Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL

Acuerdo de la Contraloría General del Estado 19Registro Oficial Suplemento 6 de 10-oct-2002Estado: Vigente

EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE

Considerando:

Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 211 de la Constitución Políticade la República del Ecuador y en el numeral 3 del artículo 7 de la Ley Orgánica de la ContraloríaGeneral del Estado, le corresponde a este Organismo Técnico Superior de Control, expedir, aprobary actualizar las Normas de Control y Fiscalización sobre el sector público, adaptadas de las NormasInternacionales de Auditoría y de las emitidas por la Organización Internacional de EntidadesFiscalizadoras Superiores;

Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilización y administración de los recursospúblicos, es necesario la actualización de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental;

Que esta normativa será aplicada en sus distintas modalidades y servirá de guía en todas las etapasdel proceso de una auditoría, ejecutada por los auditores gubernamentales, y para que losfuncionarios del ente auditado, conozcan el esquema bajo el cual se desarrolla el trabajo;

Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 555 de octubre 25 de1994 , se expidieron las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de AuditoríaGeneralmente Aceptadas y las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental; y,

En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artículos 211 de la Constitución Política de laRepública del Ecuador y los artículos 31 numeral 22 y 95 de la Ley Orgánica de la ContraloríaGeneral del Estado.

Acuerda:

Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental aplicables y obligatorias enlas entidades y organismos del sector público sometidas al control de la Contraloría General delEstado.

Art. 1.- La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental es la siguiente:

1.- Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental

Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conducción de untrabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y pericia profesional con que sedesempeñará, al conducir una auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad.del Auditor

- A.G.1. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental.- A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental.- A.G.3. Responsabilidad de la Función del Auditor.- A.G.4. Entrenamiento Técnico y Continuo.- A.G.5. Participación de Profesionales y/o Especialistas en Gubernamental.- A.G.6. Independencia del Auditor.

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- A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditoría.- A.G.B. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental.

2.- Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental.

Tienen relación con la planificación de la auditoría, obteniendo suficiente comprensión de la misión,visión, metas, objetivos institucionales y controles, que permita al auditor determinar la naturaleza,duración y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo resulteefectivo.

- P.A.G.1.- Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental.- P.A.G.2.- Planificación de la Auditoría Gubernamental.- P.A.G.3.- Designación del Equipo de Auditoría.- P.A.G.4.- Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental.- P.A.G.5.- Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental.- P.A.G.6.- Evaluación del Riesgo.- P.A.G.7.- Estudio y Evaluación del Control Interno.- P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental.- P.A.G.9.- Comprensión Global de los Sistemas de Información Computarizados.

3.- Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental

Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo, proporcionan al auditor una basepara juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto;obteniendo evidencia suficiente, comprobatoria y relevante.

- E.A.G.1.- Programas de Auditoría Gubernamental.- E.A.G.2.- Materialidad en la Auditoría Gubernamental.- E.A.G.3.- Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y Reglamentarias.- E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental.- E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.- E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditoría Gubernamental.- E.A.G.7.- Fraude y Error.- E.A.G.8.- Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría Gubernamental.E.A.G.9.- Comunicación de Hallazgos de Auditoría.E.A.G.10.- Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental.

4.- Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental

Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta susobservaciones, conclusiones y recomendaciones; y, para el caso de auditoría financiera elcorrespondiente dictamen.

- I.A.G.1.- Informe de Auditoría Gubernamental.- I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental.- I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final.- I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicación de Resultados.- I.A.G.5.- Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.- I.A.G.6.- Aplicación de Recomendaciones.

Art. 2.- Encargar a la Asesoría General, a través del Departamento de Gestión, la actualizaciónpermanente de la normativa de auditoría gubernamental a base de las sugerencias de cambiospresentados o de consultas directas o realizadas a los usuarios.

Art. 3.- Derogar las Políticas de Auditoría Gubernamental, las Normas de Auditoría GeneralmenteAceptadas Aplicables en el Sector Público y las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental, que


constan en el Acuerdo No. 039-CG, publicadas en el Registro Oficial No. 555 de 25 de octubre de1994 .

Art. 4.- Este acuerdo entrará en vigencia a partir de la presente fecha, sin perjuicio de su publicaciónen el Registro Oficial.

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PRESENTACION

La Contraloría General del Estado, ejerce el control de los recursos públicos descritos en el artículo 3de su Ley Orgánica, donde se define como tales a "todos los bienes, fondos, títulos, acciones,participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos quepertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive losprovenientes de préstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro título realicen a favor delEstado o de sus instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales ointernacionales" mediante el ejercicio de la auditoría gubernamental y el examen especial, utilizandonormas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.

La auditoría gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contraloría General del Estado yde las firmas privadas de auditoría contratadas por requerimiento de convenios o contratosinternacionales, o por no disponer de personal especializado en determinadas áreas. La auditoríagubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditoría Interna de cadaentidad u organismo del sector público.

La finalidad básica de la auditoría gubernamental, es brindar confiabilidad a la información elaboradapor la administración de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metasinstitucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento deobjetivos generales como:

1. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de lasdisposiciones legales y reglamentarias,2. Determinar si la gestión de los funcionarios públicos fue realizada con criterios de efectividad,eficiencia y economía y los resultados obtenidos guarden relación con los recursos asignados, deacuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada,3. Dictaminar los estados financieros y establecer si la información elaborada por la entidad escorrecta, confiable y oportuna,4. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,5. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.

Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría Interna de lasentidades del sector público y de las firmas privadas contratadas, llevarán a cabo los controlesmanteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten.

Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el caso delMinisterio de Economía y Finanzas, en lo que respecta a la evaluación de la ejecuciónpresupuestaria, no serán tomadas como sustitución de la auditoría gubernamental. Los resultados deestos trabajos constituirán elementos de juicio para la ejecución de la auditoría gubernamental.

La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector público se encuentradada por las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) emitidas por la ContraloríaGeneral del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditoría GeneralmenteAceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), que son de aplicación ycumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contraloría General del Estado, losauditores internos de las entidades públicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas deauditoría, cuando sean designados o contratados por el Organismo Técnico Superior de Control para


efectuar la auditoría gubernamental.

En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de AuditoríaGubernamental (NEAG) y que guarden relación con la gestión pública, será responsabilidad de losauditores gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditoría GeneralmenteAceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA).

Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, se encuentran estructuradas de la siguientemanera:

I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G.)II. Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental, (P.A.C.)III. Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental; (E.A.G.); y,IV. Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental (I.A.G.).

INORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G.

Estas normas hacen relación a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debepracticarse la auditoría gubernamental.

"LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNAPERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTOADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL"

CODIGO: AG - 01GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y organismos del sectorpúblico en las que existan Unidades de Auditoría Interna, exigirán el cumplimiento de los requisitosestablecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeño del cargo de auditor,relacionados con los siguientes aspectos:

1. Título profesional que le faculte legalmente ejercer la función.2. Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada, según el nivel de responsabilidad y lasfunciones del cargo.3. No tener impedimentos legales para desempeñar cargospúblicos.

CODIGO: AG - 02GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITORGUBERNAMENTAL

Los auditores de la Contraloría General del Estado, de las Unidades de Auditoría Interna y de lasFirmas Privadas de Auditoría Contratadas, en el ejercicio de su función observarán las NormasEcuatorianas de Auditoría Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarán las Normas deAuditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA), a efectosde llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto finalobjetivo y de calidad.

El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditoría gubernamentalposeerán la capacidad técnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr losobjetivos establecidos para cada examen.


CODIGO: AG - 03GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITORGUBERNAMENTAL

La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleode los criterios para determinar el alcance del trabajo, así como en la selección y aplicación demétodos, técnicas, pruebas y procedimientos de auditoría.

Siempre y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la auditoría o examenespecial, caso contrario no se efectuará la labor de control e informará por escrito al Director de laUnidad de Control respectiva para que éste comunique al, Contralor General para la toma deacciones correctivas en forma oportuna.

Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejaráestablecida esta limitación en el informe y la responsabilidad que asume la administración de laentidad.

CODIGO: AG - 04GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR

El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico; que permita mejorar suproductividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligación de mantener a su personal de auditoríaen los más altos estándares de calificación y capacidad profesional, mediante un programa deentrenamiento continuo.

Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la ContraloríaGeneral del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben promover y llevar a cabo programasde capacitación en técnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidadprofesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental.

CODIGO: AG - 05GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/OESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean idoneidadprofesional, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico requerido para el ejercicio dela auditoría gubernamental.

El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe de equipo, tienenderecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin embargo, están obligados a cumplir lasNormas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditoresobservarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianasde Auditoría (NEA). Cuando el equipo de auditoría requiera del personal de apoyo deberácerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, ycomunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría para que solicite a las autoridadesrespectivas la designación del profesional que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo alos equipos de auditoría podrán ser:

a) Contratados por la entidad auditada;b) Contratados por el Organismo Técnico de Control;c) Funcionarios de la entidad auditada; o,d) Funcionario de la Contraloría General del Estado.


Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contraloría General delEstado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar delequipo de auditoría. En consecuencia, el auditor necesitará aplicar procedimientos relevantes altrabajo y los resultados del experto, pero no necesitará evaluar para cada componente asignado, lapericia y competencia del experto.

Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluación de la evidenciacreada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propósito, se emplearán lossiguientes procedimientos:

- Comprender los métodos y suposiciones del especialista.- Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada.- Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por losresultados del especialista.

Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin resolución, el auditor debe obtener laopinión de otro especialista.

Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS 73) se aplican ala auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados (PCGA), así como también a los informes especiales; sin embargo, no seaplican a especialistas que forman parte del equipo de auditoría solicitados por el auditor; comoexpertos en computación, ya que los trabajos de éstos serán revisados y supervisados por el auditor,para determinar si se realizó adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidadcon las conclusiones a presentarse en el informe del auditor.

En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes:

- Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmacionescontenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacerreferencia al trabajo del especialista.- Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia, quelas afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones delespecialista u otro procedimiento (que quizás incluyan el trabajo de otro especialista) que debarealizar el auditor, en este caso debe expresar una opinión con salvedades o denegarse una opiniónrespecto a los estados financieros.- Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditoríamodificado en algunas circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la modificación. Enestas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia.Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscaruna asesoría legal.

Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravámenes,la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a establecer si los estados financierosreflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,los litigios, reclamaciones y gravámenes que afectan a la entidad.

El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del abogado respecto alitigios, reclamaciones y gravámenes, debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta o enconferencia con el cliente y su abogado. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar talesaclaraciones.

CODIGO: AG - 06GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR


"EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTALINDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DEAUDITORIA GUBERNAMENTAL"

El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditoría oexamen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Código de Etica Profesional.

El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes especiales en lasentidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años, excepto en calidadde auditor interno. Tampoco auditarán actividades realizadas por su cónyuge, por sus parientescomprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiereun conflicto de intereses.

La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por elauditor estén fundamentados en los elementos examinados.

CODIGO: AG - 07GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA

"DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIAGUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME"

El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el desempeño de sus funciones,aún después de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo incluye las técnicas yprocedimientos utilizados y en general, sobre toda la información relacionada con la auditoría.

El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni losresultados de ninguna auditoría y examen especial con personas ajenas a las unidadesadministrativas de la Contraloría General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios queno están vinculados directamente con la dirección y ejecución del trabajo de la entidad bajo examen.

CODIGO: AG - 08GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTALTITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

"EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA DURANTETODO SU PROCESO"

El control de calidad se relaciona con los métodos, técnicas y procedimientos empleados en laplanificación, ejecución y presentación de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluarel cumplimiento de los objetivos básicos de la auditoría y establecer pautas para controlar la calidadde sus resultados.

El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática, oportuna ydocumentada durante el proceso de la auditoría para asegurar su adhesión a las normasprofesionales.

La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan efectuarperiódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las Unidades de Auditoría Internaen las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizarauditorías en las entidades públicas. Una revisión externa de control de calidad será llevada a cabopor profesionales que cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditoríagubernamental, en relación con el trabajo que van a realizar.


IINORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIONDE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G.

El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficientecomprensión de la misión, visión, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestión afin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.

"EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE,OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LANATURALEZA, DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR."

CODIGO: PAG. - 01GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

La Contraloría General del Estado a través de las unidades de auditoría, planificarán las actividadesanuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluaránperiódicamente su ejecución. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de AuditoríaInterna, la planificación se efectuará de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinación conla Contraloría General del Estado.

Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios deacuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes anuales guardarán armoníacon los objetivos y políticas institucionales que apruebe la Contraloría General del Estado.

La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado, mantendrá la coordinaciónnecesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditoría Interna, para evitar desperdiciode recursos y duplicación de esfuerzos.

Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el plan anual de cadaunidad. Además debe prever un período para efectuar exámenes imprevistos, debidamenteautorizados.

La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada una de lasinstituciones del sector público, planificarán sus exámenes concentrando sus esfuerzos,principalmente, en medir la eficacia de la gestión, evaluar la eficiencia, efectividad y economía en lautilización de los recursos públicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de losresultados.

CODIGO: PAG. - 02GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreasimportantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar laobtención de evidencia necesaria aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad yoportunidad.

Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta, la finalidad del examen, el informe a emitir,las características del ente sujeto a control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectosque debe considerar el auditor en la planificación incluyen:


- Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica el diseño de una estrategiageneral para entender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objeto deevaluar la importancia de los objetivos de la auditoría. El auditor debe identificar los elementos clavesde la administración, a fin de obtener un conocimiento general de la organización.- Comprensión de los sistemas de información administrativa, financiera y de control interno.- Implicael conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudará al auditor aidentificar las áreas significativas y de riesgo potencial.

El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a través de los cuales elauditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas establecidas paraalcanzarlos.

- Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analíticos en laetapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y laidentificación de áreas de riesgo potencial.- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el auditor debe obtener ungrado suficiente de comprensión de las actividades de la entidad auditada para facilitar elplaneamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.- Coordinación, dirección, supervisión y revisión. Implica revisar el esfuerzo realizado y lasdecisiones tomadas por el equipo de auditoría para establecer su propiedad, legalidad y operatividaddel plan de auditoría.

La estructura y contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y lineamientos de laplanificación institucional de auditoría que será aprobada por la máxima autoridad de control.

La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar según el tamaño de la entidad, elvolumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de la misión, visión, fines,metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificación de cada auditoríacomprenderá la planificación preliminar que facilite un enfoque general de la auditoría y laplanificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del examen.

CODIGO: PAG. - 03GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA

Según el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobadopor la máxima autoridad, tanto de la Contraloría General del Estado como de las Unidades deAuditoría Interna de las instituciones del Estado, designarán mediante orden de trabajo escrita a losauditores responsables que se encargarán de efectuar el examen correspondiente, designando aljefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejaráconstancia de:

- Fecha de emisión.- La identificación de la institución a ser examinada.- El objetivo general del examen.- El alcance o período a ser examinado.- El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe correspondiente.- Si es necesario alguna instrucción específica.- Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente yde ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes.- Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, sí el caso lo amerita, comoconsecuencia de la planificación preliminar.

CODIGO: PAG. - 04GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA


GUBERNAMENTALTITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar, son las personas encargadas de obtener lasuficiente información orientada a validar el enfoque del examen.

La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborará una guía para la visitaprevia, con la cual se obtendrá información relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuaráuna evaluación del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La informaciónobtenida en esta fase proporcionará entre otras:

- Conocimiento de la institución, área, proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurídica.- Misión, visión, metas y objetivos de la entidad a examinar.- Conocimiento de las actividades principales y planes.- Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad, alcumplimiento de los planes estratégicos y operativos.- Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras.- Determinación del grado de contabilidad de la información administrativa y financiera, así como dela organización y responsabilidad de las principales unidades administrativas.- Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemasinformáticos.- Conocimientos de asuntos de mayor importancia, que orienten al auditor en la elaboración de losprogramas que serán aplicados posteriormente.- Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.- Identificación de los funcionarios principales.- Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la entidad.

El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte que será puesto aconsideración del jefe de la unidad de auditoría, informe que permite validar el enfoque global delexamen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo respectivos.

La excepción para presentar el informe de planificación preliminar se aplicará al tratarse deentidades pequeñas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con el propósito de establecerel estado en que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la oportunidad de efectuarla auditoría.

CODIGO: PAG. - 05GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar, que será complementada con ladefinición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecución de la auditoría.

La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad aexaminar con relación a los objetivos, metas y programas previstos.

La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información complementaria, evaluar ycalificar los riesgos así como seleccionar los procedimientos que se aplicarán.

Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase:

- El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y evaluación del control interno.- Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades.


- Matriz para calificar los factores específicos de riesgo y definir el enfoque de la auditoría,considerando los sistemas de información computarizada.- Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la evaluación del controlinterno.

Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son:

- Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto.- Plan de muestreo.- Requerimientos de personal técnico o especializado, en la ejecución de la auditoría.- Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustándose a lo establecido enla orden de trabajo.- Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora.- Memorando de planeamiento.- Papeles de trabajo de la fase.- Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada, concomentarios y recomendaciones.

CODIGO: PAG. - 06GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: EVALUACION DEL RIESGO

El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información administrativa,financiera y de control interno para planificar y determinar el enfoque de la auditoría y examenespecial. El auditor conjuntamente con el supervisor aplicará su criterio profesional y los métodospara evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar que elriesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de auditoría, es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a examen contengaerrores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecución. Estos riesgos deauditoría pueden ser:

Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestiónadministrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno diseñado y aplicado porel ente a ser auditado, este riesgo tiene relación directa con el contexto global de una institución eincluso puede afectar a su desenvolvimiento.

Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a launidad de auditoría interna, no puedan prevenir o detectar los errores significativos de maneraoportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en loscomponentes.

Riesgo de detección.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para logrardescubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten unarepresentación errónea que pudiera ser importante.

Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control interno, el supervisor y jefede equipo elaborará un reporte para aprobación del jefe de la unidad de auditoría que emitió la ordende trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar.

Para calificar los riesgos por componentes, se preparará una matriz que contenga, entre otrosaspectos lo siguientes:

- Componente analizado.- Riesgos y su calificación.


- Enfoque esperado de la auditoría.- Instrucciones para la ejecución de la auditoría.

CODIGO: PAG. - 07GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal, planes y organización,así como de los sistemas de trabajo e información manuales y computarizada, y establecerá el gradode confiabilidad del control interno del ente o área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría,determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar losresultados de dicha evaluación para conocimiento de la administración de la entidad.

El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se encuentren enfuncionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprenderá las funciones delpersonal vinculado con las áreas específicas a evaluar; así como si los informes financieros y losreportes operacionales son adecuados para fines de gestión y de control.

El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo general de la auditoría ylos objetivos específicos del examen, como se describe a continuación:

a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles establecidos paraproteger los recursos y la integridad de la información financiera; y,b) En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidadejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y económica, a fin de cumplir con las metas yobjetivos planificados.

El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:

a) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos al término del períodoauditado; y,b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el período auditado.

El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la ejecución de laauditoría, a fin de permitir la aplicación inmediata de las recomendaciones y la evaluación directa desu cumplimiento.

La información y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirán estructurar la matriz, delriesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar.

El auditor gubernamental al evaluar, el control interno, tomará en consideración los componentes deéste como:

- Ambiente de Control Interno.- Evaluación de Riesgo.- Actividades de Control.- Sistema de Información y Comunicación.- Actividades de Monitoreo o Supervisión.

Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividady eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.

CODIGO: PAG. - 08GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL


TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL

El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones más significativas del proceso deplaneamiento de la auditoría. Incluye elementos importantes, tales como: antecedentes de la entidad,tamaño y ubicación, organización, misión, resultados de auditorías anteriores y actuales y aspectosfinancieros y operacionales de la entidad auditada.

El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el Memorando de Planeamiento,exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento general de la auditoría.

El memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del proceso deplaneamiento de la auditoría, dentro del cual se resumen los factores, consideraciones y decisionessignificativas relacionadas con el enfoque y alcance de la auditoría.

CODIGO: PAG. - 09GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DEINFORMACION COMPUTARIZADOS. (SICs).

En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los especialistas de losSistemas de Información Computarizados ( SICs), determinarán si los controles relativos al ambientede los Sistemas de Información Computarizado (SICs), son efectivos y serán considerados en laevaluación del control interno.

El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SICs, sin embargo el usode una computadora para el proceso de la información cambia el procesamiento, almacenamiento ycomunicación de la misma.

IIINORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LAAUDITORIA GUBERNAMENTAL E.A.G.

Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para juzgar lacalidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto; en consecuenciaobtendrá evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la información entregada ha sidopreparada con honestidad y transparencia.

"OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A TRAVES DEINSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y CONFIRMACIONES DE FORMA QUECONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE".

CODIGO: EAG - 01GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El programa de auditoría constituye un conjunto de instrucciones para el personal involucrado en laauditoría y/o examen especial, como un medio para el control de la ejecución apropiada del trabajo,contendrá los objetivos de la auditoría para cada área.

El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece un registropermanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo. Así mismo mediante referencia cruzada,asegura que todos los aspectos significativos del control interno de la entidad hayan sido cubiertoscon el objeto de determinar si están funcionando de conformidad con lo establecido.


Para cada auditoría gubernamental y examen especial se prepararán programas específicos queincluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de auditoría detallados que deben referirsea las técnicas de auditoría específicas que se aplicarán, así como el personal encargado de sudesarrollo.

El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivelrequerido de certeza que tendrán que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor tambiénincluirá los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación decualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otrosauditores o expertos. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programascorresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditoría contendrán:

- Propósito de la auditoría.- Las muestras que se han elegido para examinar.- Los procedimientos que se emplearán.- Las fuentes de información.

CODIGO: EAG - 02GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al planear, diseñarprocedimientos y determinar las circunstancias para su revelación en el informe de auditoría. Losjuicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran,consideraciones cuantitativas y cualitativas, tal como la responsabilidad pública del auditado y laimportancia de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.

La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones que adopten losusuarios de la información. La materialidad depende de la dimensión del error considerado en lasparticulares circunstancias en que se haya producido la omisión o distorsión.

CODIGO: EAG - 03GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LASDISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecución de la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de las leyes yreglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestión, financieras y de apoyo de losentes públicos.

El Auditor Gubernamental obtendrá una comprensión general del marco de referencia legal yregulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las operaciones a examinar.

En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las leyes yreglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos, programas, servicios,actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente por leyes, ordenanzas, decretos yestán sujetas a disposiciones legales y reglamentarias específicas.

CODIGO: EAG - 04GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL


El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la labor efectuada y lasconclusiones alcanzadas.

Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y laevidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el vínculo entre el trabajo deplaneamiento, de ejecución y del informe de auditoría. Por tanto, contendrán la evidencia necesariapara fundamentar los hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se presenten en elinforme.

Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior de Control, de las Unidadesde Auditoría Interna y de las de firmas privadas de auditoría contratadas, cuyos exámenes contaroncon la autorización de la Contraloría General del Estado, que deben ser entregados oportunamentepor parte del auditor.

El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo momento y bajocualquier circunstancia, el carácter reservado de la información contenida en los mismos.

CODIGO: EAG - 05GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la administración deun ente, programa u operación significativa, sujetos a la auditoría, el auditor obtendrá evidenciasuficiente, competente y pertinente, mediante la aplicación de técnicas de auditoría.

La evidencia de auditoría comprende toda información que provenga de varias fuentes y sirvan derespaldo de las actividades operativas, administrativas, financieras y de apoyo que desarrolla laentidad auditada, las mismas que deben contener las siguientes características:

a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonablepara proyectarlos con un mínimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo;b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser válida y confiable, indagándosecuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades; y,c) Pertinente.- Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.

Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas queconcluyentes; y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza parasustentar una misma aseveración.

CODIGO: EAG - 06GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor representativo deluniverso a ser examinado empleando métodos estadísticos y no estadísticos.Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de selección:

Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.Sistemática: Se escoge una de cada "n" unidades y los puntos de partida de uno o dos intervalosiniciales se seleccionan al azar.Por Células: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en grupos de igualmagnitud y se selecciona al azar una partida de cada célula. Este método combina los elementos dela selección al azar y la selección sistemática.


Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:

a. Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o información; y,b. Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial.

Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la evaluación decontrol interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo determinado.

Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores:

- Determinar el propósito de la prueba.- Comprende el uso de técnicas de muestreo en pruebas decontrol que son aplicables sobre los procedimientos de control interno que generan evidenciadocumental.

Las pruebas de controles están vinculadas con la determinación de sí el control interno de unaentidad viene operando de acuerdo a las políticas establecidas. Al determinar el propósito de lamuestra el auditor indicará con claridad los objetivos de la prueba de control específico.

- El universo de la muestra.- La población seleccionada para un examen deberá estar completa y daral auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido.

Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se selecciona. Al definir lapoblación, el auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarsela muestra, esto incluye:

- Determinar la totalidad de la población.- Definir el período cubierto por la prueba.- Definir la unidad de muestreo.

- Los procedimientos de auditoría a aplicar.- Cuando se utiliza métodos de muestreo ya seanestadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y seleccionará una muestra de auditoría, y realizaráprocedimientos de auditoría a partir de ahí y evaluará los resultados de la muestra, para determinarsi ha existido una desviación en los procedimientos establecidos de control interno y prever unaapropiada y suficiente evidencia de auditoría.- El riesgo, los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de error.- Cuando se determina eltamaño de la muestra, el auditor considerará el riesgo del muestreo, el error tolerable y el erroresperado.- La selección del método de muestreo.- La selección del método de muestreo a utilizarse quedasujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de muestras que sean representativas dela población.

CODIGO: EAG - 07GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: FRAUDE Y ERROR

Al planear la auditoría y/o examen especial, el auditor evaluará el riesgo de distorsión material que elfraude o error puedan producir en la información obtenida e indagar ante la administración, si existenfraudes o errores significativos que han sido descubiertos. A base de la evaluación del riesgo, elauditor diseñará procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable que permitadetectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en losresultados de la gestión.

No es objeto de la auditoría la detección de errores o irregularidades, pero ello no significa que elauditor no esté atento a la posible presencia de este tipo de situaciones en el curso normal de su


trabajo.

El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de la entidad, queproduce una distorsión en los eventos auditados.

El término error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una distorsión, omisión ointerpretación equivocada de los hechos.

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de importancia sobre losresultados de las operaciones institucionales en general, se aplicará los procedimientos adicionales,que dependen del juicio del auditor.

CODIGO: EAG - 08GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LAAUDITORIA GUBERNAMENTAL

El propósito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que afectan a losestados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y tratados adecuadamente, y quese encuentran registrados contablemente.

Los hechos posteriores a la fecha de corte de un período auditado que pueden tener efecto sobre losresultados de la auditoría, previo el análisis de su importancia y pertinencia, serán revelados en elinforme, considerando la evidencia documental existente.

El auditor aplicará procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y competente de quetodos los sucesos ocurridos entre el final del período y la fecha del informe del auditor, así como losdescubiertos después de la fecha del informe, han sido debidamente identificados y contabilizadosque se refieren a hechos con efecto económico que podrían generar un posible perjuicio.

Hasta la fecha de terminación de la auditoría o examen especial, el auditor es responsable deconocer los eventos significativos que se reflejarán en los informes correspondientes.

Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la fecha desu informe, el auditor realizará procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas que puedenaplicarse después de la fecha de la presentación de la información.

Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un análisis de los hechos o circunstancias específicas,para revelarlos en los informes considerando la evidencia adicional a las condiciones existentes alcorte de las actividades operativas, administrativas, financieras o de apoyo y que afecten lapresentación de la información de la gestión institucional y de los estados e informes financierosrequeridos.

CODIGO: EAG - 09GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Durante el proceso de auditoría, tan pronto como se haya concluido el estudio y análisis de unaactividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de loshallazgos a las personas que tengan relación con los mismos, estén o no prestando servicios en laentidad examinada, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentadosdocumentadamente para su evaluación y consideración en el informe.

Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditoría se refieren a posibles deficiencias o


irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. Losresultados de las actividades de control realizadas, serán analizados únicamente con las personasinvolucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad.

CODIGO: EAG-10GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTALTITULO: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL

"LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA CALIDAD DELTRABAJO"

El trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante el proceso de laauditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.

La supervisión es un proceso técnico, que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su iniciohasta la aprobación del informe por el nivel de supervisión en una unidad administrativa de control,se aplicará en la planificación, ejecución y elaboración del informe de auditoría y se dejará evidenciede la labor de supervisión desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico altrabajo de auditoría.

El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el personalencargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice la ejecución correcta deltrabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia técnica y entrenamiento.

IVNORMAS RELATIVAS AL INFORME DEAUDITORIA GUBERNAMENTAL I.A.G.

Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma oportuna los resultadosdel trabajo realizado a los diferentes usuarios.

Las normas relacionadas con la información que se presentan a continuación son específicas,puesto que la entrega del informe de la auditoría gubernamental constituye el valor agregado delauditor en beneficio de la institución auditada.

"EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS RESULTADOS DELTRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADASPARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION"

CODIGO: IAG - 01GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALTITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito que contenga comentarios,conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que fueron examinados, y sobrelas opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tenganrelación con la auditoría o examen especial. Para la comprensión integral del documento el informedebe ser objetivo, imparcial y constructivo.

El informe señalará los casos significativos identificados como el incumplimiento de leyes yreglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinión de los funcionariosresponsables del ente, programa o actividad objeto de la auditoría, manifestadas con relación a losresultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administración durante elproceso de la auditoría.


Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarán y se presentarán en orden deimportancia de manera objetiva.

CODIGO: IAG - 02GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALTITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL

El informe de auditoría estará relacionado con la clase de auditoría que se realice, a base de losprogramas, actividades o áreas examinadas. Los tipos y estructura de informes y dictámenes, seránlos establecidos en los manuales de auditoría.

Las conclusiones se formularán en función de la apreciación o juicio profesional sobre uncomponente examinado o de la auditoría en su conjunto, debidamente sustentadas en los papelesde trabajo.

Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver los problemas odesviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.

Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a fin de asegurarsu cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad adoptar las medidas pertinentespara implantar la totalidad de las recomendaciones. Cuando una entidad ha implantado unarecomendación, el informe debe mencionar este particular.

Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizará una síntesis delos principales comentarios para una mayor comprensión de los usuarios. Se utilizarán anexos alinforme cuando sea estrictamente necesario y al mínimo posible, es recomendable incluir en formaresumida todo el material explicativo en los comentarios o en el texto del informe. Incluiráinformación sobre los aspectos positivos de las operaciones significativas y justificables.

En el caso de auditorías de proyectos financiados con recursos de organismos internacionales decrédito se cumplirán las exigencias específicas de cada ente financiero y para las auditoríasespecializadas, dichos informes se estructurarán en función de los requerimientos específicos que sedeterminen en su momento para cada una de ellas.

Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría respondan a losrequerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno de control de calidad, paraasegurar el cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental y demás disposiciones legales yreglamentarias.

CODIGO: IAG - 03GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALTITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL

Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviará la convocatoria para la lectura delborrador del informe, y se notificará por lo menos con 48 horas de anticipación indicando el lugar, díay hora de la reunión. En la conferencia final serán convocados y participarán las siguientes personas:

- La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado.- Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estén vinculados a lamateria objeto del examen.- El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen.- El supervisor que actuó como tal en el examen.- El jefe de equipo de auditoría.- El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere.


- El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen.- Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por el Contralor.

La conferencia final será presidida por el jefe de equipo o por el funcionario delegado expresamentepor el Contralor General del Estado.

En esta sesión de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarán documentadamente en dichadiligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposicioneslegales vigentes, los que se agregarán al informe si amerita su contenido.

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará un acta de conferencia final la queserá firmada por todos los funcionarios asistentes.

En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo dejará constancia delmotivo de esta situación.

Realizada la conferencia final, el auditor preparará el informe definitivo considerando los resultadosobtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios dela entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borradordel informe.

CODIGO: IAG - 04GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALTITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACION DE RESULTADOS

"EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA AFIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONESCORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA"

Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de los informesrequieren de información objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir sus tareas, como para losprocesos de dirección y gerencia en las entidades públicas.

Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones yrecomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten lasmedidas correctivas pertinentes.

Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su información pueda serutilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno,por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de laauditoría.

El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoría.

CODIGO: IAG - 05GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALTITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL

El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en formaconcreta y concisa, los que deberán coincidir de manera objetiva con los hechos analizados,contendrá la información necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría, de manera que permitauna comprensión adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de loshallazgos, su frecuencia en relación con el número de casos o hechos económicos revisados; y, larelación que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumentasignificativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por


los hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente de loshechos expuestos.

CODIGO: IAG - 06GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTALTITULO: IMPLANTACION DE RECOMENDACIONES

"IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOSFUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA"

La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las recomendacionesen beneficio de la entidad, es decir el informe de auditoría generará valor agregado.

La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría, en el que incluya el detalle delas deficiencias existentes, adicionalmente proporcionará soluciones a (valor agregado) a través delas recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediataimplantación. Durante el proceso de una auditoría y examen especial, se formulará una matriz derecomendaciones que serán discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y lasautoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicación, el tiempo y recursos necesarios.

La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de lasrecomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios responsablesde su aplicación. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe deequipo pueden contribuir en su elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.

Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidascorrectivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan afortalecer el control interno del ente o área examinada.

Cada dirección o unidad de control de la Contraloría General del Estado, será responsable deacuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas enlos informes de auditoría y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por lasUnidades de Auditoría Interna.


Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental

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