UNIDAD 2Normas Contables y de Auditoría

Independencia y Responsabilidad del AuditorContrato de Auditoría

2.1 - Normas contables

¿Qué es? Regla que se debe ajustar las acciones. Cuerpo o conjunto de reglas indispensables para la preparación de la información contable. Necesarias para el funcionamiento del sistema. Necesarias para el usuario de la información para su utilidad. Sensor en las auditorías externas. Deber ser, parámetro. Son las RT, Normas Contables Profesionales. Contribuyen al cumplimiento de los requisitos de la información.

Lattuca: las normas de audi constituyen el marco dentro del cual un contador pub debe ejercer la actividad de Ar.Constituyen simultanea// una necesidad y una obligación. Asi su ejercicio prof en el campo de la audi responde a un cuerpo de normas preestablecido que le permiten hacer solo referencia a que cumplió con esas normas de audi.

Tipo de Normas Contenido

Cualidades de la información contable Normas de valuación y exposición

Alcance Legales Profesionales o técnicas

Aplicación Obligatorias Optativas

2.1.1 - Normas Contables en Argentina

Los emite: -El Estado y los Organismos de Contralor de determinados tipos de entes. -Los Organismos de Control de los Profesionales. Ej. CPCEPBA.Normas Contables Legales: -Poder Ejecutivo y Legislativo. -Organismos de Contralor.Normas Contables Legales: son normas por Estado y Organismos de Contralor hacia los entes que están bajo su esfera.Normas Contables Profesionales: son normas emitidas por el CPCE.- Normas Provenientes de Disposiciones Legales: Código de Comercio Ley de Sociedades 19550 y sus modificatorias Leyes Decretos- Normas Provenientes de Organismos Estatales de Control:

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Resoluciones de: IGJ (Inspección General de Justicia) o DPPJ (Dirección de Personas Jurídicas). Asociación Civil, Fundaciones, SA, Soc Colectiva por Acción, Sucursales de Soc Extranjeras. Resoluciones de BCRA (Bco Central de la Rep Arg)Bancos, Compañías Financieras, Soc de Ahorro y Préstamos, Cajas de Crédito, Otras Entidades que realicen intermediación habitual entre las Ofertas y Demandas de Recursos Financieros. Resoluciones de CNV (Comisión Nacional de Valores)Bolsa de Comercio, Agentes de Bolsas, Fondos Comunes de Inversión, Soc con Capitalización, Agentes de Mercado Abierto. Resoluciones de INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economia Social)Asociaciones Mutuales, Entidades Cooperativas. Resoluciones de:*SSN (Superintendencia de Seguros de la Nación): Entidades Aseguradores, *SSS (Superintendencia de Seguros de la Salud), *SRT (Superintendencia de Riesgo de Trabajo): Entidades Aseguradoras de Riesgo de Trabajo, *SAFJ (Superintendencia de Administradores de Fondos de Jubilaciones y Pensiones): Administradores de Fondos de Jubilaciones y Pensiones. Resoluciones del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. AFIP: Publico en general.

Pirámide de Kelsen1. Constitución Nacional Bloque de Constitucionalidad2. Tratados Internacionales con jerarquía constitucional3. Leyes4. Decretos5. Resoluciones

Siempre se sigue el orden de la pirámide. Se puede aclarar un sentido, interpretación.

Normas Provenientes de Organismos Profesionales: CPCE: consejo profesional de ccias econ. Colegios de Graduados. FAGCE: federación argentina de graduados de ccias econ. FACPCE: federación argentina de consejo profesional en ccias econ. Asamblea de Graduados.

Normas Contables Internacionales Dictadas por: IASC: Comité Internacional de Normas Contables. Compuesto por:

IASB: Junta Internacional de Normas Contables. IFRIC: Comité de Interpretación. SAC: Consejo de Asesoramiento sobre normas.

2.2 - Normas de Auditoría

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Son pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la objetividad y la eficiencia de su labor. Estas normas son un piso para el auditor.-Normas Éticas: Código de Ética.-Normas Técnicas de Auditoría: RT 7. Marco para ejercer la actividad del auditor. Garantizar los atributos del auditor, la forma de desarrollar el trabajo y la forma de comunicación de

los resultados Argentina

FACPCE Resolución técnica N° 7 Internacional

IFAC NIAS IFAC: Federación Internacional de Contadores.NIAS: Norma Internacional de Auditoria. Resolución Técnica N° 7 Estructura

Introducción: propósitos y antecedentes. Normas de Auditoría en general

1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría. 2. Normas para el desarrollo de la auditoría. 3. Normas sobre informes.

Normas de Auditoría Externa de información contable.

Normas de Auditoría externa de información contable1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría:

Independencia. Falta de Independencia. Vinculación económica. Alcance de las Incompatibilidades.

2. Normas para el desarrollo de la auditoría Lattuca: disposiciones de cómo el Ar debe obtener los elem de juicio validos y suficientes q le permiten emitir su informe, relativo a los sig tipos de trabajo:

Auditoría de Estados Contables. Revisión limitada de estados contables. Certificaciones. Investigaciones especiales.

Papeles de trabajo: Las normas d audi contienen además disposiciones respecto de los PT q constituyen la prueba del trab efectuada por el Ar y el respaldo de sus opiniones.

3. Normas sobre los informes

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Los informes del Ar constituyen el medio de comunicación de las conclusiones obtenidas por este sobre la materia examinada, luego de aplicar las normas de audi.Están dirigidos a quien hubiera contratado el Ar o a quien el contratante indicara.Cuando se refieran a EECC debe indicarse en todas las páginas de los EECC, la relación q vincula a estos con el contador pub.En gral, los informes deben cumplir con los sig requisitos q corresponden a toda la inf, en especial evitar expresiones ambiguas o q induzcan a error al lector y además deben separarse las opiniones del prof de cualquier otro tipo de inf.

Las normas tratan los sig informes: Informe breve. Informe extenso. Informe de revisión limitada d EECC de los periodos intermedios. Informe sobre los controles. Certificaciones. Informes especiales.

Auditoría como proceso de Formación de un Juicio 1. Conocimiento del ente2. Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas3. Planificación del trabajo de auditoría4. Obtención de elementos de juicio válidos y suficientes5. Emisión del Informe

Resolución Técnica N° 7

2.2.2.1 - Condición básica para el ejercicio de la auditoría “Importante”

El auditor debe tener independencia con relación al sistema objeto de la auditoría.

2.2.2.2 - Normas para el desarrollo de la auditoría

Tener elementos de juicio válidos y suficientes Conservar los papeles del trabajo por un plazo Contenido de los papeles de trabajo : descripción de la tarea, datos y antecedentes propios o

generados por terceros Principio de economicidad Bases selectivas según su criterio y el uso de métodos estadísticos

2.2.2.3 - Normas sobre informes

Informes deben cumplir con los requisitos o características de la formación; evitando expresiones ambiguas.

Escritos Contenido:

i. Objeto de examen: Identificación.ii. Tarea realizada: Indicación.

iii. Opinión formada: a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información.

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iv. Elementos adicionales: Necesarios para su mejor comprensión.

Otras Disposiciones Contratación obligatoria de auditorías o revisiones de Estados Contables. “Pregunta Parcial”1) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: IPJ: Inspección de Persona Jurídica de la Provincia y Capital Federal: Sociedad por Acción.2) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: Sociedades cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299 de la ley de Sociedades Comerciales 19550. $10.000.000.Sociedades x Acciones que posean Consejo de Vigilancia en sustitución de la Sindicatura.3) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: Entidades Financieras (Bancos, Compañías Financieras, etc.) – BCRA. Ley 21.526 Art.36 4) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: Entidades Aseguradoras (Compañías de Seguro) – SSN. Ley 20.091 Art.38 5) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: Sociedades Cooperativas. Ley 20.337 Art.816) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: Resolución 110/87: Sociedades con Cotización Pública de sus Acciones – CNV.7) S/ Clase Práctica 2013 y Lattuca: Resolución 2710/87: DGI: entes que declaren IG sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar Balances en forma Comercial.8) S/ Power 2012: Sociedades con cotización pública de sus títulos valores.9) S/ Power 2012: Emisoras de valores negociables con oferta pública.10) S/ Power 2012: Sociedades para acciones fiscalizadas por la Inspección General de Justicia (IGJ).11) S/ Power 2012: Entidades Cambiarias – BCRA.12) S/ Power 2012: Mutuales13) S/ Power 2012: Entes que deban presentar estados contables ante la AFIP. Certificación de Contador Público.

Diferencias entre las normas argentinas y las normas internacionales Las NIAS no prevalecen sobre las locales Las NIAS son detalladas, codificadas, y establecen procedimientos y lineamientos, para la totalidad de

la tarea y proceso de auditoría. Las NIAS se complementan con declaraciones sobre prácticas de auditoria Las normas sobre independencia no integran las NIAS.

Proceso de Armonización Adopción Adaptación Armonización Necesidad de armonización de las normas locales con las internacionales.

- Condición Básica para el ejercicio

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Independencia:

Lattuca: la custodia de los intereses de los usuarios se logra cuando el auditor que emite su opinión sobre la razonabilidad de los estados contables es independiente del sistema a auditar, es decir del ente que emite los informes contables. Montanini: La independencia del Ar hace a la esencia de la auditoria ya que otorga al trabajo del Ar y por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la comunidad.Lattuca: La custodia de los intereses comunitarios se logra cuando el auditor que emite su opinión sobre la razonabilidad de los estados contables es independiente de la organización emisora de los mismos. Es la condición básica e indispensable para actuar con objetividad e integridad para que el juicio sea imparcial y su informe creíble. Para que este sea usado por la comunidad. Contador Público independiente del ente. El equipo de trabajo debe cumplir esta condición. Actitud íntegra y objetiva.- Real : mental o de hecho. Se evidencia por la actitud del auditor. Verdadera independencia que tiene el Ar con el cliente o ente objeto de audi. Es subjetivo. Es Inherente al profesional.Montanini : Actitud mental del Ar y su relación con su propio trabajo. Es lo que determina cual es el nivel de objetitividad del Ar.Lattuca: la actitud mental pertenece a la personalidad del Ar y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El Ar debe tener una actitud mental enteramente objetiva.La apreciación de la indep real es entera// subjetiva y por ello de difícil comprobación, en gral, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la indep aparente.

- Aparente : Apreciación o percepción de terceros. Se vincula con las interpretaciones de los otros. Es lo que establece las Normas. No depende de valores sino de relaciones. Ocurre en los factores económicos y de parentesco. Montanini: el parentesco y la afinidad hacen referencia a relaciones de consanguinidad entre el Ar y los propietarios y administradores del ente. Negativa: describiendo las situaciones en los cuales el profesional no es independiente.Entre ambas relaciones no existe relación directa porque puede haber una y la otra no.Lattuca: es la que está contenida en las normas de audi. Es el resultado de las interpretaciones q hacen otros d esta indep. Si el Ar es indep d hecho pero los usuarios d los EECC q piensan q es un representante del cliente, se perderá la mayor contribución q el serv de audi le reporta a la comunidad.

Normas Código de Ética de la FACPCE. Regulan la inexistencia de independencia. Art.40 RT 7: A1, A2 Código de Ética Internacional de la IFAC. Marco conceptual para evaluar la independencia

Falta de Independencia 1) Relación de Dependencia: RT7 - CEU

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-RT7 Pto. 2.1: “Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información contable es objeto de auditoría o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que el auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de la auditoria”.Excepto: “No se considera relación de dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los EECC y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos EECC están sujetos de la auditoria.” O sea q no tome decisiones.Lattuca: el CP no tome ninguna decisión q se refiera a funciones directivas, gerenciales o administrativas inherentes a la org auditada, ni ejecute acción alguna q los terceros puedan interpretar q compromete su independencia de criterio.Relación de dependencia con el ente o con un ente vinculado actualmente o en el ejercicio objeto de la auditoría. Excepción de teneduría de libros abonada mediante honorarios.-CEU Art. 40, Inc. a): “Cuando estuvieren en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es objeto de su actuación profesional o con respecto a los entes que estuvieren vinculados económicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de su actuación” Acumulación de funciones de auditor y tenedor de libros es discutible la independencia.Lattuca: -General//, la concentración en una misma persona de ambas funciones, contab y audi, solo se da en “pequeñas organizaciones”.-En la Argentina, es habitual q los CP q procesan en sus propias oficinas los datos contables d sus clientes dictaminen esos EECC y no existen razones de peso p desarraigar esa practica.el Ar debe evaluar si la suma de sus funciones le permiten cumplir acabada// con ellas. Entre otras, deberá determinar si en el caso de producirse errores de importancia en el procesamiento de la inf su labor de Ar permitirá la detección y posterior corrección.

-CEI: Prescribe la prohibición de la acumulación de funciones y por supuesto la relación de dependencia. CNV en Argentina prohíbe la acumulación de funciones.

El prof que actúa como Ar, puede prestar otros serv prof con su cliente como asesoramiento contable x ejemplo. No debe afectar decisiones en los EECC.

2) Relación de Parentesco: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.2– Cuando fuera Cónyuge o pariente por consanguinidad en línea recta o colateral hasta el 4to grado (tíos, abuelos, primos hermanos) o por afinidad al 2do grado (cuñados), del alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto de la audi o de los entes vinculados económicamente a aquel del que es Ar. Con los que tienen funciones de decisión de gestión.S/ Libro: *Consanguinidad, Línea Recta Descendente: 1º Hijos, 2º Nieto, 3º Bisnieto, 4º Tataranieto. *Consanguinidad, Línea Recta Ascendente: 1º Padre, 2º Abuelo, 3º Bisabuelo, 4º Tataranieto. *Consanguinidad, Línea Colateral: 2º Hermanos, 3º Tío – Sobrino, 4º Primos Hermanos. *Afinidad, Línea Rectas Ascendente: Igual Grado: Yerno/Nuera y Suegro/Suegra con Hijo/Hija con respecto a los Padres. *Afinidad, Línea Colateral: Igual Grado: Cuñados/Cuñadas con Hermanos/Hermanas.

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Igual temperamento el CEU de la FACPCE.-CEU Art. 40, Inc. b): “Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el 4to grado, o por afinidad hasta el 2do grado, de alguno de los propietarios, socios, accionistas, directores, gerentes o administradores del ente cuya información es objeto de actuación profesional, o de los entes vinculados económicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo”Excepto: “No constituye falta de independencia cuando el parentesco sea con socios o asociados de entidades civiles sin fines de lucro o de soc cooperativas cuya información es objeto de su actuación profesional o de los socios o accionistas cuando la participación no sea significativa con relación al patrimonio del ente o de dichos socios o accionistas”.

3) Propiedad, Asociación o Responsabilidad de Conducción: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.3: “Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya inf contable es objeto de la audi, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que es Ar, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto de audi”.Excepto: “No existe falta de indep cuando el Ar fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de soc coop, cuya inf contable es objeto de la audi o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es Ar”-CEU Art. 40, Inc. c): “Cuando fuera propietario, socio, accionista, director o administrador del ente cuya inf es objeto de su actuación profesional o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo, o lo hubiera sido en el ejercicio al que se refiere la inf que es objeto de su actuación profesional.Constituye falta de indep cuando el prof fuera socio (en otra entidad) del propietario, socio, accionista, directivo o administrador del ente sobre el cual verse el trabajo”.Excepto: “No existe falta de indep cuando el prof fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales, u otra org de bien público) o de soc coop cuya inf es objeto de su actuación prof o de entes económicamente vinculados a aquel sobre el cual verse el trabajo”Excepto: “No afecta la indep cuando fuere socio o accionista con una participación no significativa con relación al patrim del ente o del suyo propio” Entre un 5% y 10% se lo llama d poca significación según la catedra. Socio, asociado, director o administrador del ente o entes vinculados. Excepción: socio o asociado de clubes, fundaciones, sociedades cooperativas, etc. Porque posibilitan la emisión de informes en pequeños pueblos o ciudades donde los únicos matriculados forman parte de esas instituciones. También el auditor que posea acciones pocos significativas en el ente.

4) Provisión de Otros Servicios Profesionales al Ente sobre el cual verse el trabajo:-CEU Art. 40 Inc. d): “Cuando haya efectuado funciones gerenciales, aceptado la representación del ente a través de poderes generales o especiales, o adoptado decisiones que son responsab de la administración o dirección del ente sobre el cual versa el trab, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o lo hubiese en el ejercicio al que se refiere la inf que es objeto de su actuación prof”Excepto: “No afecta la indep la prestación de los serv de consultoría financiera, contable, impositiva, laboral, el registro, recopilación, procesamiento y análisis de inf, la preparación de EECC y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios”. Y cuando no coincidan con funciones de gestión, o sea, que no tomen decisiones.

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5) Por Intereses Económicos Financieros con o en los asuntos del Ente: RT7 - CEUCuando se posean intereses significativos: cliente o proveedor, deudor o acreedor, negocios conjuntos, etc.-RT7 Pto. 2.4: “Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya inf contable es objeto de audi o en los entes que estuvieran vinculados econ a aquel del que es Ar, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la inf que es objeto de la audi”-CEU Art. 40 Inc. e): “Cuando tenga intereses económicos-financieros con o en el ente cuya inf es objeto de la actuación prof, o con o en entidades económicamente vinculados, por montos significativos con relación al patrim del ente o del suyo propio, o lo haya tenido en el ejercicio al que se refiere la inf sobre la que verse el trabajo”Tales como: +Ser propietario de bs explotados por el ente; +Ser deudor, acreedor o garante del ente, o de cualquier director o administrador del mismo; +Tener intereses econ en empresas similares o competitivas del ente, con dar a conocer dicha situación a las partes interesadas: +Participar en un negocio conjunto con el ente, o con directores o administradores del mismo. +Ser fideicomisario de un fideicomiso que tenga un interés financiero en el ente.

6) Por Remuneraciones Contingentes o Condicionada a Conclusiones o Resultados del Asunto: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.5: “Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de audi”Lattuca: Ej. q la empresa alcance un mínimo de ventas, o bien, cuando se compromete a dar una opinión favorable sin reparar en q las evidencias reunidas en su trabajo puedan indicar lo contrario.-CEU Art 40 Inc. f): “Cuando la remuneración fuera contingente o condicionada a las conclusiones o resultados del asunto”Excepto: “Salvo la que corresponde a los síndicos de las soc comerciales cuando los estatutos fijen esta forma de remuneraciones, o cuando por la actuación ante organismos judiciales y/o administrativos, el prof fuera retribuido por su labor con honorarios calculados sobre la base del monto de la causa” Remuneración dependiente de los resultados de la auditoría.

7) Por Remuneraciones fuera pactada sobre la base de un Resultado Económico Determinado: -CEU Art. 40 Inc. g): “Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base de un resultado econ determinado.”Excepto: “No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan los importes en virtud de procedimiento de cálculo establecidos en las leyes de ejercicio prof y/o de aranceles de cada jurisdicción” Remuneraciones pactadas por el resultado de las operaciones del cliente.

8) Por Remuneraciones Pactadas sobre el Resultado del Periodo de la Auditoria.-RT7 Pto. 2.6: “Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los EECC sujetos a la audi”.

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Excepto: “No vulneran esta normas las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por venta o serv del ente” Remuneración pactada sobre la base del resultado del ejercicio objeto de auditoría. Excepción : montos mínimos fijados sobre Activos.

9) Por Servicios Profesionales a la Contraparte Involucrada en un Asunto.CEU Art 40 Inc. h): “Cuando hubiese intervenido decidiendo o asesorando a una parte asunto conflictivo, haciéndolo posteriormente a la contraparte” Ej. Pepsi – Coca Cola.Excepto: “Salvo que hayan transcurrido 2 años de finalizada su actuación o mediare notificación y la parte interesada no manifestase oposición en un plazo de 30 días corridos” Intervención en empresas similares en las que posea o pueda poseer interés sin antes dar o conocer la situación. Lattuca: un caso frecuente se da cuando el Ar a quien una compañía le solicita el serv d audi tiene entre sus clientes a una empresa competidora de la solicitante.

10) Por Circunstancias que afecten la Independencia en la Actuación Judicial y/o en Controversias.CEU Art. 40 Inc i): “Cuando no se excuse de actuar ante la justicia, o extrajudicialmente (si debe dirimir una controversia) aceptando la designación o el asunto, si alguna de las partes de la causa está vinculada por parentesco, intereses comunes o cualquier otra circunstancias que pudiera afectar su independencia”.

11) Por la Aceptación de Bs, Serv y Controversias.CEU Art. 40 Inc. j): “Cuando hubiese aceptado bs o serv del ente cuya inf es objeto de actuación prof, o lo hubiesen hecho su cónyuge o sus hijos, en condiciones más favorables que las ofrecidas a terceros”.“Constituye falta de indep la aceptación de invitaciones y regalos en una escala que no esté en proporción con las cortesías normales de la vida social”

12) Por Relación Conflictiva o Litigiosa con el Ente.CEU Art. 40. Inc. k): “Cuando existiere una relación conflictiva o litigiosa entre el prof y el ente cuya inf es objeto de la actuación prof”

Extensión de las Incompatibilidades - Se aplican los requisitos de independencia tanto al contador; como a los integrantes del campo de trabajo (ya fueran prof en ccias econ, prof en otras disciplinas o no profesionales); y a los socios. Puedo hacerlo pero excluyéndolo del equipo al que falte la independencia.

Vinculación económica.Lattuca: se entiende por entes (personas, entidades o grupo de entidades) económicamente vinculados a a aquellos q, a pesar de ser jurídica// independientes, reúnen algunas de las sig condiciones: Jurídicamente independientes. Vinculación significativa de capitales. Poseer los mismos directores, socios, accionistas. Vinculación especial, que determina la operatoria. Lattuca: cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.Lattuca : las condiciones referidas operan indistinta//, vale decir q cualquiera d ellas q se presente pone d manifiesto la vinculación econ.A su vez la Vinculación Significativa de capitales se da, x ej, en los casos de control.

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El art. 33 ley 19.550 dice: “Se consideran soc controladas aquellas en q otra soc, en forma directa o x intermedio de otra soc a su vez controlada”: 1º. Posea participación, x cualquier titulo, q otorgue los votos necesarios p formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.2ª. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las soc.Influencia Significativa: la posesión x parte de la empresa tenedora de una porción tal de capital de la soc vinculada q le otorgue los votos necesarios p influir en la aprobación de sus EECC, y la distribución de ganancias.Organización Económica Única (especiales vínculos existentes entre las soc): soc q a pesar de no poseer participación en el cap de otra, determina en los hechos la operatoria de esta última. Ej. la relación entre una fábrica de automotores y sus concesionarias. La primera no solo le fija a la concesionaria los precios de venta, sino los cupos de compras, los stocks de repuestos, las formas de prestar serv de reparación y mantenimiento d los vehículos, la capacitación del personal, etc.

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Responsabilidad La acción del Contador Público (como dictaminante de los EECC) trasciende a terceros y por ello posee responsabilidades de orden profesional, civil y penal. En efecto su informe está dirigido principalmente a su cliente, y secundariamente a terceros involucrados.

Lattuca: su informe está dirigido principal// a su cliente, la persona de sus máximas autoridades y, secundaria//, entes oficiales de control y público en gral.

Es responsable por la opinión y por la labor. Los EECC los va a firmar el Ar pero para asegurarse que no lo cambien o modifiquen.

Efectos

Profesional Profesionales Civil Patrimoniales Penal Personales, Patrimoniales y Profesionales

Ética = Valor Ética Profesional: es lograr un ejercicio de la profesión con una LIBERTAD RESPONSABLE.*Ética:

Imposible normar la ética Las normas existentes son disciplinares y regulaciones profesionales

Responsabilidad Profesional: Normas de Responsabilidad Profesional : Normas y principios que deben regir la conducta y actividad de los Contadores Públicos matriculados en los Consejos Profesionales.

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1. Ley de Incumbencias Profesionales.2. Código de Ética.3. Normas Profesionales de Auditoría y de Contabilidad.

¿Cuándo un Profesional actúa éticamente? Con prudencia, objetividad, responsabilidad, respeto al prójimo.

Normas Éticas Aplicables:-RT 7-CE-Ley 20.488 CPCE: especifica las sanciones por responsabilidad profesional.-Tribunal de Ética: SancionesLattuca y Power 2012:1. Ejercicio profesional consciente y digno.2. No utilizar la técnica para distorsionar la realidad.3. No asociarse para desempeñar funciones con quien no posean título habilitante.4. Actuación con integridad, veracidad, objetividad y no intervenir en asuntos en los cuales carezcan de independencia de criterios. “Importante”5. Actuar con un alto nivel de competencia profesional durante su carrera.4. No aconsejar o intervenir cuando su actuación profesional permita, ocupare o facilite actos incorrectos o punibles.5. No interrumpir la prestación del servicio sin comunicarlo al afectado con la antelación razonable.6. Cesada la relación no retener la documentación del cliente.7. Todo informe, certificación de dictamen o actuación profesional, escrito o verbal, debe responder a la realidad y ser expresado en forma clara, precisa, objetiva y completa.8. No deben firmar documentos relacionados con la actuación profesional que no hayan sido preparados o revisados personalmente o bajo su supervisión. “Importante”9. No deben intervenir en asuntos en que actúe otro colega, ni atraer a sus clientes pero tienen derecho a prestar servicios cuando le sean requeridos, previa comunicación al otro profesional.10. Evitar la intervención de gestores para la obtención de clientes o promoción d la clientela.11. Publicidad mesurada, datos del profesional y domicilio. Publicidad Engañosa. “Importante”12. No deben divulgar asunto alguno sin la autorización expresa del cliente.13. Abstenerse de emitir informes dictámenes o certificaciones destinados a terceros; o a hacer fe pública en los casos de falta de independencia.

- Medidas Disciplinarias – Ley 20.4881. Advertencia2. Amonestación privada.3. Apercibimiento público.4. Suspensión de la matrícula de un a un año.5. Cancelación de la matrícula 6. Y/o multas de hasta 10 veces el derecho del ejercicio profesional.

Aplicación: Consejo Profesional a través del Tribunal de Ética.El Proceso puede ser por 3 medios:*Por Denuncia.

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*De Oficio.*Por Derivación.Lattuca: no puede aplicarse ninguna sanción sin q el inculpado haya sido citado a comparecer a los efectos d ser oídos en su defensa.

Responsabilidad Civil Siempre que sea pedido por las partes.No cumplimiento por una obligación de dar, hacer o no hacer.Debo resarcir el daño provocado.Delitos punibles al derecho civil: todos aquellos hechos que, partiendo del dolo, hayan causado un daño, sin importar si ellos están específicamente tipificados o no. De los actos violatorios de las leyes civiles surgen responsabilidades patrimoniales:

Responsabilidad Contractual. Responsabilidad Extracontractual.

Responsabilidad Contractual La naturaleza jurídica del contrato de auditoría externa es la locación de obra. Escrito.¿Donde se inicia una acción de responsabilidad? Se impulsa a pedido de parte (damnificado) y se inicia al fuero civil y comercial.Contiene: Normas bajo la cuales se hará la auditoría. Identificación de los Estados Contables objeto de examen. Cooperación que se recibirá del cliente en la obtención de datos y documentación necesaria. Fechas de entrega de esa documentación. Fechas de entrega del informe. Tipos de opinión que pueden surgir del trabajo. Honorarios y modalidad de cobro. Cuestiones necesarias para evitar inconvenientes.Alcanza: Incumplimiento. Forma (tiempo e integridad) de cumplimiento, es decir cumplimiento de los procesos: Los Desvíos: Culpa y Dolo.Código CivilArt. 1197 – 1198 – 1201

El incumplimiento de los términos del contrato, ya sea el trabajo defectuoso, el cumplimiento fuera de plazo, etc.; genera la obligación de resarcir los perjuicios ocasionados solo al cliente.

La acción civil es por impulso del damnificado e independiente de la acción criminal.

Responsabilidad Extracontractual o Tácito

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Profesional – Sociedad: tal es el caso el informe de auditoría, en el que la contratación por parte de la empresa es solamente una cuestión circunstancial pero su verdadero cliente es la sociedad toda, que será el usuario del informe que manifestará su opinión o abstención. Art. 1109 – Código Civil Se genera básicamente frente a terceros no clientes en los casos en que la actuación profesional cause

un daño. Comprende los daños causados por negligencia y dolo. Negligencia : falta de cumplimiento sin intención o bien mal cumplimiento sin intención – Culpa –

Cuasidelito. (culpa - negligencia). No realiza su trabajo con el debido cuidado profesional o bien viola el secreto profesional o prepara su dictamen con el debido cuidado, resultando una opinión distinta d la q correspondería según las Normas d Audi.

Dolo : cuando existe la intención – Delito. Se aplican las disposiciones relativas a los delitos del derecho civil. Delito (Art 1072): acto ilícito ejecutado a sabiendas con la intención de dañar a la persona o los

derechos de otros. Puede ser un hecho negativo o de omisión, o un hecho positivo (Art 1073).Obligación de reparación Por el daño causado por un delito al damnificado directo (profesional - cliente) y a los que hubieren

sufrido de manera indirecta (profesional - comunidad). Todos los autores, consejeros o cómplices del acto ilícito a reparar en forma solidaria, aunque se trate

de un hecho no penado por el derecho criminal.Art. 1083: La indemnización consiste en reponer la cosa en su estado anterior, excepto que fuere imposible, en cuyo caso la indemnización se fijará en dinero. Sin embargo, el damnificado podrá optar directamente por la indemnización en dinero.Extensión del resarcimiento Contractual: consecuencias inmediatas y necesarias del incumplimiento (Art. 520). Extracontractual : consecuencias mediatas e inmediatas del hecho dañoso (Art. 903 y 904).Art 901 Consecuencias inmediatas : consecuencias de un hecho según el curso natural y ordinario. Consecuencias mediatas : resultan de la conexión de un hecho con un acontecimiento distinto. Los que

no pueden preverse se llaman casuales.Prescripción de la acción Contractual : prescribe a los 10 años (Art. 4023). Extracontractual : prescribe a los 2 años (Art. 4037).Constitución en mora de quien debe indemnizar Contractual : se requiere interpelación previa para las obligaciones que no disponen de plazo. Extracontractual: la mora ocurre desde el hecho ilícito sin necesidad de interpelación.Prueba de la culpa Contractual : no es necesario probar la culpa, se demuestra incumplimiento material Extracontractual : el acreedor debe probar culpa del deudor.Aclaración Art 1066 No hay acto ilícito punible si no hubiese daño causado, u otro acto externo que lo pueda causar; y sin

que a sus agentes se les pueda imputar dolo, culpa o negligencia. Entonces:

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Existencia de daño causado “Identificable” y “Medible”. Relación causal entre acto y daño.

Responsabilidad Penal Lattuca: en su función se Ar externo d EECC, el CP no realiza actos de gestión dentro de la org cuyos EECC están sujetos a su examen. En rigor, solo expresa su juicio sobre esos EECC.La preparación d los EECC corresponde a la propia org. Por lo q el Ar solo es su informe y en él deja constancia d su opinión sobre la razonabilidad d los EECC auditados o, en su caso, se abstiene d emitir tal opinión. Cuando existe dolo; independientemente de la acción civil; se puede recurrir a la acción penal.Se inicia a pedido de parte o por oficio.Los elementos de la responsabilidad penal es taxativo. Código Penal: delitos en general. Ley 24769 penal tributaria y previsional; delito vinculado a cumplimientos impositivos y de seguridad

social. Ley 25246 de encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Existe delito si hay dolo.-Delito especificado en normas, no se aplica por analogía:Lattuca: a) Solo son delitos punibles los delitos especifica// tipificado x la legislación penal;

b) Los delitos tipificados en leyes especiales se rigen x ellas y sólo supletoria// x el Cod Penal. c) En el proceso penal, se aplica el principio de inocencia y, en caso de dudas, se beneficia al

acusado. Consecuencias sociales, éstas tuteladas por las normas.Ámbito Delitos cometidos o efectos en Argentina. Delitos en el extranjero de agentes o empleados de autoridades argentinas en el desempeño de sus

cargos.Sujetos Activos: perpetradoresAutores Directos: dominio del hecho, capacidad de decisión para consumarlo.Coautor: las tareas del delito se dividen en el marco de una decisión común y un plan acordado. La tentativa también está normada.Cómplices Principales: ayuda al autor a cometer el delito y su participación es imprescindible. = Pena q el autor.Cómplices Secundarios: es cuando la ayuda no es imprescindible y ocurre anterior o posteriormente (mediando promesa anterior). Pena: delito disminuido de un 1/3 a la mitad.Encubridor: Autor Directo del Delito de Encubrimiento.

Delitos contenidos en el Código Penal1) Balance Falso - EECC (Art 300). Auditor Cómplice.Lattuca: será reprimidos con pena d 6 meses a 2 años el fundador, administrador, liquidador o síndico de una SA o Coop o d otra pers colectiva, q a sabiendas publicare, certificare, o autorizare un inventario, un bce, una cuenta d ganancias o d perdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos

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importantes p apreciar la sit econ de la empresa, cualquiera q hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo. Delito contra la fe pública.a) Autores Directo : fundador, director o administrador (incluye al socio gerente d la SRL, otras clases

administradores societarios, etc.), liquidador o el síndico de: SA y SCA; Soc Coop; Otras Pers Colectivas (SRL u Otros Tipos previstos en la Ley d Soc, etc.).

b) Clase de Delitos: ilícito penado x ley, ya q es un delito formal.c) Elementos Materiales con los q se perpetra el delito son: el bce gral o est d sit patrim; el inventario; la

cuenta de ganancias o pérdidas o el est d resultado; los informes, actas o memorias. En todos los casos, ellos deben ser falsos o estar incompletos.

d) Otra Forma de Perpetrar el Delito se da cuando : En caso de Sindico: informaren (los agentes directos) a la asamblea o reunión o reunión de socios con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes p apreciar la sit econ d la empresa.

e) Nace el delito con la publicación; certificación o autorización del elemento material con el cual se perpetra el ilícito o informare a la asamblea o reunión d socios con falsedad o reticencia sobre hechos importantes p apreciar la sit econ d la empresa.(ocurridas conjuntamente).

f) Hechos informados falsamente o incompletos en el balance; y en el estado de resultados (hoy se amplía la acepción).

g) Intencionalidad: q exista dolo, es decir q los sujetos activos del delito autoricen y publiquen los doc falsos, habiendo sabido d su falsedad previa// a estos actos. Que la acción d los directores y síndicos sea intencional.

*Rol del Auditor: Fraude No puede ser autor directo pues no emite los Estados. No puede ser cómplice directo ya que el delito no requiere su participación; ya que el informe no

forma parte de los Estados. Puede ser cómplice indirecto si se compromete a emitir un informe con anterioridad al delito.El Ar puede estar alcanzado como cómplice secundario si emite opinión en un informe falso.En caso de negligencia, hay responsabilidad civil sin dolo.Prisión: 6 Meses a 2 Años.

2) Estafa – Defraudación (Art 172 CP) Lattuca: obtención de un beneficio ilegítimo, en perjuicio d otro, mediante procedimientos delictuosos y su elemento característico es la prestación voluntaria por parte del sujeto pasivo, cuya voluntad al efecto, ha sido errónea// desviada por el agente. Delito contra la propiedad. Prisión de 6 Meses a 8 Años: Defraudación a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentar bienes, créditos, o cualquier ardid o engaño. Perjudicando al patrimonio de estos en beneficio propio.*Rol del Auditor Autor: el respaldo para el Ar son los PT. Si no realiza la labor de Auditoría y engaña a su cliente con la emisión del informe. Al engañar hay

intención = Delito. Le cobro por algo que no hice. Cómplice Primario y Secundario

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La estafa se realiza mediante Estados Contables acompañado por Informe. Ambos elementos engañan al usuario. El requerimiento de éste respecto del informe implica el grado de complicidad.

Cómplice Secundario: cuando la víctima del delito es la empresa cliente y el Ar. Ej. un Ar descubre una alteración d las ventas q constan en los EECC y q se usan p liquidar las comisiones a los beneficiarios d la maniobra. Admítase q estos tienen acceso a los registros contables x lo q pudieron perpetrar la maniobra d modificación espuria d las cifras de ventas. Por unas promesas d dinero hecha a los autores con anterioridad a los hechos, al Ar mantiene silencio sobre su descubrimiento. El Ar no se ve en la obligación d dar una opinión con salvedades en el informe pues las cifras no son significativas p los EECC d la compañía tomados en su conj, aunque si lo sean p los autores del ilícito.En este caso, la falta d denuncia del Ar ante las autoridades d la compañía refuerza la determinación d los autores d cometer la estafa y hace q el Ar pueda ser imputado como cómplice. En efecto, la “Avuda Posterior” al delito q presta el Ar (su silencio) y “Las Promesas Anteriores”.Cómplice Primario: una compañía en series dificultades financieras solicita un préstamo a un banco con la intención de no devolverlo. El banco p otorgarlo le requiere a la empresa q conjunta// con los EECC, acompañe el informe d un Ar externo independiente. La compañía emite un bce falso. El Ar, a través d su trab, descubre desviaciones significativas a las normas contables; sin embargo, acepta emitir un informe con opinión favorable y sin salvedades, recibiendo en compensación una suma d dinero adicional a los honorarios q había pactado.Prisión: 1 Mes a 6 Años.

3) Encubrimiento (Art 277 CP) Cuando tras la comisión de un delito en el cual no participó ayuda a eludir investigaciones, oculta o

altera pruebas, no realiza denuncias, etc.*Rol del Auditor El auditor no tiene obligación de denunciar un fraude o delito; solo informará a requerimiento judicial. No puede ser autor directo por la emisión de un informe falso. El Contador Público en otros roles puede cometer este delito.Prisión: 6 Meses a 3 Años.

4) Tentativa: Prisión: 1/3 o ½ de la Pena establecida para el Delito. Es una extensión del tipo de delito y no un elemento del mismo; en su raíz el objetivo es consumar el

delito. Elementos de la Tentativa: Fin del autor: obre con el fin de cometer un delito determinado. El Dolo debe ser Directo. Comienzo de ejecución: realización de acciones idóneas y efectivas para ejecutar el delito. Estas

acciones de la conducta que constituye el tipo delictivo. Falta de consumación: la tentativa requiere que la no consumación se produzca por causas ajenas a la

voluntad del autor. Desistimiento voluntario: tanto el caso del autor que abandona el proceso ejecutivo del delito como

cuando una vez acabado este, evita la consumación. *Rol del Auditor Solo puede atribuirse cuando existe la posibilidad de comisión del delito. No existe complicidad en la tentativa. Responsabilidad Penal

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5) Violación del Secreto Profesional (Art 156 CP) Pilar de la profesión Revelación sin justa causa de secreto o datos, que puedan causar daños, obtenidos por su profesión. La justa causa es el límite entre el encubrimiento y la violación del secreto profesional.*Rol del Auditor

Puede adquirir las tres figuras cuando revele información obtenida a partir de su labor y que no puede ser pública.

No se relaciona esto con el informe del auditor.Prisión: 6 Meses a 2 Años. Inhabilitación: 6 Meses a 3 años.Multa: $20.000 a $500.000El violador tuvo noticias del secreto en razón de su estado, oficio o profesión.Su divulgación puede causar daño.El secreto se revela sin justa causa.Penas

Balance Falso Prisión 6 meses a 2 años Estafa Prisión 1 mes a 6 años Encubrimiento Prisión 6 meses a 3 años Tentativa 1/3 o la mitad de la pena establecida para el delito. Violación del Secreto Profesional

6 meses a 2 años Inhabilitación de 6 meses a 3 años Multa

Otros Delitos1. Abuso de Confianza: No estaría alcanzado el auditor.2. Administración Fraudulenta : No estaría alcanzado el auditor como autor, si como cómplice.3. Usura: No estaría alcanzado el auditor como autor, si como cómplice. Cuando cobran demás.4. Quiebra fraudulenta : No estaría alcanzado el auditor como autor, si como cómplice.5. Fraude a la administración Pública : No estaría alcanzado el auditor como autor, si como cómplice.6. Hurto: esta alcanzado por la persona y no por la función.7. Actos ilícitos o antiestatutarios : No estaría alcanzado el auditor como autor, si como cómplice.8. Paz y dignidad de la nación : No estaría alcanzado el auditor como autor, si como cómplice.

Proceso por denuncia o de oficio: y es llevado a cabo por los fiscales. Penas

Reclusión Prisión Inhabilitación Multas

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Ley Penal Tributaria (Art 15) “Importante”

Establece un régimen penal tributario y previsional que castiga con prisión a quien defraudase al Fisco Nacional a través de la evasión de tributos, dificultando la fiscalización o percepción de tales sumas, o no actuaren como agentes d retención o percepción o no depositaren las sumas retenidas o no se inscribieran o no presentaren sus DDJJ estando obligados a hacerlo, etc. Estos delitos se extienden a los aportes y contribuciones correspondientes a la seg social.Art. 15: Contador o Escribano: El que dictaminare, informare, discrepe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible de las penas por su participación criminal y la inhabilitación por el doble de su condena.*Rol del Contador Solo puede ser autor de los delitos que pueden ser cometidos por terceros: provocación o agravación de la insolvencia ajena, simulación total o parcial de obligaciones tributarias o previsionales ajenas, alteración de todo tipo de registros del fisco, con el fin de disimular la situación fiscal.Extensible a los aportes y contribuciones de la seguridad social.*Rol del Auditor El informe sobre un balance en el caso de la evasión tributaria; pone dos posturas: El balance no tiene como finalidad declarar, y pagar obligaciones tributarias, por lo tanto no es el medio de evasión ni puede ser preparatorio.El informe del auditor no guarda causalidad inmediata, necesaria y determinante con la evasión. Lo alcanza la norma si a sabiendas emite informe que facilita tal situación.

Sanciones Pecuniarias y Penales-Ley de Lavado de Activos de Origen Delictivo Implica incorporar a la legalidad bienes obtenidos por operaciones ilícitas. Es un delito en si mismo independiente del delito anterior.*Rol del Auditora) Obligación de conocer a su cliente, su personería jurídica, sus representados y terceros vinculados.Lattuca: Recabar d sus clientes doc q prueben fehaciente// su identidad, personería jurídica, domicilio y demás datos q en el caso se estipule, p realizar cualquier tipo d actividad d las q tienen x objeto.b) Obligación de reportar operaciones sospechosas a la UIF (Unidad de Información Financiera).Lattuca: se consideran op sospechosas a aquellas transacciones q d acuerdo con los usos y costumbres d la actividad q se trate, como así tamb d la experiencia e idoneidad d las pers obligadas a informar, resulten inusuales, sin justificación econ. Si no lo informo esta alcanzado por la responsabilidad.UIF: Objeto: el análisis, tratamiento y transmisión de información a los efectos de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de una serie de delitos graves. Depende del Ministerio de Economía de Justicia. En el caso de Facturas Apócrifas se debe informar a la UIF. En el informe del Ar “NO” debe colocar que hay fondos de activos ilícitos en los EECC porque entorpece la investigación por la UIF.Lattuca: La UIF establecerá, a través d pautas objetivas, las modalidades, oportunidades y límites d cumplimiento d esta obligación p cada categoría de obligado y tipo d actividad.

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c) Abstenerse d revelar al cliente o a terceros las actuaciones q se estén realizando en cumplimiento d la presente ley.Lattuca: Penalidades x incumplimiento:-Multa de 1 a 10 veces del valor total d los bs u operaciones a los q se refiere la infracción, siempre y cuando el hecho no constituya un delito más grave.-La misma sanción sufrirá la pers jurídica en cuyo organismo se desempeñare el sujeto infractor.-Cuando no se pueda establecer el valor real d los bs, la Multa será de $10.000 a $100.000.

Ley de Lavado de DineroLlevar al plano de la legalidad, sumas monetarias que han sido obtenidas a través de operaciones ilícitas.Operaciones sospechosas:

a. Comprendidos en las normativas de BCRA, AFIP, CNV, etc.BCRA: la designación de un funcionario responsable del antiblanqueo en cada entidad financiera, de modo de tener una persona física individualizada con nombre y apellido a quien solicitare explicaciones por el no cumplimiento de alguna de sus normas sobre el particular.Principales Normas: -Un debido conocimiento del cliente.-El seguimiento y análisis de su cuenta.-La comunicación al BCRA de la sospecha por transacciones inusuales o de innecesaria complejidad.CNV: tiene entre sus obligaciones la responsabilidad de controlar las transacciones realizadas en los mercados de valores a efectos de prevenir y detectar operaciones de lavado de dinero.

b. Comercio de metales y piedras preciosas, transporte de dinero en efectivo, fuera de las actividades habituales o que exceda la razonabilidad.

c. Realización de transferencias sin razón aparente.d. Constitución de sociedades sin giro comercial.e. Operaciones entre grupos que exceden la razonabilidad, etc.

Proceso tiene 3 etapas:-Colocación: el objetivo es la introducción del dinero en efectivo al circuito financiero o comercial, distanciar los fondos del delito del origen del delito. A través de: múltiples depósitos, contrabando de dinero, soborno, extorción, etc.-Decantación: el objetivo es disfrazar o disimular, eliminar rastros y cortar cadena de evidencias.A través de: dinero digital, operaciones sin lógica aparente, etc.-Integración: el objetivo es ingresar al circuito económico legal, ocultar el origen y dar apariencia legal.A través de: autoprestación, facturación ficticia, inversiones para facilitar el circuito productivo, etc. 3 Pasos:1er Paso : Inserción: el objetivo es la inserción de capitales ilegales al sistema formal en cualquier estado (efectivo - transferencias). En muchas ocasiones, la entrada de flujos de fondos se realiza en forma voluminosa, a diferencia de la colocación.2do Paso: Encubrimiento: el objetivo es la orientación de los fondos a inversiones de mayor envergadura (fusiones, control de empresas, préstamos entre compañías del mismo grupo, etc.). Esta etapa es una mezcla de la 1ra con la 3ra, dado que los fondos ilegales que pasan por esta etapa ya están protegidos con cierto manto de legalidad.3er Paso: Diversificación de las Inversiones: el objetivo es la constitución en grupo económico o adquisición de distintos rubros que generan transacciones entre si y cesan fondos entre ellas con

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pretensiones comerciales y/o relaciones financieras. Son situaciones muy difíciles de dilucidar a la luz de investigación.

Ley Sarbanes Oxley -Alcanza compañías extranjeras que coticen en E.E.U.U.-Exige que quienes auditen esas compañías se involucren en la Junta de Supervisión de Firmas Contables. Para comprobar su cumplimiento efectivo de los estándares profesionales.-Que el informe de auditoría incluya una opinión sobre:-La efectividad del Control Interno, y a su vez;-La gerencia de control interno sobre los Estados Contables (Auditoria Integrada); y-Opinión sobre la razonabilidad de los EECC del ente.Autora - Ana Carolina Laguia: Sox establece la resp d los directivos d las organizaciones respecto d la evaluación del diseño y efectividad d los CI vigentes q afectan los reportes financieros y sobre la obligación d informar las conclusiones d esta evaluación. Adicional//, obliga a los auditores a opinar sobre estas afirmaciones efectuadas x la gerencia respecto d su CI, lo q lleva a realizar lo q se conoce como auditoría integrada.“Una audi integrada significa opinar no solo sobre la razonabilidad d la inf fin, sino tamb sobre el CI y sobre la evaluación q d éste ha efectuado”.Para esta evaluación sugiere la utilización del “Marco Integrado sobre CI” publicado por el COSO. Se puede describir este marco d CI como compuesto por 5 componentes interrelacionados y q podrían ser aplicados a cualquier nivel d la organización:1) Monitoreo : supervisión x parte d la gerencia d las actividades d control definidas como claves.2) Información y Comunicación : identificación y comunicación d la inf en forma oportuna y correcta q

permita acciones d control exitosas.3) Actividades d Control : políticas y procedimientos q aseguran llevar a cabo las directivas d la gerencia,

las cuales incluyen aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, recomendaciones, salvaguarda de activos y segregación d funciones y responsabilidades.

4) Análisis de Riesgo : es la identificación y análisis d los riesgos relevantes q constituyen la base d la definición d las actividades d control.

5) Ambiente d Control : esto implica la existencia d integridad, valores éticos, competencia, autoridad y responsabilidad dentro d la org.

Los 5 componentes deben estar en funcionamiento p q el CI sea efectivo.El Ar debe: -Obtener entendimiento del diseño d los controles a efectos d emitir una opinión sobre la efectividad del diseño del CI.-Efectuar prueba d cumplimiento d estos controles p emitir una opinión sobre la efectividad d la operación del CI.-Completar la doc en la q se basan ambas opiniones, tanto sobre la razonabilidad d los estados financieros asi como la opinión sobre el CI.-Evaluar los controles relacionadas con la prevención y detección d fraude.-Evaluar el informe d la gerencia sobre la efectividad del CI.“p la documentación d este proceso, el Ar confecciona lo q usual// se llama matrices d control, q consiste en planillas en las cuales, p cada circuito, rubro o componente, se detectan las actividades d control realizadas”

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Montanini: Sox establece la responsabilidad de los directivos de las organizaciones respecto de la evaluación del diseño y efectividad de los CI que afecten a los reportes financieros y sobre la obligación de informar las conclusiones de esta evaluación.Seis Áreas que afectan a todas las soc cotizadas en los mercados americanos.1-Mejora en la calidad de la inf pública y en los detalles de la misma: la inf pública presentada deberá ser certificada por los directivos de la soc. Los directivos certificarán su responsabilidad y corrección respecto a: a)Los informes trimestrales y anuales; b)la no existencia de omisiones o información confusa en los Estados Financieros; c)los controles sobre la inf que se envía al mercado y la eficiencia del CI sobre la misma; d)la comunicación de forma efectiva a los auditores y al comité de audi de los errores o fraudes que se identifiquen.2-Reforzamiento de responsabilidades en el gobierno corporativo de las soc: incremento de comunicaciones directas entre el Ar y el Comité de Audi en materia como pol contables significativas, tratamientos contables alternativas, etc.3-Mejora en las conductas y comportamientos exigibles: “mayores exigencias de resp en los temas de gestión indebida de inf confidencial”: se hace ilegal la actuación de cualquier consejero o directivo destinada a influir de forma fraudulenta, coaccionar, manipular o confundir intencionalmente al Ar.Protección especial para los denunciantes anónimos de conductas ilícitas e irregulares de la soc, en ningún caso podrá ser perseguida las denuncias formuladas por este tipo de incumplimiento. Se otorga una protección especial a los denunciantes de este tipo de irregularidad.4-Aumento de la supervisión a las actuaciones en los mercados cotizados: creación de un organismo público de supervisión PCAOB. Cualquier compañía que quiera auditar soc cotizadas en mercados americanos deberá estar inscriptas en el PCAOB.El PCAOB desarrollara programas continuos de supervisión del trab de las firmas de audi para comprobar su cumplimiento efectivo de los estándares profesionales.5-Incremento del Régimen sancionador asociado a incumplimientos: oblig por el Consejero Delegado (CEO) o por el Director Financiero (CFO) de certificar, bajo resp penal, su buena fe en cuanto a que los informes públicos periódicos: a)cumplen con todos los requisitos establecidos en la Ley sobre acciones; b)presentan, la sit fin y los resultados de las operaciones del emisor.Responsabilidades Penales por manipular, alterar o destruir doc o impedir una investigación oficial.Extensión de las resp penales a cualquier pers que altere doc, incluyendo registros documentales de audi, con el fin de obstruir o impedir una investigación.6-Aumento de exigencia y presión sobre la independencia efectiva de las auditorias: prohibición total para que el Ar pueda prestar determinados serv a sus clientes de audi. Restricciones para que una entidad contrate personal del equipo de su audi sin que esto pueda suponer un posible problema de independencia para la firma auditora. Se establece un periodo “de enfriamiento” de un año en el que no se pueden producir estas contrataciones para puestos clave en relación directa con la supervisión financiera de la inf del emisor.Efectos de SOX en la Auditoria: el principio fundamental de independencia real exigible al Ar se complementa con la definición formal de serv prohibidos.Un área donde la influencia de la ley es positiva, es en la obligatoriedad de fortalecer los sist de CI financiero.La ley obliga a auditar, a partir de una fecha determinada, no solo los est fin si no tamb el CI fin.La ley nace con vocación de continuidad: sus implicaciones en la prof auditora y en las empresas auditadas no serán, en ningún caso una experiencia puntual sino una situación continua.

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La ley no era una ley exclusiva para los auditores, sin embargo, tiene efectos importantes en la profesión.Ha fijado estándares profesionales de audi más específicos y exigentes, y, por supuesto, con una mayor resp por el Ar,Una audi bien hecha supone más confianza y tranquilidad para los inversores y para los gestores de las entidades. Indudablemente, esa mayor confianza es positiva para el sist de empresas cotizadas en su conj y este es uno de los objetivos generales perseguidos con este tipo de normativa.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Contrato de auditoría Auditoría Externa: Contrato de AuditoriaAuditoría Interna: Contrato Laboral

1 - Actividades previas - Planificación

Necesita conocer una serie de datos del ente: para saber la actividad del ente que desarrolla, con que personal cuenta, los circuitos de la empresa, cual es su fuerte. Tiene que saber si su equipo tiene que ser más especializado o con su equipo es suficiente, etc.1-Organización Jurídica.2-Antecedentes de creación del ente.3-Organización administrativa. S/ Clase 20134-Ubicación geográfica o área geográfica. S/ Clase 20135-Recursos Humanos.6-Conocimiento general del control interno.7-Conocimiento general del sistema contable.8-Conocimiento general de los negocios del ente.9-Actividad que desarrolla.10-Organigrama: para entender donde tendría que dirigirse, como está compuesto. Ej. si tiene sucursales, para saber a quién le tenemos que pedir la inf.11-Si posee manuales de Procedimientos y Controles. Si no lo tienen, me da un indicio de cómo está la empresa si los empleados no tienen en forma escrita que hacer. Igualmente que no lo tenga no significa que no se haga la auditoria. Estos datos determinan las condiciones del contrato. Naturaleza Jurídica : Contrato de Obra. Locación de Obra porque entregan un Informe, por eso no es una Locación de Servicios.Una Parte es el Locador de Obra – Profesional: que se compromete a alcanzar un resultado que es el informe.Otra Parte es el Locatario – Cliente: se obliga a pagar un determinado precio. Vínculo : cliente - auditor. Características:

a) Bilateral: 2 partes.b) Oneroso: no gratuito.c) Consensual: acuerdo de partes (minimo 2)d) Conmutativo: ambas partes acuerdan que no cumplimentan en orden los artículos.

Normativa: Código Civil. Define responsabilidad profesional y civil. Producto: informe del auditor.

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Objetivos Condicionar y clarificar la relación con el cliente. Determinar el encuadre jurídico del trabajo de auditoría. Describir las tareas para evitar cuestiones sobreentendidas. Ubicar el trabajo del profesional en tiempo y espacio.

2 - Discusión de los términos del contrato

Se debe reunir con la gerencia, directorio, etc. Importante identificar las expectativas del cliente. Evaluar las expectativas y determinar si son realizables; si requieren una labor complementaria o son

irrazonables. Asegurar el entendimiento de las responsabilidades de la gerencia : preparación de los estados,

diseño, implementación del control interno y provisión de información completa al auditor. Contrato de auditoría no tiene normativa específica. Es importante acordar las tareas por los efectos en la responsabilidad profesional, civil y penal (Ley

Penal Tributaria y Lavado de Dinero). Oportunidad de contratación: Antes de la finalización del ejercicio porque va a ser para la empresa

más económico y para el Ar menor costo. Además porque tiene la posibilidad de establecer los procedimientos Ej. podemos presenciar la toma de inventario. Aplico mayor cantidad de procedimientos y en menor tiempo.

3 - Comunicación con el cliente

Durante todo el proceso de auditoría aunque los cambios no tengan impacto en la auditoría actual. Debe dirigirse a la autoridad máxima: directores, gerentes, etc.

Problemas vinculados al control interno. Finalización de la Tarea : problemas relacionados con ajustes propuestos, incertidumbres y controles

internos. Comunicación Formal : forma parte de los papeles de trabajo.

4 - Carta de contratación o carta compromiso: Instrumento que documenta el contrato.

Indispensable para un nuevo cliente o cuando las normas lo exigen. Contenido:

1) Destinatario.2) Objetivo de la auditoría.3) Responsabilidad de los administradores.4) Marco contable aplicable.5) Alcance del trabajo.6) Limitaciones de la auditoría y sus riesgos.7) Formas y distintas clases de opinión del informe breve.8) Acceso inestricto a la información. 9) Indicación que de acuerdo con las limitaciones pueden no detectarse errores.10) Colaboración a recibir del cliente.11) Elementos a brindar al auditor.

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12) Definición de colaboradores.13) Compromiso de la dirección de proveer la carta de representación.14) Monto de los honorarios estimados o definitivos, otros gastos, viáticos, etc.15) Relación con el auditor interno.16) Fecha de inicio y fin de los trabajos.17) Se pueden agregar párrafos respecto de normas legales.

Carta de contratación Cuando se reiteran las auditorías no es indispensable renovar la carta de contratación. Se puede realizar una nota breve confirmando algunas cuestiones que modifiquen los términos del contrato.Necesidad de una nueva carta

El cliente no comprende el objetivo y los alcances del trabajo. Modificación de ciertos términos emergidos de las normas. Cambios en los negocios del ente. Cambios en el directorio o en la gerencia. Modificaciones en los términos monetarios. Cambios en el marco contable.

Términos y contenidos del contrato -Firma del contrato por las partes.-Destinatario: a quien va dirigido.-Objetivos del trabajo: tareas a desarrollar.-Alcance del trabajo: Normas de auditoría o metodología. Hay normas de cumplimiento mínimas que hay que tener en cuenta.-Análisis de cuentas y otros elementos que se compromete a entregar el cliente.-Fecha de entrega de información al auditor.Facilidad de acceso al auditor a la documentación de respaldo y toda otra información pertinente. Solicitud por parte del cliente que le entregue al Ar la documentación que necesita.-Fecha de iniciación y terminación del trabajo. De la entrega del informe. Tiene que ver principalmente por terceros. Ej. un ente necesita una financiación y el banco puede solicitar (o no) una audi para su validez y fidelidad.-Equipo técnico.-Otros aspectos: Carta de la Gerencia.-Honorarios y forma de pago. Hay un mínimo establecido por la ley.

5 - Honorarios

Hay que ver el equipo técnico que necesito. Ej. si necesito asesoramiento en joyas. Justo precio por la labor realizada. Cálculo: tiempo, personal, costos, etc.Importante: este valor NO puede ser menor al que establece la tabla. Base: valor hora x tiempo en horas + prorrateo de costos fijos (porque el Ar ya tiene un estudio u oficina, es un costo fijo que tiene que prorratear).

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Ley 10620 Título III Capítulo II Mínimo a cobrar en la labor de auditoría en base a módulos. Se establece una escala en función al valor de los activos, pasivos a terceros e ingresos operativos –

Art.115. Art. 117 al 123: referencia a situaciones especiales.

Honorarios mínimos Base en Módulos: Activo + Pasivo + Ingresos Operativos/2 Valor MóduloLuego de esto aplico la tabla. Procedimiento para la utilización de la escala:a) Al valor que surge de la mitad de la suma del activo, los pasivos a terceros y los ingresos operativos se

lo divide por el valor del módulo vigente al mes de la expresión de la información contable a que se refiere el dictamen.

b) Determinada la base en módulos se la ubicará en la escala para establecer la cantidad del honorario en módulos.

c) Multiplicando la cantidad del honorario en módulos por el valor del módulo al momento del dictamen se logra el honorario mínimo.

6 - Finalización del contrato de auditoría

- Establecer en forma escrita las pautas de finalización del contrato.- Rescisión de las partes por escrito indicando motivos, fechas y actividades realizadas.- Causas:

a) Finalización del servicio.b) Otras tareas del auditor que vulneran la independencia.c) Imposibilidad de cumplir la carga horaria.d) Decisión del ente.

- Interrupción no puede ser abrupta.

-Finalización por el cumplimiento de Contrato-Finalización por el no cumplimiento del Contrato: No pago el cliente o No presenta el Informe el Ar,

Supervisión y control de calidad: Las NIAS establecen procedimientos específicos para el control de calidad de auditoría.

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