Normas Internacionales de Auditora

Nmero de Tema y Ttulo de la NIA

100 199 Asuntos Introductorios

100Contratos de Aseguramiento120Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora200 299 Responsabilidades

200Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros210Trminos de los Trabajos de Auditora220Control de Calidad para el Trabajo de Auditora230Documentacin240Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros250Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros260Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando300 399Planeacin

300Planeacin310Conocimiento del negocio320Importancia relativa de la auditora400 499 Control Interno

400Evaluacin de riesgos y control interno401Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado.402Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios500 599 Evidencia de Auditora

500Evidencia de auditora501Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas505Confirmaciones externas510Trabajos iniciales Balances de apertura520Procedimientos analticos530Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas540Auditora de estimaciones contables545Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable550Partes relacionadas560Hechos posteriores570Negocio en marcha580Representaciones de la administracin600 699 Uso del Trabajo de Otros

600Uso del trabajo de otro auditor610Consideracin del trabajo de auditora interna620Uso del trabajo de un experto700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora

700El dictamen del auditor sobre los estados financieros 710Comparativos720Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados800 899 reas Especializadas

800El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial810El examen de informacin financiera prospectiva900 999 Servicios Relacionados

910Trabajos para revisar estados financieros920Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera930Trabajos para compilar informacin financiera1000 1100Declaraciones Internacionales de Auditora

1000Procedimiento de confirmacin entre bancos1001Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes1002Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea1003Ambientes de CIS Sistemas de base de datos1004La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos1005Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas1006La auditora de bancos comerciales internacionales1008Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y consideraciones del CIS1009Tcnicas de auditora con ayuda de computadora1010La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros1012

Auditora de instrumentos financieros derivados

Asuntos introductorios100. Contratos de Aseguramiento.

Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (Internacional Standard on Assurance Engagements ISAE, en ingls), proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos de aseguramiento que tienen la intencin de proveer un nivel de seguridad ya sea alto o moderado.

Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento tiene tres propsitos:(a) Describir los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento que tienen la intencin de proveer un nivel de seguridad, ya sea alto o moderado.(b) Establecer normas y proveer orientacin dirigida a los contadores pblicos en la prctica independiente en relacin con el desempeo de los contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad.(c) Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por parte del IAPC de normas especficas para tipos particulares de contratos de aseguramiento.120. Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora.El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.Responsabilidades200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros.El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora.

El auditor deber:

Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora.

Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.210. Trminos De Los Trabajos De Auditoria.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre:(a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza.El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.

Cartas Compromiso de AuditoraEsta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Debe enviarse antes de iniciar el trabajo para evitar malos entendidos respecto del trabajo.220. Control De Calidad Para El Trabajo De Auditoria.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a: Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.

Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora deben incorporar lo siguiente: Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional. Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades. Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con las normas de calidad adecuadas. Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua de los clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

230. Documentacin. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora

Los papeles de trabajo:(a) Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora

(b) Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora

(c) Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin el auditor

240. Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude Y Error En Una Auditora De Estados Financieros.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros.Fraude y error. CaractersticasLas representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error.El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como: Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros

Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos

Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la entidad.300 Planeacin (NIA 4)

Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan.

310 Conocimiento Del Negocio (NIA 30)

El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.320 La Importancia Relativa De La Auditora (NIA 25)

Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptableControl Interno

400 Evaluacin De Riesgos y Control Interno (NIA 6) El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.Auditora En Un Ambiente De Sistemas De Informacin Por Computadora (NIA 15)Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente computacional. A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador. 402 Consideraciones De Auditora En Entidades Que Utilizan Organizaciones Prestadoras De Servicios (NIA 6)Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.

500 Evidencia de Auditora (NIA 8)El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia.

501 Evidencia De Auditora - Consideraciones Adicionales Para Partidas EspecficasEl propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtencin de evidencia de auditora a travs de la observacin de inventarios, confirmacin de cuentas a cobrar e indagacin referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditora y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultora y asesoramiento financiero y contable.

510. Trabajos Inciales Balances De AperturaEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Las guas de auditora y requerimientos de informacin relacionados con comparativas se proporcionan en NIA 710. Para trabajos de auditora inciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que: a. Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del perodo actual;b. los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido re expresados; yc. las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

52O Procedimientos Analticos (NIA 12)Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisin analtica. El trmino procedimiento de revisin analtica se utiliza para describir el anlisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigacin resultante de la variacin inusual de los tems.

530 Muestreo De Auditora (NIA 19)Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditora y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadstico como para el no estadstico.

540 Auditora De Estimaciones Contables (NIA 26)Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y mtodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una informacin correcta, completa y relevante. Deben poner especial atencin en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.

En su evaluacin, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su industria y la evidencia resultante de otras reas de auditora. Si como resultado, el auditor concluye que no se puede obtener una estimacin razonable, debe proceder a emitir una opinin con salvedades o abstenerse de opinar.

550 Partes relacionadas (NIA 17)Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debera aplicar para obtener evidencia de auditora con respecto a la identificacin de las partes vinculadas y la exposicin de las operaciones con dichas partes.

560 Hechos posteriores (NIA 21)Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requiri y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestacin de tal hecho en su nuevo informe.

570 Empresa en marcha (NIA 23)Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparacin de estados financieros.

580 Representaciones de la administracin (NIA 22)Esta norma orienta al auditor respecto de la utilizacin de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditora, los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deber obtener una representacin por escrito. Trata tambin sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario. 600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOREl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o ms auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relacin de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.AUDITOR PRINCIPAL, significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.OTRO AUDITOR, significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no tengan vnculos.COMPONENTE significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.Aceptacin como auditor principalEl auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones errneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor y la aplicacin de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor.Procedimientos del auditor principalCuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Puede tomar como fuentes de informacin las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.El auditor principal debera desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica.El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin financiera del componente y pueden tambin decidir si son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor principal o por el otro auditor.El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales no son importantes. Tambin debera documentar los procedimientos desarrollados y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones para limitar los procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor principal.Cooperacin entre auditoresEl otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su trabajo, deber cooperar con el auditor principal.Consideraciones sobre informesCuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditora.Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera una salvedad en su dictamen.Divisin de la responsabilidadLas regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor.

610. Consideracin Del Trabajo De Auditora InternaEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guias y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. No trata casos cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo.

620. Uso Del Trabajo De Un Experto.El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.Un experto puede ser: contratado por la entidad contratado por el auditor empleado por la entidad empleado por el auditor700 Dictamen Del Auditor Sobre Los Estados Financieros (NIA 13)El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditora independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.720 Otra Informacin En Documentos Que Contienen Estados Financieros Auditados (NIA 14) Esta norma orienta al auditor con respecto al anlisis de otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a informar.

Establece que el auditor debera leer la otra informacin para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya informacin significativamente errnea.

800 Dictamen Del Auditor Sobre Trabajos De Auditora Con Propsitos Especiales (NIA 24)Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos.

810 El Examen De Informacin Financiera Proyectada (NIA 27)Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar informacin financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos sobre los que estn basados; da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.Declaraciones Internacionales De Auditoria1000. Procedimientos De Confirmacin Inter-Bancos.El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor externo y a miembros de la gerencia del banco, tales como auditores internos o inspectores, en los procedimientos de confirmacin interbancaria. Esta gua contribuir a la efectividad de estos procedimientos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas.

1001 Ambiente de Procesamiento Electrnico De Datos - MicrocomputadoresEl propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma 400 describiendo el sistema de micro computacin usado en estaciones de trabajo individuales. Esta Declaracin describe los efectos del microcomputador sobre el sistema contable y los controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.1002 Ambiente De Procesamiento Electrnico De Datos- Sistemas De Computadores en lnea.Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas computarizados en lnea y su efecto en el sistema contable y los controles internos relacionados y en los procedimientos de auditora.

Ambiente de procedimiento electrnico de datos- Sistemas de base de datos.Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas de base de datos y su efecto en el sistema contable y los controles internos relacionados y en los procedimientos de auditoria.1004 Relacin entre los supervisores bancarios y los auditores externosEsta Declaracin define las responsabilidades fundamentales de la gerencia, analiza las caractersticas esenciales de los roles de los supervisores y auditores, considera el alcance de la supervisin de funciones, y sugiere un mecanismo para coordinar en forma ms eficiente el cumplimiento de las tareas de supervisores y auditores.1005 Consideraciones particulares para la auditora de pequeas empresas El propsito de esta Declaracin es asistir al auditor en la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora en las situaciones tpicas que se presentan en las pequeas empresas. 1006 Auditora de bancos comerciales internacionalesEl propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores mediante la ampliacin e interpretacin de pautas para la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no pretende ser una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas utilizados en este tipo de auditora.

1007 Comunicaciones con la administracinEsta Declaracin considera la relacin del auditor con la gerencia, resume ciertos temas ya contemplados en las Normas Internacionales de Auditora y brinda pautas adicionales. Algunos aspectos de la relacin del auditor con la gerencia son determinados por requisitos legales y profesionales. Otros se rigen por los procedimientos y prcticas internas del auditor. Los auditores deben tener en cuenta estos requisitos, procedimientos y prcticas. A los fines de esta Declaracin, el trmino gerencia comprende a los funcionarios otras personas que desempean funciones gerenciales jerrquicas. La gerencia slo incluye a los directores y el comit de auditora en aquellos casos en los que stos desempean dichas funciones.1008 Evaluacin De Riesgos y Control Interno- Caractersticas y Consideraciones En Un Ambiente De Procesamiento Electrnico De Datos.Esta Declaracin contiene las caractersticas y consideraciones ms importantes del ambiente PED: estructura organizativa, naturaleza del procesamiento, aspectos de diseo y procesamientos, controles interno, controles generales PED, controles de aplicacin PED, revisin y evaluacin de los controles generales y de aplicacin PED.

GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA DE VENEZUELA Caracas, 5 de diciembre de 1973 Nmero 30.273EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE VENEZUELADecreta:la siguiente,

LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURIA PBLICACaptulo I: Disposiciones Generales Artculo 1.-El ejercicio de la profesin de contador pblico se regir por las disposiciones de esta Ley y su Reglamento.

Artculo 2.-El ejercicio de la profesin de contador pblico no es una actividad mercantil.

Captulo II: Del ProfesionalArtculo 3.-Es contador pblico a los efectos de esta Ley, quien haya obtenido o revalidado en Venezuela el ttulo universitario de Licenciado en Contadura Publica y haya cumplido con el requisito exigido en el artculo 18 de esta Ley. Igualmente lo son las personas a que se contrae el artculo 29 siempre que hayan cumplido con los requisitos establecidos en la presente Ley. Pargrafo nico.-

Los ttulos de Administrador Comercial- Contador y de Contador Pblico ya conferidos por las Universidades venezolanas se equiparan, a los efectos legales, a los de Licenciado en Contadura Publica.

Artculo 4.-La denominacin de contador pblico queda reservada para los profesionales a quienes se refiere la presente Ley.

Artculo 5.-Se considera usurpacin del ttulo a que se refiere esta Ley, adems de los casos previstos en el Cdigo Penal, el empleo por personas distintas a las que se contrae esta Ley, de trminos, leyendas, insignias, dibujos y dems expresiones de los cuales puede inferirse la idea del ejercicio de la contadura publica. Constituir un agravante a los fines de este artculo, la utilizacin de medios de publicidad o propaganda.

Captulo III: Del Ejercicio ProfesionalArtculo 6.-Se entiende por actividad profesional de contador pblico, todas aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los conocimientos de los profesionales a que se refiere esta Ley.

Artculo 7.-Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:

a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la intervencin de un contador pblico cuando los mismos documentos sean requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o crediticias, en el cumplimiento de su objeto social; b) Para dictaminar sobre los balances de bancos, compaas de seguros y almacenes generales de deposito, as como los de cualquier sociedad, cuyos ttulos valores se negocien en el mercado pblico de capital. Estos debern ser publicados; c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos deben publicar o presentar, de conformidad con las disposiciones legales. Igualmente para dictaminar sobre dichos estados financieros; d) Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas o avalo de intangibles patrimoniales; e) Para certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de sociedades comerciales o civiles, cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00; f) Para certificar estados de cuentas y balances producidos por sndicos de quiebra y concurso de acreedores, as como para revisar y autorizar balances que se utilizarn en la transformacin o fusin de sociedades annimas cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00; g) Para certificar el informe del Comisario de las sociedades de capital, exigido por el artculo 311 del Cdigo de Comercio, cuando sea solicitado por un nmero de accionistas que represente, por lo menos la quinta parte del capital social. Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la prevista en los artculos 56, 62 y 70 de la Ley de Mercado de Capitales, la certificacin del informe del Comisario por un contador pblico ser obligatoria; h) Para dictaminar sobre los estados financieros que debern publicarse como anexos a los prospectos de emisin de ttulos valores destinados a ofrecerse al pblico para su suscripcin y que sean emitidos, conforme a la Ley de Mercado de Capitales; i) Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y perdidas de empresas y establecimientos pblicos descentralizados, as como de fundaciones u otras instituciones de utilidad publica.

Artculo 8.-El dictamen, la certificacin y la firma de un contador pblico sobre los estados financieros de una empresa, presume, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ha ajustado a las normas legales vigentes y a las estatutarias cuando se trate de personas jurdicas; que se ha obtenido la informacin necesaria para fundamentar su opinin; que el balance general representa la situacin real de la empresa, para la fecha de su elaboracin; que los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado de ganancias y perdidas refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el perodo examinado.

Artculo 9.-No constituye ejercicio profesional de la contadura publica el desempeo de las siguientes actividades: llevar libros y registros de contabilidad; formular balances de comprobacin o estados financieros; actuar como auditor interno; preparar informes con fines internos; preparar e instaurar sistemas de contabilidad; revisar cuentas y mtodos contables con el propsito de determinar la eficacia de los mismos.

Artculo 10.-Solo los contadores pblicos de nacionalidad venezolana podrn actuar en calidad de auditores externos, cuando se trate de organismos oficiales, Institutos Autnomos o empresas en que la Nacin venezolana, Los Estados o las Municipalidades tengan una participacin igual o superior al 25% en la estructura de su capital.

Artculo 11.-Los contadores pblicos debern observar, en el ejercicio de las actividades que les son propias, las siguientes normas de tica:

1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia prohibida la divulgacin de informacin o la presentacin de evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones, salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en otras leyes; 2) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, solamente cuando no exista relacin de dependencia, ni un inters directo entre ellos y la empresa de que se trate; 3) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, siempre que las auditoras hayan sido efectuadas por el propio contador pblico o bajo su direccin inmediata o por otros contadores pblicos colegiados en Venezuela.

Artculo 12.-Cualquier contador pblico podr establecer una firma u organizacin profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos, la cual podr dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesin, de conformidad con esta Ley. La asociacin as constituida, deber contener los nombres de los socios y tendr carcter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones siempre estar a cargo de los asociados, quienes necesariamente debern estar inscritos en el Colegio profesional de la Entidad Federal donde est domiciliada la firma o la empresa.

Captulo IV: De los Organismos ProfesionalesSECCION IDe los colegios

Artculo 13.-Los colegios de contadores pblicos son corporaciones profesionales con personera jurdica y patrimonio propio, con todos los derechos, obligaciones y atribuciones que les seala la Ley.

Artculo 14.-Son miembros de esos colegios, los contadores pblicos, cuyos ttulos hayan sido debidamente inscritos en ellos.

Artculo 15.-Son fines de los colegios de contadores pblicos:

1) Velar por el estricto cumplimiento de los principios de la tica en el ejercicio de la profesin; 2) Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el establecimiento de relaciones con institutos profesionales, nacionales o extranjeros de igual ndole; 3) Fomentar el estudio, divulgacin y progreso de la contadura publica y contribuir a la realizacin de investigaciones y trabajos relacionados con la profesin; 4) Asesorar cuando as lo soliciten, a las Escuelas de administracin comercial y contadura publica de las Universidades Venezolanas; 5) Estudiar los asuntos que sean sometidos a su consideracin por los organismos del Estado en las materias de su competencia y dictaminar sobre ellos; 6) Gestionar ante los rganos del Poder Pblico competentes, las reformas necesarias o convenientes de los instrumentos que regulan el ejercicio de la profesin y que consagran la autoridad de los colegios; 7) Velar por los intereses profesionales de sus miembros; 8) Promover todas las gestiones necesarias para la completa realizacin de los objetivos del colegio.

Artculo 16.-En las capitales de las Entidades Federales, donde el nmero de contadores pblicos sea o exceda de diez, se establecer el Colegio de Contadores Pblicos en la entidad correspondiente. En las capitales de las Entidades Federales, donde hubiere menos de diez contadores pblicos, estos se constituirn en Delegacin de la Federacin, bajo la direccin de un Presidente, un Secretario y un Tesorero, salvo que en otra ciudad de la misma Entidad Federal exista un nmero de profesionales que permita la constitucin del Colegio.

Artculo 17.-Son rganos del Colegio de Contadores Pblicos; la Asamblea, la junta Directiva, el Tribunal Disciplinario y la Contralora. Estos rganos se regirn por el reglamento de esta Ley y sus respectivos Estatutos.

Artculo 18.-Para ejercer la profesin que regula la presente Ley, los profesionales que a ella se refiere debern inscribir sus ttulos en el Colegio respectivo. El Colegio asignar a esta inscripcin un nmero, el cual deber aparecer en todas las actuaciones publicas del profesional.

SECCION IIDe la Federacin

Artculo 19.-La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela estar integrada por los Colegios de Contadores Pblicos y por las Delegaciones que de ella dependan de conformidad con la presente Ley. Tiene carcter exclusivamente profesional y personalidad jurdica y patrimonio propio y fomentar el perfeccionamiento moral y cientfico de los contadores pblicos de Venezuela, promover la defensa de los intereses de los Colegios y Delegaciones y procurar incrementar en la sociedad, el conocimiento de la misin fundamental que atae a la profesin de contador pblico.

Artculo 20.-Es atribucin de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, fijar la cuota que deben pagar a sus respectivos cuerpos los inscritos y asociados a los Colegios de Contadores Pblicos y Delegaciones y es deber de los contribuyentes satisfacerla puntualmente.

Artculo 21.-La Federacin tendr su sede en la Capital de la Repblica, pero podr trasladarse a cualquier otra ciudad del pas, si as lo resolviere la Asamblea de la Federacin.

Artculo 22.-Corresponde a la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela;

1) Establecer las normas de tica profesional y las medidas de disciplina que aseguren la dignidad del ejercicio de la contadura publica; 2) Excitar a los Colegios a tomar las medidas conducentes a realizar la mejor defensa de los contadores pblicos; 3) Ejercer una accin vigilante para preservar que las actividades que son privativas del contador pblico solo sean ejercidas por los profesionales autorizados por esta Ley; 4) Coordinar y orientar las actividades de los Colegios que la integran; 5) Procurar al contador pblico el mantenimiento de un nivel econmico de vida, cnsono con la satisfaccin de sus necesidades materiales; 6) Poner en practica los ms adecuados medios de previsin social para asegurar el bienestar del profesional y de sus familiares; 7) Elegir los contadores pblicos que han de formar parte de la Asamblea y los Consejos de las Facultades correspondientes de las Universidades nacionales. La Federacin designar estos representantes de la nmina que le presente el Colegio de Contadores Pblicos de la localidad donde tenga su sede la Universidad; 8) Adelantar y gestionar las reformas legales y reglamentarias y dictar los reglamentos internos que contribuyan al desarrollo y proteccin del ejercicio de la profesin de contador pblico

Artculo 23.-Son rganos de la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, la Asamblea, el Directorio, el Tribunal Disciplinario y la Contralora. Estos rganos se regirn por el Reglamento de esta Ley, Estatutos y los reglamentos internos respectivos.

Captulo V: Del Ejercicio Ilegal y de las SancionesArtculo 24.-Ejercen ilegalmente la profesin de contador pblico:

1) Quienes sin poseer el ttulo respectivo obtenido de conformidad con lo establecido en el artculo 3o de esta Ley, se anuncien como contadores pblicos y as se atribuyan tal condicin, o se ocupen de realizar actos o prestar servicios que la presente Ley reserva a los contadores pblicos; 2) Quienes habiendo obtenido el ttulo de Contador Pblico, realicen actos o gestiones propias de la profesin sin haber cumplido con los requisitos para ejercerla legtimamente o se encuentren impedidos para ejercerla; 3) Quienes habiendo sido sancionados con la suspensin del ejercicio profesional, la ejerzan durante el tiempo de la suspensin; 4) Quienes siendo contadores pblicos presten su concurso profesional, encubran o amparen a personas naturales o jurdicas que realicen actos de ejercicio ilegal de la profesin.

Artculo 25.-En todos los casos de ejercicio ilegal de la profesin de Contadores Pblicos, el Tribunal Disciplinario en cuya jurisdiccin se haya cometido el hecho abrir la averiguacin de oficio o a instancia de parte, levantara el expediente respectivo y pasara copia al Fiscal del Ministerio Pblico, quien actuara de oficio ante los tribunales competentes, sin perjuicio de la sancin disciplinaria a que hubiere lugar.

Artculo 26.-Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares (Bs. 500,00 a 50.000,00);

a) Las personas que incurran en ejercicio ilegal de la profesin; b) Los funcionarios o empleados pblicos que interfieran o impidan la aplicacin de la presente Ley o no cumplan con la misma, c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica profesional sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones establecidas en esta Ley o de las medidas disciplinarias que apliquen los Tribunales Disciplinarios de los Colegios; d) Las personas que incurran en cualquier otra violacin de las disposiciones contenidas en esta Ley o sus Reglamento. El Tribunal que conozca de la causa, aplicar las penas antes sealadas, siguiendo el procedimiento pautado para las faltas en el Cdigo de Enjuiciamiento Criminal. El producto de las multas ser destinado al Fisco Nacional.

Artculo 27.-Son causales de suspensin del ejercicio de la contadura publica hasta por un ao, las siguientes:

a) Haber incurrido en violacin de las normas de tica profesional, cuando la gravedad de la violacin no justifique la cancelacin; b) Haber sido declarado entredicho o inhabilitado por sentencia definitivamente firme dictada por los Tribunales competentes; c) Las dems previstas en esta Ley y en su Reglamento.

Artculo 28.-Son causales de cancelacin de la inscripcin en el Colegio, las siguientes:

a) Haber violado el secreto comercial de libros u otros documentos o informaciones que hubiere obtenido en el ejercicio de la profesin; b) Haber sido condenado por cualquiera de los delitos de que tratan los ttulos I al X del libro Segundo del Cdigo Penal, mientras no se le hubiere rehabilitado legalmente; c) Haber ejercido actividades como contador pblico durante el tiempo de suspensin de la inscripcin; d) Haber utilizado documentacin falsa, adulterada o inexacta para obtener la inscripcin; e) Haber violado gravemente la tica profesional, conforme al Cdigo correspondiente.

Captulo VI: Disposiciones TransitoriasArtculo 29.-Los Colegios estn facultados para inscribir a todas aquellas personas naturales que no hayan adquirido en Venezuela ttulo universitario de Contador Pblico o que no hayan obtenido revalida de su ttulo en el pas, que la soliciten dentro de los 12 meses siguientes a la promulgacin de esta Ley, en los casos que se enumeran a continuacin:

1) Si la persona tiene mas de 7 aos de ejercicio profesional como contador pblico en el pas y as lo demuestra de modo fehaciente, mediante la presentacin de evidencias que acrediten que durante ese ejercicio ha realizado, en forma reiterada, por lo menos, una de las funciones a que se refiere el artculo 7o de esta Ley; 2) Si la persona tiene mas de 4 y menos de 7 aos de ejercicio profesional y, adems de llenar los requisitos exigidos por el numeral anterior, aprueba el examen a que se refiere el artculo 31 de esta Ley.

Pargrafo primero.-

El Colegio respectivo est obligado a dictaminar en un plazo no mayor de 6 meses sobre las solicitudes a que se refiere este artculo.

Pargrafo segundo.-

Si la solicitud fuera negada, el solicitante podr apelar por ante el Ministro de Educacin, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que fuera dictada la providencia por el Colegio respectivo. El Ministro dispondr lo conducente a los fines de comprobar los mritos del solicitante y, en caso de que la documentacin comprobare la veracidad de lo afirmado por el solicitante, el citado funcionario autorizar el ejercicio de la profesin de contador pblico en un plazo no mayor de tres meses y a tal efecto ordenar al Colegio efectuar la inscripcin correspondiente.

Artculo 30.-Las personas a que se contrae el artculo 29 de esta Ley sern consideradas como profesionales de la contadura pblica y debern ejercerla conforme a las prescripciones de la misma.

Artculo 31.-A los fines a que se refiere el numeral 2) del artculo 29 el Ministerio de Educacin constituir una comisin examinadora integrada por tres miembros, dos de los cuales sern seleccionados por el Ministro citado de sendas ternas elaboradas por la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela y la Escuela de Administracin y Contadura de la Universidad Estatal mas prximas a la sede del Colegio respectivo y que el Ministro de Educacin seale. Las ternas sern enviadas por los mencionados organismos, dentro de un lapso no mayor de diez (10) das, a partir de la fecha en que el Ministro lo solicite. El Ministro podr rechazar las ternas presentadas y exigir nuevas postulaciones. Los exmenes debern versar sobre las siguientes materias: teora y practica de contabilidad, auditoria, derecho mercantil y del trabajo, legislacin fiscal venezolana, anlisis de estados financieros, instalaciones de sistemas de contabilidad, finanzas de los negocios, matemtica financiera y presupuesto. Los interesados debern pagar por derecho de examen la cantidad de Bs. 500,00 mediante planilla que liquidar el Ministro de Educacin. Copia de la planilla de pago deber ser presentada a la Comisin Examinadora la cual realizar el examen dentro de los 90 das siguientes a la fecha de la mencionada planilla. Realizado el examen aqu previsto y si este fuere favorable al interesado, el Ministerio de Educacin lo autorizar a ejercer la contadura publica dentro de los 90 das siguientes y a este efecto le ordenar al Colegio respectivo hacer la inscripcin correspondiente.

Artculo 32.-Los Colegios de Contadores Pblicos enviarn al Ministerio de Educacin un registro de las inscripciones realizadas, con indicacin de la fecha de inscripcin, nombre, edad, nacionalidad y direccin del Contador. Las personas que hubieren hecho oportunamente las solicitudes a que se refieren los numerales 1) y 2) del artculo 29 de esta Ley, podrn continuar ejerciendo la contadura publica hasta que su caso haya sido resuelto. Las personas que no hayan hecho solicitud alguna sobre este mismo particular o que no hayan aprobado el examen que le habilite para ejercer la profesin de contador pblico, debern abstenerse de su ejercicio al vencerse los plazos que concede esta Ley para otorgar la autorizacin correspondiente.