Normas Internacionales de Auditoría

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Responsabilidades

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Responsabilidades

200. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora.

El auditor deber: - Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. -Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.

Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Certeza Razonable

Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.

Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales, como:

- El uso de pruebas.- Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin)- El hecho de que gran parte de la evidencia de auditora sea ms bien persuasiva que concluyente

El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros.

Existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos se hacen procedimientos especificados que proporcionarn suficiente evidencia en ausencia de:

a. circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se espera; o b. cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los Estados Financieros

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

210. TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y (b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas Compromiso de Auditora Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Debe enviarse antes de iniciar el trabajo para evitar malos entendidos respecto del trabajo.Contenido principal: La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente pero deben hacer siempre referencia a: El objetivo de la auditora de estados financieros.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.

La forma de los informes.

El riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.

Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. Se puede tambin incluir: Arreglos respecto e la planeacin de la auditora Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cartas o informes que el auditor espera emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros arreglos para facturacin. Cuando se considere importante, se pueden sealar los siguientes puntos: Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una auditora inicial. Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes. Auditoras de Componentes Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: Quin nombra al auditor del componente. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales. El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente. Auditoras Recurrentes En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo, los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo: Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditora por parte del cliente. Los trminos del trabajo revisados o especiales. Cualquier cambio en la alta gerencia, consejo de directores o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales. Aceptacin de un Cambio en el Trabajo Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certeza, deber considerar si es apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser el resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido o una restriccin sobre el alcance del trabajo, impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. Se debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. Un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta o insatisfactoria. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, el auditor debe considerar cualquier implicacin legal o contractual del cambio. Si el auditor concluye que la justificacin es razonable para cambiar el trabajo y que cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Ese dictamen no incluir referencia al trabajo original, ni a los procedimientos desarrollados en l. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no haya justificacin razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario su retiro.

220. CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a: polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.Firma de Auditora La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes.La naturaleza, tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de su tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora deben incorporar lo siguiente: (a) Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional. (b) Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades. (c) Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. (d) Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con las normas de calidad adecuadas. (e) Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. (f) Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua de los clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. (g) Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Estas polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deben comunicarse a todo su personal de una manera tal que brinde certeza de que son bien comprendidas. Direccin Los auxiliares a quienes se delega el trabajo necesitan la direccin apropiada. Lo cual implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las instrucciones de auditora Supervisin Est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes

Funciones durante la auditora: (a) Monitorear el avance de la auditora(b) Ser informados del direccionamiento de la auditora(c) Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado Revisin El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar s: (a) El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora(b) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados(c) Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora(d) Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados(e) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora

Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: (a) El plan global de auditora y el programa de auditora(b) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente(c) La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes(d) Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos y el dictamen propuesto por el auditor.

230. DOCUMENTACIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Los papeles de trabajo: (a) Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora (b) Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora (c) Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin el auditor Forma y contenido de los papeles de trabajo Preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditoraEl auditor deber Registrar en los papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados y por lo tanto los resultados La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como: La naturaleza del trabajo La forma del dictamen el auditor La naturaleza y complejidad del negocio La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares Metodologa y tecnologa de auditora especificas usadas en el curso de la auditora Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional Extractos o copias de documentos legales importantes Informacin concerniente a la industria y su entorno econmico y legal. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora, cambios en sistemas de contabilidad y de control interno, evaluaciones de riesgos inherentes y de control, consideraciones del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas Anlisis de transacciones y balances, de tendencias e ndices importantes Evidencia del que el trabajo de los auxiliares fue revisado Indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y cuando fueron desarrollados. Detalles de procedimientos aplicados a componentes auditados por otro auditor. Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceros. Cartas de representacin recibidas de la entidad Conclusiones alcanzadas por el auditor Copias de los estados financieros y dictamen del auditor. Confidencialidad, salvarguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvarguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor.

240. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una entidad. Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error. Fraude y error. Caractersticas Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como: Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la entidad. Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin. Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente. Responsabilidades del auditor. Limitaciones inherentes de una auditora Escepticismo profesionalDiscusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a representaciones errneas de importancia en los estados financieros resultantes de fraude o error. Investigaciones con la administracin. Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin: (a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude.

(b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.

(c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la entidad.

(d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia.

Discusiones con los encargados del mando Riesgo de auditora Riesgo inherente y riesgo de control Riesgo de deteccin Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de fraude Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor deber considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin. Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las implicaciones para la auditora. La NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora, proporciona lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor. Documentacin El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos. Representaciones de la administracin El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que: a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un resumen de tales partidas en o acompaando a la representacin escrita. c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto fraude conocidos por la administracin que pueden haber afectado a la entidad.d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea importante como resultado de fraude.

Comunicacin Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la entidad... Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la administracin y a los encargados del mando Si el auditor ha identificado una representacin errnea de impacto importante resultante de error, deber comunicarla al nivel apropiado de administracin en forma oportuna y, considerar la necesidad de informarla a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando. El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las representaciones errneas no corregidas, detectadas por el auditor durante la auditora, las cuales la administracin consider que no afectaban significativamente, tanto en lo individual como en su totalidad, los estados financieros tomados en conjunto. Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y a los encargados del mando Si el auditor ha: a. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin errnea que afecta significativamente los estados financieros; u b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto potencial sobre los estados financieros no es importante) El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administracin en forma oportuna y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando.

Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control interno El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia relativa en el control interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del auditor en el transcurso de la auditora. Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente; sin embargo, en algunos pases el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados. Incapacidad del auditor de completar el trabajo Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o presunto fraude, deber: a. Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades de vigilancia y control. b. Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel apropiado de la administracin y con los encargados del mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro. c. Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello. Comunicacin con un auditor sucesor propuesto Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores Pblicos emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir el requerimiento por parte de un auditor sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si hay algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor propuesto no debera aceptar el nombramiento. Si el cliente niega al auditor actual el permiso de discutir sus asuntos con el auditor sucesor propuesto o limita lo que el auditor actual pueda decir, dicho hecho deber revelarse al auditor sucesor propuesto.

250. CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. Esta Norma Internacional de Auditora aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o regulaciones especficas. Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y regulaciones Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevencin y detencin de incumplimiento descansa en la administracin. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas que afecten significativamente los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Este riesgo es ms alto respecto de manifestaciones errneas importantes resultantes de incumplimiento con leyes y regulaciones debido a factores como: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin exceda los controles, o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros , el auditor deber planear y desarrollar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a preguntarse si una entidad est cumpliendo con las leyes y reglamentos. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente: - Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos. - Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos. Ms an, el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos importantes y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances. El auditor debera obtener manifestaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las leyes y regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y regulaciones. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de Incumplimiento A la administracin El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llam la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son insignificativos o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o junta directiva. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el hecho o est inseguro sobre a cual persona informarle, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

260. COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORACON LOS ENCARGADOS DE MANDO El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. Personas relevantes El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de mando Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del mando Oportunidad de las comunicaciones El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar las acciones apropiadas. Formas de comunicaciones Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito depende de factores tales como el tamao, estructura de operaciones, estructura legal y procesos de comunicacin de la entidad que se audita, as como de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora.