Normas de Informacion Nif 2009

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD TEPEPAN

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA DE MÉXICO, ESTADOS UNIDOS Y ESPAÑA. UN ANALISIS COMPARATIVO.

LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE MÉXICO

T E S I S

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO

PRESENTAN:

ALEJANDRA REZA SALDAÑA

EDER ABRAHAM VAZQUEZ GALLARDO

CRISTELL VAZQUEZ PINEDA

ASESOR

DR. ALBERTO RIVERA JIMENEZ

JUNIO DEL 2009.

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AGRADECIMIENTOS

ESCA.-Por la formación profesional y ética que me dio y por los maravillosos cuatro años que permanecí en sus instalaciones como miembro de una gran institución que me formo como profesional y me lleno de conocimientos y responsabilidades para un beneficio propio. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL.- Por que era un sueño formar parte del "Politécnico" por que me acogió en su recinto gracias a mis esfuerzos. Por que "SOY POLITECNICO POR CONVICCION Y NO POR CIRCUNSTANCIA" “LA TECNICA AL SERVICIO DE LA PATRIA” LOS PROFESORES.- Por los conocimientos que me transmitieron a lo largo de la licenciatura por las experiencias de la vida profesional y personal que me sirvieron para forjar mi espíritu de lucha ante la vida, así como la formación de principios y valores orientados a la toma de dediciones en el ámbito profesional.

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DEDICATORIAS

A DIOS.- Por la VIDA, SALUD Y FORTALEZA POR QUE SIEMPRE ESTA A MI LADO CUANDO MAS LO NECESITO CON MI FE SIEMPRE PRESENTE , SIN EL NADA ES POSIBLE EN ESTE MUNDO . A MIS PADRES .- Gracias por haberme dado la VIDA por apoyarme en todo momento dándome el apoyo moral y económico por sus consejos por que me formaron como una persona de lucha incansable por que me enseño la responsabilidad en las cosas que hago, por que sin ellos y dios yo no habría logrado este gran sueño que no solo es mío sino también de ELLOS , por que me enseñaron que cada uno es el propio arquitecto de sus sueños, señor de sus pasos y dueño absoluto de su camino Gracias papas por todos sus sacrificios . ALEJANDRA R.S Por que nunca me dejo caer y siempre ha estado para enseñarme la fortaleza de la vida, la persistencia y confianza por su gran apoyo por su gran corazón y alma de ángel, por enseñarme que en cada uno de nosotros vive un guerrero de luz, alguien capaz de escuchar el silencio de su corazón, de aceptar las derrotas sin dejarse abatir por ellas y de alimentar la esperanza en medio del cansancio y el desaliento. Gracias EDER V.G.: A mis padres por su gran apoyo moral y económico que siempre me brindo. CRISTELL V.P. - Por llenar mi vida de luz y amor y por que el destino existe en la complejidad de nuestras vidas, por que cuando una persona desea realmente algo, el universo entero conspira para que pueda realizar su sueño al materializarse ,todo el esfuerzo se ve reflejado en los logros de uno mismo no es fácil llegar se necesita lucha y deseo pero sobre todo apoyo que he recibido durante este tiempo. “Agradezco a mi madre por sus consejos y su aliento , a mi padre por su trabajo y esfuerzo , hermanos por el apoyo moral, así como a Gerardo que me impulso a llegar hasta donde estoy ahora con todo su animo y a dios por no dejarme nunca en el camino así celebro mi triunfo como profesionista ” Gracias !!!! Muchas gracias a todos

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ÍNDICE AGRADECIMIENTOS………………………………………………………………………….. 2 INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………… ………….. 10 CAPITULO 1

CINIF Y PROCESO DE CREACIÓN DE LAS NIF 1.1 CINIF: CONSEJO MEXICANO PARA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA…………………………………………12 1.1.1 Objetivos…………………………… …………………………….……………….12 1.1.2 Entidades Fundadoras……………………………………….............................13 1.1.3 Estructura organizacional……………………………………………………….. 13 1.2 Proceso de creación de las NIF…………………………………………. ……….15 1.2.1 Creación de las NIF……………………………………………………....... ……15 CAPITULO 2 MARCO CONCEPTUAL 2.1 SERIE NIF A………………………………………………………………………………… 17 2.1.1 NIF A -1 Estructura de las Normas de Información Financiera……….….…. 17 2.1.2 NIF A -2 Postulados básicos….………………………………………………... .24 2.1.3 NIF A -3 Necesidades de los usuarios y objetivo de los estados financieros…………………….…………………………………………………………..30 2.1.4 NIF A -4 Características cualitativas de los estados financieros……………..35 2.1.5 NIF A -5 Elementos básicos de los estados financieros………… . ………....38

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2.1.6 NIF A 6 Reconocimiento y valuación……………...................................……44 2.1.7 NIF A 7 Presentación y Revelación……………………………………………. 48 2.1.8 NIF A 8 Supletoriedad…………………………………………………………… 49 CAPITULO 3

NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO

3.1SERIE NIF B………………………..………………………………………........................52 3.1.1 NIF B -1 Cambios contables y corrección de errores…………………………52

3.1.2 NIF B-2 Estado de flujos de efectivo…….………………………………. …….57

3.1.3 NIF B- 3 Estado de resultados……………………………. ……………………64

3.1.4 Boletín B -4 Utilidad integral……………….…………………………... ……….70

3.1.5 Boletín B -5 Información financiera por segmentos…………………………...71

3.1.6 Boletín B -7 Adquisición de negocios………………………………………….. 75

3.1.7 Boletín B- 8 Estados financieros consolidados combinados………………… 81

3.1.8 Boletín B-9 Información financiera a fechas intermedias……………………. 85

3.1.9 NIF B- 10 Efectos de la inflación……………………………………………….. 87

3.1.10 NIF B -13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros………94

3.1.11 Boletín B -14 Utilidad por acción……………………………………………… 98

3.1.12 Boletín B -15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras………...……………………..…100

3.1.13 Boletín B -16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos…..…………………………………………………………………………… 104

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CAPITULO 4

NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECÍFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

4.1SERIE NIF-C………………………………………………………………………………..107

. 4.1.1 Boletín C- 1 Efectivo…………………………………………………………….107 4.1.2 Boletín C- 2 Instrumentos financieros…………………………………………108 4.1.3 Boletín C- 3 Cuentas por cobrar………………………………………………..113 4.1.4 Boletín C- 4 Inventarios………………………………..………………………..115 4.1.5 Boletín C- 5 Pagos Anticipados…………………………..……………………119 4.1.6 Boletín C -6 Inmuebles, maquinaría y equipo…………………………..........120 4.1.7 Boletín C -7 Inversiones en asociadas y otras inversiones………………....123 4.1.8 Boletín C- 8 Activos Intangibles……………………………………………….. 125 4.1.9 Boletín C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos……………………………………………………..…………………..…130 4.1.10 Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura………..…………………………………….…………………..……………..151 4.1.11 Boletín C- 11 Capital contable…………….………………………………..…166 4.1.12 Boletín C- 12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos………………………………….…………………………………..170 4.1.13 NIF C- 13 Partes relacionadas………………………………………………. 172 4.1.14 Boletín C- 15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición……………………………………………………………………………….174

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CAPITULO 5

NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

5.1 SERIE NIF D……………………………………………………………........................... 179

5.1.1 NIF D -3 Beneficios a los Empleados……………………………………….... 179 5.1.2 NIF D -4 Impuestos a la utilidad…………………………….......................... 184 5.1.3 Boletín D- 5 Arrendamiento……………………………………….….............. 187 5.1.4 NIF D -6 Capitalización del resultado integral de financiamiento………..... 192 5.1.5 Boletín D -7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital……………..……………………………………………………………….... 195 5.1.6 NIF D -8 Pagos basados en acciones…………………………………………199

CAPITULO 6

NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES

6.1 SERIE NIF E……………………………………………………………………………….. 202

6.1.1 Boletín E- 1 Agricultura……………….......................................................... 202 6.1.2 Boletín E -2 Ingresos y construcciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como construcciones otorgadas por la mismas…. 204

CAPITULO 7

CIRCULARES 7.1 Circulares……………….………………………………………………………………….. 207

7.1.1 Circular 38 Adquisición temporal de acciones……......................................207 7.1.2 Circular 40 Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones……..….………………………………………………………………….. 209 7.1.3 Circular 44 Tratamiento contable de unidades de inversión……………….210 7.1.4 Circular 55 Aplicación supletoria de la NIC 40…………………….............. 211 . 7.1.5 Circular 57 Revelación suficiente derivada de la ley de concursos mercantiles……………………………………………………………………………. 211

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CAPITULO 8

INTERPRETACION A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 8.1 Interpretación a las normas de información financiera

8.1.1 INIF 3 Aplicación inicial de las NIF…………………………………………. 213 8.1.2 INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable……………213 8.1.3 INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo Sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero…………………........................................... 214 8.1.4 INIF 8 Efectos del impuesto a la tasa empresarial única…………………... 214 8.1.5 INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10 …………………… …………… …………………………. 215 8.1.6 INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta………………………………… ………………………………………...215 8.1.7 INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo……………………………….... 216 8.1.8 INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes………..………………………………………. 217 8.1.9 INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable………………......... 217 8.1.10 INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles………………………………………………… 218 8.1.11 INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es igual a la de registro, pero diferente a la funcional………………………………………………. 218 8.1.12 INIF 16 Transferencia de categoría de instrumentos financieros……………………………………………………………………………….219

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CAPITULO 9

ORIENTACIÓN A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 9.1 Orientación a las normas de información financiera….……………………………….. 221

9.1.1 ONIF 1 Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación ……………………………………………………………….221 9.1.2 ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros……..…………………………………………………….. 223

10.1 ANEXO Reporte Técnico…………………………………………………………………234

CONCLUSIONES…………………………………………………………………………….... 250 BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………...........................….. 253 ABREVIATURAS……………...………………………………………………………………...254

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INTRODUCCIÓN La globalización ha permitido una comunicación e interdependencia entre los diferentes países del mundo, por lo que cada vez se va haciendo un cambio en la normatividad contable de México. Debido a esto se llego a la necesidad de converger con las normas contables del resto del mundo y adoptarlas en el ámbito empresarial, esto se hará obligatorio en el 2012 para la internacionalización de todas las normas en el resto del mundo para su aplicación. Debido a la necesidad de convergencia de las normas a partir del año 2002 se crea el Consejo Mexicano para Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF), este es un organismo independiente en su patrimonio y operación, y es quien sustituye a la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos respecto a la emisión de la Normatividad Contable. Desde su creación el CINIF ha estudiado lo que anteriormente se conocían como Principios de Contabilidad en referencia con las normas de otros países para lograr desarrollar las Normas de Información Financiera y que México se encuentre al nivel del resto del mundo en cuanto a Norma Contable. En 2006 el CINIF emite el libro de Normas de Información Financiera, que anteriormente recibía el nombre de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, dando con ellos un énfasis de carácter normativo y por tanto obligatorio de las reglas aplicables a la elaboración de información financiera. Actualmente el CINIF ha estructurado las Normas de Información Financiera de la siguiente manera:

Marco Conceptual,

Normas Específicas:

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto,

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros,

Normas aplicables problemas de determinación de resultados, y

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

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El presente trabajo contempla un análisis del marco conceptual, que comprende toda la serie NIF A, esta serie esta enfocada en dar a conocer de manera general, conceptos, elementos y características cualitativas de los estados financieros, necesidades de los usuarios y los Postulados Básicos (anteriormente Principios de Contabilidad). El marco conceptual es la base para la aplicación de las normas específicas, por lo que el análisis que aquí se presenta se elaboro para una mejor comprensión por parte del lector, en especial para las generaciones nuevas que empezaron ya conociendo Normas de Información Financiera y no Principios de Contabilidad. A la fecha el CINIF aun no ha logrado el desarrollar en su totalidad las Normas de Información Financiera, debido al proceso que conlleva crear una NIF, que también es uno de los capítulos que se contempla en el presente trabajo. En cuanto a lo que se refiere a las Normas Específicas el presente trabajo muestra un análisis de las Normas que hasta la fecha ha emitido el CINIF, como es el caso de las siguientes Normas: NIF B-1, NIF B-2, NIF B-3, NIF B-7, NIF B-8, NIF B-10, NIF B-13, NIF B-15, NIF C-7, NIF C-8, NIF C-13, NIF-D3, NIF-D4, NIF D-6, NIF D-8 y de los boletines que aun no han tenido modificaciones. Así como las Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF), las circulares vigentes y la Orientación a las Normas de Información Financiera.

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CAPITULO 1 CINIF Y PROCESO DE CREACIÓN DE LAS NIF

1.1 CINIF: CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, A.C.

1.1.1 OBJETIVOS El CINIF, es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en 2002.

Objetivos del CINIF (Figura 1)

Fuente: Elaboración propia

Desarrollo de NIF: Transparentes Objetivas Confiables

Que sean útiles tanto a los emisores como a los usuarios de la información financiera

Objetivos del CINIF

Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con las normas financieras aceptadas

globalmente

Levar a cabo el proceso de creación de NIF:

Investigación Auscultación Emisión Difusión

Logrando información financiera

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1.1.2 ENTIDADES FUNDADORAS Fue fundado por entidades del sector público y privado, las cuales son:

Asociación de Banqueros de México. Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles. Asociación de Instituciones Financieras Internacionales. Consejo Coordinador Empresarial. Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. Bolsa Mexicana de Valores. Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Comisión Nacional de Seguros y Fianzas. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Secretaria de la Función Pública. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas.

1.1.3 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

Estructura del CINIF (Organigrama 1)

Fuente: Adaptado del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF)

ASAMBLEA DE ASOCIADOS

CÓMITE DE VIGILANCIA

CONSEJO DIRECTIVO

CÓMITE DE NOMINACIONES

CÓMITE TÉCNICO

CONSULTICO

CENTRO DE INVESTIGADCIÓN Y

DESARROLLO

SUBGRUPO DE

INVESTIGADORES

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Funciones de la estructura del CINIF

(Figura 2)

Fuente: Elaboración propia CID: CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO Preparación de NIF Esta integrado por investigadores de tiempo completo, provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional.

Entre sus cualidades personales y profesionales destacan: Independencia de criterio Imparcialidad Objetividad Amplios conocimientos y experiencia en el ejercicio de la contaduría pública

o como ejecutivo de alto nivel en el área de finanzas. Prestigio profesional. Estar involucrado con la información financiera en calidad de preparador, usuario o

analista de la misma. Experiencia como profesor o investigador en instituciones educativas de

reconocido prestigio y en las que se imparta la carrera de Contador Público.

CD: CONSEJO DIRECTIVO

Procurar de fondos de financiamiento al CINIF.

Aprobación del presupuesto anual Aprobar el nombramiento de

investigadores Evaluar el desempeño del CID Vigilar el cumplimiento de los objetivos y

estatutos de la asociación.

CN: COMITÉ DE NOMINACIONES

Designar a los miembros del Directivo Consejo Consultivo. y del Comité Consejo Técnico

CTC: COMITÉ TÉCNICO CONSULTIVO

Asesorar y dar recomendaciones al CID, sobre los proyectos a desarrollaren relación a NIF y a documentos normativos que se pretenda enviar a auscultación o publicación final.

COMITÉ DE VIGILANCIA Vigilar las operaciones y el cumplimiento

de los estatutos de la asociación. Rendir anualmente a la Asamblea de

Asociados informes sobre la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información financiera presentada por el CD.

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Su programa de trabajo inicial, contemplaba cuatro puntos básicos, los cuales son: Convergencia de principios y normas nacionales con los internacionales. Armonizar la normatividad contable del sector financiero con los PCGA Armonizar la normatividad contable gubernamental con los PCGA Armonizar las prácticas contables específicas de instituciones de educación

superior con los PCGA. 1.2 PROCESO DE CREACIÓN DE LAS NIF

1.2.1 CREACIÓN DE LAS NIF Es importante mencionar que a partir del 1° de Junio de 2004, el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., asumió la función y responsabilidad del proceso de investigación, auscultación y emisión de las normas de información financiera en México; dicha función, fue cedida formalmente el 31 de Mayo de 2004 por el presidente del Comité Ejecutivo Nacional 2003-2004 del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. Es importante destacar que los boletines emitidos por LA CPC continúan siendo vigentes, en tanto no sean expresamente derogados o modificados por el Centro de Investigación y Desarrollo. El proceso de investigación, auscultación y emisión de normas de información financiera que lleva a cabo el CINIF, es el siguiente:

Los miembros del consejo emisor del CINIF se reúnen para debatir e identificar todos los puntos asociados respecto al tema a desarrollar, considerando la aplicación del marco conceptual en los puntos que son relativos y la convergencia con la normatividad internacional.

Se hace un estudio sobre los requerimientos de la práctica contable, así como

un intercambio sobre los distintos puntos de vista sobre los tópicos con los diferentes interesados o especialistas en la materia.

Se consulta al Comité Técnico Consultivo sobre asesoría para agregar y priorizar

los temas en la agenda de Proyectos

Forman grupos de trabajo para la obtención de comentarios y sugerencias derivados de su experiencia profesional, que puedan a portar al proyecto.

Se discute el proyecto de borrador con todos los integrantes del Comité

Técnico Consultivo, para recibir técnicas y sugerencias.

Se publica un borrador para discusión abierto a la observancia pública de todos los interesados en la información financiera, aprobado por cuando menos las dos terceras partes de los miembros del consejo emisor, que incluye en su caso, las opiniones en contra por cualquier miembro de dicho consejo (proceso de auscultación).

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Publicación de todos los comentarios recibidos durante el proceso de

auscultación.

Deliberación por los miembros del consejo emisor para su aceptación o rechazo de todos los puntos de vista externos y recibidos durante la auscultación .del borrador para conclusiones.

En su caso, se realizan mesas de debate con especialistas en la materia y grupos

de trabajo formados para el desarrollo del proyecto, evaluando las consideraciones de índole práctico y teórico sobre su aplicabilidad.

Discusión con los miembros de CTC sobre los consensos alcanzados

en relación con los comentarios recibidos, para considerar sus observaciones sobre la elaboración del documento final.

Dar a conocer al público en general las deliberaciones alcanzadas en el Reporte

Técnico que emite el CINIF

Emisión de la NIF con un apéndice de base para las conclusiones, señalando entre otras cosas, los pasos seguidos durante el procesos de auscultación y cómo el CINIF alcanzó los consensos en relación a los comentarios recibidos durante dicho proceso.

La NIF debe estas aprobada por al menos las dos terceras partes del consejo emisor.

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CAPITULO 2

MARCO CONCEPTUAL

2.1 SERIE NIF A

2.1.1 NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA En esta NIF se reordenan los fundamentos teóricos ya existentes y se han dado cabida a todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el concepto internacional. Para la elaboración de esta NIF así como de las normas restantes que comprenden la serie NIF-A se atendió preponderantemente a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el consejo de normas internacionales de contabilidad (Internantional Accounting Standards Borrad, IASB) Las Normas de Información financiera se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fechas determinado.

Integración de las NIF (Organigrama 2)


Las NIF se conforman de:

Las NIF y las interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF;

Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido

Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria.

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Y a su vez las NIF se conforman en tres grandes apartados:

Normas de Información Financiera conceptuales "Marco Conceptual". Normas de Información Financiera particulares. Interpretaciones a las NIF o INIF.

MARCO CONCEPTUAL Establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de NIF particulares y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.

Funciones del marco conceptual (Organigrama 3)

Fuente: Elaboración propia El Marco Conceptual se integra de una norma de normas interrelacionadas y ordenadas de forma secuencial como sigue:

I. NIF A-2 Postulados Básicos.

II. NIF a-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

III. NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros.

El marco conceptual sirve al usuario

general de la información financiera

al:

Permite un mayor entendimiento acerca de a naturaleza, función y limitaciones de la información financiera.

Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares.

Proporciona una terminología entre los usuarios generales de la información financiera.

Construir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.

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IV. NIF A -5 Elementos Básicos de los Estados Financieros.

V. NIF A-6 Reconocimiento y Valuación.

VI. NIF A-7 Presentación y revelación.

VII. NIF A-8 Supletoriedad. POSTULADOS BASICOS Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que llevan a cabo o que afectan económicamente a una entidad.

Integración de los postulados básicos (Figura 3)


Postulado que obliga a: Postulado Básico

Captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable.

Sustancia Económica

Identifica y delimita al ente Entidad económica

Continuidad Negocio en Marcha

Reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva acabo una entidad y otros eventos que la afectan económicamente.

Devengación Contable Asociación de Costos y Gastos con

Ingresos Valuación

Dualidad Económica Consistencia

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Comparativos de la NIF A y la Serie A (PCGA) (Cuadro 1)

NIF Postulado Básico

A-1

A-1

A-2

A-1, A-2, A-3

A-3

B-1, B-2

A-4

A-1, A-5, A-6

A-5

A-7, A-11

A-16

X

A-7

A-5

A-8

A-8

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

POSTULADOS BASICOS

Sustancia Económica

Entidad

Entidad Económica

Negocio en Marcha

Negocio en Marcha

Realización

Devengación Contable

Periodo Contable

Asociación de Costos y Gastos con Ingresos

Valor Histórico original

Valuación

Dualidad Económica

Dualidad Económica

Consistencia

Consistencia


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NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las necesidades del usuario en general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con esta. Los estados financieros deben permitir y evaluar:

I. El comportamiento económico-financiero su estabilidad y vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de objetivos.

II. La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener

financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Estados Financieros Básicos

(Organigrama 4)


Los Estados Financieros Básicos son:

Estado de Resultados para entidades lucrativas, o Estado de Actividades

Estado de Variaciones en el Capital Contable en el caso de entidades lucrativas;

El estado de Flujo de Efectivo o en su caso el estado de cambios en la situación financiera

Balance General o estado de situación financiera o estado de posición financiera.

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Características Cualitativas de los Estados Financieros Básicos (Organigrama 5)


ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

I. Los elementos básicos de los estados financieros son:

II. Los activos, pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los activos pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con propósitos no lucrativos.

III. Los ingresos costos, gastos, y la utilidad o perdida neta, los cuales se presentan

en el estado de resultados de las entidades lucrativas; y los ingresos costos, gastos, y el cambio neto en e el patrimonio, los cuales se presentan en el estado de actividades de las entidades con propósitos no lucrativos.

IV. Los movimientos de propietarios, laceración de reservas y la utilidad ó

perdida integral, los cuales se presentan el estado de variaciones en el capital contable de las entidades lucrativas;

V. El origen y la aplicación de recursos, los cuales se presentan en el estado de flujo

de de efectivo en su caso en el estado de cambios en la situación financiera tanto por las entidades lucrativas como por las que tienen propósitos no lucrativos.

CARACTERISTICAS PRIMARIAS Y

SECUNDARIAS

La relevancia, la posibilidad de predicción y confirmación así como la importancia relativa.

La compresibilidad.

La comparabilidad

Es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencionadas para satisfacer las necesidades de los usuarios

l

La confiabilidad, veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad,

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RECONOCIMIENTO Y VALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Reconocimiento contable.- Es la incorporación en el sistema contable de los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos que le han afectado directamente como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable ingreso, costo o gasto.

Reconocimiento inicial.- partida reconocida inicialmente en los estados financieros al considerarse devengada.

Reconocimiento posterior.- modificación de la partida por eventos posteriores

que la afectan de manera particular. PRESENTACION Y REVELACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentación.-Modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad, implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros para que sean útiles en la toma de decisiones del usuario en general. Revelación.-es la divulgación de los estados financieros y sus notas y toda aquella información que amplié el origen y significación de los elementos que los integran. JUICIO PROFESIONAL CRITERIO O ENFOQUE PRUDENCIAL Consiste, en seleccionar la opción más conservadora, procurando equidad para los usuarios de la información financiera.

Funciones principales del juicio profesional (Organigrama 6)


El juicio profesional se

utiliza comúnmente para:

Elección de normas

supletorias.

Tratamientos contables

particulares.

Equilibrio en características cualitativas de la

información.

La elaboración de estimaciones y provisiones

contables.

Determinación de grados de incertidumbre.

Selección de tratamientos contables.

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2.1.2 NIF A-2 POSTULADOS BASICOS La NIF A-2, tienen como objetivo definir los postulados básicos como los fundamentos que rigen el ambiente en que opera el sistema de información contable. Los postulados sustituyen, a los nuevos principios de contabilidad señalados por el Boletín A-1 Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera. Cambios de principios contables a postulados básicos:

I. Uno de los principales cambios de esta NIF es la sustitución del termino "Principio Contable" por el " Postula Básico"

II. Antes se tenían nueve principios contables, ahora se tienen ocho postulados

básicos.

Descripción de los postulados básicos (Organigrama 7)


Los postulados básicos son fundamentos que

rigen el ambiente en el que debe operar el

sistema de información contable

Surgen como

generalizaciones o abstracciones del

entorno económico en el que se desenvuelven

el sistema de información contable.

Se deriva de la

experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios

impuestos por la practica de los negocios

Se aplican en

congruencias con los objetivos de la

información financiera y sus características

cualitativas.

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SUSTANCIA ECONÓMICA Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Lo anterior se explica ya que la forma legal de una operación realizada en la empresa puede tener una apariencia diferente al autentico fondo económico de la misma, y en consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación económico-financiera. Esto es que las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la sustancia económica, a fin de que no distorsionen el reconocimiento contable. ENTIDAD ECONÓMICA Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.

Definición de términos de la entidad económica (Cuadro 2)

1. Identidad identificable

Existe un conjunto de recursos disponibles. y actividades económicas. Se asocia con un único centro de control que toma decisiones respecto al logro de fines específicos

2. Identidad

identificable

Puede estar conformado por los activos tangibles e Intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales

3. Único centro de control

Es el poder que tiene un órgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes de una entidad económica.

4. Cumplimiento específicos de fines

Entidad lucrativa - cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos Entidad con propósitos no lucrativo - cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue creada, principalmente de

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beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores.

5. Personalidad de la entidad Económica

La entidad económica se presume como una unidad identificable con personalidad, independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores La entidad persona física se asume como una unidad de negocios independiente de su propietario, con personalidad y capital contable propios. La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio contable .

Fuente: Elaboración propia NEGOCIO EN MARCHA La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallado. DEVENGACION CONTABLE Son los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transacción y surge una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuando se realicen.

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Definición de términos derivados de la Devengación Contable (Figura 4)

Transacciones Internas

Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes. Por ejemplo, la transformación de materia prima en producción en proceso de ese estado a producto terminado, o el abandono de una planta o de una proporción de la misma, entre otros

Otros eventos

Ejemplos de situaciones que quedan comprendidas como eventos, son: las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera; los cambios en el poder adquisitivo de la moneda; los efectos de una huelga general, una inundación o un terremoto; el cierre de la frontera para un artículo que se importaba; la quiebra o suspensión de pagos decretados para un cliente de la entidad; entre otros.

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Realizados

Se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un activo fijo.

Periodo contable

El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de los mismos derivada de su enajenación.

Momento en el que ocurren

La contabilidad sobre una base de devengación no sólo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

En su totalidad

El sistema de información contable debe incorporar, sin excepción, todos los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad.

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Asociación de Costos y Gastos con Ingresos

(Organigrama 8)

Fuente: Elaboración propia VALUACIÓN Los efectos financieros deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos, la unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad. El valor original de intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo. DUALIDAD ECONÓMICA La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha. CONSISITENCIA Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

La asociación de de costos y gastos con

ingresos se lleva a cabo

Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente

a la generación de ingresos en el periodo

Distribuyendo en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están

relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos

contables

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2.1.3 NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS Esta norma comprende y esta dirigida a las entidades lucrativas y las no lucrativas. Entidad lucrativa. El principal atributo de esta entidad económica, es la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. Entidad No lucrativa. El objetivo de esta entidad es principalmente de beneficio social y que no resarce económicamente la contribución a sus patrocinadores.

Necesidades y objetivos de los usuarios para la elaboración de los Estados Financieros

(Cuadro 3) NECESIDADES OBJETIVOS Fuente: Elaboración propia

Se basa en los datos e información que arrojen las Derivan de las necesidades de los usuarios de la actividades económicas de una entidad

Toma de decisiones: Administración Usuario General

Usuario General: Accionistas, Supervisión Patrocinadores, Vigilancia, Accionistas, Supervisión y Órganos de Administradores, Proveedores, Acreedores, Empleados, Clientes y Basándose en la información contable de: Beneficiarios, Unidades Gubernamentales, Contribuyentes de Impuestos, Otros usuarios.

Información confiable.

Evaluación de la Información arrojada.

Derivan de las necesidades de los usuarios de la Información Financiera.

Se determinan por las características del entorno económico.

Basándose en la información contable de:

Recursos. Fuentes de financiamiento. Actividad Operativa. Capacidad de Flujo de Efectivo. Necesidades de Inversión. Recursos para hacer frente a las fuentes de

financiamiento Políticas contables.

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Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con ésta. Los estados financieros, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. Dichos objetivos, están determinados por las características del entorno económico en que se desenvuelve la entidad, debiendo mantener un adecuado nivel de congruencia con el mismo. Tal entorno determina y configura las necesidades del usuario general de la información financiera y, por ende, constituye el punto de partida básico para el establecimiento de los objetivos de los estados financieros. Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:

El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y

La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener

financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en los flujos de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situación financiera. Los estados financieros básicos que corresponden a las necesidades comunes del usuario general y de los objetivos de los estados financieros son:

Balance General o Estado de Posición Financiera. Estado de Resultados o Estado de Actividades Estado de Variaciones en el capital contable. Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las características particulares de las entidades con propósitos no lucrativos. Hay eventos los cuales no se ven reflejados dentro de los cuatro estados financieros básicos, como son las transformaciones internas, asignación de recursos y otros eventos que no se ven reflejados en los estados financieros. La evaluación de Riesgos Financieros es de gran base para evaluar la posibilidad de que ocurra algún evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento en la cuantificación en términos monetarios de activos y de pasivos o en la valuación de sus estimaciones y que, de ocurrir dicho evento, puede originar una pérdida o, en su caso, una utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o del pasivo y, por ende, cambios en los efectos económicos que le son relativos.

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Los riesgos financieros, por sí solos o combinados, están representados por uno o más de los siguientes:

Riesgo de mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

I. Cambiario — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

II. De tasas de interés — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo

fluctuará debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento.

III. En precios — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctúe como resultado de cambios en los precios de mercado; si dichos cambios son causados por factores específicos atribuibles al activo o pasivo individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o pasivos negociados en el mercado, en su conjunto;

IV. Riesgo de crédito — es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en una pérdida financiera;

V. Riesgo de liquidez (también referido como riesgo de fondeo) — es el

riesgo de que una entidad no tenga capacidad para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo rápidamente a un valor cercano a su valor razonable; y

VI. Riesgo en el flujo de efectivo — es el riesgo en el cual los flujos futuros de

efectivo asociados con un activo pasivo fluctuarán en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del mercado. Por ejemplo, en el caso de un activo o pasivo con tasas variables, tales fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable.

La rentabilidad sirve al usuario general para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos netos de la entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activos. Los estados financieros deben proporcionar información de una entidad sobre:

Su situación financiera, que se conforma por:

I. Los recursos económicos que controla

II. La estructura de sus fuentes de financiamiento,

Su actividad operativa,

Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y

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Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.

La información acerca de los flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la situación financiera de una entidad es válida para evaluar el comportamiento de sus actividades de operación, inversión y financiamiento, en un periodo determinado. Esta información es útil, en la medida en que suministra al usuario la base para evaluar:

La capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo operativos,

Las necesidades de inversión, y

Los requerimientos de financiamiento adicional o utilización de recursos para hacer frente a sus compromisos con sus fuentes de financiamiento.

Las revelaciones sobre las políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha, sirven al usuario general para otorgarle confianza y entender la información financiera que genera el negocio como un conjunto integrado de actividades económicas y recursos. La información financiera debe servirle al usuario general de una entidad con propósitos no lucrativos:

Evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas organizaciones, pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores, los beneficiarios, la economía o la sociedad y, por tanto, si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar servicios y lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con la entrega potencial de recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de la organización en el futuro, las cuales, n generalmente, están basadas, al menos en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad; y

Analizar si se mantienen niveles apropiados de contribuciones y

donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende, facilitar el logro de conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.

Para las entidades con propósitos no lucrativos se deben tener presentes:

Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad;

Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan

necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y

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Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran.

Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios de las entidades con propósitos no lucrativos, en adición al contenido de los estados financieros, debe agregarse información estadística y narrativa sobre aspectos no financieros, que pueda permitir a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados por la entidad. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006. Esta NIF deja sin efecto la normatividad contemplada en los Boletines B-1, Objetivos de los estados financieros y B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.

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2.1.4 NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La Norma Información Financiera A-4. Nos orienta en la elaboración de la información financiera, brindándonos una guía en la selección de métodos contables alternativos, en la determinación de información a revelar o para establecer el formato bajo el cual a de presentarse dicha información. Las características cualitativas son los requisitos que debe reunir la información financiera, para que sea útil en la toma de decisiones de los usuarios generales y cumpla los objetivos de las demás NIF.

La jerarquía de las características cualitativas de la información financiera

(Organigrama 9)


Características Asociadas con la Contabilidad, veracidad, comprensibilidad y

UTILIDAD

CONFIABILIDAD

RELEVANCIA COMPRENSIBILIDAD

COMPARABILIDAD

VERACIDAD

REPRESENTATIVIDAD

OBJETIVIDAD

VERIFICABILIDAD

INFORMACIÓN SUFICIENTE

POSIBILIDAD DE PREDICCIÓN Y

CONFIRMACIÓN

IMPORTANCIA

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comparabilidad de los Estados Financieros (Cuadro 4)

CARACTERISTICA

CONCEPTO

CALSIFICACIÓN

Utilidad

Cualidad de adecuarse a las necesidades del usuario general.

Fundamental

Confiabilidad

La información es congruente con las transacciones, internas y transformaciones Primaria eventos sucedidos.

Primarias

Veracidad

Refleja transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos

Secundaria

Representatividad

Debe existir una concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar.

Secundaria

Objetividad

Ser imparcial, libre de sesgo o prejuicio, que no persiga intereses particulares

Secundaria

Verificabilidad

Que se pueda comprobar y validar.

Secundaria

Información Suficiente

Incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y que ejerza influencia en la toma de decisiones del usuarios general

Secundaria

Relevancia

Influye en la toma de decisiones del usuario general.

Primarias

Posibilidad de predicción y

confirmación.

Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación con certeza y precisión

Secundaria

Mostrar los aspectos significativos de la entidad

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Importancia relativa

reconocidos contablemente Tiene importancia relativa, si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción del usuario general en relación a su toma de decisión.

Secundaria

Comprensibilidad

Facilitar el entendimiento de la información financiera al usuario general. Es importante que para ello el usuario tenga la capacidad para analizarla, así como conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.

Primarias

Comparabilidad

Permitir al usuario identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con las otras entidades, a lo largo del tiempo

Primarias

Fuente: Elaboración propia Las restricciones a alas características cualitativas de la información, representan una dificultad en la obtención del nivel máximo de una cualidad.

Las restricciones a las características cualitativas (Cuadro 5)

RESTRICCIÓN

CONCEPTO

Oportunidad

La información debe emitirse a tiempo, antes de pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones.

Costo y beneficio

Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.

Es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características

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Equilibrio entre características cualitativas

cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.

Fuente: Elaboración propia VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006. 2.1.5 NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVOS DE LA NIF Definir los elementos que conforman los estados financieros, tanto para las entidades lucrativas como para las entidades con propósitos no lucrativos; así como lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.

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Elementos básicos de los Estados Financieros (Organigrama 10)

Fuente : Elaboración propia

Pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad.

Probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación.

Cuantificado en términos monetarios

Identificado

Disminución futura de los beneficios económicos.

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado.

ACTIVO PASIVO

Recurso Controlado por una entidad.

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado.

La entidad tiene derecho de obtener para si, los beneficios económicos que derivan del activo.

CAPITAL O PATRIMONIO CONTABLE

Obligación presente

Identificada

Se reconoce de operaciones que ocurrieron en el pasado y que han afectado a la entidad.

Virtualmente ineludible

Cuantificado en términos monetarios.

Existe la probabilidad más no la certeza absoluta, de dar cumplimiento

BALANCE GENERAL

Se reconoce como consecuencia de operaciones pasadas y que han afectado a la entidad.

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Consideraciones adicionales - Activo

No todos los activos generan costo; existen las donaciones, las cuales se excluyen del capital contribuido, porque se considera que cumplen con la definición de un ingreso, por lo tanto, forman parte del estado de resultados.

Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros,

debe disminuirse o eliminarse, reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida.

TIPOS DE CAPÍTAL CONTABLE Y PATRIMONIO El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

Capital contribuido: conformado por las aportaciones de los propietarios de la

entidad; y

Capital ganado: conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su origen en:

I. Patrimonio restringido permanentemente, es aquel que aportan los patrocinadores para ciertas actividades necesarias para la entidad no lucrativa; si al término de esa actividad queda un remanente de ese patrimonio no se podrá utilizar hasta que los patrocinadores lo decidan.

II. Patrimonio restringido temporalmente, es aquel que aportan los

patrocinadores para ciertas actividades necesarias para la entidad no lucrativa; si al término de esa actividad queda un remanente de dicho patrimonio se podrá disponer de este para otras necesidades de la entidad.

III. Patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los

patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad. Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable Una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable, si éste tiene un importe equivalente al principio y al final de período. Criterios para determinar el mantenimiento del capital contable y del patrimonio contable Financiero- Se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder

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adquisitivo del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final del periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonio. Físico- Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina por el cambio experimentado en la capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del periodo contable. ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, utilidad o pérdida neta. El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrada básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, y cambio neto en el patrimonio contable

I. Ingresos: Incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad,

durante el período contable, como un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta 0, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.

II. El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos

de una entidad, durante un período contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.

Como se verá a continuación, se incorpora una nueva clasificación de ingresos y gastos, en ordinarios y no ordinarios. Los ordinarios, es decir operaciones propias del giro de la entidad ya sean frecuentes o no; y los no ordinarios, es decir no propias del giro de la entidad ya sean frecuentes. Clasificación de los tipos de ingresos y gastos (Cuadro 6)

Tipo de Ingresos/Gasto

Clasificación según NIF-5

Denominación según Boletín

A-7

1.- Usuales e infrecuentes Ordinarias

2.- Inusuales y frecuentes

No Ordinarias

Partidas Especiales

3.- Inusuales e infrecuentes

No Ordinarias

Partidas Extraordinarias

Fuente: Elaboración propia Utilidad o pérdida neta: Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable.

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Cambio neto en el patrimonio contable: Modificación del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Este estado financiero es emitido por entidades lucrativas y tiene especial importancia para poder analizar los cambios que tiene el accionista en su patrimonio. Movimientos de propietarios: Cambios al capital contable (contribuido y ganado) de una entidad, durante un período contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad:

Aportaciones de capital. Reembolsos de capital. Decretos de dividendos. Capitalizaciones de capital distribuido. Capitalizaciones de utilidades integrales. Capitalizaciones de reservas creadas.

Creación de reservas- Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos, distintos al decreto de dividendos o capitalización de utilidades y creadas por decisiones de la asamblea de accionistas. Utilidad o pérdida integral - La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o perdida neta, mas otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos términos, existe una pérdida integral.

Partidas integrales Son ingresos, costos o gastos, que por disposición de alguna NIF particular, están reconocidos como un elemento separado en el capital contable y no como parte de la utilidades acumuladas, debido a que:

Su realización se prevé a mediano/ largo plazo, aunque existe riesgo de no realizarse plenamente.

Al momento de se realización, deben enviarse al estado de resultados.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Origen de recursos: Son aumentos de efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores por la entidad.

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Aplicación de recursos- Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Tipos de origen y aplicación de recursos:

I. De operación: son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

II. De inversión: son los que destinan a la adquisición de activos de larga duración.

III. De financiamiento: son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros

y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.

CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-5 Deroga totalmente el Boletín A-11 y parcialmente el Boletín A-7.

Se definen los siguientes elementos: Patrimonio Contable y Cambio neto en el patrimonio contable,

Movimientos de Propietarios, Creación de Reserva y Utilidad y Pérdida Integral, Origen y

Aplicación de Recursos. Se redefinen los siguientes elementos: Capital Contable. Las donaciones se reconocen como ingreso. Ingresos, costos y gastos: Cambia la conformación del estado de resultados: en partidas ordinarias y

no ordinarias, sin resaltar las extraordinarias. VIGENCIA. Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1o de enero de 2006.

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2.1.6 NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN. OBJETIVO Los objetivos de esta Norma son establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad; así como, definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros. NORMAS BÁSICAS DE RECONOCIMIENTO. Momentos del reconocimiento La NIF A-1 indica que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas:

Reconocimiento inicial.- proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada.

Los activos, pasivos y capital o patrimonio contable, deben reconocerse inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones.

El valor de intercambio corresponde a una transacción recíproca con el mismo valor económico para las partes que intervienen. Para una podría ser el precio de venta y para la otra el precio de compra o costo de adquisición.

Reconocimiento posterior.- es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

La valuación en el reconocimiento posterior debe efectuarse considerando las circunstancias particulares que afectan la valuación anterior y que mejor reflejen la situación actual.

El reconocimiento posterior ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que ésta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general.

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NORMAS BÁSICAS DE VALUACIÓN. El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado básico de valuación, que acorde a la NIF A-2. La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores:

Clasificación de valores (Mapa conceptual 1)

Costo de adquisición: Los activos representan adquisiciones

se reconocen inicialmente al valor de costos históricos incurridos.

Costo de reposición: Costo que sería incurrido para adquirir un

activo idéntico a uno que está actualmente en uso.

Valores de Entrada Sirven de base para la incorporación de una partida a los estados financieros Costo de reemplazo: Equivale al costo de un activo similar,

pero no idéntico. La diferencia entre costo de reposición y de reemplazo se deriva de la eficiencia operativa y de los cambios tecnológicos.

Recurso Histórico: Monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes al incurrir en un pasivo.

Razonable: Se considera

tanto en valores de salida

Y de entrada

Valor Neto de Realización: Monto recibido en efectivo o especie por la venta o intercambio de un activo.

Valor Neto de Liquidación: Monto de erogaciones necesarias

en que se incurre para liquidar un pasivo.

Valores de Salida Realización de una Partida de activo o pasivo. Valor Presente: Un activo o un pasivo que se espera, sean

realizados en un largo plazo, representan el beneficio o menoscabo económico que de ellos pueda derivarse, por lo cual se reconoce el costo del dinero a través del tiempo, valuándose a valor presente.

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Valor Razonable: Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

Valor razonable (Mapa conceptual 2)

. Cotizaciones Observables: El valor de mercado cotizado en los Mercados en mercados activos es la mejor evidencia del valor razonable. Valor Razonable Valores de mercado de Activos y Pasivos. Técnicas de Valuación: Si no se encuentra disponible un valor de

mercado cotizado, se recurre a la estimación del valor razonable, que da como resultado del uso de las siguientes técnicas:

Valor presente esperado, Valor presente estimado, Modelos de precios de opción y Modelos de valuación de acciones.

Fuente: Elaboración propia Consideraciones adicionales a los valores de entrada y de salida. Atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques: Cifra nominal. La cifra nominal está representada por el costo de adquisición (costo histórico) y por el recurso histórico antes aludidos o, en su caso, por una estimación del monto a cobrar o pagar. Cifra reexpresada. Es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar unidades monetarias equivalentes. Los factores a utilizar pueden ser índices de precios emitidos por instituciones reguladoras (miden los efectos inflacionarios), tipos de cambio (miden los efectos cambiarios), etc.

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Límites en la valuación. Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:

El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal

El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir

El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a

recibir

Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización

Los bienes destinados al uso, para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable; siendo este último, el mayor entre el valor de uso (valor presente) y el valor neto de realización; y

Los que representan una participación en el capital contable de otras

entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización.

Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios:

Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes no podrán ser menores a su

valor presente;

Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación (valor neto de liquidación) o, en su caso, al valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y

Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la

propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.

VIGENCIA. Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.

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2.1.7 NIF A-7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Fundamentos de presentación y revelación (Figura 5)

Fuente: Elaboración propia ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS Los estados financieros y sus notas:

I. Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

II. Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden

lógico y consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas.

La NIF A-4 menciona que una de las características cualitativas secundarias orientadas a la Información .confiabilidad es la de

Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para ser útiles en la toma de decisiones al usuariogeneral de la Información.

Los administradores son los responsables de que la información financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable.

La suficiencia de lainformación debedeterminarse en relacióncon las necesidadescomunes que los usuarios generalesdemandan de ésta

49

III. Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo documento en que se publiquen tales estados.

REVELACION La NIF A-1 establece que es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplié el origen y significación de los elementos que se representan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entrono en el que se desenvuelve la entidad.

2.1.8 NIF A-8 SUPLETORIEDAD

Esta NIF permite subsanar la eventual ausencia en nuestro país de algunas normas particulares en materia contable, dando pauta a la utilización de esquemas normativos reconocidos internacionalmente (NIIF), siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de las propias NIF. Se marca como instancia obligada a la que se debe de recurrir, a las Normas Internacionales de Información Financiera. SUPLETORIEDAD Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. De las cuales las Normas Internacionales de Información Financiera, se consideran y es obligarotoria su aplicación en la ausencia de las Normas de Información Financiera, así como también son aplicables las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera. El propósito para la aplicación de supletoriedad solo es cuando no se da resolución contable a casos específicos, los cuales no se regulan con la Normatividad establecida en México. Requisitos de una norma supletoria Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuación se señalan:

Estar vigente. No contraponerse al marco conceptual de las NIF. Haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como

emisor de normas contables. Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar

así, que en la práctica se apliquen tratamientos informales y sin sustento teórico.

Cubrir plenamente la transacción, la transformación interna o, en su caso, el evento al que se aplique la supletoriedad, para coadyuvar así, a su presentación razonable en la información financiera.

50

Cambios contables derivados de la aplicación de una norma supletoria. Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria, o en su caso, cuando se suspenda la supletoriedad, se deberá de aplicar lo establecido en las normas particulares relativas a los cambios contables. Reglas de supletoriedad La aplicación de una norma supletoria debe sujetarse a las siguientes reglas:

Debe aplicarse exclusivamente, solo cuando no exista y estén fuera del alcance de una norma particular dentro de las NIF.

Debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los

objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma supletoria nunca debe utilizarse para complementar o sustituir a las normas de valuación, presentación o revelación, ya contenidas en alguna NIF particular.

Debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento

contable relativo a la transacción, transformación interna o en su caso, al evento cubierto por la supletoriedad, independientemente de que el tema general esté contenido parcial o totalmente en una o varias normas.

En los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea

modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya.

La supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida

por el CINIF sobre el tema relativo o, en su caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción.

Normas de Revelación Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, además de la siguiente información:

Breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que motivó la utilización de la norma supletoria.

Identificación de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigencia;

Fecha en que inició la supletoriedad.

Breve, comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable

contenidos en la norma supletoria, así como las razones que sustenten su utilización.

En el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya

por otra norma supletoria, deben comentarse las diferencias importantes entre la norma supletoria inicial y la nueva adoptada.

51

Al suspenderse la aplicación de una norma supletoria por la aplicación de una nueva NIF emitida por el CINIF, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, además de la siguiente información:

Breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que en su momento, motivó la utilización de la norma supletoria.

Identificación de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que

la emite, fecha de vigencia, así como, fecha en la que inició la supletoriedad.

En su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezará a aplicarse a partir de ese momento.

Diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en su lugar.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006. Esta Norma de Información Financiera deja sin efecto los siguientes documentos:

Boletín A-8, Aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Circular 41, Criterios sobre la aplicación supletoria de las Normas Internacionales de

Contabilidad.

Circular 45, Vigencia sobre aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicación supletoria con

carácter obligatorio.

52

CAPITULO 3

NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO

3.1 SERIE NIF B

3.1.1 NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES Debido a que la información financiera debe ser comparable en diversas fechas y periodos, es necesario que los estados financieros que emita una entidad sean preparados con base en las mismas normas particulares. Por tal razón se emite esta NIF, que establece el tratamiento contable que establece la aplicación retrospectiva de los efectos de cambios y de la corrección de errores contables, con la finalidad de apreciar la información financiera como si el cambio nunca hubiera existido o el error no hubiera ocurrido.

Definición de términos (cuadro 7)

CONCEPTO DEFINICIÓN Reconocimiento en el periodo actual y en periodos futuros, del efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que éste ocurre.

Aplicación prospectiva

Reconocimiento del efecto de un cambio contable o de la corrección de un a la fecha en que esto ocurre, como si el tratamiento o reclasificación adoptado siempre se hubiera aplicado o el error no hubiera ocurrido

Aplicación retrospectiva

1. Cambio en la estructura del ente económico: Modificación en el número de entidades que se consolidan o combinan en un ente económico. 2. Cambio en estimación contable: Ajuste al valor en libros de un activo. 3. Cambio de norma particular: Modificación a la aplicación de una norma particular; ya sea por la selección de un método o procedimiento alternativo para el cumplimiento de una NIF o por la emisión, modificación o derogación de una NIF. Reclasificaciones: Cambios en la presentación de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral o cambio neto en el patrimonio.

Cambio contable

Errores en estados financieros previamente emitidos Fuente: Elaboración propia

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CAMBIOS CONTABLES CON TRATAMIENTO RETROSPECTIVO Y CORRECCIÓN DE ERRORES Se deben reconocer mediante su aplicación retrospectiva:

Los cambios en normas particulares. Las reclasificaciones. Las correcciones de errores.

Cuando se presenten efectos que afecten periodos previos al último presentado, deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a periodos anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital o patrimonio contable desde el inicio del periodo más antiguo que se presente en forma comparativa. Los efectos derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad.

Cambios en normas particulares Se puede dar el cambio en una norma particular si:

Existe la emisión, modificación derogación de una NIF.

La entidad justifica el uso de un método o procedimiento alternativo que mejore la calidad de la información para reflejar la sustancia económica de las operaciones.

No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo si:

Se adopta o modifica una norma particular sobre operaciones que se presentan por primera vez en la entidad, o

Se adopte o modifique una norma particular que genere efectos que

no fueron importantes en periodos anteriores.

Reclasificaciones Una reclasificación, es aquella que no modifica los importes de utilidad (pérdida) neta o integral, o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable. Se puede dar cuando:

Se quiere mejorar la claridad de la información, y por tanto efectúan cambios en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados financieros y dichos estados se presentan comparativamente.

En estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se

presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificación adoptada.

54

Corrección de errores Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el momento en que se conocen, dichos errores suelen derivarse de:

Omisiones o mal uso de información.

Errores aritméticos en el procesamiento y registro de operaciones.

Errores aritméticos en la preparación de los estados financieros.

Omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares.

Desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales, correspondientes a periodos anteriores.

Impráctico Esto se da si:

El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante la administración realizo todos los esfuerzos razonables y justificables;

Se requiere asumir supuestos acerca de cuál hubiera sido la intención

de la administración que estaba en funciones en la entidad en el periodo afectado.

Se requiera hacer estimaciones significativas a un periodo anterior y

no es posible determinar objetivamente cuando se tuvo acceso a la información que la ocasiono.

Cuando se de lo impráctico, se deben ajustarse los saldos al inicio del

periodo más antiguo de activos, pasivos y capital o patrimonio contable, en el cual sí sea práctico hacer la aplicación retrospectiva; dicho periodo puede ser el actual.

En las notas a los estados financieros del periodo en que se haga el reconocimiento retrospectivo de un cambio contable o la corrección de errores, deben mencionar:

Las causas que provocaron el cambio contable por la aplicación de una norma particular y su justificación o la naturaleza del error que se está corrigiendo.

El por qué la nueva norma particular es preferible o necesaria.

El, o los efectos del cambio contable o de la corrección del error, en cada renglón

de los estados financieros de periodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados.

Declarar que la información financiera de los periodos que se presentan,

anteriores al actual, ha sido ajustada retrospectivamente.

55

En el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes

correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones.

Revelar las razones por las cuales se considero impráctico el cambio contable o la

corrección de error; así como la descripción de las circunstancias en que se comenzó a aplicar una nueva norma particular adoptada, una reclasificación de elementos de los estados financieros o una corrección de un error.

CAMBIOS CONTABLES CON TRATAMIENTO PROSPECTIVO Se deben reconocer mediante aplicación prospectiva:

Cambios en la estructura del ente económico.

Cambios en estimaciones contables.

Cambios Contables (Figura 6)

Debe reconocerse contablemente a partir del momento en que ocurre, para poder medir su impacto, el ente económico debe mostrar los activos netos que controla en cada uno de los periodos que presenta en forma comparativa.

Una estimación, es aquella que permite determinar en forma aproximada el efecto futuro de eventos cuyo valor no puede determinarse a la fecha de la emisión de los estados financieros.

Cuentas de dudosa recuperación.

Vida útil económica de

activos fijos e intangibles.

Periodo de agotamiento de ciertos activos.

Monto de provisiones.


Cambio en la estructura del ente económico

Cambios en estimaciones contables.

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El cambio en una estimación contable, debe reconocerse ajustando los activos, pasivos y renglones del capital o patrimonio contable y del estado de resultados o de actividades que resulten afectados,; ya sea, en el periodo del cambio (si afecta sólo a ese periodo), o sistemáticamente en el periodo del cambio y futuros periodos (si los afecta el cambio). Si el cambio contable involucra al mismo tiempo un cambio en una norma particular y un cambio en estimación contable, y sea difícil la separación de los efectos correspondientes, el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en una estimación contable. En las notas a los estados financieros del periodo en que se haga el reconocimiento prospectivo de cambios en la estructura del ente económico o en estimaciones contables deben revelar:

En el caso de un cambio en la estructura del ente económico

Mostrar información financiera proforma relativa al nuevo ente económico.

Describir la naturaleza del cambio y las razones del nuevo ente. Revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral o en el cambio neto en el patrimonio y en su caso, la utilidad por acción de cada uno de los periodos que se presenten.

En caso de estimaciones contables.

Explicación de su naturaleza.

Su efecto en el balance general y en el resultado neto o integral del periodo o en el cambio neto en el patrimonio

Los efectos que pudieran presentarse en periodos futuros, a menos que esto

último sea impráctico. CAMBIOS EN PERIODOS INTERMEDIOS Los efectos de cambios contables o correcciones de errores que ocurran en un periodo intermedio, deben reconocerse ajustando retrospectivamente los estados financieros básicos de todos los periodos presentados. Los efectos derivados de los cambios contables y de correcciones de errores que se reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento antes mencionado. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1º de enero de 2006.

57

3.1.2 NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo, así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados financieros de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. ASPECTOS GENERALES

Estado de flujo de efectivo (Figura 7)


Dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en efectivo y conocer el origen y destino de los flujos de efectivo generados y aplicados.

Evaluar los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera, evaluar la capacidad de modificar los importes y periodos de cobros y pagos

Muestra las fuentes yaplicaciones del efectivo de laentidad en el periodo, las cualesson clasificados actividades deoperación, inversión yfinanciamiento

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Definición de Términos

(Cuadro 8)

EFECTIVO Es la moneda de curso legal en caja y depósitos

bancarios a la vista disponibles para la operación de la entidad., también incluye partidas como equivalentes a efectivo

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y estos sujetos a riesgos significativos de cambios de valor.

FLUJOS DE EFECTIVO Son entradas y salidas de efectivo.

ENTRADAS DE EFECTIVO Son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo.

SALIDAS DE EFECTIVO Son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Son las que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad

ACTIVIDADES DE INVERSION

Son las relacionadas con la adquisición y disposición de: inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos destinados a la producción de bienes o prestación de servicios, instrumentos financieros disponibles a la venta, inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital, actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos.

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Son las relacionadas con la obtención, la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: los propietarios de la entidad, acreedores otorgantes de financiamientos que no estén relacionados con operaciones habituales y la emisión por parte de la entidad de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a acciones.

VALOR NOMINAL

Es el monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en una operación y el cual esta representado por el costo de adquisición y por el recurso histórico.

MONEDA INFORME

Es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus estados financieros.

OPERACIÓN EXTRANJERA

Es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante.

TIPO DE CAMBIO HISTORICO

Es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en que se llevo a cabo una transacción determinada.

Fuente: Normas de Información Financiera (NIF)

59

NORMAS DE PRESENTACION Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es calificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno económico es calificado como inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual. La entidad debe de excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, en los casos de las entidades que su entorno económico es inflacionario, se debe excluir los efectos de la inflación reconocidos en el periodo en los estados financieros.

Clasificación de las actividades de los flujos de efectivo (Organigrama 11)


ACTIVIDADES DE:

OPERACION

IVERSION

FINANCIAMIENTO

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FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

Cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y la prestación de servicios.

Cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas y comisiones.

Pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios.

Pagos en efectivo a empleados.

Pagos o devoluciones en efectivo de impuestos de utilidad.

Pagos o devoluciones de otros impuestos.

Cobros o pagos derivados de contratos que se tienen para negociación.

Cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con cobertura de posiciones primarias.

Cobros o pagos en efectivo de entidades de seguros por concepto de primas y

prestaciones, anualidades y otras obligaciones.

Cualquier cobro o pago que no pueda ser asociados con las actividades de inversión y financiamiento.

FLUJOS DE EFECITVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION:

Pagos en efectivo para la adquisición, instalación y desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles.

Cobros en efectivo de la venta de inmuebles, maquinaria y equipo, activos

intangibles y otros activos.

Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición y rendimientos de instrumentos financieros de deuda y capital emitidos por otras entidades.

Prestamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación.

Cobros en efectivo derivados de reembolso de préstamos.

Cobros en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados de fines

de cobertura.

61

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Cobros en efectivo procedentes de emisión de acciones y otros instrumentos de capital.

Pagos en efectivo propietarios de reembolsos de capital, pago de dividendos o

recompra de acciones.

Cobros en efectivo procedentes de la emisión instrumentos de deuda por parte de la entidad.

Reembolsos en efectivo de recursos tomados en préstamo.

Pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la

deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable. AJUSTE AL FLUJO DE EFECTIVO POR VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO Y EN LOS NIVELES DE INFLACION. Se debe presentar lo siguiente:

a) los ajustes por conversión a los que hace alusión lo relativo a las operaciones extranjeras, a la moneda de informe,

b) los ajustes por inflación asociados con los flujos de efectivo que cualquiera de las

entidades que conformen el ente económico consolidado y que se encuentren en un entorno económico inflacionario.

62

Elaboración de los estados de flujos de efectivo de acuerdo a sus actividades (Organigrama 12)


ELABORACION DEL ESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVO

OPERACION

INVERSION Y FINANCIAMIENT

O

METODO DIRECTO:

-Utilizando directamente los registros contables. - Modificando los rubros del edo de resultados: los cambios en cuentas por cobrar, por pagar e inventarios.

METODO INDIRECTO:

- Debe partir de la utilidad o pérdida antes de impuestos. Y aumenta o disminuye por actividades de inversión o financiamiento.

OPERACIONES EXTRANJERAS:

-Deben convertirse al tipo de cambio histórico, el saldo inicial debe convertirse a la fecha de cierre del Ej. ant., el saldo final al tipo de cambio a la fecha de cierre del periodo actual.

CONSOLIDADOS: - Deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo en que las entidades legales que forman parte de la entidad económica se consolida.

COMPARATIVOS: -Si el entorno de la entidad es inflacionario, los estados comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha del cierre del periodo actual. - Si es no inflacionario se presenta en valores nominales

63

NORMAS DE REVELACION Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios, debe revelarse:

La contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando:

a) la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo, b) el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria a la fecha de

adquisición.

El importe de los activos y pasivos distintos al efectivo de la subsidiaria.

El importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de

subsidiarias. Así mismo la entidad debe revelar la información que ayude a comprender su situación financiera y liquidez:

a) Cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades, deben revelarse flujos totales por dichos impuestos.

b) El importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para

actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o financiamiento.

c) Las operaciones relevantes de inversión y financiamiento que o hayan requerido el

uso de efectivo o equivalentes a efectivo. d) Los importes totales de flujos de efectivo de operación, de inversión y

financiamiento de cada segmento del negocio. e) El importe total de los flujos de efectivo que representan excedentes para futuras

inversiones o pagos de financiamiento o rendimientos a accionistas, así como los que representan incrementos en la capacidad d operación.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas entran en vigor el 1 de enero del 2008. Esta NIF deja sin efecto al Boletín B-12 Estado de cambios en la situación financiera, así como el párrafo 33 del Boletín B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.

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“ Las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar, como parte de sus estados financieros básicos, el estado de flujos de efectivo determinado con la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; para tal efecto, debe adoptarse la terminología y conceptos utilizados para este tipo de entidades, dentro de los demás estados financieros básicos.

3.1.3 NIF B -3 ESTADO DE RESULTADOS. INTRODUCCIÓN El estado de resultados es uno de los estados financieros básicos para las entidades con fines lucrativos. Su importancia reside en que muestra la información relativa a los costos, gastos e ingresos de un período contable, así como, su utilidad o pérdida neta permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el período que informa el mismo estado. RAZONES PARA EMITIR NIF B-3 La presente Norma promueve la comparabilidad de la información financiera contenida en el estado de resultados de distintas entidades lucrativas. Se emite con la intención de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes, y adecuarla con los conceptos establecidos en la serie NIF A "Marco Conceptual". PRINCIPALES CAMBIOS RELEVANTES QUE PRESENTA ESTA NORMA, ATENDIENDO A LA CONVERGENCIA CON LAS NIIF

Se describen los niveles y los rubros que deben de presentarse en el estado de resultados;

Se establecen las posibles clasificaciones para la presentación de las partidas de costos y gastos: por función, por naturaleza o una combinación de ambas; y

La participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) deja de reconocerse

como impuestos a la utilidad, por lo que ahora debe presentarse como gasto ordinario, atendiendo a lo dispuesto el la NIF particular relativa a beneficios a los empleados.

Asimismo, se elimina del estado de resultados el rubro denominado efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios contables (para ejercicios anteriores a 2006), dado que con base en la NIF B-1, Cambios Contables y correcciones de errores, cualquier efecto derivado del cambio en la aplicación de las NIF que afecte a la información financiera de períodos anteriores debe reconocerse en los resultados acumulados y no en la utilidad o pérdida del período actual.

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BASES DEL MARCO CONCEPTUAL QUE SE UTILIZARON PARA LA ELABORACIÓN DE ESTA NIF Se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en la Serie NIF A. especialmente en la NIF A-2, NIF A-4 y NIF A-5. CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Esta NIF converge en lo esencial con la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de los Estados Financieros, vigente; sin embargo, la NIF B-3 amplia ciertos conceptos como los siguientes:

NIF B-3 Menciona "niveles y rubros" del estado de resultados Hace la distinción entre ingresos, costos y gastos ordinarios. Aparte de los rubros obligatorios que se establecen en la NIC-1, establece niveles de utilidad y rubros adicionales obligatorios como: utilidad o pérdida de impuestos antes de impuestos a la utilidad y el resultado integral de financiamiento.

NIC-1 Solo menciona los "rubros" que se deben mostrar obligatoriamente.

OBJETIVO Esta Norma tiene como finalidad establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultados, así como las normas generales de revelación. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Información financiera son aplicables a todas las entidades lucrativas que emitan Estados de Resultados en los términos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las entidades con fines no lucrativos emiten Estado de Actividades, los cuales se rigen por lo dispuesto en la NIF particular relativa a los estados financieros de dichas entidades. Esta NIF no trata las normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la valuación de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos, ya que esto se trata en otras NIF particulares.

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NORMAS GENERALES DE PRESENTACIÓN Aspectos Generales El estado de resultados debe mostrar adecuadamente un enfrentamiento de los ingresos, costos y gastos de las operaciones de una entidad lucrativa en un período contable, para determinar la utilidad o pérdida neta del período. Esta NIF establece lineamientos para la elaboración del estado de resultados con el propósito de incrementar el grado de comparabilidad. Según lo establece la NIF A-7 Presentación y Revelación, una presentación razonable de la información financiera de una entidad lucrativa debe incluir los 4 estados financieros básicos que son el estado de resultados, balance general, estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situación financiera, para permitir una adecuada toma de decisiones económicas. De acuerdo a la NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros el estado de resultados se conforma de ingresos, costos y gastos y utilidad o pérdida neta. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS La NIF A-5 establece una clasificación de los ingresos, costos y gastos en dos tipos:

a) Ordinarios.- se derivan de las actividades primarias de la entidad y representan la principal fuente de sus ingresos, ya sean frecuentes o no.

b) No ordinarios.- son los que derivan de actividades que no son la principal fuente

de ingresos para la entidad. El estado de resultado debe presentar en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando menos, los siguientes niveles:

a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso. c) Utilidad o pérdida neta.

En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma separada, a menos que otra NIF permita su presentación neta. PRINCIPALES RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS

Ventas o Ingresos netos Este rubro se integra por la venta de inventarios, por la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadas a los clientes, así como las devoluciones, deben disminuirse de las ventas o ingresos para obtener el importe de las ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentación por separado de esos rubros.

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Costos y Gastos. Como lo menciona la NIF A-2, los costos y gastos de la entidad deben de identificarse con los ingresos que ésta genera, por lo cual se deben incluir aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos:

a) El que se basa en la función de los costos y gastos; y b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.

Clasificación por Función.

Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados.

Su característica fundamental es separar el Costo de Ventas de los de demás

Costos y Gastos.

Comúnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificación. Clasificación por Naturaleza.

Desglosa los rubros de Costos y Gastos atendiendo a la esencia específica del tipo de costo y gastos de la entidad (no se agrupan rubros genéricos).

Usualmente el sector de servicios utiliza esta clasificación.

Costo de Ventas

Muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los

servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos.

Solo se presenta en una clasificación por función, debido a esto, la entidad puede presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta, ya que es la diferencia de las Ventas o Ingresos Netos y el Costo de Ventas.

Gastos Generales

Cuando se emplea una clasificación basada en la función, los gastos generales se agrupan en rubros genéricos tales como: Gastos de Venta, Gastos de Administración, Gastos de Investigación y Otros. Los gastos de venta derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes y servicios. Los Gastos de Administración son aquellos en los que incurre la entidad para el control de sus operaciones. Los gastos de investigación se derivan de la búsqueda de nuevas alternativas de producto y servicios.

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En una clasificación basada en la naturaleza, los gastos generales deben desglosarse en sus componentes principales, Un ejemplo de este desglose puede ser el siguiente:

a) Consumo de inventarios. b) Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados. c) Depreciación y amortización. d) Comisiones. e) Mantenimiento. f) Publicidad. g) Otros gastos generales

Otros ingresos y gastos En este rubro se presentan los ingresos y gastos que derivan de operaciones incidentales, tales como, las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos y las donaciones recibidas. Estos conceptos no constituyen RIF, ni participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. Las partidas de este rubro que tengan en un período contable naturaleza deudora y acreedora, tal como la utilidad o pérdida de activos fijos e intangibles, deben presentarse neta. Resultado Integral de Financiamiento Se conforma de:

a) Intereses. b) Fluctuaciones cambiarias, incluyendo el efecto de conversión de una operación

extranjera integrada. c) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros. d) El resultado por posición monetaria.

No debe de incluirse en el estado de resultados el RIF que en atención a las NIF particulares relativas:

a) se capitalice como parte del costo de adquisición de un activo; o b) forma parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado.

El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros.

Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Se presenta la utilidad o pérdida neta proveniente de las subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicación del método de participación.

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Partidas no Ordinarias Son las que derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad, que generalmente son infrecuentes. UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE IMPESTOS A LA UTILIDAD Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, los otros ingresos, costos y gastos ordinarios y no ordinarios.

Impuestos a la utilidad En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad determinado conforme a la utilidad particular (NIF D-4). UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES DE OPERACIONES DICONTINUADAS Suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel se considera como utilidad o pérdida neta.

Operaciones discontinuadas Se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa. UTILIDAD O PÉRDIDA NETA Es el importe neto de la utilidad o pérdida antes de operaciones discontinuadas y del rubro de operaciones discontinuadas. Cuando proceda, la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en:

Participación de los accionistas minoritarios.- parte de la utilidad o pérdida neta consolidada del ejercicio que le corresponde a los accionistas que no tienen control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada;

Participación de los accionistas mayoritarios.- parte de la utilidad o pérdida

neta consolidada del ejercicio que le corresponde a los accionistas que tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada.

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NORMAS GENERALES DE REVELACIÓN Utilidad por Acción La utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de resultados, conforme a la NIF particular. Otras revelaciones Debe revelarse en notas a los estados financieros:

La justificación de la clasificación empleada, por función, por naturaleza o combinada.

Información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren

relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una clasificación por función.

Justificación para incluir rubros o niveles adicionales.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los estados de resultados de ejercicios que se inicien el 1° de enero de 2007. Esta Norma de Información Financiera deja sin efecto al Boletín B-3 Estado de Resultados. Según Agenda del CINIF la NIF B-4 se presentara en auscultación el primer trimestre del 2007 con el nombre de Estado de Variaciones en el Capital Contable, por lo que aquí se presente una síntesis del BOLETIN B-4.

3.1.4 BOLETÌN B-4 UTILIDAD INTEGRAL OBJETIVO

a) Definir el concepto de utilidad integral b) Establecer las reglas para la presentación y revelación de la utilidad integral y de

sus componentes. ALCANCE Este boletín es aplicable a todas las entidades que presenten estados financieros. UTILIDAD INTEGRAL Es la utilidad o pérdida neta del periodo determinada como lo establece el Boletín B-3, más aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones específicas de algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen aportaciones, reducciones y distribuciones en el capital.

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Otras partidas de Utilidad Integral Ejemplos de algunas partidas que forman parte de la utilidad integral, son los cambios en el periodo, ocurridos como consecuencia de:

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable (Boletín B-10) Efectos de conversión de moneda extranjera (Boletín B-15) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones al retiro (Boletín

D-3) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable

(Boletín D-4). REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable. A través de notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad integral y las partidas que la componen. VIGENCIA Este boletín es obligatorio a partir del 1º de enero de 2001 y se recomienda su aplicación anticipada.

3.1.5 BOLETIN B-5 INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS El objetivo de este boletín es que la información financiera por segmentos debe ser explicita, concisa y entendible, establecer reglas que faciliten la disgregación de información por segmentos, para que esta sea significativa, veraz y por consiguiente útil.

OBJETIVO ESPECIFICO DEL BOLETIN:

Entender mejor el desempeño de la entidad económica.

Evaluar mejor los riesgos y beneficios del negocio.

Formar juicios de la entidad como untoso, a través de conocer sus partes integrantes.

Este Boletín deja sin efecto la normatividad supletoria de la Norma Internacional de Contabilidad 14, Información financiera por segmentos (NIC-14). El Boletín es aplicable para entidades que coticen en una Bolsa de Valores o cuyos de información implique una presentación de sus principales actividades por segmentos de requerimientos. Este nuevo proyecto de Boletín converge en su esencia con la Norma Internacional de Contabilidad No. 14, Información por segmentos, con modificaciones o adecuaciones ya que se eliminan elimina la identificación forzosa de un segmento primario y de uno de naturaleza secundaria y se incorpora el enfoque gerencial el cual no es considerado por la NIC 14.

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Las reglas del presente boletín son aplicables a las entidades publicas (este boletín sugiere la revelación de información por segmentos aun para las entidades económicas que no sean publicas) cuyos instrumentos de deuda o de capital están inscritos y son negociables en una bolsa de valores.

Definición de términos empleados en la utilidad integral (Mapa conceptual 3)

ENFOQUE GERENCIAL: Conjunto interno de informes que genera el ente económico, con propósitos generales de administración, evaluación de resultados y toma de dediciones.

SEGMENTO OPERATIVO: Componente de una entidad comprometido en actividades de negocios que generan ingresos y gastos cuyos resultados son supervisados por el ejecutivo operativo y para la toma de decisiones.

SEGMENTO ECONÓMICO: Componente identificable de una entidad referente a una actividad de negocios que proporciona un producto o servicio individual o un producto de servicios relacionados. SEGMENTO POR ÁREA GEOGRAFICA: Es un componente representado por un solo país, un grupo de dos o mas países bajo un entorno económico particular y que esta sujeto a riesgos y beneficios que son distintos a las de otras áreas geográficas.

SEGMENTO SUJETO A INFORMAR: Es un segmento operativo o un conjunto para el cual es obligatorio revelar información por segmentos.

INGRESOS DEL SEGMENTO: Se integran por los ingresos atribuibles al segmento, incluyendo cualquier porción relevante de los ingresos generales de la entidad que puedan ser atribuibles al segmento utilizando una base razonable de reparto.

COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN DEL SEGMENTO: Lo constituyen los costos y gastos derivados de las actividades de operación de la entidad que le son directamente atribuibles al segmento también los relacionados con las ventas.

UTILIDAD (PERDIDA) DE SEGMENTO DE OPERACIÓN: Es la diferencia entre los ingresos, costos y gastos del segmento.


DEFINICIONES QUE PRETENDEN ACLARAR LOS

DIFERENTES TERMINOS EMPLEADOS EN EL

PRESENTE BOLETIN.

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IDENTIFICACION DE SEGMENTOS OPERATIVOS

Representa una actividad de la cual se obtiene ingresos mantiene activos o incurre en pasivos.

Se encuentra disponible información adicional a la financiera y está basada

en un criterio de enfoque gerencial. Los riesgos inherentes de negocios y de rendimientos sean diferentes a los otros segmentos operativos.

La existencia de un gerente o director responsable del segmento de acuerdo a la

naturaleza de las actividades de negocio del mismo o de la escritura de la entidad económica.

Sujetos a informar 1.- Identificación de segmentos operativos.

2.- Que resulte de la agrupación de dos o más segmentos económicos.

Criterios cualitativos y cuantitativos (Figura 8)


CRITERIOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS DE LOS

SEGMENTOS OPERATIVOS.

Criterios Cualitativos para segmentos económicos

Criterios cualitativos para segmentos por área geográfica

A) Naturaleza similar de los productos atribuibles al segmento. B) La naturaleza semejante de los procesos de producción C) El mismo tipo o clase de clientes para esos segmentos económicos. D) La semejanza de los métodos utilizados para la distribución E) El entorno reglamentario

A) Similitud de condiciones económicas y políticas. B) Relaciones semejantes entre operaciones. C) Proximidad de operaciones D) Los riesgos del negocio asociados con operaciones en áreas específicas. E) Las regulaciones entre control de cambio y de moneda extranjera.

74

INFORMACION A REVELAR 1) Información analítica por segmento operativo

Ingresos netos de transacciones con clientes extranjeros.

Ingresos netos ínter segmentados.

Utilidad (perdida) de la operación.

Depreciación y amortización.

Resultados de asociadas y en su caso de subsidiarias reconocidos por el método

de participación.

Activos Totales.

Inversiones en el periodo en activos productivos.

Cualquier otra información adicional sobre, activos, pasivos, compromisos o resultados que se considere importante para un segmento.

2) Información general

Por productos o servicios.

Por áreas geográficas.

Por principales grupos homogéneos de clientes.

3) Otras Revelaciones

Información general acerca de lo segmentos

Los factores que la entidad considere mas importantes

Los tipos de productos o servicios

Explicación de los métodos de asignación empleados.

Las políticas de la contabilidad.

INFORMACIÓN A FECHAS INTERMEDIAS En estados financieros formulados y presentados en fechas intermedias, las entidades económicas deben revelar en notas a los estados financieros, como mínimo, la siguiente información acerca de sus segmentos operativos:

Ingresos netos de clientes externos para cada segmento operativo.

Ingresos netos ínter segmentos considerados en cada segmento operativo.

Resultado de operación por cada segmento operativo.

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Descripción de las diferencias en las partidas de los incisos anteriores de cada segmento operativo por el cual existieron cambios importantes respecto del monto divulgado en el último informe anual.

Una conciliación del total de utilidades o pérdidas operativas de los segmentos

operativos con el resultado operativo total de la entidad económico.

3.1.6 BOLETIN B-7 ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS

OBJETIVO El objetivo del presente Boletín es proporcionar las reglas actualizadas para el tratamiento contable de adquisiciones de negocios e inversiones en entidades asociadas. Los aspectos más relevantes de este Boletín son:

Se adopta el método de compra como regla única de valuación para la adquisición de negocios, e inversiones en entidades asociadas.

Se elimina la supletoriedad de la Norma Internacional de Contabilidad

NIC-22, Combinación de Negocios, de acuerdo a lo establecido con base en el Boletín A-8, Aplicación de las normas internacionales de contabilidad y la Circular 49

Modifica el tratamiento contable del crédito mercantil, eliminando su

amortización y sujetándolo a las reglas de deterioro.

Da reglas específicas en la adquisición del interés minoritario y para transferencias de activos o intercambio de acciones entre entidades bajo control común.

Complementa el tratamiento contable de los activos intangibles reconocidos

en una adquisición de negocios, de acuerdo al Boletín C-8, Activos intangibles. La adquisición de negocios en general debe reconocerse y valuarse inicialmente de acuerdo con un solo método, el de compra, independientemente que se adquiera un negocio o se realice una inversión en acciones de entidades asociada. El método de compra reconoce todos los activos intangibles adquiridos en una adquisición de negocios (separadamente o formando parte del crédito mercantil); en cambio, el método de unión de intereses sólo reconocía aquellos activos intangibles previamente reconocidos por la entidad adquirida Es aplicable a todas las entidades que realizan una adquisición de negocios, la cual ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio, o adquiere las acciones ordinarias o partes sociales de otra entidad, obteniendo control sobre ella. No se consideran adquisiciones de negocios

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La formación de un negocio conjunto. En estos casos se aplica por supletoriedad, siguiendo la Circular 49, la norma internacional de contabilidad 31, Negocios conjuntos.

La adquisición de alguna parte o la totalidad de las acciones del interés minoritario,

pues ésta se considera una transacción entre accionistas. En el párrafo 47, se proporcionan reglas contables para el reconocimiento de adquisiciones del interés minoritario.

Las transferencias de activos netos o los intercambios de acciones ordinarias entre

entidades bajo control común. En el párrafo 48, se proporcionan reglas contables para el reconocimiento de estas transferencias.

a) Una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aunque esto se haya dado paulatinamente, a través de una adquisición por etapas.

b) Las disposiciones de este Boletín se aplican igualmente a una adquisición de negocios en la cual:

c) Dos o más entidades se fusionan, siempre y cuando antes de la fusión, no hayan estado bajo control común. d) Una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos, totales o parciales) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra, o una combinación de éstos. Una entidad transfiere activos netos o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra entidad para constituirla.

e) Se hace el intercambio de un negocio por otro negocio

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Adquisición de negocios. Ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio o adquiere las acciones ordinarias de una o más entidades y obtiene el control sobre esa entidad o entidades. A este tipo de transacciones se les conoce también como combinación de negocios.

Compañía controladora. Tenedora que ejerce control sobre una o más

subsidiarias.

Compañía tenedora. La que tiene inversiones permanentes en acciones.

Control. Es el poder de gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad, a fin de obtener beneficio de sus actividades. Se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de 50% de las acciones en circulación con derecho a voto de la compañía emisora, a menos que se demuestre que se ha cedido el poder para gobernar la entidad.

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Deterioro. Condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o

sea, su valor de recuperación de los activos de larga duración en uso o en disposición para su venta, son menores a su valor neto en libros.

Fusión. Es la figura legal de una adquisición de negocios en la que dos o más

empresas se integran entre sí, disolviéndose una o algunas, o todas las que se fusionan creándose una nueva entidad legal.

Interés minoritario. Porción de la utilidad o pérdida neta del ejercicio y del

resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas, que es atribuible a accionistas ajenos a la compañía controladora.

Inversión en entidades asociadas. Es la adquisición de acciones en

entidades donde se tiene influencia significativa en su administración, sin llegar a ejercer control.

Inversión permanente en acciones. Es la inversión efectuada en

instrumentos financieros representativos del capital social de otras empresas con intención de mantenerla por un plazo indefinido.

Negocio. Es un conjunto autosuficiente de actividades y de activos (o

activos netos) que son operados y administrados con el propósito de generar un rendimiento a los inversionistas.

Negocio conjunto. Acuerdo contractual por el cual dos o más entidades

participan en una actividad económica que se somete a control conjunto. Tal requisito asegura que ningún participante, aisladamente, está en posición de controlar, de modo unilateral, la actividad desarrollada.

Subsidiaria. La empresa sobre la cual se ejerce el control.

Títulos. Para los propósitos de este Boletín, este concepto comprende a los

instrumentos financieros de deuda o instrumentos de capital.

Unidad a informar. Es el nivel apropiado de control e información interna de rendimiento de la inversión, atribuible a un segmento operativo de acuerdo a como se establece en el Boletín B-5, Información por segmentos, o a un nivel inferior del mismo, llamado componente, siempre y cuando, dicho componente constituya un negocio, por el cual la información financiera esté disponible para la revisión de resultados operativos de manera regular, por parte de un órgano de administración operativos de manera regular, por parte de un órgano de administración o un ejecutivo principal. Una unidad a informar puede estar constituida por una o varias unidades generadoras de efectivo.

Valor razonable (Fair value). Es el monto por el cual puede intercambiarse un

activo o liquidarse un pasivo entre partes interesadas e igualmente dispuestas en una transacción de libre competencia.

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REGLAS DE VALUACIÓN

Método de compra

Las diferentes etapas para contemplar el método de compra comprenden:

Identificación de la entidad adquirente: la entidad que entrega el efectivo u otros activos o incurre en pasivos, es generalmente la entidad adquirente.

Determinación del costo de la entidad adquirida (incluyendo contraprestaciones

contingentes): Los mismos principios de contabilidad que se deben aplicar en la determinación del costo de los activos adquiridos individualmente, se deben aplicar a los activos adquiridos en grupo.

El pago en efectivo, debe ser el costo de una entidad adquirida o, en su caso, los

valores razonables de otros activos entregados como contraprestación, o los valores razonables de los pasivos incurridos o de las acciones o partes sociales emitidas.

Costos adicionales en la adquisición de negocios

Deben ser los costos directos, costos de inscripción y de emisión de acciones, así como los gastos indirectos y generales.

Asignación del costo de la entidad adquirida a los activos adquiridos y pasivos

asumidos

Una entidad adquirente debe asignar el costo de la entidad adquirida, a los activos adquiridos y pasivos asumidos, con base en sus valores razonables a la fecha de la adquisición.

Reconocimiento del crédito mercantil o de la ganancia extraordinaria, en su caso:

El exceso del costo de una entidad adquirida sobre el neto de los montos asignados a los activos adquiridos y pasivos asumidos, se reconocerá como crédito mercantil. Un activo intangible adquirido que no cumpla con los criterios del Boletín C-8, se incluirá en el monto reconocido como crédito mercantil.

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Términos de Adquisición de negocios

(Cuadro 9)

Una adquisición de negocios puede efectuarse en etapas sucesivas hasta obtener el control. En estos casos, cada compra debe ser tratada por separado por el adquirente.

Para la determinación de la proporción del valor razonable de los activos netos adquiridos y, en su caso, el crédito mercantil, utilizando el costo de la transacción y la información del valor razonable a la fecha de cada compra

La adquisición del interés minoritario, o una parte de él, es una transacción entre accionistas de la misma entidad el mayoritario y los minoritarios

En las transacciones entre accionistas mayoritarios y minoritarios de una entidad, no se deben modificar los valores de los activos netos de la entidad, consecuentemente no debe generar crédito mercantil, ni ganancia extraordinaria, cualquier pago que se haga en exceso o deficiencia con relación al valor contable de las acciones adquiridas debe considerarse para efectos contables como una distribución o aportación de capital.

Cuando se reconoce una transferencia de activos netos que representen un negocio o un intercambio de acciones entre entidades bajo control común, la entidad legal que recibe los activos netos o los intereses del capital reconocerá inicialmente los activos y pasivos transferidos a sus valores reconocidos en las cuentas de la entidad transferente, a la fecha de la transferencia


ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS

HASTA ADQUIRIR EL CONTROL

ADQUISICIÓN DE INTERES

MINORITARIO

TRANSFERENCIA DE ACTIVOS O INTERCAMBIO DE ACCIONES

ENTRE ENTIDADES BAJO CONTROL COMÚN

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Tratamiento contable del crédito mercantil El crédito mercantil de una entidad adquirida, no debe amortizarse; sin embargo, se sujetará a pruebas de deterioro de acuerdo con el Boletín C-15, al menos anualmente. Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar La asignación del crédito mercantil, se hará al nivel de una unidad a informar. Una unidad a informar es un segmento operativo o un nivel inferior al mismo, denominado componente, siempre y cuando éste constituya un negocio. Cualquier crédito mercantil resultante de una adquisición de negocios debe asignarse a una o más unidades a informar a partir de la fecha de adquisición con el propósito de evaluar su deterioro. El crédito mercantil debe ser asignado a unidades a informar de la entidad adquirida en función a los beneficios esperados, producto de la sinergia de la combinación, aun cuando otros activos y pasivos de la entidad adquirida no sean asignados a dicha unidad a informar. REGLAS DE REVELACIÓN Las notas a los estados financieros de una entidad adquirente, deben revelar la siguiente información en el periodo en el cual se complete una adquisición de negocios:

El nombre y una descripción breve de la entidad adquirida y el porcentaje adquirido de acciones con derecho a voto.

Las razones principales para la adquisición, incluyendo una descripción

de los factores que contribuyeron a un costo de adquisición que da por resultado el reconocimiento de un crédito mercantil.

El periodo por el cual los resultados de operación de la entidad adquirida se

incluyen en el estado de resultados de la entidad adquirente.

El costo de la entidad adquirida y, de ser aplicable, el número y tipo de acciones o partes sociales, emitidas o por emitir, su valor asignado y las bases para determinar ese valor.

Un balance general condensado revelando el monto asignado a los principales

activos y pasivos de la entidad adquirida a la fecha de adquisición.

Pagos contingentes, opciones, o compromisos especificados en el acuerdo de adquisición y el tratamiento contable que se seguirá en caso de que ocurra dicha contingencia.

El monto de los activos intangibles adquiridos y en su caso, cancelados en el

periodo, mencionando sus efectos en el estado de resultados.

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Por toda asignación del precio de compra que no se haya finalizado, el hecho y las razones por ello. En los periodos subsecuentes, se revelará la naturaleza y monto de todo ajuste importante realizado a la asignación inicial del precio de compra.

El monto del crédito mercantil por cada adquisición y el asignado a cada negocio

dentro de la unidad a informar.

De existir, la ganancia extraordinaria proveniente de la adquisición.

En el caso de entidades públicas, se debe revelar información financiera proforma, como si la adquisición se hubiera completado al inicio del periodo. Como mínimo, la información proforma debe incluir los ingresos, la utilidad por operaciones continuas, cambios en principios de contabilidad, la utilidad neta y la utilidad por acción.

La información financiera proforma debe ajustarse a los nuevos valores

reconocidos en la adquisición y debe limitarse a los resultados del periodo de adquisición y del año inmediato anterior. También debe revelarse la naturaleza y montos de cualquier partida significativa no recurrente, incluida en los resultados proforma.

La información proforma según se indica en los incisos 'k' y 'l' anteriores es

recomendable para entidades no públicas. VIGENCIA El presente boletín es aplicable a partir del 01 de enero de 2005. Según Agenda del CINIF la NIF B-8 aparecerá en el segundo trimestre de 2007 en proyecto de auscultación para emitir la NIF final el tercer trimestre. Motivó por el cual en este trabajo se presenta una síntesis del BOLETIN B-8.

3.1.7 NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS ASPECTOS GENERALES INDICIOS DE INEXISTENCIA DE CONTROL Las inversiones permanentes en entidades en las que se ejerza control deben reconocerse como inversiones en subsidiarias. Aunque la tendencia accionaria mayoritaria en un buen indicador de la existencia de control, existen otros dos factores que deben considerarse: los acuerdos contractuales o los contratos sociales. Se presume que existe control cuando una entidad es propietaria, directa o indirectamente de subsidiarias.

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También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero:

- Tiene poder sobre mas de la mitad de los derechos de voto por acuerdo de otros

inversionistas. - Tiene poder para gobernar políticas financieras y de operación de una empresa. - Tiene poder para nombrar o remover la mayoría de los miembros del consejo de

administración.

- Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración.

RECONOCIMIENTO CONTABLE Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente, desde el momento en que se convierte en subsidiaria, en base a la NIF B-7. Cualquier cambio en la participación de la controladora en la subsidiaria que no implique pérdida de control debe ser reconocido en la entidad económica como una transacción entre accionistas, si existe pérdida deben ser reconocidos por la controladora. Las aportaciones en la participación de la controladora a una subsidiaria para constituirla deben reconocerse con base en el importe aportado y no en base al método de compra ( NIF B-7) NORMAS DE PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados deben de incluir los estados financieros de la controladora y los de todas las subsidiarias. Una subsidiaria no debe de ser excluida en la consolidación porque sus actividades y/o su figura legal sean distintas del resto de las entidades que se consolidan, como en el caso de algunas EPE. EPE: Entidad con propósito específico, es aquella que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido, por lo cual puede dejar de existir si se cumple dicho objetivo.

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PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN

a) Incorporar los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos netos con la aplicación del método de compra.

b) Integrar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias. c) Eliminar todos los efectos de las operaciones intercompañías. d) Eliminar inversiones en subsidiarias.

e) Determinar la participación de la controladora, y f) Presentar estados financieros consolidados.

PERDIDA DEL CONTROL Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios absolutos o relativos en sus niveles de participación. Un cambio absoluto ocurre cuando la controladora dispone parcial o totalmente de su inversión en la subsidiaria. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica el porcentaje de participación. ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS La controladora puede optar por no presentar estados financieros consolidados únicamente cuando ella es, a su vez una subsidiaria y sus accionistas controladores y no controladores han manifestado su conformidad y además dicha controladora:

a) No mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital en el mercado de valores.

b) No está en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisión de

valores u otra organización reguladora. c) No requiere emitir estados financieros de uso externo para la toma de decisiones

económica. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS Estos tienen como objetivo primordial presentar la información financiera de una grupo de afiliadas. Esta NIF permite presentar los estados financieros que pertenezcan a un sector económico o industrial, se formulan mediante la integración de los estados financieros individuales de entidades afiliadas.

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NORMAS DE REVELACION ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los nombres y % de participación de las principales subsidiarias.

La principal actividad económica de la controladora y sus subsidiarias.

Las razones o indicios que argumenta la existencia de control.

Razones por las cuales las participación directa o indirecta, de mas del 50% de voto no constituye el control o viceversa.

La fecha de los estados financieros de la subsidiaria fueron utilizados para la

elaboración de los estados financieros consolidados.

La naturaleza y alcance de cualquier restricción relevante sobre la capacidad de las subsidiarias.

Los efectos sobre cualquier cambio sobre la participación de la subsidiaria.

ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS:

Las razones de la emisión de dichos estados.

Debe de hacerse referencia si solo se utilizan para fines legales o estatutarios.

Una lista de las principales inversiones permanentes en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.

La mención del reconocimiento de las inversiones en subsidiarias listadas.

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS:

Los nombres de las afiliadas, el de sus dueños o accionistas comunes y el % de participación.

La actividad económica de las afiliadas que se combinan, la mención de que pertenecen a un mismo sector económico o industrial.

La fecha del periodo de los estados financieros de las entidades que se combinan.

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3.1.8 BOLETIN B-9 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS OBJETIVO Este boletín tiene como objeto definir la aplicación de los principios de contabilidad en la información financiera a fechas intermedias que emiten las empresas para el usuario general. REGLAS DE VALUACIÓN Para la determinación de la información financiera a fechas intermedias, deberán seguirse los mismos principios de contabilidad, reglas particulares de aplicación y el criterio prudencial.

Reglas de valuación (Cuadro 10)

CONCEPTO VALUACIÓN

Deben reconocerse en el período parcial en que se hayan realizado.

Los costos y gastos que tengan relación directa con los ingresos, deberán reconocerse en el mismo período en que se reconocieron los ingresos.

Los Costos y Gastos que no tengan relación directa con los ingresos, deberán reconocerse en el período parcial en que se hayan incurrido.

Se deberá reflejar los efectos de la inflación a fechas intermedias en forma similar a la que utilizaron para sus estados financieros anuales. Por razones de tipo práctico no sea posible dar a conocer sus actualizaciones con actitud a fechas intermedias, se podrá hacer partiendo de las cifras anuales actualizadas.


Ingresos por Ventas o Servicios

Costos y gastos

Costos y gastos

Efectos de la inflación incorporados a los estados financieros básicos a fechas

intermedias

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Por los costos y gastos que se determinan con precisión al cierre del ejercicio, se deben reconocer en forma estimada en los períodos parciales y ajustarse en el período en que se conozca su monto. Cambios contables. La revelación de cualquier cambio contable, así como cambios en las reglas particulares de aplicación que afecta la comparabilidad de la información, deberá ser informada en el periodo parcial en que se efectúe y seguir siendo revelada en los periodos parciales subsecuentes. Por cambios contables se deberán entender no solamente aquéllos que se hagan con relación al periodo anual inmediato anterior, sino también aquéllos que se hagan durante el mismo periodo parcial del año anterior y en los periodos parciales del año en curso. Reglas de revelación. La información financiera a fechas intermedias cumplirá con el principio de revelación si contiene, como mínimo:

Los conceptos del balance general.

El estado de resultados.

Las notas que le son relativas.

Para evitar posibles confusiones en los lectores, deberá señalarse que esta información no constituye los estados financieros básicos. Es necesario que la administración de la empresa provea de explicaciones y comentarios adicionales relativos a los cambios en la situación financiera y a los resultados de operación obtenidos que sean de importancia, como parte de las notas a la información financiera, para que el lector de dicha información a fechas intermedias tenga elementos adicionales para juzgar las operaciones efectuadas por las empresas. Dichas explicaciones pueden referirse a aspectos a aspectos tales como:

a) Explicar las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflación. b) Tratándose de empresas que obtengan sus ingresos por temporadas o ciclos,

para evitar que pueda interpretarse que tales ingresos de un período son representativos del ingreso anual, será necesario revelar la naturaleza de dichas operaciones cíclicas.

c) Se debe informar la venta o compra de una parte importante del negocio, las

contingencias, etc.

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La información financiera a fechas intermedias debe presentarse en forma comparativa, pudiendo adoptar, entre otras, las siguientes modalidades:

a) El periodo en curso y acumulado, comparativo con los mismos periodos b) El periodo en curso comparativo con el inmediato anterior. c) El período en curso comparativo con los acumulados del ejercicio.

La adopción de alguna modalidad dependerá de las necesidades de información de los usuarios de dicha información. VIGENCIA Este boletín será obligatorio para la información financiera que se prepare a partir del 1o. de enero de 1983

3.1.9 NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN PROYECTO DE AUSCULTACIÓN INTRODUCCIÓN En la década de los ochenta cuando en nuestro país se registraron niveles de inflación sumamente altos, que incluso superaron el 100% anual, se emitió el Boletín B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera; de esta manera se logro incrementar el grado de significación de la información financiera contenida en los estados financieros. En la época actual nuestro país ha estado en escenario de inflación de un solo digito durante los últimos años, por lo que el CINIF evaluó la vigencia del Boletín B-10, con lo que llegó a la conclusión siguiente: Puede ser que en un determinado período contable el nivel de inflación sea bajo, y por tanto, no sea relevante si reconocimiento contable; sin embargo al cabo de varios períodos, dado que los efectos de la inflación son acumulativos, su falta de reconocimiento pudiera desvirtuar la información financiera, por lo que el CINIF considero conveniente mantener esta norma. RAZONES PARA EMITIR LA NIF B-10 EL CINIF consideró necesario efectuar algunos cambios en el anterior B-10 para hacerlos más sencillo y entendible, de lo cual se obtuvo lo siguiente:

Modificar la norma para que solo este enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de los activos netos (a valores de reposición).

En atención a la convergencia con las NIIF, se visualizó como necesario derogar la

posibilidad, tanto de utilizar valores de reposición para inventarios, como de aplicar indización especifica para activos fijos de procedencia extranjera.

Finalmente se consideró importante desarrollar unas normas más sencillas.

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PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIÓN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES

Índice de precio.- se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el de las Unidades de Inversión (UDI). Esto debido a que las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja de su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad.

Valuación de inventarios a costo de reposición (costos específicos).- se

deroga el método de costos de reposición para valuar inventarios. los inventarios con el objeto de converger con la NIC-2,

Valuación de activos fijos de procedencia extranjera.- se deroga el

método de valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica), esto se debe a que dicho método no esta sustentado en la NIF A-6.

Entornos económicos.- se identifican tres posibles entornos económicos

- Hiperinflacionario.- cuando la inflación es superior al 20% - Inflación.- cuando el indicador es superior al 5%, sin sobrepasar el 20% - Inflación reducida controlada.- cuando la inflación no sobrepasa el 5%

Método de reexpresión.-

- Para el entorno hiperinflacionario.- se utilizara el método integral - Para el entorno inflacionario.- se utilizara el método básico - Para el entrono con inflación reducida.- no se requiere el reconocimiento de la inflación, debido a que no se consideran relevantes.

Resultado por tenencia de activos no monetarios. (RETANM).- a la fecha de

entrada en vigor de esta NIF:

- Reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como realizado

- Si es que no esta realizado todavía se requiere mantenerlo en el capital contable y reclasificarlo a la utilidad o pérdida neta del periodo en que se realice la partida que le dio origen

- Debido a que se derogan los métodos de valuación que requerirán el conocimiento del RETANM este concepto tiende a desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle en su totalidad.

Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial.- Dicho concepto se considera un resultado devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentación como un componente por separado dentro del capital contable o patrimonio contable.

Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable.- se deroga la

posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba, tienden a desaparecer: RETANM y REPOMO patrimonial. Mientras el RETANM existe a la fecha de emisión de esta norma termine de reciclarse al estado de resultados, esta partida debe presentarse en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM.

Valor de recuperación.- a la fecha este tema se trata en la NIF relativa al

deterioro en el valor de los activos de larga duración.

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BASES DEL MARCO CONEPTUAL QUE SE UTILIZARON PARA LA ELABORACIÓN DE ESTA NIF. La NIF A-5, requiere que en el análisis del capital contable o patrimonio contable de una entidad se haga con base en un enfoque financiero; es decir, primero debe determinarse la cantidad de dinero o de poder adquisitivo que corresponde al mantenimiento de dicho capital o patrimonio y, sobre esa base, debe calcularse su crecimiento o disminución. Esta NIF coadyuva al cumplimiento de la NIF A-5 debido a que requiere determinar el mantenimiento del capital contable o patrimonio contable; a este importe, la NIF B-10 le llama efecto de reexpresión. CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Existe una divergencia entre la NIF B-10 y la NIC-29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, ya que esta última solo requiere que se reconozcan los efectos de la hiperinflación. La NIC menciona que una economía hiperinflacionaria ocurre cuando la inflación acumulada durante tres años se aproxima o sobrepasa el 100%. Por lo que se refiere al método integral, el cual se aplica en un entorno inflacionario, esta NIF converge con el método establecido en la NIC-29. OBJETIVO Establecer normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros de una entidad. DEFINICIONES

Entrono Inflacionario.- Ambiente económico en el que opera una entidad. Inflación.- es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una

canasta de bienes y servicios representativo de una economía; la inflación provoca una pérdida del poder adquisitivo de la moneda.

Índice de precios.- indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma siempre se utilizara el INPC, y en su caso la UDI, la cual es una derivación del INPC.

Partidas Monetarias.- son las que representan una cantidad fija o determinada de unidades monetarias a favor o a cargo de la entidad, según se trate de activos o pasivos; su valor nominal no cambia para los efectos de la inflación.

Partidas no Monetarias.- son aquellas cuyo significado económico varia de acuerdo con el comportamiento de su valor en el mercado; estás pueden ser de activo, pasivo, capital o patrimonio contable; su valor nominal se modifica por la inflación, motivo por el cual deben reexpresarse.

Reexpresión.- método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.

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ENTORNO HIPERINFLACIONARIO-MÉTODO INTEGRAL Normas de Reexpresión Este método se utilizara en un entorno hiperinflacionario. Cada una de las partidas monetarias y las partidas no monetarias que conforman la estructura financiera de una entidad, tienen un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por el cual el método integral consiste en determinar:

Para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria (REPOMO), y

Para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder

expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance.

Al hacer un reconocimiento integral, los efectos tanto de las partidas monetarias como de las no monetarios deben compensarse entre sí al final del proceso de reexpresión. En la aplicación del método integral debe considerarse lo siguiente:

Cifra Base.- Valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. Fecha Base.- fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial, en períodos

subsecuentes es la que corresponde a la última reexpresión. Fecha de Reexpresión.- corresponde al momento al cual se determina una

reexpresión. Índice de precios.- la entidad debe elegir entre el INPC y las UDI:

- índice de precios base, corresponde a la fecha base - índice de precios de cierre, corresponde a la fecha de reexpresión.

Factor de reexpresión = IPC/IPB Porcentaje de inflación.- nivel de inflación de un período, expresado en términos

porcentuales IPF/IPI - 1*100= % inflación IPF = índice de precios al final de período IPI = índice de precios al final de período

Cifra reexpresada = CB*FR Efecto de reexpresión= CR-CB

PARTIDAS MONETARIAS Algunos de los activos monetarios mas comunes son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Algunos de los pasivos monetarios más comunes son: proveedores, sueldos por pagar, préstamos bancarios e impuestos por pagar. RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA Activo Monetario: los efectos de la inflación provocan una pérdida. Pasivo Monetario: los efectos de la inflación provocan una ganancia.

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La posición monetaria, es la diferencia entre los activos monetarios y pasivos monetarios y puede ser de tres tipos:

larga o activa.- AM>PM, genera pérdida neta por inflación. corta o pasiva.- AM<PM, genera ganancia neta por inflación nivelada.- AM=PM, se neutraliza el efecto de la inflación.

REPOMO. Se debe determinar mensualmente. PM * %Inflación = X * FR = REPOMO Mensual PM = Posición Monetaria La sumatoria de todos los resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o gasto del periodo. PARTIDAS NO MONETARIAS Algunos de los activos no monetarios son: inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos), anticipos a proveedores, intangibles e inversiones permanentes en acciones. Algunos de los pasivos no monetarios son: anticipos de clientes, así como las provisiones que reflejen compromisos de pago ya sea en especie o con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de una aseguradora). Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos los rubros que lo integran son partidas no monetarias. Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo.

CB * FR = CR CR - CB = efecto de reexpresión del período.

Dicho efecto debe reconocerse en cada uno de los rubros que le dieron origen. La cifra reexpresada de los activos no monetarios debe someterse a las pruebas de deterioro establecidas en las NIF relativas al tratamiento contable de cada rubro. Cuando un activo o pasivo no monetario es dado de baja del balance general por situaciones tales como su venta, donación, deterioro en su valor, extravió, cancelación o liquidación, dicha baja debe incluir el efecto de reexpresión de esa partida, determinado a la fecha de baja. Por las particularidades que tiene las partidas no monetarias, a continuación se describen puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de algunos rubros como son: Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas.

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Cada una de las partidas deben reexpresarse por separado: materia prima, producción en proceso, producto terminado, mercancías en tránsito, etc.,

Asimismo la estimación por obsolescencia o lento movimiento sobre los valores reexpresados del propio inventario.

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial, de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, así como pérdidas por deterioro o, en su caso reversiones por dichas pérdidas.

Cada uno de los activos que lo conformas deben reexpresarse por separado.

Los activos en etapa de construcción, deben reexpresarse todas las inversiones efectuadas en la obra; a la fecha de término de construcción, debe traspasarse al rubro respectivo del activo terminado, su cifra reexpresasada a dicha fecha.

No deben afectarse los resultados de períodos anteriores por la reexpresión de la depreciación acumulada.

La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipados a proveedores sólo se debe incluir aquellos que representen derechos a recibir bienes o servicios, en cantidad.

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones en el RIF, inversiones adicionales y pérdida por deterioro o, en su caso, reversiones dichas pérdidas.

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes acciones deben incluirse en la cifra base de este rubro son: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida.

La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a clientes sólo debe incluir aquellos que representan obligaciones a transferir bienes o servicios.

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los coceptos que conforman el capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son: reembolsos de capital, dividendos decretados, y capitalización de resultados acumulados.

Cada uno de los rubros del capital contable deben reexpresarse por separado

PARTIDA NO MONETARIA CONSIDERACIONES EN LA DETERMINACION DE LA CIFRA REEXPRESADA

Inventarios

Inmuebles maquinaria y equipo

Anticipo a proveedores

Activos intangibles

Inversiones permanentes en acciones

Anticipo de clientes

Capital contable o patrimonio contable

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ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance de la siguiente manera: CB * FR = CR CR - CB = efecto de reexpresión del período El efecto de reexpresión del período debe reconocerse dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el efecto de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de ventas y del costo de ventas como parte de éste. Ingresos El total de ingresos del período contable debe corresponder a la suma de los ingresos reconocidos en periodos intermedios, expresados cada uno de ellos en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre. Costos y Gastos El total de los costos y gastos del período contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos reconocidos en periodos intermedios expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre. Por las particularidades de algunos costos y gastos a continuación se presentan puntos a considerar en la determinación de su cifra reexpresada. Costo de Ventas Debe dividirse en dos: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del período y otros elementos; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado.

La cifra reexpresada del inventario que se vende debe determinarse La cifra reexpresada de los otros elementos del costo de ventas debe

determinarse tomando como fecha base y cifra base, las que correspondan al momento de su devengación contable.

La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma de los valores reexpressados del costo de inventarios vendidos, de la depreciación y amortización del período, y de los otros elementos del costo de ventas.

Depreciación del período Su cifra reexpresada corresponde al resultado de multiplicar la cifra de los inmuebles, maquinaria y equipo reexpresada a la fecha del cierre, por el porcentaje de depreciación del período. Amortización del período Su cifra reexpresada corresponde al resultado de multiplicar la cifra de los activos intangibles reexpresada a la fecha del cierre, por el porcentaje de amortización del período.

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ENTORNO INLFACIONARIO-MÉTODO BÁSICO Cuando la entidad haya operado en un entorno inflacionario, dicha entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante el método básico. El método básico consiste en reexpresar todas las partidas monetarias: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable. La diferencia entre los efectos de reexpresión antes determinados corresponde al efecto atribuible a la utilidad o pérdida neta o, en su caso, al cambio neto en el patrimonio contable. La entidad debe determinar las cifras reexpresadas de las partidas no monetarias con base en el método integral. ENTORNO CON INFLACIÓN REDUCIDA CONTROLADA- NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN. Esta NIF no requiere el reconocimiento de los efectos de la inflación del período cuando durante el mismo, la entidad haya operado en un entorno con inflación reducida o controlada. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor a partir del 1° de enero de 2007.

3.1.10 NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Norma de Información Financiera B-13, establece el tratamiento contable a que deben darse a sujetarse hechos posteriores a la fecha de los estados financieros indicando cuándo se deben reconocer y cuándo sólo deben revelarse. DEFINICION DE TERMINOS

Fecha de los estados financieros: Fecha del balance general, fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros o fecha de cierre.

Periodo posterior: Lapso entre la fecha de los estados financieros y la fecha en

que son autorizados para su emisión a terceros.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Operaciones favorables o desfavorables que ocurren en el periodo posterior.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y

revelación: Operaciones ocurridas en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones ya existentes a la fecha de los estados financieros.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren

revelación. Operaciones ocurridas en el periodo posterior y que indican condiciones que surgen después de la fecha de los estados financieros, por tanto no se reconocen a la fecha de cierre, sólo se revelan por ser relevantes para la tona de decisiones.

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NORMAS GENERALES

Se deben ajustar los estados financieros por hechos que ocurran en el periodo posterior siempre y cuando tales hechos ya existan a la fecha de cierre.

No deben reconocerse en los estados financieros hechos ocurridos en periodo

posterior, si estos hechos no muestran evidencia de condiciones ya existentes a la fecha de cierre.

Revelar la fecha en que fueron autorizados los estados financieros para su

emisión, así como los nombres de quienes lo autorizaron.

No deben preparar estados financieros sobre la base de negocio en marcha si hechos posteriores a la fecha de estos indican lo contrario.

NORMAS DE VALUACIÓN Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación: Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. Es decir, se requiere que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que reconozca partidas que previamente no fueron reconocidas. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación: Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros; ya que, estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. Estos hechos únicamente deben revelarse. NORMAS DE PRESENTACIÓN Clasificación de activos, pasivos y capital contable Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos, los convenios para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital, que ocurren en el periodo posterior, no deben ajustarse en los estados financieros sino sólo revelarse en sus notas. Un pasivo con vencimiento dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados financieros y por el cual la entidad no tiene, a esa fecha, un derecho incondicional para diferir su liquidación por al menos los doce meses siguientes, debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante). Cuando un pasivo a largo plazo sea exigible inmediatamente debido al incumplimiento de alguna condición del contrato de crédito a la fecha de los estados financieros, el pasivo debe clasificarse como un pasivo a corto plazo (circulante) a la fecha de los estados financieros aun si durante el periodo posterior, el acreedor ha convenido no hacer exigible el pago como consecuencia del incumplimiento. Por tanto se califica como un hecho posterior a la fecha de los estados financieros y sólo requiere revelación. Sólo en el caso en que el acreedor convenga por escrito, a la fecha de los estados financieros, un periodo de gracia mayor a doce meses siguientes a la fecha de cierre, debe clasificarse como pasivo a largo plazo (no circulante).

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NORMAS DE REVELACIÓN

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelación

o Si se recibe información durante el periodo posterior a cerca de

condiciones ya existentes a la fecha de cierre, deben actualizarse las revelaciones de acuerdo a las nuevas condiciones.

o Si los estados financieros se prepararon sobre la base de negocio en

marcha.

o Si existe incertidumbre por parte de la administración relativa hechos o condiciones que den lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar con un negocio en marcha.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que sólo requieren revelación

o Debido a que los hechos a revelar influyen el la toma de decisiones

debe revelarse la naturaleza del hecho y una estimación de los efectos financieros o una declaración sobre la imposibilidad de hacer dicha estimación.

o Una combinación de negocios significativa o la disposición de una

subsidiaria importante.

o El anuncio de un plan para discontinuar una operación, el cual incluye: la disposición de activos o la liquidación de pasivos atribuibles a la discontinuación de operaciones, la participación en contratos para la venta obligatoria de esos activos o la liquidación de esos pasivos, conforme a la norma relativa a operaciones discontinuadas.

o Si se decretan dividendos dentro del periodo posterior, deben revelarse

en las notas a los estados financieros.

o La reestructuración formal de cartera vencida.

o Reestructuración formal de vencimientos de pasivos.

o Compras importantes y disposiciones de activos, la reclasificación de activos como mantenidos para la venta o la expropiación por el gobierno de activos importantes.

o Eventos catastróficos posteriores a la fecha del balance general.

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o El anuncio o el inicio de la implantación de un plan de reestructuración.

o Emisión o colocación y recompra de acciones, capitalizaciones y disminuciones de Capital.

o Cambios ocurridos en precios de activos, en la moneda del país o en los

tipos de cambio de monedas extranjeras.

o Cambios en los valores netos de realización de los instrumentos financieros respecto a valores cotizados en el mercado a la fecha de cierre.

o Cambios en las tasas de impuestos o en las disposiciones fiscales

vigentes, anunciados o promulgados durante el periodo posterior, que tienen un efecto sobre los impuestos a incurrir y sobre los activos y pasivos por impuestos diferidos conforme a la NIF relativa a impuestos a la utilidad.

o La adquisición de compromisos o de pasivos contingentes; por ejemplo,

a través de la emisión de garantías.

o El inicio de litigios resultantes de hechos ocurridos durante el periodo posterior.

o Castigos a cuentas por cobrar por ventas ocurridas en el periodo

posterior y castigos de inventarios adquiridos en dicho periodo posterior.

o Aumentos de pasivo.

o Contingencias que corresponden a operaciones del siguiente

periodo.

o Cambios en garantías otorgadas sobre los activos.

o Disposiciones gubernamentales que afectan la operación.

o Cambios en la administración y en el control accionario. Fecha de autorización para emisión de los estados financieros La entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de sus estados financieros y quién la autorizó. Si los propietarios de la entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros después de su emisión, la entidad debe revelar ese hecho. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2007.

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3.1.11 BOLETIN B-14 UTILIDAD POR ACCION

Aplicación, objetivo, determinación y presentación de la utilidad por acción (Figura 9)

Fuente: Elaboración propia No se incluyen en el cálculo la emisión o recompra de acciones ordinarias o preferentes en el periodo posterior y las convertidas en deuda. Dilución: es la disminución de la utilidad por la acción generada por la emisión de nuevas acciones Se consideraran eventos corporativos o económicos que modifican la estructura del capital social de una entidad, los que a continuación se indican, siempre y cuando hayan tenido efectos dentro del periodo contable a que se refiere la información financiera que se presenta:

Aumento en el número de acciones que integran el capital social por oferta pública o suscripción privada de acciones, dividendos en acciones, splits, conversión de acciones, emisión para adquisición de negocios, canje de acciones por escisiones y fusiones, y colocación en el mercado de acciones recompradas.

UTILIDAD POR ACCION

Aplica a

Empresas que tengan acciones en la Bolsa de Valores O que la incluyen en su información.

Objetivo

Determinación

Presentación

Calculo, presentación y revelación de la utilidad por acción.

Es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias entre el promedio de acciones ordinarias en circulación, deberá de ajustarse la Dilusión.

Se debe de presentar al pie del estado de resultados, revelándose en las notas a los estados financieros el número de acciones preferentes.

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Disminución en el número de acciones que integran el capital social por splits inversos, amortizaciones, canje de acciones por escisiones y fusiones, y recompra de acciones.

Split y Split Inverso. Son los aumentos o disminuciones en el número de acciones en circulación, que sin modificar el monto del capital social de la entidad, incrementan o disminuyen el número de acciones en circulación. Si se ajustan los resultados de ejercicios anteriores, la cifra de utilidad neta base del cálculo de la utilidad por acción ordinaria, debe restablecerse en los ejercicios correspondientes, si se incluyen éstos para fines comparativos en los estados financieros básicos o complementarios. Para la determinación de la ponderación del número de acciones en circulación, se deberá tomar en cuenta lo siguiente: En el caso de emisión de acciones para la adquisición de negocios, se tomarán, tanto el número de acciones como las utilidades correspondientes, a partir de la fecha en que se incluyen los resultados del negocio adquirido.

En el caso de emisión de acciones por conversión de deudas y de conversión de

clases de acciones, se considerará la fecha de conversión.

Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones, split o split inverso, se considerarán como si se hubieran emitido al principio del periodo.

En el caso de splits y dividendos en acciones ocurridos en el ejercicio, debe restablecerse la utilidad básica por acción ordinaria y preferente de los ejercicios anteriores incluidos en los estados financieros básicos o complementarios. Hechos Posteriores Los hechos posteriores referidos a los casos que se indican, a la fecha de los estados financieros y antes de su fecha de emisión, deben ser revelados en las notas de los estados financieros, siguiendo las disposiciones establecidas por el Boletín B-13, "Hechos Posteriores", y no deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria o preferente:

La emisión o recompra de acciones ordinarias o preferentes liquidadas en efectivo en el periodo posterior.

La emisión de acciones ordinarias o preferentes convertidas por deuda como

resultado de acuerdos tomados en el periodo posterior. Los hechos posteriores referidos a dividendos en acciones, split o split inverso, deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria y por acción preferente. Los hechos posteriores que no generaron recursos para la obtención de las utilidades del periodo, no se incluyen en el cálculo de la utilidad por acción.

100

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en el presente Boletín, deben aplicarse en la información financiera de los ejercicios que se inicien a partir del 1o. de enero de 1997, no obstante, se puede aplicar anticipadamente.

3.1.12 NIF B-15 CONVERSION DE MONEDAS EXTRANJERAS OBJETIVO Establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o su moneda funcional ALCANCE Esta NIF es aplicable para:

El reconocimiento, en la moneda de registro, de las transacciones y saldos en moneda extranjera.

La conversión de estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de

registro a la funcional y a la de informe.

La conversión de los estados financieros de cualquier entidad a la moneda de informe.

La información a revelar cuando una entidad presenta información

complementaria. No es aplicable para:

La conversión dentro del estado de flujos de efectivo.

El reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.

La información complementaria presentada en una moneda diferente a la

moneda de informe. COBERTURA ECONÓMICA DE UN PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA Cuando la inversión neta en una entidad extranjera haya sido designada como cobertura económica de diferencias en tipo de cambio de un pasivo en moneda extranjera , dichas diferencias deben reconocerse en el capital contable en el rubro de efecto de conversión de entidades extranjeras.

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TIPO DE CAMBIO Si para el proceso de conversión existen varios tipos de cambio, debe utilizarse aquel que con el que los flujos de efectivo representados por la transacción pudieron haber sido realizados a la fecha de la conversión. Si existen temporalmente restricciones o ausencia de intercambio de divisas se podrá utilizar el que pueda proporcionar un mercado de valores reconocido. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

1. La compra o venta de bienes o servicios en moneda extranjera.

2. Los préstamos en moneda extranjera.

3. Adquisición de activos, o bien incurre, transfiere o liquida pasivos en moneda extranjera.

RECONOCIMIENTO INICIAL Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico. La fecha de la transacción es aquella en la cual dicha operación se devenga. RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSIÓN A la fecha del cierre todos los saldos y transacciones que estén en moneda extranjera deben de convertirse al tipo de cambio de cierre. La fecha de realización de las transacciones deben convertirse al tipo de cambio de realización. Existen diferencias ya que el tipo de cambio de cierre y de realización tiene variaciones con respecto del tipo de cambio histórico, éstas deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados excepto: las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo (NIF D-6) y las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera. MONEDA FUNCIONAL Para poder identificar una entidad su moneda funcional debe considerar los siguientes factores:

a) El entorno económico primario en el que opera. b) La moneda que influye en la determinación de sus precios de venta.

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c) La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y realización de sus costos y gastos.

d) La moneda en la cual generan y aplican sus flujos de efectivo en sus actividades

de operación, inversión y financiamiento. CONVERSIÓN DE MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME Cómo parte del proceso de conversión debe identificarse el tipo de entorno económico en el que opera cada operación extranjera, inflacionario o no inflacionario y sobre esta base debe de hacerse el proceso de conversión. ENTORNO ECONÓMICO NO INFLACIONARIO Deben convertirse a la moneda de informe:

a) Los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio del cierre y el capital al

tipo de cambio histórico. b) Todos los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico

del periodo de devengación. c) Por lo anterior se produce un efecto por conversión que forma parte de una partida

dentro de la utilidad o pérdida integral dentro del capital contable. d) Al momento de consolidad o aplicar el método de participación, cualquier variación

entre el capital contable y la inversión debe reconocerse como efecto acumulado por conversión como una partida de la utilidad o pérdida integral.

ENTORNO ECONÓMICO INFLACIONARIO

a) Los activos, pasivos y el capital deben convertirse al tipo de cambio de cierre. b) Los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre. c) Al momento de consolidar o aplicar el método de participación cualquier variación

entre el capital y la inversión debe reconocerse como efecto acumulado por conversión en una partida de la utilidad o pérdida integral dentro del capital contable.

CAMBIOS DE MONEDA DE REGISTRO, FUNCIONAL Y DE INFORME El efecto del cambio de una moneda de registro o moneda funcional debe reconocerse en forma prospectiva a partir de la fecha de cambio, en el caso de las partidas no monetarias, los importes ya convertidos deben considerarse como sus cifras históricas. El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base al método retrospectivo, por tratarse de un cambio en la moneda de presentación.

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CONSOLIDACIÓN DE OPERACIONES EXTRANJERAS Si existen diferencias en cambios de las partidas monetarias deben reconocerse como parte del efecto acumulado por conversión, así como los cambios que surgen de un pasivo en moneda extranjera que ha sido designado y califica como cobertura económica de inversión neta. DISPOSICIÓN DE UNA OPERACIÓN EXTRANJERA El efecto acumulado por conversión debe reciclarse al estado de resultados, a la fecha de disposición, como parte de la ganancia o pérdida derivada de la disposición parcial o total de dicha operación extranjera. NORMAS DE REVELACIÓN En las notas a los estados financieros debe revelarse:

a) El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de resultados. b) Una integración del saldo al final del periodo del efecto acumulado por conversión. c) Las monedas de registro, funcional y de informe. d) El hecho de que la moneda de registro, la moneda de informe sea diferente a la

funcional o se haya producido un cambio y las razones. e) Los tipos de cambio utilizados en los procesos de conversión. f) Restricciones cambiarias, importes de los instrumentos que hayan sido

designados como coberturas económicas de inversiones netas. g) El método de conversión utilizado, la moneda funcional de la entidad, la moneda

en que se presenta la información complementaria, así como su tipo de cambio.

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3.1.13 NIF B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS

OBJETIVO Consiste en describir las características principales, clasificaciones relevantes e información básica de cada uno de los estados financieros

Clasificación del balance general de las entidades con propósitos no luclativos (organigrama 13)

Fuente: Elaboracion propia PATRIMONIO PERMANENTEMENTE RESTRINGIDO Debe presentarse en el balance general y en sus notas:

a) Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos u obras

de arte donadas, con estipulaciones que se conserven y no se vendan. b) Activos financieros donados con estipulaciones que se inviertan para proporcionar

una fuente permanente de ingresos.

BALANCE GENERAL

Clasificación de los activos y pasivos: de acuerdo con su

disponibilidad o exigibilidad.

Clasificación del patrimonio: permanente, restringido, patrimonio

temporalmente restringido y patrimonio no restringido

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PATRIMONIO TEMPORALMENTE RESTRINGIDO Este se presenta en el balance general y debe de ir destinado a:

a) Apoyo a programas o actividades particulares. b) Inversiones en un término específico. c) Uso en un periodo futuro específico. d) La adquisición de determinados activos a largo plazo.

PATRIMONIO NO RESTRINGIDO Es el resultado de los ingresos por la prestación de servicios, producción y entrega de mercancías, recepción de contribuciones o donaciones no restringidas y recepción de dividendos o intereses no restringidos, menos los costos y gastos incurridos para la actividad. ESTADO DE ACTIVIDADES

Informa el monto del cambio total en el patrimonio durante un periodo, proporcionando información relevante sobre transacciones y otros eventos que afecten o modifiquen el patrimonio de la entidad.

Los ingresos, costos y gastos deben presentarse en montos brutos, las ganancias y pérdidas por transacciones incidentales deben presentarse en montos netos.

Los gastos deben clasificarse por su función: servicios de programas o programas de apoyo.

Clasificación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.

- Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos y los gastos se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido.

- La terminación de restricciones impuestas por donantes debe mostrarse en el

estado de actividades. - La participación de los trabajadores en la utilidad, el ISR debe tratarse conforme al

Boletín D-4, e incluirse dentro del patrimonio no restringido. - Las ganancias y pérdidas sobre inversiones y otras se clasifican como

modificaciones al patrimonio no restringido, a menos de que su uso este limitado, se clasifican en patrimonio permanente o temporalmente restringido.

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ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Es proporcionar información relevante para evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos, conocer y evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto del patrimonio y recursos generados o utilizados por actividades operativas, así evaluar cambios en la posición financiera derivados de transacciones de inversión y financiamiento. Contabilidad de fondos

- Comprende un conjunto de procedimientos contables que resultan en

clasificaciones independientes de cuentas de balance y resultados por ciertas actividades.

Efectos de la inflación - Deben ser reexpresados de acuerdo a lo establecido boletín B-10

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CAPITULO 4 NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECÌFICOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

4.1 SERIE NIF C

4.1.1 BOLETIN C-1 EFECTIVO Este boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el Balance General de una entidad.

a) EFECTIVO Esta constituido en moneda en curso legal o sus equivalentes. Se valúa a valor nominal. Se convertirán al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros Son una partida de Activo Circulante. Se revelan las políticas de valuación en las notas a los estados financieros, así como cualquier evento estados financieros, así como cualquier evento posterior. Deberán de revelarse la existencia de metales amonedados dentro de las notas a los estados financieros. b) INVERSIONES TEMPORALES (INSTRUMENTOS FINANCIEROS) Están representados por los que cotizan en Bolsa de Valores, son convertibles en efectivo en corto plazo y tienen por objetivo obtener un rendimiento. Se valúa a valor nominal Se convertirán al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos que arrojen las inversiones temporales se reconocerán en la cuenta de resultados conforme se devenguen. Son una partida de Activo Circulante Se revelan las políticas de valuación en las notas a los estados financieros, así como cualquier evento posterior. Para efectos del cálculo del resultado por posición monetaria, el efectivo se considerará una partida monetaria. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. Cuando no se tengan convenios de compensación, los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución. Son una partida de Activo Circulante.

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4.1.2 BOLETÍN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS El presente boletín, establece las reglas generales de valuación, presentación y revelación que deben de seguir los emisores o inversionistas de instrumentos financieros en la elaboración de información financiera. El Alcance del boletín es:

Definir conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros. Establecer reglas de presentación y revelación de instrumentos financieros en la información financiera. Establecer reglas generales de valuación de activos y pasivos financieros, resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. Señalar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos y pasivos financieros

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Clasificación de los instrumentos financieros

(figura 10)


Activo Financiero

Instrumentos Financieros Combinados

Instrumento Financiero de Deuda

Instrumento Financiero de Capital

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Definiciones y ejemplos de activos financieros (Figura 11)

Fuente: Elaboración propia Pasivo Financiero: Son compromisos que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo Financiero a otra entidad, o el intercambio de instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto Grado de posibilidad de que se de cumplimiento a la obligación. Instrumento Financiero de Deuda: Contratos celebrados con el fin de satisfacer necesidades de Financiamiento temporal de la entidad emisora. Instrumento de deuda colocado a descuentos Sin cláusula de interés Instrumento Financiero de Deuda Instrumentos de deuda con cláusula de

Interés, pueden ser colocados con premio o descuento.

Efectivo

Un instrumento de capital de otra entidad.

Un derecho contractual para intercambiar Instrumentos financieros con otra entidad, se espere beneficios futuros

Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero

ACTIVO FINANCIERO (Activo que sea)

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Instrumentos de Capital: Cualquier contrato, documento o título referido a un contrato, que de la evidencia de la participación en el capital contable de una entidad. Instrumentos Financieros Combinados. Contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento de capital. CLASIFICACIÒN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Representados por:

Instrumentos financieros de deuda Instrumentos financieros de capital

Primarios Contratos celebrados con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que interviene, Transfiriendo riesgos entre ellos Secundarios -Opciones.

- Futuros y Forwards.

-Swaps. RIESGOS Riesgo

Posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las Circunstancias actuales o esperadas. Riego de mercado:

Cambiario: es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a Movimientos en los tipos de cambio de divisas extranjeras.

De tasa de interés: es el riesgo de que el Valor de un instrumento

financiero fluctúe debido a cambios en las tasas de interés.

De precio: es el riesgo de que el valor de un Instrumento fluctúe como resultado de los cambios en los precios del mercado.

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Riesgo de crédito:

Es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida.

Riesgo de liquidez:

Es el riesgo de que una de las partes involucradas n una transacción con un instrumento financiero tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con el instrumento financiero. Riesgo en el flujo de efectivo: Es el riesgo de que los flujos de efectivo asociados con un instrumento financiero fluctúen en sus montos REGLAS DE VALUACIÒN

Los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero, así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable.

Si el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes

interesadas y dispuestas y en una transacción en libre competencia, debe considerarse que dicho valor de mercado es el valor razonable.

Si no existiera un valor de mercado o el valor de mercado no sea una

referencia apropiada, el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones técnicas del valor razonable.

La diferencia en la valuación de un periodo a otro de cualquier activo financiero

o pasivo financiero deberá registrarse en el estado de resultados del periodo en el que ocurre.

Ya que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto

de los dividendos provenientes de dichos instrumentos, estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor, en el mismo periodo en que se afecta el valor razonable del instrumento de capital.

Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros

deben ser reconocidos en el estado de resultados del periodo en que se devengan.

Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán ser valuadas a su costo de adquisición.

Si hay evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento

no se recuperará en su totalidad, debido al deterioro en la capacidad de pago del emisor, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo.

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Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros

de deuda deben ser registrados al valor de la obligación que representan.

Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisión del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de dicha emisión.

Cuando una entidad realice transacciones con fines de cobertura, los instrumentos financieros derivados involucrados en dichas transacciones deben ser valuados utilizando el mismo criterio de valuación aplicado a los activos o pasivos cubiertos.

Los efectos de valuación de los instrumentos financieros derivados deben

reconocerse en el estado de resultados netos de los costos, gastos o ingresos provenientes de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos, las primas pactadas con relación a dichos instrumentos, deben amortizarse durante su vigencia basándose en el saldo insoluto de los activos o pasivos cubiertos.

REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

PRESENTACIÓN

Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero, deben registrarse en el balance general, hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea librada de la obligación.

Los instrumentos financieros o sus partes componentes, deben clasificarse

al efectuar el registro inicial como pasivo o como capital tomando en cuenta la sustancia del convenio y las definiciones de pasivo financiero y de instrumento de capital.

Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un

elemento de pasivo como un elemento de capital deben clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza.

Tratándose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos

financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cubiertos. cuyos riesgos están siendo cubiertos.

REVELACIÓN

Toda aquella información, que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros.

Las bases de valuación de los instrumentos financieros.

Si se utilizan valuaciones técnicas del valor razonable, deberá explicarse la

metodología utilizada para determinar dicho valor razonable.

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El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de la valuación de los instrumentos financieros y los costos, rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros.

El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto

esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad.

La política de riesgo que se tenga establecida.

Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas

para su clasificación como deuda o capital, así como sus fechas de vencimiento, tasas promedio de rendimiento, y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad.

VIGENCIA Las disposiciones de este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o después del 1°.de enero del año 2001. Según Agenda del CINIF la NIF C-3 se presentará en auscultación el segundo trimestre del 2008, por lo que en este trabajo se presenta una síntesis .

4.1.3 BOLETIN C- 3 CUENTAS POR COBRAR.

CONCEPTO Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. VALUACIÓN

Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible, de acuerdo con el principio de valor histórico, se presentan en los estados financieros a valor estimado presente, ya que se presenta el saldo de las cuentas por cobrar menos la estimación para cuentas

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse

irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.

Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de

cambio en vigor a la fecha de los estados financieros.

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REGLAS DE PRESENTACIÓN Las cuentas por cobrar se presentan de acuerdo a su Disponibilidad y atendiendo a su Origen, como se presenta a continuación:

Exigencia Inmediata o a Corto Plazo: Son aquellas cuya disponibilidad se encuentra dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance. Deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores

DISPONIBILIDAD Largo plazo: Son aquellas que se vencen a

más de un año, deben presentarse fuera del activo circulante

A cargo de Clientes: Dentro de este grupo se

presentan los documentos y cuentas a cargo de clientes, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios que representen la actividad normal de la entidad

ORIGEN A cargo de otros deudores: Dentro de este

grupo se encuentran los préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso.

Las cuentas por cobrar a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo de cuentas por cobrar. Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos, reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a la cuenta por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral, deberán, cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda. Estimación para cuentas incobrables Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar, en caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada. Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.

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4.1.4 BOLETIN C-4. INVENTARIOS CONCEPTO El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Las reglas particulares de aplicación, se referirán a empresas industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etc., que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios. REGLAS DE VALUACIÓN Costo Las reglas de valuación para inventarios son: el costo de adquisición o el de producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta. Materias primas y materiales Serán los costos de adquisición de los diferentes artículos, más o dos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etc. Por lo que se refiere a materiales, debemos entender artículos tales como: refacciones para mantenimiento empaques o envases de mercancía, etc. Mercancías en tránsito Son los artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados. Anticipos a proveedores Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica, siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan. Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal. Costo de producción Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación.

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Producción en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo. Artículos terminados comprende aquellos artículos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. Los artículos terminados entregados en consignación, deben formar parte del inventario al costo que les corresponda. SISTEMAS DE VALUACIÓN Costeo absorbente Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Así entendido, los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, que pueden ser variables o fijos. Costeo directo En la integración del costo de producción por medio de costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos Costos Históricos y predeterminados El sistema de costos elegido puede llevarse sobre la base de costos históricos o predeterminados, siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación. Costos históricos El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos.

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Costos predeterminados Se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos. De acuerdo con la forma en que se determinen pueden clasificarse en:

a) Costos estimados.- Se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo.

b) Costos estándar.- Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de cada producto en Particular y la experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia. MÉTODOS DE VALUACIÓN Costo identificado Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición o producción. Costo promedio La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos adquiridos o producidos. Primeras entradas primeras salidas ("PEPS") Se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Últimas entradas primeras salidas ("UEPS") Consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método, las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. Detallistas El importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:

a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.

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b) Agrupación de artículos homogéneos.

c) Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.

d) Realización de inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las

cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. Selección del sistema o método Los sistemas y métodos que se apliquen pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de sus operaciones, por lo que es necesario que en su selección se utilice un juicio profesional como lo establece la NIF A-1. Modificaciones a la Regla de valuación Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artículos que forman parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realización.

El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar razonablemente los

resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposición es inferior al de valor neto de realización, el ajuste debe hacerse precisamente a este último valor, con objeto de no registrar pérdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendrían. Reglas de Presentación Su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y materiales; producción en proceso y artículos terminados; anticipos a proveedores y mercancías en tránsito). En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones:

1. El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el periodo.

2. El costo de ventas debe incluir el de producción más el costo variable de

distribución y venta 3. El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará

utilidad marginal, para distinguirla del término utilidad bruta.

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Elementos básicos de los inventarios (Figura 11)


4.1.5 BOLETIN C- 5 PAGOS ANTICIPADOS

CONCEPTO PAGO ANTICIPADO Representa una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir y cuyo propósito no es el venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Constituyen en su caso un bien incorpóreo son capaces de generar beneficios o evitar desembolsos futuros. Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoría de los casos un bien Incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros.

INVENTARIOS

PRODUCCION EN PROCESO

COSTO DE PRODUCCION ARTICULOS

TERMINADOS

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Ejemplo de pagos anticipados son:

Renta de locales y equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes

Impuesto predial y derechos Primas de seguro y fianzas Regalías pagadas Intereses pagados por anticipado Papelería y artículos de escritorio Muestras y literatura Material publicitatario.

REGLAS DE VALUACION Se valúan a costo histórico, se aplican a resultados en el periodo en el cual se consumen los bienes o se devengan los servicios o cuando pierden su utilidad. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. REGLAS DE PRESENTACION Forman parte del Activo Circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un año o a un ciclo financiero a corto plazo. Los intereses pagados por anticipado deben de reclasificarse contra el pasivo correspondiente. Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificará como Activo no Circulante.

4.1.6 BOLETIN C- 6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Alcance del boletín: establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles, maquinaria y equipo Definición Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tiene por objeto:

a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. b) La producción de artículos para su venta o par el uso de la propia entidad. c) La presentación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general.

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Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integra el activo fijo (Figura 13)


Inmuebles maquinaria y equipo son bienes tangibles

Reglas de presentación

Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integran el activo fijo

Reglas de Valuación

Principio de valor histórico

Concepto del costo o su equivalente

Terrenos

Edificios

Maquinaria y equipo

Herramientas

Moldes

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Reconstrucciones. Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que mas que adaptaciones, o reparaciones, estos cambios representan verdaderas reconstrucciones Reparaciones: las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de servicio, y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos. El tratamiento contable aceptado por el retiro de activos es el siguiente: al momento de que un activo es retirado de servicio debe abonarse su costo a la cuenta. Activos ociosos y abandonados. Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que serán puestos nuevamente en servicio, no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de sus notas. Es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática razonable el costo de los activos fijos tangibles Reglas aplicables a depreciación Debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, cargarse a costos y/o gastos Reglas aplicables a la depreciación (Mapa conceptual 4) a) Inversiones no sujetas a depreciación Reglas de presentación b) Inversiones sujetas a depreciación Si la reconstrucción a sido prácticamente total, lo indicado es considerar su costo como una nueva unidad del activo y por lo tanto son partidas capitalizables. Reconstrucciones Otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobre valuación en el activo reconstruido.

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4.1.7 NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRA INVERSIONES

PERMANENTES OBJETIVO EL objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en asociadas así como las de otras inversiones permanentes en las que no se tiene control. RAZONES PARA EMITIR NIF C-7

1. Hacer los cambios procedentes en la norma mexicana para lograr la convergencia con la NIC-28

2. Separar las normas de consolidación de estados financieros y de valuación de inversiones permanentes

3. Incorporar nueva terminología establecida en el marco conceptual de las NIF.

BASES DEL MARCO CONCEPTUAL QUE SE UTILIZARON PARA LA ELABORACION DE ESTA NIF LA NIF C-7 se fundamenta en el marco conceptual de la NIF A-4 el valor de las inversiones en asociadas, dentro de los estados financieros de la tenedora esta apegada la realidad económica de la asociada ,pues al reconocer sus ganancias y sus perdidas en cada periodo contable. INVERSIONES EN ASOCIADAS

Una entidad debe reconocer sus inversiones en asociadas como inversiones permanentes para establecer si una entidad ejerce influencia significativa sobre otra y así calificar a esta ultima como asociada, es necesario hacer un análisis que requiriere de la aplicación un juicio profesional del emisor de estados financieros.

Normas de Reconocimiento La inversión en una asociada debe reconocerse inicialmente con base en el valor razonable neto de los activos y los pasivos identificables de la asociada a la fecha de adquisición La inversión de la asociada debe ajustarse como sigue:

Aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada al nuevo % de participación

Aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada % de

participación anterior

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METODO DE PARTICIPACION Este método consiste en ajustar el valor de la inversión en la asociada como sigue:

Utilidad o perdidas integrales de la asociada

Distribución de utilidades o reembolsos de capital por la asociada Con base en su participación la asociada, la tenedora debe reconocer la porción correspondiente de las utilidades o perdidas integrales de los beneficios económicos de la asociada. NORMAS DE PRESENTACION En el balance general de la tenedora ,las inversiones en asociadas deben presentarse en el rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a largo plazo incluyendo el crédito mercantil relativo .

Los dividendos provenientes de inversiones en asociadas disponibles para

la venta deben presentarse en el estado de resultados en la sección de partidas ordinarias en el rubro de otros ingresos y gastos.

NORMAS DE REVELACION En las notas a los estados financieros, la tenedora debe revelar con base a su importancia relativa lo siguiente:

Lista descriptiva de las inversiones en las inversiones en las principales asociadas y los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas

Activos circulantes Activos no circulantes Pasivos circulantes Pasivos no circulantes Ingresos del periodo Utilidades o perdidas Otras partidas integrales del periodo

OTRAS INVERSIONES PERMANENTES NORMAS DE RECONOCIMIENTOS INICIAL Y POSTERIOR

Las otras inversiones permanentes deben valuarse inicialmente a su costo de adquisición, los dividendos de estas inversiones deben reconocerse en el estado de resultados del periodo, salvo que correspondan a utilidades del periodo anteriores a la compra de la asociada., en cuyo caso debe disminuirse de la inversión permanente.

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NORMAS DE PRESENTACION LAS OTRAS INVERSIONES PERMANENTES deben presentarse en el en el balance general de la tenedora en el activo a largo plazo en el rubro de inversiones permanentes.

En NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS la tenedora debe revelar en base a su importancia relativa lo siguiente:

Lista descriptiva de las otras inversiones permanentes,% de participación y costo de adquisición.

Las pérdidas por deterioro.

4.1.8 NIF C- 8 ACTIVOS INTANGIBLES. OBJETIVO Establecer los criterios para el reconocimiento de los activos intangibles así como su tratamiento contable, a través de sus reglas particulares de valuación, revelación y presentación. ACTIVOS INTANGIBLES:

Identificables. Sin sustancia física. Se utilizan para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios beneficios económicos futuros controlados por la entidad

Características principales de los activos intangibles

Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos de las operaciones de la entidad. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros.

Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en

el presente, frecuentemente representados en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea, o sea, no tienen una estructura material ni aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad. Su característica de activos se la da su significado económico, más que si existencia material especifica.

CRÉDITO MERCANTIL Es el activo intangible que proviene de la compra de un negocio y puede consistir en uno o más intangibles, identificados o no, que no pueden ser valuados individualmente en forma confiable.

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INVESTIGACIÓN Es una búsqueda original y planeada que tiene el propósito de adquirir nuevos conocimientos científicos o técnicos, con la expectativa de que resulten útiles para desarrollar un nuevo producto o servicio. DESARROLLO Es la aplicación de los resultados encontrados en la investigación y/u otros conocimientos a un plan o diseño para la producción de materiales nuevos o sustancialmente mejorados, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios previos al inicio de la producción o uso comercial. AMORTIZACION Es la distribución sistemática del costo de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. VALOR HISTORICO Es el monto del dinero o equivalentes pagados, o bien, el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo, en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa. PÉRDIDA POR DETERIORO Es el monto en que los beneficios económicos futuros de los activos intangibles son menores a su "valor neto en libros". VALOR NETO EN LIBROS Es el saldo neto del activo después de deducir la amortización acumulada y, en su caso, ajustado por las pérdidas acumuladas por deterioro. VALOR RESIDUAL Es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo al final de su vida útil, después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o su disposición. MERCADO OBSERVABLE Es aquel en donde los intangibles, en forma separada, son comprados y vendidos a pesar de que esas operaciones no sean frecuentes. VALOR RAZONABLE Es el monto por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor, en una transacción de libre competencia. RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE El reconocimiento de una partida como activo intangible requiere que la empresa demuestre que la partida cumple con:

La definición de un activo tangible.

La identificación y cuantificación de los beneficios económicos futuros mediante estimación del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.

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Que a valuación inicial sea a su costo, de acuerdo con el principio del

valor histórico original. Adquisición a una parte independiente El costo de un activo intangible comprende:

Precio de compra.

Derechos de importación e impuestos.

Cualquier desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se destina

(Honorarios profesionales por servicios legales).

Adquisición de un activo intangible a través de la compra de un negocio Si se adquieren activos intangibles en una compra de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a su valor razonable en la fecha en que tenga lugar la misma compra. Se deberá utilizar el juicio para establecer si el valor razonable de un activo intangible puede ser determinado con suficiente confiabilidad como para reconocerlo por separado. Si no existe un mercado observable para el activo intangible, su costo se deberá determinar considerando las transacciones realizadas recientemente sobre activos similares. Si el costo (o sea, el valor razonable) de un activo intangible adquirido como parte de una compra de un negocio no puede ser valuado confiablemente, entonces dicho activo no es reconocido como un activo intangible separado, pero se incluye en el crédito mercantil. Adquisición por medio de una concesión del gobierno, sin costo

Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no deben ser reconocidas como un activo intangible y sólo son sujetas a revelación.

Desembolsos relacionados con la obtención de las concesiones

gubernamentales sin costo, deben reconocerse como activos intangibles, siempre que cumplan la definición de activo intangible.

ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

Fase de investigación

Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en que son incurridos.

Fase de desarrollo

Cuando es probable que los costos den origen a beneficios económicos futuros y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente, entonces éstos califican para su reconocimiento como un activo.

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Los costos de desarrollo, son un activo intangible cuando se cumplen todos los criterios siguientes

El producto o proceso está claramente definido y el costo atribuible al producto o proceso puede ser identificado por separado, así como valuado confiablemente con base en beneficios económicos esperados.

La factibilidad técnica de completar el producto o proceso de manera que esté disponible para su uso o venta.

La empresa tiene la intención y habilidad de producir y mercadear o usar el producto o proceso.

La existencia de un mercado para el producto o proceso o su utilidad para la empresa debe ser demostrada.

Existen recursos adecuados o puede demostrarse su disponibilidad para completar el producto o proceso.

Si una empresa no puede distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo de un proyecto para crear un activo intangible, la empresa debe tratar el costo sobre dicho proyecto como si fuera incurrido sólo en la fase de investigación. Las partidas tales como marcas, nombres de periódicos, títulos de publicaciones, listas de clientes y similares en sustancia, que hayan sido generadas por las operaciones normales del negocio, no deben ser reconocidas como activos intangibles. COSTOS PREOPERATIVOS Los costos preoperativos son los que se incurren durante la etapa del inicio de una compañía, en la práctica se utilizan varios términos para referirse a los costos en la etapa preoperativa, tales como costos de reapertura, costos de arranque y costos de organización. Dichos costos identificados plenamente como de investigación deben reconocerse a manera de un gasto dentro del período. Los costos preoperativos que pudieran ser capitalizables deben de cumplir con los requisitos en la fase de desarrollo. Valuación posterior al reconocimiento inicial Después del registro del costo inicial, los elementos del activo intangible deben ser contabilizados a su costo menos la amortización y las pérdidas acumuladas por deterioro de su valor que las hayan podido afectar. Amortización La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre la mejor estimación de su vida útil. Cuando se tenga evidencia contundente de que la vida útil de un activo intangible sea un período específico mayor de 20 años, dicho período servirá de base para la amortización. Guías a considerar para estimar la vida económicamente útil de un activo intangible

El uso esperado del activo por parte de la empresa y si el activo puede ser usado eficientemente por otra administración. Los ciclos de vida típicos del producto para el activo, información pública disponible sobre estimaciones de vida útil para activos parecidos que tengan una utilización similar. Obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo.

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La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo. El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios económicos futuros esperados del activo. El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales como fechas de caducidad de los arrendamientos. Que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la empresa.

Método de amortización El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos futuros del activo serán devengados por la empresa. Si dicho patrón no puede determinarse confiablemente debe usarse el método de línea recta. Reglas de Presentación y de Revelación

En el balance general como activos no circulantes, deducida su amortización acumulada.

En el estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de operación del negocio

Se debe revelar en los estados financieros o en sus notas

Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados.

Los métodos de amortización utilizados.

Una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del periodo que muestre:

• El costo y su amortización acumulada. • Los incrementos, con indicación de los que procedan de desarrollos

internos o de compras de empresas. • Las enajenaciones y bajas de activos intangibles. • Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas a lo largo del

periodo en el estado de resultados, si las hubiere, siguiendo el Boletín relativo.

• Los activos intangibles no sujetos a amortización. • Otros cambios habidos en el valor en libros durante el periodo.

VIGENCIA Y DISPIOSICIONES QUE DEROGA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los estados financieros de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2003. Sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada.

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4.1.9 BOLETIN C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGETES Y COMPROMISOS

Objetivo de los pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos (Figura 13)

Fuente: Elaboración propia Este Boletín debe aplicarse a todas las entidades en la contabilización de pasivos, provisiones y en la información sobre activos y pasivos de carácter contingente, y compromisos; excepto por los siguientes Conceptos que son tratados en otros boletines:

Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activo y Participación de los Trabajadores en la Utilidad, tanto causados como diferidos.

Obligaciones laborales.

Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable. Estimaciones para valuación de activos.

Definición de términos

Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

OBJETIVO

Proporciona reglas para revelación de compromisos contraídos con la entidad como parte de sus operaciones cotidianas.

Establecer reglas particulares de valuación, presentación y revelación de los pasivos así como de las provisiones

Determinar reglas particulares para valuación así como revelación de los activos y pasivos contingentes

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Una obligación presente es la condición resultante en todo pasivo de

transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.

Consecuencia de transacciones o eventos pasados. La obligación surge por un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirán en el futuro.

Evento que da origen a la obligación. Suceso del que nace una obligación

de pago, de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a ésta no le queda otra alternativa mas que satisfacer el monto correspondiente.

Una obligación legal es aquella que se deriva de:

Un contrato (de acuerdo a sus condiciones explícitas e implícitas)

La legislación. Otra causa de naturaleza jurídica.

Una obligación asumida se deriva de la actuación de la entidad cuando:

Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades. Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades.

El pasivo a corto plazo es aquél cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las operaciones, cuando éste sea mayor a un año.

El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento

sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor a un año.

El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de

largo plazo significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital, renovarlo, extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un período ininterrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones (crédito revolverte). En este último caso, no se requerirá el uso de capital de trabajo durante el año para satisfacer dicho pasivo a corto plazo.

Probable. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.

Posible. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota, pero menos que probable.

Remota. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.

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Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o bien, intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.

Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para

satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, los cuales se pueden dividir en:

Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los

flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.

Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción de libre competencia.

Cuentas por pagar a proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que

han sido recibidos por la entidad y, además, han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor.

Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por impuestos aplicables al periodo determinado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones

Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios.

Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.

Un pasivo contingente es:

a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha

de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.

b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha

reconocido contablemente porque:

No es viable que la entidad tenga que satisfacerla.

El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad.

Un activo contingente es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.

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En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. Sin embargo, en este Boletín el término "contingente" se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Un contrato de carácter oneroso es aquél cuyos costos inevitables de

cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración es un programa planeado y controlado por la administración de una entidad, con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación, por ejemplo, el cierre de una línea de operación.

Compromisos. Representan acuerdos realizados para llevar a cabo

determinadas acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos, provisiones o contingencias.

La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un costo o pérdida resultante de sucesos pasados. Como ejemplos de compromisos se pueden citar cartas de crédito otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garantía de préstamos, ciertos acuerdos de adquisición de activos fijos, obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito, como mantener ciertas razones financieras.

PASIVOS REGLAS DE VALUACIÓN Reconocimiento

Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las características de ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. Si hubiere una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no debe reflejarse en el balance general. Existen casos en que los pasivos a liquidarse, mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los contratos formales de crédito, o bien, el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluyen el importe de los intereses por financiamiento.

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En estos casos, el pasivo se reconoce por el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. En el caso de que en las tablas de amortización o en los documentos por pagar no se muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses, se establece esta distinción en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen. Existen acciones de voto limitado con dividendos preferentes acumulativos, cuyo decreto está sujeto a la obtención de utilidades. En caso de no haber éstas, los dividendos se acumulan y se revelan pero no se reconocen como pasivo hasta que sean decretados. Pasivo por emisión de obligaciones El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su colocación. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen. El importe de los gastos de emisión, tales como honorarios legales, intermediación, gastos de emisión, impresión, colocación, etc., así como la prima o el descuento en la colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de las mismas. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés. Redención anticipada de obligaciones En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas especiales , la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Asimismo, cuando se eximen anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora, generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. El importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio en que se redimen las obligaciones. La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior se da en el caso de que la redención anticipada se efectúe como consecuencia de una nueva emisión de obligaciones. El tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es el siguiente:

Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la nueva tasa efectiva de interés, no difiera en más de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento original, descontado a la tasa efectiva de interés original, se entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisión deben ser reconocidos en los resultados del período en que se incurran, como partidas especiales.

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En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados, mencionada en el punto anterior sea mayor al 10%, se entenderá que se dio origen a un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados del periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento.

Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminución al pasivo. Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal (párrafo 51 del Boletín C-2), en cuyo caso los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como dividendos. Por el contrario, cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por interés en el ejercicio en que se devenguen Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de tercero y por anticipos a clientes. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios, deben reconocerse en el momento en que éstos son recibidos por la entidad. Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme. Cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito, se reconoce tanto la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operación. Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores, derivadas de obligaciones laborales y de impuestos retenidos. Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo más certeras posibles. En esta situación pueden encontrarse, entre otros:

pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalías, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad.

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Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. Extinción de pasivos Un deudor dejará de reconocer un pasivo sólo si éste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido si reúne cualquiera de las siguientes condiciones: El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la deuda. El pago puede consistir en la entrega de efectivo, de otros activos financieros, de bienes, servicios o la adquisición de obligaciones en circulación emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorería.

Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor.

REGLAS DE PRESENTACIÓN General Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año. Se hace excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado. Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por separado.

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El pasivo por financiamientos bancarios también debe incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas características son las de una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia del contatario y en forma secundaria por los documentos descontados, los cuales usualmente son rescatados y pagados directa o indirectamente por el contatario, por lo cual constituyen un pasivo. La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo originó. El importe de los gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de emisión, de impresión, gastos de colocación, etc., deben reconocerse como un cargo diferido. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines de presentación, del balance general compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria de pasivo. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar, aún no devengados, no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la entidad. Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados Una obligación a corto plazo deberá excluirse del pasivo a dicho plazo solamente si cumple con lo establecido en el párrafo siguiente Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando la entidad tiene la intención de refinanciar dicho pasivo y demuestra su capacidad para hacerlo sobre una base de largo plazo en alguna de las siguientes formas:

Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero cuando antes de emitir los estados financieros la entidad ha efectuado la contratación de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo.

Después del cierre del ejercicio, pero antes de emitir los estados financieros

cuando la entidad ha celebrado un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo de corto plazo.

Los términos del convenio del párrafo anterior, inciso b, deben cumplir con las siguientes condiciones:

El convenio debe tener un vencimiento superior a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad, el que sea mayor, a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Durante dicho periodo no se puede rescindir el acuerdo por parte del acreedor, el nuevo acreedor o el inversionista, y las obligaciones incurridas por el acreditado no se pueden exigir, excepto por incumplimiento de alguna de las condiciones establecidas en el convenio.

A la fecha de los estados financieros, la entidad no se encuentra en situación

de incumplimiento bajo las nuevas condiciones establecidas en el convenio de financiamiento y no existe información alguna de que lo estará posteriormente o, en el caso de que estuviera en situación de incumplimiento, el acreedor ha renunciado a su derecho de exigibilidad de cumplimiento.

El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad

financiera para cumplir con el convenio.

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Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratación de un pasivo a largo plazo o por la colocación de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital colocados. La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer sus derechos sobre el convenio actual, cuando la obligación a corto plazo venza. Sin embargo, para que la reclasificación de la obligación de corto plazo proceda, la entidad debe seguir teniendo la intención de utilizar dicho convenio, si la alternativa buscada no se realiza. Si ya no hay la intención de utilizarlo en ningún caso, no procederá ninguna reclasificación. Sustituir una obligación de corto plazo por otra del mismo tipo, después de la fecha del balance, pero antes de su emisión, no demuestra en sí misma la capacidad de la entidad para refinanciar su obligación de corto a largo plazo. Clasificación de pasivos a largo plazo exigibles por el acreedor Cuando, con base en hechos sucedidos a la fecha del balance general una entidad que haya contratado pasivos con vencimiento a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna de las cláusulas del contrato de crédito, que le otorguen al acreedor el derecho unilateral de hacer exigible el adeudo inmediatamente o dentro de un periodo de un año (o de su ciclo de operación si éste es superior a un año), la entidad debe clasificar dicho pasivo como a corto plazo, excepto cuando:

El acreedor renuncia a ejercer por el periodo de un año o del ciclo normal de operaciones, si éste es superior a un año o pierde con posterioridad a la fecha del incumplimiento el derecho de hacer exigible el adeudo.

En el contrato se pactó un periodo de gracia y en fecha subsecuente a la de

los estados financieros, pero anterior a la de su emisión, hay una serie de eventos que hacen que surja evidencia objetiva y verificable, la cual indica la existencia de una alta probabilidad de que dentro de ese periodo de gracia la entidad pueda subsanar la situación violatoria a la cláusula del contrato de crédito. Por alta probabilidad se entiende que la evidencia de que la entidad podrá subsanar dicha situación es más contundente (en cantidad y objetividad) a la evidencia en contrario.

Pasivos por proveedores por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuneta de terceros y por anticipos de clientes. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la entidad. Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aquellos que no lo estén. Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicación final que se estime tendrán. Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de compras de bienes, prestación de servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado, ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también por separado, si fuesen importantes.

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Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un sólo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. Extensión de pasivos Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados dentro del concepto de partidas especiales. Para los efectos del párrafo anterior, no importa si la extinción ocurre por anticipado a su fecha de vencimiento o posterior a esta fecha. Reglas de revelación Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:

La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata.

Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo,

como es el caso de requerimientos de montos mínimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etcétera.

Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo.

En el caso del pasivo a largo plazo, éste debe mostrarse con tanto

detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos.

La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones inherentes.

En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima reportada como deducción o adición al valor nominal, derechos y formas de redención, garantías, vencimiento en su totalidad, así como de cada uno de los siguientes cinco años; tasa de interés, tasa efectiva de interés cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos de emisión y otros, presentados dentro del activo, etcétera. En caso de obligaciones convertibles debe informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas debe informarse de ello, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía.

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Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier nueva obligación incurrida o que se espere incurrir, o bien, de las acciones de capital social colocadas o que se espera colocar como resultado del refinanciamiento, el cual permite excluir una obligación a corto plazo del pasivo a corto plazo.

Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo,

así como los efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

Descripción de las transacciones de extinción de pasivo, cuyas ganancias o pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible hacerlo, el origen de los fondos utilizados en la extinción.

REGLAS DE VALUACIÓN Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.

Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación.

La obligación pueda ser estimada razonablemente.

De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la provisión. El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo. Este último caso se presenta, por ejemplo, cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro de activos al término de su vida útil. Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de la plataforma originará, desde la adquisición o construcción e instalación de la misma, el reconocimiento de una provisión, incrementando el costo del activo. Obligación presente En algunos casos excepcionales no queda claro si existe una obligación presente. En éstos, un evento pasado dará lugar a una obligación presente si, tomando en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que improbable que exista una obligación presente a la fecha del balance general. Casi siempre queda claro si el suceso ocurrido en el pasado ha producido o no el nacimiento de la obligación presente. Sin embargo, por ejemplo, cuando hay litigios en proceso, puede estar en duda la ocurrencia o no ocurrencia de ciertos sucesos, o bien, si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente. En tales circunstancias, la entidad procederá a determinar la existencia de la obligación presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se incluirá la opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye cualquier tipo de información adicional derivada de sucesos posteriores a la fecha del balance general. A partir de esa evidencia:

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a) Si la obligación presente es probable.- La entidad reconocerá una provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente, en la fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad de inexistencia.

b) Si la obligación presente es posible.- La entidad revelará la existencia de un

pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que exista la obligación presente sea menor que la probabilidad de que no exista

c) Si la salida de recursos es remota.- En el caso de que sea remota la

probabilidad de la salida de recursos para liquidar la obligación presente, la entidad no tendría necesidad de hacer revelación alguna.

Evento que da origen a la obligación Para que un evento se considere que origina una obligación, es necesario que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:

El pago de la obligación puede ser exigido por ley. En el caso de una obligación asumida, cuando el evento crea expectativas

válidas ante terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación.

El balance general se refiere a la situación financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa y no a su posible situación en el futuro. Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que será necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las únicas obligaciones reconocidas por la entidad serán aquellas que existen ya en la fecha del balance general.

Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura de ésta). Ejemplos de tales obligaciones son las multas por daños al medio ambiente o los costos de reparación de éstos causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, para hacer frente a los compromisos correspondientes, la entidad requerirá de salidas de recursos económicos, con independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. De forma similar, la entidad tendrá que reconocer los costos por el abandono de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear, siempre que esté obligada a restaurar los daños ocasionados por su funcionamiento actual. En contraste con lo anterior y por causas de tipo comercial o exigencias legales, la entidad puede intentar o necesitar la utilización de recursos para operar de una manera determinada en el futuro, cambiando su método de operación, por lo que no existe una obligación presente de utilizar dichos recursos y, por tanto, no reconocerá provisión para los mismos (por ejemplo, la colocación de filtros de humos en una fábrica Una obligación siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero, cualquier decisión de la dirección general o del consejo de administración de la entidad no dará lugar a una obligación asumida en la fecha del balance general, a menos que tal decisión haya sido comunicada

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antes de ese periodo a los terceros, de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquellos con los que debe cumplir sus responsabilidades. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación presente puede hacerlo en una fecha posterior por causa de cambios en la ley o por actuaciones de la entidad (una declaración pública suficientemente explícita) que den lugar a obligaciones asumidas. Por ejemplo, cuando se ha causado un daño ambiental puede no haber obligación presente de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparición de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la obligación legal, así como también lo puede ser el que la entidad acepte públicamente su responsabilidad de reparar el daño causado, de forma que aparezca una obligación asumida de afrontar las consecuencia s producidas. En el caso de proyectos de nuevas leyes, cuyos detalles todavía se estén discutiendo, una obligación surgirá sólo cuando sea prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Para los propósitos de este Boletín, tal obligación se tratará como si fuera una obligación de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una ley, puede ser imposible señalar un único suceso que pueda hacer prácticamente segura la redacción final que tome la misma. En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una ley; sólo se logrará hasta el mismo momento en que haya sido aprobada. Salida de recursos económicos Para reconocer una provisión no sólo debe existir la obligación presente, sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos económicos para liquidar tal obligación. Para los propósitos de este Boletín, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable, siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario; es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad procederá a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos se considere remota. Cuando exista un número de obligaciones similares (por ejemplo, garantías de productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos económicos para su liquidación se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. Aunque la posibilidad de una salida de recursos económicos sea pequeña para una determinada partida, es probable una salida de recursos para liquidar el tipo de obligación en su conjunto. Si este es el caso, se procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan las demás condiciones para su reconocimiento). Estimación razonable de la obligación La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no afecta de ningún modo la confiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, las cuales son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance general. La entidad será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, por tanto, realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión, salvo en casos excepcionales.

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En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ninguna estimación confiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Ese pasivo será revelado como un pasivo contingente, a menos que la salida de recursos sea remota. Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, a la fecha del balance general, del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente estará constituida por el importe evaluado, en forma racional, que la entidad tendrá que utilizar:

Para liquidar la obligación en la fecha del balance general.

Para transferirla a un tercero en esa fecha. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán con base en el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos independientes. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por eventos posteriores a la fecha de los estados financieros. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. Cuando la provisión que se está cuantificando se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es el de "valor esperado". La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo. Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la provisión puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a éste. Por ejemplo, si la entidad ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensión, construida para un determinado cliente y el costo de conseguir la reparación del defecto al primer intento, que es el desenlace más probable, es de 1,000, reconocerá una provisión de mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa. La provisión se reconoce antes de impuestos, puesto que las consecuencias fiscales de la misma y de sus cambios se tratan en el Boletín D-4, Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad.

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Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantifica una obligación. Será preciso tener precaución al realizar juicios sobre la cuantificación, en condiciones de incertidumbre, de no sobrevaluar los activos o los ingresos y tampoco subvaluar los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas o para la sobre valuación deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa en forma mesurada, entonces a tal desenlace no se le da mayor probabilidad de la que efectivamente tiene en forma deliberada. Es necesario tener cuidado de evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre con la consiguiente sobre valuación del importe de la provisión. Valor presente Debido al valor del dinero a través del tiempo, una provisión que se refiere a salidas de efectivo, cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. La tasa o tasas de descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a través del tiempo, de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el valor en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses. Cuando el valor presente de una provisión se modifique como consecuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variación se debe considerar como un gasto o producto por intereses. Eventos futuros Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligación, deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán. Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la cuantificación de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede considerar que el costo de limpiar completamente un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología de limpieza. El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente calificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar al momento de proceder a la limpieza.

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De esta forma, resultará apropiado incluir, entre otros, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la tecnología actual, o bien, el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones de mayor escala o más complejas de limpieza que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones, a menos que esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. El efecto de una posible nueva legislación será tomado en cuenta al cuantificar las obligaciones ya existentes, cuando hay suficiente evidencia objetiva de que dicha legislación será la que se apruebe sin prácticamente ningún cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica, hace poco factible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir, como para asegurar que se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos no existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la nueva legislación En la determinación de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos, aun cuando éstos tengan estrecha relación con el suceso que da origen a la provisión. Reembolsos En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. En muchos casos la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión, de forma que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. En esta situación, la provisión se reconoce por el importe total y se procede a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando es prácticamente seguro que se va a recibir el reembolso si la entidad liquida la provisión.

En algunos casos, la entidad no será responsable de los pagos en cuestión si el tercero los deja de realizar. En consecuencia, ésta no tendrá obligación presente y, por tanto, no se registrará provisión alguna. Una obligación por la que la entidad es responsable de forma conjunta así como solidaria, será un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestión. Cambios en el valor de las provisiones Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general y ajustado, en su caso, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. Reglas de aplicación de las provisiones Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

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No deben crearse, incrementarse o disminuirse, con cargo o crédito a los resultados, provisiones para fines indeterminados o no cuantificables en forma razonable, pues esto traería como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro, violando los principios de contabilidad de realización y del periodo contable. Por lo anterior, no deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. En todo caso, cuando se presenten expectativas de pérdidas futuras, existe un indicio de que ciertos activos de la operación podrían haber sufrido un deterioro en su valor, en su caso, se aplicarán las reglas establecidas en el boletín respectivo. Contratos de carácter oneroso Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas como provisiones. En un contrato de carácter oneroso, sus costos inevitables son iguales al importe menor entre el costo de cumplir las cláusulas del contrato y el monto de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. Antes de reconocer una provisión por causa de un contrato de carácter oneroso, la entidad debe reconocer cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato, aplicando las reglas establecidas en el boletín respectivo.

Reestructuración. Se debe reconocer una provisión por costos de reestructuración cuando se cumplan con las condiciones generales señaladas en el párrafo 78. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes:

a) Venta o liquidación de una línea de actividad.

b) La clausura de un negocio de la entidad en un país, región o reubicación de las

actividades.

c) Cambios en la estructura de la organización.

d) Reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad.

Surge para la entidad una obligación asumida, por causa de una reestructuración, sólo cuando:

a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, en el cual se identifican,

Las actividades empresariales o la parte de las mismas implicadas. Las principales ubicaciones geográficas afectadas. La ubicación, función y número aproximado de los trabajadores que serán

indemnizados por la terminación de la relación laboral. Los desembolsos que se llevarán a cabo. Las fechas en las que el plan será implantado.

b) Cuando ha producido una expectativa válida entre los afectados, en

el sentido de que la estructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales características.

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La evidencia de que existe una obligación asumida por causa de una reestructuración surge, por ejemplo, cuando se tiene un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, así como por el anuncio público de las principales características del plan detallado de reestructuración. Este anuncio constituirá una obligación asumida para reestructurar, sólo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales características del mismo) que sea capaz de producir expectativas válidas entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuración Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación asumida por la entidad, al comunicárselo a los que resulten afectados por él, es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo tan pronto como sea posible, y que sea terminada en un plazo que haga improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. Si se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que la entidad inicie la reestructuración o que la reestructuración llevará un periodo de tiempo demasiado largo, es improbable que el plan produzca expectativas válidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la entidad está comprometida en una reestructuración, puesto que un plazo tan largo da oportunidad a la entidad para cambiar los planes iniciales. Una decisión de reestructuración aprobada por la gerencia o el consejo de administración de la entidad, antes de la fecha del balance general, no da lugar a la existencia de una obligación asumida a la fecha del balance general, a menos que antes de dicha fecha la entidad haya:

Iniciado la implantación del plan de reestructuración.

Anunciado las principales características del plan de reestructuración a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir en ellos expectativas válidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.

En algunos casos, la entidad comienza a implantar el plan de reestructuración o procede a anunciar sus principales características a los afectados por el mismo después de la fecha del balance general, pero antes de su emisión. En tal caso, cuando sea de tal importancia la reestructuración que la falta de información pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones apropiadas se revelará, en notas a los estados financieros, la información al respecto según lo establecido por el Boletín B- 13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Una obligación asumida no se genera sólo por la decisión tomada por la dirección general de la entidad, ya que puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. Por ejemplo, las negociaciones con los representantes de los trabajadores para discutir las indemnizaciones por despido colectivo o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación, pueden haber producido acuerdos firmes que, para su efectividad, necesiten sólo la aprobación correspondiente del consejo de administración de la entidad. No surge obligación alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una de sus operaciones, hasta que ésta se haya comprometido en vender, es decir, que exista un compromiso firme de venta.

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La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la misma, los cuales son aquellos que, de forma simultánea, están:

Necesariamente ocasionados por la reestructuración.

No asociados con las actividades que continúan en la entidad. Una provisión por reestructuración no incluye costos del tipo de:

Nueva capacitación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad.

Comercialización o publicidad. Inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución.

Estos desembolsos impactan en la gestión futura de la entidad y, por tanto, no son provisiones por estructuración a la fecha del balance general. Tales desembolsos se reconocerán, de acuerdo a sus propias bases, independientemente de la reestructuración. Las pérdidas de operaciones futuras, identificables a la fecha de una reestructuración, no se incluirán en el importe de la provisión, salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso. REGLAS DE PRESENTACIÓN Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo de acuerdo con los párrafos 13 y 14. En caso de que se espere recibir algún reembolso de acuerdo a lo establecido en el párrafo 111, éste se presentará como un activo y, en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. Las provisiones se agruparán o se segregarán dependiendo de su importancia con respecto a los demás pasivos REGLAS DE REVELACIÓN Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de:

El valor en libros al principio y al final del periodo Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en

las provisiones existentes. Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisión) en

el transcurso del periodo. Los importes no utilizados revertidos en el periodo. El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones

descontadas a valor presente, así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.

El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión No es necesario presentar información comparativa. Adicionalmente la entidad debe revelar, por cada tipo de provisión lo siguiente:

Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de recursos económicos, producidos por la misma.

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Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los eventos futuros.

El importe de los reembolsos esperados, informando, además, de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisión, es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas, de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar sólo un tipo de provisión, las partidas relativas a las garantías de los diferentes productos, pero podría no resultar apropiado agrupar en un sólo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. Pasivos y provisiones en moneda extranjera Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera, además de las disposiciones de este Boletín, se aplicarán los párrafos 16 a 19 del Boletín B-15, Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras. Activos y pasivos contingentes REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes. Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados, de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad esté llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un ingreso que quizá nunca se realice. Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación, para que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo, ya que éste ha dejado de tener el carácter de contingente. No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes. Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. La entidad en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación confiable de tal importe. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto de evaluación continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos. Si se considerara probable la salida de recursos para una partida tratada como pasivo contingente, se debe reconocer la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia.

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REGLAS DE REVELACIÓN Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su naturaleza y, cuando fuese posible:

Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible, utilizando reglas establecidas para provisiones.

Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes.

La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos contingentes. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de contingencia, es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas, de manera que se cumplan los requisitos. Cuando una provisión y un pasivo contingente, nacen de un mismo conjunto de circunstancias, la entidad redactará las revelaciones requeridas. Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente, evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes. Compromisos REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los compromisos. REGLAS DE REVELACIÓN La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos deben considerarse como necesaria en los siguientes casos:

Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos. Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden

sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad.

Cuando sean obligaciones contractuales Cuando exista un compromiso que ocasione una pérdida, además de

revelar el compromiso, deberá reconocerse una provisión. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2003. Sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada. Las disposiciones contenidas en esta modificación son obligatorias a partir de su publicación.

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4.1.10 BOLETIN C- 10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA OBJETIVO Instrumento financiero. Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad, como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. Instrumento de capital. Es cualquier contrato, documento o título referido a un contrato, que evidencie la participación en el capital contable de una entidad. Moneda funcional. Es la moneda correspondiente al medio económico principal en que opera la entidad y que, normalmente, pero no necesariamente, se utiliza para informar, en congruencia con su medio económico. Opciones. Son instrumentos financieros derivados que confieren al tenedor de los mismos, el derecho más no la obligación de comprar o vender un bien a un precio, conocido como precio de ejercicio (strike price) a una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado, a cambio del pago de una prima. El vendedor o emisor de la opción está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. Cuando el derecho que se adquiere es de vender, la opción se conoce como un put, cuando es de comprar, se conoce como call. Los objetivos del presente Boletín son:

Establecer las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado como derivado;

Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines

de cobertura;

Establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero derivado para considerarse como instrumento de cobertura, así como se señalar las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser designadas en una relación de cobertura;

Definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las reglas

relativas a su evaluación inicial y medición posterior, ya que se trata de la característica esencial que debe tener el instrumento financiero derivado para ser designado y documentado como instrumento de cobertura;

Establecer las reglas de reconocimiento y valuación, presentación y

revelación contenidas en el Boletín C-2, aplicables a los instrumentos financieros derivados, incluyendo aquellos con fines de cobertura, y

Establecer las reglas de reconocimiento y valuación, presentación y

revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados.

Las reglas particulares que se establecen en este Boletín son aplicables a todas las entidades, exceptuando los siguientes contratos:

Respecto a planes de remuneración basados en opciones sobre acciones y

de compra de acciones de la propia entidad otorgadas a los empleados de la misma entidad.

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Que estipulan la entrega de un título dentro de un periodo de tiempo

generalmente corto, establecido por regulaciones o convenciones en el mercado en el que la transacción está siendo realizada, siempre y cuando no establezca o permita la liquidación neta, o bien, no exista un mecanismo de mercado que la facilite.

Comunes de compraventa y suministro de activos físicos tales como

inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, así como intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas, publicidad, comisiones, entre otros, siempre y cuando su liquidación no de origen a un intercambio de activos o pasivos financieros entre ambas partes.

De seguros, los cuales se definen como contratos que protegen al

asegurado de, y exponen al asegurador a, riesgos identificados de pérdidas por sucesos, siniestros o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido, como por ejemplo: la muerte, enfermedad, incapacidad, daño a la propiedad, lesiones a terceros e interrupción del negocio. Sin embargo, las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo financiero.

De garantía financiera, incluyendo las cartas de crédito y las fianzas de

incumplimiento crediticio, que obligan a realizar determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue la fecha de vencimiento. No obstante lo anterior, los contratos de garantía financiera estarán sujetos a las reglas establecidas por este Boletín siempre que obliguen a realizar pagos como consecuencia de cambios en el valor de un subyacente.

No negociados en un mercado específico en los cuales el subyacente tenga

alguna de las siguientes características:

Que sea un activo, bien o evento no comerciable, como por ejemplo los fenómenos de la naturaleza;

Que sea un activo no financiero difícilmente convertible en efectivo, o que

sea una obligación cuya liquidación no requiera la entrega de un activo fácilmente convertible en efectivo, y

Que represente volúmenes específicos de ventas de mercancías o ingresos

por servicios para alguna de las partes;

De los que surgen instrumentos financieros derivados que representen un impedimento para reconocer una venta para una de las partes o como una compra para la contraparte en algún contrato; y

Los asociados a compromisos para la obtención de préstamos. Inversión neta inicial Una distinción básica entre los instrumentos financieros derivados de aquellos que no lo son, es la oportunidad de participar en los cambios en el subyacente sin tener que poseer un activo o tener alguna deuda.

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En consecuencia, un contrato que requiere al inicio de su vigencia que el tenedor desembolse y el emisor reciba una cantidad igual o aproximada al monto nocional especificado en el mismo o la que resulte de aplicar el monto nocional al subyacente o a la condición de pago, no es un instrumento financiero derivado. De tal manera que para calificar como instrumento financiero derivado en esta característica, es necesario que el desembolso o la recepción neta inicial sea similar a la que otro instrumento financiero derivado de iguales o muy similares características: monto nocional, precio de ejercicio o pactado según el caso, subyacente, fecha de referencia, etc., presenta en términos de comportamiento y riesgos, al del instrumento financiero derivado en que se pretende incursionar. Liquidación neta Se considera que un contrato requiere o permite la liquidación neta, si cumple con una de las siguientes condiciones: A ninguna de las partes se les requiere entregar un activo que: Esté asociado con el subyacente, y

Que tenga un valor establecido igual al monto nocional (o igual al monto nocional más un premio menos un descuento);

A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo, no obstante existe un mecanismo de mercado que facilita la liquidación neta. Cualquier mecanismo que permita a las partes liberarse de todos los derechos y obligaciones establecidos en el contrato y liquidar su posición neta sin incurrir en costos de transacción importantes, se considera liquidación neta o bien,

A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo, el cual es convertible fácilmente en efectivo al inicio y durante la vigencia del contrato.

Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado se puede utilizar ya sea con fines de negociación o con fines de cobertura. Se utiliza con fines de negociación, cuando un instrumento financiero derivado se mantiene con la intención original de obtener ganancias con base en los cambios en su valor razonable y, con fines de cobertura, cuando se utilizan con el objeto de compensar alguno o varios de los riesgos financieros generados por una transacción o conjunto de transacciones asociadas con una posición primaria. Coberturas La cobertura de una posición primaria, consiste en celebrar operaciones con instrumentos financieros derivados, o bien con instrumentos financieros no derivados bajo ciertas circunstancias, denominados instrumentos de cobertura, y siempre que reúnan las condiciones mencionadas , con el objeto de compensar el o los riesgos financieros de una entidad originado por una o varias transacciones o conjunto de transacciones, asociadas a una posición primaria. Las coberturas de acuerdo al perfil de exposición del riesgo a ser cubierto, pueden ser:

Cobertura de valor razonable. Consiste en la cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de:

Un activo (o porción del mismo) o un pasivo (o porción del mismo)

reconocidos en el balance general.

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Un compromiso en firme no reconocido para comprar o vender un activo a un

precio fijo. Un portafolio de activos con características de riesgo similares, un

portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de compromisos en firme con características de riesgo similares.

Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de

la entidad.

Cobertura de flujos de efectivo. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad de los flujos de efectivo provenientes de:

Un activo (o porción del mismo) o pasivo (o porción del mismo) reconocido en el balance general.

Una transacción pronosticada. Un portafolio de activos con características de riesgo similares, un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de transacciones pronosticadas con características de riesgo similares. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad.

Cobertura de moneda extranjera.

Cobertura del valor razonable de moneda extranjera.

Cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera.

Cobertura de inversión neta en una subsidiaria extranjera. Consiste en la

cobertura de la exposición a la variabilidad cambiaria o efectos de conversión provenientes de mantener una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afectará eminentemente los resultados de la entidad al disponer de la misma en el futuro.

Instrumento de cobertura Condición general para el instrumento de cobertura Sólo podrán ser designados como instrumentos de cobertura, aquellos que cumplan con las características para ser considerados instrumentos financieros derivados. No obstante lo anterior, un instrumento financiero no derivado puede ser un instrumento de cobertura, únicamente con respecto al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio de un compromiso en firme no reconocido y denominado en moneda extranjera, o una porción del mismo, o bien un portafolio de compromisos en firme no reconocidos, denominados en moneda extranjera, o una inversión en una subsidiaria extranjera, siendo aplicables las condiciones previstas en el siguiente párrafo: Condiciones para considerar a un instrumento financiero como de cobertura Un instrumento financiero puede ser designado como de cobertura si cumple con todas y cada una de las siguientes condiciones: La designación de la relación de cobertura, deberá quedar evidenciada Documentalmente de inmediato, esto es, desde el momento de iniciar la operación, con objeto de evitar que la designación se efectúe en forma retroactiva.

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La relación de cobertura es evaluada desde el principio y durante todas sus fases subsecuentes. Asimismo, tiene que ser altamente efectiva en la compensación de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyen al riesgo(s) cubierto(s), desde su inicio, de forma consistente con la estrategia de administración del riesgo para cada operación de cobertura en particular. La efectividad de la cobertura tiene que ser valuada antes de instrumentarla y medida posteriormente en forma confiable. Para el caso de coberturas de riesgo de crédito, el subyacente por el que dicho riesgo es cubierto, será un instrumento emitido por la misma contraparte que el emisor de la posición primaria, así como tener las mismas condiciones que dicha posición (plazo, tasa, colateral, prelación, etc.) Si el emisor de la posición primaria, es una contraparte distinta al emisor del subyacente, pero tienen un riesgo de crédito similar en cuanto a la calificación crediticia vigente y a la actividad económica, entre otros, que garanticen que el comportamiento crediticio es comparable, se considerará como cobertura si hay evidencia de que los eventos de crédito que influyen sobre la posición primaria, afectan el valor del derivado. En caso de coberturas de riesgos de mercado en donde el bien representado por el monto nocional, difiera de la posición primaria que se pretenda cubrir, se reconocerá al contrato como una cobertura, siempre y cuando exista una relación económica clara entre el subyacente y los precios de la posición primaria, y sea altamente efectiva. El instrumento de cobertura podrá ser designado para cubrir más de un tipo de riesgo, siempre que:

Los riesgos cubiertos puedan ser claramente identificados;

La efectividad de la cobertura pueda ser demostrada de manera prospectiva y retrospectiva; y

Sea posible asegurar que existe una designación específica, así como la documentación del instrumento de cobertura y las diferentes posiciones de riesgos. Evaluación de la Efectividad de coberturas Al momento de designar un instrumento derivado como un instrumento de cobertura, las entidades tendrán que definir el método que utilizarán para medir la efectividad por medio del cual los cambios en el valor razonable del derivado compensen los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria cubierta, atribuibles a los riesgos que están siendo cubiertos. Una cobertura es considerada como altamente efectiva, si en la evaluación inicial y durante el periodo en que dura la misma, los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la posición primaria, son compensados sobre una base periódica o acumulativa, según se elija y plasme en la documentación de cobertura, por los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura en un cociente o razón de cobertura que fluctúe en un rango de entre el 80% y el 125% de correlación inversa. El método que adopte una entidad para la determinación de la efectividad y de la inefectividad de la cobertura dependerá de su estrategia de administración de riesgos. Este Boletín no limita a las entidades a utilizar un único método para evaluar la efectividad, pero si requiere que éste sea razonable, sustentado estadísticamente en sus variaciones compensatorias y utilizado de manera consistente a través de la vigencia de la cobertura. A su vez, el mismo método debe ser utilizado para coberturas similares, a menos que el uso de otros métodos diferentes sea justificado.

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Al inicio de la cobertura se pueden utilizar técnicas estadísticas para evaluar la efectividad futura probable, lo que se conoce como efectividad prospectiva, mientras que la medición de la efectividad después del inicio de la cobertura será realizada basándose en los resultados pasados y en términos de compensaciones monetarias, la cual se denomina como efectividad retrospectiva. Las coberturas estarán relacionadas con el riesgo específicamente identificado y designado, no con riesgos generales de la entidad, y afectarán eminentemente afectar los resultados de operación de la misma. La efectividad de la cobertura se determinará cada vez que la entidad elabore estados financieros y por lo menos cada tres meses. Al calcular la efectividad, las empresas tomarán en cuenta el valor del dinero en el tiempo. REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Instrumentos financieros derivados Reconocimiento inicial Los activos financieros o pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los instrumentos financieros derivados deben reconocerse a su valor razonable, el cual está representado inicialmente por la contraprestación pactada (tanto en el caso del activo como del pasivo). En adición, los costos de transacción y los flujos de efectivo recibidos o entregados para ajustar a valor razonable el instrumento al inicio de la operación, no asociado a primas sobre opciones, se amortizarán en el periodo de vigencia de la operación. Valuación posterior al reconocimiento inicial Posteriormente al reconocimiento inicial, el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros, está representado por el precio de mercado. A menos que el precio de mercado no exista, el valor razonable se estimará utilizando como referencia los precios de mercado de instrumentos financieros derivados con características similares (en cuanto a tipo de instrumento, plazo remanente, calificación del emisor, entre otros), o bien utilizando precios calculados con base en determinaciones técnicas del valor razonable ampliamente aceptadas. El resultado por valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los instrumentos financieros derivados, se deberá reconocer en los resultados del periodo, salvo que el instrumento financiero derivado cumpla con los requisitos para poder ser designado como instrumento de cobertura. Cuando el valor de un instrumento financiero derivado está totalmente ligado al precio de las propias acciones de la entidad, y su liquidación se hará a través de un número fijo de acciones en intercambio de un monto fijo de efectivo o de otro activo financiero, el instrumento financiero derivado debe ser clasificado como un instrumento de capital. Deterioro En caso de que un activo financiero, proveniente de los derechos establecidos en los instrumentos financieros derivados, experimente un deterioro en el riesgo de crédito (contraparte), el valor en libros debe reducirse al valor recuperable estimado y el monto de la pérdida se reconoce en los resultados del periodo. Si posteriormente desaparece la situación de deterioro, se debe revertir reconociendo dicho efecto en los resultados del periodo en que esto ocurra.

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Cancelación de activos y pasivos financieros Al cancelarse un activo financiero del balance general, la diferencia entre el valor en libros del activo o porción del mismo que hubiera sido transferido a un tercero y, la suma de los importes recibidos o por recibir y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal activo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral, se debe reconocer en los resultados del periodo. Por su parte, la diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero que se hubiera extinguido o que hubiera sido transferido a un tercero y el monto pagado por el mismo y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal pasivo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral, deberá incluirse en los resultados del periodo. Derivados implícitos Un derivado implícito se deberá separar del contrato principal y será reconocido de acuerdo con las reglas establecidas, siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

Las características económicas y riesgos de un derivado implícito no están estrechamente y claramente relacionadas con las características y riesgos económicos del contrato principal;

El contrato (híbrido) que contiene tanto al derivado implícito como al

contrato principal no es valuado a valor razonable; y

Un instrumento con los mismos términos que el derivado implícito cumpliría con los requisitos para ser considerado como un instrumento financiero derivado (la inversión neta inicial para el contrato híbrido no será considerada como la inversión neta inicial del derivado implícito).

Si un instrumento financiero derivado es separado del contrato principal, este último se debe reconocer de acuerdo con las reglas particulares aplicables al tipo de instrumento que corresponda. Un derivado implícito denominado en moneda extranjera no debe ser separado del contrato principal, si este último no es un instrumento financiero y si estipula pagos denominados en:

La moneda funcional de cualquiera de las partes;

La moneda en la que el precio del bien o servicio relacionado que es adquirido o entregado es comúnmente utilizada en el comercio internacional;

La moneda local de cualquiera de las partes; o bien,

La moneda utilizada por una de las partes como si fuera la moneda funcional debido a que el medio económico en el que dicha parte opera es altamente inflacionario.

158

Paquetes de instrumentos financieros derivados Los paquetes de instrumentos financieros derivados deben ser reconocidos, considerando para tal efecto lo siguiente:

En caso de que el paquete de instrumentos financieros derivados cotice en algún mercado reconocido, se utilizará el valor de mercado o liquidación establecido en dicho mercado; o

En caso de no tener un mercado reconocido, el valor razonable se obtendrá

de adicionar los valores razonables de cada instrumento financiero derivado incluido en el contrato, en forma independiente, lo cual implica que se deberán disgregar todos los instrumentos financieros derivados incorporados en la operación y, una vez separados, se deberán valuar individualmente.

Operaciones de cobertura Cobertura de valor razonable Una operación de cobertura de valor razonable se deberá reconocer de la siguiente manera:

La ganancia o pérdida que resulte de valuar el instrumento de cobertura a su valor razonable debe ser reconocida de forma inmediata en los resultados del periodo en que ocurra; y

La ganancia o pérdida que resulte de valuar la posición primaria atribuible

al riesgo cubierto, debe ajustar el valor en libros de dicha posición y reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo en que ocurra.

Coberturas de flujos de efectivo Una operación de cobertura de flujos de efectivo se deberá reconocer de la siguiente manera:

La porción efectiva de las ganancias o pérdidas del instrumento de cobertura se debe reconocer dentro de la cuenta de utilidad integral en el capital contable y, la porción inefectiva, se debe reconocer inmediatamente en los resultados del periodo;

El componente del capital contable que forma parte de la utilidad integral

asociado con la posición primaria se ajustará al valor menor (en valor absoluto) entre:

La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura; y

El cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo de la

posición primaria, desde el inicio de la operación de cobertura.

Si la estrategia de administración de riesgos de una entidad para una cobertura en particular, excluye de la determinación de la efectividad un componente específico de la ganancia o pérdida o de los flujos de efectivo relacionados con el instrumento de cobertura, entonces dicho componente deberá reflejarse en los resultados del periodo.

159

Una cobertura correspondiente a un compromiso en firme no reconocido, de compra o venta de un activo a un precio fijo en la moneda funcional, se debe reconocer como una cobertura de valor razonable.

Si el resultado de la cobertura de una transacción pronosticada implica el

reconocimiento de un activo o pasivo, entonces en el momento en que el activo o pasivo se reconoce, las ganancias o pérdidas asociadas que fueron reconocidas en el capital contable como parte de la utilidad integral, deben ser reclasificadas a los resultados del periodo en el que el activo o pasivo afecte los resultados del periodo.

Con respecto a todas las coberturas de flujos de efectivo, los montos que han sido reconocidos en el capital contable como parte de la utilidad integral, se deberán reclasificar a resultados en el mismo periodo o periodos en los que el compromiso en firme o la transacción pronosticada los afecten. Coberturas de moneda extranjera Una operación de cobertura de moneda extranjera se deberá reconocer de la siguiente manera:

Una cobertura de moneda extranjera será reconocida a valor razonable será reconocida.

Una cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda

extranjera atribuible a una transacción pronosticada o a un compromiso en firme.

La porción efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento financiero

derivado o no derivado, en una cobertura de inversión de una subsidiaria extranjera, será reconocida en la utilidad integral como parte del ajuste acumulado por conversión. La porción no efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura será reconocida inmediatamente en los resultados del periodo, si es un instrumento financiero derivado, y si no lo es, en la utilidad integral hasta que se enajene o transfiera la inversión.

Sólo podrán ser sujetos al tratamiento con fines de cobertura sobre riesgos cambiarios, las posiciones primarias expuestas a fluctuaciones de cambios que eminentemente afectarán los resultados. Es decir, no se permite llevar a cabo operaciones de cobertura que no cubran exposiciones a riesgos en términos de la moneda funcional de la entidad. Suspensión de la contabilidad de coberturas Se deberá suspender la utilización del reconocimiento aplicable a cobertura cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra:

El instrumento de cobertura ha vencido, ha sido vendido, cancelado o ejercido; para estos propósitos, la sustitución o renovación de un instrumento de cobertura por otro de la misma naturaleza (rolling hedge) no se considera caducidad o terminación del mismo, siempre que estas operaciones se deriven de la estrategia de cobertura de la empresa que se haya documentado originalmente.

El instrumento de cobertura o la posición primaria dejan de cumplir con las

condiciones para ser considerados como tal.

La entidad decide cancelar la designación de la cobertura.

160

Con respecto al párrafo anterior, para efectos de coberturas de flujos de efectivo, la ganancia o la pérdida acumulada correspondiente al instrumento de cobertura, que haya sido directamente en el capital contable como parte de la utilidad integral, debe permanecer dentro del mismo hasta el momento en que los efectos de la transacción pronosticada o compromiso en firme impacten los resultados. En caso de que se espere o evidencie que el compromiso en firme o la transacción pronosticada no ocurra, las ganancias o pérdidas asociadas, que fueron reconocidas en el capital contable, deberán llevarse a los resultados del periodo. En caso de que la cobertura de una transacción pronosticada cuya efectividad prospectiva se mostró satisfactoria y que posteriormente demuestra que no cumple con la prueba de efectividad, el tratamiento con fines de cobertura se deberá abandonar. En este caso, los efectos de cobertura, alojados en la cuenta de utilidad integral, se deberán llevar de manera proporcional a los resultados, en la medida que el activo o pasivo pronosticado afecte los resultados. Los cambios en el valor razonable del derivado, considerado ineficaz para cubrir los flujos de efectivo esperados, atribuibles a la transacción pronosticada, deberán ser llevados a los resultados a partir de la fecha en que la inefectividad de la cobertura fue evidente. Colaterales asociados a operaciones con instrumentos financieros derivados Colateral recibido En caso de que en alguna operación con instrumentos financieros derivados la entidad reciba un colateral, éste debe ser divulgado en los estados financieros. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados no cotizados en bolsas reconocidas El colateral requerido a las entidades que celebren operaciones con derivados que no estén cotizados en bolsas reconocidas, se considerará como un activo restringido, debiéndose revelar este hecho. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados cotizados en bolsas reconocidas. Las cuentas de aportaciones o de margen requeridas a las entidades por motivo de la celebración de operaciones en bolsas de derivados reconocidas, deben cambiar de valor a manera de cargos y abonos diarios por virtud de:

Las liquidaciones que la Cámara de Compensación, a través de un socio liquidador, les instrumente;

Por las aportaciones adicionales proveniente de abrir mayor

posición o de aportaciones extraordinarias (llamadas de margen intra día) o los retiros efectuados a las mismas;

Las comisiones de ejecución, administración, compensación y liquidación correspondientes, así como los rendimientos que sean generados por dichos depósitos, de conformidad con lo estipulado contractualmente con el socio liquidador como miembro de la Cámara de Compensación respectiva.

161

los intereses devengados por el saldo promedio en la cuenta de aportaciones o margen, serán abonados sobre la misma, al final de cada mes.

Las fluctuaciones en las cuentas de margen generadas por movimientos en los precios de liquidación (settlement prices) de los contratos abiertos deben ser reconocidas diariamente como incrementos o disminuciones en la cuenta de aportaciones o margen por el importe total de la fluctuación del precio de los contratos afectando los resultados de la entidad, lo anterior con independencia de que la misma retire recursos de la cuenta de margen o aporte cantidades adicionales a la misma a través de un socio liquidador, miembro de la Cámara de Compensación. En caso de que la entidad retire recursos de las cuentas de margen, la disminución será reconocida como un incremento de efectivo o reclasificando los valores liberados o retirados de la cuenta de margen a la cuenta de activo que corresponda, como parte de los activos no sujetos a restricciones. REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el balance general, ya sea como activos financieros o como pasivos financieros de conformidad con los derechos y obligaciones establecidos en los contratos. A fin de hacer transparentes las operaciones financieras derivadas instrumentadas con fines de cobertura o negociación, de manera expresa, se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados con los activos o pasivos reconocidos en el balance general, a los cuales se les asocia, de tal manera que no se altere la sustancia y presentación de cada uno por separado. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general, cuando una entidad:

Tienen el derecho contractual de compensar las cantidades reconocidas, al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente; o

Los activos o pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de

un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.

La razón por la que los activos o pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse los instrumentos financieros derivados que los originaron. Cuando una entidad tiene derecho a recibir o la obligación de pagar una cantidad neta, tiene sólo un activo o un pasivo financiero. Se considera que las condiciones no se satisfacen cuando:

Se usan varios instrumentos financieros derivados con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero derivado;

Los activos financieros o los pasivos financieros se originan por

instrumentos que tienen la misma exposición al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes;

Se destinan activos financieros a garantizar pasivos financieros; o

162

Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación.

Un activo financiero o una porción del mismo, debe cancelarse del balance general, cuando los derechos contractuales de la entidad sobre los flujos de efectivo que representan el activo o la porción del mismo expiran, o bien cuando la entidad transfiere dichos derechos contractuales a terceros, sin pacto de recompra. Por su parte, un pasivo financiero, o porción del mismo, debe darse de baja del balance general, sólo si se ha extinguido, lo cual ocurre cuando la obligación especificada en el contrato se ha liberado o cancelado, o bien cuando haya vencido. Instrumentos financieros derivados con fines de negociación o cobertura Con respecto a los instrumentos financieros derivados que incorporen en el mismo contrato, tanto derechos como obligaciones, se compensarán los activos financieros y pasivos financieros que resulten de dicho contrato. Si el resultado de dicha compensación es deudor, el saldo se presentará en el activo, y si es acreedor, se presentará en el pasivo; en ambos casos, dentro del rubro de operaciones con derivados. Por su parte los instrumentos financieros derivados que únicamente otorguen derechos u obligaciones, pero no ambos, el importe correspondiente a dichos derechos u obligaciones se presentará en el activo o pasivo respectivamente, dentro de operaciones con derivados. El resultado por valuación (cambios en el valor razonable) que se determine de los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de negociación, se reconocerán en el estado de resultados, dentro del costo integral de financiamiento, debido a que no se encuentran ligados a una cobertura de riesgos asociados a la operación. El efecto por valuación reconocido en los resultados, sobre los activos o pasivos Correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de cobertura, se debe reconocer en el mismo rubro del estado de resultados en donde se reconozca el resultado por valuación de la posición primaria. Las cuentas de aportaciones o margen, asociadas a transacciones con fines de negociación o cobertura, con derivados cotizados en bolsas reconocidas, se deben presentar como una cuenta dentro del rubro de instrumentos financieros derivados, incluyendo tanto las aportaciones o márgenes fijados en efectivo o valores, como sus rendimientos netos. REGLAS DE REVELACION Las entidades deberán incluir en notas a los estados financieros las siguientes revelaciones mínimas: Reglas generales

Descripción de los riesgos financieros a los cuales se encuentra sujeta la entidad, distinguiendo entre aquellos que ya se encuentran reconocidos en el balance general, con respecto a aquellos que todavía no se encuentran reconocidos como activos o pasivos, pero que eminentemente afectaran los resultados del periodo actual u otro posterior.

163

Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados, así como el contexto y las estrategias para alcanzarlos. La descripción debe de ser suficientemente explícita con referencia a aquellos instrumentos financieros derivados que no están siendo utilizados o que no califican con fines de cobertura bajo el presente documento.

La naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no

derivado (en caso de ser designado como instrumento de cobertura), incluyendo los términos y condiciones significativas que puedan afectar el importe, plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros.

Revelar lo referente a la documentación formal de las coberturas:

Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de valor razonable. Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo. Instrumentos financieros derivados y no derivados designados como instrumentos de cobertura de moneda extranjera

Descripción genérica sobre las técnicas de valuación y medición de riesgos utilizadas por la entidad, para tomar las decisiones inherentes a estos instrumentos (valor en riesgo, duración, análisis de escenarios, etc.), así como los supuestos de los modelos utilizados. Si la entidad no cuenta con límites de pérdida, sistemas o unidades que den seguimiento al riesgo asociado a la posición vigente de instrumentos financieros derivados, deberán revelarse los mecanismos o políticas que mitiguen estos riesgos.

Métodos y supuestos utilizados para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros derivados que no tengan cotizaciones en los mercados.

Breve relación de las obligaciones a que pueda estar sujeta la

institución en operaciones con derivados.

Derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de riesgo, y aquellos derivados implícitos detectados que no están destinados a cubrir riesgos financieros, incluyendo la sensibilidad que los efectos de los mismos acarrean sobre la entidad.

Información cuantitativa Para efectos de revelar la información cuantitativa se deberán considerar las siguientes distinciones:

Operaciones con fines de negociación de las efectuadas con fines de cobertura.

Posiciones largas y posiciones cortas.

Instrumentos financieros derivados sobre el mostrador y los cotizados en

bolsa.

Tipo de riesgo asumido.

Tipo de instrumento financiero derivado.

164

Tipo de subyacente; y en su caso.

Tipo de instrumento financiero no derivado.

Información cuantitativa que se deberá revelar:

Montos nocionales de los contratos con instrumentos financieros derivados.

Monto y tipo de colaterales otorgados y requeridos por la institución.

Composición del portafolio de instrumentos financieros derivados con fines de negociación.

Valor de la exposición al riesgo de mercado, así como las estimaciones de

la administración respecto a dicho riesgo.

Exposición al riesgo de crédito, así como las pérdidas, en caso de existir, asociadas a este tipo de riesgo, que hayan sido generadas en el periodo;

El importe del valor razonable de los instrumentos financieros

derivados calculados con determinaciones técnicas y sus respectivos cambios mostrados tanto en los resultados del periodo como en la utilidad integral dentro del capital contable.

El monto de las pérdidas reconocidas en los resultados del periodo

derivado del deterioro de un activo financiero.

Reglas específicas para coberturas de valor razonable Con respecto a los instrumentos financieros derivados y no derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de valor razonable y respecto de las posiciones primarias relacionadas, se deberá revelar:

La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad, el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad, en su caso, así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados; y

El monto de la ganancia o pérdida neta reconocida en resultados cuando

un compromiso en firme ya no califica como la posición primaria en una cobertura de valor razonable.

Reglas específicas para coberturas de flujos de efectivo En lo referente a los instrumentos financieros derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo y respecto de las posiciones primarias relacionadas, se deberá revela:

La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad, el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad, en su caso, así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados.

El monto neto estimado de las ganancias o pérdidas originadas por

transacciones o eventos, que están presentadas dentro de la utilidad integral a la fecha de los estados financieros y que se espera sean reclasificadas a resultados dentro de los próximos 12 meses.

165

El periodo máximo en el que la entidad cubre su variabilidad en los flujos futuros respecto de transacciones pronosticadas excluyendo aquéllas relacionadas al pago de un interés variable en instrumentos financieros existentes.

El monto de las ganancias o pérdidas reclasificadas a resultados como

consecuencia de la improbable ocurrencia de la transacción pronosticada. Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria extranjera Con respecto a instrumentos financieros derivados, así como no derivados, que sean designados como cobertura de la exposición al riesgo originado por la variabilidad en el tipo de cambio de una inversión neta en una subsidiaria extranjera, se deberá revelar el monto neto de las ganancias o pérdidas incluidas en el ajuste por conversión acumulado durante el periodo contable respectivo. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. Sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada. Este Boletín precisa las disposiciones del tratamiento contable de instrumentos financieros derivados y de las operaciones de cobertura contenidas en el Boletín C-2, Instrumentos financieros, dejando sin efecto los párrafos 34 y 44 del Boletín C-2. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas.

166

Capital Contable

Capital Ganado

Capital Contribuido

Aportaciones de los dueños

Donaciones recibidas.

Ajuste por la repercusión de cambios en los precio.

Resultado de las actividades operativas.

Eventos y circunstancias que afecten a la entidad.

Ajuste que por la

repercusión de los cambios en los precios se genere.

4.1.11 BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE

OBJETIVO

El Boletín C-11 establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados relativos al capital contable de entidades que tienen por objeto la obtención de lucro, especialmente sociedades mercantiles y de otro tipo que integren su capital contable en forma similar. El capital contable, se define como el derecho que tienen los propietarios sobre los activos netos que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad, dicho derecho se ejerce mediante reembolso o distribución.

Clasificación del capital contable de acuerdo a su origen (Figura 14)


167

Clasificación del capital contable de acuerdo a su definición (Cuadro 12)

Capital Contribuido

Capital Ganado (déficit)

Capital social

Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital

Aportaciones para futuros aumentos de capital.

Pérdidas acumuladas

Prima en venta de acciones

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable

Donaciones.

Reservas de capital


El capital social está representado por títulos emitidos a favor de los accionistas o socios que comprueban su participación en la entidad. Estos títulos tienen características que son establecidas en los estatutos de la sociedad y en la ley que los regula. El exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable, lo representa principalmente el resultado por tenencia de activos no monetarios. REGLAS DE VALUACIÓN

Los valores relativos a los conceptos de capital contable, se expresan en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance.

La suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualización que corresponda a partir del momento de su exhibición, representan el capital social.

El capital social que este representado por acciones sin expresión de valor nominal, se considerarán al valor que conste en las actas de suscripción o cambios en el capital.

La diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas o su valor teórico en el caso de acciones sin valor nominal, adicionando su actualización, representa la prima en suscripción de acciones.

Las donaciones deben expresarse a su valor de mercado del momento en que fueron percibidas, más su actualización.

Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor nominal o teórico, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortización, el exceso deberá considerarse como una disminución del capital ganado. Si éste no fuera suficiente la diferencia disminuirá el capital contribuido.

168

Si se llegase a amortizar acciones, dicha amortización debe

considerarse como una reducción de capital ganado. Si se utiliza parte del capital ganado, para aumentar el importe del

capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones, dicho dividendo deberá quedar reflejado en la información financiera como una disminución del capital ganado y un incremento de capital suscrito y pagado.

El monto máximo capitalizable tanto de capital ganado como de capital contribuido es la suma algebraica de naturaleza acreedora, de los saldos de las cuentas sujetas a capitalización. En el caso de la actualización del capital social, su capitalización puede efectuarse independientemente de la naturaleza de las cuentas de capital ganado.

El importe del capital contribuido, actualizado mediante su reexpresión en unidades monetarias de poder adquisitivo general a la fecha de una distribución, será la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital.

Se considera reembolso de capital, cualquier distribución que las entidades efectúen con cargo a su capital contable y origine su disminución por debajo de dicha base.

Los reembolsos de pérdidas por los accionistas; ya sea en efectivo o en

bienes, deberán considerase como una reducción a las pérdidas acumuladas.

No formaran parte del capital contable, los dividendos comunes decretados pendientes de pago, así como los dividendos preferentes una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas. Se consideraran como pasivo a cargo de la entidad.

REGLAS DE PRESENTACIÓN Balance general:

Suficiente detalle en los conceptos que lo integran. Primero sé mostrara los que forman parte del capital contribuido, seguidos

del capital ganado, sus importes pueden ser representados en subtotales. Considerar los aspectos legales que afecten el capital contable.

169

Estados financieros, deben revelar (todas las características del capital contable y sus restricciones):

Descripción de los títulos representativos del capital social, como pueden ser acciones ordinarias, acciones preferentes, partes sociales.

Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social, con sus características y restricciones.

Capital social mínimo y monto máximo autorizado, en el caso de sociedades de capital variable y sus montos actualizados.

Número de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal.

En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones, como pueden ser características de conversión o redención, dividendo mínimo garantizado, así como el importe de dividendos acumulados no decretados.

Restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas, contratos de préstamo o de otra índole.

Tipo de impuestos a que están sujetas las distribuciones o reembolsos. Anticipos para futuros aumentos al capital social: Se presentarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en asamblea de socios o accionistas de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro, de lo contrario deberán formar parte del pasivo a cargo de la entidad. Movimientos del capital contribuido y del capital ganado:

Se mostrarán en el estado de variaciones en el capital contable y, en este estado o en sus notas se revelarán los cambios en el número o clase de acciones o en el valor nominal de las mismas.

Se deberá revelar el importe del dividendo por acción y los dividendos

pagados en forma distinta a efectivo VIGENCIA Entra en vigor en relación con los estados financieros que correspondan a periodos iniciados a partir del 1° de enero de 1990, aunque su observancia puede efectuarse anticipadamente. Según Agenda del CINIF la NIF C-12 se presentará en proyecto de auscultación el tercer trimestre del 2007, por lo que en este trabajo se presenta un análisis del BOLETIN C-12.

170

4.1.12 BOLETIN C -12

INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERÍSTICAS DE PASIVO, DE CAPITAL O DE AMBOS.

OBJETIVO

Indicar las diferencias básicas entre el pasivo y el capital contable. Establecer reglas para clasificar y valuar en el reconocimiento inicial los

componentes de pasivo y de capital de los instrumentos combinados. Establecer reglas de revelación de los instrumentos financieros

combinados. Diferencias básicas entre los pasivos y el capital contable

Obligación virtualmente ineludible Relación de propietario y, Valor monetario

REGLAS DE CLASIFICIACIÓN Y VALUACIÓN La entidad emisora de un instrumento financiero debe clasificarlo, desde el momento en que se reconoce por primera vez, como pasivo o como capital contable. Un componente de un instrumento financiero que requiere la obligación por parte de la entidad emisora de entregar un número fijo de acciones de la propia entidad en el futuro a cambio de un valor monetario fijo, debe clasificarse como capital contable, a excepción de que el contrato contenga cláusulas, cuyo incumplimiento hiciera exigible un pago en efectivo anticipado; caso en el cual, se debe clasificar en su totalidad como un pasivo desde su origen. Un componente de un instrumento financiero que requiere la obligación por parte de la entidad emisora de entregar un número variable de acciones de la propia entidad en el futuro debe clasificarse como capital contable, si se cumplen simultáneamente las dos condiciones siguientes:

a.) Si el valor monetario de la obligación cambia en función de un factor fijo referido a un número fijo de acciones de la entidad emisora, y b ) Si el valor monetario de la obligación cambia en la misma dirección del cambio de valor de ese mismo número de acciones de la entidad emisora.

Intereses y distribuciones a los propietarios

Los intereses, pérdidas y ganancias relacionados con componentes de instrumentos financieros clasificados como pasivos, se deben registrar en el CIF.

Las distribuciones de los rendimientos a los propietarios de componentes de instrumentos financieros clasificados como capital contable, se deben cargar directamente a una cuenta de capital que no sea la cuenta de resultados del ejercicio.

171

Acciones Las acciones ordinarias y de voto limitado deben clasificarse como capital contable, en el momento de su colocación. Si tienen cláusulas de redención no sujetas a la aprobación de la asamblea de accionistas, se reconocerán como pasivos, ya que representan una obligación virtualmente ineludible de liquidación. Acciones con intereses Las acciones con cláusulas de interés por un plazo definido son instrumentos financieros combinados.

El flujo de efectivo que debe liquidar la entidad emisora como intereses en el plazo estipulado en la acción es, a la fecha de emisión del instrumento financiero de capital, una obligación virtualmente ineludible proveniente de la contraprestación recibida en la colocación del instrumento financiero.

La acción misma es un capital, no sujeto a su amortización.

Opciones de compra de acciones Las primas recibidas por las emisoras en la colocación de opciones de compra de sus propias acciones, son clasificadas y reconocidas como capital contable. REVELACIONES Las entidades emisoras de instrumentos financieros que contengan ambos componentes de pasivo y de capital contable, deben revelar lo siguiente:

La naturaleza del instrumento financiero. Una descripción de los componentes que fueron separados y las razones

que lo justifiquen. El monto de los activos recibidos y los asignados al pasivo y capital

contable. La metodología seguida en la separación de los componentes.

VIGENCIA Este Boletín entra en vigor a partir del 1º de enero de 2004. Se permite su aplicación anticipada.

172

4.1.13 NIF C-13 PARTES RELACIONADAS

El CINIF emitió la Norma de Información Financiera C-13 "Partes Relacionadas", cuya entrada en vigor aplica para ejercicios que inicien a partir del 01 de enero de 2007. Esta NIF establece solo las operaciones con partes relacionadas, esta NIF no sólo converge con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sino que amplía la definición de parte relacionada e incrementa los requisitos de revelación. Esta NIF tiene como finalidad establecer las normas particulares de revelación aplicables a las operaciones con partes relacionadas. Lo anterior para poner de manifiesto la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de partes relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con éstas.

Definición de términos y partes relacionadas (Cuadro 13)

DEFINICION DE TERMINOS

DEFINICION DE TERMINOS

Entidad Informante: es la entidad emisora de los estados financieros.

Parte Relacionada: Es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que:

Operaciones Entre Partes Relacionadas: es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones realizada entre la entidad informante y una parte relacionada, con independencia de que exista o no una contraprestación;

Directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios controla ha, es controlada por, o esta bajo control común de, la entidad informante, por ejemplo: subsidiarias, afiliadas, personas físicas, socios etc.

Familiar Cercano: es el cónyuge la concubina, el concubinario, y el pariente consanguíneo o civil hasta el cuarto grado.

Entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como socios accionistas, miembros del consejo de administración etc.

Personal gerencial clave o directivo relevante: es cualquier persona que tenga autoridad y responsabilidad para planear y dirigir.

Control: es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad a fin de obtener beneficio

Influencia Significativa: es el poder para participar en decidir las políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión

Negocio Conjunto: acuerdo contractual por el cual dos o más entidades participan en una actividad económica sobre la cual tienen influencia significativa.


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NORMAS DE REVELACION

El nombre de las partes relacionadas de la entidad informante con las que se llevaron acabo dichas operaciones.

La naturaleza de la relación. En caso de proceder, la descripción de siguientes operaciones celebradas

entre partes relacionadas. Compras y ventas de inventario Compras y ventas de inmuebles y otros activos. Prestación y recepción de servicios Comodatos otorgados y recibidos. Arrendamientos otorgados y tomados. Transferencias de investigación y desarrollo. Transferencias de licencias Trasferencias de recursos derivadas de acuerdos de financiamiento.

Cuando se hayan producido operaciones entre partes relacionadas, la entidad debe revelar, como mínimo la siguiente información:

Garantías y avales, otorgados y recibidos Cesión y absorción de deuda. El importe de las operaciones , Sus plazos y condiciones La naturaleza de la contraprestación establecida para su liquidación. Los detalles de cualquier garantía otorgada o recibida. El importe de los saldos pendientes, a cargo y/o a favor de partes

relacionadas. El efecto de los cambios en las condiciones de operaciones recurrentes

con partes relacionadas. El importe de las partidas consideradas irrecuperables o de difícil

cobro provenientes de operaciones con partes relacionadas.

Asimismo la información antes mencionada debe revelarse agrupándola de acuerdo con las operaciones realizadas con cada una de las partes relacionadas:

Controladora. Entidades que ejercen influencia significativa sobre la entidad. Subsidiarias. Asociadas. Afiliadas. Negocios Conjuntos de los cuales forme parte la entidad. Personal gerencial clave o directivos relevantes. Otras partes relacionadas.

La relación entre las entidades controladora y subsidiaria debe revelarse con independencia de que se haya llevado a cabo o no operaciones entre ellas en el periodo. La entidad informante debe revelar el nombre de su controladora directa y, si fuera diferente el de la controladora principal del ente económico al que pertenece. La entidad informante debe revelar el importe total de los beneficios a empleados otorgados al personal gerencial clave o directivos revelantes de la entidad, en conjunto, agrupados en cada una de las siguientes categorías:

Beneficios directos a corto y largo plazo. Pagos basados en acciones. Beneficios por terminación.

174

Beneficios pos-retiro. Cabe hacer mención de que estas revelaciones son aplicables únicamente son aplicables a las entidades económicas publicas entendiendo como estas aquéllas cuyos instrumentos de deuda o de capital estén inscritos y son negociados en una bolsa de valores. La entidad informante debe revelar que las condiciones de las contraprestaciones son equivalentes a las operaciones similares realizadas con otras partes independientes a la entidad informante, sólo si cuenta con los elementos suficientes para demostrarlo. Esta NIF sin efecto el Boletín C-13, Partes Relacionadas. Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben afectarse de manera retrospectiva para revelar en sus notas lo referente a las nuevas disposiciones contenidas en esta NIF.

4.1.14 BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION Y

SU DISPOSICION

El deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, se define como el exceso del valor neto en libros de los activos sobre su valor de recuperación Los valores históricos originales, "Deberán ser modificados en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y la objetividad de la información contable". Si las condiciones posteriores a su adquisición cambian por eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta, de tal suerte que el valor neto en libros sea mayor a los beneficios económicos futuros fundadamente esperados, es necesario ajustar el valor neto en libros a las nuevas condiciones para mantener consistencia con los principios básicos en que se sustentó la valuación original de los activos. Activos de larga duración Son aquéllos que permanecen a largo plazo, necesarios para la operación de una entidad por los cuales se espera la generación de beneficios económicos futuros o, que adquiridos con esos fines se decide su disposición. Pueden ser "activos operativos" y "activos corporativos". Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. OBJETIVOS Los objetivos de este Boletín son:

Proporcionar criterios que permitan la identificación de situaciones que presentan evidencias respecto a un posible deterioro en el valor de los activos de larga duración, tangibles e intangibles.

Definir la regla para el cálculo y reconocimiento de pérdidas por deterioro

de activos y su reversión.

175

Establecer las reglas de presentación y revelación de los activos cuyo valor

se ha deteriorado o su deterioro se ha revertido.

Establecer las reglas de presentación y revelación aplicables a la discontinuación de operaciones.

ALCANCE Este Boletín es aplicable a:

Los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo el crédito mercantil.

Los activos de larga duración registrados como un arrendamiento

capitalizable por el arrendatario.

Los activos de larga duración en contratos operativos por parte del arrendador.

Los activos y a las obligaciones (pasivos) asociados con un plan formal de la entidad para discontinuar una actividad existente. No forman parte del alcance de este Boletín:

Instrumentos financieros.

Cuentas por cobrar.

Inventarios.

Activos por impuestos diferidos.

Fondos para pensiones (activos del plan).

Activos construidos o fabricados por un contratista regulados por el Boletín

D-7, Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.

Los indicios de la existencia de un posible deterioro de los activos de larga duración en uso son los Siguientes:

Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.

Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.

Pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad (por calidad, precio, productos sustitutos, etc.).

Cambios tecnológicos.

Daños físicos.

Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia, etc.

Cambios significativos en el destino o utilización de un activo, tales como, planes de disposición del activo por abandono o intercambio, incluyendo su posible discontinuación.

176

Modificaciones adversas de carácter legal o en el ambiente de negocios

que puedan afectar el valor de un activo, así como la imposición de gravámenes o restricciones por parte de entidades reguladoras.

Disposiciones legales de carácter ambiental o ecológico.

Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para

la adquisición o construcción de un activo.

Pérdidas de operación o flujos de efectivo negativos en el periodo combinado con un historial o proyecciones de pérdidas, que confirmen la tendencia de pérdidas continuas asociadas con una unidad generadora de efectivo.

Pérdida bruta en la entidad o en alguno de sus componentes significativos.

Depreciaciones y amortizaciones cargadas a resultados que en términos

porcentuales con relación a los ingresos, sean sustancialmente superiores a los de ejercicios anteriores.

Valor de recuperación Se define al valor de recuperación de una unidad generadora de efectivo como es el monto mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso Precio neto de venta Es el monto que se obtendría del acuerdo entre las partes interesadas teniendo como base el mercado observable Determinación del valor de uso Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad, aplicando una tasa apropiada de descuento Determinación de los flujos de efectivo futuros Es la mejor estimación de los rendimientos que se pretenden obtener de la unidad generadora de efectivo Determinación y reconocimiento de la pérdida por deterioro Si el valor de recuperación de la unidad generadora de efectivo, es menor a su valor neto en libros, la diferencia debe reconocerse como una pérdida por deterioro. En el caso de activos corporativos para determinar su ajuste por deterioro, se debe: Determinar, primero, la pérdida por deterioro de las unidades generadoras de efectivo, para llegar al valor neto en libros ajustado. Segundo, sumar al valor neto en libros ajustado de las unidades generadoras de efectivo el valor neto en libros de los activos corporativos, sin incluir tanto cualquier activo intangible con vida indefinida, como el crédito mercantil. Si el valor neto en libros así determinado excede a su valor de recuperación la diferencia debe reconocerse como una pérdida por deterioro. Registro de la pérdida por deterioro Debe aplicarse a los resultados del periodo en que se determina.

177

El nuevo valor neto en libros del activo (o grupo de activos) después de haber sido ajustado por la pérdida por deterioro, debe ser la cifra base para el cálculo de la depreciación o amortización que se aplicará a resultados durante su vida útil remanente y debe seguirse actualizando en periodos posteriores como activos no monetarios. En el caso de que el importe estimado de una pérdida por deterioro sea mayor que el valor neto en libros del activo con que se relaciona, la empresa debe reconocer una provisión de pasivo, siempre y cuando se cumpla con los requisitos de una provisión. Discontinuación de una operación La discontinuación de una operación es el proceso (decisión, desarrollo y terminación) de interrupción definitiva de una actividad significativa de la entidad (por ejemplo, la no fabricación de un producto o prestación de un servicio, de una línea de productos o de servicios, la disposición de segmentos, sucursales o subsidiarias, unidades generadoras de efectivo, etc.) que conduce a la venta, abandono, intercambio o devolución a los accionistas de activos de larga duración destinados originalmente para su uso, en adición a otros activos y pasivos relacionados con la operación. Para determinar si una actividad es significativa deben considerarse todas las circunstancias cualitativas y cuantitativas que rodean a la actividad en discontinuación. La discontinuación de una actividad significativa debe distinguirse de otras circunstancias en la evolución de la entidad, tales como: cambios de localidad de las líneas de producción o mercadeo y cambios en las líneas de un producto o servicio, ocasionado por el desarrollo tecnológico. La discontinuación de una operación comprende la aprobación del plan de discontinuación, su desarrollo y su determinación. Al aprobarse la decisión de discontinuación de una operación que a su vez califica como activos cuya disposición se ha decidido, en su defecto, si no es un activo para abandono o intercambio, se conserva como mantenido para su uso y hasta en tanto siga utilizándose. Las ventas, costos y gastos originados en el desarrollo y terminación de la discontinuación de una operación, deben reconocerse en los resultados del periodo en que ocurren las transacciones correspondientes. Las pérdidas que surjan durante el periodo en que se usen los activos en proceso de discontinuación y antes de su disposición, no reúnen los requisitos de una provisión de pasivo y, por tanto, deben reconocerse cuando se incurre en ellas. En cada cierre de un nuevo periodo contable deben revisarse las estimaciones de los activos y de los pasivos, así como de las pérdidas por deterioro identificadas, en los términos indicados en el presente Boletín. Cualquier reversión o incremento de pérdidas por deterioro previamente reconocidas debe sujetarse a la normatividad establecida en este Boletín según se trate de activos cuya disposición se ha decidido o en su caso de activos mantenidos para su uso.

178

REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACION Activos de larga duración en uso Cuando se presentan indicios de deterioro, se tengan activos con vida indefinida, o bien, se tengan pérdidas por deterioro reconocidas, deben revelarse las siguientes situaciones, según corresponda:

De presentarse cambios en los supuestos utilizados, debe revelarse este hecho y las justificaciones que lo motivaron.

Los sucesos y circunstancias que originaron justificadamente la

evaluación, o en su caso, la pérdida por deterioro o su reversión.

El efecto del ajuste por deterioro o su reversión por cada una de las unidades generadoras de efectivo y sus clasificaciones de activos que las conforman.

Si el nuevo valor neto en libros, está constituido por su precio neto de

venta o su valor de uso.

Los criterios utilizados para determinar el precio neto de venta (por ejemplo, por referencia al mercado activo utilizado).

La tasa o tasas apropiadas de descuento utilizadas para determinar el

valor de uso.

Los efectos en la pérdida por deterioro provocados por cambios en la agrupación de activos que conforman la unidad generadora de efectivo.

En caso de revelar información por segmentos, las pérdidas por deterioro y

su reversión aplicada a cada segmento.

En el caso de observar activos mantenidos para su uso cuya disposición se ha decidido, pero no califican para su venta, deben revelar ese hecho.

Los activos de larga duración dispuestos para su venta y los pasivos relacionados deben presentarse en el activo y pasivo circulante, respectivamente y sin compensación entre ellos. Deben revelarse las siguientes situaciones:

Descripción de los activos de larga duración y pasivos relacionados, sus montos y circunstancias que determinaron la decisión de venderlos, así como la fecha esperada de venta.

Los criterios utilizados para determinar el precio neto de venta (por

ejemplo, por referencia al mercado utilizado).

La pérdida acumulada por deterioro de activos de larga duración.

Descripción y monto estimado de los pasivos relacionados con la disposición por venta, que no han reunido los requisitos para ser incorporados en las cifras de los estados financieros

Razones, montos y efectos en resultados de activos clasificados como

dispuestos para su venta que se decidió continuar utilizando y descripción de su valuación.

179

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para estados financieros de periodos iniciados el 1º de enero de 2004; no obstante, se recomienda su aplicación anticipada. NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÒN DE RESULTADOS

5.1 SERIE NIF D

5.1.1 NIF D- 3 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas para el reconocimiento contable de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados. NORMAS DE VALUACIÓN Una entidad debe reconocer un pasivo por beneficios a los empleados si se reúnen la totalidad de los siguientes criterios:

Existe una obligación presente, legal o implícita, de efectuar pagos por beneficios a los empleados, en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado

La obligación de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya

prestados

La obligación relativa a dichos derechos está devengada

Es probable el pago de los beneficios, y

El monto puede ser cuantificado de manera confiable BENEFICIOS DIRECTOS A CORTO PLAZO

a) Sueldos, salarios y cotizaciones a instituciones de seguridad social

b) Ausencias compensadas a corto plazo

c) Participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) d) Beneficios en especie o en servicios a los empleados en activo

180

AUSENCIAS COMPENSADAS

ACUMULATIVAS NO ACUMULATIVAS

Clasificación de las ausencias compensadas (Figura 15)


Clasificación de los beneficios (Mapa conceptual 5)

BENEFICIOS a) Ausencias compensadas a largo plazo sabáticos, DIRECTOS A LARGO PLAZO beca o estudios prolongados) b) Primas de antigüedad c) Benefícios por invalidez permanente d) PTU e incentivos e) Benefícios diferidos a) Terminación de la relación laboral por causas distintas a la reestructuración b) Terminación de la relación laboral por causa de reestructuración BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Fuente: Elaboración propia

181

BENEFICIOS AL RETIRO. Son los provenientes de planes de pensiones, primas de antigüedad y otros beneficios al retiro, que se otorguen al alcanzar la edad de retiro o a partir de ese momento. Deben valuarse de conformidad con el método del crédito unitario proyectado con base en sueldos proyectados o en el costo proyectado de los beneficios, según sea el caso, la alternativa que mejor cumple con lo dispuesto por el postulado básico de devengación contable. En la aplicación del método del crédito unitario proyectado se requiere la utilización de supuestos. PENSIONES. Beneficios al retiro, al alcanzar la edad de retiro. PRIMA DE ANTIGÛEDAD. Remuneración al retiro correspondiente a un número de días de salario por cada año de servicio prestado, una vez reunidas ciertas condiciones para su cálculo y pago. El reconocimiento de la provisión de la prima de antigüedad debe ser con base en dichas condiciones.

Planes de beneficios ( Cuadro 14)

PLANES DE BENEFICIOS AL RETIRO Planes de Contribución Definida Planes de Beneficios

Definidos

Son aquellos en que la entidad acepta entregar montos de efectivo preestablecidos aun fondo de inversión determinado y en los que los beneficios del empleado consistirán en la suma de dichas aportaciones, más o menos las ganancias o pérdidas de la administración de tales fondos. La responsabilidad de la entidad en relación con estas planes, se limita al pago de las contribuciones definidas y usualmente las entidades no adquieren obligación de efectuar aportaciones complementarias.

Son aquellos en los que la responsabilidad de la entidad termina hasta la liquidación de los beneficios y cuyos montos de retiro se determinan con base en una fórmula o un esquema establecido en el mismo plan de beneficios.


182

COSTO NETO DEL PERIODO (CNP) Los elementos del CNP se integran por:

Costo laboral del servicio actual Costo financiero Rendimiento esperado de los activos del plan Costo laboral del servicio pasado Ganancia o pérdida actuarial, neta El efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones

PLANES MULTI PATRONALES Son planes de contribución definida o de beneficios definidos (distintos de los planes gubernamentales), en los cuales:

a) Los activos aportados por distintas entidades que no están bajo control común se juntan en un modo genérico y

b) Se utilizan estos activos para proporcionar beneficios a los empleados de más

de una entidad, sobre la base de que tanto los niveles de las aportaciones como de los montos de los beneficios se determinan sin tomar en cuenta la identidad de la entidad empleadora.

PLANES GUBERNAMENTALES Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para protección de salud, vivienda y retiro, administrados por entidades gubernamentales que afectan a las entidades. NORMAS DE PRESENTACIÓN BENEFICIOS DIRECTOS A CORTO PLAZO. Los pasivos derivados de beneficios directos a corto y largo plazo deben presentarse en el pasivo a corto y largo plazo dentro del balance general, respectivamente. Los beneficios directos a corto y largo plazo reconocidos en el estado de resultados deben presentarse dentro del resultado de operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos de operación, según corresponda. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN El pasivo derivado de beneficios por terminación debe presentarse en el pasivo a corto o largo plazo en el balance general, según proceda. Los beneficios por terminación por causa de reestructuración reconocidos en el estado de resultados deben presentarse como partidas no ordinarias. Ambos beneficios por terminación reconocidos en el estado de actividades deben presentarse dentro del patrimonio restringido temporalmente restringido o no restringido, según proceda de acuerdo con la NIF particular relativa. BENEFICIOS AL RETIRO El pasivo por beneficios al retiro debe presentarse en un rubro específico dentro del pasivo a largo plazo en el balance general. Cuando se trate de un pago anticipado debe presentarse en el activo no circulante.

183

El CNP de los beneficios al retiro reconocido en el estado de resultados debe presentarse dentro del resultado de operaciones ordinarias. NORMAS DE REVELACIÓN. BENEFICIOS DIRECTOS A CORTO Y LARGO PLAZO

La composición del gasto o ingreso por PTU del período presentado en el estado de resultados o en el de actividades; deben desglosarse los montos de la PTU causada y diferida.

La integración del gasto o ingreso por PTU derivada de las operaciones

discontinuadas en el período.

Las partidas y montos por los que la proporción de la PTU del período en relación con la base contable difiera sustancialmente de la tas de PTU aplicable, según las disposiciones fiscales.

Los conceptos y montos de las otras partidas integrales que se afectaron a

consecuencia de la PTU diferida del período, y los montos por los que se afectaron.

Los conceptos e importes más significativos de diferencias temporales,

acumulables y deducibles, que originaron los pasivos y los activos por PTU Diferida.

En el caso de activos por PTU diferida.

Las tasas de PTU causada y de PTU diferida, mencionando las variaciones que tuvieron en el período.

Los montos por los cuales se ajustaron los saldos por PTU diferida derivados de adquisiciones de negocios; esta revelación debe incorporarse en los estados financieros consolidados.

BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Los beneficios por terminación pueden producir gastos cuyo monto sea necesario revelar para cumplir con la obligación descrita. La entidad debe informar acerca de los beneficios por terminación del personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad, conforme a la NIF C - 13. BENEFICIOS AL RETIRO Las entidades deben revelar en las notas a los estados financieros, las características principales del plan o planes de benéficos al retiro (mostrando por separado el plan para pensiones y prima de antigüedad, del plan para otros beneficios al retiro) y cualquier situación que afecte la consistencia o comparación de la información. Vigencia Entra en vigor aprobada por unanimidad para su emisión por CINIF en julio de 2007 ,publicado en agosto 2007y a partir de enero 2008.

184

5.1.2 NIF D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD.

PROYECTO DE AUSCULTACIÓN OBJETIVO Establecer las normas particulares de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad causados durante el periodo, así como de sus efectos diferidos a otros periodos. Definiciones a) Impuesto a la utilidad.- es el impuesto a la utilidad causado del periodo, más (menos) el impuesto a la utilidad diferido del periodo. b) Impuesto causado.- es el impuesto a la utilidad a cargo de la entidad. c) Impuesto diferido.- es el importe de impuesto a la utilidad que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. d) Impuesto causado por pagar o por cobrar.- es el impuesto causado en el periodo, menos los anticipos liquidados, más los impuestos causados en periodos anteriores y no liquidados. e) Pasivos por impuesto diferido.- son los impuestos a la utilidad por pagar en periodos futuros derivados de diferencias temporales acumulables. f) Activos por impuesto diferido.- son los impuestos a la utilidad recuperables en periodos futuros derivados de diferencias temporales deducibles, de pérdidas fiscales por amortizar y de créditos fiscales por aprovechar. g) Diferencias temporales.- son partidas que se reconocen contable y fiscalmente, pero en momentos distintos, motivo por el cual, generan impuesto diferido. Estas partidas representan la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal y, a su vez, pueden ser deducibles o acumulables. h) Diferencias permanentes - son aquellas partidas que se reconocen sólo por una de las bases, ya sea la contable o la fiscal; estas discrepancias permanecen sin revertirse, no obstante el paso del tiempo. Por lo anterior, no generan impuesto diferido. i) Utilidad fiscal o pérdida fiscal - es la base sobre la cual se determina el impuesto causado de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables. La utilidad fiscal corresponde al valor residual de los ingresos acumulables obtenidos en el periodo, después de restarles las deducciones autorizadas. Cuando las deducciones son mayores que los ingresos acumulables, el resultado es una pérdida fiscal; comúnmente, la pérdida fiscal puede disminuirse de la utilidad fiscal de otros periodos, es decir, puede amortizarse. j) Crédito fiscal - para efectos de esta norma, es todo aquel importe a favor de la entidad, que puede ser recuperado contra el impuesto causado; por este motivo, representa un activo para la entidad. k) Tasa de impuesto causado - es la tasa actual que se utiliza para el cálculo del impuesto causado y que está establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de emisión de los estados financieros.

185

l) Tasa de impuesto diferido - es la tasa de impuesto causado que, según se prevé, estará vigente en la fecha de la reversión de las diferencias temporales o, en su caso, de la amortización de las pérdidas fiscales; esta tasa debe estar aprobada y establecida por las disposiciones fiscales a la fecha de emisión de los estados financieros del periodo actual. NORMAS DE VALUACIÓN La entidad debe determinar: 1.- Impuesto causado. Se deriva del reconocimiento en el periodo actual de ciertas operaciones de la entidad, en atención a lo establecido en las disposiciones fiscales. 2.- Impuesto diferido. El impuesto diferido debe determinarse sobre las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. IMPUESTO DIFERIDO DERIVADO DE DIFERENCIAS TEMPORALES Para efectos de esta norma, se consideran tres tipos de activos: a) Activos por disminuir para llegar a la base fiscal. b) Activos contables por incrementar para llegar a la base fiscal. c) Aquéllos que no tendrán repercusiones fiscales futuras, ya que no se deducirán ni se acumularán en el futuro. Para efectos de esta norma, se consideran tres tipos de pasivos: a) Pasivos contables por disminuir para llegar a la base fiscal. b) Pasivos no contables por incrementar para llegar a la base fiscal. c) Pasivos sin repercusiones fiscales. Diferencias temporales Se obtienen de comparar los valores contables y fiscales de los diferentes activos y pasivos.

los importes positivos representan diferencias temporales acumulables y

los importes negativos representan diferencias temporales deducibles. Pasivos y Activos Por Impuesto Diferido Resulta de aplicar la tasa de impuesto diferido a todas las diferencias temporales: acumulables y deducibles. Pasivos por impuesto diferido. Debe reconocerse por todas las diferencias temporales acumulables. Activos por impuesto diferido. Debe reconocerse por todas las diferencias temporales deducibles. El impuesto diferido del periodo debe determinarse comparando el saldo al final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo, del pasivo o del activo por impuesto diferido. Esta diferencia de reconocerse como un gasto o como un ingreso, según corresponda.

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IMPUESTO DIFERIDO DERIVADO DE PÉRDIDAS FISCALES

Se determina aplicando a dichas pérdidas la tasa de impuesto diferido, que da como resultado el saldo del activo por impuesto diferido al final del periodo.

El impuesto diferido del período se determina de la diferencia entre el saldo

al final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo, del activo por impuesto diferido, dicha diferencia se reconoce como un ingreso o como un gasto.

IMPUESTO DIFERIDO DERIVADO DE CRÉDITOS FISCALES Los créditos fiscales deben reconocerse como un activo por impuesto diferido al momento de causarse. NORMAS DE PRESENTACIÓN Impuesto causado El impuesto causado debe presentarse normalmente como un pasivo a corto plazo, en el renglón de impuestos por pagar. Impuesto diferido Dentro del balance general, los pasivos y activos por impuesto diferido deben presentarse clasificados en corto y en largo plazo, dependiendo de la fecha en la que se prevea la realización de dicho impuesto diferido. El impuesto a la utilidad del periodo, dentro del estado de resultados o del estado de actividades, debe conformarse por el impuesto causado y el impuesto diferido; asimismo debe presentarse en un solo renglón después de partidas no ordinarias. NORMAS DE REVELACIÓN

Deben desglosarse los importes de los impuestos causado y diferido, que se presentan dentro del renglón de impuesto a la utilidad.

Los conceptos e importes más significativos de diferencias

temporales, acumulables y deducibles, que originaron los pasivos y los activos por impuesto diferido.

Las tasas de impuesto causado y de impuesto diferido, mencionando las variaciones que tuvieron en el periodo.

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Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Los cambios más importantes que presenta está norma con respecto al Boletín D-4.

PTU causada y diferida.- debido a que este concepto se considera un gasto laboral, las normas de reconocimiento contable relativas se ubican dentro de la NIF B-, Obligaciones laborales; lo que dio lugar al cambio de nombre de la NIF D-4.

Impuesto al activo (IMPAC).- se requiere reconocer al IMPAC como

un crédito fiscal y consecuentemente, como un activo por impuesto diferido sólo en aquellos casos en los que exista la probabilidad recuperarlo contra el impuesto a la utilidad de períodos futuros.

Pasivos y Activos por Impuesto Diferido.- Se requiere que se clasifiquen en

corto y largo plazo, dependiendo de la fecha en la que se prevea su realización del impuesto diferido; asimismo, está NIF requiere que los activos y pasivos por impuesto diferido se presenten en renglones por separado.

Normatividad Derogada.- Se deroga parcialmente el Boletín D-4 por

lo que se refiere al tratamiento contable del impuesto sobre la renta y del impuesto al activo; asimismo se derogan todas las circulares relacionadas con dicho Boletín.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2007.

5.1.3 BOLETIN D- 5 ARRRENDAMIENTOS OBJETIVO Este boletín tiene como objetivo definir y clasificar por sus atributos económicos a los contratos de arrendamiento así como establecer las reglas de valuación, reconocimiento, presentación y revelación de información en los estados financieros de cada una de las clases de arrendamientos.

Definición de términos ( Cuadro 15)

DEFINICIONES Arrendamiento: Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o quipo a Cambio de una renta.

Arrendamiento Capitalizable: un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo independientemente de que se transfieran la propiedad o no.

Arrendamiento Operativo: Es todo aquel que no se considera capitalizable.

Costos de Operación: son los costos tales como seguros mantenimiento, predial, ya sea que los pague el arrendatario o el arrendador.

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Costos Directos Iniciales: son los costos incurridos por el arrendador, directamente asociados con la (negociación y consumación de arrendamiento comisiones, honorarios legales)

inversión Bruta para el arrendador: a la fecha de inicio del arrendamiento el importe nominal de los pagos mínimos más el valor residual no diferenciado

Ingresos Financieros por devengar: es el diferencial entre la inversión bruta y el valor presente.

Inversión Neta para el arrendador: a la fecha de inicio del arrendamiento, la inversión bruta para el arrendador menos los ingresos financieros por devengar.

Fecha de inicio de arrendamiento: es la fecha del contrato o fecha en la que se haya firmado el compromiso preliminar si ésta es anterior.

Para el arrendador: los pagos de descritos en el párrafo anterior más la garantía de un tercero no relacionado con el arrendador, del valor residual o de pagos de renta mas allá del término del contrato del arrendamiento.

Pagos Mínimos Para el arrendatario: los pagos que ésta obligado a hacer o que puede ser requerido a hacer en relación a la propiedad rentada.

Rentas Variables: los aumentos o disminuciones a los pagos por arrendamientos posteriores a la fecha de inicio del arrendamiento, originados por cambios en los factores que determinan el importe de las rentas a pagar;

Periodo del arrendamiento: el periodo fijo no cancelable del contrato de arrendamiento más cualquier otro periodo contractual por el cual, a la fecha de inicio del arrendamiento exista una seguridad razonable de que será ejercido por el arrendatario.

Tasa de interés incremental: para el arrendatario es la tasa del costo del pasivo adicional que hubiera incurrido al inicio del arrendamiento para comprar a un plazo similar al término del arrendamiento y con la misma garantía, el activo arrendado

Acción de compra o precio reducido: acuerdo que permite al arrendatario, a su elección comprar la propiedad arrendada por un precio significativamente bajo en relación al mercado en el momento en que la acción pueda ser ejercida.

Valor residual: es el costo neto de reposición de la propiedad arrendada, estimado al final del contrato

Valor de Mercado: es el precio por el cual una propiedad puede ser vendida, en una transacción libre de influencias ajenas a las partes.

Valor residual no garantizado: es el valor residual de la propiedad arrendada menos la porción garantizada por el arrendatario o un tercero no relacionado con el arrendador.

Vida útil remanente: el tiempo remanente estimado que la propiedad rentada seguirá en uso económicamente, con el mantenimiento

Un arrendamiento: se clasifica como operativo si los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado permanecen sustancialmente con el arrendador


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CLASIFICACION DE ARRENDAMINETOS Un arrendamiento se clasifica como capitalizable si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado. Este tipo de arrendamientos normalmente son no cancelables y aseguran para el arrendador la recuperación de su inversión de capital mas un rendimiento. ARRENDAMIENTO CAPITALIZABLE Condiciones para considerarlo como arrendamiento capitalizable:

El contrato transfiere al arrendatario la propiedad del bien arrendado al término del arrendamiento.

El contrato contiene una opción de compra a precio reducido.

El periodo de arrendamiento es sustancialmente igual que la vida útil remanente del bien arrendado.

El valor presente de los pagos mínimos es sustancialmente igual que el

valor del mercado del bien arrendado, neto de cualquier beneficio fiscal otorgado por la inversión en el bien arrendado, o valor de desecho, que el arrendador conserve en su beneficio.

El cobro de los pagos mínimos está asegurado razonablemente.

No existen contingencias importantes respecto a los pagos no reembolsables en que incurra el arrendador.

Principales cuentas para la contabilización del arrendador (Cuadro 16)

Contabilización para el "arrendador La suma de los pagos mínimos ,más el valor residual no garantizado que se acumule en beneficio del arrendador, debe ser registrada como inversión bruta lo que equivale a : La diferencia entre la inversión bruta y el valor presente de sus componentes deberá registrarse como: Cuando el arrendador sea fabricante o distribuidos comercial del activo arrendado, el valor presente de los pagos mínimos se debe registrar como: El ingreso financiero por devengar deberá aplicarse a : El costo de la propiedad rentada o el valor de registro, sí éste es diferente,

Cuantas por Cobrar Ingreso Financiero por devengar Precio de Venta Resultados de manera que produzca una tasa de rendimiento sobre saldos insolutos. Costo de Ventas en el mismo periodo que se reconoce el ingreso. Los costos directos iniciales deberán cargarse a la inversión bruta y

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menos el valor presente del valor residual no garantizado que se acumule en beneficio del arrendador , más cualquier costo directo inicial, debe ser cargado al: En el caso de arrendadoras que no son fabricantes ni distribuidores comerciales del activo arrendado: El valor residual debe ser revisado una vez al año, si de dicha revisión resulta un valor residual se debe registrar: Contabilización para el "arrendatario" El arrendatario deberá registrar un arrendamiento capitalizable como: La diferencia entre el valor nominal de los pagos mínimos y la obligación registrada representa: El arrendatario deberá depreciar el activo registrado de la misma manera que sus otros activos de su propiedad: Si no se conocen los costos de operación deberá calcularse un a

aplicarse a resultados conforme se reconozcan los ingresos financieros por devengar. A la baja con cargo a resultados del ejercicio que se determine. Un activo y una obligación correlativa El costo financiero a aplicar a los resultados durante el periodo del arrendamiento. Los activos deben depreciarse durante el contrato de arrendamiento Estimación

Fuente: Normas de Información Financiera (NIF) Presentación de los estados financieros del arrendador El ingreso financiero por devengar se presentara deduciendo la inversión bruta en el arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento debe sujetarse a las mismas consideraciones que los demás activos. Presentación de los estados financieros del arrendatario El activo registrado y su depreciación acumulada deberá clasificarlos el arrendatario de una manera consistente con la clasificación de activos similares . El pasivo neto deberá sujetarse a las mismas consideraciones que los demás pasivos REVELACIÓN Información que debe ser revelada por el arrendador.

Los componentes de la inversión neta a la fecha de cada balance. Los pagos mínimos a cobrar a futuro con deducción por separado. Los valores residuales no garantizados que se acumulen en beneficio del

arrendador.

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Si es aplicable, los gastos directos iniciales. Los ingresos financieros por devengar. Los pagos mínimos a cobrar por cada uno de los cinco años siguientes a la

fecha del último balance presentado. El total de las rentas variables incluidas en los resultados.

Información que debe ser revelada por el arrendatario.

El importe bruto clasificado por cada tipo de activo de los activos registrados por arrendamientos.

Pagos mínimos a futuro, en su totalidad y de cada uno de los cinco años siguientes, especificando los costos de operación incluidos en dichos pagos mínimos.

El importe de los pagos mínimos a recibir por contratos de subarrendamiento no cancelables a la fecha del balance.

El total de rentas variables incurridas en cada periodo a que se refiera el estado de resultados.

Los activos y obligaciones registrados por contratos de arrendamiento capitalizable deben mostrarse por separado en el balance o en las notas que lo acompañen.

Los aspectos relevantes de los arrendamientos. ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Son todos aquellos contratos que no reúnen los requisitos para considerarse como arrendamientos capitalizables. Contabilización para el "arrendador"

1. Las rentas se reportan como Ingreso

2. Las rentas variables se registran como Ingreso conforme se devenguen

3. Los activos arrendados se Deprecian normalmente Conforme a las políticas de la empresa:

Los costos directos iniciales podrían diferirse durante el periodo del arrendamiento

Contabilización para el "arrendatario"

Las rentas y rentas variables deben cargarse a: Resultados Presentación de los estados financieros del arrendador Los activos arrendados deberán en el balance en o junto al rubro de inmuebles, planta y equipo. REVELACIÓN Información que debe ser revelada por el arrendador.

El costo y el valor en libros si este es diferente de los activos arrendados. Importe de las rentas a cobrar a futuro en cada uno de los cinco años

siguientes a la fecha del último balance presentado.

192

Rentas variables totales incluidas. Una descripción de las cláusulas mas importantes del contrato de

arrendamiento. Información que debe ser revelada por el arrendatario.

Rentas cargadas en resultados por cada periodo por el cual se presenta el estado d resultados.

Si el contrato es a mas de un año no cancelable se deberán informar los pagos mínimos futuros por el importe por cada uno de los cinco años siguientes tratándose de subarrendamientos el importe de los pagos mínimos por recibir en el futuro.

Una descripción de los contratos de arrendamientos (base de determinación, términos de las opciones. Arrendamientos de bienes raíces

Arrendamientos de terrenos solamente. Arrendamientos de terreno y edificio. Arrendamientos de bienes raíces y maquinaria de equipo. Arrendamiento de parte de un edificio.

Vigencia a partir del 01 de enero de 1991 pudiendo hacerse su aplicación anticipada

5.1.4 NIF D- 6 CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

ALCANCE A todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. No se consideran como sujetos de la capitalización a los costos imputables derivados del capital contable. RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO CAPITALIZABLE Es el monto neto integrado por el costo de intereses, el efecto cambiario, el REPOMO y otros costos asociados a los financiamientos identificables con activos calificables, que afectan directamente su costo de inversión durante el periodo de adquisición. ACTIVOS CALIFICABLES Son aquellos activos que necesariamente requieren de un periodo sustancial (prolongado) para estar listos para su uso intencional.

Los que son adquiridos para el uso propio de una entidad; incluyen adaptaciones, mejoras o ampliaciones, que a su vez, sean una área de negocio nueva.

Los que son adquiridos por una entidad destinados a ser vendidos o arrendados, incluyendo los inventarios que requieren de un periodo de adquisición prolongado, para ponerlos en condiciones de venta.

Los atribuibles al ente consolidado, de la controladora y/o

subsidiarias, identificables con financiamientos con costo en la misma entidad económica.

193

No se consideran como activos calificables los siguientes:

Inventarios que se fabriquen o producen rutinariamente durante un periodo corto.

Activos que ya están siendo usados o que están listos para ser utilizados

en las actividades de la entidad.

Activos cuyas actividades necesarias para prepararlos para su uso están suspendidas.

Terrenos para futuras expansiones en los cuales no se han realizado las

actividades necesarias para el uso de la entidad

Activos biológicos RECONOCIMIENTO INICIAL Condiciones para la capitalización:

Se están llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para el uso deseado o para su venta.

Se han iniciado las inversiones para la adquisición de activos calificables, y Los intereses se hayan devengado.

Método a utilizar El procedimiento para determinar el RIF capitalizable debe de efectuarse ya sea considerando el RIF proporcional atribuible a los montos de los financiamientos utilizados para la adquisición del activo como sigue:

Procedimiento para determinar el Resultado de Información Financiera (RIF) capitalizable.

(Cuadro 17) Fuente: Normas de Información Financiera (NIF) RECONOCIMIENTO DURANTE EL PERIODO DE CAPITALIZACION El reconocimiento debe de seguir si se siguen cumpliendo las tres condiciones establecidas en el Reconocimiento Inicial de la capitalización.

el

RIF=IN +/- REPOMO +/- EC CI=MOI +/- AI +/- RIF

TASA= RIF/100 X MOI

IN= intereses nominales EC= Efecto cambiario CI= Activo calificable AI= Actualización de Inversión

194

Suspensión de la capitalización Se suspende temporalmente durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades, solo si se extienden de manera significativa. Puede ocurrir que se suspendan las inversiones para la adquisición en los activos calificables pero continué devengándose RIF capitalizable de los financiamientos obtenidos y , a la vez, no se hayan suspendido el trabajo técnico y las actividades administrativas. Fin de la Capitalización Debe finalizar cuando se completen todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso intencional o se liquide el financiamiento. Un activo esta preparado para su uso intencional cuando sea completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo actividades administrativas y técnicas sobre el. Cuando la construcción de un activo calificable se realiza por parte y cada parte puede ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, el RIF capitalizable debe aplicarse a cada parte. NORMAS DE REVELACION En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente: El monto invertido en la adquisición de activos calificables y el RIF capitalizado en el periodo por cada tipo de activos, señalando la fecha de inicio y, en su casi la fecha de finalización de la capitalización. El monto acumulado de las inversiones para la adquisición de activos calificables terminados en el periodo actual y su RIF capitalizando con independencia de que el periodo de adquisición sea mayor a un año. En su caso, señalando los plazos de depreciación o amortización establecidos. La conciliación del RIF del periodo mostrando: -El RIF devengado. -El monto capitalizado. -El saldo neto reconocido en el estado de resultados o en el estado de actividades. -La tasa o tasas de capitalización anualizadas por cada activo calificable. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para activos calificables cuyo periodo de adquisición inicie el o después del 1º de Enero de 2007. Quedan sin efecto los párrafos 9, 10 y 11 del Boletín C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo y el párrafo 95 del Boletín B-10, así como el párrafo 5.20 de la Circular 29 Incluida en el B-10.

195

5.1.5 BOLETIN D -7

CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION DE CIERTOS BIENES DE CAPITAL

OBJETIVO: Este boletín tiene como base establecer el adecuado reconocimiento y distribución en el tiempo de los ingresos y costos relacionados con proyectos donde se manejen por medio contratos de construcción y de fabricación de ciertos Bienes de capital, así como también determinar la base a los avances para la terminación de los proyectos y la correcta aplicación del método de por ciento de avance. ALCANCE Solo son sujetos a este boletín, los contratos celebrados para la construcción y de fabricación de un bien de capital, por lo tanto los eventos en los cuales no se medie un contrato quedan fuera del alcance de este boletín. REGLAS DE VALUACION Al contabilización de ciertas operaciones debe de hacerse: El Ingreso se reconoce e forma periódica conforme se ejecuta y progresa la construcción. Los costos deben de ser identificados, cuantificados, estimados y acumulados con un grado razonable de exactitud.

Clasificación de los ingresos y costos (Cuadro18)

INGRESOS

COSTOS

Es cuantificado al valor establecido en el contrato para la compensación recibida o por recibir y se afecta por diversas incertidumbres que dependen del resultado de eventos futuros. Los ingresos estimados con frecuencia necesitan ser revisados al ocurrir las transacciones y al despejarse las incertidumbres. El ingreso puede aumentar o disminuir cuando un contratista y un cliente acuerdan variaciones en el trabajo y en los precios en un periodo subsecuente a aquél en que fue convenido inicialmente el contrato. El ingreso puede aumentar cuando en un contrato a precio unitario o a precio fijo se

Costos que se relacionen directamente con el contrato específico (costos directos). Costos que sean atribuibles a la actividad general del contratista y que puedan ser asignados a un contrato específico (costos indirectos). Los costos directos incluyen: Mano de obra en el sitio de la construcción, incluyendo supervisión., Materiales usados en la construcción, Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo destinados exclusivamente al contrato., Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo usados en la obra, Traslado de maquinaria y equipo y materiales al sitio de construcción, Rentas de

196

estipulan cláusulas de escalación de costos. La cantidad de ingreso del contrato puede Disminuir como resultado de penalidades acordadas, originadas por retrasos atribuibles al contratista en la terminación del proyecto. Cuando un contrato a precio unitario implica un precio fijo por unidad producida, el ingreso aumenta, al aumentar el número de unidades.

inmuebles maquinaria y equipo, Diseño y asistencia técnica, Costos estimados de rectificación de especificaciones y trabajo de garantía, Reclasificaciones de terceras partes, Seguros y Fianzas relacionados con la construcción . Estos costos pueden ser reducidos por cualquier ingreso incidental que no esté incluido en el contrato, por ejemplo, los derivados de la venta de materiales sobrantes y de la disposición de inmuebles, maquinaria y equipo. Los costos indirectos incluyen: Seguros y fianzas generales, Diseño y asistencia técnica que no estén relacionados con un contrato especifico, Mano de Obra indirecta, Supervisión indirecta del contrato, Suministros, Herramientas y equipo, Control de Calidad de Inspección, Reparación y Mantenimiento. Los costos directamente erogados para la adjudicación de un contrato cuya recuperación se encuentra implícita en el presupuesto original, como los costos por ingeniería básica y otros, en caso de obtener la adjudicación deben incluirse dentro de los costos del contrato; sin embargo, en caso de perder dicha adjudicación o que no puedan ser identificados por separado, cuantificados confiablemente o cuya recuperación futura sea poco probable, deben incluirse como parte de los gastos del periodo. Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato, o no pueden ser asignados a contratos específicos, o cuyo cobro no esté especificado en el contrato, deben excluirse y por tanto reconocerse en los gastos del periodo. Entre tales costos a excluir se encuentran: Los costos que se incurren una vez adjudicado el contrato de construcción y antes del inicio de las actividades propias del mismo, como son los costos por instalaciones de campamentos, construcción de caminos de acceso, instalación de plantas y otros, deben incluirse como costos del contrato.

197

Cuando un contratista ha incurrido en costos del contrato que se relacionan con una actividad futura, éstos deben ser reconocidos como un activo en la medida en que sea probable su recuperación

Fuente: Normas de Información Financiera (NIF) Método de por ciento de avance Es el que se basa en el reconocimiento de ingresos y costos por referencia a la etapa alcanzada para la terminación del proyecto establecido en el contrato. Reconocimiento de ingresos y costos estimados Una empresa generalmente tiene la capacidad de practicar estimados confiables, si cuenta con un sistema de Información por cada contrato celebrado. Para lo anterior, se requerirá tener claros los siguientes elementos:

Los derechos exigibles por cada una de las partes respecto del activo que va a ser construido.

La prestación que se intercambiará

La forma y términos de liquidación.

Es necesario que periódicamente la empresa analice y en su caso revise los estimados de costos e ingresos del contrato. Una vez estimado confiablemente el desenlace económico de un contrato de construcción, los ingresos y los costos asociados deben ser reconocidos en el estado de resultados como ingresos y costos respectivamente, por referencia al avance de la actividad del contrato a la fecha de los estados financieros en los periodos contables en que se desempeña el trabajo. Sin embargo, cualquier exceso esperado de los costos totales sobre el ingreso, debe ser reconocido inmediatamente como un costo en los resultados del periodo. Determinación del por ciento de avance Una vez elegido el procedimiento que será utilizado para determinar el progreso hasta el término, debe calcularse un cociente que considere en el numerador la unidad de medida real acumulada a la fecha que se informa y en el denominador el total de la unidad de medida que se estima se incurrirá en el contrato (incluye lo incurrido y por incurrir). Costos incurridos que se excluyen dentro del por ciento de avance Sólo se considerarán aquellos costos que reflejen el trabajo desempeñado hasta ese momento, excluyendo así todos los demás; por ejemplo:

No se considerarán los que se relacionan con actividades futuras del contrato, como los materiales que han sido entregados, pero todavía no han sido instalados, usados o aplicados, a menos que hayan sido fabricados o adquiridos especialmente para el cumplimiento del contrato específico.

198

Tampoco se tomarán en cuenta los anticipos efectuados a subcontratistas, a cuenta del trabajo por realizar.

Determinación del ingreso y costo del periodo Se pueden utilizar dos enfoques para determinar el ingreso, costo y resultado del periodo, los cuales producen razonablemente el mismo efecto y debe utilizarse cualquiera de ellos en forma consistente: Enfoque ingreso-costo.- Una vez determinado el por ciento de avance del proyecto, será aplicado al total del ingreso estimado del contrato y al total del costo estimado del contrato. La diferencia entre el ingreso y el costo así obtenido constituye el resultado bruto acumulado de un contrato. De los resultados obtenidos se disminuirán, en su caso, los ingresos y costos reconocidos en ejercicios anteriores para obtener los ingresos y costos del periodo a reconocer en el estado de resultados. Enfoque utilidad bruta.- Una vez determinado el por ciento de avance del proyecto, será aplicado a la utilidad bruta total estimada del contrato. A la cifra obtenida se le sumarán los costos incurridos acumulados, para así obtener el ingreso acumulado del contrato. De los resultados obtenidos se disminuirán, en su caso, los ingresos y costos reconocidos en ejercicios anteriores para obtener los ingresos y costos del periodo a reconocer en el estado de resultados. Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan a su ingreso total, cualquier exceso esperado, debe ser reconocido en el estado de resultados inmediatamente como un costo. Cuando la utilidad de un contrato de construcción no pueda ser estimada confiablemente y se tenga la certeza que no se incurrirá en pérdida alguna:

Los costos del contrato deben ser reconocidos íntegramente en los resultados del periodo en que se incurren.

Deben reconocerse en forma temporal montos idénticos de ingresos y

costos cuantificados sobre la base de los costos incurridos en el periodo, siempre y cuando se tenga una seguridad razonable de que serán recuperados.

Cuando las incertidumbres que impidieron la estimación confiable del resultado del contrato desaparecen.

Cambios en estimados El método de por ciento de avance se aplica sobre una base acumulativa en cada periodo contable, a los estimados actuales de ingresos y costos del contrato. Por tanto, el efecto de un cambio en el estimado del ingreso, de los costos o del resultado del contrato, debe ser reconocido como parte de las operaciones continuas en el estado de resultados del periodo en que ocurra. Debe de revelarse en notas a los estados financieros:

Señalar que el método utilizado para determinar el ingreso, costo y resultado del contrato, es el de por ciento de avance.

Procedimientos usados para determinar el por ciento de avance. Cantidad acumulada de costos incurridos y utilidades reconocidas (menos

pérdidas reconocidas) a la fecha; Montos cubiertos por fianzas otorgadas para garantizar los proyectos

contratados.

199

Montos cargados al activo y fechas de vencimiento de costos de adjudicación de contratos licitados pendientes de fallo.

En los contratos por administración señalar los montos totales de erogaciones del proyecto, como índice de volúmenes de obra realizada.

Ajustes y cambios significativos a los estimados originales del total del ingreso, costo y utilidad del contrato.

Cualquier pérdida contingente, de conformidad con lo dispuesto por los Boletines B-13, Hechos posteriores a la Fecha de los Estados Financieros, y C-12, Contingencias y Compromisos. Las pérdidas contingentes pueden originarse por partidas como costos de garantía, reclamaciones o penalidades.

VIGENCIA

Las reglas contenidas en este Boletín entran en vigor a partir de su publicación y sustituyen a la NIC-11, cuya aplicación era supletoria a través del Boletín A-8. Consiguientemente queda sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 establecida en la Circular 49.

5.1.6 NIF D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

OBJETIVO Esta NIF se emite con la intención de tener una norma que cubra el reconocimiento de las transacciones de compra de bienes y servicios basados en acciones y opciones de compra de acciones de la entidad que coincidan en las (NIIF) MARCO CONCEPTUAL

Bases en el marco conceptual que integra la serie NIF A -2 “postulados básicos” y NIFA-5 “elementos básicos de los estados financieros” NIF A-6 “Reconocimiento y valuación”

Un elemento muy importante de las transacciones con pagos basados en

acciones es su valuación. ALCANCE

Las transferencias de instrumentos de capital de una entidad ,realizada por sus accionistas a terceros (incluyendo empleados) en pago de bienes y servicios suministrados a dicha entidad son considerados para efectos de esta NIF.

Una transacción con un empleado o tercero

Esta NIF no aplica a aquellas transacciones con instrumentos financieros que se tratan en otras normas tal como la emisión de acciones en una reestructuración de pasivo o para convertir obligaciones

200

NORMAS DE VALUACION

La entidad debe reconocer los bienes adquiridos o los servicios recibidos de una transacción en pagos basados en acciones en obtener dichos bienes o recibir tales servicios y debe reconocer el correspondiente incremento en el capital contable.

Cuando los bienes adquiridos o servicios recibidos en una transacción con pagos basados en acciones no cumplan con la definición de activo establecida en la NIF A-5(Elementos básicos de estados financieros debe reconocerse como gastos)

En las transacciones con pagos basados en acciones liquidables con instrumentos de capital ,la entidad debe reconocer los bienes y servicios recibidos y el correspondiente incremento en el capital contable .

Si la entidad no puede determinar confiablemente el valor razonable de los bienes y servicios recibidos dicho valor y el incremento en el capital contable debe reconocerse indirectamente con base en el valor razonable de los instrumentos de capital otorgados

Transacciones con pagos basadas en acciones con alternativa de liquidación en efectivo

En las transacciones con pagos basados en acciones en que los términos del acuerdo la entidad debe reconocer esa transacción o sus componentes

Como un pasivo si la transacción se va a liquidar en efectivo Como capital si la transacción se va a liquidar con instrumentos de capital Una combinación de ambos basada en la expectativa en la que serán

liquidados los pagos basados en acciones. NORMAS DE PRESENTACION

Cuando los pagos basados en acciones tienen por objeto : La adquisición de un bien Recibir servicios de empleados o terceros

La obligación derivada de los pagos basados en acciones liquidables en efectivo debe reconocerse como un pasivo y clasificarse en el balance general en atención a la fecha de pago NORMAS DE REVELACION

La entidad debe revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros ,entre la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones vigentes durante el periodo:

La entidad debe revelar una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones vigentes durante el periodo, incluyendo plazos y condiciones generales.

El numero y el promedio ponderado del precio del ejercicio de las opciones de compra de acciones

Para opciones de compra de acciones ejercidas durante el periodo Para las opciones existentes al final del periodo

201

ACCIONES Para las acciones otorgadas a los empleadores, el valor razonable se determinara tomando en cuenta el precio de mercado de las acciones de la entidad o un bien a un precio de mercado estimado, si las acciones de la entidad no cotizan en un mercado publico ,ajustado para tomar en cuenta los plazos y condiciones de adjudicación y ejercicio en los que dichas acciones han sido otorgadas. TODOS LOS MODELOS EN VALUACION DE OPCIONES TIENE EN CUENTA COMO MINIMO LOS SIGUIENTES FACTORES:

1. El precio del ejercicio de la opción 2. la vida de la opción 3. el precio actual de las acciones subyacentes 4. la volatilidad del precio de la acción 5. los dividendos esperados sobre las acciones 6. la tasa de interés libre de riesgo

ENTIDADES NO COTIZADAS EN BOLSA La entidad no cotizada no dispone de información histórica para estimar la volatilidad esperada.

202

CAPITULO 6

NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES

6.1 SERIE NIF- E

6.1.1 BOLETIN E -1 AGRICULTURA

OBJETIVOS

El objetivo de este Boletín es establecer el tratamiento contable de la transformación de activos biológicos en la administración de 4 actividades agropecuaria (actividad agrícola), así como su correspondiente presentación y revelación en los estados financieros. REGLAS DE VALUACION Una entidad debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:

1. La entidad controle el activo como resultado de eventos pasados. 2. Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo

fluyan a la entidad 3. El valor razonable o el costo del activo se puedan determinar en forma

confiable, verificable y objetiva. El producto agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la cosecha. Esta vinculación constituye el costo inicial cuando se utilice el Boletín C-4, Inventarios, u otro Principio de Contabilidad Aplicable. Si no existe un mercado activo, una entidad debe usar uno o más de los siguientes métodos, para determinar el valor razonable:

1. El precio de la transacción mas reciente, siempre y cuando, no haya existido un cambio significativo en las circunstancias económicas

2. Precios de mercado de activos similares con ajustes para reflejar las diferencias.

3. Referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado por

bandeja o cesta de exportación, gruesa o hectárea, y el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

203

Reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agrícolas (Cuadro 19)

a) Las biológicos compras deben de activos reconocerse directamente como tales a su valor razonable menos sus costos estimados de punto de venta y cualquier diferencia contra el costo de adquisición debe registrarse en resultados.

b) Una utilidad o pérdida generada en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable, menos los costos estimados de punto de venta, deben ser incluidas en la utilidad o pérdida neta del período en el cual se generan.

c) Los traspasos de activos biológicos a productos agrícolas en el momento de la cosecha registrados razonable a deben su ser valor menos costos estimados de punto de venta.

Fuente: Normas de Información Financiera (NIF) SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES Un subsidio gubernamental incondicional relativo a un activo biológico valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta debe ser reconocido como ingreso únicamente cuando el subsidio gubernamental se convierte en exigible. Si un subsidio gubernamental relativo a aun activo biológico valuado a su valor razonable, menos los costos estimados de punto de venta, es condicional, incluido el caso donde el subsidio gubernamental requiera a una entidad que no desarrolle una actividad agrícola específica, una entidad debe reconocer el subsidio gubernamental como ingreso únicamente cuando las condiciones para recibir el subsidio gubernamental se cumplen y éste se exigible. Si un subsidio gubernamental se refiere a un activo biológico valuado a su costo menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas, la NIC-20 Contabilización de la subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales, se debe aplicar en forma supletoria de acuerdo a lo establecido por la Circular 49, Normas internacionales de contabilidad de aplicación supletoria de carácter obligatorio. Si el subsidio gubernamental se otorga para una inversión no condicionada a largo plazo, el mismo se debe registrar como 46 una cuenta complementaria de activo, el cual se amortizará en la misma medida que dicha inversión. Si el subsidio está condicionado a un periodo determinado, éste será la base para el cálculo de la amortización. REVELACIÓN Una entidad debe revelar la ganancia o pérdida acumulada generada durante el período corriente por el reconocimiento inicial de activos biológicos y productos agrícolas y además, por separado, el cambio en el valor razonable menos los costos de punto de venta de los activos biológicos. VIGENCIA Este Boletín tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos contables que comiencen en o después del 1º de enero del año 2003. Se recomienda su aplicación anticipada.

204

6.1.2 BOLETIN E-2

INGRESOS Y CONTRIBUCIONES RECIBIDAS POR ENTIDADES CON PRÓPOSITOS NO LUCRATIVOS, ASÍ COMO CONTRIBUCIONES OTORGADAS

POR LAS MISMAS OBJETIVO

Establecer reglas de reconocimiento, valuación, clasificación y revelación de los ingresos y las contribuciones que reciben las entidades con propósitos no lucrativos

Establecer reglas de reconocimiento, valuación y revelación de las contribuciones otorgadas por las entidades con propósitos no lucrativos.

Definición de términos y contribuciones

(Figura 16)


Transferencia económica voluntaria y no recíproca, de otra entidad que actúa en un carácter distinto al de un propietario

DEFINICIONES

CONTRIBUCIONES RESTRINGIDAS

CONTRIBUCIÓN PROMESA INCONDICIONAL DE :

Residuo de los activos menos los pasivos, o activo neto

El donante establece específicamente una o varias restricciones que limitan el uso de las contribuciones .

PROMESA CONDICIONAL DE DAR

PATRIMONIO

Es aquella que recibe una entidad no lucrativa y depende de la ocurrencia de un suceso futuro e incierto especificado para obligar al promitente.

Aquella que recibe una entidad no lucrativa, mediante un convenio escrito para obtener contribuciones en efectivo, bienes o servicios, siempre y cuando se cuente con documentación suficiente.

205

REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Reglas generales aplicables a ingresos y contribuciones recibidas Se reconocen y cuantifican como ingresos las contraprestaciones recíprocas efectuadas por la venta de bienes o prestación de servicios en condiciones normales de mercado, con la finalidad de obtener recursos adicionales. Cuando la entidad obtiene contraprestaciones inferiores a las condiciones normales de mercado por la venta de bienes o prestación de servicios, dichas contraprestaciones deben considerarse como contribuciones recibidas. Cuando se adquiere un bien a un precio significativamente inferior a su valor razonable, el exceso del valor razonable sobre el precio pagado debe considerarse como una contribución recibida. Las contribuciones en bienes, servicios o cancelación de pasivos, se cuantifican en su reconocimiento inicial por el valor razonable de los bienes, servicios o pasivos cancelados. Se reconocen como cuentas por cobrar las promesas incondicionales de contribuir en efectivo, cuando se recibe la promesa por escrito. La contrapartida de los activos recibidos provenientes de una promesa condicionada, se reconocerá como pasivo y no como contribución hasta que se cumplan con las condiciones. CONTRIBUCIONES RECIBIDAS EN SERVICIOS Las contribuciones recibidas en servicios se reconocen en la medida de la recepción de los mismos, siempre y cuando cumpla con las siguientes condiciones:

Crean o aumentan el valor de los activos no monetarios. Su prestación requiere habilidades especializadas. Son necesarios de tal manera que si no se recibieran en donación tendrían

que comprarse. Pueden cuantificarse razonablemente.

ADQUISICIONES Y CONTRIBUCIONES RECIBIDAS DE PARTIDAS DE COLECCIÓN Las contribuciones o adquisiciones de obras de arte, tesoros históricos o activos similares, que van a ser vendidas para obtener fondos, deben reconocerse a su valor razonable. Las obras de arte, tesoros históricos o activos similares no necesitan reconocerse si las partidas donadas se añaden a colecciones que cumplan con las siguientes condiciones:

Se poseen para exhibición pública, educación, investigación o fomento al servicio público.

Están protegidas se cuidan y se preservan.

Las adquisiciones de obras de arte, tesoros históricos o activos similares pueden ser capitalizadas o reconocidas en el estado de actividades.

206

Las contribuciones recibidas por obras de arte serán capitalizadas. CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL PATRIMONIO DE LA ENTIDAD Patrimonio Restringido Permanente: Se forma por las contribuciones con restricciones permanentes cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores que no expira en un lapso de tiempo. Patrimonio Restringido Temporalmente: Se forma por las contribuciones con restricciones temporales y cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores y que expira en en lapso de un tiempo. Patrimonio No Restringido: Se forma de los activos netos de una entidad no lucrativa que no tiene restricciones permanentes ni temporales impuestas por los donantes, es decir los activos netos que resultan de todos los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. La única limitación resulta de la naturaleza de la entidad y los propósitos especificados en sus estatutos y reglamentos. REGLAS DE VALUACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE CONTRIBUCIONES OTORGADAS Las contribuciones otorgadas por las entidades con propósitos no lucrativos, deben cuantificarse por el monto del efectivo entregado, el equivalente de efectivo en el caso de promesas incondicionales de dar.

Revelaciones de ingresos y contribuciones (Cuadro 20)

REVELACIONES CONCEPTO

REVELACIÓN

Promesas de Dar Pasivos por promesas condicionales Contribuciones en servicios Contribuciones Otorgadas

Se debe revelar en las notas: Monto de las cuentas por

cobrar Monto de las promesas

condicionales de dar, describiendo las

condiciones establecidas.

Revelar en las notas el monto de los activos que fueron recibidos condicionalmente y la descripción de dichas condiciones. Revelar en las notas la descripción de los programas o actividades para los que se utilizaron. Revelar en las notas las características de estas contribuciones, justificaciones o razones para otorgarlas.


207

CAPITULO 7

7.1. CIRCULARES

7.1.1 CIRCULAR NUM 38

ADQUISION TEMPORAL DE ACCIONES PROPIAS OBJETIVO El objetivo de esta circular es dar a conocer los criterios de la Comisión de Principios de Contabilidad, relativos al tratamiento contable de la adquisición temporal de acciones propias en el contexto legal a la Circular 11-16 de la Comisión Nacional de Valores. FUNDAMENTO CONTABLE El criterio establecido se fundamenta en los principios contables contenidos en el Boletín A-1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera, en el Boletín A-11 Definición de los Conceptos Básicos Integrales de los Estados Financieros y en e Boletín C-11 Revisado, Capital Contable. Primeramente el Boletín A-1 al complementar la definición de concepto “entidad” establece en el párrafo 38: “A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:

Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios.

Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines específicos, es decir a la satisfacción de una necesidad social.

Por lo tanto la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo deben incluirse los bienes, los valores, los derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La entidad puede ser una persona física, moral o la combinación de varias de ellas. El Boletín A-11 define el concepto de utilidad neta en el párrafo 51 como sigue: “Utilidad neta en la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante el periodo contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido.”. Al analizar los elementos de esta definición, el Boletín señala como “Transacciones, eventos y otras circunstancias” en los párrafos 59 y 60. “La utilidad neta reconoce tres diferentes fuentes: “Transacciones y transferencias entre la entidad y otras entidades diferentes a sus propietarios.” Finalmente, en el Boletín C-11 Revisado en el párrafo 10 establece:”Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresaran en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance”.

208

TRATAMIENTO CONTABLE La reserva para la compra de acciones deberá formar parte del capital ganado, porque proviene de utilidades acumuladas que los accionistas separaron para estos efectos. Las acciones recompradas por las empresas que constituyen una partida especial de naturaleza deudora dentro del capital contable, ya que su monto esta compuesto conjuntamente con elementos del capital contribuido y del capital ganado y porque adicionalmente durante su retención, aun no se define el destino final Serra su recolocación o su amortización.. Su consideración como activo no procede porque una misma partida no puede ser simultáneamente origen y aplicación en la misma entidad. La valuación de las acciones recompradas se hará siempre a su costo histórico de adquisición, expresado en unidades de poder adquisitivo de la fecha del último balance general, mediante la aplicación del INPC. Este criterio se fundamenta en el Boletín C-11. Los dividendos decretos por la emisora de las acciones recompradas deberán disminuir el costo de adquisición de dichas acciones. El importe contenido en la recolocación de acciones recompradas afectara directamente a la partida especial mencionada en el párrafo 13. El diferencial entre la venta y el costo expresado obtenido en la recolocación de dichas acciones deberá tratarse como sigue:

Si el precio de venta es superior al costo expresado deberá mostrarse en el capital contribuido de la partida denominada “Prima en recolocación de acciones recompradas”.

Si el costo expresado es superior al precio de venta deberá cargarse a la prima antes citada hasta agotarla y el excedente, si lo hubiera, deberá cargarse al capital ganado.

El resultado obtenido en la recolocación de acciones recompradas no puede afectar directamente al estado de resultados con base a lo mencionado en esta circular en el párrafo 10, relativo al Boletín A-11 Cuando se amorticen las acciones se aplicaran a las reglas estipuladas al respecto en los párrafos 14 y 15 del Boletín C-11. REVELACION Deberá revelarse en las notas de los estados financieros la siguiente información:

a) Fecha límite para la recolocación de las acciones y es su caso si hubo alguna ampliación al plazo original.

b) Porcentaje adquirido de las acciones propias en relación al capital social. c) Valor de mercado de las acciones a la dicha de los estados financieros. d) Saldo disponible para recompras adicionales, autorizado por los accionistas. e) Las reducciones de capital social derivadas a la no recolocación de las

acciones adquiridas.

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE REGISTRO Y COLOCACION DE ACCIONES

OBJETIVO El objetivo de esta circular es dar a conocer los criterios de la Comisión de Principios de Contabilidad, relativos al tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones de las empresas, en los mercados de valores. El colocar acciones entre el gran publico inversionista, representa para la entidad un incremento en el capital contable, como capital contribuido. Al colocar acciones, las entidades generalmente obtienen una prima, que representa el exceso entre el importe recibido de la colocaron y el valor nominal de as acciones emitidas o su valor teórico, en el caso de acciones sin valor nominal. Los gastos de registro y colocación de las acciones deberán cargarse, en medida en que se haya incurriendo, en una cuenta de pagos anticipados. Al realizarse la colocación, el saldo de pagos anticipados deberá cargarse a la prima en venta de acciones colocadas y el saldo acreedor, que se denominara “Prima neta en colocación de acciones”, formaría parte del capital contable como capital contribuido. En el remoto caso de que los gastos excedan a la prima recibida, esta diferencia deberá traspasarse a los resultados acumulados. Los gastos que se llegaran a efectuar con fecha posterior a la colocación, pero directamente relacionados con la misma, deberán tratarse de la misma forma que lo establecido en el párrafo anterior, Si después de haber efectuado los gastos, la empresa no lleva a cabo la colocación de acciones, estos deberán aplicarse a resultados. La aplicación contable de los gastos mencionados en los párrafos anteriores, deberá hacerse después de deducir el impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, en su caso. En las notas de los estados financieros se deberá revelar el monto y tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones del ejercicio.

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS UNIDADES DE INVERSION (UDIS) OBJETIVO El propósito de esta circular es dar a conocer los criterios e la Comisión de Principios de Contabilidad, relativos al tratamiento contable de los activos o pasivos que se contraten en UDIS. El Boletín B-10 establece como concepto y fundamento del costo integral de financiamiento, en el párrafo 117: Concepto y fundamento: En una época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplia para incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posición monetaria, debido a que estos factor repercuten directamente sobre el monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda nacional la tasa de interés es alta, entre otras cosas, porque se trata de cubrir la disminución en poder adquisitivo del dinero”. Por otra parte, la Circular 29 incluye la interpretación de partidas monetarias y no monetarias en su punto 6.4 como sigue: “Los activos y pasivos monetarios provenientes de transacciones que por acuerdo entre las partes se van ajustando de acuerdo al INPC o cualquier otro factor, una vez actualizados continúan siendo partidas monetarias.” TRATAMIENTO CONTABLE Los activos y pasivos en UDIS se valuaran el valor en moneda nacional que publique el Banco de México para estos instrumentos. El efecto de las variaciones en el valor del UDI se considerara interés, formando parte de Costo Integral de Financiamiento. Los activos y pasivos contratados en UDIS se consideraran partidas monetarias. REVELACION EN ESTADOS FINANCIEROS En las notas de los estados financieros, se deberán hacer las revelaciones respecto a los montos de activos y pasivos contratados en UDIS, vencimientos y tasas de interés.

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APLICACIÓN SUPLETORIA DE LA NIC 40

OBJETIVO Confirmar a la profesión de la Contaduría Publica y a los preparadores y usuarios de los estados financieros la supletoriedad de la NIC 40 en su forma y aplicación. CRITERIO La comisión de Principios de Contabilidad determino que la NIC 40 debe ser de aplicación supletoria, ya que cubre una particularidad del entorno económico mexicano. Sin embargo, esta Comisión considera que de acuerdo a la regulación contable existente el método aplicable para México debe de ser el Modelo del costo, por lo tanto, la NIC 40 es de aplicación supletoria en todas sus partes referidas al modelo del Costo. Al utilizarse el modelo del costo es necesario tomar en consideración lo siguiente:

Reclasificar las propiedades de inversión, presentándolas como tales en el balance general, dentro del activo no circulante.

Continuar con la valuación por el método del costo (actualizando en los términos del Boletín B-10), como si estuvieran aun dentro de inmuebles, maquinaria y equipo.

Hacer las revelaciones aplicables al modelo del costo requeridas por la NIC 40, en su capitulo de revelación, entre las que destaca el revelar el valor razonable de las propiedades de inversión.

7.1.5 CIRCULAR NUM 57 REVELACION SUFICIENTE DERIVADA DE LA LEY DE CONCURSOS

MERCANTILES

ANTECEDENTES

La Ley de Concursos Mercantiles, vigente a partir de mayo de 2000, señala que: “Es de interés publico conservar las empresas y evitar que el incumplimiento generalizado de las obligaciones de pago pongan en riesgo la viabilidad de las mismas y de las demás con las que mantenga relación de negocios”, y particularmente señala en sus artículos 9 y 10 lo siguiente:

ARTICULO 9 Serra declarado en concurso mercantil, el Comerciante que incumpla generalizadamente el pago de sus obligaciones. Se entenderá que un Comerciante incumplo generalizadamente con sus obligaciones cuando:

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I. El comerciante solicite su declaración en concurso mercantil y se ubique en algunos de los supuestos consignados en las fracciones I o II del articulo siguiente o,

II. Cualquier acreedor o el Ministerio Publico hubiesen demandado la declaración

de concurso mercantil del Comerciante y este se ubique en los dos supuestos consignados en las fracciones I y II del artículo siguiente.

ARTICULO 10 Para efectos de esta Ley, el incumplimiento generalizado en el pago de las obligaciones del Comerciante a que se refiere el artículo anterior, consiste en el incumplimiento en sus obligaciones de pago a dos o más acreedores distintos y se presenten las siguientes condiciones:

I. Que aquellas obligaciones vencidas las que se refiere el párrafo anterior, las que tengan por lo menos treinta días de haber vencido representen el treinta y cinco por ciento o mas de todas las obligaciones a cargo del Comerciante a la fecha en que haya presentado la demanda o solicitud en concurso, o

II. El comerciante no tenga activos enunciados en el párrafo siguiente, para

hacer frente a por lo menos el ochenta porcinito de sus obligaciones vencidas a la fecha de la demanda. Los activos que se deberán considerar para los efectos de lo establecido en la fracción II de este artículo serán: a) El efectivo en caja y los depósitos a la vista. b) Los depósitos e inversiones a plazo cuyo vencimiento no sea superior a

noventa días naturales posteriores a la fecha de la admisión de la demanda, y

c) Los títulos valores para los cuales se registren regularmente operaciones de compra y venta en mercados relevantes, que pudieran ser vendidos en un plazo máximo de treinta días hábiles bancarios, cuya valuación a la fecha de la presentación de la demanda sea conocida. El dictamen del visitador y las opiniones de expertos que en su caso ofrezcan las partes, deberán referirse expresamente a los supuestos establecidos en las fracciones anteriores. Como es de entender dicha ley establece diversas disposiciones que pueden afectar a las entidades que se ubiquen en las circunstancias previstas por la misma, y cuyo conocimiento puede ser relevante para los diversos interesados en marcha de las entidades.

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CAPITULO 8

8.1 INTERPRETACION A LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

8.1.1 INIF 3 APLICACION INICIAL DE LAS NIF La INIF 3, Aplicación inicial de las NIF, debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. El CINIF concluyó que en todos los casos, de manera transitoria, debe atenderse a lo establecido en las NIF particulares que aún no han sido modificadas, mientras se termina su proceso de adaptación con el MC. Lo anterior se basa en que las NIF particulares son las que deben establecer en detalle los criterios a seguir para cumplir con lo dispuesto en el MC, además de que cualquier modificación a dichos criterios debe ser sometida a un proceso de auscultación.

8.1.2 INIF 5 RECONOCIMIENTO DE LA CONTRAPRESTACION La INIF 5, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable. La contraprestación adicional es el equivalente al valor razonable del instrumento financiero derivado al contratarlo y, por lo tanto, ése debe ser el valor al que debe quedar registrado inicialmente el instrumento y ajustarse a su valor razonable en los periodos subsecuentes y, consecuentemente, no está sujeto a ser amortizado. Por lo tanto, en los periodos subsecuentes sólo deben reconocerse los cambios que ocurran en la valuación a valor razonable del instrumento financiero derivado. En cuanto a los activos o pasivos transferidos, éstos deben reconocerse en cada periodo de acuerdo con la normatividad aplicable a cada partida. Las únicas partidas sujetas a amortización deben ser los costos de transacción incurridos en la contratación del instrumento financiero derivado (honorarios de asesores, comisiones y similares), que se identifiquen con dicha transacción. Con base a lo anterior, se modifica el párrafo 90 del Boletín C-10, para quedar como sigue: “Los activos financieros o pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los instrumentos financieros derivados deben reconocerse a su valor razonable, el cual está representado inicialmente por la contraprestación pactada (tanto en el caso del activo como del pasivo) y los flujos de efectivo adicionales recibidos o entregados para ajustar a valor razonable dichos instrumentos al inicio de la operación. Los costos de transacción deben amortizarse en el periodo de vigencia de la operación.” El instrumento financiero derivado reconocido inicialmente como contrapartida de la contraprestación adicional y dicha contraprestación adicional (por ejemplo un pasivo asumido) son dos partidas de naturaleza distinta, por lo cual no es procedente su presentación neta en los estados financieros de cualquiera de las contrapartes.

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8.1.3 INIF 7 APLICACION DE LA UTILIDAD O PERDIDA INTEGRAL La INIF 7, Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero, está integrada por los párrafos 1–14, los cuales tienen el mismo carácter normativo. La INIF 7 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. En tanto el objetivo de la cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada sea el de fijar el precio del activo no financiero en la moneda funcional de la entidad que contrata la cobertura, se considera que el efecto de la misma, alojado en la utilidad o pérdida integral es un complemento del costo de dicho activo, por lo que procede reclasificar este saldo afectando su costo, en lugar de mantenerlo en el capital contable. Con base en lo anterior, se modifica la parte final del párrafo 105 del Boletín C-10, para aclarar que el efecto de la cobertura alojado en la utilidad o pérdida integral derivado de transacciones pronosticadas puede capitalizarse en el costo del activo no financiero cuyo precio está siendo fijado por la cobertura, y queda como sigue: Si el resultado de la cobertura de una transacción pronosticada sobre un activo no financiero implica el reconocimiento de un activo o pasivo financiero, entonces en el momento en que el activo no financiero se reconoce, las ganancias o pérdidas asociadas que fueron reconocidas en el capital contable como parte de la utilidad integral deben capitalizarse en el costo del activo no financiero, cuyo precio se está fijando mediante la cobertura”.

8.1.4 INIF 8 EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

La INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única, debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. Con base en el párrafo 7 de la NIF D-4, el IETU del periodo debe reconocerse como un gasto por impuesto causado en el estado de resultados del periodo y como un pasivo a corto plazo en el balance general. Para estos efectos, los créditos de IETU que con base en la Ley sólo pueden acreditarse contra el IETU del mismo periodo son parte del IETU causado y no del diferido. Mientras el IETU coexista con el ISR, la Ley establece que del IETU del periodo debe disminuirse el importe de ISR correspondiente al mismo periodo. Sin embargo, sin importar la mecánica de causación, pago o acreditamiento, los estados financieros deben presentar el impuesto que en esencia se causa, ya sea el ISR o el IETU. Consecuentemente, si en esencia se devengó IETU, con base en el párrafo 31 de la NIF D-4, las entidades deben presentar en el estado de resultados, dentro del rubro de impuestos a la utilidad, el importe del IETU del periodo y, en notas a los estados financieros, debe explicarse que contra el IETU, la entidad acredita el ISR del mismo periodo.

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Ejemplo de lo anterior es el siguiente: la entidad determina en el periodo un IETU de $100 y un ISR de $80; consecuentemente, determina un IETU a pagar de sólo $20. Esta entidad debe presentar en el estado de resultados, en el rubro de impuestos a la utilidad, el IETU de $100 y en notas a los estados financieros debe explicar que acredita ISR por $80.

8.1.5 INIF 9 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

La INIF 9, Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10, contenida en los párrafos 1-16, debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) concluyó que los estados financieros de periodos anteriores al 2008 comparativos con los del periodo 2008, deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral, de acuerdo con el párrafo 76 de la NIF B-10. Es decir, dichos estados financieros, incluyendo los correspondientes a fechas intermedias, deben presentarse expresados a pesos de diciembre de 2007. El CINIF considera que si bien el Boletín B-10 derogado no lo decía expresamente, debe asumirse que dicho boletín consideró el entorno económico del año 2007 como inflacionario para su aplicación, puesto que obligó a reconocer los efectos de la inflación en ese periodo. La conclusión del CINIF se ejemplifica como sigue: si una entidad presenta en forma comparativa los estados financieros de marzo de 2006 y 2007 con los de marzo de 2008, dicha entidad debe presentar los estados financieros de marzo 2006 y marzo 2007 a pesos de diciembre de 2007, debido a que los últimos estados financieros en que se reconocieron los efectos de la inflación, de acuerdo con el método integral, se presentaron en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.

8.1.6 INIF 10 DESIGNACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMO COBERTURA

La INIF 10, Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta. La INIF 10 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. El CINIF reitera que una posición neta de activos, pasivos, compromisos en firme o transacciones pronosticadas, ya sean portafolios o porciones de los anteriores, no puede ser cubierta a través de uno o más instrumentos financieros derivados o no derivados, puesto que no califica como posición primaria identificable, tal como se define en el párrafo 22 del Boletín C-10, para poder así evaluar y medir apropiadamente la efectividad prospectiva y retrospectiva de la cobertura

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La designación formal de cobertura debe precisar que la posición primaria sujeta a cobertura debe estar representada por una porción de los flujos a recibir o a pagar con cierto valor y a cierta(s) fecha(s), y no en una posición neta que conjuga múltiples posiciones, pues no se puede comprobar la efectividad de la relación de cobertura, tal como lo requiere el párrafo 52 del Boletín C-10. En el caso de moneda no funcional, sólo es factible identificar ciertos activos o pasivos expuestos al riesgo de entrada o salida de flujos en una moneda no funcional a una misma fecha y obtener sobre dicha porción una cobertura, que puede estar sujeta al tratamiento contable de coberturas. En este caso, una porción de activo o pasivo sí sería una posición primaria sujeta a ser cubierta, tal como lo define el párrafo 22 del Boletín C-10. Esta conclusión converge también con lo señalado en el párrafo 81A de la Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39), Instrumentos financieros, reconocimiento y valuación. En el caso de activos o pasivos financieros con una tasa fija, no puede cubrirse su valor neto, pues estas partidas generan flujos de efectivo en distintos plazos y con distintas tasas.

8.1.7 INIF 11 RECICLAJE DE LA UTILIDAD INTEGRAL RECONOCIDA

La INIF 11, Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo. La INIF 11 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. Como puede observarse, de acuerdo con el párrafo 49 del Boletín C-10, la transacción pronosticada es un tipo de posición primaria susceptible de ser sujeta a cobertura de flujos de efectivo, y el párrafo 106 del C-10 establece que el reciclamiento de todas las coberturas de flujos de efectivo abarca también a los compromisos en firme (cuando éstos se presenten) y a las transacciones pronosticadas. Consecuentemente, al señalar el párrafo 112 el reciclaje de la utilidad integral de una transacción pronosticada, incluye implícitamente que debe ser reconocida bajo el modelo de contabilización de coberturas de flujos de efectivo. Consecuentemente, el reciclaje de la utilidad integral generada por una cobertura de flujos de efectivo asociada con un activo o pasivo reconocido debe ser igual al indicado en el párrafo 112; o sea, que debe reciclarse a resultados a medida que la transacción cubierta, ya como activo o pasivo reconocido, vaya afectando resultados, salvo en el caso de transacciones pronosticadas o compromisos en firme sobre activos o pasivos no financieros, conforme a la Interpretación a las Normas de Información Financiera 7 (INIF 7), Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujos de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero. Por ejemplo, si la cobertura de flujos de efectivo que estaba relacionada con pagos futuros contractuales de intereses sobre activos o pasivos reconocidos, o de porciones o portafolios de éstos, deja de ser efectiva durante el periodo (trimestral o semestral) en que se devengan los intereses, el efecto eficaz acumulado, alojado dentro de la cuenta de utilidad integral hasta que la cobertura dejó de ser efectiva, debe reciclarse

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a resultados a medida que el interés de la posición primaria se siga devengando hasta su pago, en una proporción tal que el devengamiento en resultados, ajustado por el efecto eficaz de cobertura que está siendo reciclado, equivalga al rendimiento (en el caso de activos) o al costo de financiamiento (en el caso de pasivos) sintético1, logrado a través del ajuste vía el reciclaje del efecto eficaz de cobertura, hasta que dicho saldo alojado en la cuenta de utilidad Integral se extinga. Por ende, cabe mencionar que el reciclaje no se lleva a cabo en línea recta. El rendimiento o costo de financiamiento sintético es igual al que se pretendía obtener con la cobertura.

8.1.8 INIF 12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS La INIF 12, Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes, La INIF 12 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. Las distribuidoras de gas natural no deben dejar de reconocer los efectos de los IFD, pues el reconocimiento es uno de los fundamentos principales de la normatividad de los IFD. Aun cuando el efecto de los IFD que los distribuidores contratan representa una cobertura que protege de fluctuaciones de precios del gas a los usuarios menores y no representa una operación de cobertura propia para el distribuidor, no obsta para que el distribuidor reconozca sus efectos. Al no cubrir un riesgo propio del distribuidor no es una operación de cobertura para él. Considerando lo indicado en el párrafo 93 del Boletín C-10, dado que ambos derivados dan origen al reconocimiento de un mismo valor razonable (mismo importe) sólo que con saldo contrario, el efecto proveniente de los cambios en el valor razonable se compensa en el estado de resultados dentro del resultado integral de financiamiento del distribuidor; no ocurre lo mismo en su balance general, en donde deben presentarse por separado los dos IFD, uno como activo y otro como pasivo, y no deben compensarse ya que cada uno está contratado con diferentes contrapartes.

8.1.9 INIF 13 RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE DE LA POSICION PRIMARIA La INIF 13, Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable, debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. El monto de ajuste incluido en la posición primaria cubierta, hasta la fecha en que la cobertura de valor razonable fue suspendida por alguna de las razones establecidas en el Boletín C-10, debe amortizarse contra resultados en el plazo remanente de dicha posición primaria. El monto de la amortización debe estar basada en la tasa de interés efectiva, incluyendo su efecto cambiario o cambio en el valor razonable (si estos factores fueron también designados en la cobertura) que resulte de adicionar o descontar el monto que se afectó al elemento cubierto, hasta la fecha de vencimiento de la posición primaria. La amortización correspondiente debe reflejarse en resultados en aquéllas cuentas en donde los efectos de la posición primaria se alojan.

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En el caso de que no se pueda calcular la tasa efectiva de interés de la posición primaria, que incluya el monto ajustado por el efecto de cobertura de valor razonable reconocido hasta la fecha en que la cobertura fue efectiva, el monto ajustado debe amortizarse contra resultados en línea recta hasta la fecha de vencimiento de la posición primaria.

8.1.10 INIF 14 CONTRATOS DE CONSTRUCCION, VENTA Y PRESTAMOS DE SERVICIOS

Esta INIF 14 complementa la normatividad contenida en el Boletín D-7, Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital. Esta INIF 14 establece su entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2010 para todas las entidades que efectúen contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles. Se permite su aplicación anticipada. Reconocimiento de ingresos procedentes de contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles Contrato de construcción Cuando el componente contratado se ajusta a la definición de un contrato de construcción dentro del alcance del D-7 y su resultado puede ser estimado con suficiente confiabilidad, la entidad debe reconocer los ingresos y los costos y gastos asociados, por referencia a la etapa de terminación utilizando el método de porciento de avance de conformidad con el D-7. En caso contrario, la entidad debe determinar si el contrato es para la prestación de servicios o para la venta de bienes. Contrato para la prestación de servicios Cuando la entidad no está obligada a adquirir y suministrar materiales de construcción, el contrato puede ser solamente un acuerdo para la prestación de servicios. En este caso, considerando lo dispuesto por el párrafo 20 de la NIC-18.

8.1.11 INIF 15 ESTADOS FINANCIEROS La INIF 15, Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional, debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. Se considera que la entidad debe preparar estados financieros en su moneda funcional, como un paso previo para preparar los estados financieros en la moneda de informe para efectos de consolidación, pues éstos son los que presentarían adecuadamente la situación financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de la entidad, con objeto de que la información de la entidad consolidada capte la información que presenta cada subsidiaria en su moneda funcional.

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Sin embargo, una entidad que opera en México requiere presentar estados financieros para efectos legales y fiscales en la moneda de registro, que no se utilizan en el proceso de consolidación o de reconocimiento con base en el método de participación. Al respecto, la expresión "...no está sujeta a..." , que incluye el párrafo 18 del la NIF B-15 debe entenderse como estados financieros que no se preparan para efectos de consolidación o de reconocimiento con base en el método de participación. Consecuentemente, una entidad puede preparar estados financieros en una moneda de informe igual a la de registro, sin conversión a través de su moneda funcional, cuando estos estados financieros sean para efectos legales o fiscales, haciendo la revelación correspondiente de los motivos por los cuales no se realizó la conversión a través de la moneda funcional.

8.1.12 INIF 16 TRANSFERENCIA DE CATEGORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

La INIF 16, Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación. La INIF 16 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Información Financiera. Para que uno o varios instrumentos financieros primarios de sean transferidos de la categoría de con fines de negociación a la de disponibles para la venta (instrumentos de deuda o capital) o a la de conservados a vencimiento (instrumentos de deuda) se requiere que existan eventos fuera del control de la entidad y que sean de tal magnitud, tal como la falta de liquidez en el mercado, que la entidad decida que ya no tendrá la intención de mantenerlos con fines de negociación. El caso en que un instrumento financiero primario clasificado originalmente como con fines de negociación pierda esa característica al no existir ya un mercado activo para el mismo es un evento sumamente inusual, pero puede darse en ciertas circunstancias, especialmente cuando los mercados financieros para cierto tipo de instrumentos se vuelven ilíquidos. Por lo tanto, estas situaciones son excepcionales y deben tratarse como tales. Considerando las circunstancias señaladas en los dos párrafos anteriores, si una entidad transfiere un instrumento financiero primario fuera de la categoría de con fines de negociación, éste debe ser transferido a su valor razonable en la fecha de transferencia y cualquier ganancia o pérdida que hubiera sido reconocida no debe ser revertida. El valor razonable del instrumento financiero primario en la fecha de transferencia debe ser el nuevo costo del instrumento financiero.

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Consecuentemente, en los casos inusuales planteados en los párrafos 7 y 8 de que un instrumento financiero primario de deuda originalmente reconocido como con fines de negociación reúna las condiciones siguientes: i)dejar de ser negociado de manera activa en el mercado en que suele negociarse, ii) tener una fecha definida de vencimiento y iii) que la entidad tenga tanto la intención como la capacidad de conservarlo a vencimiento, puede transferirse a la categoría de conservado a vencimiento. Al pasar a la categoría de conservado a vencimiento debe reconocerse el valor transferido como el nuevo costo para determinar los rendimientos futuros en resultados, reconociendo asimismo cualquier deterioro que se constate en el monto a recuperar. Asimismo, si se dan las circunstancias inusuales planteadas en los párrafos 7 y 8 por las que un instrumento financiero primario de capital o deuda deja de cotizarse en un mercado activo que impida su disposición inmediata, puede transferirse a la categoría de disponible para la venta. Al pasar a esta nueva categoría, las utilidades o pérdidas atribuibles a los cambios subsiguientes en su valor razonable deben reconocerse como parte de otras partidas integrales en el capital contable. En el caso de que un instrumento financiero primario de deuda clasificado como con fines de negociación contenga un derivado implícito, éste debe valuarse y segregarse si el instrumento se transfiere a la categoría de conservado a vencimiento. Si no es posible valuar y segregar el derivado implícito, no puede transferirse tal instrumento a la categoría de conservado a vencimiento y debe permanecer en la categoría de con fines de negociación.1

1Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (en) www.cinif.org.mx [ 14-03-09]

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CAPITULO 9

9.1 ORIENTACION A LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

9.1.1 ONIF 1

PRESENTACIÓN O REVELACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA DE OPERACIÓN

La cual se transcribe a continuación: Referencia: Norma de Información Financiera B-3, Estado de resultados (NIF B-3), párrafo 39 ANTECEDENTES A partir del 1º de enero de 2007, entró en vigor la Norma de Información Financiera B-3, Estado de resultados (NIF B-3), la cual tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultados, requerimientos mínimos de su contenido y normas generales de revelación. La NIF B-3 establece que en la presentación del estado de resultados son exigibles únicamente los siguientes niveles: a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad (párrafo 33, NIF B-3); b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso (párrafo 35, NIF B-3); y c) Utilidad o pérdida neta (párrafo 37, NIF B-3). La NIF B-3 no requiere la presentación del nivel de utilidad o pérdida de operación debido a que es un concepto que tampoco es requerido por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), aunque es importante comentar que algunas entidades que emiten información bajo NIIF suelen presentar dicho nivel. El CINIF está atento a los avances en la convergencia a nivel internacional en relación con este asunto. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 2008 No obstante lo anterior, la NIF B-3, en su párrafo 39 establece que: “En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados financieros, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales, cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero de la entidad; un ejemplo de lo anterior es el nivel de utilidad de operación, el cual –de acuerdo con esta NIF– es permitido aun cuando no es requerido Algunas entidades han manifestado que los usuarios de sus estados financieros tienen necesidad de que se presente en el estado de resultados o se revele en notas a los estados financieros el nivel de utilidad o pérdida de operación para efectos de su análisis. Adicionalmente, dichas entidades han externado tener dudas sobre los rubros que deben incluirse en tal presentación.

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Aunado a lo anterior, cabe señalar que a la fecha de entrada en vigor de la NIF B-3, algunas leyes, reglamentos, contratos comerciales y financieros, etcétera, que afectan a una gran diversidad de entidades, hacen referencia al rubro de utilidad o pérdida de operación; por lo tanto, en estos casos, se hace necesario presentar este nivel dentro del estado de resultados o revelarlo en notas a los estados financieros Actualmente, el CINIF está estudiando la normatividad sobre cómo determinar la utilidad o pérdida de operación y, en su momento, emitirá un proyecto para auscultar las conclusiones alcanzadas sobre este tema. ALCANCE Las disposiciones de esta ONIF 1 pretenden guiar a las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros y que requieran presentar la utilidad o pérdida de operación dentro del estado de resultados o revelarla en notas a los estados financieros TEMA El párrafo 39 de la NIF B-3 establece la posibilidad de presentar, dentro del estado de resultados o en notas a los estados financieros, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales. Por lo anterior, y con la intención de evitar problemas de falta de comparabilidad, esta ONIF se emite para dar respuesta al siguiente cuestionamiento: En los casos en que una entidad presente dentro del estado de resultados o revele en notas a los estados financieros la utilidad o pérdida de operación, ¿qué rubros pueden incluirse en ésta? CONCLUSION En el párrafo 3 anterior, se comenta que la utilidad o pérdida de operación no es requerida ni por la NIF B-3 ni por las NIIF. Por este motivo, el CINIF considera que mientras la normatividad para la determinación de dicha utilidad o pérdida de operación esté en estudio, lo más adecuado es presentarla o revelarla de acuerdo con la práctica contable generalmente aceptada en México desde hace varios años y hasta la fecha de entrada en vigor de la NIF B-3. Por lo anterior, en los casos en los que una entidad, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 39 de la NIF B-3, presente dentro del estado de resultados o revele en notas a los estados financieros la utilidad o pérdida de operación, se recomienda incluir los siguientes rubros: a) Ventas o ingresos netos (párrafos 15 y 16, NIF B-3), b) Costo de ventas, en caso de una clasificación por función (párrafo 22, NIF B-3), y c) Gastos generales (párrafos 25 y 26, NIF B-3). La conclusión de esta ONIF ayudará a que las entidades que presenten o revelen en notas a los estados financieros la utilidad o pérdida de operación mantengan la comparabilidad de sus estados financieros de periodos anteriores al año 2007, con los que se emitan a partir del propio 2007.

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APLICACIÓN Las recomendaciones de esta ONIF pueden aplicarse a cualquier estado de resultados emitido con base en la NIF B-3 EMISION La ONIF 1 fue aprobada para su emisión en enero de 2008.

9.2 ONIF 2 RECOPILACIÓN DE NORMAS DE PRESENTACIÓN Y DE REVELACIÓN

SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS La cual se transcribe a continuación: OBJETIVO Esta Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF) tiene el objetivo general de orientar a los usuarios de la información financiera sobre la aplicación de las disposiciones aplicables existentes en la normatividad vigente en México sobre presentación y revelación de instrumentos financieros. Por lo tanto, su objetivo no es el de establecer nueva normatividad. Para tal efecto, esta ONIF presenta una recopilación de las normas de presentación y de revelación establecidas en las diferentes normas vigentes, que deben aplicarse en los estados financieros en relación con las operaciones realizadas con instrumentos financieros. Esta ONIF no incluye orientaciones asociadas a cuentas por cobrar y pasivos, cuyas normas de presentación y revelación están contenidas en otras normas. REFERENCIA Esta ONIF se basa en las normas de presentación y revelación contenidas en las siguientes normas: • Boletín C-2, Instrumentos financieros, • Documento de adecuaciones al Boletín C-2, • Boletín C-10, Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, • Boletín C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, • INIF 5, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable, • INIF 6, Oportunidad en la designación formal de la cobertura, • INIF 7, Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo nofinanciero, y • INIF 16, Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación.

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ALCANCE Esta Orientación a las Normas de Información Financiera aplica a todas las entidades que emiten estados financieros de acuerdo con la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. ANTECEDENTES Las Normas de Información Financiera que determinan el reconocimiento de los instrumentos financieros se encuentran en un proceso continuo de evolución, como consecuencia del constante desarrollo de nuevos instrumentos financieros en el mercado. Las normas que se citan en los párrafos siguientes iniciaron su vigencia en diferentes años a partir de 2001, a medida que se emitieron para cubrir varios temas en relación con instrumentos financieros. 2001 – Boletín C-2, Instrumentos financieros, que tiene como objetivo establecer las normas generales de valuación, presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. 2004 – Boletín C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, cuyos objetivos son: a) indicar las diferencias básicas entre el pasivo y el capital contable, b) establecer normas para clasificar y valuar en el reconocimiento inicial los componentes de pasivo y de capital de los instrumentos combinados, y c) establecer normas de revelación de los instrumentos financieros combinados. 2005 – Boletín C-10, Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, que tiene los siguientes objetivos: a) Establecer las características que debe tener un instrumento financiero para ser

considerado como derivado, b) Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines de

cobertura, c) Establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero derivado

para considerarse como instrumento de cobertura, así como señalar las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser designadas en una relación de cobertura,

d) Definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las normas relativas a su evaluación inicial y su evaluación posterior, ya que se trata de la característica esencial que debe tener el instrumento financiero derivado para ser designado y documentado como instrumento financiero de cobertura,

e) Establecer las normas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación contenidas en el Boletín C-2, aplicables a los instrumentos financieros derivados, incluyendo aquellos con fines de cobertura, y

f) Establecer las normas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados.

2005 – Documento de adecuaciones (DA) al Boletín C-2, Instrumentos financieros, cuyo objetivo es el de adecuar y homologar las normas establecidas en el Boletín C-2 con las normas internacionales en cuanto a las categorías en las cuales se deben clasificar los instrumentos financieros y las transferencias entre dichas categorías, así

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como dar mayor precisión al reconocimiento del deterioro de valor de los activos financieros, 2008 – 2009 – Adicionalmente, el CINIF ha emitido varias Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF) sobre el tema de instrumentos financieros. Algunas de éstas modificaron las normas antes mencionadas y contienen también temas de presentación y revelación que hay que tomar en cuenta. Las INIF emitidas son la INIF 5, Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable; la INIF 7, Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujos de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero y la INIF 16, Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación. ORIENTACIÓN Para facilitar la consulta y aplicación de esta recopilación, las normas de presentación y revelación se presentan agrupadas por tipo de instrumento: a) Los instrumentos primarios (deuda y capital) incorporan las normas del Boletín C-

del DA al C-2, así como de la INIF 16, b) Los instrumentos financieros derivados incorporan normas señaladas en el Boletín C-2, las normas específicas enunciadas en el Boletín C-10 y las disposiciones de

revelación de las Interpretaciones a las INIF 5, 7 y 16, y c) Los instrumentos financieros combinados incorporan normas señaladas en el

Boletín C-2 y en el Boletín C-12. Como se indica en el párrafo 61 del Boletín C-2, “El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una entidad con referencia a instrumentos financieros es proporcionar información que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros”. Las normas citadas en el párrafo anterior también expresan la necesidad de diversas revelaciones sobre instrumentos financieros. En este contexto, las revelaciones de instrumentos financieros requieren como mínimo: a) La descripción de políticas contables relativas a instrumentos financieros,

incluyendo las políticas de administración de riesgos, b) Una descripción de los riesgos financieros a que está sujeta la entidad, objetivos

generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados, naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no derivado, categorías de instrumentos financieros derivados, técnicas de valuación y medición de riesgos inherentes a los instrumentos financieros derivados, métodos y supuestos utilizados para la determinación del valor razonable de los instrumentos financieros derivados y derivados implícitos utilizados para cubrir o no posiciones de riesgo,

c) Información cuantitativa, d) Información cualitativa, e) Normas específicas para revelar las coberturas de valor razonable, flujo de efectivo

e inversión en una subsidiaria extranjera, f) Revelar las transferencias o reclasificaciones entre activos financieros, g) Divulgar los ajustes y reversiones por deterioro, y h) Revelar la separación de componentes de pasivo y capital en instrumentos

combinados.

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En el Apéndice A se incluye la recopilación que coadyuva al cumplimiento de las normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros requeridas por las Normas de Información Financiera. EMISIÓN Esta ONIF fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF para su publicación en enero de 2009 y, con base en lo establecido en la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, no se somete al proceso de auscultación dado que no establece nueva normatividad ni modifica norma particular alguna. Apéndice A. Recopilación de normas de presentación y de revelación sobre instrumentos financieros Esta guía facilita el cumplimiento de los requisitos de revelación relativos a instrumentos financieros, para estados financieros preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera (NIF). Las referencias alfanuméricas que se incluyen se relacionan con los párrafos de los Boletines emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF). En virtud de que este Apéndice resume los requerimientos de revelación, cuando existan dudas debe consultarse el texto completo de los pronunciamientos relativos. INSTRUMENTOS FINANCIEROS “PRIMARIOS” (Boletín C-2 y Documento de adecuaciones) Normas de presentación En el balance general de la entidad deben presentarse todos los activos y pasivos financieros, resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa dicha entidad (C-2 p.45). Los activos y pasivos financieros deben seguirse presentando en el balance general hasta que la entidad deja de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero (C-2 p.46). Los instrumentos financieros con plazo menor de un año deben clasificarse por separado y presentarse en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año, de los instrumentos financieros a largo plazo. (C-2 p.47 y DA al C-2 p.32). Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en (C-2 p. 48): a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores,

cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo,

b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los instrumentos financieros que se mantienen hasta su vencimiento, cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros, y

c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no existe evidencia de su realización a corto plazo.

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Los instrumentos financieros clasificados en activo circulante y no circulante se deben presentar en forma segregada en las siguientes categorías (C-2 p.49): a) Con fines de negociación, b) Disponibles para la venta, y c) Conservados a vencimiento. Se deben presentar como pasivos circulantes (C-2

p.50): a) El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo

vencimiento es menor a un año, y b) La porción del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda

a largo plazo que se tendrá que liquidar dentro del siguiente año. El activo financiero y el pasivo financiero se compensan y el monto neto se presenta en el balance general cuando (C-2 p.57): a) La entidad tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al

mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, y

b) Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.

Para efectos del estado de flujos de efectivo deben presentarse como flujos de operación los provenientes de: a) Cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negociación;

tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados, utilizados con fines de negociación o los relacionados con contratos de factoraje (B-2 p.19g), y

b) Cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación (B-2 p.19h).

Para efectos del estado de flujos de efectivo deben presentarse como flujos de inversión los provenientes de: a) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de

instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación, tales como los disponibles para la venta o conservados a vencimiento (B-2 p.23 c), y

b) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación, tales como acciones en asociadas o negocios conjuntos (B2 p.23d).

Normas de revelación Las políticas contables deben describir (C-2 p.63): a) Las bases de valuación de los instrumentos financieros y, en caso de que se utilicen

valuaciones técnicas del valor razonable, debe explicarse la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable,

b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de: i) La valuación de los instrumentos financieros, y ii) Los costos, rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros, y

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d) El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero que la entidad espera mantener hasta su vencimiento o como disponible para la venta (C-2 p.63c y DA al C-2 p.34). e) Debe revelarse la política de administración de riesgos que tenga establecida la entidad (C- 2 p.64).

Debe revelarse el detalle de los principales (C-2 p.66): a) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo, b) Instrumentos financieros conservados al vencimiento, y c) Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general

de la entidad explicando sus características. Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mínimas, es necesario tomar en cuenta la importancia relativa de los instrumentos financieros. En algunos casos bastará con presentar la información financiera agrupando los instrumentos financieros que tengan características similares con respecto a riesgo, plazo, moneda y tasa de interés fija o variable (C-2 p. 67). En caso de existir transferencias entre categorías de activos financieros, debe revelarse que éstas fueron motivadas debido a que la intención original para la clasificación de esos activos estuvo afectada por cambios en la capacidad financiera de la entidad, o por cambios en las circunstancias que obligaron a modificar la intención original (DA al C-2 p.11 y 12). Debe presentarse un resumen de transferencias o reclasificaciones entre activos financieros, indicando las razones de la entidad para efectuar dichas transferencias, así como sus efectos en los resultados del periodo y en la utilidad integral. (DA al C-2 p. 34a). En el caso de ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros de instrumentos financieros clasificados como disponibles para la venta o como conservados a vencimiento, debe divulgarse la naturaleza e importe de dichos ajustes por cada clasificación de activos financieros (DA al C-2 p.34b). En el caso de reversión de pérdidas por deterioro que hubieran sido reconocidas en periodos anteriores (no aplicable a instrumentos de capital disponibles para la venta), se debe divulgar el importe de dicho ajuste así como las causas que dieron origen a la reversión (DA al C-2 p.34c). La INIF 16 requiere que en el caso de transferencia de instrumentos financieros fuera de la categoría de con fines de negociación se revele: a) El monto y tipo de instrumentos transferidos, b) Para cada periodo de presentación de estados financieros y hasta que el

instrumento financiero primario se dé de baja, el valor en libros y el valor razonable de todos los instrumentos financieros primarios que se hayan transferido en el periodo actual y en periodos anteriores,

c) Las circunstancias inusuales que condujeron a efectuar la transferencia y por qué se consideraron inusuales,

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d) Si la transferencia se realizó hacia la categoría de conservados a vencimiento, el hecho y las razones por las cuales se tiene tanto la intención como la capacidad de conservar los instrumentos financieros primarios de deuda al vencimiento,

e) Las utilidades o pérdidas atribuibles a cambios en su valor razonable que fueron reconocidas en el periodo en que se efectúa la transferencia, previo a la fecha de la misma,

f) Para el periodo en que se realiza la transferencia, así como para los periodos posteriores hasta que el instrumento se dé de baja, las utilidades o pérdidas atribuibles a cambios en el valor razonable que se hubieran reconocido en resultados en el periodo actual y en forma acumulada, de no haberse transferido los instrumentos financieros, y

g) La tasa de interés efectiva y el monto estimado de flujos de efectivo a recuperar de los instrumentos financieros transferidos, a la fecha de transferencia.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA (Boletín C-10) Normas de presentación Todos los derechos y obligaciones que surgen de los contratos con instrumentos financieros derivados deben ser reconocidos en el balance general, como activos financieros o pasivos financieros (C-10 p.118). Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos, con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo (C-2 p.48d). Se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados con los activos y pasivos reconocidos en el balance general, con los cuales se asocian (C-10 p119). Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general de acuerdo con lo indicado en el C-10 p.121, cuando en una entidad (C-10 p.120): a) se tenga el derecho contractual de compensar las cantidades reconocidas, al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o b) los activos o pasivos financieros sean de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tengan el mismo plazo de vencimiento y se vayan a liquidar simultáneamente. Con respecto a los instrumentos financieros derivados que incorporen en el mismo contrato tanto derechos como obligaciones, se compensarán los activos y pasivos financieros que resulten de dicho contrato. Si el resultado de dicha compensación es deudor, el saldo debe presentarse en el activo y si es acreedor en el pasivo, dentro del rubro de operaciones con instrumentos financieros derivados (C-10 p.125). El importe de los instrumentos financieros derivados que únicamente otorguen derechos u obligaciones, pero no ambos, se presentará en el activo o pasivo dentro del rubro de operaciones con instrumentos financieros derivados (C-10 p.126).

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El resultado por cambios en el valor razonable de los activos o pasivos correspondiente a los instrumentos financieros derivados con fines de negociación debe presentarse en el estado de resultados en el resultado integral de financiamiento (C-10 p.127). El efecto del cambio en el valor razonable de los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de cobertura debe presentarse en el mismo rubro del estado de resultados en el que se presenta el resultado de valuación de la posición primaria cubierta (C-10 p.128). Las cuentas de aportaciones o margen asociadas a transacciones con fines de negociación o cobertura, con derivados cotizados en bolsas reconocidas, deben presentarse dentro del rubro de instrumentos financieros derivados, incluyendo tanto las aportaciones o márgenes fijados en efectivo o valores, como sus rendimientos netos (C-10 p.129). Normas de revelación Se debe revelar si la entidad recibe un colateral en alguna operación con instrumentos financieros derivados (C-10 p. 113). Debe revelarse el colateral requerido a la entidad que celebró operaciones con derivados que no están cotizados en bolsas reconocidas, que debe considerarse como un activo restringido (C-10 p.114). Se debe revelar la política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida (C-2 p.64). Debe revelarse el detalle de los principales instrumentos financieros considerados derivados, describiendo las características de los contratos, valores de referencia, garantías y riesgos inherentes, así como la metodología de valuación y las políticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuación (C-2 p. 66 d). Además deben incluirse las siguientes revelaciones en notas a los estados financieros (C-10 p. 130): a) Descripción de los riesgos financieros a los cuales se encuentra sujeta la entidad,

distinguiendo entre aquellos que ya se encuentran reconocidos en el balance general, con respecto a aquellos que todavía no se encuentran reconocidos como activos o pasivos, pero que eminentemente afectarán los resultados del periodo actual u otro posterior,

b) Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados, así como el contexto y las estrategias para alcanzarlos. Esta información debe ser suficientemente explícita con referencia a aquellos instrumentos financieros derivados que no están siendo utilizados o que no califican con fines de cobertura bajo el presente documento,

c) Divulgar la naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no derivado (en caso de ser designado como instrumento de cobertura), incluyendo los términos y condiciones significativas que puedan afectar el importe, plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros,

d) Revelar lo referente a la documentación formal de las coberturas (C10 p.51 inciso a), distinguiendo entre las siguientes categorías:

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I) Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de valor razonable y activos o pasivos no financieros de posición primaria (C-10p.73),

II) Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de

flujos de efectivo, tomando en cuenta que la documentación de la relación de cobertura contiene la descripción de las transacciones pronosticadas designadas como posiciones primarias, incluyendo la fecha del periodo en el que se espera que dichas transacciones ocurran, la naturaleza específica del activo o pasivo involucrado, el monto de moneda extranjera esperado o de cantidades físicas esperadas, entre otros aspectos.(C-10 p.82), e

III) Instrumentos financieros derivados y no derivados designados como instrumentos

de cobertura de moneda extranjera, e) Una descripción genérica sobre las técnicas de valuación y medición de riesgos

utilizadas por la entidad, para tomar las decisiones inherentes a estos instrumentos (valor en riesgo, duración, análisis de escenarios, etc.), así como los supuestos de los modelos utilizados. Si la entidad no cuenta con límites de pérdida, sistemas o unidades que den seguimiento al riesgo asociado a la posición vigente de instrumentos financieros derivados, deberán revelarse los mecanismos o políticas que mitiguen estos riesgos,

f) Una descripción de los métodos y supuestos utilizados para determinar el valor

razonable de los instrumentos financieros derivados que no tengan cotización en los mercados,

g) Una breve relación de las obligaciones a que pueda estar sujeta la institución en

operaciones con derivados, y h) Descripción de los derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de

riesgo y de aquellos derivados implícitos que no están destinados a cubrir riesgos financieros, incluyendo la sensibilidad que los efectos de los mismos acarrean sobre la entidad.

Para efectos de revelar la información cuantitativa se debe (C-10 p.131): a) Mostrar por separado las operaciones con fines de negociación de las efectuadas

con fines de cobertura, b) Distinguir entre las posiciones largas y posiciones cortas, c) Distinguir entre los instrumentos financieros derivados negociados fuera de bolsa (“sobre el mostrador”) (“over the counter”) y los cotizados en bolsa, d) Describir el tipo de riesgo asumido, e) Describir el tipo de instrumento financiero derivado, f) Describir el tipo de subyacente; y en su caso, g) Describir el tipo de instrumento financiero no derivado de cobertura. En cuanto a información cuantitativa, debe revelarse (C-10 p.132): a) Los montos nocionales de los contratos con instrumentos financieros derivados, b) El monto y tipo de colaterales otorgados a, y requeridos por la contraparte, c) La composición del portafolio de instrumentos financieros derivados con fines de

negociación, d) El valor de la exposición al riesgo de mercado, así como las estimaciones de la

administración respecto a dicho riesgo,

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e) La exposición al riesgo de crédito, así como las pérdidas, en caso de existir, asociadas a este tipo de riesgo, que hayan sido generadas en el periodo,

f) El importe del valor razonable de los instrumentos financieros derivados calculados con determinaciones técnicas y sus respectivos cambios mostrados tanto en los resultados del periodo como en la utilidad integral dentro del capital contable, y

g) El monto de las pérdidas reconocidas en los resultados del periodo derivado del deterioro de un activo financiero.

Con respecto a los instrumentos financieros derivados y no derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de valor razonable y respecto de las posiciones primarias relacionadas debe presentarse(C-10 p.133): a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la

inefectividad, el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad, en su caso, así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados, y

b) El monto de la ganancia o pérdida neta reconocida en resultados cuando un compromiso en firme ya no califica como la posición primaria en una cobertura de valor razonable.

En lo referente a los instrumentos financieros derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo y respecto de las posiciones primarias relacionadas, debe revelarse (C-10 p.134): a) La utilidad o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la

inefectividad, el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad, en su caso, así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados,

b) El monto neto estimado de las ganancias o pérdidas originadas por transacciones o eventos, que están presentadas dentro de la utilidad integral a la fecha de los estados financieros y que se espera sean reclasificadas a resultados dentro de los próximos 12 meses,

c) El periodo máximo en el que la entidad cubre su variabilidad en los flujos futuros respecto de transacciones pronosticadas excluyendo aquéllas relacionadas al pago de un interés variable en instrumentos financieros existentes, y

d) El monto de las ganancias o pérdidas reclasificadas a resultados como consecuencia de la improbable ocurrencia de la transacción pronosticada.

Con respecto a instrumentos financieros derivados y no derivados, que sean designados como cobertura de la exposición al riesgo originado por la variabilidad en el tipo de cambio de una inversión neta en una subsidiaria extranjera, debe revelarse el monto neto de las ganancias o pérdidas incluidas en el ajuste por conversión acumulado durante el periodo contable respectivo (C-10 p.135). Si la entidad amortizó, hasta diciembre de 2007, pagos al inicio del instrumento financiero derivado para hacer justo un derivado y en 2008 canceló un importe significativo, debe revelarse el saldo pendiente de amortizar contra resultados (INIF 5 p. 17). En operaciones de cobertura de flujo de efectivo de transacciones pronosticadas sobre compra de un activo no financiero, vigentes a diciembre de 2007, debe revelarse la reclasificación de la utilidad o pérdida acumulada en el resultado integral incluida en el capital contable, al activo no financiero, por el cambio en la normatividad (INIF 7 p. 14).

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERÍSTICAS DE PASIVO, DE CAPITAL O DE AMBOS (Boletines C-2 y C12) Normas de presentación Clasificar desde su reconocimiento inicial los instrumentos financieros combinados como pasivo o capital, de acuerdo con la sustancia del convenio (C-12 p. 23, C-2 p.51). Los componentes de capital de los instrumentos financieros deben ser clasificados por las entidades emisoras como capital contable en tanto no representen obligaciones virtualmente ineludibles de transferir efectivo, bienes, servicios o más acciones en el futuro (C-12 p.24). Los componentes de deuda de los instrumentos financieros deben ser clasificados por las entidades emisoras como pasivos en tanto requieran la transferencia de activos o servicios para dar como liquidada la obligación (C12 p.25). Un componente de un instrumento financiero que requiere o permite a la emisora entregar un número fijo de acciones de la propia entidad en el futuro a cambio de un valor monetario fijo, debe clasificarse como capital contable, a menos de que el contrato de emisión contenga cláusulas que obliguen a un pago anticipado en caso de incumplirlas, en cuyo caso se clasificará como pasivo (C12 p,26). Un componente de un instrumento financiero que requiere o permite a la emisora entregar un número variable de acciones de la propia entidad en el futuro, debe clasificarse como capital contable sólo si (C12 p.27): a) El valor monetario de la obligación cambia en función a un factor fijo referido a un

número fijo de acciones de la entidad emisora, y b) Si el valor monetario de la obligación cambia en la misma dirección del cambio en el

valor de ese mismo número de acciones de la entidad emisora. Si no se reúnen las condiciones prescritas en el párrafo anterior, la obligación debe clasificarse como pasivo (C12 p.28). Si del análisis de los componentes de los instrumentos financieros se determina que sus características son únicamente de deuda o de capital, estos deben clasificarse como pasivo o como capital en su totalidad (C12 p.29). Si del análisis de los componentes de los instrumentos financieros se determina que sus características son tanto de deuda como de capital, los componentes deben cuantificarse y clasificarse por separado (C12 p.30). Normas de revelación Se debe revelar cuando la entidad ha emitido instrumentos financieros combinados, que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento de capital (C-2 p.13). Deben revelarse las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación como deuda o capital, así como sus fechas de

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vencimiento, tasas promedio de rendimiento y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad (C-2 p.65). Se debe revelar en las notas a los estados financieros (C-12 p.60): a) La naturaleza del instrumento financiero, b) Una descripción de los componentes que fueron separados y las razones que lo

justifiquen, c) El monto de los activos recibidos y los asignados al pasivo y capital contable, y d) La metodología seguida en la separación de los componentes.2

10.1 ANEXO REPORTE TECNICO # 11 Resumen de los cambios propuestos en los proyectos que llevará a cabo el CINIF durante 2009. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera A.C. (CINIF),presenta como cada año los cambios propuestos a las normas que tiene planeado desarrollar durante el presente año, algunas de las cuales se emitirán como normas definitivas para entrar en vigor en el 2010 y otras se publicarán para auscultación durante 2009 y se concluirán en 2010. Las modificaciones que se llevarán a cabo en estas NIF son consecuencia de la emisión de otras NIF en años anteriores y del proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Adicionalmente, se incluye el estatus de la NIF B-6, Acuerdos con inversiones conjuntas, que se auscultó en el año 2008, sobre la cual el CINIF seguirá trabajando en 2009. Proyectos: NIF B-4, Capital contable y estado de variaciones en el capital contable y NIF B-11, Balance general y modificaciones a las NIF A-3, A-5, A-7, B-2 y B-3. Para converger con: La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros y la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, Presentación de los estados financieros. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Emitir la NIF B-4 Capital contable y estado de variaciones en el capital contable, con la finalidad de converger con la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros y con la NIC 1 modificada (emitida en septiembre de 2007 y vigente para los periodos anuales que se inicien el o después del 1º. de enero de 2009) Presentación de los estados financieros (Presentation of Financial Statements), principalmente los capítulos Statement of changes in equity, contenido en los párrafos 106 a 110 de la NIC 1 modificada y Capital, contenido en los párrafos 134 a 136 de esa NIC.

2 Orientación a las Normas de Información Financiera. ONIF 1 y ONIF 2 (en) www.cinif.org.mx [14-03-09]

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• Cambios a las NIF A-3, A-5, A-7, B-2 y B-3, las modificaciones al estado de variaciones en el capital contable contenidas en la NIC 1 reformada y que se adoptarán en la NIF B-4 hacen necesario modificaciones a las siguientes NIF vigentes: • NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. • NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros. • NIF A-7, Presentación y revelación. • NIF B-2, Estado de flujos de efectivo. • NIF B-3, Estado de resultados . • Emisión de la NIF B-11, Balance general. Para continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera y establecer las reglas que deben aplicarse con respecto al balance general y que hasta ahora no han sido emitidos, el CINIF ha considerado necesario la emisión de la NIF B-11, Balance general. Para este propósito se adoptarán las normas establecidas por el International Accounting Standards Board (IASB) en la NIC 1 reformada. CAMBIOS RELEVANTES • Establecer que las donaciones forman parte de los ingresos. Propuesta: De acuerdo con la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, se eliminará en la NIF B-4 el requisito que establece el actual Boletín C-11, Capital contable, que requiere que las donaciones que recibe una entidad formen parte del capital contribuido. • Incorporación a la nueva NIF B-4 de la normatividad relativa a utilidad integral. Propuesta: La NIF B-4 abrogará al actual Boletín B-4, Utilidad integral y también a las actuales Circulares 38, Adquisición temporal de acciones propias y 40, Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones. • Adoptar el enfoque de la NIC 1 reformada. Propuesta: Se adoptará el nuevo enfoque seguido por el IASB en la NIC 1 reformada, especialmente en lo relativo al reconocimiento en el estado de variaciones en el capital contable únicamente de cambios correspondientes a los propietarios; es decir, que todos los cambios no correspondientes a éstos, denominados actualmente “otras partidas de utilidad integral” deberán registrarse directamente en el estado de resultados, que en la nueva NIF B-3 se denominará Estado de utilidad integral. • Eliminar la obligación de presentar en un solo renglón del estado de variaciones en el capital contable tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral. Propuesta: Para converger con las disposiciones del IASB se eliminará la obligación de presentar en un solo renglón del estado de variaciones en el capital contable tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral. La NIF B-4 permitirá que la entidad emisora del estado de variaciones en el capital contable adopte la denominación y el formato de estado de variaciones en el capital contable que considere más apropiado para cumplir con las condiciones de transparencia y claridad de la información. • Establecer dos opciones para la presentación del estado de resultados. Propuesta: En la nueva NIF B-3, Estado de utilidad (o pérdida) integral, se establecerá que éste podrá presentarse en un solo estado de utilidad (o pérdida)

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integral o en dos: un estado de resultados, que termine mostrando la utilidad o pérdida del periodo y, por separado, un estado de utilidad integral que se inicie con la utilidad (o pérdida) del periodo, muestre las otras partidas integrales y termine con la utilidad (o pérdida) integral del periodo. • Adicionar revelaciones a la NIF B-3 sobre los ajustes de reclasificación. Propuesta: La nueva NIF B-3 también requerirá que se revelen los “ajustes de reclasificación” y los efectos de impuestos correspondientes a los traspasos (“ajustes de reclasificación”) a pérdidas y ganancias del periodo de partidas que en periodos anteriores se consideraron como otras partidas integrales. • Requerir la presentación de un balance general al inicio del periodo más antiguo cuando ocurran cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores con efecto retrospectivo. Propuesta: En las NIF A-3 y A-5, entre otros cambios se requerirá que cuando ocurran cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores que se hayan reconocido afectando retrospectivamente a los estados financieros, además de los estados financieros básicos deberá presentarse un balance general al inicio del periodo más antiguo que se presente. • Permitir que los estados financieros tengan títulos diferentes a los que se utilizan en las NIF A-3 y A-5, como lo establece el párrafo 10 de la NIC 1. Propuesta: También en las NIF A-3 y A-5 se establecerá que los emisores de estados financieros pueden utilizar títulos para los estados financieros diferentes a los que se utilizan en esas NIF, como lo establece el párrafo 10 de la NIC 1. El CINIF estudiará si se adopta ese párrafo como está en la NIC 1 o si se modifica para establecer qué título es recomendable o preferible para cada estado financiero. • Adicionar ejemplos de estados de variaciones en el capital contable en la NIF B-4. Propuesta: En la NIF B-4 se incluirán ejemplos de presentación del estado de variaciones en el capital contable. En la NIF B-3 se incluirán ejemplos de los estados de utilidad integral en sus dos modalidades. Razones (correspondientes a todos los cambios propuestos): • Converger con IASB. • El Boletín C-11 vigente prescribe para los donativos recibidos un tratamiento contable que no está de acuerdo con lo que establece la NIF A-5, por lo que debe modificarse para que dichos donativos se reconozcan como ingresos. • Actualmente no existe ninguna NIF que cubra el balance general ni el estado de variaciones en el capital contable, a excepción de los párrafos 71 a 84 de la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, que se refieren a este último estado. PLAN INMEDIATO Desde 2007 el CINIF inició los trabajos de investigación y desarrollo de las nuevas normas. Se estima que el proyecto para auscultación de estas normas y de las otras normas que se verán afectadas, estén terminados durante el segundo trimestre de 2009.

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Proyecto: NIF B-5, Información financiera por segmentos Para converger con: La NIIF 8, Segmentos de Operación. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Adoptar la NIIF 8. CAMBIOS RELEVANTES • Tipos de segmentos. Propuesta: Eliminar el requerimiento que establece el Boletín B-5, Información financiera por segmentos, vigente a la fecha, que obliga a identificar necesariamente a cada segmento en alguna de las siguientes categorías: - segmento económico - segmento por área geográfica - segmento por grupo de clientes Razón: Se considera que el requerimiento del Boletín B-5 representa una limitante debido a que pueden existir algunas otras clasificaciones válidas. • Información primaria y secundaria Propuesta: El Boletín B-5 requiere presentar información analítica (primaria) sólo por alguno de los 3 tipos de segmentos (económico, por área geográfica o por grupo de clientes), e información general (secundaria) por los otros 2 tipos de segmentos, si es que los hubiera. Razón: Se considera que el cambio propuesto lleva a cumplir, de mejor manera, la característica de información suficiente, confiable y finalmente, útil. PLAN INMEDIATO El Centro de Investigación y Desarrollo ha iniciado ya los trabajos en torno a la elaboración de la NIF B-5 con la intención de emitir el proyecto para auscultación dentro del primer trimestre de 2009. Proyecto: NIF B-6, Acuerdos con inversiones conjuntas, auscultada durante 2008. Para converger con: NIC 31, Negocios conjuntos, considerando los cambios propuestos a esta NIC, por el Exposure Draft 9, Acuerdos conjuntos, (ED9). Dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), actualmente está vigente la NIC 31, Participaciones en Negocios Conjuntos, que establece que el reconocimiento contable de los negocios conjuntos debe hacerse mediante la consolidación proporcional, cuestión con la que el CINIF no está de acuerdo por considerar que dicho tratamiento está en contra del postulado ED 9 el cual propone establecer que el reconocimiento contable de tales inversiones se haga bajo el método de participación y, consecuentemente, elimina la consolidación

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proporcional, cuestión con la que el CINIF está de acuerdo. Por lo anterior, el CINIF decidió converger con el ED 9 y no con la NIC 31 vigente. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • El CINIF auscultó durante 2008 el proyecto de NIF B-6. Durante el primer semestre del 2009, continuará con el estudio de las respuestas recibidas durante la auscultación de dicho proyecto, debido a que existe controversia respecto a la eliminación del procedimiento de consolidación proporcional para la presentación de la información financiera de los negocios conjuntos. • Dar seguimiento a las decisiones que se tomen por el IASB respecto a la emisión final de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), Acuerdos conjuntos. Esto para lograr que la NIF B-6 final alcance el mayor grado de convergencia posible con las NIIF. • Emitir la NIF B-6 como una nueva Norma de Información Financiera en México que establezca el tratamiento contable para los acuerdos con inversiones conjuntas siguientes: - Operación conjunta, - Activos conjuntos y - Negocios conjuntos. CAMBIOS RELEVANTES • Nueva NIF en México sobre acuerdos con inversiones conjuntas. Propuesta: Emitir una nueva NIF que trate el tema de acuerdos con inversiones conjuntas siguientes: - Operación conjuntas - Activos conjuntos - Negocios conjuntos Razón: No existe una NIF que trate el tema; a la fecha se utiliza la NIC 31, Negocios conjuntos como norma supletoria. • Negocios conjuntos Propuesta: Que el reconocimiento contable de estas inversiones se haga con la aplicación del método de participación, en forma semejante al tratamiento de inversiones en asociadas. Razón: Esta propuesta se basa en el hecho de que en un negocio conjunto, por definición, se ejerce control conjunto; es decir, se toman decisiones en forma compartida. Al no tener control sobre el negocio, no procede su consolidación. Por lo que respecta al tema de consolidación proporcional, el CINIF considera que presentar las inversiones en negocios conjuntos mediante la técnica de consolidación proporcional está en contra del postulado de entidad económica. El argumento es que la entidad económica se define como un conjunto integrado de recursos y actividades que se encuentran bajo un único centro de control; por lo tanto, al establecer que es un conjunto integrado de recursos y actividades, es incorrecto sólo consolidar una

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parte o porción del negocio conjunto. No obstante el CINIF mantiene este tema en estudio. PLAN INMEDIATO El CID se encuentra en la última fase del proceso de emisión de la NIF B-6 final; no obstante, también está en espera de la emisión de la NIIF sobre el tema relativo para lograr que la NIF B-6 esté en convergencia con ella. El CID espera promulgar la NIF B-6 definitiva a finales del año 2009. Proyecto: NIF B-9, Información a fechas intermedias Para converger con: NIC 34, Información financiera intermedia. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Adoptar la NIC 34. • Incluir los cambios derivados de la emisión del Marco Conceptual especialmente de la NIF A-7, Presentación y revelación. CAMBIOS RELEVANTES • Actualización de la NIF B-9. Propuesta: eliminar terminología y conceptos que ya no son aplicables: “Principios de contabilidad”, principio de consistencia, etc.; así como incorporar nuevos temas como es la incorporación del estado de flujos de efectivo. PLAN INMEDIATO El Centro de Investigación y Desarrollo ha iniciado ya los trabajos en torno a la elaboración de la NIF B-5 con la intención de emitir el proyecto para auscultación dentro del primer trimestre del 2009. Proyecto: NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos Para converger con: Debido a que las IFRS no contemplan a las entidades con propósitos no lucrativos dentro de su alcance, no existe una norma específica con la cual converger. Sin embargo, las modificaciones propuestas al Boletín B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, son consecuencia de los cambios al Marco Conceptual, a la NIF B-2, Estados de flujos de efectivo y a la NIF B-3, Estado de resultados y estas normas convergen en esencia con las IFRS. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Adopción de la nueva terminología del Marco Conceptual, en especial con la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros y de la NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros. • Realizar los cambios derivados de la emisión de la NIF B-2. • Analizar si las modificaciones que tuvo el estado de resultados con la emisión de la NIF B-3 son procedentes para el estado de actividades. Se requiere que ambos estados que muestran el desempeño de las entidades sean coincidentes en temas como la eliminación de la clasificación de partidas como extraordinarias o

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especiales; además, es necesario analizar si, por ejemplo, la clasificación de partidas en ordinarias y no ordinarias debe aplicarse también al estado de actividades. • Revisión de los Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) 116 Accounting for contributions received and contributions made y 117 Financial statements of not for profit organizations, revisar estas normas que sirvieron de referencia para la elaboración del Boletín B-16 para verificar que se hayan incluido todos los temas requeridos. • Darle a la NIF B-16 el nuevo formato que se ha diseñado para las NIF en general, para que contenga todas las secciones establecidas. CAMBIOS RELEVANTES • Adecuación con la nueva terminología del Marco Conceptual. Propuesta: Modificar y adicionar la terminología empleada en el actual Boletín B-16 para que se encuentre de acuerdo con la utilizada en el nuevo Marco Conceptual; en específico, en las NIF A-3 y A-5. Por ejemplo, las definiciones de patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable, así como la definición de ingreso que incluye a las contribuciones recibidas, etc. Razón: La modificación se requiere para que exista concordancia entre los conceptos y referencias que se utilizan en todas las NIF. • Realizar los cambios para converger con la NIF A-5 y la NIF B-3 en cuanto a que las contribuciones recibidas son ingresos. Propuesta: Llevar a cabo los cambios pertinentes para que establecer como lo hacen la NIF A-5 y la NIF B-3 que las contribuciones recibidas (donativos) forman parte de los ingresos. Razón: Lograr que los cambios realizados previamente estén considerados en todas las NIF relativas. • Realizar los cambios derivados de la emisión de la NIF B-2. Propuesta: Establecer las características que debe tener el estado de flujos de efectivo de entidades con propósitos no lucrativos. Razón: Dar efecto a los cambios derivados de la NIF B-2. PLAN INMEDIATO El Centro de Investigación y Desarrollo ha iniciado ya los trabajos de desarrollo de la NIF B- 16 con el objetivo de emitir el proyecto para auscultación dentro del primer trimestre del 2009. Proyecto: NIF C-1, Efectivo

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Para converger con: Debido a que las IFRS no contemplan una NIIF de efectivo, no existe una norma específica con la cual converger. Sin embargo, se adecuará la definición de efectivo, según lo estipulado en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, misma que es convergente con la NIC 7, Estados de flujos de efectivo. Asimismo, se analizarán otras normas del IASB como las de instrumentos financieros para captar temas que afecten a la NIF C-1. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Adecuación a la nueva terminología, en especial con la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo y el nuevo Marco Conceptual. • Realizar los cambios derivados de la emisión de la NIF B-2. • Darle a la NIF C-1 el nuevo formato que se ha diseñado para las NIF en general, para que contenga todas las secciones establecidas. CAMBIOS RELEVANTES • Modificación del concepto de efectivo. Propuesta: Incluir como parte del efectivo a las inversiones temporales a la vista. Razón: Tener consistencia con la definición de efectivo establecida en la NIF B-2. PLAN INMEDIATO El Centro de Investigación y Desarrollo ha iniciado ya los trabajos de desarrollo de la NIF C-1 con el objetivo de emitir el proyecto para auscultación dentro del primer trimestre del 2009. Proyecto: NIF C-3, Cuentas por cobrar (NIFC-3) Para converger con: Las NIIF en las que se encuentra disperso el tema de cuentas por cobrar en varios documentos. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Analizar en su totalidad las NIIF y adoptar la normatividad al máximo grado posible. • Incorporar la terminología utilizada en el Marco Conceptual. CAMBIOS RELEVANTES • Alcance de la NIF C-3 Propuesta: Referir el alcance al rubro genérico de cuentas por cobrar. Razón: El Boletín C-3, Cuentas por cobrar, limita el alcance a las cuentas por cobrar de entidades industriales y comerciales. • Reconocimiento de bajas de cuentas por cobrar financieras

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Propuesta: Establecer los requisitos y las condiciones necesarias, así como, el reconocimiento contable procedente para dar de baja las cuentas por cobrar por su: venta, descuento, bursatilización o algún otro tipo de transferencia de este activo (transferencia de activos financieros). Razón: Este tema no está incluido actualmente en las NIF. • Deterioro en el valor de las cuentas por cobrar financieras y no financieras Propuesta: Establecer la normatividad relativa al deterioro en el valor de las cuentas por cobrar (estimación para cuentas incobrables). Razón: El Boletín C-3 no contempla este tema. • Revelaciones sobre cuentas por cobrar Propuesta: Establecer la normatividad relativa a revelaciones sobre los aspectos relevantes de todo tipo de cuentas por cobrar. Razón: El Boletín C-3 no requiere revelaciones sobre cuentas por cobrar. PLAN INMEDIATO El Centro de Investigación y Desarrollo ha iniciado ya los trabajos en torno a la elaboración de la NIF C-3 con la intención de emitir el proyecto para auscultación dentro del segundo trimestre del 2009 Proyecto: NIF C-4, Inventarios Para converger con: NIC 2, Inventarios (Inventories). PROCEDIMIENTO PROPUESTO ● Adaptar la nueva NIF C-4, Inventarios a la NIC 2. CAMBIOS RELEVANTES Propuestas: Los siguientes son algunos de los temas más importantes que se presentan en la NIC 2 y que estudiaremos para decidir su incorporación o no a la nueva NIF C-4: • Eliminar el sistema de costeo directo para la valuación de inventarios. • Eliminar el uso del método de últimas entradas primeras salidas (UEPS), para la valuación de inventarios. De acuerdo con la NIC 2, la utilización del método UEPS “…es inconsistente en un contexto de costo histórico como un intento parcial de contabilizar los efectos de los cambios en los precios sin introducir un método integral para contabilizar los efectos de la inflación…” • Aclarar qué tipos de inventarios quedan fuera del alcance de la nueva NIF. • Establecer que cuando los inventarios se adquieren a plazo, la diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de contado y el importe pagado debe reconocerse como costo de intereses durante el periodo de financiamiento. • Eliminar el concepto de valor de realización y modificar la definición de valor neto de realización de acuerdo a la NIC 2 que establece que valor neto de realización es “…el

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precio de venta estimado en el curso normal de los negocios, menos los costos que se estiman como necesarios para terminar el producto y los costos necesarios para efectuar la venta.” El inciso c) del párrafo 45 del actual Boletín C-4, Inventarios, establece que: “El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad.” Durante la preparación de la nueva NIF será necesario alinear ésta con el Marco Conceptual incluido en las NIF A-1 a A-8, especialmente con la NIF A-6, Reconocimiento y valuación. Razones: • El Boletín C-4 permite el uso de sistemas y métodos que no son permitidos por el IASB. • Algunos conceptos que se incluyen en el Boletín C-4 no están alineados con el Marco Conceptual vigente (NIF A-1 a NIF A-8). PLAN INMEDIATO Desde 2007 el CINIF inició los trabajos de investigación y desarrollo de la nueva norma. Se estima que el proyecto para auscultación de esta norma esté terminado durante el primer trimestre de 2009. Proyecto: NIF C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo y NIF C-16, Propiedades de inversión Para converger con: la NIC 16 (Dic. 2008) Propiedades planta y equipo. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Adaptar la NIC 16, para incorporar las actualizaciones observadas por la NIC 16. Razón: Lo anterior, considerando que lo establecido en el actual C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo, fue realizado en función a lo utilizado por la práctica de los setentas. Es importante mencionar, que la NIC 16 observa una norma más integral y, a su vez, interrelacionada con el resto de la normatividad, por ende, la NIF C- 6 debe adecuarse a la práctica actual y observar lo establecido en otras normas mexicanas. CAMBIOS RELEVANTES QUE SE INCORPORARÁN CON LA ADAPTACIÓN DE LA NIC 16 • General Propuesta: Dadas las características de los cambios se considera conveniente modificar y actualizar el C-6, partiendo de los últimos cambios previstos por la NIC 16, como sigue: • Complementar la NIC 16 con lo dispuesto por los Boletines C-6 y C-15. • Analizar posibles cambios de estructura y puntos no normados de la NIC 16. Razón: Después de analizar ambas normas (NIC 16 y Boletín C-6) se consideró más adecuado partir de la NIC 16, considerándola una norma más completa y vigente, complementando todo aquello normado por los Boletines C-6 y C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, que no está establecido en la NIC-16;

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• Alcance Propuesta: Establecer en una sola norma los criterios que deben seguirse para el reconocimiento de Inmuebles, maquinaria y equipo de una entidad según se establece en la NIF A-3 e incluir dentro de su alcance a los activos fijos utilizados para desarrollar o mantener activos biológicos, derechos sobre reservas minerales, gas natural, petróleo y recursos no renovables. Razón: Convergencia con la NIC 16. • Normas de valuación Propuesta: Considerar el enfoque de valuación bajo el modelo del costo de la NIC 16, bajo la siguiente estructura: a) Reconocimiento inicial – Adquisición (tomar en cuenta la capitalización obligatoria del RIF señalada en la NIF D-6, Capitalización del RIF) b) Reconocimiento posterior – Depreciación (debe determinarse el valor residual o de desecho de un activo basado en montos actuales de activos similares para calcular el monto sujeto a depreciación y, además, se deben depreciar de manera individual partidas representativas de cada activo fijo, independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes, si estas observan una vida útil económica claramente distinta que el resto de sus partes componentes; finalmente, un activo disponible para venta u ocioso debe continuar depreciándose) y deterioro (C-15) c) Desreconocimiento – Disposición (en esta sección debe revisarse que exista una analogía con lo establecido en la NIF C-8) I) Intercambio II) Abandono III) Venta Razón: Convergencia con la NIC 16 y mejor estructura. • Normas de presentación Propuesta: Partiendo de la NIC 16, complementarlo con lo normado por el Boletín C-6 que no éste establecido en la NIC 16. Razón: Convergencia con la NIC 16. • Normas de revelación Propuesta: Partiendo de la NIC 16, complementarlo con lo normado por el boletín C-6 y que no esté establecido en la NIC 16. Razón: Convergencia con la NIC 16.

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• Otros puntos a observar al proyecto de la NIF C-6 Herramientas y moldes (NIF C-5, Pagos anticipados) Se traspasaron varios párrafos a la norma de pagos anticipados en lo referente a los métodos de contabilización de herramientas que se observó más bien como un manejo de pagos anticipados y no tanto como un activo fijo; idéntica situación se observó en moldes. Lo anterior, replanteó el hecho de modificar la norma relativa a pagos anticipados (NIF C-5) y emitirla en conjunto con la NIF C-6. NIF C-16, Propiedades de inversión Se está analizando la factibilidad de incorporar el modelo de la revaluación para este tipo de activos tangibles, dado que representan una inversión de bienes inmuebles de capital (bienes raíces) que se realizan para obtener un rendimiento por plusvalía y, en algunos casos, por arrendamiento operativo. Cabe señalar que, a diferencia de los otros bienes inmuebles para uso, estos inmuebles son equiparables a las inversiones en valores que la entidad utiliza para generar rendimientos y, que el C-2 reconoce dichas inversiones a su valor razonable, salvo para aquéllas conservadas a vencimiento. En observaciones preliminares, se discutió que las ganancias o pérdidas que surgen de ésta valuación se están devengando a través de tiempo, independientemente de cuando se realicen. Esta situación no aplica para inmuebles para uso, ya que su finalidad es otra y el reconocer ganancias o pérdidas por valuación implica anticiparlas. En adición, en instituciones de seguros este tipo de activos conforman la base para respaldar sus reservas técnicas, las cuales, de acuerdo a criterios de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) deben valuarse por perito valuador cada dos años y éstos valores deben reconocerse en la contabilidad. Al respecto, hay que mencionar que la CNSF no distingue los inmuebles para uso. Asimismo, la norma requeriría que dicha valuación o una estimación de la misma se reconozca periódicamente. Valor residual Al igual que un activo intangible con una vida útil definida, se está considerando que un activo fijo debe identificar el monto del valor residual del mismo activo, el cual debe considerarse igual a cero, a menos que: a) Exista un compromiso por un tercero para adquirir el activo al término de su vida útil. b) Haya un mercado activo para el activo; y

I) El valor residual puede determinarse por referencia al mercado; y II) Es probable que dicho mercado existirá al término de la vida útil del activo.

PLAN INMEDIATO El CID, una vez analizados los diferentes puntos de vista, aprobó los puntos tentativos para desarrollar el proyecto y acordó realizar revisiones al documento a presentar en las reuniones siguientes. El CID estima emitir el Borrador para Discusión durante el segundo trimestre de 2009. Proyecto: NIF D-1, Ingresos Para converger con: NIC 18 (Dic 2008), Ingresos

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PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Adoptar la NIC 18, con una nueva norma. • Converger con la NIF A-5. CAMBIOS RELEVANTES CON LA ADOPCIÓN DE LA NIC 18 • General Propuesta: Realizar una norma faltante en México sobre el reconocimiento de ingresos, considerando para el caso de dividendos una referencia cruzada con la norma de capital contable, completándola con lo normado por los USGAAP. Además, debe analizarse y complementarse con el Boletín D-7, Contratos de construcción y fabricación de ciertos bienes de capital y la INIF 14, Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles. Razón: El tratamiento para el reconocimiento de ingresos actualmente es supletorio bajo la NIC 18, la cual independientemente de contemplar el manejo de los dividendos ya vertido en el Boletín C-11, es una norma en estudio por parte del IASB en conjunto con el Financial Accounting Standards Board (FASB). Cabe indicar que se revisarán la normatividad establecida en el Staff Accounting Bulletin (SAB) 101, 101A, 101B y 104, Reconocimiento de ingresos en los Estados Financieros. • Alcance Propuesta: Establecer en una sola norma los criterios que deben seguirse para el reconocimiento de ingresos de una entidad según se establece en la NIF A-3. Razón: Actualmente no existe norma referente a este tema en nuestras normas particulares, salvo lo dispuesto en el C-11, D-7 y la INIF 14. • Normas de valuación Propuesta: Considerar el enfoque de valuación bajo el valor razonable de la contraprestación recibida establecido en la NIC 18 y, además, un ingreso, esté realizado o sea realizable y esté devengado, debe reconocerse cuando cumpla con todos los criterios siguientes: a) Existe la evidencia persuasiva de un acuerdo o contrato, b) La entrega de un producto ha ocurrido y en adición:

I) Se ha transferido al comprador los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes. II) Así como no conserva o retiene la gestión actual de propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes enajenados.

c) El servicio ha sido prestado y además: I) El grado de terminación de la operación a la fecha de su reconocimiento, puede ser valuado confiablemente.

d) Existe una certeza razonable de que los beneficios económicos asociados con la operación fluirán hacia la entidad, o sea, la cobranza está razonablemente asegurada.

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e) El monto de los ingresos puede ser valuado confiablemente o el precio del vendedor hacia el comprador es fijo o determinable, y

f) Los costos incurridos o por incurrir asociados a la venta pueden ser valuados confiablemente.

Razón: Es la base para el reconocimiento de ingresos tanto para NIC 18, como para SAB-104, Reconocimiento de ingresos (Revenue recognition). • Normas de presentación Propuesta: Señalar requisitos mínimos acorde a lo establecido por la NIF B-3. Razón: Que no contravenga las disposiciones de la NIF B-3. • Normas de revelación Propuesta: La entidad debe revelar en su información financiera lo siguiente: – Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos y los métodos utilizados para determinar el grado de terminación en las operaciones por prestación de servicios. – Monto de cada categoría significativa de ingresos, con señalización expresa de los ingresos provenientes de: – Venta de bienes – Prestación de servicios – Intereses – Regalías – Dividendos – Monto de los ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios en cada una de las categorías antes señaladas. Razón: Converger con la NIC 18. PLAN INMEDIATO El CID, una vez analizados los diferentes puntos de vista, aprobó los puntos tentativos para desarrollar el proyecto y acordó realizar revisiones al documento a presentar en las reuniones siguientes. El CID estima emitir el Borrador para Discusión durante el segundo trimestre de 2009. Proyecto: NIF E-2, Contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas Para converger con: Dado que las IFRS no incluyen a las entidades con propósitos no lucrativos dentro de su alcance, no existe una norma específica con la cual converger. Sin embargo, las modificaciones propuestas al Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas, son consecuencia de los cambios al Marco Conceptual y a la NIF B-3, Estado de resultados y estas normas convergen en esencia con las IFRS. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Modificar la terminología para que concuerde con la utilizada en el Marco

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Conceptual, en especial con la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros. • Hacer los cambios para converger con la NIF A-5 y la NIF B-3 en cuanto a que los donativos son ingresos. • Analizar cuáles de las modificaciones que tuvo el estado de resultados con la emisión de la NIF B-3 son procedentes para esta norma, por ejemplo las modificaciones en la clasificación de conceptos. • Revisión de los SFAS 116 Accounting for contributions received and contributions made y 117 Financial statements of not for profit organizations, revisar estas normas que sirvieron de referencia para la elaboración del Boletín B-16 para verificar que se hayan incluido todos los temas requeridos. • Adecuar esta NIF para darle el nuevo formato que se ha diseñado para las NIF en general, para que contenga todas las secciones establecidas. CAMBIOS RELEVANTES • Modificar la terminología para que concuerde con la utilizada en el Marco Conceptual. Propuesta: Cambiar y agregar la terminología empleada en la norma para que sea la misma utilizada en el nuevo Marco Conceptual, en específico en la NIF A-5. Por ejemplo, las definiciones de patrimonio contable y cambio neto en el patrimonio contable, la definición de ingreso que incluye a las contribuciones recibidas, etc. Razón: Lograr que las definiciones y referencias que se usan en las NIF sean las mismas y se encuentren actualizadas. • Hacer los cambios para converger con la NIF A-5 y la NIF B-3 en cuanto a que las contribuciones recibidas son ingresos. Propuesta: Hacer los cambios pertinentes para que las contribuciones recibidas (donativos) sean reconocidas como ingresos y para que la clasificación y presentación de éstas se encuentre acorde con ello. Razón: Lograr que los cambios realizados previamente estén considerados en todas las NIF relativas. PLAN INMEDIATO El Centro de Investigación y Desarrollo ha iniciado ya los trabajos de desarrollo de la NIF E-2 con la finalidad de publicar el proyecto para auscultación dentro del primer trimestre de 2009. Proyecto: NIF sobre instrumentos financieros Para converger con: La normatividad del IASB, pues las normas actuales, contenidas en los Boletines C-2, Instrumentos financieros, C-10, Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura y C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, se orientan básicamente a la literatura del FASB.

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Asimismo, se emitirá una nueva norma para tratar los temas de transferencia de activos financieros, su bursatilización y desreconocimiento. Asimismo, han ocurrido muchos cambios desde la emisión de los Boletines antes citados en la literatura tanto del IASB como del FASB que ha provocado que varios temas se tengan que cubrir a base de interpretaciones, las cuales representan la mitad de las interpretaciones que ha emitido el CINIF a la fecha. Por otra parte, existen contradicciones entre estos Boletines que dificultan su interpretación y en algunos casos estos Boletines muestran contradicciones contra el Marco Conceptual. PROCEDIMIENTO PROPUESTO • Modificar los párrafos procedentes de los actuales Boletines para que estén acordes con lo indicado en la normatividad del IASB. Para ello se contará con el apoyo del Comité de Instrumentos Financieros, para preparar las nuevas normas sobre instrumentos financieros basados en la literatura del IASB, conservando lo que se considere valioso de las NIF (Boletines) que se encuentran en vigor. Asimismo, se incorporarán en las normas las Interpretaciones a las Normas de Información Financiera que se han emitido sobre los temas cubiertos por las nuevas normas. CAMBIOS RELEVANTES No existirán cambios trascendentales de importancia, pues la normatividad sobre instrumentos financieros del IASB no tiene divergencias de importancia con la que existe actualmente en los Boletines que se encuentran en vigor en México, pues estos se prepararon siguiendo la normatividad del FASB, la cual está más orientada a reglas que a principios. Sin embargo, por la convergencia entre IASB y FASB en estos temas en los últimos años no hay diferencias importantes de fondo. Existe una diferencia de forma, pues el IASB tiene tres normas, una sobre presentación, una sobre reconocimiento y otra sobre revelación de los temas relativos a instrumentos financieros. En cambio la normatividad norteamericana tiene normas específicas por temas que afectan instrumentos financieros. Nuestro objetivo es tener una norma para cada tema que incluya tanto la presentación, el reconocimiento y la revelación en cada norma. Uno de los problemas que existen con las normas del IASB es que para ver un tema hay que ver tres normas. Asimismo, dado que las normas del IASB pretenden incluir en una sola norma todos los aspectos de instrumentos financieros, estas son más largas y complejas. Al tratar un solo tema en cada norma, nuestro objetivo será de simplificar la consulta de las normas relativas a cada tema. Esto nos dará flexibilidad adicional para tratar otros temas relativos a instrumentos financieros en otras normas, teniendo la intención de emitir una norma adicional sobre transferencia de activos financieros, bursatilización y desreconocimiento de los mismos.

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PLAN INMEDIATO En la próxima junta del Comité de Instrumentos Financieros se determinará la metodología a seguir para preparar estas normas. El objetivo es el de tener las normas revisadas y emitidas para auscultación a fines de 2009, aún cuando no se tiene el objetivo de promulgarlas en este año.3

CONCLUSIONES El presente trabajo tuvo como principal objetivo congregar todas las normas y criterios emitidos por el Consejo Mexicano por el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) o trasferidos al mismo por la Comisión Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC). Las bases para conclusiones relativas a los principales comentarios recibidos durante el proceso de auscultación, así como las deliberaciones para alcanzar los acuerdos tomados para emitir las versiones finales de las NIF antes citadas, se mencionan en este trabajo. Es importante señalar que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información financiera contenida en los estados financieros, asegurando así, su mayor aceptación, no sólo a nivel nacional, sino también internacional. Sin embargo, cabe la reflexión de que si el contador público mexicano dentro de un marco ético regido por un organismo responsable de la capacitación continua y del proceso de certificación de la práctica profesional de la Contaduría Pública en México, no pudiera enfrentar el reto de convencer de utilizar en forma voluntaria la aplicación integral del marco normativo contable mexicano deberá aceptar posiblemente que un organismo público imponga en forma obligatoria la aplicación “legal” en forma integral de las Normas de Información Financiera armonizadas con la normatividad contable internacional al elaborar información financiera para usuarios de carácter público o privado en México, y en caso de omitir su aplicación que se impongan sanciones de tipo preventivo y correctivo que permita hacer conciencia y la aplicación de dichas normas contables en forma voluntaria en el futuro dentro de un carácter “ético”. Es necesario evaluar los beneficios que tendría el promover el estudio y aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF) homologada con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la elaboración de información financiera por los administradores de empresas a través de programas de capacitación continua por medio de colegios de contadores públicos u otros organismos que estén enfocados a promover su uso por los contadores públicos, empresarios u otros profesionistas que requieren preparar y utilizar estados financieros para tomar decisiones en entidades económicas en nuestro país y a nivel internacional. Debemos tener siempre en cuenta que la generación de utilidades es el motor de crecimiento de las empresas y cuanto más si las mismas son reinvertidas de, ahí que si se determinaron reconociendo y aplicando las NIF, se tendrá una mayor confiabilidad y comparabilidad.

3 Centro de investigación y desarrollo del CINIF. Repórte Técnico No. 11 (en) www.cinif.org.mx [30-04-09]

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Es por ello que se analiza por medio de esta reflexión, los beneficios que pueden obtener los diversos usuarios de información financiera de cualquier país del mundo, que los contadores públicos se capaciten en forma organizada y continua y apliquen en forma obligatoria e integral, con base en formación ética o por imposición legal por el Estado, las normas contables de su país, en este caso en México, a fin de que se emitan estados financieros confiables en forma veraz y oportuna, y que en la medida que las normas contables de cada país se unifiquen mediante una convergencia con las normas contables internacionales puedan ser interpretadas por todos los interesados a nivel mundial en forma clara y precisa, con el mínimo de costos y de tiempo, a fin de permitir la toma de decisiones económicas sobre una entidad. La información financiera en los mercados es muy importante para los inversionistas y las personas que toman decisiones. Los inversionistas mejor informados, podrán proteger mejor sus intereses, estarán deseosos de invertir su dinero para proporcionar el capital a las compañías tanto nuevas como en expansión y de este modo, permitir a los negocios crecer y contribuir a la estabilidad económica nacional. Los inversionistas bien informados son un ingrediente importante en la estabilidad de los mercados de capital. Sin embargo, la profesión contable es parte de una compleja red de regulaciones, normas y leyes, relaciones con otras instituciones y estructuras organizacionales, todas permeadas por la cultura y las tradiciones. La profesión contable tiene que desempeñar un papel clave, pero solamente si cada uno de los elementos de esta red se estructuran apropiadamente dentro de este marco, puede esperarse que la profesión contable dé los frutos de los, que es responsable: servicios profesionales de acuerdo con los más altos estándares de calidad, en beneficio del interés público, a fin de obtener una información financiera objetiva, confiable y transparente que coadyuve al incremento de las inversiones y a la mejoría de la economía.

La intención del CINIF al emitir esta Norma es para converger con la IFRS 2, Pagos Basados en acciones. Esta adopción a nuestro medio incluye los ejemplos que son esenciales para el mejor entendimiento de la norma y un resumen de las bases de conclusiones del IASB, las cuales fueron omitidas en la traducción oficial del IASB, por lo que se recomienda el estudio de los ejemplos de la NIF D-8 para su mejor entendimiento.

El objeto de esta Norma es el reconocimiento de compra de bienes o servicios cuyo pago se basa en acciones; su alcance aplica a todas las compras cuyo pago se basa en acciones, incluyendo aquellas:

• Liquidables en efectivo • Liquidables con acciones u opción de compra de acciones • Con alternativa o combinación de ambas

Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual se desarrollan su actividad las entidades. Esto es algunas normas se modifican otras se eliminan o bien y simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que con cierta periodicidad se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas.

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Un elemento importante en esta convergencia es el "valor razonable" , que aunque anteriormente ya se mencionada no se le daba el énfasis como ahora en las NIF, específicamente en las NIF A-6 Reconocimiento y Valuación. La NIF B-3 Estado de Resultados busca converger con la NIC 1, modifica la estructura general del estado de resultados para empresas no lucrativas se clasifica por función y naturaleza, sin embargo la NIF B-3, en atención a las practicas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados financieros, rubros agrupaciones o niveles de utilidad adicionales. Cuando dicha presentación contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero de la entidad. La agenda de proyectos aun es extensa puesto que faltan por entrar en proceso de auscultación los boletines que le fueron transmitidos al CINIF así que estamos en el proceso de la convergencia para lograr la armonización internacional. En la ruta hacia la convergencia en Normas de Información Financiera, México debe adaptarse a su nueva realidad y a las condiciones del mercado internacional. Para algunos empresarios y expertos en la materia, uno de los pasos fundamentales para convergir en materia contable es dejar de aplicar el Boletín B-10, el cual reconoce los efectos de la inflación en la información financiera. La inflación puede ser entendida como el descenso del poder adquisitivo ocasionado por el alza sostenida y generalizada de los precios. El fenómeno inflacionario que afectó al país a finales de los años 70 ocasionó que los datos contenidos en los estados financieros, preparados sobre la base del costo histórico, perdiera significación para sus usuarios. En nuestro país el estudio y aplicación obligatoria en forma integral de las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF es realizado por un grupo reducido de contadores públicos que generalmente pertenecen a Firmas Internacionales de Contadores Públicos, las cuales tienen integrados equipos encargados de brindar capacitación interna periódica a todos sus miembros, la cual es necesaria para que el personal que integra la firma de contadores públicos puedan brindar un servicio de calidad que derive en confianza en la información financiera preparada o auditada de sus clientes que pueden ser empresas mexicanas o de origen extranjero pertenecientes a empresas multinacionales. La situación antes mencionada, denota que existen grandes contrastes con relación a la capacitación de la mayoría de los contadores públicos que pertenecen a firmas medianas o pequeñas de nuestro país que carecen de una infraestructura sólida de capacitación continua para su personal profesional, que sin un menoscabo del reconocimiento del esfuerzo realizado por los socios y personal integrante de estas firmas contables, resulta en muchas ocasiones con resultados deficientes en la capacitación adecuada y suficiente, que asegure que se entiendan y apliquen en forma integral las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, durante el proceso de elaborar información financiera confiable que han solicitado los socios o administradores de sus clientes Se concluye que con este trabajo se busca la convergencia a nivel internacional tomando como base las NIIF para la unificación de criterios contables así como todas las normas que se ejercen para que se pueda presentar información veraz y oportuna apegándose a los lineamientos de estas normas.

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BIBLIOGRAFIA

Normas de Información Financiera Edición 24, Año 2009 IMPC

Consejo para las Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. EL INSTITUTO Mexicano de Contadores Públicos, A. C. Normas de Información Financiera (NIF), México, IMCP, Vigente

CORTES, Moreno Luis Antonio. PUNTOS DESTACADOS DEL NUEVO BOMETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION Y SU DISPOSICION “CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION A.C. Ed.2009, Editorial.CINIF,Mexico .2009

INTERNET www.cinif.org.mx NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA / CINIF PROMULGACIÓN DE LA NUEVA NORMATIVIDAD FINANCIERA.

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ABREVIATURAS CINIF: Consejo para las Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera NIF: Normas de Información Financiera. FASB: Financial Accounting standards Board (Consejo de Estandares de Información Financiera) IFRS/NIIF: Internacionales de Información Financiera, es la nueva denominación que

reciben las ex-NIC, tras es el cambio de enfoque que sufre el IASC, pasando ahora a ser normas o estándares de mayor calidad y abarcando la información financiera en general, no tan solo información contable.

IMPC: Instituto Mexicano de Contadores Públicos CPC: Comisión Principios de Contabilidad SFAS: Declaración de Normas de Contabilidad Financiera (Statement of Financial Accounting Standards) NIC: Normas Internacionales Contables ONIF: Orientación de las Normas de Información Financiera INIF: Interpretación de las Normas de Información Financiera MC: Marco Conceptual

Normas de Informacion Nif 2009

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