Normas Colombianas Niff 5555555555555555555

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NORMAS DEL NIFF

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  • REGULACIN Y NORMALIZACIN CONTABLE

    Consejo Tcnico de la Contadura Pblica(Colombia)

    Este apartado recoge el anlisis de varias de las normas emi-tidas dentro del nuevo esquema NIIF, las cuales dan res-puesta a problemas cruciales de empresas que actan enmercados financieros e indispensables en la agenda de con-vergencia entre IASB y FASB. Tales normas se refieren atemas como los pagos basados en acciones, los contratos deseguros, los activos no corrientes mantenidos para su ventay la exploracin y evaluacin de recursos mineros; sin em-bargo, esta diversidad implica diferencias y ausencia de cri-terios regulatorios locales en varios casos.

    Palabras clave:

    Pagos en acciones; Contratos de seguros; Exploracin y eva-luacin de recursos mineros; Activos no corrientes manteni-dos para su venta; Nuevas NIIF.

  • R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

    Introduccin

    1. Pagos basados en acciones

    1.1. Normativa de referencia

    1.2. Alcance

    1.3. Aspectos generales

    1.4. Reconocimiento y medicin

    1.5. Informacin a revelar

    1.6. Anlisis frente a la norma colombiana

    2. Contratos de seguros

    2.1. Normatividad de referencia

    2.2. Alcance

    2.3. Aspectos generales

    2.4. Reconocimiento y medicin

    2.5. Cambios en las polticas contables

    2.6. Informacin a revelar

    2.7. Anlisis frente a la norma colombiana

    3. Activos no corrientes mantenidos para la venta y opera-ciones descontinuadas

    3.1. Normatividad de referencia

    3.2. Alcance

    3.3. Aspectos generales

    3.4. Medicin de activos no corrientes (o grupos endesapropiacin) clasificados como mantenidospara la venta

    3.5. Presentacin e informacin a revelar

    3.6. Anlisis frente a la norma colombiana

  • R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

    4. Exploracin y evaluacin de recursos mineros

    4.1. Normatividad de referencia

    4.2. Alcance

    4.3. Aspectos generales

    4.4. Deterioro de valor de los activos

    4.5. Presentacin y revelacin

    4.6. Anlisis frente a la norma colombiana

    Introduccin

    A continuacin, se realiza una presentacin general del con-tenido de las NIIF, emitidas por el IASB durante los aos2004 y 2005. Los temas tratados por el IASB han observadolas prioridades propias de la reconfiguracin del regulador ylos temas centrales para los propsitos de convergencia se-alados en el ao 2001. En este sentido, se incluyen: la apli-cacin por primera vez de las NIIF (NIIF 1), los pagos basa-dos en acciones (NIIF 2) Combinacin de negocios (NIIF3), los Contratos de seguro (NIIF 4), Los Activos no corrien-tes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas(NIIF 5) y la Exploracin y evaluacin de recursos mineros(NIIF 6).

    La naturaleza descriptiva de esta seccin del documento deanlisis se debe, en varios casos, a la novedad del tema paralas organizaciones nacionales y a la escasa regulacin localsobre tales tpicos. Por ello, el objetivo de esta presentacines recoger los elementos ms generales de las nuevas NIIFemitidas, acompaados de breves comentarios explicativosde la situacin local.

  • R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

    Dado que en uno de los apartes de este documento, se hahecho referencia a los temas especficos de la Aplicacinpor primera vez (NIIF 1), as como a las combinaciones denegocios (NIIF 3), aqu solo se recogern comentarios sobrelos cuatro estndares restantes.

    1. Pagos basados en acciones

    1.1. Normativa de referencia

    IASB:

    NIIF 2 Pagos basados en acciones

    Colombia:

    Decreto Reglamentario 2649 de 1993

    1.2. Alcance

    El objetivo de esta norma es sealar los criterios para el re-conocimiento, medicin y revelacin en los estados finan-cieros de transacciones con pagos basados en acciones.

    1.3. Aspectos generales

    Una transaccin con pagos basados en acciones es una ope-racin en la cual la entidad recibe o adquiere bienes o servi-cios como contrapartida de los instrumentos de patrimoniode la misma, tales como acciones u opciones sobre accio-nes; o adquiere bienes y/o servicios dando lugar a pasivoscon proveedores por montos basados en el precio de las ac-ciones de la empresa u otro instrumento financiero de la en-tidad.

    Los tratamientos descritos por la NIIF 2 dependen de cmose cancela o liquida la transaccin, pudiendo presentarse lossiguientes tres casos:

  • R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

    1. Transacciones con pagos basados en acciones liquida-das con instrumentos de patrimonio: la entidad recibe bieneso servicios a cambio de acciones u opciones sobre accionesde la misma.

    2. Transacciones con pagos basados en acciones liquida-das en efectivo: la entidad adquiere bienes o servicios, gene-rando obligaciones con sus proveedores, por montos equiva-lentes al precio de sus acciones o de otros instrumentos delpatrimonio.

    3. Transacciones con pagos basados en acciones que sepueden liquidar en efectivo o con instrumentos de patrimo-nio: la adquisicin de bienes y servicios se hace otorgando laopcin de liquidar el pasivo con el proveedor mediante lautilizacin del efectivo o de otro activo o mediante laemisin de instrumentos de patrimonio.

    La norma no se aplicar en aquellos casos en que la tran-saccin pertenezca a una combinacin de negocios, o cuan-do esta se encuentre basada en un contrato de instrumentosfinancieros. En estos casos deber aplicarse la NIIF 3 y laNIC 32 respectivamente.

    1.4. Reconocimiento y medicin

    De manera general, en una transaccin de pagos basados enacciones, la entidad debe reconocer los bienes adquiridos enel momento de la obtencin de estos y los servicios cuandohayan sido recibidos.

    Si la adquisicin se hace mediante la primera opcin (tran-sacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio), sedeber reconocer el incremento en el patrimonio neto, porefecto del aumento en los activos o en los gastos, ocasiona-dos por los bienes o servicios adquiridos.

    Si se hace mediante pagos basados en acciones que se liqui-dan en efectivo, se deber reconocer el pasivo correspon-diente.

  • R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

    a) Transacciones con pagos basados en accionesliquidadas con instrumentos de patrimonio

    Generalidades

    En principio, las transacciones en que se reciben bienes oservicios como contrapartida a instrumentos de patrimoniodeben medirse al valor razonable de los bienes o servicios,en la fecha en que estos son recibidos. Si el valor razonablede los bienes o servicios no puede medirse confiablemente,se utilizar el valor razonable de los instrumentos de patri-monio concedidos.

    Dependiendo del tipo de pago basado en acciones, el valorrazonable puede determinarse por el valor de las acciones uopciones sobre acciones a ser consolidadas, o por el valordel bien o servicio recibido.

    Transacciones en las que se reciben servicios

    Para las transacciones con pagos basados en acciones reali-zadas con los empleados y otros proveedores de serviciossimilares que se liquiden mediante instrumentos patrimo-niales como parte de la remuneracin a estos, la entidad de-ber hacer la medicin al valor razonable de los instrumen-tos de patrimonio concedidos, ya que por lo general no esposible estimar confiablemente el valor razonable de los ser-vicios suministrados por el empleado. Esta medicin deberhacerse a la fecha de concesin de los instrumentos de patri-monio.

    El reconocimiento de los servicios se har ntegramente y deforma inmediata si los instrumentos de patrimonio se conso-lidan en el momento de la concesin. De no ser as, la enti-dad deber contabilizar esos servicios a medida que seanprestados por la contraparte.

    Transacciones medidas por referencia al valor razona-ble de los instrumentos de patrimonio concedidos

    Para aquellas transacciones medidas por referencia al valorrazonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la

  • R E V I S T A I N T E R N A C I O N A L L E G I S D E C O N T A B I L I D A D & A U D I T O R A

    norma especifica que esta medicin se deber hacer tenien-do en cuenta el precio de mercado de estos y las condicionesimpuestas en el momento de su concesin.

    Tratamiento de las condiciones para la consolidacinde la concesin

    En algunas transacciones, la concesin de los instrumentosde patrimonio puede estar sujeta al cumplimiento de ciertascondiciones de consolidacin, por ejemplo: medidas dedesempeo u otras, o condiciones relativas al mercado. Lasprimeras no debern ser tenidas en cuenta al determinar elvalor razonable de los instrumentos financieros concedidos,pero s se debern tener en consideracin en el momento dela consolidacin de los instrumentos de patrimonio, con elobjetivo de que los importes reconocidos por los bienes oservicios sean equivalentes al nmero de instrumentos depatrimonio que se consolidan.

    Cuando existen condiciones para la consolidacin distintasa condiciones de mercado, el reconocimiento de los bienes yservicios se har por la mejor estimacin posible de los ins-trumentos de patrimonio que se espere consolidar, y dichaestimacin se deber revisar y ajustar en el momento de laconsolidacin definitiva.

    Si las condiciones para la consolidacin dependen del mer-cado (por ejemplo: precio de la accin al momento de laconsolidacin), se debern tomar en consideracin para elclculo del valor razonable de los instrumentos patrimonia-les, mas no para reconocer el valor de los bienes y serviciosrecibidos, ya que esto depender de que se satisfagan lasdems condicione