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Diplomado Ejecutivo

Normas Internacionales deInformación Financiera

Generalidades sobre lasNIIF

4 de agosto de 2015

Agenda

1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional.

2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia.

3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) yCOLGAAP.

2

Agenda




3

IAS BInternational Accounting Standard Board (2001)

IFRS = NIIFInternational Financial Reporting StandardsNormas Internacionales de InformaciónFinanciera

IFRIC = CINIIFInternational Financial Reporting InterpretationCommittee (marzo 2002)

IAS CInternational Accounting Standard Comittee(junio 1973)

IAS = NICInternational Accounting StandardsNormas Internacionales de Contabilidad

SICStanding Interpretation CommitteInterpretaciones de las IASReemplazado por el IFRIC

Terminología usada en la presentación

4

IAS C FoundationInternational Accounting Standard Comittee (febrero2001)

EDExposure Draft

USGAAP = PCGA Estados UnidosUS General Accounting Accepted Principles

PYMES -SMEsEmpresas medianas y pequeñas

XBRLXtensible Business Reporting Lenguage

Terminología usada en la presentación

5

Grado de complejidad de las normas contables

Base caja PCGA (prom) Pymes ED NIIFs US GAAP

Diferencia 1er y 2do paso parala simplificación

12

6

Más de 100 países ya permiten o exigen lautilización de las NIIF o están convergiendo conlas Normas Internacionales de Contabilidad.

Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF

Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF

Países que no requieren las NIC - NIIF

Status implementación de NIIF en el mundo (2013)

Fuente: Dpto Ciencias Contables U de A Compendio deIFRS

Pais Status actual

Argentina: Requerido para años que inicien el 1/1/2011.

Australia: 2005

Brasil: Compañías listadas desde 31/12/2010 y EF´s individuales desde 2008 (paulat)

Canadá: Requerido a partir de 1/1/2011 para compañías listadas y permitido para otras,incluyendo compañías sin ánimo de lucro.

China: Substancialmente convergen con normas locales.

Unión Europea: Requerido desde 2005

India: En convergencia. Pendiente confirmar fecha

Indonesia: En convergencia. Fecha esperada para 2012

Japón: Permitida desde 2010 para compañías internacionales. Se espera que en 2012se tome la decisión en cuando a la adopción obligatoria a partir de 2016

México: Requerido desde 2012

República de Corea: Requerido desde 2011

Rusia: Requerido para listadas y optativo para otras

Arabia Saudita: requeridas para bancos y aseguradoras

Sudáfrica Requerido desde 2005

Turquía: Requerido para listadas a partir de 2008

Reino unido: Requerida la adopción desde 2005

USA: Permitido para FPI desde 2007 y convergencia esperada para 2011.

8

113%11%Volkswagen3%(7%)T-Online

158%96%Munich Re3%3%Man8%(16%)Metro2%(15%)Linde4%(35%)Interbrew

93%18%BMW12%(4%)Beiersdorf

(21%)73%Amadeus45%33%Allianz

Patrimonio – Dif.%Resultado - Dif.%(€ mill.)

Efectos en algunas compañías de la conversión aIFRS

Resumen de algunas experiencias de compañías europeas en 2005

9

Quien emite las IFRS y quien las aprueba?

IASB (IASC creado en 1973 y reestructurado en 2001):

a) Revisa las NIC y éstas conservan su número y título.b) Emite NIIF (IFRS por sus siglas en inglés).

Normas emitidas y vigentes:

- 41 NIC (31 vigentes).- 15 NIIF (todas vigentes).- 32 SIC (11 vigentes) a las NIC (conocidas en español como

interpretaciones).- 21 interpretaciones ”IFRIC” (20 vigentes) a las NIIF (conocidas en

español como CINIIF).

10

Federacion Internacional de Contadores (IFAC)

Objetivos principales

NormasInternacionales deAuditoria “NIA´s”

NormasInternacionales para

el sector público“NICSP”

NormasInternacionales de

InformaciónFinanciera “NIIF”

Código de ética paracontadores

Órganos de dirección del IFAC(International Federation of Accountants)

Fundación IFRS

Organos ejecutores

Consejo de NormasInternacionales deContabilidad IASB

Consejo Asesor de lasNIIF “SAC”

Comité deInterpretaciones de

las NIIF

Quien usa los estados financieros y cuales son susnecesidades

RiesgosRentabilidad de

la inversiónDividendos

Estabilidad yrentabilidad del

empleador

Capacidad depago y

cumplimiento dela empresa

Contribución a laeconómica, generación

de empleo

Políticas tributariasRegular actividades

estadística

Cumplimiento ycontinuidad de la

empresa

El marco conceptualestablece que,proporcionandoinformación que satisfagalas necesidades de losinversionistas, sesatisface la mayoría de lasnecesidades de otrosusuarios.

Por eso las NIIF sedescriben como orientadasal inversionista

Marco conceptual

Caracteristicas cualitativas fundamentales

Relevancia Representación fiel

Influye en decisiones tomadaspor los usuarios.

1. Información completa, neutral ylibre de error.2. La escenciua sobre la forma3. Prudencia (conservadurismo) yneutralidad.

La omisión o expresióninadecuada pueden influiren las decisiones de los usuarios.

Materialidad e importancia relativa

25

Marco conceptual

Características cualitativas de mejora

VerificabilidadComparabilidad

Asegura a los usuarios que la informaciónrepresenta fielmente los hechos económicosQue pretende representar.

Permite identificar ycomprender similitudes ydiferencias entre partidas.

Oportunidad Comprensibilidad

Información disponiblepara los usuarios y atiempo

Presentación de la informaciónde forma clara y concisa.

26

Compañías a las que aplica NIIF completas y NIIFPymes

16

Listadas(compañías quecotizan en bolsa

de valores)

Listadas(compañías quecotizan en bolsa

de valores)

No listadas

De interéspúblico

De interéspúblico

Sin interéspúblico

Sin interéspúblico

CompañíasCompañías

Perfiles de los países con respecto a la utilizaciónde las NIIF Plenas

17

138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso delas NIIF para Pymes.

Perfiles de los países con respecto a la utilizaciónde las NIIF para Pymes

18

138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso delas NIIF para Pymes.

68 países requieren o permiten las NIIF para Pymes:

Anguila, Antigua y Barbuda, Argentina, Armenia, Azerbaiyán, Bahamas, Bahréin, Bangladesh,Barbados, Belice, Bután, Bosnia y Herzegovina, Botsuana, Brasil, Camboya, Chile, Colombia, CostaRica, Dominica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador , Fiyi, Georgia, Ghana, Granada,Guatemala, Guyana, Honduras, Hong Kong, Iraq, Irlanda, Israel, Jamaica, Jordania, Kenia, Lesoto,Macedonia, Maldivas, Mauricio, Montserrat, Myanmar, Nicaragua, Nigeria, Panamá, Perú, Filipinas,Ruanda, Santa Lucía, Arabia Saudita, Sierra Leona, Singapur, Sudáfrica, Sri Lanka, San Cristóbal yNieves, San Vicente y las Granadinas, Suazilandia, Suiza, Tanzania, Trinidad y Tobago, Turquía,Uganda, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Venezuela, Yemen, Zambia y Zimbabue.

Perfiles de los países con respecto a la utilizaciónde las NIIF para Pymes

19

En las 68 jurisdicciones que requieren o permiten laNIIF para las PYMES:

• 8 jurisdicciones requieren la NIIF para las PYMES para todas las PYMES que no estánobligados a utilizar las NIIF completas.

• 43 jurisdicciones dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas en lugar de la NIIFpara las PYMES.

• 16 jurisdicciones dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas o los PCGA localesen lugar de la NIIF para las PYMES.

• Una jurisdicción requiere que las PYMES utilicen los PCGA locales si no escogen la NIIF paralas PYMES.

Características del Standard para Pymes

20

NIIF para Pymes tiene 230 páginas, bases para conclusiones(52 páginas), ilustración de estados financieros y listadode chequeo de revelaciones.

Las actualizaciones se espera sean realizadas cada 3 años,después de dos años de práctica. No se requiereactualización automática por los cambios en las IFRSplenas.

IFRS para Pymes es el 10% de las IFRS plenas.

Incluye 35 secciones sobre diferentes tópicos contables,más un prefacio y glosario de términos.

Secciones en las IFRS para Pymes

21

Sección Descripción

1 Entidades de tamaño mediano y pequeño2 Conceptos y principios generales3 Presentación del estado financiero4 Estado de posición financiera5 Estado de resultado integral y estado de resultados6 ECP, Estado de resultados y ganancias acumuladas7 Estado de flujo de efectivo8 Notas a los estados financieros9 Estados financieros consolidados y separados10 Políticas contables, estimaciones y errores11 Instrumentos financieros básicos12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros13 Inventarios


22


14 Inversiones en asociadas15 Inversiones en negocios conjuntos16 Propiedades de inversión17 Propiedades , planta y equipo18 Activos intangibles distintos de la plusvalía19 Combinaciones de negocio y plusvalía20 Arrendamientos21 Provisiones y contingencias22 Pasivos y patrimonio23 Ingresos de actividades ordinarias24 Subvenciones del gobierno25 Costos por préstamos26 Pago basado en acciones27 Deterioro del valor de los activos


23


28 Beneficios a empleados29 Impuesto a las ganancias30 Conversión de moneda extranjera31 Hiperinflación32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa33 Revelaciones de partes relacionadas34 Actividades especializadas35 Transición hacia IFRS para Pymes.

Comparación de alto nivel entre las NIIFcompletas y las NIIF para pymes

24

- Más cortas.

- Menos frecuentes actualizaciones.

- Simplificaciones:

• Tópicos eliminados.• Simplicidad en temas de reconocimiento y medición.• Opciones eliminadas.• Nuevas opciones.• Menos requerimientos en revelaciones.

Qué cosas importantes se mantienen en las NIIFpara Pymes

25

- Son de aplicación para entidades con fin de lucro.

- Estados financieros de propósito general.

- Valores razonables.

- Análisis de deterioro de activos a la fecha de balance.

- Pensiones.

- Moneda funcional.

- Divulgación de compensación de ejecutivos.

- Activos biológicos.

- Ajuste por inflación.

Temas específicos omitidos del estándar de Pymes

26

- Reporte de segmentos.

- Reportes financieros interinos.

- Ganancias por acción.

- Contratos de seguros.

- Contabilidad de activos mantenidos para la venta.

Simplificaciones de divulgación

27

- NIIF’s completas – más de 3,000 requerimientos dedivulgación.

- NIIF’s para Pymes – menos de 400 requerimientos.

- Simplificaciones basadas en las necesidades de los usuarios ysu costo-beneficio.

Proyecto de actualización de las NIIF para Pymes

28

Emisión delas NIIF para

Pymes

Emisión delas NIIF para

Pymes

Julio 2009 2012 Octubre 2013 Marzo 2014 Mayo 215

El IASBinicia laprimera

revisión delas NIIF

para Pymes

El IASBinicia laprimera

revisión delas NIIF

para Pymes

Emisión deborrador para

discusión

Emisión deborrador para

discusión

En julio de2012 (solicitud

al públicosobre

requerimientosde cambios)

En julio de2012 (solicitud

al públicosobre

requerimientosde cambios)

Cierreperíodo de

comentarios

Cierreperíodo de

comentarios

Las modificaciones posteriores se realizarán cada tres años.

Emisión delestándar con

vigenciaobligatoriaen 1/1/2017

Emisión delestándar con

vigenciaobligatoriaen 1/1/2017

Agenda


2.Generalidades sobre las NIIF en Colombia.


29

Marco regulatorio

En Colombia es directriz del GobiernoNacional avanzar hacia los estándaresinternacionales de contabilidad.

El 13 de julio de 2009 se expidió la LeyNo. 1314 mediante la cual se regulan losprincipios y normas de contabilidad einformación financiera y de aseguramientode información aceptados en Colombia. ElCTCP y los Ministerios de Hacienda y CréditoPúblico y de Comercio, Industria y Turismolideran el tema.

30

Clasificación de las empresas para efectos NIIF

31

Tipo de normas Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Grupos deempresassugeridos porel CTCP alMinisterio deHacienda,ratificadosmediante elDecreto 2784de 2012

a) Emisores de valores y entidades de interéspúblico.

b) Entidades de interés público.c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y

que cumplan con los siguientes parámetros:

1. Planta de personal mayor a doscientos (200)trabajadores, o

2. Activos totales superiores a 30.000 salariosmínimos legales mensuales vigentes y ..

Que cumplan con cualquiera de los siguientesrequisitos:

i. Ser Subordinada o sucursal de una compañíaextranjera que aplique NIIF plenas;

ii. Ser subordinada o matriz de una compañíanacional que deba aplicar NIIF plenas;

iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de unao más entidades extranjeras que apliquen NIIFplenas.

iv. Realizar importaciones o exportaciones querepresentan más del cincuenta por ciento(50%) de las compras o de las ventas,respectivamente.

Empresas de tamaño grande ymediano, que no sean emisoresde valores ni entidades deinterés público, según laclasificación legal colombiana deempresas y que no hagan partedel grupo 1 y 3..

Personas naturales ojurídicas obligadas allevar contabilidad (cono sin ánimo de lucro) yque cumplan con lossiguientes requisitos:

a) Planta no superior a10 trabajadores.

b) Activos totalesinferiores a 500 SMLV

c) Ingresos brutosanuales inferiores a6,000 SMLV

Adicionalmente laempresas quepertenezcan alrégimen simplificadosegún el articulo 499del ET

NIIF NIIF completas NIIF para Pymes Contabilidadsimplificada

Marco técniconormativo

Decreto 3023 de 2013 Decreto 3022 de 2013 Decreto 2706 de 2012y 3019 de 2013

Definición Grupo 1(C.E. 115 S.S. 9/1/2013 y C.C. 10 S.F.C. 24/1/2013)

32

a) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores yEmisores –RNVE– en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;

b) Entidades de interés público

c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:

1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o

2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (smlmv), y

3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:

i. Ser Subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF

plenas.iv. Realizar importaciones o exportaciones que representan más del cincuenta por ciento (50%) de

las compras o de las ventas, respectivamente.

De Hasta De HastaMediana empresa 51 200 5,001 30,000Pequeña empresa 11 50 501 5,000Microempresa - 10 - 500

De HastaMediana empresa 2,834,066,700$ 17,001,000,000$Pequeña empresa 283,916,700$ 2,833,500,000$Microempresa -$ 283,350,000$

SMMLV 2012 566,700.00$

Planta de Personal Activos totales (En SMMLV)

Clasificación de empresas por tamaño

Ley 590 de 2000 modificada por Ley 905 de 2004

Nota: Planta de personal O Activos totales

Cronograma de aplicación Grupo 1Decreto reglamentario 2784 (28/12/12)

34

Período depreparaciónobligatoria

Fecha deTransición

(Estado desituación

financierade apertura)

Fecha dereporte

bajo NIIF

Ene 1/13 Ene 1/14 Dic 31/14 Dic 31/15

Balance deapertura

EFsComparativos

Últimosestados

financierosbajo

COLGAAP(Enero 1/2015-

fecha deaplicación)

Período detransición

Primer períodode aplicación

Cronograma de aplicación Grupo 2Decreto reglamentario 2784 (28/12/12)

35

Período depreparaciónobligatoria

Fecha deTransición

(Estado desituación

financierade apertura)

Fecha dereporte

bajo NIIF

Ene 1/14 Ene 1/15 Dic 31/15 Dic 31/16

Balance deapertura

EFsComparativos

Últimosestados

financierosbajo

COLGAAP(Enero 1/2015-

fecha deaplicación)

Período detransición

Primer períodode aplicación

De acuerdo con el artículo 7 de la Ley 1314 de2009, el MHCP emitió los siguientes decretos

36

1. El Decreto 2784 de 2012, por medio del cual se expide el marco técniconormativo para los preparadores de información financiera que conformanel Grupo 1. (NIIF emitidas al 1 de enero de 2012). Modificado por elDecreto 3023 de diciembre de 2013 (NIIF emitidas al 1 de enero de2013). Libro rojo 2013.

2. El Decreto 3022 de 2013, por medio del cual se expide el marco técniconormativo para los preparadores de información financiera que conformanel Grupo 2. (NIIF para PYMES, en su versión año 2009).

3. El Decreto 2706 de 2012, por medio del cual se expide el marco técniconormativo de información financiera para los preparadores de informaciónfinanciera que conforman el Grupo 3. Modificado por el Decreto 3019 dediciembre de 2013.

Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012

37

1. Que de conformidad con lo establecido en el artículo 165 de la Ley 1607de 2012, durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigenciade las NIIF, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en lasdeclaraciones tributarias continuarán inalteradas.

2. Para efectos tributarios, aduaneros y cambiarios, los Decretos 2649 de1993 y 2650 de 1993, los planes únicos de cuentas particulares y lasnormas técnicas establecidas por las superintendencias hasta 31 dediciembre de 2014, continuarán vigentes durante los plazos señalados enel párrafo anterior.

Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de2009 y 165 de la Ley 1607 de 2012

38

3. Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasión delproceso de convergencia a las normas internacionales de informaciónfinanciera, no tendrán efectos tributarios durante los plazos señalados en elprimer párrafo.

Circular Externa 010 del 28/11/2014 deSupersociedades

39

Solicitud de información Grupos 1 y 2

1. Estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de compañíasclasificadas en el Grupo 1.

24 al 26 de junio de 2015

2. ESFA de compañías clasificadas voluntariamente en el Grupo 1.

6 de junio de 2015

3. ESFA de compañías clasificadas en el Grupo 2.

7 al 10 de julio de 2015

C.E. 115 del 5/03/2014 de Supersociedades(Instrucciones sobre aplicación de la del Decreto 3022 del 27/12//2013)

40

• Clasificación de las sociedades en el grupo 2

• Cronograma de aplicación.

• Periodo de preparación obligatorio

• Plan de implementación

• Elaboración del estado de situación financiera de apertura de prueba

• Responsabilidad de la administración

• Presentación de información sobre el modelo de convergencia

Guía Superintendencia de Sociedades(marzo 2014)

41

Guía de orientación para la aplicación porprimera vez del marco técnico normativo para

preparadores de información financierapertenecientes al Grupo 1

Agenda



3.Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) yCOLGAAP.

42

Small and Medium Size Entities “SMEs”

43

En Colombia se ha entendido el término Pymes como Pequeñas ymedianas Empresas.

El término SMEs utilizado por el IASB no tiene necesariamente elmismo significado que se ha dado al término Pymes por su traducciónal español.

SMEs se refiere a compañías no listadas o que no son de interéspúblico “publicly accountable”.

Vamos a utilizar el término Pymes en esta presentación,pero dándole la connotación definida por el IASB.

TOP 10 – Temas de conversión a IFRS

44

Inventarios(NIC 2)

Arrendamientos(NIC 17)

Inversiones,consolidación

(NIC 27, 28, NIIF13)

Beneficios aempleados

(NIC 19)

Impuesto derenta ((NIC

12)

Impairmentde activos(NIC 36)

ActividadesEspecializadas

(NIC 41)

Reconocimiento deingresos(NIC 18)

Presentación delos estadosfinancieros(NIC 1, 7)

Provisiones(NIC 37)

Activos fijos ypropiedades de

inversión(NIC 16, 40)

Combinacionesde negocios

(NIIF 3)

InstrumentosFinancieros

(NIC 39, NIIF 9, 7)

Adopcióninicial

(NIIF 1)

Pasivos yPatrimonio(NIC 32)

Efe

ctos

fina

ncie

ros

-

- Complejidad de implementación +

Activos Intangibles(NIC 38)

TOP 10 – Temas de conversión a IFRS Pymes

45

Inventarios(S. 13)

Arrendamientos(S. 20)

Inversiones,consolidación(S. 9,14 y 15)

Beneficios aempleados

(S. 28)

Impuesto derenta (S. 29 )

Impairmentde activos

(S. 27)

ActividadesEspecializadas

(S. 34)

Reconocimiento deingresos(S. 23)

Presentación delos estadosfinancieros(S. 3,4 y 5)

Provisiones(S. 21)

Activos fijos ypropiedades de

inversión(S .16 y S.17)

Combinacionesde negocios

(S. 19)

InstrumentosFinancieros

(S. 11 y S. 12)

Adopcióninicial(S. 35)

Pasivos yPatrimonio

(S. 22)

Efe

ctos

fina

ncie

ros

-

- Complejidad de implementación +

Activos Intangibles(S. 18)

Diferencias importantes entre NIIF para Pymes,NIIF Plenas y COLGAAP

46

a) Asuntos importantes que requieren sermodificados en los actuales COLGAAP , quepresentan un manejo diferente bajo NIIFpara Pymes y NIIF Plenas

b) Asuntos importantes que requieren ser modificadosen los actuales COLGAAP , que presentan un manejosemejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas

Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completasen relación con normas a modificar de COLGAAP

47

Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas)

Activos intangibles (licencias,derechos, marcas) . NIC 38 vs S18)

Modelo de costo en períodos futuros- nomás opciones.

Opción: modelo de costo o derevaluación.

Todos los intangibles tienen vidas finitas yse amortizan.

Intangibles tienen vidas finitas eindefinidas (en este último caso no seamortizan).

Plusvalía ó Goodwill enadquisición de compañías

Modelo de costo-amortización-deterioro. Modelo de costo-deterioro.

Supuesto de vida útil: 10 años. Vida útil indefinida.

Enfoque de indicador de deterioro. Prueba anual de deterioro.

Propiedad, planta y equipo (NIC 16vs S 17)

Modelo de costo. Opción: modelo de costo o de costorevaluado.

Revisión del valor residual, la vida útil y elmétodo de depreciación solo si existenindicios en relación con los últimos EFsbajo IFRS.

Revisión anual obligatoria del valorresidual, la vida útil y el método dedepreciación.

Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completasen relación con normas a modificar de COLGAAP

48


Instrumentos financieros (incluyederivados y cobertura) . (NIC 39 yNIIF 9 vs S 12 y S12)

Incluye dos secciones:

a) Instrumentos financieros básicos, porpagar y por cobrar. Mayormentemedidos al costo amortizado.

b) Instrumentos financieros complejos,los cuales están medidos al “fairvalue” con efecto en el estado deresultados.

Categorías según NIIF 9:a) Costo amortizado.b) Valor de mercado con cargo a

resultados.c) Valor de mercado con efecto

patrimonial.

Categorías según NIC 39:a) Instrumentos financieros activos y

pasivos a “fair value” con efecto enresultados.

b) Hasta su maduración.c) Préstamos y cuentas por cobrar.d) Disponibles para la venta (Avaliable

for sale).

Costos de préstamos (NIC 23 vsS. 25) , inventarios (NIC 2 vs S. 3)

Registrar en gastos cuando es incurrido. Capitalizar si es atribuible a un activoque califica (activo apto)

R&D (Investigación y desarrollo).(NIC 38 vs S. 18)

Registrar gasto cuando es incurrido. Capitalizar los costos de desarrollo silas condiciones se satisfacen. Gastosde investigación a resultados.

Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas enrelación con normas a modificar de COLGAAP

49


Planes de beneficios definidospara empleados . (NIC 19 vs S 28)

Enfoque simplificado, no hay corredor(costos del servicio pasado a resultados).No se requiere actuario independiente. Nose requiere valuación actuarial anual. Sepermite la simplificación del cálculo noinvolucrando variables difíciles decuantificar.

Las ganancias ó pérdidas actuarialespueden ser reconocidasinmediatamente o amortizadas contralos resultados en el resto de vidalaboral esperada de los empleadosparticipantes.

Propiedad para inversión (NIC40 vs S. 16)

Depende de la circunstancia:

- Modelo de valor razonable si se puededeterminar sin costo o esfuerzoexcesivo.

- Método del costo si no se puededeterminar el valor razonable. ( en estecaso no se requiere revelar el valor demercado)

Opción: modelo de costo o de valorrazonable.

Para exposición en nota se requieredeterminar el valor razonable, en casode seleccionar el modelo del costo.

Activos no corrientes mantenidospara la venta y operacionesdiscontinuas . NIIF 5.

No reguladas

Se considera un indicador de impairment

Clasificados como “mantenidas para laventa” si su valor es recuperable.


50


Inversiones en asociadas ynegocios conjuntos. (NIC 28 yNIIF 11 vs S 14 y S 15)

a) Una entidad puede contabilizar susinversiones en asociadas ó jointlycontrolled entities usando uno de lossiguientes métodos, en EFs diferentes alos de apertura), mediante el:

• El método del costo (costo menoscualquier pérdida por impairmentacumulado).

• Método de participación.• Valor de realización con efecto en

resultados (The fair value throughprofit or loss model).

b) Se requiere amortizar el good willimplícito en la vida útilcorrespondiente.

a) Las inversiones en sociedades soncontabilizadas usando el método departicipación.

El método de costo o valor de mercadono es permitido excepto en EFsseparados

b) El good will no se amortiza

Costos asociados con lacombinación de negocios

Costos asociados son incluidos en loscostos de adquisición.

Las contingencias son incluidas si esprobable que el valor será pagado y el “fairvalue” puede ser medido.

Costos asociados son excluidos.

Las contingencias son reconocidas apesar de la probabilidad de pago.


51


Ingresos (NIC 11 y 18 vs S 23) Menos requerimientos de revelaciones Requerimientos de revelacionesextensos.

Impuesto a las ganancias (NIC 12vs S 29)

Requiere reconocer el impuesto diferidodébito y luego provisionar si es necesario.

Pymes ´permite la excepción ainversiones permanentes en subsidiariasextranjeras, asociadas, negocios conjuntoso sucursales que son esencialmente deduración permanente.

Requiere reconocer el impuestodiferido débito sólo si es recuperable.

NIC 12 restringe la aplicación deimpuesto diferido cuando la matriztiene control y espera no realizar ladiferencia temporaria.

Ajuste por conversión deentidades en el extranjero (NIC21)

El resultado por conversión se reclasifica aOCI y NO se recicla al estado deresultados.

El resultado por conversión SI sereclasifica al estado de resultados.

Activos biológicos (NIC 41 vs S34) Se miden al valor de mercado si este esaccesibles sin costos exagerados.

Se presume que la medición al valor demercado es viable y expedita.


52


Componentes de los estadosfinancieros

Los EFs incluyen:

(a) Estado de posición financiera.

(b) Estado de comprehensive income“PyG” (including items of othercomprehensive income), o un estadoseparado de comprehensive income.

(c) Estado de cambios en el patrimonio.

(d) Estado de flujo de caja.

(e) Notas.

En ciertas circunstancias los estados en(b) y (c) pueden ser combinados en elestado de ganancias y gananciasretenidas.

Similar a IFRS para Pymes.

Se pueden utilizar títulos adicionalesen los estados financieros, tal es elcaso cuando existe “Restatement ofFinancial Statmenets”.Reestructuración de estadosfinancieros.

Efectos previsibles de la aplicación de NIIF paraPymes, en comparación con NIIF Plenas

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Disminución del patrimonio y de los resultados del período debidoa la aceleración del reconocimiento de costos y gastos en el estadode resultados y retardar incrementos patrimoniales. Ejemplos:

- Costos de intereses a resultados

- Costos de desarrollo a resultados

- Good Will amortizable en 10 años. No impairment.

- Solamente se acepta la opción de costo para la valuación de PPyE

- Estudios actuariales hechos por personal interno

Diferencias importantes entre NIIF para Pymes,NIIF Plenas y COLGAAP

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a) Asuntos importantes que requieren ser modificados en losactuales COLGAAP , que presentan un manejo diferente bajoNIIF para Pymes y NIIF Plenas

b) Asuntos importantes que requieren ser modificados enlos actuales COLGAAP , que presentan un manejosemejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas

NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VSnormas a modificar de COLGAAP

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Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP

Conceptos de moneda funcional,moneda legal y moneda depresentación.

Lineamientos diferentes para monedalegal, funcional y de presentación.

El peso colombiano como únicoconcepto de moneda

Aplicación ajustes por inflación. Sólo en economías hiperinflacionarias seaplica el método integral.

Aplicados por disposición legal enfechas diferentes según el regulador(método parcial).

Operaciones “por fuera de balance”deben ser reconocidas.

No existen cuentas de orden. Se afectalos EFs o se hace revelación.

Uso de cuentas de orden de acuerdocon instrucciones de cada enteregulador.

Reconocimiento de ingresos. El concepto de transferencia de riesgo esel predominante.

En la práctica prevalece el hecho dehaberse generado la factura.


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Impuesto diferido. Obligatorio sobre diferencias temporalesy temporarias.

Aplicación de acuerdo coninstrucciones de cada ente regulador.

Pasivos y obligaciones contingentes. Análisis de pasivo, provisión ycontingencia basada en la probabilidadde salida de recursos sobre hechospasados.

En la práctica se presentan pasivosimplícitos y contractuales noreconocidos.

Adopción por primear vez. Se presentan exenciones potestativas yexcepciones obligatorias.

No hay regulación al respecto.

Combinación de negocios Modelo basado en la asignación delmayor valor pagado sobre el valor demercado de los activos y pasivos.

Cálculo de crédito mercantildeterminado al comparar el precio decompra con el valor intrínseco.


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Deterioro (Impairment). Basado en indicios de deterioro y paratodos los activos.

No necesariamente se documentanlos indicios de deterioro.

Propiedad, planta y equipo (vida útil,costos de desmantelamiento).

Vidas útiles reales. Inclusión del costo dedesmantelamiento.

Vidas útiles fiscales. No se causan loscostos de desmantelamiento.

Reestructuración de estadosfinancieros.

Los errores de ejercicios anteriores secorrigen en los períodos afectados.

Los errores de ejercicios anteriores secontabilizan en el año en que seidentifiquen.

Costo amortizado. Sobre la base de tasa efectiva. No se aplica el costo amortizado.Aplica sólo el concepto de tasanominal.

Valor razonable. Depreciable. No depreciable.

Contabilidad de cobertura Es un privilegio aplicarla y se basa en laefectividad de la misma

Concepto no aplicable

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