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Normas de Informacin Financiera (NIF)Normas de Contabilidad (NC)

Interpretaciones

2010

IFRS

COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORESPBLICOS DE BOLIVIA - CAUB

PROYECTO BID-FOMIN N ATN/MT-10078-BO CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

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Normas de Informacin Financiera (NIF)Normas de Contabilidad (NC)

Interpretaciones

2010

IFRS

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COPYRIGHT:COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PBLICOS DE BOLIVIA (CAUB)El Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB), en el marco del Convenio de Cooperacin Tcnica suscrito con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado Proyecto ATN/MT-10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, a travs del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC), en coordinacin con los colegios departamentales y el Comit Interinstitucional conformado por instituciones pblicas y privadas relacionadas con la profesin contable, ha venido desarrollando, consensuando y aprobando las nuevas normas de informacin fi nanciera (incluyen normas de contabilidad) y normas de auditora para Bolivia, acordes a la normativa internacional (Normas Internacionales de Informacin FinancieraNIIF y Normas Internacionales de AuditoraNIA). El objetivo de esta nueva normativa es el de permitir que en los estados fi nancieros elaborados con propsitos generales, se exponga informacin fi nanciera confi able, uniforme, transparente y comparable que asegure a los mltiples usuarios de la informacin fi nanciera, una presentacin razonable y de calidad, que incentive y posibilite realizar inversiones y actividades productivas y comerciales en nuestro pas.

Reservado todos los derechos, ninguna parte de esta publicacin puede ser reproducida, almacenada en un sistema de almacenamiento de datos, o transmitida, en ninguna forma y por ningn medio electrnico, mecnico, de fotocopiado, grabacin o algn otro, sin el permiso previo por escrito del CAUB o el BID.

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF - INC)NORMAS DE CONTABILIDAD E INTERPRETACIONES

Derechos Reservados por el:Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, CAUBCalle Prolongacin ufl o de Chavez N 865 Edif. Montecarlo, Piso 2 Dpto. 3A, Telf/Fax: 339-1257 339-1258E-Mail: caub@cotas.com.bo Web: www.auditorescontadoresbolivia.org

Directores Responsables de la Edicin:Gustavo Gil GilRemy Angel Terceros Fernndez

Corrector de Estilo: Luis Andrade

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de su editor.

Edicin Diciembre, 2010. Santa Cruz de la Sierra - Bolivia

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ndiceContenido - Temas Pag.

PROLOGO -----------------------------------------------------------------------------------------------11

Resolucin N CTNAC 03/2010 del Comit Ejecutivo Nacional del CAUB ------------- 12

Resolucin N 02/2010 del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad -- 19

MARCO CONCEPTUAL. ---------------------------------------------------------------------------- 27

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF)

NIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas de Informacin Financiera ---------------------------------------------------------------------------------- 59

NIF 2 Pagos Basados en Acciones ---------------------------------------------------------- 93

NIF 3 Combinaciones de Negocios --------------------------------------------------------129

NIF 4 Contratos de Seguro -------------------------------------------------------------------177

NIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos por la Venta y Operaciones Discontinuadas ------------------------------------------------------------------------- 209

NIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales ------------------------------227

NIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar ------------------------------237

NIF 8 Segmentos de Operacin -------------------------------------------------------------267

NORMAS DE CONTABILIDAD (NC)

NC 1 Presentacin de Estados Financieros ---------------------------------------------283

NC 2 Inventarios --------------------------------------------------------------------------------317

NC 7 Estado de Flujos de Efectivo ---------------------------------------------------------329

NC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores ----------------------------------------------------------------------------------355

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Contenido - Temas Pag.

NC 10 Hechos Ocurridos Despus del Perodo sobre el que se Informa --------------------------------------------------------------------------------371

NC 11 Contratos de Construccin -----------------------------------------------------------381

NC 12 Impuestos a las Ganancias ----------------------------------------------------------395

NC 16 Propiedades, Planta y Equipo -------------------------------------------------------435

NC 17 Arrendamiento ---------------------------------------------------------------------------457

NC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias ------------------------------------------------477

NC 19 Benefi cios a los Empleados ----------------------------------------------------------489

NC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales ----------------------569

NC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera --------------------------------------------------------------581

NC 23 Costo por Prstamos ------------------------------------------------------------------601

NC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas ----------------------------609

NC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Benefi cio por Retiro ----------------------------------------------------------------621

NC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados -------------------------------637

NC 28 Inversiones en Asociadas -------------------------------------------------------------653

NC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinfl acionarias -------------------667

NC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos ------------------------------------------677

NC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin ------------------------------------------695

NC 33 Ganancias por Accin -----------------------------------------------------------------737

NC 34 Informacin Financiera Intermedia -------------------------------------------------763

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Contenido - Temas Pag.

NC 36 Deterioro del Valor de los Activos ---------------------------------------------------795

NC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes -----------------849

NC 38 Activos Intangibles ----------------------------------------------------------------------873

NC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Mediacin --------------------- 911

NC 40 Propiedades de Inversin ----------------------------------------------------------- 1021

NC 41 Agricultura ------------------------------------------------------------------------------ 1047

INTERPRETACIONES DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (INIF - INC)

INIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio ------------------- 1061

INIF 2 Aportaciones de socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares ----------------------------------------------------------- 1071

INIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento ------------- 1081

INIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental ----------- 1091

INIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinfl acionarias ---------------- 1097

INIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados Implcitos ------------------------------------ 1107

INIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor -------------------1113

INIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios --------------------------------------------1117

INIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes ---------------------------------------- 1145

INIF 14 NC 19 - El Lmite de un Activo por Benefi cios Defi nidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin ----------------------------------------------------------------------- 1151

INIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles -------------------------------- 1159

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Prlogo

CAUB

Contenido - Temas Pag.

INIF 16 Coberturas de la Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero ------- 1167

INIF 17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo ------- 1179

INIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de clientes ------------------------- 1185

INIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio ------------------------------------------------------------------------- 1191

INC 10 Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfi ca con Actividades de Operacin ---------------------------------------------------------- 1195

INC 12 Consolidacin - Entidades de Cometido Especfi co ------------------------ 1199

INC 13 Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones No Monetarias de los Participantes -------------------------------------------------- 1205

INC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos ----------------------------------------- 1209

INC 21 Impuesto a las Ganancias - Recuperacin de Activos No Depreciables Revaluados ---------------------------------------------------------- 1215

INC 25 Impuestoa las Ganancias - Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de Sus Accionistas ---------------------------------------------- 1219

INC 27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento ------------------------------------------- 1223

INC 29 Informacin a Revelar - Acuerdos de Concesin de Servicios --------------------------------------------------------------------------- 1233

INC 31 Ingresos - Permutas de Servicios de Publicidad ----------------------------- 1239

INC 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web ----------------------------------- 1245

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Prlogo

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA - NIF

PRLOGO

En La actualidad, con la internacionalizacin de los negocios y buscando el inters pblico, en todo el mundo se ha generado una tendencia a contar con un slo conjunto de normas contables de carcter global, que sean comprensibles y que su cabal cumplimiento lleve a obtener informacin de alta calidad, transparente y comparable en los estados fi nancieros y en todo tipo de informacin fi nanciera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales y a otros usuarios de la informacin fi nanciera, a tomar decisiones econmicas, en base a un lenguaje contable comn, el cual permita comparar adecuadamente los resultados y valorar la gestin.

La importancia de la contabilidad en las empresas y la necesidad de informacin tanto interna como externa, demanda renovacin constante. Es ms que evidente, la imperiosa necesidad de potenciar el desarrollo de la profesin contable boliviana. Es por esta razn que el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB, se fi j como norte, consolidar el proceso de convergencia hacia las normas internacionales de informacin fi nanciera, con el objetivo principal de lograr fortalecer y desarrollar la profesin contable en Bolivia.

Debido a esto, es que el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, suscribi un convenio de Cooperacin tcnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado Proyecto BID-FOMIN N ATN/MT10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, para que a travs del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad - CTNAC, se coordine, desarrolle y apruebe para nuestro pas, las nuevas Normas de Informacin Financiera NIF (incluyendo el Marco Conceptual y las Normas de Contabilidad e Interpretaciones), acorde con las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, contribuyendo de esta manera para que la informacin fi nanciera de las empresas que operan en Bolivia, sea tcnicamente fi able, objetiva, comparable, uniforme y transparente.

Dicho proyecto, se estructur en tres (3) componentes: 1) Adecuacin normativa con las normas internacionales; 2) Difusin y capacitacin; 3) Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia.

En el marco del desarrollo del componente 1, se dise un plan de convergencia de las normas bolivianas con las normas internacionales de informacin fi nanciera (NIIF). Las nuevas normas de informacin fi nanciera bolivianas, desarrolladas en convergencia con las normas internacionales, reemplazarn a las actuales catorce (14) normas contables bolivianas.

Siguiendo esta misma lnea de trabajo, el Comit Ejecutivo del Proyecto - CEP, aprob las nuevas normas bolivianas en convergencia con las normas internacionales, sobre la base de un criterio uniforme y de consenso dentro de toda la profesin contable boliviana, el mismo

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Prlogo

CAUB

que establece que las normas se desarrollen manteniendo y respetando el formato, estructura, contenido y atributos de las normas internacionales de informacin fi nanciera (NIIF), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASB por su sigla en ingls).

Sobre esta base, se han desarrollado y aprobado:

El Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados fi nancieros (MC),

Ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF),

Veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC), e

Interpretaciones de las Normas de Informacin Financiera correspondientes

Las mismas que tendrn vigencia y aplicacin en todo el territorio nacional como Normas Generalmente Aceptadas.

El componente 2: Difusin y Capacitacin, se ha comenzado a desarrollar con los Seminarios de Formacin de Capacitadores en NIF/NC, los cuales se constituyen en el punto de partida, para solventar este proceso de Convergencia.

El componente 3: Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, comenzar a desarrollarse, una vez que se tengan los manuales de control de calidad y certifi cacin profesional, que estn elaborando dos reconocidos consultores internacionales, lo cual contribuir signifi cativamente a fortalecer la profesin contable en Bolivia.

ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF)

Las Normas de Informacin Financiera (NIF), estn diseadas para ser aplicadas en los estados fi nancieros con propsito general, as como en otras informaciones fi nancieras, de todas las entidades con nimo de lucro. Entre estas entidades, se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, fi nancieras, de servicios u otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas de seguros, mutuos y otras entidades de cooperacin, que suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros benefi cios de forma directa y proporcional. Aunque las NIF, no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro en los sectores privados o pblico, ni en las Administraciones Pblicas, las entidades que desarrollen tales actividades, pueden encontrarlas apropiadas, para su aplicacin.

Un conjunto completo de estados fi nancieros comprende un estado de situacin fi nanciera; un estado de resultados; un estado que muestre todos los cambios habidos en el patrimonio, o bien los cambios en el patrimonio distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios; un estado

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Prlogo

de fl ujos de efectivo y las polticas contables utilizadas junto con las dems notas explicativas. En inters de la oportunidad de la informacin y de las consideraciones relativas al costo de producirla, la entidad puede suministrar, en sus estados fi nancieros intermedios, menos informacin que en los estados fi nancieros anuales.

Hay que destacar que en la Norma de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros, se incluye el siguiente requerimiento:

Una entidad cuyos estados fi nancieros cumplan con las NIF efectuar, dentro de las notas, una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento. En los estados fi nancieros no se declarar que se cumplen las NIF, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de las mismas. Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIF, se dejar en claro en el texto de la propia norma.

Se considera de gran relevancia la aplicacin de las NIF, las mismas que permitirn brindar una mejor y mayor informacin a los usuarios de los estados fi nancieros, as como tambin un salto hacia adelante, en el desarrollo y evolucin de la profesin contable en Bolivia.

Toda esta grantica labor, permitir fi jar mejores das para la profesin contable en nuestro pas, as como tambin fortalecer las estructuras contables, fi nancieras y administrativas de las empresas bolivianas con el consecuente engrandecimiento y desarrollo del pas.

Finalmente, es absolutamente necesario, reconocer y aplaudir el enorme trabajo realizado por el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB, y agradecer a todos aquellos profesionales y entidades pblicas y privadas relacionadas con la profesin contable nacional, que directa o indirectamente, contribuyeron y apoyaron al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad CTNAC, a desarrollar este proceso de Convergencia, logrando mejorar y jerarquizar de manera relevante y trascendental la profesin contable en Bolivia.

Remy Angel Terceros FernndezPRESIDENTE DEL CTNAC

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COMIT EJECUTIVO NACIONAL RESOLUCIN N CTNAC 03/2010

27-11-2010

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA NIF BOLIVIANAS(INCLUYEN NORMAS DE CONTABILIDAD - NC), EN CONVERGENCIA

CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAS (NIIF)

VISTOS:El trabajo de las Comisiones de Estudio del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad y el proceso de Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora en Bolivia.

CONSIDERANDO:Que, de conformidad al Artculo 47 del Estatuto Orgnico del CAUB, el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) es el rgano tcnico especializado de la profesin contable, para analizar, discutir, elaborar, actualizar y proponer recomendaciones y decisiones relativas a resoluciones, reglamentos, interpretaciones y normas de auditora y contabilidad, acordes a los lineamientos establecidos por los organismos internacionales, de los cuales es miembro el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia.

Que, el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB), en el marco del Convenio de Cooperacin Tcnica suscrito con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado Proyecto ATN/MT-10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, a travs del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC), en coordinacin con los colegios departamentales y el Comit Interinstitucional conformado por instituciones pblicas y privadas relacionadas con la profesin contable, ha venido desarrollando, consensuando y aprobando las nuevas normas de informacin fi nanciera (incluyen normas de contabilidad) y normas de auditora para Bolivia, acordes a la normativa internacional (Normas Internacionales de Informacin FinancieraNIIF y Normas Internacionales de AuditoraNIA). El objetivo de esta nueva normativa es el de permitir que en los estados fi nancieros elaborados con propsitos generales, se exponga

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informacin fi nanciera confi able, uniforme, transparente y comparable que asegure a los mltiples usuarios de la informacin fi nanciera, una presentacin razonable y de calidad, que incentive y posibilite realizar inversiones y actividades productivas y comerciales en nuestro pas.

Que, el CTNAC en el proceso de convergencia desarroll y aprob: Mediante Resolucin N 01/2009 de fecha 04 de diciembre de 2009, diecisis (16) Normas de Informacin Financiera (incluyendo el Marco Conceptual), homologadas por el Segundo Consejo Nacional Ordinario 2009 del CAUB, promulgadas y publicadas por el Comit Ejecutivo Nacional segn Resolucin N CTNAC 02/2009 de fecha 21 de diciembre de 2009. Mediante Resolucin N 01/2010 de fecha 05 de marzo de 2010, ocho (8) Normas de Informacin Financiera, homologadas por el Primer Consejo Nacional Ordinario 2010 del CAUB, promulgadas y publicadas por el Comit Ejecutivo Nacional segn Resolucin N CTNAC 01/2010 de fecha 17 de abril de 2010.

Que, el CTNAC, en su reunin de fecha 30 de octubre de 2010, luego de haber cumplido con todos los procedimientos establecidos en los estatutos y reglamentos del CAUB, con el voto favorable de todos sus miembros, mediante Resolucin N 02/2010, abrog sus Resoluciones N 01/2009 de fecha 04/12/2009 y N 01/2010 de fecha 05/03/2010 y aprob el Marco Conceptual (MC), ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF) y veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC), desarrolladas en convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Que, el Segundo Consejo Nacional Ordinario 2010 del CAUB, realizado en la ciudad Sucre el da 06/11/2010, de conformidad a nuestros estatutos y reglamentos, consider, aprob y homolog la Resolucin N 02/2010 de fecha 30/10/2010 emitida por el CTNAC, estableciendo la nueva vigencia del Marco Conceptual (MC), las ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF) y las veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC), desarrolladas en convergencia con las NIIF, autorizndose al Comit Ejecutivo Nacional del CAUB la promulgacin y publicacin respectiva.

POR TANTO:El Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, de conformidad con el reglamento interno del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad, y en uso de las facultades otorgadas

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por los estatutos del CAUB.

RESUELVE:ARTICULO PRIMERO.-Promulgar y publicar la Resolucin N 02/2010 de fecha 30/10/2010 emitida por el CTNAC, homologada por el Segundo Consejo Nacional Ordinario 2010 del CAUB, realizado en fecha 06 de noviembre de 2010, con la cual se aprueba y establece la nueva fecha de vigencia y aplicacin del Marco Conceptual (MC), ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF) y veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC), desarrolladas en convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), cuyo detalle es el siguiente:

MARCO CONCEPTUAL (1):MC: Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los 1. estados fi nancieros

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA - NIF (8):Norma de informacin fi nanciera 1 (NIF-1): Adopcin por primera vez 1. de las normas de informacin fi nanciera

Norma de informacin fi nanciera 2 (NIF-2): Pagos basados en acciones2.

Norma de informacin fi nanciera 3 (NIF-3): Combinaciones de negocios3.

Norma de informacin fi nanciera 4 (NIF-4): Contratos de seguros4.

Norma de informacin fi nanciera 5 (NIF-5): Activos no corrientes 5. mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

Norma de informacin fi nanciera 6 (NIF-6): Exploracin y evaluacin de 6. recursos naturales

Norma de informacin fi nanciera 7 (NIF-7): Instrumentos fi nancieros: 7. Informacin a revelar

Norma de informacin fi nanciera 8 (NIF-8): Segmentos de operacin8.

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NORMAS DE CONTABILIDAD - NC (29):Norma de contabilidad 1 (NC 1): Presentacin de estados fi nancieros1.

Norma de contabilidad 2 (NC 2): Inventarios2.

Norma de contabilidad 7 (NC 7): Estados de fl ujos de efectivo3.

Norma de contabilidad 8 (NC 8): Polticas contables, cambios en las 4. estimaciones contables y errores

Norma de contabilidad 10 (NC 10): Hechos ocurridos despus de la 5. fecha del balance

Norma de contabilidad 11 (NC 11): Contratos de construccin6.

Norma de contabilidad 12 (NC 12): Impuestos a las ganancias7.

Norma de contabilidad 16 (NC 16): Propiedad, planta y equipo8.

Norma de contabilidad 17 (NC 17): Arrendamientos9.

Norma de contabilidad 18 (NC 18): Ingresos de actividades ordinarias10.

Norma de contabilidad 19 (NC 19): Benefi cios a los empleados11.

Norma de contabilidad 20 (NC 20): Contabilizacin de las 12. subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales

Norma de contabilidad 21 (NC 21): Efectos de las variaciones en las 13. tasas de cambio de la moneda extranjera

Norma de contabilidad 23 (NC 23): Costos por prstamos14.

Norma de contabilidad 24 (NC 24): Informacin a revelar sobre partes 15. relacionadas

Norma de contabilidad 26 (NC 26): Contabilizacin e informacin 16. fi nanciera sobre planes de benefi cio por retiro

Norma de contabilidad 27 (NC 27): Estados fi nancieros consolidados 17. y separados

Norma de contabilidad 28 (NC 28): Inversiones en empresas 18. asociadas

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Norma de contabilidad 29 (NC 29): Informacin fi nanciera en 19. economas hiperinfl acionarias

Norma de contabilidad 31 (NC 31): Participaciones en negocios 20. conjuntos

Norma de contabilidad 32 (NC 32): Instrumentos fi nancieros: 21. Presentacin e informacin a revelar

Norma de contabilidad 33 (NC 33): Ganancia a revelar22.

Norma de contabilidad 34 (NC 34): Informacin fi nanciera intermedia23.

Norma de contabilidad 36 (NC 36): Deterioro del valor de los activos24.

Norma de contabilidad 37 (NC 37): Provisiones, activos contingentes 25. y pasivos contingentes

Norma de contabilidad 38 (NC 38): Activos intangibles26.

Norma de contabilidad 39 (NC 39): Instrumentos fi nancieros: 27. Reconocimiento y medicin

Norma de contabilidad 40 (NC 40): Propiedad de inversin28.

Norma de contabilidad 41 (NC 41): Agricultura29.

ARTICULO SEGUNDO.-Disponer la vigencia del Marco Conceptual (MC), las ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF) y las veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC), desarrolladas en convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) mencionadas, en los perodos anuales que comiencen a partir del da 01 de enero de 2013, teniendo como alcance de aplicacin, en todo el territorio nacional, para todos los profesionales vinculados con la profesin contable y de auditora, tomando por lo tanto la categora de Normas Generalmente Aceptadas en Bolivia. Si una entidad aplicase de forma anticipada estas normas, revelar este hecho.

Conforme al espritu de estos pronunciamientos tcnicos, el ejercicio ms antiguo es la gestin 2011, la fecha de transicin por ende ser durante la gestin 2012 (ao en que las entidades debern desarrollar sus proyectos de

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adecuacin a las Normas de Informacin Financiera), la fecha de aplicacin en convergencia a las normas internacionales es a partir del 01 de enero de 2013 y la fecha de los primeros estados fi nancieros con arreglo a las NIF ser el 31 de diciembre de 2013; entendindose por gestin, al perodo que se iniciar prospectivamente y corresponde al ejercicio econmico segn el tipo de actividad y de corte necesario.

ARTICULO TERCERO.-Aprobar la adopcin en Bolivia de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF (IFRS por su sigla en ingls), emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en ingls), para su aplicacin nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especfi cos del pas o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.

ARTICULO CUARTO.-Derogar todos los pronunciamientos tcnicos anteriores que fueran contrarios a los aprobados en la presente Resolucin a partir de la fecha de vigencia de la misma. Sin embargo; algunas de las normas existentes podrn ser actualizadas por el CTNAC, para su uso como interpretaciones vlidas en nuestro pas. Especfi camente las siguientes normas nacionales:

NORMAS DE CONTABILIDADNC N 1 Principios de contabilidad generalmente aceptados.

NC N 2 Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio.

NC N 3 Estados fi nancieros a moneda constante (ajuste por infl acin).

NC N 4 Revalorizacin tcnica de activos fi jos.

NC N 5 Principios de contabilidad para la industria minera.

NC N 6 Tratamiento contables de las diferencias de cambio.

NC N 7 Valuacin de inversiones permanentes.

NC N 8 Consolidacin de estados fi nancieros.

NC N 9 Norma de contabilidad para la industria petrolera.

NC N 10 Tratamiento contable de los arrendamientos.

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NC N 11 Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados fi nancieros.

NC N 12 Tratamiento contable de operaciones en M.E. cuando coexisten ms de un tipo de cambio.

NC N 13 Cambios contables y su exposicin.

NC N 14 Polticas contables su exposicin y revelacin.

ARTICULO QUINTO.-Abrogar la Resolucin N CTNAC 02/2009 de fecha 21/12/2009 y la Resolucin N CTNAC 01/2010 de fecha 17/04/2010, emitidas por el Comit Ejecutivo Nacional del CAUB, las mismas que son sustituidas por la presente resolucin.

Es dado en la sala de reuniones del Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, en la ciudad de Sucre, a los veintisiete das del mes de noviembre del ao dos mil diez.

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CONSEJO TCNICO NACIONAL DE AUDITORA Y CONTABILIDAD RESOLUCION N 02/201030 DE OCTUBRE DE 2010

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA NIF (INCLUYE MARCO CONCEPTUAL Y NORMAS DE CONTABILIDAD NC), EN CONVERGENCIA CON

LAS NORMAS INTERNACIONALES (NIIF NIC) VISTO:

El proceso de Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora en Bolivia.

CONSIDERANDO:

Que, actualmente en Bolivia, como en todos los pases del mundo, existe la necesidad de exponer en los estados fi nancieros con propsitos generales, informacin fi nanciera confi able, uniforme, transparente y comparable, siendo necesario que se asegure a los mltiples usuarios de la informacin fi nanciera, su presentacin razonable y con calidad, coadyuvando de este modo a la propagacin de las expectativas externas para realizar inversiones, actividades productivas y comerciales en el pas.

Que, la dinmica empresarial global determina un permanente desarrollo de la contabilidad, de tal manera que la convergencia de normas, que consiste en concurrir paulatinamente hacia un nico conjunto de normas, partiendo de dos normativas distintas en su esencia: normas bolivianas y normas internacionales, nos conducir a futuro a un proceso de adopcin de las normas internacionales.

Que, el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB), en el marco del Convenio de Cooperacin Tcnica suscrito con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado Proyecto ATN/MT-10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditora, a travs del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC), ha venido desarrollando y aprobando las nuevas Normas de Informacin Financiera (incluye El Marco Conceptual y Normas de Contabilidad) para Bolivia, acorde a la normativa internacional (Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-NIC).

Que, el mencionado Proyecto se estructura en tres componentes, siendo el Componente 1: Adecuacin normativa con las normas internacionales, que establece un plan de convergencia de las normas bolivianas con las normas internacionales (NIIF NIC).

Que, siguiendo el proceso de convergencia, el consultor experto en normas de contabilidad ha

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desarrollado borradores de normas, las cuales fueron puestas a consideracin de los diferentes sectores pblicos y privados y entidades gremiales relacionadas con nuestra profesin, ambos interesados y relacionados con el proceso de convergencia, con la fi nalidad que emitan sus respectivos pronunciamientos tcnicos con sus observaciones y recomendaciones, para fi nalmente y luego haber sido consensuadas a nivel nacional, ser revisadas y aprobadas por unanimidad por el Comit Interinstitucional, las Comisiones de Estudio y por el Consejo en Pleno del CTNAC, todo en el marco del Proyecto ATN/MT-10078-BO suscrito entre el CAUB y el BID-FOMIN, y en estricto cumplimiento a lo establecido en el Reglamento Operativo del Proyecto, el Reglamento del Comit Interinstitucional, el Estatuto y Reglamentos del CAUB, el Reglamento del CTNAC y de acuerdo a la Resolucin CEP N 01/2009 emitida por el Comit Ejecutivo del Proyecto (CEP), la misma que defi ne un criterio uniforme y de consenso de la profesin contable boliviana, para el desarrollo y aprobacin de las nuevas normas bolivianas en el proceso de convergencia a las normas internacionales, criterio que establece que las normas se desarrollen manteniendo el formato, estructura, contenido y atributos de las normas internacionales, las cuales tendrn la misma numeracin, formato y esencia de las normas internacionales y en su denominacin solamente se les eliminar la palabra Internacional y de su sigla se eliminar la letra I.

Que, el CTNAC en el marco del Proyecto de Convergencia ha emitido las Resoluciones CTNAC N 01/2009 del 04/12/2009 y CNTAC N 01/2010 del 05/03/2010, con las cuales aprob la vigencia a partir del 01 de enero de 2011, 24 Normas Contables: Marco Conceptual, NIF 3, NIF 5, NIF 6, NIF 7, NIF 8, NC 1, NC 2, NC 7, NC 8, NC 10, NC 11, NC 12, NC 16, NC 17, NC 18, NC 21, NC 23, NC 27, NC 28, NC 29, NC 36, NC 37 y NC 41).

Que, el CTNAC en el marco del Proyecto de Convergencia a la fecha, ha concluido con el desarrollo y consenso de la totalidad de las Normas de Informacin Financiera - NIF (Marco conceptual y 37 normas de informacin fi nanciera que incluyen contables) en convergencia con las NIIF, las mismas que han sido aprobadas por el Comit Interinstitucional del Proyecto.

Que, el CAUB con sus diferentes representantes, ha participado en diversos eventos ofi ciales del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y del Comit Internacional de Normas de Auditora y Atestiguamiento (IASSB), en los que se ha rescatado las experiencias principalmente de otros pases latinoamericanos en sus procesos de convergencia a normas internacionales.

Que, los Colegios y Consejos Tcnicos Departamentales dependientes del CAUB, entidades pblicas como privadas que han acompaado el proceso de convergencia, han solicitado que la vigencia de la normativa contable se inicie a partir del 01 de enero de 2013, perodo en el cual prepararn sus estados fi nancieros bajo NIF; considerando adems, que las entidades debern elaborar y presentar un estado de situacin fi nanciera de apertura con arreglo a las Normas de Informacin Financiera

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(NIF) en la fecha de transicin, que comienza el 01 de enero de 2012 y que a su trmino, el 31 de diciembre de 2012, una entidad debe presentar informacin comparativa completa con arreglo a las NIF y que en consecuencia, ser el primer perodo en el que se presenta informacin comparativa conforme a NIF .

Que, habindose concluido con todo el proceso establecido por el Reglamento Interno del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del CAUB, para la elaboracin, revisin y aprobacin de una Norma y de conformidad al Artculo 47 de los Estatutos del CAUB, que establece que el CTNAC es el rgano tcnico facultado para analizar, discutir, elaborar, promover, proponer y aprobar normas contables y de auditora, las mismas que deben ser homologadas por el Consejo Nacional del CAUB.

POR TANTO:

El CONSEJO TCNICO NACIONAL DE AUDITORA Y CONTABILIDAD (CTNAC) del CAUB, de conformidad con su Reglamento Interno y en uso de sus facultades otorgadas por los Estatutos del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB.

RESUELVE:

PRIMERO

Abrogar la Resolucin del CTNAC N 01/2009 del 04/12/2009 y la Resolucin del CNTAC N 01/2010 del 05/03/2010 en lo referente a normativa contable, por haberse modifi cado la fecha de vigencia de sus pronunciamientos tcnicos.

SEGUNDO

Derogar todos los pronunciamientos tcnicos anteriores que fueran contrarios a los aprobados en la presente Resolucin a partir de la fecha de vigencia de la misma. Sin embargo; algunas de las normas existentes podrn ser actualizadas por el CTNAC, para su uso como interpretaciones vlidas en nuestro pas. Especfi camente las siguientes normas nacionales:

NORMAS DE CONTABILIDAD

NC N 1 Principios de contabilidad generalmente aceptados.

NC N 2 Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio.

NC N 3 Estados fi nancieros a moneda constante (ajuste por infl acin).

NC N 4 Revalorizacin tcnica de activos fi jos.

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NC N 5 Principios de contabilidad para la industria minera.

NC N 6 Tratamiento contables de las diferencias de cambio.

NC N 7 Valuacin de inversiones permanentes.

NC N 8 Consolidacin de estados fi nancieros.

NC N 9 Norma de contabilidad para la industria petrolera.

NC N 10 Tratamiento contable de los arrendamientos.

NC N 11 Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados fi nancieros.

NC N 12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten ms de un tipo de cambio.

NC N 13 Cambios contables y su exposicin.

NC N 14 Polticas contables su exposicin y revelacin.

TERCERO

Aprobar el Marco Conceptual (MC) y las siguientes ocho (8) Normas de Informacin Financiera (NIF) y veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC), las mismas que tendrn vigencia y aplicacin en todo el territorio nacional como Normas Generalmente Aceptadas en Bolivia, y cuyo detalle es el siguiente:

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA-NIF(INCLUYEN NORMAS DE CONTABILIDAD-NC)

MARCO CONCEPTUAL (1):

MC Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados fi nancieros

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA - NIF (8):

Norma de informacin fi nanciera 1 (NIF 1): Adopcin por primera vez de las normas de informacin fi nanciera.

Norma de informacin fi nanciera 2 (NIF 2): Pagos basados en acciones.

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Norma de informacin fi nanciera 3 (NIF 3): Combinaciones de negocios.

Norma de informacin fi nanciera 4 (NIF 4): Contratos de seguros.

Norma de informacin fi nanciera 5 (NIF 5): Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

Norma de informacin fi nanciera 6 (NIF 6): Exploracin y evaluacin de recursos naturales.

Norma de informacin fi nanciera 7 (NIF 7): Instrumentos fi nancieros: Informacin a revelar.

Norma de informacin fi nanciera 8 (NIF 8): Segmentos de operacin.

NORMAS DE CONTABILIDAD - NC (29):

Norma de contabilidad 1 (NC 1): Presentacin de estados fi nancieros.

Norma de contabilidad 2 (NC 2): Inventarios.

Norma de contabilidad 7 (NC 7): Estados de fl ujos de efectivo.

Norma de contabilidad 8 (NC 8): Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Norma de contabilidad 10 (NC 10): Hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

Norma de contabilidad 11 (NC 11): Contratos de construccin.

Norma de contabilidad 12 (NC 12): Impuestos a las ganancias.

Norma de contabilidad 16 (NC 16): Propiedad, planta y equipo.

Norma de contabilidad 17 (NC 17): Arrendamientos.

Norma de contabilidad 18 (NC 18): Ingresos de actividades ordinarias.

Norma de contabilidad 19 (NC 19): Benefi cios a los empleados.

Norma de contabilidad 20 (NC 20): Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.

Norma de contabilidad 21 (NC 21): Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

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Norma de contabilidad 23 (NC 23): Costos por prstamos.

Norma de contabilidad 24 (NC 24): Informacin a revelar sobre partes relacionadas.

Norma de contabilidad 26 (NC 26): Contabilizacin e informacin fi nanciera sobre planes de benefi cio por retiro.

Norma de contabilidad 27 (NC 27): Estados fi nancieros consolidados y separados.

Norma de contabilidad 28 (NC 28): Inversiones en empresas asociadas.

Norma de contabilidad 29 (NC 29): Informacin fi nanciera en economas hiperinfl acionarias.

Norma de contabilidad 31 (NC 31): Participaciones en negocios conjuntos.

Norma de contabilidad 32 (NC 32): Instrumentos fi nancieros: Presentacin e informacin a revelar.

Norma de contabilidad 33 (NC 33): Ganancia a revelar.

Norma de contabilidad 34 (NC 34): Informacin fi nanciera intermedia.

Norma de contabilidad 36 (NC 36): Deterioro del valor de los activos.

Norma de contabilidad 37 (NC 37): Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

Norma de contabilidad 38 (NC 38): Activos intangibles.

Norma de contabilidad 39 (NC 39): Instrumentos fi nancieros: Reconocimiento y medicin.

Norma de contabilidad 40 (NC 40): Propiedad de inversin.

Norma de contabilidad 41 (NC 41): Agricultura.

CUARTO

Aprobar la adopcin en Bolivia de las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF (IFRS por su sigla en ingls), emitidas por El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en ingls), dependiente de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales (IASCF por sus siglas en ingls), para su aplicacin nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especfi cos del pas o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.

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QUINTO

El Comit Ejecutivo Nacional del CAUB, de conformidad con el Reglamento Interno del CTNAC, conformar una comisin dentro del CTNAC que efecte el diagnstico, estudio y clasifi cacin de las empresas o entes que utilizarn en sus actividades las normas aprobadas en la presente Resolucin, las NIF para las PYMES y otras normas contables de propsito general, al momento del proceso de transicin.

APROBACIN:

Estos pronunciamientos tcnicos fueron aprobados por el Consejo en Pleno del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad en su reunin del da sbado 30 de octubre de 2010, con el voto favorable de todos sus miembros:

Presidente: Lic. Remy Angel Terceros Fernndez

Vicepresidente: Lic. Jaime Salinas Arias

Secretario: Lic. Jos Edwin Natusch Melgar

Consejera: Lic. Martha Lourdes Bejarano Hurtado

Consejero: Lic. Antonio Vargas Zeballos

Consejero Lic. Vctor Wilfredo Chugar Zubieta

VIGENCIA:

Estos pronunciamientos tcnicos tendrn vigencia en los perodos anuales que comiencen a partir del 01 de enero de 2013, los mismos que deben ser homologados por el Consejo Nacional y publicados por el CEN del CAUB. Si una entidad aplicase estas Normas de Informacin Financiera (incluye Marco Conceptual y Normas de Contabilidad) de forma anticipada, revelar este hecho.

Conforme al espritu de estos pronunciamientos tcnicos, el ejercicio ms antiguo es la gestin 2011, la fecha de transicin por ende ser el 1ro. de enero de 2012 (fecha en que las entidades debern contar con sus proyectos de adecuacin a las Normas de Informacin Financiera, para preparar su estado de situacin fi nanciera de apertura conforme a las NIF), por lo que durante la gestin 2012 debern realizar el proceso de transicin a las NIF (pudiendo todava realizar ajustes y adecuaciones de su proyecto, si fuera necesario), consecuentemente la fecha de aplicacin de las NIF en convergencia con las normas internacionales, ser a partir del 01 de enero de 2013 y la

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fecha de los primeros estados fi nancieros con arreglo a las NIF ser el 31 de diciembre de 2013; entendindose por gestin, al perodo que se iniciar prospectivamente y corresponde al ejercicio econmico segn el tipo de actividad y de corte necesario.

Es dado en la sala de reuniones del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, en la ciudad de Santa Cruz de la Sierra, a los treinta das del mes de octubre del ao dos mil diez.

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Marco Conceptual

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros

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Marco Conceptual

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NDICE

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EstadosFinancieros

Prrafos

PRLOGO

INTRODUCCIN 1-11Propsito y valor normativo 1-4Alcance 5-8Usuarios y sus necesidades de informacin 9-11

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12-21Situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera 15-21 Notas y cuadros complementarios 21

HIPTESIS FUNDAMENTALES 22-23Base de acumulacin (o devengo) 22Negocio en marcha 23

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 24-46Comprensibilidad 25Relevancia 26-30 Importancia relativa o materialidad 29-30Fiabilidad 31-38 Representacin fi el 33-34 La esencia sobre la forma 35 Neutralidad 36 Prudencia 37 Integridad 38Comparabilidad 39-42Restricciones a la informacin relevante y fi able 43-45 Oportunidad 43 Equilibrio entre costo y benefi cio 44 Equilibrio entre caractersticas cualitativas 45Imagen fi el / Presentacin razonable 46

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 47-81

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Marco Conceptual

NDICE Prrafos

Situacin fi nanciera 49-52Activos 53-59Pasivos 60-64Patrimonio neto 65-68Desempeo 69-73Ingresos 74-77Gastos 78-80Ajustes por mantenimiento del capital 81

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS 82-98La probabilidad de obtener benefi cios econmicos futuros 85Fiabilidad de la medicin 86-88Reconocimiento de activos 89-90Reconocimiento de pasivos 91Reconocimiento de ingresos 92-93Reconocimiento de gastos 94-98

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 99-101

CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 102-110Conceptos de capital 102-103Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del 104-110resultadoFECHA DE VIGENCIA

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Marco Conceptual

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Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros

PrlogoMuchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados fi nancieros para usuarios externos. Aunque tales estados fi nancieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados fi nancieros al establecer la normativa contable nacional.

Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de defi niciones para los elementos de los estados fi nancieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados fi nancieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados fi nancieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de circunstancias.

La gran ampliacin e internacionalizacin de las actividades econmicas del pas y la apertura de los mercados de capitales, presentan un serio desafo a los profesionales contables: la armonizacin de la normativa contable para la elaboracin y presentacin de estados fi nancieros. Esto impone al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia (CAUB), la implementacin de un Marco Conceptual en convergencia con el Marco Conceptual del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

En base a lo anteriormente expuesto es que el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC), considera que los estados fi nancieros elaborados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como ser las siguientes;

decidir si comprar, mantener o vender inversiones fi nancieras de capital; a)

evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores;b)

evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros c) benefi cios a sus empleados;

evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa;d)

determinar polticas impositivas;e)

determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;f)

preparar y usar las estadsticas de la renta nacionalg) 1; o

regular las actividades de las entidades.h)

1 Vase Anexo: Factores justifi cativos de convergencia.

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Marco Conceptual

El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, reconoce que el gobierno, puede fi jar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo estos requisitos contables no deben afectar a los estados fi nancieros emitidos para benefi cio de otros usuarios, a menos que satisfagan tambin las necesidades de esos otros usuarios.

Generalmente, los estados fi nancieros se elaboran de acuerdo a un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como el concepto de mantenimiento de capital fi nanciero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para la toma de decisiones econmicas, otro tipo de modelos y conceptos contables pueden ser ms apropiados. El Marco Conceptual de Bolivia en convergencia con el Marco Conceptual de las IASB, ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, como de conceptos de capital y de mantenimiento de capital.

IntroduccinPropsito y valor normativoEl 1 Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados fi nancieros para usuarios externos, siendo propsito del mismo:

Establecer un criterio bsico similar para todos los usuarios de la informacin a. fi nanciera;Servir de orientacin al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del b. Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia para la:

elaboracin de un Marco Normativo y para su aplicacin a hechos i) concretos;la resolucin de confl ictos entre normas, proporcionando criterios que ii) juzguen su validez;la adaptacin de la contabilidad a los nuevos retos del entorno global;iii)

El aumento de la confi anza en la regulacin contable y la informacin fi nanciera;c. La comprensin de las normas de informacin fi nanciera, mediante el d. establecimiento de fundamentos tericos que las sustentan.Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados e. fi nancieros se elaboran de conformidad con las Normas de Informacin Financiera (NIF).Ayudar a los usuarios de los estados fi nancieros en la interpretacin contenida en f. aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas de Informacin Financiera.Suministrar a todos aquellos interesados en la labor del Consejo Tcnico Nacional g. de Auditora y Contabilidad, informacin acerca de su metodologa de cara a la formulacin de las normas de contabilidad.

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Marco Conceptual

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Este Marco Conceptual no es una norma especfi ca, y por lo tanto no defi ne reglas para 2 ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de informacin fi nanciera.

El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio del Auditores o 3 Contadores Pblicos de Bolivia reconoce, que en un nmero limitado de casos, puede existir un confl icto entre al Marco Conceptual y alguna norma nacional de contabilidad emitida. En tales casos, los requisitos fi jados en la norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. Sin embargo el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia, se regir por este Marco Conceptual para desarrollar futuras normas o revisar las existentes. El nmero de casos disminuir con el tiempo.

El Marco Conceptual ser revisado cuando las circunstancias o necesidades imperantes 4 en el pas as lo demanden, a partir de la experiencia que el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia haya adquirido trabajando con l.

AlcanceEl 5 Marco Conceptual trata los siguientes extremos:

el objetivo de los estados fi nancieros;a)

las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los b) estados fi nancieros;

la defi nicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los c) estados fi nancieros; y

los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.d)

El 6 Marco Conceptual se refi ere a los estados fi nancieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante estados fi nancieros), incluyendo en este trmino los estados fi nancieros consolidados. Tales estados fi nancieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados fi nancieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente de informacin fi nanciera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes fi nancieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin burstil o las declaraciones para efectos fi scales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

Los estados fi nancieros forman parte del proceso de informacin fi nanciera. 7 Normalmente, un conjunto completo de estados fi nancieros comprende un balance, un

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Marco Conceptual

estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posicin fi nanciera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de fl ujos de efectivo o un cuadro de fi nanciacin), as como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados fi nancieros. En ellos pueden tener tambin cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada en, o derivada de, tales estados fi nancieros, que se espera sea leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin fi nanciera sobre los segmentos de negocios o geogrfi cos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados fi nancieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compaa, las discusiones o anlisis por parte de la administracin o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los informes anuales o en la informacin fi nanciera.

El 8 Marco Conceptual es de aplicacin a los estados fi nancieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una entidad que presenta los estados fi nancieros (o entidad que informa) es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados fi nancieros como su principal fuente de informacin acerca de la empresa.

Usuarios y sus necesidades de informacinEntre los usuarios de los estados fi nancieros se encuentran los inversores presentes 9 y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados fi nancieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:

Inversionistasa) . Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.

Empleadosb) . Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los benefi cios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.

Prestamistasc) . Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.

Proveedores y otros acreedores comercialesd) . Los proveedores y los dems

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Marco Conceptual

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acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por perodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un cliente importante.

Clientese) . Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

El gobierno y sus organismos pblicosf) . El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fi jar polticas fi scales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

Pblico en generalg) . Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados fi nancieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades.

Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar 10 cubiertas solamente por los estados fi nancieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados fi nancieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados fi nancieros.

La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los 11 estados fi nancieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados fi nancieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin fi nanciera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planifi cacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la entidad tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados fi nancieros publicados por las entidades se basan en la informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera de la entidad.

Objetivo de los estados fi nancierosEl objetivo de los estados fi nancieros es suministrar informacin acerca de la 12 situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera. Se pretende

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Marco Conceptual

que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Los estados fi nancieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes 13 de muchos usuarios. Sin embargo, los estados fi nancieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados refl ejan principalmente los efectos fi nancieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la fi nanciera.

Los estados fi nancieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada 14 a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confi ados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.

Situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nancieraLas decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados fi nancieros, 15 requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. En ltimo extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar los prstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra informacin que haga hincapi en la situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera de la empresa.

La situacin fi nanciera de una entidad se ve afectada por los recursos econmicos 16 que controla, por su estructura fi nanciera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modifi car tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro. La informacin acerca de la estructura fi nanciera es til al predecir las necesidades futuras de prstamos, as como para entender cmo las ganancias y fl ujos de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; tambin es til al predecir si la entidad tendr xito para obtener nuevas fuentes de fi nanciacin. La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos fi nancieros segn vayan venciendo. El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos fi nancieros del perodo. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos fi nancieros segn vayan venciendo las deudas.

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Marco Conceptual

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La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su 17 rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar fl ujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos. Tambin es til al formar juicios acerca de la efi cacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales.

La informacin acerca de los cambios en la posicin fi nanciera de una entidad es til 18 para evaluar sus actividades de fi nanciacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la informacin fi nanciera. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la entidad para utilizar tales fl ujos de efectivo. Al construir el estado de cambios en la posicin fi nanciera, el signifi cado del trmino fondos puede ser defi nido de varias maneras, tales como recursos fi nancieros, fondo de maniobra, activos lquidos o efectivo. Este documento no contiene ningn intento de defi nicin especfi ca del trmino fondos2.

La informacin acerca de la situacin fi nanciera es suministrada fundamentalmente por 19 el balance. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La informacin acerca de los fl ujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin fi nanciera.

Las partes que componen los estados fi nancieros estn interrelacionadas porque 20 refl ejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, no es probable que ninguno sea sufi ciente para un propsito en particular o contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance o con el estado de cambios en la posicin fi nanciera.

Notas y cuadros complementariosLos estados fi nancieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra 21 informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrfi cos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los precios.

2 Vase Anexo: Factores justifi cativos de convergencia.

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Hiptesis fundamentalesBase de acumulacin (o devengo)Con el fi n de cumplir sus objetivos, los estados fi nancieros se preparan sobre la base de 22 la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados fi nancieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados fi nancieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable, informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.

Negocio en marchaLos estados fi nancieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad 23 est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados fi nancieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos.

Caractersticas cualitativas de los estados fi nancierosLas caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la 24 informacin suministrada en los estados fi nancieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fi abilidad y comparabilidad.

ComprensibilidadUna cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados fi nancieros es que 25 sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados fi nancieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.

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RelevanciaPara ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de 26 decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce infl uencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confi rmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Las dimensiones predictiva y confi rmativa de la informacin estn interrelacionadas. 27 Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega un papel confi rmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades planifi cadas.

Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin fi nanciera y la actividad 28 pasada se usa como base para predecir la situacin fi nanciera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados fi nancieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.

Importancia relativa o materialidadLa relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia 29 relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el perodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son signifi cativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad empresarial.

La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin 30 o presentacin errnea pueden infl uir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados fi nancieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de

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la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.

FiabilidadPara ser til, la informacin debe tambin ser fi able. La informacin posee la 31 cualidad de fi abilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confi ar en que es la imagen fi el de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

La informacin puede ser relevante, pero tan poco fi able en su naturaleza, que su 32 reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.

Representacin fi elPara ser fi able, la informacin debe representar fi elmente las transacciones y dems 33 sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fi elmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Buena parte de la informacin fi nanciera est sujeta a cierto riesgo de no ser el 34 refl ejo fi el de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las difi cultades inherentes, ya sea a la identifi cacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos fi nancieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados fi nancieros. Por ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil identifi car o medir fi ablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida.

La esencia sobre la formaSi la informacin sirve para representar fi elmente las transacciones y dems 35 sucesos que se pretenden refl ejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que

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aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los benefi cios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fi elmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin).

NeutralidadPara ser fi able, la informacin contenida en los estados fi nancieros debe ser neutral, 36 es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados fi nancieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, infl uyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fi n de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

PrudenciaNo obstante, los elaboradores de estados fi nancieros tienen que enfrentarse con las 37 incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta post-venta que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados fi nancieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados fi nancieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de fi abilidad.

IntegridadPara ser fi able, la informacin en los estados fi nancieros debe ser completa dentro 38 de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fi able y defi ciente en trminos de relevancia.

ComparabilidadLos usuarios deben ser capaces de comparar los estados fi nancieros de una entidad 39

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a lo largo del tiempo, con el fi n de identifi car las tendencias de la situacin fi nanciera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados fi nancieros de entidades diferentes, con el fi n de evaluar su posicin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto fi nanciero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades.

Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que 40 los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados fi nancieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identifi car las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un perodo a otro, y tambin por diferentes entidades. La conformidad con las NIF, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y 41 tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fi abilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fi ables.

Puesto que los usuarios desean comparar la situacin fi nanciera, desempeo y 42 fl ujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados fi nancieros muestren la informacin correspondiente a los perodos precedentes.

Restricciones a la informacin relevante y fi ableOportunidadSi hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su 43 relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fi able. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fi abilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente fi able, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el nterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fi abilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios.

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Equilibrio entre costo y benefi cioEl equilibrio entre costo y benefi cio es una profunda restriccin, ms que una 44 caracterstica cualitativa. Los benefi cios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de benefi cios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los benefi cios. Los benefi cios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los costos del prstamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-benefi cio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los estados fi nancieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin.

Equilibrio entre caractersticas cualitativasEn la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre 45 caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados fi nancieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.

Imagen fi el / Presentacin razonableSe considera frecuentemente que los estados fi nancieros muestran la imagen fi el de, o 46 presentan razonablemente, la situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normalmente, a estados fi nancieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fi el, o una presentacin razonable, de tal informacin.

Elementos de los estados fi nancierosLos estados fi nancieros refl ejan los efectos fi nancieros de las transacciones y otros 47 sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados fi nancieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin fi nanciera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin fi nanciera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifi ca ningn elemento exclusivo de tal estado fi nanciero.

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La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el 48 estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasifi cados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a fi n de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.

Situacin fi nanciera3

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin fi nanciera son 49 los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se defi nen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benefi cios econmicos.

(b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benefi cios econmicos.

(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Las defi niciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifi can sus caractersticas 50 esenciales, pero no pretenden especifi car las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las defi niciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que llegarn a, o saldrn, benefi cios econmicos de la empresa, debe tener el sufi ciente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo 83, a fi n de permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

Al evaluar si una partida cumple la defi nicin de activo, pasivo o patrimonio neto, 51 debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos fi nancieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los benefi cios econmicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga fi nanciera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento fi nanciero da lugar a partidas que satisfacen la defi nicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance del arrendatario.

Los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas de Contabilidad, 52 pueden incluir partidas que no satisfagan las defi niciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas defi niciones,

3 Vase anexo: Factores justifi cativos de convergencia.

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establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas de Contabilidad, as como de la formulacin de otras posteriores.

ActivosLos benefi cios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial 53 del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los fl ujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.

Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios 54 capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los fl ujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.

Los benefi cios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la 55 entidad por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:

utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de a) bienes y servicios a vender por la empresa;

intercambiado por otro