NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de

2009.

La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros fue emitida por el Comit de Normas Internacionales

de Contabilidad en septiembre de 1997. Sustituy a la NIC 1 Revelacin de las Polticas Contables

(aprobada originariamente en 1974), la NIC 5 Informacin a Revelar en los Estados Financieros

(aprobada originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentacin de Activos Corrientes y Pasivos

Corrientes (aprobada originariamente en 1979).

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidi que todas las

Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables

hasta que fueran modificadas o retiradas.

En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 1 revisada, y en agosto de 2005 emiti una

Modificacin a la NIC X-Informacin a Revelar sobre Capital.

La NIC 1 y su documentacin complementaria han sido tambin modificadas por las siguientes

NIIF:

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en

marzo de 2004)

Ganancias y Prdidas Aduanales, Planes de Grupo e Informacin a Revelar (Modificacin a la NIC

19) (emitida en diciembre de 2004)

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar (emitida en agosto de 2005)

NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en marzo de 2007).*

* Fecha de vigencia 1 de enero de 2009

En septiembre de 2007 el IASB emiti una NIC 1 revisada, con fecha de vigencia de 1 de enero de

2009.

Desde entonces, la NIC 1 ha sido modificada por las siguientes NIIF:

Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin

(Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) (emitido en febrero de 2008)

Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008)

Mejoras a las NIIF (emitido en abril de 2009)t

t Fecha de vigencia 1 de enero de 2010

NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en noviembre de 2009).f

f Fecha de vigencia 1 de enero de 2013 (se permite la aplicacin anticipada)

Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 1:

SIC-7 Introduccin al Euro (emitida en mayo de 1998 y posteriormente modificada)

SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos (emitida en diciembre de 1998 y posteriormente

modificada)

SIC-25 Impuesto a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus

Accionistas (emitida en diciembre de 1998 y posteriormente modificada)

SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar (emitida en diciembre de 2001,

modificada con posterioridad)

SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web (emitida en marzo de 2002 y modificada

posteriormente)

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares (emitida en

mayo de 2004)

CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel

Mnimo de Financiacin y su Interaccin (emitida en julio de 2007).

CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles (emitida en julio de 2008)*

* Fecha de vigencia 1 de enero de 2009

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo (emitida en noviembre

de 2008)t

t Fecha de vigencia 1 de julio de 2009

CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio (emitido en

noviembre de 2009). f

f. Fecha de vigencia 1 de julio de 2010 (se permite la aplicacin anticipada)

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) est

contenida en los prrafos 1 a 140 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor

normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las

Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco

Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra la base para seleccionar y

aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

INTRODUCCIN

IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1)

sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2003) y modificada en 2005.

La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas

para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido.

Razones para la revisin de la NIC 1

IN2 El principal objetivo del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad al revisar la NIC 1

fue aadir informacin en los estados financieros a partir de caractersticas comunes. Sobre esta

base el Consejo consider til separar los cambios en el patrimonio (activos netos) de una entidad

durante un periodo que surgen de transacciones con los propietarios en su condicin de tales de

otros cambios en el patrimonio. Por consiguiente, el Consejo decidi que todos los cambios en el

patrimonio que proceden de los propietarios deben presentarse en el estado de cambios en el

patrimonio, de forma separada de los cambios en el patrimonio que no proceden de los

propietarios.

IN3 En su revisin, el Consejo tambin consider el Documento del FASB No. 130 Informacin

sobre el Resultado Integral (SFAS 130) emitido en 1997. Los requerimientos en la NIC 1 sobre la

presentacin del estado del resultado integral son similares a los del SFAS 130; sin embargo, se

mantienen algunas diferencias que se identifican en el prrafo FC 106 de los Fundamentos de las

Conclusiones.

IN4 Adems, la intencin del Consejo al revisar la NIC 1 fue mejorar y reordenar las secciones de la

NIC 1 para hacerlas ms asequibles al lector. El objetivo del Consejo no fue reconsiderar todos los

requerimientos de la NIC 1.

Principales caractersticas de la NIC 1

IN5 La NIC 1 afecta a la presentacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los

propietarios y en el resultado integral. No cambia el reconocimiento, medicin o informacin a

revelar de transacciones especficas y otros eventos requeridos por otras NIIF.

IN6 La NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos

los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos los cambios en el

patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que

se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado

separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no est

permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio.

IN7 Cuando la entidad aplique un poltica contable retroactivamente o haga un reexpresin

retroactiva, tal como se define en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores, o cuando la entidad reclasifique partidas en los estados financieros, la NIC 1

requiere que presente un estado de situacin financiera como al comienzo del primer periodo

comparativo en un juego completo de estados financieros.

IN8 La NIC 1 requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin e impuestos a las

ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. Estos ajustes son los

importes reclasificados al resultado del periodo actual que previamente fueron reconocidos en

otro resultado integral.

IN9 La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los

propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las

notas. Los dividendos son distribuciones a los propietarios en su condicin de tales y el estado de

cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de los

propietarios.

Cambios sobre requerimientos previos

IN10 Los principales cambios respecto de la versin anterior de la NIC 1 se describen a

continuacin.

Un juego completo de estados financieros

IN11 La versin anterior de la NIC 1 utilizaba las denominaciones "balance" y "estado del flujo de

efectivo" para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estados financieros La

NIC 1 utiliza "estado de situacin financiera" y "estado de flujos de efectivo" para denominar esos

estados. Las nuevas denominaciones reflejan de forma ms cercana la funcin de esos estados, tal

como se describe en el Marco Conceptual (vanse los prrafos FC14 a FC21 de los Fundamentos

de las Conclusiones).

IN12 La NIC 1 requiere que una entidad revele informacin comparativa con respecto a periodos

previos, es decir revelar como mnimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes.

Ello introduce un requerimiento de incluir en un juego completo de estados financieros un estado

de situacin financiera como al principio de primer periodo comparativo siempre que la entidad

aplique retroactivamente una poltica contable o haga una reexpresin retroactiva de partidas en

sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. El propsito es

proporcionar informacin que sea til al analizar los estados financieros de una entidad (vanse

los prrafos FC31 y FC32 de los Fundamentos de las Conclusiones):

Informacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado

integral

IN13 La versin anterior de la NIC 1 requera la presentacin de un estado del resultado que

incluyera partidas de ingreso y gasto reconocidas en el resultado del periodo. Requera que

partidas de ingreso y gasto no reconocidas en los resultados se presentaran en el estado de

cambios en el patrimonio, junto con los cambios en el patrimonio que proceden de los

propietarios. Tambin etiquetaba el estado de cambios en el patrimonio que comprenda

resultados, otras partidas de ingreso y gasto y los efectos de los cambios en las polticas contables

y correccin de errores como "estados de ingresos y gastos reconocidos". La NIC 1 requiere ahora

que:

(a) Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su

condicin de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se

presenten de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en

el patrimonio. No se permite que una entidad presente componentes del resultado integral (es

decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el

patrimonio. El propsito es proporcionar mayor informacin mediante la agregacin de partidas

con caractersticas comunes y separando partidas con caractersticas diferentes (vanse los

prrafos FC37 y FC38 de los Fundamentos de las Conclusiones).

(b) Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos

estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada

de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (vanse los prrafos FC49 a

FC54 de los Fundamentos de las Conclusiones).

(c) Los componentes de otro resultado integral se muestran en el estado del resultado integral.

(d) El resultado integral total se presenta en los estados financieros.

Otro resultado integralajustes de reclasificacin y efectos fiscales relacionados

IN14 La NIC 1 requiere que una entidad revele los impuestos a las ganancias relacionados con cada

componente de otro resultado integral. La versin previa de la NIC 1 no contena este

requerimiento. El propsito es proporcionar a los usuarios informacin fiscal relacionada con estos

componentes porque los componentes a menudo tienen tasas fiscales diferentes de las aplicadas

al resultado (vanse los prrafos FC65 a FC68 de los Fundamentos de las Conclusiones).

IN15 La NIC 1 tambin requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin relacionados

con los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes

reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado

integral en periodos anteriores. El propsito es proporcionar a los usuarios informacin para

evaluar los efectos de estas reclasificaciones en los resultados (vanse los prrafos FC69 a FC73 de

los Fundamentos de las Conclusiones).

Presentacin de dividendos

IN16 La versin previa de la NIC 1 permita revelar informacin de los importes de dividendos

reconocidos como distribuciones a los tenedores de patrimonio (ahora denominados como

"propietarios") y los importes relacionados por accin en el estado del resultado, en el estado de

cambios en el patrimonio o en las notas. La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos

reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el

estado de cambios de patrimonio o en las notas. La presentacin de esta informacin a revelar en

el estado del resultado integral no est permitida (vase el prrafo FC75 de los Fundamentos de

las Conclusiones). El propsito es asegurar que los cambios en el patrimonio que proceden de los

propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma de dividendos) se presentan

de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el

patrimonio (presentados en el estado del resultado integral).

Presentacin de partidas de otro resultado integral

IN17 En junio de 2011 el Consejo emiti Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral

(Modificaciones a la NIC 1). Las modificaciones mejoraron la coherencia y claridad de la

presentacin de las partidas de otro resultado integral (ORI). Las modificaciones tambin

destacaron la importancia de que el Consejo site en la presentacin del resultado del periodo y el

ORI juntos y con igual importancia. Como se explicaba en el prrafo IN13, la NIC 1 se modific en

2007 para requerir que el resultado del periodo y el ORI se presenten juntos. Las modificaciones

emitidas en junio de 2011 conservaron ese requerimiento, pero centrado en mejorar la forma en

que se presentan las partidas del ORI.

IN18 El principal cambio procedente de las modificaciones fue un requerimiento para que las

entidades agrupen las partidas presentadas en ORI sobre la base de si son potencialmente

reclasificables al resultado del periodo posteriormente (ajustes de reclasificacin). Las

modificaciones no abordaban qu partidas se presentan en ORI.

IN19 Las modificaciones no cambiaron la opcin de presentar las partidas del ORI antes de

impuestos o netas de impuestos. Sin embargo, si las partidas se presentan antes de impuestos, el

impuesto relacionado con cada uno de los dos grupos de partidas del ORI (los que pueden

reclasificarse y los que no se reclasificarn) debe mostrarse por separado.

OBJETIVO

1 Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito

general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la

misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta

Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas

para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

ALCANCE

2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de

informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a

revelar para transacciones y otros sucesos.

4 Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros

intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera

Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma

se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados

financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

5 Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las

pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector

privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las

descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos.

6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las

entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades

cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de

las participaciones de sus miembros o participantes.

DEFINICIONES

7 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se

especifican:

Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados "estados

financieros") son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en

condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar

todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NLLF) son las Normas e Interpretaciones

adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas

comprenden:

(a) Normas Internacionales de Informacin Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y

(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera (CINHF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o

tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones

econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o

importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud,

enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o

la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de

los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las

caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la

Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: "se supone que los usuarios tienen un

conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de

su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia". En

consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos

razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones

econmicas.

Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera,

estado(s) del resultado del periodo y otro resultado integral, estado de resultados separado

(cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las

notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos

estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en

ellos.

Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por

reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.

Los componentes de otro resultado integral incluyen:

(a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC

38 Activos Intangibles);

(b) ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con

el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados

(c) ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en

el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera);

(d) ganancias y prdidas procedentes de ingestiones en instrumentos de patrimonio medidos al

valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.4.4 de la NIIF 9

Instrumentos Financieros;

(e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del

flujo de efectivo (vase la NIC 39).

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado

integral.

Los ajustes por reclasijicacin son importes reclasiflcados en el resultado en el periodo corriente

que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos

anteriores.

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de

transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los

propietarios en su condicin de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del "resultado" y de "otro resultado

integral".

8 Aunque esta Norma utiliza los trminos "otro resultado integral", "resultado" y "resultado

integral total", una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que

el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino "resultado neto" para

denominar al resultado.

8A Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32:

(a) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio

(descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32)

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una

participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin

y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

ESTADOS FINANCIEROS

Finalidad de los Estados Financieros

9 Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y

del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar

informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo

de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones

econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por

los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los

estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio;

(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;

(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y

(f) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de

efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

10 Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;

(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin

explicativa; y

(f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una

entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de

partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los

utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el ttulo "estado del resultado

integral" en lugar de "estado del resultado del periodo y otro resultado integral".

10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral

nico, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las

secciones se presentarn juntas, con la seccin del resultado del periodo presentado en primer

lugar seguido directamente por la seccin de otro resultado integral. Una entidad puede presentar

la seccin del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace as,

el estado del resultado del periodo separado preceder inmediatamente al estado que presente el

resultado integral, que comenzar con el resultado del periodo.

11 Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que

forman un juego completo de estados financieros.

12 [eliminado]

13. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un anlisis financiero elaborado

por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento financiero y la

situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta.

Tal informe puede incluir un examen de:

(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero,

incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su

efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento

financiero, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de

deudas sobre patrimonio; y

(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.

14 Muchas entidades tambin presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados

tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores

industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores

se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los

estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

CARACTERSTICAS GENERALES

Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF

15. Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el

rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin

razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros

sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,

pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual Se presume que la aplicacin de las

NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros

que proporcionen una presentacin razonable.

16. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una

declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus

estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de

stas.

17 En la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable

cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una

entidad:

(a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables,

Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a

considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una

partida.

(b) Presente informacin, que incluya a las polticas contables, de una forma que sea relevante,

fiable, comparable y comprensible.

(c) Suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten

insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones,

de otros sucesos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la

entidad.

18 Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las

polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo.

19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el

cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto

con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo

aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera,

o no prohiba, esta falta de aplicacin.

20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el

prrafo 19, revelar:

(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan

razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo;

(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no

aplicado para lograr una presentacin razonable;

(c) el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento,

incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las

circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados

financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado;y

(d) para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto financiero de la falta de

aplicacin sobre cada partida de los estados financieros que debera haber sido presentada

cumpliendo con el requerimiento mencionado.

21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento de

una NHF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual,

deber revelar la informacin establecida en el prrafo 20(c) y (d).

22 El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un

periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medicin de activos o pasivos, y ello

afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros

del periodo actual.

23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con

un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de

los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera

apartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de lo posible, los aspectos de

cumplimiento que perciba como causantes del engao, mediante la revelacin de:

(a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia

ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso como para entrar en

conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y

(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la

gerencia haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.

24 Para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los

estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como

los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que

representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas

tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un

requerimiento especfico, establecido en una NIIF, sera tan engaoso como para entrar en

conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia

considerar:

(a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares

que se estn sopesando; y

(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades

que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en

circunstancias similares, existir la presuncin refutable de que el cumplimiento del

requerimiento, por parte de la entidad, no sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el

objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Hiptesis de negocio en marcha

25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad

para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis

de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su

actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas.

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres

importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la

posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los

estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de

negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y

las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

26 Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta

toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses

siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho perodo. El

grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso.

Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, as como un pronto acceso a

recursos financieros, la entidad podr concluir que la utilizacin de la hiptesis de negocio en

marcha es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la

gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de negocio en marcha es apropiada,

deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el

calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin

existente.

Base contable de acumulacin (devengo)

27 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin

sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo).

28 Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una entidad reconocer partidas

como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros),

cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos

en el Marco Conceptual.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

29 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad

presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan

importancia relativa.

30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones

y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final

del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados,

que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de

importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o

en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su

presentacin separada en esos estados financieros puede justificar su presentacin separada en

las notas.

31 No es necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica requerida por una NIIF

si la informacin carece de importancia relativa.

Compensacin

32 Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo

requiera o permita una NHF.

33 Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La

compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera o en el

estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para

comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como

para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensacin sea un

reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La medicin por el neto en el caso de los activos

sujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones por deterioro del valor de

inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro no es una

compensacin.

34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y

requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir,

teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de

ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus

actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino

que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una

entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos

relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de

la transaccin u otro suceso. Por ejemplo:

(a) una entidad presentar las ganancias y prdidas por la disposicin de activos no corrientes,

incluyendo inversiones y activos de operacin, deduciendo del importe recibido por dicha

disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y

(b) una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de

acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido

reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por

ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos

relacionados.

35 Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de

un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de

cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una

entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa.

Frecuencia de la informacin

36 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin

comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que

informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao,

revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros:

la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y

el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente

comparables.

37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que

comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por

razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohibe esta prctica.

Informacion Comparativa

38 A menos que las NHF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin

comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados

financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la

informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados

financieros del periodo corriente.

39 Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de

situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando

una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva

de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros,

presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes

estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera:

(a) al cierre del periodo corriente,

(b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y

(c) al principio del primer periodo comparativo.

40 En algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los estados financieros de

periodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad

revelar en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final

del periodo inmediatamente anterior y que todava debe resolverse. Los usuarios se beneficiarn

al conocer que la incertidumbre exista ya al final del periodo inmediatamente anterior al que se

informa, as como los pasos dados durante el periodo para resolverla.

41 Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en sus estados

financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable

hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar:

(a) la naturaleza de la reclasificacin;

(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

(c) la razn de la reclasificacin.

42 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelar:

(a) la razn para no reclasificar los importes; y

(b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido

reclasificados.

43 El mejoramiento de la comparabilidad de la informacin entre periodos ayuda a los usuarios en

la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de tendencias en la

informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificacin de

la informacin comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad

con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber

calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificacin y la

reproduccin de la informacin es, por tanto, impracticable.

44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una

entidad cambia una poltica contable o corrige un error.

Uniformidad en la presentacin

45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros

de un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados

financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin,

tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la

NIC 8; o

(b) una NHF requiera un cambio en la presentacin.

46 Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los

estados financieros, podran sugerir que stos necesitan ser presentados de forma diferente. Una

entidad slo cambiar la presentacin de sus estados financieros cuando dicho cambio

proporcione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la

nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede

perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su

informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

Introduccin

47 Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado de situacin financiera o en

el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en

el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados o en

las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentacin para

la informacin sobre el flujo de efectivo.

48 Esta Norma a menudo utiliza el trmino "informacin a revelar" en un sentido amplio,

incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF tambin requieren revelar

informacin. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo contrario, estas

revelaciones de informacin pueden realizarse en los estados financieros.

Identificacin de los Estados Financieros

49 Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra

informacin publicada en el mismo documento.

50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra informacin

presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento.

Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara

utilizando las NIIF de cualquier otra informacin que, aunque les pudiera ser til, no est sujeta a

los requerimientos de stas.

51 Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una entidad

mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir cuando sea necesario para que

la informacin presentada sea comprensible:

(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los cambios

relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente;

(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;

(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los

estados financieros o notas;

(d) la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y

(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

52 Una entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51a travs de la presentacin de

encabezamientos apropiados para las pginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la

utilizacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin.

Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrnicamente no siempre

no siempre se utilizan pginas separadas; en este caso, una entidad presentar las partidas

anteriores para asegurar que la informacin incluida en los estados financieros puede entenderse.

53 Con frecuencia, una entidad har ms comprensibles los estados financieros presentando las

cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser

aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita

informacin material o de importancia relativa al hacerlo.

Estado de situacin Finanaciera

Informacin a Presentaren el Estado de Situacin Financiera

54 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes

importes:

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) propiedades de inversin;

(c) activos intangibles;

(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));

(e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;

(f) activos biolgicos;

(g) inventarios;

(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(i) efectivo y equivalentes al efectivo;

(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos

de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de

acuerdo con la NHF 5 Activos No comentes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas;

(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l) provisiones;

(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (1));

(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias;

(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;

(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos

para la venta de acuerdo con la NHF 5;

(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y (r) capital emitido y

reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

55 Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera.

56 Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos

clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos

diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas. El

prrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza

o funcin, como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera.

Adems:

(a) Se aadirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de

partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin

financiera de la entidad; y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas

similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus

transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin

financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las

denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para sus

operaciones.

58 Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de

una evaluacin de:

(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;

(b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y

(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

59 La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su

naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas

separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al

costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.

Distincin Entre Partidas Corrientes y no Corrientes

60 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y

no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los

prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione

una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad

presentar todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

61 Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad revelar el importe

esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada partida de activo o pasivo

que combine importe a recuperar o a cancelar:

(a) dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa, y

(b) despus de doce meses tras esa fecha.

62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente

identificable, la clasificacin separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el

estado de situacin financiera, proporciona una informacin til al distinguir los activos netos que

estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a

largo plazo de la entidad. Esta distincin servir tambin para destacar tanto los activos que se

espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban

liquidar en ese mismo periodo.

63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y

pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms

relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes

ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.

64 Se permite que, al aplicar el prrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos

empleando la clasificacin corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto

proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de

presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.

65 La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para

evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones

a Revelar requiere la revelacin de informacin acerca de las fechas de vencimiento de los activos

financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores

comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores

comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha

esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada

de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como

corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar los importes de los inventarios que

espera realizar despus de los doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

Activos corrientes

66 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de

operacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que

se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se

encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un

ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.

67 En esta Norma, el trmino "no corriente" incluye activos tangibles, intangibles y financieros que

por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre

que su significado sea claro.

68 El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisicin

de los activos que entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al

efectivo. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que

su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y

deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la

operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce meses a partir

de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos

que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que

cumplen la definicin de mantenidos para negociar de la NIC 39) y la parte corriente de los activos

financieros no corrientes.

Pasivos Corrientes

69 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;

(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el

que se informa; o

(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los

doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las

condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin

mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos

acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, integran

el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar

estas partidas de operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar despus de los

doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificacin de los activos y

pasivos de una entidad se aplicar el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de

la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.

71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operacin,

pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se

informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este

tipo algunos pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la

NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los

dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales.

Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del

capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deban

liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son

pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 74 y 75.

72 Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro

de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:

(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y

(b) despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros

sean autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de

reestructuracin de los pagos a largo plazo.

73 Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una

obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se

informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar la obligacin como

no corriente, an cuando de otro modo venza en un perodo ms corto. No obstante, cuando la

refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese

un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la refinanciacin potencial y la

obligacin se clasificar como corriente.

74 Cuando una entidad infrinja una disposicin contenida en un contrato de prstamo a largo

plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se

convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, incluso si

el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes

de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, no exigir el pago como

consecuencia de la infraccin. Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del

periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del

pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.

75 Sin embargo, una entidad clasificar el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese

acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesin de un periodo de gracia que

finalice al menos doce meses despus de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede

rectificar la infraccin y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

76 Con respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen

ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados

financieros son autorizados para su publicacin, esos sucesos se revelarn como hechos ocurridos

despus de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos

Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa:

(a) refinanciacin a largo plazo;

(b) rectificacin de la infraccin del contrato de prstamo a largo plazo; y

(c) concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infraccin

relativa al contrato de prstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses despus del

periodo sobre el que se informa.

Informacin a Presentaren el Estado de Situacin Financiera o en las Notas

77 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,

subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea

apropiada para las operaciones de la entidad.

78 El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF,

as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios

de subclasificacin, una entidad utilizar tambin los factores descriptos en el prrafo 58. El nivel

de informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo:

(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con laNIC

16;

(b) las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de

partes relacionadas, anticipos y otros importes;

(c) los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales

como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

(d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a

provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

(e) el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital pagado, primas de

emisin y reservas.

79 Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de

cambios en el patrimonio o en las notas:

(a) para cada clase de capital en acciones:

(i) el nmero de acciones autorizadas;

(ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no

pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;

(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo;

(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo

las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital;

(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y

(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o

contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y

(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o

fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo 79(a), mostrando los

cambios producidos durante el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio

y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.

80A Si una entidad ha reclasificado

(a) un instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio,

o

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una

participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin

y se clasifica como un instrumento de patrimonio

entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro y fuera de cada

categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razn de esa reclasificacin.

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

81 Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo:

(a) en un nico estado del resultado integral, o

(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados

separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del

otro resultado integral (estado del resultado integral).

81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral)

presentar, adems de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:

(a) el resultado del periodo;

(b) otro resultado integral total;

(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado

integral.

Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentar la seccin del

resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.

81B Una entidad presentar las siguientes partidas, adems de las secciones del resultado del

periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado

integral para el periodo:

(a) Resultado del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y

(ii) propietarios de la controladora.

(b) Resultado integral del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y

(ii) propietarios de la controladora.

Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentar (a) en ese

estado.

Informacin a Presentar en la seccin del resultado del periodo o en el estado del resultado del

periodo

82 Adems de las partidas requeridas por otras NIIF, la seccin del resultado del periodo o el

estado del resultado del periodo incluirn las partidas que presenten los importes siguientes para

el periodo:

(a) ingresos de actividades ordinarias;

(aa) ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo

amortizado;

(b) costos financieros;

(c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se

contabilicen con el mtodo de la participacin;

(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor

(d) razonable, cualquier ganancia o prdida surgida de una diferencia entre el importe en libros

anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NHF 9);

(d) gasto por impuestos;

(e) [eliminado]

(ea) un importe nico para el total de operaciones discontinuadas (vase la NIIF 5).

(f) - (i) [eliminado]

Informacin a presentar en la seccin de otro resultado integral

82A La seccin de otro resultado integral presentar partidas para los importes de otro resultado

integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de

asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el mtodo de la participacin) y

agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:

(a) no se reclasificarn posteriormente al resultado del periodo; y

(b) se reclasificarn posteriormente a resultados del periodo cuando se cumplan las condiciones

especficas.

83 [eliminado]

84 [eliminado]

85 Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado(s) que

presente el resultado del periodo y otro resultado integral cuando tal presentacin sea relevante

para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una

entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la

revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios

a comprender dicho rendimiento financiero logrado, as como a realizar proyecciones a futuro

sobre ste. Una entidad incluir partidas adicionales en el estado(s) que presenten el resultado del

periodo y otro resultado integral y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas

cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad

considerar factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y funcin

de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las

denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una

institucin financiera. Una entidad no compensar partidas de ingresos y gastos, a menos que se

cumplan los criterios del prrafo 32.

87 Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en

el(los) estado(s) que presente(n) del el resultado del periodo y otro resultado integral o en las

notas.

Resultado del Periodo

88 Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a

menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas

partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias:

la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables. Otras NIIF requieren o

permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definicin de ingreso o

gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (vase el prrafo 7).

Otro Resultado Integral del Periodo

90 Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro

resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado del periodo

y otro resultado integral o en las notas.

91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:

(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o

(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe agregado del

impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.

Si una entidad elige la alternativa (b), distribuir el impuesto entre las partidas que pueden

reclasificarse posteriormente a la seccin del resultado del periodo y las que no se reclasificarn

posteriormente a sta seccin.

92 Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro

resultado integral.

93 Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar en resultados los importes previamente

reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma

ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado

de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado.

Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no

realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben

deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican

dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total.

94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en el estado(s) del resultado del

periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por

reclasificacin en las notas presentar las partidas de otro resultado integral despus de cualquier

ajuste por reclasificacin relacionado.

95 Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero

(vase la NIC 21), y cuando una transaccin prevista cubierta afecta al resultado (vase el prrafo

100 de la NIC 39 en relacin con las coberturas del flujo de efectivo).

96 Los ajustes por reclasificacin no surgen por cambios en el supervit de revaluacin reconocido

de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni debido a las ganancias y prdidas actuariales en planes de

beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes

se reconocen en otro resultado integral y no se reclasifican en el resultado en periodos

posteriores. Los cambios en el supervit de revaluacin pueden transferirse a ganancias

acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja

(vase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias y prdidas actuariales se registran en las ganancias

acumuladas en el periodo en el que se reconocen como otro resultado integral (vase la NIC 19).

Informacin a presentar en el estado(s) del resultado del periodo y otro resultado integral o en las

notas

97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una

entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.

98 Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y

gastos estn las siguientes:

(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades,

planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas;

(b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para

hacer frente a los costos de ella;

(c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;

(d) las disposiciones de inversiones;

(e) las operaciones discontinuadas;

(f) cancelaciones de pagos por litigios; y

(g) otras reversiones de provisiones.

99 Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una

clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que

proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

100 Se aconseja que las entidades presenten el desglose indicado en el prrafo 99 en el estado(s)

que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.

101 Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero, que

puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de

prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin.

102 La primera forma de desglose es el mtodo de la "naturaleza de los gastos". Una entidad

agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin,

compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y

no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este

mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones

funcionales. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el

siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso X

Consumos de materias primas y materiales secundarios X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciacin y amortizacin X

Otros gastos X Total de gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

103 La segunda forma de desglose es el mtodo de la "funcin de los gastos" o del "costo de las

ventas", y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por

ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad

revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo

puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos

por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones

arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin

utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X)

Ganancia bruta X

Otros ingresos X

Costos de distribucin (X)

Gastos de administracin (X)

Otros gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

104 Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la

naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por

beneficios a los empleados.

105 La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos

depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad.

Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o

indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de

presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia

seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin

sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren

informacin a revelar adicional cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el

prrafo 104, la expresin "beneficios a los empleados" tiene el mismo significado que en la NIC 19.

Estado de Cambios en el Patrimonio

106 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales

atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no

controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin

retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y

(c) [eliminado]

(d) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y

al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:

(i) resultados;

(ii) cada partida de otro resultado integral; y

(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las

contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las

participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

107 Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el

importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y

el importe por accin correspondiente.

108 En el prrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las

clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro

resultado integral y las ganancias acumuladas.

109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo sobre el

que se informa, reflejarn el incremento o la disminucin en sus activos netos en dicho periodo.

Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en

su condicin de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad

de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente

relacionados con estas transacciones, la variacin integral del patrimonio durante el periodo

representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas, generadas por

las actividades de la entidad durante el periodo.

110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la

medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF

requieran otra cosa. La NIC 8 tambin requiere que la reexpresin para corregir errores se efecte

retroactivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas

no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto

cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. El prrafo

106(b) requiere la revelacin de informacin en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los

ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas

contables y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos ajustes

para cada periodo anterior y para el principio del periodo.

Estado de Flujos de Efectivo

111 La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados

financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes

al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece

los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.

Notas

Estructura

112 Las notas:

(a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y

sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124;

(b) revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los

estados financieros; y

(c) proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero

que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

113 Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma

sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de situacin financiera y

del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los

estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin relacionada

en las notas.

114 Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los

usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras

entidades:

(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 16);

(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 117);

(c) informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y

del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los

estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada

estado y cada partida; y

(d) Otra informacin a revelar, incluyendo:

(i) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y

(ii) revelaciones de informacin no financiera, p