NORMAS

INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA

220-230-

240

NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORÍA 220

CONTROL DE CALIDAD PARA

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

PROPOSITO

El propósito de esta Norma Internacionalde Auditoría (NIA) es establecer normasy dar lineamientos sobre lasresponsabilidades específicas delpersonal de la firma, respecto deprocedimientos de control de calidadpara auditorías de información financierahistórica. Incluyendo auditorías de losestados financieros.

Esta NIA se debe leer junto con las partesA y B del Código de Ética paraContadores Profesionales de IFAC (elCódigo de IFAC)

DEFINICIONES Socio del trabajo

Revisión de control de calidad del trabajo

Revisor del control de calidad del trabajo

Equipo del trabajo

Firma

Inspección

Entidad que cotiza en bolsa

Monitoreo

Firma de la red

Socio

Personal

Normas; profesionales

Seguridad Razonable

Personal (de asistentes, staff)

Persona externa con calificaciones Adecuadas.

Responsabilidades de dirigentes por

la calidad de las auditorías

El socio del trabajo deberá asumir la

responsabilidad de la calidad global de

cada trabajo de auditoría al que se asigne

dicho socio.

Requisitos éticos

El socio del trabajo deberá considerar si

los miembros del equipo del trabajo

han cumplido con los requisitos éticos.

Objetividad.

Competencia Integridad.

profesional y cuidado debido.

Confidencialidad.

Comportamiento profesional.

INDEPENDENCIA

El socio del trabajo deberá elaborar una

conclusión sobre el cumplimiento de

los requisitos de independencia que

se aplican al trabajo de auditoría. Al

hacerlo, el socio del trabajo deberá:

Asignación de equipos del

trabajoEl socio del trabajo deberá quedar

satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del

auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.

Las capacidades y la

competencia apropiadas que

se esperan del equipo del

trabajo como un todo, son:

Desempeño del trabajo

El socio del trabajo deberá asumir la

responsabilidad de la dirección, la

supervisión y el desempeño del

trabajo de auditoría en cumplimiento

con las normas profesionales y los

requisitos reguladores y legales, así

como de que el dictamen del auditor

que se emita sea apropiado en las

circunstancias.

Supervisión

Hacer un seguimiento del avance

Atender los problemas importantes

Identificar los asuntos para consulta o

consideración

REVISIÓN

Revisar que las responsabilidades se

determinen con base en que los

miembros más experimentados del

equipo. incluyendo al socio del

trabajo, revisen el trabajo

desempeñado por los miembros del

equipo con menos experiencia. Los

revisores consideran si:

Diferencias de opinión

Cuando surjan diferencias de opinión

dentro del equipo del trabajo con

quienes se consulta y, cuando sea

aplicable, entre el socio del trabajo y

el revisor de control de calidad del

mismo, el equipo del trabajo deberá

seguir las políticas v procedimientos

de la firma para manejar resolver las

diferencias de opinión.

Para auditorías de estados financieros de

entidades que cotizan en bolsa, el socio del

trabajo debe:

Determinar que se ha nombrado un revisor de

control de calidad del trabajo.

Discutir con el revisor de control de calidad del

trabajo los asuntos importantes

No emitir el dictamen del auditor sino hasta la

terminación de la revisión de control de calidad

del trabajo.

Monitoreo

La NICC 1(ISQC 1) requiere que la

Firma establezca políticas y

procedimientos diseñados para

proporcionarle seguridad razonable de

que las políticas y procedimientos

relativos al sistema de control de

calidad son relevantes, adecuados, y

operan de manera efectiva y se

cumplen en la práctica.

Fecha de vigencia

Esta NIA entra en vigor para auditorías

de información financiera histórica por

los periodos que comienzan en, o

después del, 15 de junio de 2005.

Perspectiva del sector público

Algunos de los términos en la NIA, como "sociodel trabajo" y firma ", deberán leerse como sise refirieran a sus equivalentes del sectorpúblico. Sin embargo, con limitadasexcepciones, no hay equivalente del sectorpúblico de "entidades que cotizan en bolsa"aunque puede haber auditorías de entidadesdel sector publico particularmenteimportantes que deberán sujetarse a losrequisitos de que cotizan en bolsa sobrerotación obligatoria del socio del trabajo (oequivalente) y revisión de control de calidaddel trabajo.

NORMA INTERNACIONAL

DE AUDITORÍA 230 -

DOCUMENTACIÓN DE

AUDITORÍA

PROPOSITO

El propósito de esta Norma

Internacional de Auditoría (NIA) es

establecer, normas y proporcionar

lineamientos sobre la documentación

de la auditoría.

El auditor deberá preparar de

manera oportuna la

documentación de auditoría

que proporcione.

a) Un registro suficiente y apropiado de la

base para el dictamen del auditor.

b) Evidencia de que la auditoría se

desempeñó de acuerdo con las NIA y los

requisitos legales y de regulación

aplicables.

¿PARA QUÉ PREPARAR LA

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

OPORTUNAMENTE?

Preparar oportunamente documentación

suficiente y apropiada de la auditoría,

ayuda a enriquecer la calidad de la misma

y facilita la revisión y evaluación efectivas

de la evidencia de auditoría obtenida así

como las conclusiones alcanzadas antes

de que se finalice el dictamen del auditor.

LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

SIRVE PARA VARIOS FINES:

a) Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la

auditoría.

b) Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de

la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría,

c) Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su

trabajo.

d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para

futuras

auditorías.

e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e

inspecciones de control de calidad

f). Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones

externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulación y

otros aplicables

DEFINICIONES

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA: significael registro de procedimientos de auditoríadesempeñados, la evidencia de auditoríarelevante obtenida y las conclusiones a lasque llegó el auditor (a veces también se usantérminos como "papeles de trabajo").

AUDITOR CON EXPERIENCIA: significa unapersona (ya sea interna o externa a la firma)que tiene un entendimiento razonable de: I)los procesos de auditoría; II) las NIA y losrequisitos legales y de regulación aplicables;III) el entorno del negocio en el que opera laentidad, y IV) asuntos de auditoría einformación financiera relevantes para laindustria de la entidad.

¿CÓMO SE REGISTRA LA

DOCUMENTACIÓN?La documentación de auditoría puede

registrarse en papel o en forma

electrónica u otros medios. Sin

embargo, ésta no es un sustituto de

los registros contables de la entidad.

La documentación de auditoría para

un trabajo específico se reúne en un

archivo de la auditoría.

¿CÓMO DEBE PREPARARSE

LA DOCUMENTACIÓN?

El auditor deberá preparar la documentación de auditoría de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, entienda:

a) La naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.

b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida.

c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas en la misma.

IMPORTANTE!:

Las explicaciones verbales del auditor,

en sí mismas, no representan un

soporte adecuado del trabajo que

desempeñó o de las conclusiones

que alcanzó, pero pueden usarse

para explicar o aclarar información

contenida en la documentación de

auditoría.

Juzgar la importancia de un

asunto requiere un análisis

objetivo dé los hechos y las

circunstancias. Los asuntos

de importancia incluyen, entre

otros:

1. Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segúnse define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad ysu entorno y evaluación de los riesgos derepresentación errónea de importancia relativa.

2. Resultados de procedimientos de auditoría queindican: a) que la información financiera pudiera seruna representación errónea de importancia relativa, ob) una necesidad de revisar la evaluación previa delauditor de los riesgos de representación errónea deimportancia relativa y las respuestas del auditor aesos riesgos.

3. Circunstancias que causan una dificultad importanteal auditor para aplicar los procedimientos de auditoríanecesarios.

4. Recomendaciones que pudieran dar como resultadouna modificación al dictamen del auditor.

ES IMPORTANTE TENER EN

CUENTA: 1. El auditor puede considerar

provechoso preparar y retener. como

parte de la documentación de

auditoría. un sumario (conocido a

veces como un memorando de

terminación) que describa los asuntos

importantes identificados durante la

auditoría y cómo se trataran.

2. El auditor puede considerar provechosopreparar y retener. como parte de ladocumentación de auditoría. un sumario(conocido a veces como un memorando determinación) que describa los asuntosimportantes identificados durante la auditoríay cómo se trataran.

3. El auditor puede considerar provechosopreparar y retener. como parte de ladocumentación de auditoría. un sumario(conocido a veces como un memorando determinación) que describa los asuntosimportantes identificados durante la auditoríay cómo se trataran.

4. El auditor deberá documentar oportunamente las discusiones de asuntos importantes con la administración y con otros.

5. La documentación de auditoría incluye registros de los asuntos Importantes que se discutieron, y cuándo y con quién tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados por el auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal de la entidad.

6. Si el auditor ha identificado información

que contradiga o sea inconsistente con la

conclusión final del auditor respecto de un

asunto importante, deberá documentar

cómo manejó la contradicción o

inconsistencia al formar la conclusión

final.

Documentación de desviaciones de

los principios básicos o

procedimientos esenciales

Al documentar la naturaleza, oportunidad yextensión de los procedimientos deauditoría desempeñados, el auditordeberá registrar:

a) Quién desempeñó el trabajo de auditoríay la fecha en que se terminó ese trabajo.

b) Quién revisó el trabajo de auditoríadesempeñado y la fecha y extensión dedicha revisión?

- El auditor deberá completar oportunamente lacompilación del archivo final de la auditoríadespués de la fecha del dictamen del auditor.

- Completar la compilación del archivo final de laauditoría después de la fecha del dictamen delauditor es un proceso administrativo que noimplica el desempeño de nuevos procedimientosde auditoría ni la elaboración de nuevasconclusiones.

- Después de completarse el archivo final de laauditoría, el auditor no deberá suprimir odescartar documentación de auditoría antes delfinal de su periodo de retención.

Cuando el auditor encuentra necesariomodificar la documentación de auditoríaexistente o añadir nueva documentacióndespués de que la compilación del archivofinal de la auditoría se ha terminado, sinimportar la naturaleza de lasmodificaciones o adiciones, el auditordeberá documentar.

a) Cuándo y quién hizo y revisó (cuandosea aplicable) estas modificaciones

b) Las razones específicas para hacerlas, y

c) Su efecto, si lo hay, en las conclusionesdel auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE

AUDITORÍA 240-

RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR DE CONSIDERAR

EL FRAUDE EN UNA

AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

PROPOSITO

El propósito de esta Norma Internacionalde Auditoría (NIA) es establecer normasy proporcionar lineamiento sobre laresponsabilidad del auditor deconsiderar el fraude en una auditoría deestados financieros y abundar en cómodeben aplicarse las normas loslineamientos de la NIA 315,Entendimiento de la entidad y su entornoy evaluación de los riesgos derepresentación errónea de importanciarelativa y de la NIA 330.

Esta norma:

Distingue entre fraude y error y

describe los dos tipos de fraude que

son relevantes para el auditor, es

decir. representaciones erróneas que

resultan de malversación de activos y

representaciones erróneas que

resultan de información financiera

fraudulenta:

Características del fraude

Las representaciones erróneas en los

estados financieros pueden surgir de

fraude o error. El factor distintivo entre

fraude y error es si la acción

subyacente que da como resultado la

representación errónea de ¡os

estados financieros es intencional o

no.

Términos

-El Término “error”

-El término "fraude"

Responsabilidades de los

encargados del gobierno

corporativo y de la administración

La responsabilidad primaria por la

prevención y detección de fraude

descansa tanto en los encargados del

gobierno corporativo de la entidad

como en la administración.

Limitaciones inherentes de una

auditoría en el contexto de

fraudeEl riesgo de no detectar una

representación errónea de importanciarelativa resultante de fraude es más altoque el riesgo de no detectar unarepresentación errónea de importanciarelativa resultante de error, porque elfraude puede implicar trampassofisticadas y cuidadosamenteorganizadas para ocultarlo, comofalsificación, dejar de registrartransacciones deliberadamente orepresentaciones erróneas intencionalesque se hagan al auditor.

Responsabilidades del auditor de

detectar representación errónea de

importancia relativa debida a fraude

Un auditor no puede obtener seguridadabsoluta de que las representacioneserróneas de importancia relativa en losestados financieros se detectarán debidoa factores como el uso de juicio, el usode pruebas, las limitaciones, inherentesdel control interno y el hecho de quemucha de la evidencia de auditoríadisponible al auditor es persuasiva, másque conclusiva,por naturaleza.

Escepticismo profesional

El escepticismo profesional requiere un

cuestionamiento continuo sobre si la

información y la evidencia de auditoría

obtenidas sugieren que pueda existir

una representación errónea de

importancia relativa debida a fraude.

Discusión entre el equipo del

trabajoLos miembros del equipo del trabajo

deberán discutir la susceptibilidad de

los estados financieros de la entidad a

representación errónea de

importancia relativa debida a fraude

Procedimientos de evaluación de

riesgosSegún lo requiere la NIA 315, para

obtener un entendimiento de la

entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, el auditor desempeña

procedimientos de evaluación del

riesgo.

Averiguaciones y obtención de

entendimiento de la vigilancia ejercida

por los encargados del gobierno

corporativo

En la obtención de un entendimiento de

la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, el auditor deberá

hacer averiguaciones con la

administración respecto de:

Consideración de factores de

riesgo de fraudeEn la obtención de un entendimiento de

la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, el auditor deberá

considerar si la información obtenida

indica que están presentes uno o más

factores de riesgo de fraude.

Identificación y evaluación de los

riesgos de representación errónea de

importancia relativa debida a fraude

Al identificar y evaluar los riesgos derepresentación errónea deimportancia relativa a nivel de estadosfinancieros, es a nivel de aseveraciónpara clases de transacciones, saldosde cuenta ,revelaciones, el auditordeberá identificar y evaluar los riesgosde representación errónea deimportancia relativa debida a fraude.

Riesgos de fraude en el

reconocimiento de ingresosel auditor ordinariamente supone que

hay riesgos en el reconocimiento de

ingresos v considera qué tipos de

ingreso, transacciones o

aseveraciones de ingresos pueden

dar lugar a dichos riesgos

Respuestas a los riesgos de

representación errónea de importancia

relativa debida a fraude

El auditor deberá determinar lasrespuestas globales para tratar losriesgos evaluados de representaciónerrónea de importancia relativa debidaa fraude a nivel de estado financiero ydeberá diseñar y desempeñarprocedimientos de auditoríaadicionales, cuya naturaleza,oportunidad y extensión respondan alos riesgos evaluados a nivelaseveración.

Respuestas generales

Al determinar las respuestas generalespara tratar los riesgos de representaciónerrónea de importancia relativa debida afraude a nivel de estado financiero, elauditor deberá:

a) Considerar la asignación Y supervisiónde personal.

b) Considerar las políticas de contabilidadusadas por la entidad.

c) Incorporar un elemento deimpredecibilidad en la selección de lanaturaleza, oportunidad y extensión delos procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría que

responden a cuando la

administración sobrepasa los

controles

la administración está en una posiciónúnica para perpetrar fraude debido a sucapacidad de manipular, directa oindirectamente, los registros contables ypreparar estados financierosfraudulentos sobrepasando los controlesque, de otra manera. Aparecenoperando de manera efectiva. Si bien elnivel del riesgo de que la administraciónsobrepase los controles variará deentidad a entidad.

Asientos en el diario v otros

ajustesAl diseñar y desempeñar

procedimientos de auditoría para

pruebas de la propiedad de los

asientos del diario registrados en el

libro mayor y otros ajustes hechos en

la preparación de los estados

financieros, el auditor:

a) Obtiene un entendimiento del proceso deinformación financiera de la

entidad y de los controles sobre los asientos deldiario y otros ajustes.

b) Evalúa el diseño de los controles sobre losasientos del diario y otros

ajustes, y determina si se han implementado.

c) Hace averiguaciones con las personasinvolucradas en el proceso de

información financiera sobre alguna actividadinapropiada o inusual relativa

al procesamiento de asientos del diario y otrosajustes.

d) Determina la oportunidad de las pruebas.

e) Identifica y selecciona asientos del diario y otrosajustes para pruebas.

Con el propósito de identificar y

seleccionar asientos del diario y otros

ajustes. para pruebas, y de identificar

el método apropiado de examinar el

soporte fundamental de las partidas

seleccionadas, el auditor considera lo

siguiente:

Estimaciones Contables

Al preparar los estados financieros, la administración es responsable de hacer un numero de juicios o supuestos que afectan las estimaciones contables importantes y de monitorear lo razonable de esas estimaciones de manera permanente .

Al revisar las estimaciones contables por sesgos que pudieran dar como

resultado representación errónea de importancia relativa debida a fraude, el

auditor:

Si el auditor identifica un posible sesgo

por parte de la administración cuando

hace las estimaciones contables, el

auditor evalúa si las circunstancias

que producen ese sesgo representan

un riesgo de representación errónea

de importancia relativa debida a

fraude.

Lógica del negocio para

transacciones importantesEl auditor obtiene un entendimiento de la

lógica del negocio para transacciones

importantes que están fuera del curso

normal de los negocios para la entidad o

que, de otro modo aparecen como

inusuales dado el entendimiento que de

la entidad y su entorno tiene el auditor v

otra información obtenida durante la

auditoría.

En la obtención de este entendimiento el

auditor debe considerar:...

Evaluación de la evidencia de

auditoríael auditor con base en los procedimientos de

auditoría desempeñados y la evidencia deauditoría obtenida, evalúa si las valoracionesde los riesgos de representación errónea deimportancia relativa a nivel aseveraciónsiguen siendo apropiadas. Esta evaluaciónes primordialmente un asunto cualitativo quese basa en el juicio del auditor. Estaevaluación puede dar claridad adicionalsobre los riesgos de representación erróneade importancia relativa debida a fraude y sihay necesidad de desempeñarprocedimientos de auditoría adicionales odiferentes.

Una auditoría de estados financieros esun proceso acumulativo e iterativo. Aldesempeñar el auditor losprocedimientos de auditoríaplaneados, puede llegar a su atencióninformación que difiera de maneraimportante de aquélla en la cual sebasó la evaluación de los riesgos derepresentación errónea deimportancia relativa debida a fraude.Por ejemplo, el auditor puede darsecuenta de discrepancias en registroscontables o de evidencia conflictiva ofaltante.

El auditor deberá considerar si losprocedimientos analíticos que sedesempeñan en o cerca del final de laauditoría cuando se forma unaconclusión general sobre si los estadosfinancieros como un todo sonconsistentes con el conocimiento quetiene el auditor del negocio, indican unriesgo no reconocido previamente derepresentación errónea de importanciarelativa debida a fraude, determinar quetendencias y relaciones particularespueden indicar, el riesgo derepresentación errónea de importanciarelativa debida a fraude requiere dejuicio profesional.

-Cuando el auditor identifica una representación errónea,deberá considerar si ésta puede ser indicativa defraude.

-El auditor no puede asumir que una instancia de fraudees un suceso aislado.

-Si el auditor cree que una representación errónea es opuede ser resultado de fraude, pero el efecto de lamisma no es de importancia relativa para los estadosfinancieros, debe evaluar las implicaciones,especialmente las que tienen que ver con la posiciónde la(s) persona(s) implicada(s) en la organización.

-Cuando el auditor confirma que los estados financierosestán representados de una manera errónea deimportancia relativa como resultado de fraude o nopuede concluir si lo están, deberá considerar lasimplicaciones para la auditoría.

Si el auditor ha identificado un fraude o

ha obtenido información que indica

que puede existir un fraude, el auditor

deberá comunicar estos asuntos tan

pronto sea factible al nivel apropiado

de la administración.

Si la integridad u honestidad de la

administración o de los encargados

del gobierno corporativo está en duda,

el auditor debe considerar el buscar

asesoría legal para ayudarle a

determinar el curso de acción

apropiado.

Otros puntos de los que trata la

NIA Comunicaciones a autoridades

reguladoras y ejecutoras

Incapacidad del auditor de continuar

el trabajo

Documentación

GRACIAS