NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500EVIDENCIA DE AUDITORAAlcanceTrata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

ObjetivoEl objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

Registros contables: registros de asientos contables inciales y documentacin de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a revelar.Adecuacin (de la evidencia de auditora): medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin.Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

Informacin que se utilizar como evidencia de auditora7. Al realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora.

Evidencia de auditora se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la direccin. Tomara en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto

evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto. evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de auditora.

Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha informacin es suficientemente fiable: la obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de lainformacin. la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente precisay detallada

A2 La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinin consiste en la obtencin y evaluacin de evidencia de auditora. Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir la inspeccin, la observacin, la confirmacin, el reclculo, la reejecucin y procedimientos analticos, a menudo combinados entre s, adems de la indagacin. (Anlisis de indagacin normalmente no proporciona, por s sola, evidencia de auditora suficiente.

Fuentes de evidencia de auditoraregistros contables obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferentecomo puede ser la evidenciaque proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestacin de la direccin.InspeccinA14. La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un examen fsico de un activo.ObservacinA17. La observacin consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo, la observacin por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control.

Confirmacin externaA18. Una confirmacin externa constituye evidencia de auditora obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes cuandose trata de afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos.

ReclculoA19. El reclculo consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticosincluidos en los documentos o registros. El reclculo se puede realizar manualmente o por medios electrnicos.

ReejecucinA20. La reejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad.

Procedimientos analticosA21. Los procedimientos analticos consisten en evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos fi nancieros y no financieros.

IndagacinA22. La indagacin consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.

La calidad de toda la evidencia de auditora se ve afectada por la relevancia y la fi abilidad de la informacin en la que se basa.

RelevanciaA27. La relevancia se refiere a la conexin lgica con la finalidad del procedimiento de auditora, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmacin que se somete a comprobacin. La relevancia de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora puede verse afectada por la orientacin de las pruebas.Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento de auditora es comprobar si existe una sobrevaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas puede ser un procedimiento de auditora relevante. En cambio, cuando se comprueba si existe una infravaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas no sera relevante, pudiendo serlo la realizacin de pruebas sobre cierta informacin, como pagos posteriores, facturas impagadas, cuentas de proveedores y albaranes de entrada sin la correspondiente factura.

Fiabilidadlas siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia de auditora: La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta si se obtiene de fuentes externas independientes de la entidad. La fiabilidad de la evidencia de auditora que se genera internamente aumenta cuando los controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparacin y conservacin, son efi caces. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagacin sobre la aplicacin de un control). La evidencia de auditora en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico u otro medio, es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida verbalmente (por ejemplo, un acta de una reunin realizada en elmomento en que tiene lugar la reunin es ms fiable que una manifestacin verbal posterior sobre las cuestiones discutidas). La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias o facsmiles, o documentos que han sido filmados, digitalizados o convertidos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS

Con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.

Objetivo 3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones: (a) la realidad y el estado de las existencias,(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y(c) la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Existencias 4. Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su estado mediante:

su presencia en el recuento fsico de las existencias, salvo que no sea factible.Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al registro y control de los resultados del recuento fsico de las existencias de la entidad. (ii) observar la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin.(iii) inspeccionar las existencias; realizar pruebas de recuento.

Si no es factible presenciar el recuento fsico de existencias, el auditor aplicar procedimientos de auditora alternativos con el fi n de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a la realidad y al estado de las existencias. Si no es posible hacerlo, el auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora.

Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero son materiales para los estados financieros, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre su realidad y estado mediante una o ambas de las siguientes actuaciones: (a) Solicitud de confirmacin al tercero respecto de las cantidades y el estado de las existencias que mantiene en nombre de la entidad. (Ref: Apartado A15) (b) Inspeccin o aplicacin de otros procedimientos de auditora adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias.Litigios y reclamaciones 9. El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el fi n de identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorreccinmaterial.

(a) Indagaciones ante la direccin y, en su caso, ante otras personas de la entidad, incluidos los asesores jurdicos internos; (b) revisin de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurdicos externos; y (c) revisin de las cuentas de gastos jurdicos.

Si el auditor valora que existe un riesgo de incorreccin material con respecto a litigios o reclamaciones identificados, o en los casos en los que los procedimientos de auditora aplicados indican que pueden existir otros litigios o reclamaciones materiales, adems de aplicar los procedimientos requeridos por otras NIA, el auditor solicitar una comunicacin directa con los asesores jurdicos externos de la entidad.

El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de conformidad con la NIA 705, si: (a) la direccin rehsa dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con los asesores jurdicos externos de la entidad o si stos rehsan responder adecuadamente a la carta de indagacin o se les prohbe que lo hagan; y (b) el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada mediante la aplicacin de procedimientos de auditora alternativos.

Manifestaciones escritas 12. El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas de que se han revelado al auditor y se han contabilizado y revelado de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable todos los litigios y reclamaciones existentes o posibles conocidos cuyos efectos deben considerarse para la preparacin de los estados financieros. Informacin por segmentos.13. El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera.

segmentosVentas, transferencias y cargos entre segmentos, as como la eliminacin de cantidades entre segmentos. Comparaciones con presupuestos y otros resultados previstos: por ejemplo, el porcentaje de beneficios de la explotacin con respecto a las ventas. La distribucin de activos y costes entre segmentos. La congruencia con periodos anteriores y la adecuacin de la informacin revelada con respecto a las incongruencias.