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NORMALIZACIÓN Y DERECHO CONTABLE: Patrimonio contable y derecho mercantil

Alfredo Ciriaco FernándezSocio Grant Thornton

8 de mayo de 2014

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Normas legales de aplicación

Patrimonio neto a efectos mercantiles – normas legales

Concepto general de patrimonio neto Art. 36.1.c) 1er párrafo

Reducción y disolución obligatoria

• Arts. 327 y 363.1.d LSC• Art. 36.1.c) 2º párrafo Cco• Disposición adicional Única RDLey 10/2008• Art. 1 RDLey 5/2010, • Disposición adicional 5ª del RDL 2/2012• Disposición final 3ª RDLey 3/2013• Art. 20 RDLey 7/1996

Distribución de dividendos Art. 273 LSC // art. 36.1.c) 2º párrafo Cco

Adquisición de acciones propias Art. 140-148 LSC (en la redacción dada por LME – entrada en vigor 4.07.09-)

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Patrimonio neto contablePATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

V Resultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

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Patrimonio Neto a efectos de reducción y disolución obligatoria

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PN a efectos de reducción y disolución obligatoriaPATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Dividendos pasivos (art.36.1.c) 2º párrafo CCo+Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)+

Préstamos participativos (art.20 RDLey 7/1996)+PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Cantidades contabilizadas como pérdidas por deterioro derivadas de: inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y existencias (RDLey 10/2008)

+

+

Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)-

Préstamos participativos (art.20 RDLey 7/1996)-

Ajustes positivos (se restan) o negativos (se suman) por cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de PyG (art.36.1.c) 2º párrafo Cco)

+/-

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PN a efectos de reducción y disolución obligatoriaPATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Dividendos pasivos (art.36.1.c) 2º párrafo CCo+Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)+

Préstamos participativos (art.20 RDLey 7/1996)+

Cantidades contabilizadas como pérdidas por deterioro derivadas de: inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y existencias (RDLey 10/2008)

+

+

Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)-

Préstamos participativos (art.20 RDLey 7/1996)-

Ajustes positivos (se restan) o negativos (se suman) por cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de PyG (art.36.1.c) 2º párrafo Cco)

+/-

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Patrimonio Neto a efectos de distribución

de beneficios

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PN a efectos de distribución de beneficiosPATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Dividendos pasivos (art.36.1.c) 2º párrafo CCo+Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)+

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)-

Ajustes positivos (se restan) o negativos (se suman) por cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de PyG (art.36.1.c) 2º párrafo Cco)+/-

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTESin variación=

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PN a efectos de distribución de beneficiosPATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Dividendos pasivos (art.36.1.c) 2º párrafo CCo+Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)+

Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)-

Ajustes positivos (se restan) o negativos (se suman) por cambios de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de PyG (art.36.1.c) 2º párrafo Cco)+/-Sin variación=

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Patrimonio Neto Adquisición derivativa

de Autocartera

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PN post-adquisiciónPATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Dividendos pasivos (art.36.1.c) 2º párrafo CCo+Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)+

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)-

Ajustes positivos por cambios de valor-

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE- Importe íntegro de las subvenciones,

donaciones y legados recibidos

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

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PN post-adquisiciónPATRIMONIO NETO (PGC)

A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

IV (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

VResultado de ejercicios anteriores

• Remanente

• (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI Otras aportaciones de socios

VII Resultado del ejercicio

VIII (Dividendo a cuenta)

IX Otros instrumentos de patrimonio neto

A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR

I Activos financieros disponibles para la venta

II Operaciones de cobertura

III Otros

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

PASIVO CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Dividendos pasivos (art.36.1.c) 2º párrafo CCo+Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)+

Capital registrado contablemente como pasivo (art 36.1.c) 2º párrafo Cco)

-

Ajustes positivos por cambios de valor-

-Importe íntegro de las subvenciones, donaciones y legados recibidos

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Capital y Reservas Legal y Estatutariamente Indisponibles

Dividendos pasivos +Capital registrado contablemente como pasivo +

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

Reservas legal y estatutarias incluye:

•Reserva Legal

•Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante

•Reservas estatutarias

•Reserva por capital amortizado

•Reserva por fondo de comercio

PATRIMONIO NETO (PGC)A-1) FONDOS PROPIOS

I Capital • Capital escriturado

• (Capital no exigido)

II Prima de emisión

III Reservas• Legal y estatutarias

• Otras reservas

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¡Muchas gracias!