somete a revisión del valor razonable y se crea provisión por deterioro la cual afecta el estado de resultados.ACTIVO FIJO NIIF: Se mide y provisiona por deterioro y valor de realización (impairment) y su ajuste es contra resultados.

GOODWILL FISCAL: Deducible a una tasa máxima del 20% anual

ACTIVO FIJO FISCAL: Es deducible únicamente la pérdida en venta de activos fijos muebles.

PROVISIÓN INDEMNIZACIONES NIIF: Se debe provisionar sobre la base de calificación de la contingencia (remota, razonablemente posible y probable).

PROVISIÓN JUBILACIÓN NIIF: Se mide sobre el criterio de que todos los empleados son susceptibles de jubilación.

PROVISIÓN INDEMNIZACIONES FISCAL: Deducible únicamente aquellas que tengan una sentencia definitiva.

PROVISIÓN JUBILACIÓN FISCAL: Se permite sólo provisión deducibilidadsobre aquellos empleados que tienen un tiempo mayor a 10 años.

ARRENDAMIENTO MERCANTIL NIIF:Se hacen definiciones precisas de lo que es el Arrendamiento Mercantil Financiero y Operativo, el financiero tiene un efecto en resultados vía depreciación del bien, el operativo vía cada canon de arrendamiento.

ARRENDAMIENTO MERCANTIL FISCAL:No se hacen diferenciaciones sobre los dos métodos de arrendamiento, sino únicamente se permite deducir cada canon.

ACTIVOS INTANGIBLES NIIF:Se subclasifican por su vida definida e indefinida, los de vida definida se amortizan en el tiempo de vida útil (ej. Costos de desarrollo), los de vida indefinida se los evalúa dentro de cierto lapso de tiempo y sobre su valor de realización se ajusta una provisión por deterioro (impairment) que afecta resultados (ej. Marcas)

ACTIVOS INTANGIBLES FISCAL: No se hacen precisiones sobre su naturaleza contable, simplemente se pueden amortizar a una tasa máxima del 20% anual

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN NIIF:Se reconocen los ingresos y gastos en función del % de avance de obra.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN FISCAL:Mantiene la adaptación al método contable de reconocimiento de ingresos y gastos que adopte el contribuyente, exige se facture el ingreso que se reconoce.

IMPUESTOS DIFERIDOS

IMPUESTO CORRIENTE

IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE

DIVIDENDOS

IMPUESTO DIFERIDO

IMPUESTO CONTINGENTE

Componentes del gasto por impuesto

El impuesto corriente (a la renta) es calculado sobre la utilidad tributaria y no sobre la contable. El impuesto diferido es un ajuste al gasto por impuesto corriente, y se genera en las utilidades contables, las cuales obviamente suelen ser algo diferentes a las utilidades tributarias.

Es dar una medida financiera razonable en el presente, del impacto tributario a futuro, y nace del análisis de las diferencias aritméticas en la medición de los activos y pasivos desde el punto de vista contable como desde el punto de vista tributario. Esta medición genera una estimación bien sea de un futuro impuesto a pagar (pasivo) o de un futuro impuesto a cobrar.

El impuesto se debe estimar cuando una transacción da origen a:

1. Futuros pagos de impuestos sobre utilidades gravables

2. Futuras recuperaciones de impuestos

Existen dos métodos, a saber son:1. El método de análisis de cuentas del Estado de

Resultados: Este método mide la diferencia de tiempo en los cargos a resultados del PG contable y el PG fiscal, bajo el cual se analizan las diferencias temporales.

2. El método de análisis de cuentas del Balance: Este método mide los futuros flujos de efectivo por impuestos asociados con un activo o pasivo, respecto de la diferencia que se da para fines tributarios y para fines contables, y que hace necesario una provisión por impuesto diferido, bajo el cual se analizan las diferencias temporarias.

Bajo las NIIF el método aceptado a utilizar para establecer el Impuesto Diferido es el de análisis de cuentas del Balance. En detalle, el medir los futuros flujos de efectivo, significa establecer las diferencias de los activos y pasivos según el valor en libros contables y el valor según libros fiscales, estas diferencias entre los dos libros, tal como lo mencionamos son las que se conocen como “Diferencias Temporarias”sobre las cuales se aplica la tasa de impuesto a la renta vigente (ej. 25%).

Coherente con la premisa anterior, se debe tener en cuenta que el resultado aritmético de aplicar la tasa de impuesto a la renta a la “Diferencia Temporaria” es el saldo de Balance acumulado como debe quedar medido el gasto o ingreso por impuesto a futuro.

Existen dos tipos de diferencias, a saber son:Diferencia temporaria deducible, que genera un Impuesto Diferido Activo (“Existirá en el futuro menos impuesto corriente a pagar”)

Diferencia temporaria gravable, que genera un Impuesto Diferido Pasivo (“Existirá en el futuro mayor impuesto corriente a pagar”)

El impuesto diferido es reconocido sobre todas aquellas diferencias temporarias gravables o deducibles, con un pequeño número de excepciones

GoodwillActivos FijosInventarioCuentas por cobrarJubilación patronalProvisión para indemnizacionesProvisión para inventario obsoletoCuentas por pagar

Valor en libros

500300100100

(200)

(100)

(300)(100

Base tributaria

400400200100(50)

0

0(100)

Dierencia

100100100

-(150)

(100)

--

Diferencias TemporariasDeducibles= IDA Imponibles = IDP

Activos Valor en libros>

Base tributaria<

Pasivos<>

Valor en libros

Base tributariaValor en libros Valor en libros

Base tributaria Base tributaria

NIIF LORTI

Goodwill 250,000 250,000 Activo Fijo 400,000 300,000

NIIF LORTI

Jubilación patronal 45,000 45,000

Inventarios obsoletos 85,000 85,000

Indemnizaciones laborales 35,000 35,000

Provisión para reparaciones mayores 50,000 50,000

La jubilación patronal es deducible únicamente para aquellos trabajadores que tienen laborando un tiempo mayor a 10 años, a quienes le corresponde únicamente una provisión de $ 10,000

Los activos intangibles se amortizan hasta en un máximo de cinco años

Sólo es deducible la baja de inventarios por obsolescencia

Las indemnizaciones son deducibles sobre la base de la existencia de una acta de terminación laboral o sentencia ejecutoriada

No se aceptan deducciones por reparaciones futuras de activos.

Como dato referente se indica que:

En los balances elaborados bajo las NIIF se registra un impuesto diferido activo por $ 20,000 al cierre del ejercicio 2008.

Mantiene una pérdida tributaria acumulada a diciembre de 2008 por $ 50,000.

El saldo del Goodwill se amortiza para efectos tributarios a razón del 20% anual.

Se pide que se determine el impuesto diferido al cierre del 2009 y se haga su correspondiente contabilización.

Escenario: La Compañía A compra un activo fijo por $120,000. El costo es totalmente deducible en el primer año de compra. Los activos fijos contablemente se deprecian en un plazo de cuatro. Asumamos unas ventas de $200,000 cada año y que no existen otros cargos o ingresos ni otra depreciación. La tasa de impuesto a la renta es del 25%.

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Ventas 200,000 200,000 200,000 200,000Cargos tributarios (120,000)Cargos contables (30,000) (30,000) (30,000) (30,000)

Utilidad Fiscal 80,000 200,000 200,000 200,000Utilidad contable 170,000 170,000 170,000 170,000

Diferencia (90,000) 30,000 30,000 30,000

Qué tenemos que reportar como impuestos?

Estado de Resultados

Estado de Resultados$Ventas 200,000 200,000 200,000 200,000Costo de ventas (30,000) (30,000) (30,000) (30,000)

Utilidad antes de impuestos 170,000 170,000 170,000 170,000

Impuesto del 10% es calculado sobre la utilidad fiscal

Utilidad Fiscal 80,000 200,000 200,000 200,000Tarifa del impuesto a la renta x(25%)Impuesto corriente (20,000) (50,000) (50,000) (50,000)

Utilidad neta después de impuestos 150,000 120,000 120,000 120,00012 % 29.% 29% 29%

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Tasa efectiva de impuesto %

x(25%) x(25%) x(25%)

$200,000 200,000 200,000 200,000(30,000) (30,000) (30,000) (30,000)

170,000 170,000 170,000 170,000

(20,000) (50,000) (50,000) (50,000)

El Impuesto diferido es calculado en base a las diferencias temporarias

Diferencia temporarias (90,000) 30,000 30,000 30,000x25% x25% x25% x25%

Impuesto diferido 10% (22,500) 7,500 7,500 7,500

Total cargo por impuestos a) + b) (42,500) (42,500) (42500) (42,500)

Utilidad neta después de impuestos 127,500 127,500 127,500 127,500Tasa efectiva de impuesto % 25 % 25 % 25 % 25 %

Estado de Resultados Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

VentasCosto de ventas

Utilidad antes de impuestos

Impuesto corriente

Tarifa del impuesto a la renta

a)

b)

SEMINARIO - TALLER

ALCANCEDEFINICIONES

OBJETIVO

MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

3 Modelo del costo (párrafo 30)

3 Modelo de Revaluación (párrafo 31)

TRATAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES

EJERCICIOS


NIC 16

OBJETIVOSOBJETIVOS

√ El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo

√ Aspectos a considerar:

La determinación de sus valores en libros

n Los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con ellos, y

NIC 16

OBJETIVOSOBJETIVOS

n Perdidas por deterioros que deben reconocerse

Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma internacional de contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.

ESTA NORMA NO ES APLICABLE A:

a) Propiedades, planta y equipos clasificadas como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

b) Activos Biológicos relacionados con actividades agrícolas (NIC 41 - agricultura )

Esta norma no es aplicable a:

c)c) El Reconocimiento y valoraciEl Reconocimiento y valoracióón de activos para exploracin de activos para exploracióón y evaluacin y evaluacióón n de recursos minerales (NIIF 6)de recursos minerales (NIIF 6)

d)d) Inversiones en derechos mineros y exploraciInversiones en derechos mineros y exploracióón y extraccin y extraccióón de minerales, n de minerales, petrpetróóleo, gas natural y otros recursos no renovables similaresleo, gas natural y otros recursos no renovables similares

DEFINICIONES

Propiedades, planta y equipo: son activos tangibles que:

(a) Posee una entidad para ser usados en la producción o suministro de bienes o servicios, para rentar a terceros o para propósitos administrativos; y

(b) Se espera sean usados durante más de un período.

NIC 16

Definiciones Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos en Acciones.

NIC 16

Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos el valor residual.

NIC 16

Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciado de un activo fijo durante su vida útil.

CONTINUACICONTINUACIÓÓN...N...

Valor específico para una entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

DEFINICIONES………

Valor razonable : es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.


Una pérdida por deterioro : es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

NIC 16

Importe recuperable: es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.

CONTINUACICONTINUACIÓÓNN……

NIC 16

El valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.


Vida útil es:

a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad

b) El numero de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad

Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser reconocida como un activo si y solo si:

(a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

NIC 16

TERRENOS Y EDIFICIOSAERONAVESMAQUINARIASMOBILIARIOEQUIPOS EQUIPAMIENTO DE OFICINAINSTALACIONESVEHÍCULOSBUQUES

COMPONENTES DEL COSTO INICIAL

El costo comprende:

(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

NIC 16

El costo ……

(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

NIC 16

(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.

(a) Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los empleados), que procedan directamente de la Construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y Equipo;

(b) los costos de preparación del emplazamiento físico;

(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

d) Costos de instalación y montajes

e) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo);

f) Honorarios profesionales

Medición posterior al reconocimiento inicial

3 Modelo del costo (párrafo 30)

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

NIC 16

Medición posterior al reconocimiento inicial

3 Modelo de Revaluación (párrafo 31)Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizarápor su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

NIC 16

CONTINUACIÓN...

El aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta Superávit de revaluación, dentro del patrimonio.

NIC 16

Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.

CONTINUACIÓN...

Cuando el valor en libros de un activo es disminuido como resultado de una nueva valoración, el decremento debe ser reconocido como un gasto en lo que exceda del saldo del Superávit de revaluación si existiera.

NIC 16

EJEMPLO 1EJEMPLO 1

Al efectuar una revisión, por primera vez, de los valores de las propiedades, planta y equipo, al 31 de diciembre del 2008, el perito informa que dicho activo ha sufrido un incremento del 10 % con relacion a lo registrado en libros

El registro en libros es de usa $ 50,000

Su amortizacion acumulada es de us $ 2,000

EJEMPLO DE REVALORIZACIONEJEMPLO DE REVALORIZACION

EJEMPLO 2

Al efectuar una nueva revisión de las propiedades, planta y equipos, al 31 de diciembre del 2009, el perito informa que dicho activo ha sufrido un deterioro del 10 % con relacion a lo registrado en libros


Su amortización acumulada es de us $ 2,750

EJEMPLO DE DETERIORO DEL VALOR

EJEMPLO 3

Al efectuar la primera revisión de los valores de las Propiedades Planta y Equipos, al 31 de diciembre del 2008, el perito informa que dicho activo ha sufrido un deterioro del 10 % con relacion a lo registrado en libros



EJEMPLO DE DETERIORO DEL ACTIVO

EJEMPLO 4EJEMPLO 4

Al efectuar una nueva revisión de los valores de las propiedades, planta y equipos, al 31 de diciembre del 2009, el perito informa que dicho activo ha sufrido un incremento del 10 % con relacion a lo registrado en libros



EJEMPLO DE REVALORIZACION

DEPRECIACIÓN

El cargo por Depreciación de cada período se reconocerá dentro de los resultados de dicho período salvo que se haya incluido en el valor en libros de otro activo.

El importe depreciable de un activo se distribuiráde forma sistemática a lo largo de su vida útil.

NIC 16

La depreciación de un activo comenzarácuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia

NIC 16

La depreciación de un activo cesará cuando el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

CONTINUACIÓN...

Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.

Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción

NIC 16

Para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:

a)La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.

NIC 16

b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como:

El número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo,

El programa de reparaciones y mantenimiento,

El grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

NIC 16

(a) lineal.

(b) amortización decreciente

(c) unidades de producción

Las entidades escogerán en método que mas se adapte a sus actividades y se mantendrá hasta la Depreciación total del activo.

Si hubieran cambios de método durante la vida útil del activo se registrarácomo un cambio en estimación contable (NIC 8)

a) Las base de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto

b) Los métodos de depreciación utilizados

(C) La vida útil o los porcentajes de Depreciación utilizados

d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y

e) Movimiento de los valores registrados en libros durante el ejercicio

f) La existencia y los importes correspondientes a restricciones detitularidad, así como activos en garantía de obligaciones

ING, COM, FAUSTO MENDOZA ING, COM, FAUSTO MENDOZA MENDOZAMENDOZA20102010

Ingresos

11

incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos,

o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa,

Los ingresos de actividades ordinarias, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como:

Ventas ComisionesIntereses GanadosDividendos Y Regalias

22

La Principal Preocupación En La Contabilización De Ingresos Ordinarios Es Determinar Cuando Deben Ser Reconocidos.

El Ingreso de Actividades Ordinarias Es Reconocido Cuando Es Probable Que Los Beneficios Económicos Futuros Fluyan A La Empresa Y Estos Beneficios Puedan Ser Valorados Con Fiabilidad

33

44

a) La venta de Bienes

b) la prestacion de servicios

c) el uso por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalias y dividendos

Esta Norma No Trata De Los Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes De:

a) Contratos De Arrendamiento Financiero ( Nic17 Arrendamientos)

c) Contratos De Seguros Que Esten Dentro Del Alcance De La Niif 4- Contratos De Seguros

b) Dividendos Producto De Inversiones Financieras Llevadas Por El Metodo Del Vpp (Nic 28 Cont, De Inv, En Asociad)

55

d) Cambios En El Valor Razonable De Activos Y Pasivos Financieros, O Productos Derivados De Su Venta (Nic 39 Inst, Financieros: Reconocimiento y Medición )

e) Cambios En El Valor De Otros Activos Corrientes

f) Reconocimiento Inicial Y Cambios En El Valor Razonable De Los Activos BiologicosRelacionados Con La Actividad Agricola (Nic 41 Agricultura )

g) Reconocimiento Inicial De Los Productos Agricolas (Nic 41)

h) Extraccion De Minerales En Yacimientos

Es La Entrada Bruta De Beneficios Economicos, Durante El Período, Surgidos En El Curso De Las Actividades Ordinarias De Una Empresa, Siempre Que Tal Entrada De Lugar A Un Aumento En El Patrimonio, Que No Este Relacionado Con Las Aportaciones De Los Propietarios De Ese Patrimonio,

66

INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

VALOR RAZONABLE

Es El Importe Por El Cual Puedes Ser Intercambiado Un Activo, O Liquidado Un Pasivo, Entre Un Comprador Y Un Vendedor Interesados Y Debidamente Informados, Que Realizan Una Transacción Libre,

77

Se Debe Hacer Utilizando El Valor Razonable De La Contrapartida Recibida O Por Recibir, Derivada De Los Mismos

88

En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir,

INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

99

1,- VENTA DE BIENES

2,- PRESTACION DE SERVICIOS

3,- INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Fausto Mendoza Mendoza

Los Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes De la venta de Bienes, Deben Ser Reconocidos Y Registrados En Los Estados Financieros Cuando Se Cumplen Todas Y Cada Una De Las Siguientes Condiciones:

PARRAFO 14PARRAFO 14 1010


PARRAFO 14PARRAFO 141111

a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes

b) La empresa no conserva para si ninguna implicacion en la gestioncorriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos,

c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad,

d) Es probable que la empresa reciba los beneficios economicosasociados con la transaccion,

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacion con la transaccion pueden ser medidos con fiabilidad,

1. ventas del tipo “facturacion sin entrega”

1212

2. ventas de bienes sujetas a condicion,3. contratos de venta y recompra posterior

(distinto de las permutas ej, pap, fiduc,),

4. ventas a intermediarios, tales como distribuidores, concesionarios u otros para reventa,

5. suscripciones a publicaciones y otras partidas similares

6. ventas a plazos, donde la contraprestacion se recibe fraccionada en varios pagos

7. venta de bienes inmuebles

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán, normalmente, cuando la titularidad legal pasa al comprador,

No obstante, algunas jurisdicciones reconocen derechos del comprador sobre el bien incluso antes de que se le traspase la propiedad, en cuyo caso los riesgos y ventajas de la propiedad han de considerarse transferidos en ese momento,


Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultanea,

Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos

No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo,



Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa,

El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:



b) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción

c) el grado de terminacion de la transaccion, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad

d) los costos ya incurridos en la prestacion, asi como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad,

PARRAFO 20PARRAFO 201515

a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad


El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de “Método del porcentaje de terminación”,

Bajo este método, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio,



cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido en los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido



El porcentaje de terminación de una transacción puede determinarse mediante varios métodos, dependiendo de la naturaleza de la operación:


a) La inspección de los trabajos realizados

b) la proporcion que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar

c) la proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación


Cuando el resultado de una transaccion, que implique la prestacion de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales solo en la cuantia de los gastos reconocidos que se consideren recuperables



1. honorarios por instalaciones

2. honorarios de servicios incluidos en el precio de los productos

3. comisiones de publicidad

4. comisiones de agentes de seguros

5. comisiones por servicios financieros

2020

6. honorarios de admision

7. honorarios por enseñanza

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, deben ser reconocidos de acuerdo con las siguientes bases :

a) los intereses se reconoceran utilizando el metodo del interes efectivo

b) las regalias deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacion (devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo (contrato) en que se basan


c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista (metodo del costo),

Fausto Mendoza Mendozaa) las políticas contables adoptadas para el

reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios


b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de:

(i) venta de bienes;(ii) la prestación de servicios;(iii) intereses;(iv) regalías;(v) dividendos; y

c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorias anteriores de ingresos,

26/05/2011

250

Deterioro del valor de los activos

Establecer los procedimientos que una entidad aplicarápara asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta.

26/05/2011

251

Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

26/05/2011

252

• Esta Norma se debe aplicar en la contabilización de los deterioros de valor de cualquier clase de activos, salvo los siguientes:

26/05/2011

253

(a) Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios;26/05/2011

254

Esta Norma no aplica a:

(b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11, Contratos de Construcción);

(c) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto a las Ganancias);

(d) Activos procedentes de beneficios a empleados (véase la NIC 19, Beneficios a los Empleados);

(e) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición;

(f) Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión);

(i) Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

26/05/2011

255

(g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (véase la NIC 41, Agricultura).

(h) Costos de adquisición deferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora de contratos de seguros que estén del alcance de la NIIF 4 contratos de seguros

Esta Norma no aplica a:

26/05/2011

256

Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:(a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores interesados; y(c) los precios están disponibles al público.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

26/05/2011

257

Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se estáconsiderando como en otras.

Costos de venta o disposición por otra vía son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.

Depreciación (Amortización) es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.*

26/05/2011

258

Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.

Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

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259

Vida útil es:(a)el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

26/05/2011

260

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable.

Esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una pérdida por deterioro del valor.

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.

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261

FUENTES PARA IDENTIFICAR SI HAY INDICIOS DE PERDIDA POR DETERIORO DE LOS ACTIVOS:

FUENTES EXTERNAS

FUENTES INTERNAS

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262

FUENTES EXTERNAS

(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que estádestinado el activo.

c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.

d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.

26/05/2011

263

FUENTES INTERNAS

a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de vender o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en lugar de indefinida.

c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Ejemplo:

Valor en libros de un activo U.S.$ 1,000.00Precio de venta neto 900.00Valor de Uso 800.00

En el caso anterior, el IMPORTE RECUPERABLE ES el precio de venta neto U.S.$ 900, por que es el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso.

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE26/05/2011

264

Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinarápara la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo a menos que:

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE26/05/2011

265

(a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o

(b) se estime que el valor en uso del activo estépróximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este último importe pueda ser determinado.

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE DE UN ACTIVO INTANGIBLE CON VIDA UTIL INDEFINIDA

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266

(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del importe recuperable

(b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y

(c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectuóel cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota.

La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía del activo.

VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTAS

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VALOR DE USO

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268

(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;

(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;

(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;

(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y

(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.

ESTIMACION DEL VALOR DE USO

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269

(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su venta o disposición por otra vía final; y

(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es menor que el valor en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.

La pérdida por deterioro del valor se reconoceráinmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratarácomo un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR

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270

26/05/2011

271

Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un activo

Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente considerado.

Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).

26/05/2011

272

EJEMPLO 1

Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina.

No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra.

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273

Ejemplo 2

Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre.

Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con pérdidas significativas.

Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto.

REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIOROREVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO26/05/2011

274

Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro.

Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable.

Este incremento se designa como una reversión de la pérdida por deterioro del valor.

INFORMACION INFORMACION A REVELARA REVELAR

26/05/2011

275

(a) el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.

(b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estén incluidas.

(c) el importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.

(d) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el período.

26/05/2011

276

Al 31 de Diciembre del 2008, la compañía Revelados del Ecuador S.A., tiene una máquina de revelado de fotos, que funciona con tinta química que se ponen en la bandejas de la máquina, antes de iniciar el proceso de revelado, el costo histórico de la máquina es de U.S.$ 180.000,00 y la depreciación acumulada es de U.S.$ 90.000,00; en la actualidad existen otras maquinarias con mejor tecnología que optimizan la tinta, logra hacer mejores combinaciones de colores, tienen mayor nitidez, reducen los costos y aumentan la producción y el importe recuperable de este activo es de U.S.$ 40,000.00. La utilidad del ejercicio es de U.S.$ 300.000,00 antes de determinar el valor de deterioro.

EJERCICIO 3 SIN REAVALUOEJERCICIO 3 SIN REAVALUO26/05/2011

277

Al 31 de Diciembre del 2009, la compañía Revelados del Ecuador S.A., tiene una máquina de revelado de fotos, que funciona con tinta química que se ponen en la bandejas de la máquina, antes de iniciar el proceso de revelado, el costo histórico de la máquina es de U.S.$ 180.000,00 y la depreciación acumulada es de U.S.$ 90.000,00, el costo por revalúo 30.000,00 la depreciación por revalúo U.S.$ 10.000,00 en la actualidad existen otras maquinarias con mejor tecnología que optimizan la tinta, logra hacer mejores combinaciones de colores, tienen mayor nitidez, reducen los costos y aumentan la producción. El importe recuperable de este activo es de U.S.$ 40,000.00. El patrimonio de la compañía es de U.S.$ 35.000,00 y la utilidad del ejercicio es de U.S.$ 300.000,00 antes de determinar el valor de deterioro.

EJERCICIO 4 CON REAVALUOEJERCICIO 4 CON REAVALUO26/05/2011

278

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS

CONTINGENTES

CONTINGENTESCONTINGENTES

OBJETIVO

Nic 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:

(a) aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato es oneroso; y

(b) Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Definiciones

Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Un pasivoes una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.


Definiciones (Continuación….)

El suceso que da origen a la obligación

es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.


Definiciones (Continuación….)

Una obligación legal

es aquélla que se deriva de:(a)un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);

(b) la legislación; o

(c) otra causa de tipo legal.


Una obligación implícita

es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:(a)debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y


Una obligación implícita

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.


Un pasivo contingente es:(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que la entidad tenga que liquidarla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o

(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente

es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.



Un contrato de carácter oneroso

es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

ReconocimientoUna provisión

debe ser reconocida cuando:- La Empresa tiene una obligación presente (legal o

asumida) como resultado de un evento pasado

- Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y- Puede efectuarse una estimación fiable del importe de la obligación


Reconocimiento

Pasivos contingentesLa entidad no debe reconocer un pasivo contingente.La entidad informará en notas, acerca la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.


Reconocimiento

Activos contingentesLa entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad estállevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.


CONTENIDOMediciónMejor estimación

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.


EJEMPLO 1La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón.

En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4 millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20 por ciento y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes.

La entidad deberá efectuar una provisión para la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos. Determinar esa provisión.

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión.

El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión.


REEMBOLSOS

Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible.

En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o revertir la provisión.


CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.


APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES

(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes;(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo;(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo; y(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa dedescuento.

REVELACIONES

La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma;(b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros y(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

REVELACIONES

EJERCICIOS

NIC 41 AGRICULTURA

303

PRESCRIBIR:Tratamiento contable de los activos biológicos

La presentación en los e/ f

La información a revelar en relacion con la actividad agricola

304

Los activos biológicos

Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección

Subvenciones del gobierno (párrafos 34 y 35)

SE DEBE APLICAR PARA LA CONTABILIZACION SE DEBE APLICAR PARA LA CONTABILIZACION DE LO SIGUIENTE:DE LO SIGUIENTE:

305

1. TERRENOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA (Véase NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión)

2. LOS ACTIVOS INTANGIBLES RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA (Véase NIC 38 Activos Intangibles)

NO APLICA

306

El procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección

ESTA NORMA NO TRATA

EJEMPLO :

EL QUE TIENE LUGAR CON LAS UVAS PARA SU TRASFORMACION EN VINO DICHO PROCESAMIENTO NO ESTA INCLUIDOS EN LA DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD AGRÍCOLA.

307

Párrafo 4

EJEMPLOS DE :

308

DEFINICIONES

Es la gestión en de la transformación y recolección de activos biológicos para:

ACTIVIDAD AGRÍCOLA:

Destinarlos a la venta

Para convertirlos en productos agricolas

Convertirlos en otros activos biologicosadicionales

309


Es el producto ya recolectado procedente de los activos biológicos de la entidad

PRODUCTO AGRÍCOLA:

ACTIVOS BIOLÓGICOS:Es un animal vivo o una planta

310

TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA:

Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción, y procreación, que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos .

DEFINICIONES...........

311

GRUPO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS:Es una agrupación de animales vivos o de plantas que sean similares

DEFINICIONES...........

COSECHA O RECOLECCIÓN:Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien del cese de los procesos vitales de un activo biológicos

312

DEFINICIONES GENERALES

COSTOS DE VENTALos costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

313

LA ACTIVIDAD AGRICOLA ABARCA UNA GAMA LA ACTIVIDAD AGRICOLA ABARCA UNA GAMA DE ACTIVIDADES DIVERSAS TALES COMO: DE ACTIVIDADES DIVERSAS TALES COMO:

El engorde del ganadoLa silvicultura

Los cultivos de plantas de ciclo anual o perenne

El cultivo en huertos y plantaciones

La floriculturaLa acuicultura (incluyendo las piscifactorías)

314

CAPACIDAD DE CAMBIOTanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biologicas

GESTION DE CAMBIOGESTION DE CAMBIOLa gerencia promueve las condiciones necesarias La gerencia promueve las condiciones necesarias para el cambio como por ejemplo (niveles de para el cambio como por ejemplo (niveles de nutricionnutricion, humedad, temperatura, fertilidad y , humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad)luminosidad)

315

•VALORACIÓN DEL CAMBIO

Se refiere a la medición de 2 cambios:cambio cualitativo cambio cuantitativo

Que se consiguen por la transformación biológica que son objeto de control y medición rutinaria por parte de la gerencia.

316

CUALITATIVOS CUANTITATIVOSADECUACIÓN NÚMERO DE GENÉTICA

CRIASDENSIDAD PESOMADURACIÓN MTRS CÚBICOSCOBERTURA GRASA LONGITUD O

DIÁMETROS DE CONTENIDO PROTEI- LA FIBRANICO FORTALEZA NUMERO DE BROTESDE LA FIBRA

317

RECONOCIMIENTO

La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasado

Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo

El valor razonable o el costo del activo puedan ser valorado de forma fiable

318

MEDICIÓN DE UN ACTIVO BIOLOGICO

El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condicion, referidas al momento actual

Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja, es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.

319

MEDICIÓN DE UN ACTIVO BIOLOGICO

Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.

320

ACTIVOS BIOLOGICOS Y PRODUCTOS AGRICOLAS DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA

FLORICULTURA

321

DATOS TÉCNICOS

Zonas de Producción Áreas tropicales y húmedas o subhúmedas con dotación de agua de riego.

Altitud 0 a 1400 msnm.Temperatura anual promedio 22 – 25 oC.

precipitación promedio anual desde 3.000 mm, distribuidos durante el año. En zonas menos lluviosas se tendrá que incluir riego.

Suelos textura franco-arcillo-arenosa, buen contenido de materia orgánica, estructura friable.

PH 5.5 a neutroVida útil de las plantas Indefinida

Período promedio de fomento agrícola8 meses. El desarrollo de las especies varía entre 8 y 12 meses en las flores y de 6 a 8 en los follajes, las palmas que demoran 24 meses.

Labores culturales Siembra, fertilización, riegos, limpias, coronas, podas, riegos, deshijes, etc.

Labores fitosanitarias prevención para desinfección, ácaros, hongos y bacterias.

Follaje fluctúan de 10 a 40 hojas/pl/año

Labores de poscosecha desinfección, lavado, enguaje, antitranspirante y empaque.

Plantas por hectárea 1600 a 2200 según especies.

322

COSTOS DE PRODUCCIÓN

Los costos de una hectárea de flores exóticas pueden estar alrededor de US $ 9,000 en fase de instalación y producción por año, donde 3 a 4 mil corresponden a la semilla, 3 mil en mano de obra insumos, esto se reparte en un periodo de un año

323


Estos costos luego se disminuyen para solo mantenimiento y aumentan en fase de comercialización, con el empaque y el pago de fletes al exterior, como se ve en la siguiente figura; aunque los gastos para envió son altísimos, se puede esperar una margen de rentabilidad de hasta 150% después del cuarto año.

324


Los costos son muy variables a comienzo pues depende de las instalaciones con que se cuenten en la finca, en muchos casos, hay bodegas que se pueden adecuar y aminorar los gastos de producción de flor.

325


Otro factor es la semilla, que a veces se puede realizar un banco de germoplasma para producir su propia semilla, el único inconveniente es que se demora y hay que cuidarlas muy bien para que produzcan lo esperado, los precios de la semilla están entre 2 y 3 dólares entre las mas comerciales y hasta 5,50 dólares algunas especies hasta ahora introducidas en el mercado.

326

Participación porcentual en Costos por año.

Detalle Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

% % % %

Semilla e instalación 40 0 0 0

Construcción área post cosecha

20

Operación (control fitosanitario, fertilización, mano obra)

20 15 9 8

Costo financiero 20 6 3 0

Gastos de Embarque 0 79 88 92

327

PAUTA FINAL

Establecer el área de flores tropicales; se necesita, terreno apropiado, semilla, Asesoría técnica, insumos, mano de obra, construir área post cosecha, diseño de riego si se necesitara.Realizar todos los cuidados necesarios para control de calidad de las flores; control de plagas y enfermedades para evitar daños

328

PAUTA FINAL

Cosechar a la hora adecuada, en el punto de corte adecuado, con la humedad adecuada y transportando al beneficiadero con cuidado para no causar daños.

Realizar la selección de calidad, hidratación y desinfección con responsabilidad para ofrecer calidad.

329

PAUTA FINAL

Empaquetado según normas internacionales para estas flores.

Venta a nivel local, o ventas a exportadores nacionales con un precio mas alto que la venta local, o ventas al exterior como exportador directo; puede vender inicialmente al mercado de estados unidos que es el mas conocido y donde hay mayor demanda.

330

PAUTA FINAL

El manejar todos estos aspectos para tener éxito son muy importantes, lo cual puede conseguir asesoramiento del cultivo en muchas empresas, al igual del asesoramiento para la comercialización, aunque esta ultima es la clave del éxito.

331

LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS COSECHADOS DEBEN SER MEDIDOS:

En el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos de ventas en el punto de cosecha o recolección

NIC 41 AGRICULTURA

332

El pilar principal de una granja avícola son sus 3000 pollos que dan una gran cantidad de huevos de muy buena calidad.

No obstante su propietario quiere diversificar el negocio y para ello requiere capital de trabajo que lo piensa obtener vendiendo las gallinas a mitad de precio.

333

La primera opción para vender 1500 pollos es a su hermano quien está dispuesto a comprar por dos razones

1.- Porque se las vende su hermano2.- Los precios son inmejorables.

334

Las intenciones del comprador no son las de dedicarse a la producción de huevos sino que los pollos que va a comprar los sacrificarápara venderlos como comida.

Aplicando lo dispuesto por la NIC 41, el comprador de los pollos podría registrar en su contabilidad dichos pollos como activos biológicos

335

Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizara uno o mas de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:

a.- El precio de la transacción mas reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias económicas, entre la fecha de la transacción y la del balance

336

b.-Los precios de mercado de activos similares, ajustado de manera que reflejen las diferencias existentes

c.- Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto, expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas, o de la producción en términos de envases estándar para la exportación u otra unidad de capacidad o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne

337

Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando:

a.- Haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos (semillas de árboles frutales sembradas inmediatamente antes de la fecha del balance)

b.- No se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el precio (fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción de 30 años)

338

Surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos de ventas,Así como los surgidos por un cambio en el valor razonable menos los costos de ventasDeben incluirse en la ganancia o pérdida neta del período en que aparezcan

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

339

PUEDE APARECER UNA PÉRDIDA, TRAS EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO BIOLÓGICO, POR EJEMPLO:A causa de deducir los costos hasta el punto de venta; y

PUEDE APARECER UNA GANANCIA, TRAS EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO BIOLÓGICO, POR EJEMPLO:A causa del nacimiento de un ternero

340

EJEMPLO DEL RECONOCIMIENTO DE UNA PERDIDA POR VALORACION HASTA EL PUNTO

DE VENTA

VALOR RAZONABLEVALOR DE MERCADO MENOS GASTOS DIRECTOS

100 – 10 = 90

COSTO DEL ACTIVO BIOLOGICO 105PERDIDA (15)

341

REGISTRO CONTABLE DE UNA UTILIDADREGISTRO CONTABLE DE UNA UTILIDAD

COSTO DEL ACTIVO BIOLOGICO75UTILIDAD 15

VALOR RAZONABLEVALOR DE MERCADO MENOS GASTOS DIRECTOS

100 – 10 = 90

342

IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EN FORMA FIABLE EL VALOR RAZONABLE

Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede determinarse de forma fiable.

No obstante, esta presunción, puede refutarse en el momento del reconocimiento inicial de activos biológicos para los cuales no estén disponibles precios fijados por el mercado.

343


En tal caso estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la amortización acumulada y cualquier perdida acumulada por deterioro del valor

344


Al determinar el costo, la depreciación acumulada y las perdidas acumuladas por deterioro del valor, las empresas aplicaran la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

345

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible.

NIC 41 AGRICULTURA

346

Si estas subvenciones oficiales se encuentran condicionadas , lo que incluye situaciones en las que la subvención exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención, cuando y solo cuando se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

SUBVENCIONES ………. NIC 41 AGRICULTURA

347

SUBVENCIONES ……….

Si la subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico que se valora según lo indicado en el párrafo 30, se deberá aplicar la NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

NIC 41 AGRICULTURA

348

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR

INFORMACION A REVELAR:La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida en el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas así como por los cambios en el valor razonable menos los de venta de los activos biológicos.

NIC 41 AGRICULTURA

349

PRESENTACIÓN E………….

INFORMACION A REVELAR:La empresa debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos

Esta descripción puede ser narrativa o cuantitativa.

350

Se aconseja presentar una descripción cuantitativa de los grupos de activos biológicos distinguiéndolos entre:

Los de consumoLos de producción de frutos

Los madurosLos que están por madurar

INFORMACION A REVELAR…….

351


Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos

• Ganado de carne• Pescado de las piscifactorias• Cultivos de maiz o trigo• Árboles en crecimiento para producir madera

352


Son activos biologicos para producir frutos, los distintos a los indicados anteriormente tales como:

• Ganado de leche• Las cepas de vid• Los arboles frutales• Los arboles de los que se cortan ramas para

leña mientras que el tronco permanece

353

LA EMPRESA DEBE REVELAR

a) La existencia y el importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción así como los entregados en garantía.

b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos

c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola

354

a) La ganancia o perdida surgida en el valor razonable.

b) Los incrementos debido a compras

La empresa debe presentar una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del período corriente, esta conciliación debe incluir:

LA EMPRESA DEBE……….

355


c) Las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5

d) Los decrementos debido a cosecha o recolección

356


e) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios

f) Financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y

g) Otros cambios

357


La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos.

358


La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

359


Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos..

360

EJEMPLO DE UNA GANADERIA DE CARNE

361

EXISTEN ALGUNOS METODOS PARA ESTIMAR EL VALOR RAZONABLE DEL GANADO

EJEMPLOSLIBRAS LIBRAS

TERNERO 70 TERNERA 65

CHUMBOTE 400 CHUMBONA 350 TORETE 600 VACONAS 580 TORO 1000 VACA 800TOROS PUROS 1100

362

DETALLE SALDO IN. MUERTES INV. FIN.31-Dic-08 NACIMIEN. COMPRAS BAJAS VENTAS ENTRAN SALEN 31-Dic-09

TERNEROS 160 348 4 -89 -79 0 -281 63CHUMBOTES 146 -9 -62 281 -260 96TORETES 237 -15 -148 260 -73 261TOROS 8 -77 73 0 4TOROS PUROS 28 1 -7 0 0 22TERNERAS 173 327 -78 -3 0 -308 111CHUMBONAS 159 -14 -6 308 -327 120VACONAS 711 -13 -100 327 -208 717VACAS 955 -27 -152 208 0 984

2577 675 5 -245 -634 1457 -1457 2378

(+) (-) CATEGORIAS

MOVIMIENTO DE GANADO DE ENERO DICIEMBRE/2006UNIDADES

Proceso de conversión a las NIIF en el Ecuador

26/05/2011

Esquema de primera aplicación de las NIIF en el Ecuador

Periodo de Transición Periodo de reportes NIIF

Fecha de transición Información comparativa Fecha de reporting

1 de enero de 2009 31 de diciembre de 2009 31 de diciembre de 2010

Balance de apertura bajo NIIF

Información financiera bajo NIIF inicial

Conciliación del Patrimonio neto

Reportado bajo NECReportado bajo NEC

1 de enero de 20101 de enero de 2011

31 de diciembre de 201031 de diciembre de 2011

31 de diciembre de 201131 de diciembre de 2012

26/05/2011

364

NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

ObjetivoAlcanceReconocimiento y Medición

Balance de Apertura con Arreglo a NIIFPolíticas ContablesExenciones de Aplicar Otras NIIFExcepciones

Presentación e Información a RevelarInformación Comparativa

26/05/2011

365

OBJETIVOS

Asegurar que los primeros E/F con arreglo a las NIIF y su información financiera intermedia, contengan información de alta calidad que:

a) Sean transparentes para los usuarios y comparables para el futuro

b) Suministre un punto de partida adecuado para las NIIF

c) Se obtenga a un costo menor que los beneficios proporcionados a usuarios

26/05/2011

366

ALCANCE.- APLICARA EN:

a) Los primeros E/F de conformidad con NIIF.-en ecuador al cierre 31/12/ 2010-2011-2012

b) En los E/F intermedios de acuerdo con NIC 34 Información Financiera Intermedia

26/05/2011

367

26/05/2011

368

POLITICAS CONTABLES

La entidad usará las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros E/F con arreglo a NIIF

Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros E/F con arreglo a las NIIF.

26/05/2011

369

NIIF 1 ADOPCION… PROCEDIMIENTO GENERAL

Seleccionar las políticas contables NIIF•Sólo la última versión de las NIIF al 31-12- 10

Registro/eliminación•Pasivos (ej. pérdidas futuras, pasivos por desmantelamiento de activos, arrendamientos)

•Entidades de propósito especial- Intangibles

26/05/2011

370

Re-estimación•Cuando las bases hayan cambiado (ej. de precio de costo a valor razonable)

•Cuando se permiten o prohíben el registro de valores actuales (impuestos diferidos, provisiones, deterioro)

•Revisión de estimados sólo por errores

Reclasificaciones

26/05/2011

371

VALORACION ACORDE A NIIF.-ECUADOR

A partir del 2010 para analizar, valorar y presentar activos y pasivos a valor razonable

26/05/2011

372

ACTIVOS Y PASIVOS A REGISTRAR EN LA TRANSICIÓN

Registrar todos los activos y pasivos requerido por NIIF

Eliminar activos y pasivos cuyo registro no es admisible en NIIF

Reclasificar partidas registradas como activos, pasivos o fondos propios y que tienen una clasificación diferente en NIIF yAplicar los criterios de valoración NIIF a todos los activos y pasivos

26/05/2011

373

EJEMPLOS

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EN PRINCIPIO EN EL BALANCE DE APERTURA (1-01-09) SE APLICARAN TODAS Y CADA UNA DE LAS NIIF (AJUSTES)

SALVO DOS CATEGORIAS DE EXCLUSIONES:

a)PROHIBICIONESb)EXENCIONES ( LAS CIAS. TIENEN LA OPCION apéndice D5)

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NIIF 1.- EXCLUSIONES…

a) PROHIBICIONES A LA APLICACION RETROACTIVA DE OTRAS NIIF RELATIVOS A:1.Baja de activos y pasivos financieros2. Contabilidad de coberturas3. Estimaciones4. activos clasificados como mantenidos

para la venta y actividades interrumpidas

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NIIF 1.- EXCLUSIONES…

b) EXENCIONES A LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN COMPARATIVA:

1. Instrumentos Financieros NIC 32 y NIC 39

2. Contratos de Seguros NIIF 4

3. exploración y evaluación de recursos minerales NIIF 6

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OTRAS EXENCIONES

Combinaciones de NegociosValor Razonable Como Costo Atribuido

Retribuciones a los Empleados

Diferencias de ConversiónInstrumentos Financieros CompuestosPagos Basados en AccionesContratos de SeguroContratos de Arrendamiento

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ACTIVOS Y PASIVOS QUE DEBEN RECLASIFICARSE CON NIIF EN EL 2010 AL 2012

Importes clasificados como patrimonio bajo NEC que son pasivos en NIIF

Activos y Pasivos presentados por el bruto en NEC y que se presentan por el neto en NIIF y viceversa

Pasivos clasificados como corrientes en NEC y que se clasifican como no corrientes en NIIF

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

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activos y pasivos derivados de contratos de construcción

derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

ACTIVOS Y PASIVOS QUE DEBEN RECLASIFICARSE CON NIIF EN EL 2010 AL 2012

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QUÉ ACTIVOS Y PASIVOS NO DEBEN REGISTRARSE BAJO NIIF ?

Gtos. diferidos que no cumplen con la definición de activo

Provisiones de Reestructuración/grandes reparaciones si no existe una obligación legal o real.

Provisiones genéricas o “colchones” si no existe una obligación legal, implícita o tácita

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QUÉ ACTIVOS Y PASIVOS NO DEBEN REGISTRARSE BAJO NIIF ?

Cuentas a Cobrar por ventas si los riesgos y beneficios no se han transmitido al comprador o no se ha prestado el servicioC x C de arrendamientos financieros si los riesgos y beneficios no se han transmitido al comprador, de modo que la sustancia del acuerdo es un arrendamiento operativoactivos por impuestos diferidos si no es probable que vayan a existir beneficios futuros para compensarlos

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¿QUÉ ACTIVOS Y PASIVOS DEBENVALORARSE DE MODO DIFERENTE EN NIIF?

Planes de Prestación DefinidaProvisionesActivos y Pasivos por Impuestos DiferidosActivos materiales e intangibles al existir criterios de capitalización diferentes y en los que la vida útil o criterio de amortización no es aceptable bajo NIIF

Activos materiales e intangibles deteriorados de acuerdo con la NIC 36

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EJERCICIO

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ESTADOS FINANCIEROS CON NEC

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DESARROLLO

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Con los siguientes datos prepare el Estado de Situación Financiera de inicio de transición a NIIF. Tener presente que todos los ajustes se los realiza extracontablemente, ya que se vuelven contables el 1 de enero del 2010-2011-2012 respectivamente.

1. Existe una pérdida en cambio registrada como activo por $ 500,000 la pérdida se estáamortizando al 20% anual y resta el último año.

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2. El análisis de la razonabilidad de las cuentas por cobrar, determina que es necesaria una provisión adicional de $ 300,000, asignados de la siguiente manera:

a) 200,000 por el año 2008, b) 30,000 por el año 2009, c) 70,000 por el año 2010.

3. Existe una cuenta por cobrar a una compañía relacionada denominada Guayas S.A. por $ 680,000, valor que viene de años anteriores. La compañía Guayas S.A. esta inactiva y en proceso de liquidación.

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4. La compañía hasta la presente fecha para la depreciación de planta y equipos ha utilizado la vida útil de acuerdo a la LORTI los terrenos y edificios, los tienen registrados al 31 de diciembre a su valor en libros por $ 220,000 y maquinarias y equipos por 650,000 éstas tienen una vida útil restante de 18 meses.

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DATOS COMPLEMENTARIOSPROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS1. Identificar el valor del terreno en la

fecha de adquisición y reclasificar el valor del terreno tomando como base el avalúo actual preparado por el perito.Se puede llegar a determinar dicho valor siempre y cuando no se encontraran los documentos en los archivos en este caso el terreno es el 32 %

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DATOS COMPLEMENTARIOSPROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

2. Valorar el Terreno al costo Inicial

3. Ajustar la Depreciación Acumulada del edificio para corregir un error contable que viene desde la fecha de adquisición Enero 2/2002.

4. Registrar la revalorización del terreno y del edificio

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DATOS COMPLEMENTARIOS

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

5. Registrar la Depreciación correspondiente al edificio aplicando la vida útil real basado en el avalúo del perito a 50 años 2%

6. Identificar los efectos en los Estados Financieros por los puntos anteriores en cada una de las fechas del año de transición y al 31/12/2010

Normas Internacionales de Información

Financiera aplicables en Ecuador

Ing. Fausto Mendoza2011

NIIF Normas Internacionales de Informacion Financiera aplicables en Ecuador

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