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C.P.C Luis Alexander Hidalgo Torres
Norma Internacional de Contabilidad N° 8
Políticas Contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
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Contenido
Alcance y definiciones
Políticas contables
Cambios en las políticas contables
Cambios en las estimaciones contables
Errores
Información a revelar
Casos prácticos www.intitutodeniif.com
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Alcance
Definir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la
información a divulgar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores.
Realzar la fiabilidad de los estados financieros y su
comparación con los emitidos en períodos anteriores.
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Definiciones
Políticas contables - Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de
sus estados financieros.
Cambio en una estimación contable - Ajuste en el importe en libros de un
activo o de un pasivo que se produce tras la evaluación de la situación
actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva
información o nuevos acontecimientos y por lo tanto no son correcciones de
errores
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Definiciones (cont.)
Errores de períodos anteriores - omisiones o
inexactitudes en los estados financieros de una entidad
resultantes de un error al utilizar información fiable que:
Estaba disponible cuando los estados financieros
fueron preparados; y
Podría esperarse razonablemente que se hubiera
tenido en cuenta para la elaboración de los estados
financieros.
Ejemplo : Los efectos de errores aritméticos, la mala
interpretación de hechos, entre otros. www.intitutodeniif.com
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Definiciones (cont.)
Aplicación retroactiva consiste en:
Aplicación de una nueva política contable a una
transacción como si ésta se hubiera aplicado siempre; y
Corrección de un error de períodos anteriores como si
éste no se hubiera cometido nunca.
Aplicación prospectiva consiste en:
Aplicación de la nueva política contable a partir de la fecha
en que se cambió la política; y
Reconocimiento del efecto del cambio en la estimación
contable para el período corriente y períodos futuros.
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Definiciones (cont.)
Impracticable - La aplicación de un requisito
es impracticable cuando:
Los efectos de la aplicación retroactiva no son
determinables;
La aplicación retroactiva podría implicar establecer
suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser
las intenciones de la gerencia en ese período;
La aplicación requiere estimaciones de importes
significativos.
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Políticas contables
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Selección y aplicación de políticas
contables Las NIIF establecen políticas contables que dan lugar a
estados financieros relevantes y fiables. Estas políticas
no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su no
utilización no sea significativo.
En ausencia de una norma o interpretación que sea
aplicable a una transacción, la gerencia deberá usar su
juicio profesional en el desarrollo y aplicación de una
política contable. Se pueden considerar
pronunciamientos de otras instituciones emisoras de
normas, en la medida que no entren en conflicto con las
NIIF. www.intitutodeniif.com
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Cambios en las políticas
contables
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Aspectos generales
Uniformidad.
La entidad cambiará una política contable
sólo si tal cambio:
Es requerido por una norma o
interpretación; o
Lleva a que los estados financieros
suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las
transacciones.
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Aspectos generales (cont.)
Las siguientes situaciones no constituyen
cambios en las políticas contables:
Aplicación de una política contable para
transacciones, otros eventos o condiciones que
difieren de aquellos que han ocurrido previamente; y
La aplicación de una nueva política contable para
transacciones, otros eventos o condiciones que no
han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir,
carecieron de materialidad.
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Aspectos generales (cont.)
La aplicación por primera vez de la política
de revaluación de acuerdo con la NIC 16, se
considerará como un cambio de política
contable que deberá ser tratado según la
NIC 16.
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Aplicación de cambios en políticas
contables Todo cambio de una política contable se aplicará de manera
retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos
del cambio en cada período específico o el efecto acumulado.
La entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio para el periodo anterior que se presente.
(normalmente contra los resultados acumulados).
Cuando sea impracticable conocer los efectos en cada período
específico, la entidad aplicará la nueva política contable a los
saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del período
más antiguo en el cual la aplicación retroactiva es practicable -
que podría ser el período corriente. www.intitutodeniif.com
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Información a revelar
Una empresa deberá revelar lo siguiente:
La naturaleza y razones del cambio.
El monto del ajuste por el ejercicio corriente y por cada
ejercicio presentado.
Si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un
período anterior debe divulgarse las circunstancias que
conducen a esa situación, junto a una descripción de
cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio a la
política contable.
Cuando una entidad no haya aplicado una nueva norma
que habiendo sido emitida no ha entrado en vigor debe
revelar el posible impacto de la aplicación de la nueva
norma sobre los estados financieros en el período en que
se aplique por primera vez.
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Cambios en las
estimaciones contables
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Aspectos generales
Como resultado de las incertidumbres inherentes al
mundo de los negocios, muchas partidas de los estados
financieros no pueden ser medidas con precisión, sino
sólo estimadas. El proceso de estimación implica el uso
de juicios basados en la información fiable disponible
más reciente.
Si se producen cambios en las circunstancias en que se
basa la estimación, es posible que ésta tenga que ser
revisada. Esta revisión no está relacionada con períodos
anteriores, ni constituye la corrección de un error.
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Aplicación prospectiva
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un
cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un
cambio en una estimación contable.
El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá de forma
prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
Período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período; o
Período en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios períodos.
Ejemplo: Provisión de cobranza dudosa y un cambio en la vida útil
estimada de un activo depreciable, entre otros.
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Información a revelar
La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una
estimación contable que haya producido efectos en el período corriente, o
que se espere vaya a producirlos en períodos futuros.
Si no se revela el importe del efecto en períodos futuros debido a que la
estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.
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Errores
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Errores
Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, tanto materiales
como inmateriales, cuando han sido
cometidos intencionalmente para conseguir,
respecto de una entidad, una determinada
presentación de su situación financiera, de
su desempeño financiero o de sus flujos de
efectivo.
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Errores - descubiertos en el mismo
período
Los errores potenciales del período corriente,
descubiertos en este mismo período, se corregirán antes
de que los estados financieros sean formulados.
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Errores - descubiertos en períodos
posteriores Los errores materiales de períodos anteriores
se corrigen, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
Modificando la información comparativa para el período o períodos anteriores en los que se originó el error; o
Si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta información, modificando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho período.
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Limitaciones a la reexpresión retroactiva
El error correspondiente a un período anterior se
corregirá retroactivamente, salvo que sea impracticable
determinar los efectos en cada período específico o el
efecto acumulado del error.
Cuando sea impracticable la entidad modificará los
saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto
para los períodos más antiguos en los cuales la
modificación sea practicable (podría ser el propio
período).
El efecto de la corrección de un error de periodos
anteriores no se incluirá en el resultado del periodo en el
que se descubra el error. www.intitutodeniif.com
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Información a revelar
Una empresa deberá divulgar lo siguiente: La naturaleza del error del período anterior;
Para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el
importe del ajuste:
Para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
Para el importe de la utilidad por acción.
El monto de la corrección al principio del período anterior más antiguo sobre el
que se presente información.
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Casos prácticos
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Caso práctico
Para cada una de las situaciones abajo descritas,
se pide presentar los estados financieros al 31 de
diciembre de 2011 y 2010 (estado de situación
financiera, estado de resultados, estado de cambios
en el patrimonio neto), de acuerdo con los criterios
establecidos en la NIC 8.
A continuación presentamos los estados financieros
de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2011 y
2010: www.intitutodeniif.com
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Estado de situación financiera
Compañía ABC
Estado de situación financiera
2011 2010 2011 2010
S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)
Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100
Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200
Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar 200 212
Gastos contratados por anticipado 376 437
Otros pasivos financieros a L.P. 3,698 4,280
Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792
Propiedad, planta y equipos 5,384 5,009 Capital social 4,533 4,533
Intangibles 752 526 Resultados acumulados 1,589 726
Total activo 12,820 13,051 Total pasivo y patrimonio 12,820 13,051
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Estado de resultados
Compañía ABC
Estado de resultados
2011 2010
S/(000) S/(000)
Ventas 16,522 16,209
Costo de ventas (12,387) (12,191)
4,135 4,018
Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854)
Depreciación (100) (80)
Ingresos financieros 780 279
Gastos financieros (504) (600)
Resultado antes de impuesto a la renta 1,233 763
Impuesto a la renta (370) (229)
Utilidad neta 863 534
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Estado de cambios en el patrimonio neto
Compañía ABC
Estado de cambios en el Patrimonio neto
Capital
Social
Resultados
Acumulados Total
S/(000) S/(000) S/(000)
Saldo al 1° de enero de 2010 4,533 192 4,725
Utilidad neta - 534 534
Saldo al 31 de diciembre de 2010 4,533 726 5,259
Utilidad neta - 863 863
Saldo al 31 de diciembre de 2011 4,533 1,589 6,122
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Caso práctico: situación 1
Durante el ejercicio 2011, la Compañía ABC detectó un
error en la tasa de descuento aplicada en la evaluación
de la pérdida por deterioro de los activos, lo que originó
que no se haya registrado una provisión por deterioro de
los activos en los años 2010 y anteriores por S/40,000 y
S/65,000, respectivamente.
Para efectos del caso práctico, no considere el efecto en
la depreciación. Asimismo, no considere el efecto en la
participación de los trabajadores.
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Estado de situación financiera -
modificado Compañía ABC
Estado de situación financiera
2011 2010 2011 2010
S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)
Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100
Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200
Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar 200 212
Gastos contratados por anticipado 376 437
Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280
Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792
Propiedad, planta y equipo 5,279 4,904 Patrimonio neto
Activo por IR diferido 31 31 Capital social 4,533 4,533
Intangibles 752 526 Resultados acumulados 1,515 652
Total activo 12,746 12,977 Total pasivo y patrimonio 12,746 12,977
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Estado de resultados - modificado
Compañía ABC
Estado de resultados
2011 2010
S/(000) S/(000)
Ventas 16,522 16,209
Costo de ventas (12,387) (12,191)
4,135 4,018
Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854)
Provisión por deterioro de activos - (40)
Depreciación (100) (80)
Ingresos financieros 780 279
Gastos financieros (504) (600)
Resultado antes de impuesto a la renta 1,233 723
Impuesto a la renta (370) (217)
Utilidad neta 863 506
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Estado de cambios en el patrimonio
neto - modificado Compañía ABC
Estado de cambios en el patrimonio neto
Capital
social
Resultados
acumulados Total
S/(000) S/(000) S/(000)
Saldo al 1° de enero de 2010 4,533 146 4,679
Utilidad del ejercicio - 506 506
Saldo al 31 de diciembre de 2010 4,533 652 5,185
Utilidad del ejercicio - 863 863
Saldo al 31 de diciembre de 2011 4,533 1,515 6,048
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Caso práctico: situación 2
Hasta el 31 de diciembre de 2010, la Compañía tenía la política
contable de registrar los costos por intereses en los resultados del
ejercicio corriente. A partir del 1° de enero de 2011, la política
contable consiste en capitalizar todos los costos por intereses de
activos calificados en cumplimiento por la NIC 23 “Costos por
Intereses”. El efecto de este cambio fue de un mayor costo de
activo fijo de S/440,000 en el año 2005. La depreciación adicional
anual de los años 2005 y 2010 fue de S/40,000 cada año.
Para efectos prácticos, no considere el efecto en la participación de
los trabajadores.
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Estado de situación financiera -
modificado Compañía ABC
Estado de situación financiera
2011 2010 2011 2010
S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)
Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100
Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200
Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar 200 212
Gastos contratados por anticipado 376 437
Pasivo por IR diferido 108 120
Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280
Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,806 7,912
Propiedad, planta y equipo 5,744 5,409 Capital social 4,533 4,533
Intangibles 752 526 Resultados acumulados 1,841 1,006
Total activo 13,180 13,451 Total pasivo y patrimonio 13,180 13,451
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Estado de resultados - modificado
Compañía ABC
Estado de resultados
2011 2010
S/(000) S/(000)
Ventas 16,522 16,209
Costo de ventas (12,387) (12,191)
4,135 4,018
Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854)
Depreciación (140) (120)
Ingresos financieros 780 279
Gastos financieros (504) (600)
Resultado antes de impuesto a la renta 1,193 723
Impuesto a la renta (358) (217)
Utilidad neta 835 506
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Estado de cambios en el patrimonio
neto - modificado Compañía ABC
Estado de cambios en el patrimonio neto
Capital
social
Resultados
acumulados Total
S/(000) S/(000) S/(000)
Saldo al 1° de enero de 2010 4,533 500 5,033
Utilidad del ejercicio - 506 506
Saldo al 31 de diciembre de 2010 4,533 1,006 5,539
Utilidad del ejercicio - 835 835
Saldo al 31 de diciembre de 2011 4,533 1,841 6,374
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Caso práctico: situación 3
Con fecha 1 de enero de 2011, la Compañía ABC modificó la vida
útil de su mobiliario y equipo, de 10% anual a 20% anual. El costo y
la depreciación acumulada del mobiliario adquirido en junio de 2009
ascendía a S/100,000 y S/13,000, respectivamente, al 31 de
diciembre de 2010.
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Estado de situación financiera
Compañía ABC
Estado de situación financiera
2011 2010 2011 2010
S/(000) S/(000) S/(000) S/(000)
Efectivo y equivalente de efectivo 1,270 1,664 Otros pasivos financieros 1,200 1,100
Cuentas por cobrar 1,819 1,757 Cuentas por pagar 1,600 2,200
Inventarios 3,219 3,658 Tributos por pagar 200 212
Gastos contratados por anticipado 376 437
Otros pasivos financieros a L.P 3,698 4,280
Activo corriente 6,684 7,516 Total pasivo 6,698 7,792
Propiedad, planta y equipo 5,384 5,009 Capital social 4,533 4,533
Intangibles 752 526 Resultados acumulados 1,589 726
Total activo 12,820 13,051 Total pasivo y patrimonio 12,820 13,051
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Estado de resultados
Compañía ABC
Estado de ganancias y pérdidas
2011 2010
S/(000) S/(000)
Ventas 16,522 16,209
Costo de ventas (12,387) (12,191)
4,135 4,018
Gastos administrativos y de ventas (3,078) (2,854)
Depreciación (100) (80)
Ingresos financieros 780 279
Gastos financieros (504) (600)
Resultado antes de impuesto a la renta 1,233 763
Impuesto a la renta (370) (229)
Utilidad neta 863 534
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Estado de cambios en el patrimonio neto
Compañía ABC
Estado de cambios en el Patrimonio neto
Capital
Social
Resultados
Acumulados Total
S/(000) S/(000) S/(000)
Saldo al 1° de enero de 2010 4,533 192 4,725
Utilidad del ejercicio - 534 534
Saldo al 31 de diciembre de 2010 4,533 726 5,259
Utilidad del ejercicio - 863 863
Saldo al 31 de diciembre de 2011 4,533 1,589 6,122
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Políticas Contables, cambios en las
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