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NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

R.S. 234-2006/SUNAT

Enero 2007

JORGE DE VELAZCO BORDA

Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario

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LIBROS Y REGISTROS VINCULADOSA ASUNTOS TRIBUTARIOS

Marco legal Objetivos de la RS 234-2006/SUNAT Procedimientos de autorización Formas de llevado Pérdida o destrucción de libros Contabilidad Completa Contabilidad Simplificada Plazos máximo de atraso Formatos Resumen

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MARCO LEGAL

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MARCO LEGAL

General

Código de Comercio (año 1,902).

Ley N° 24680 y el DS N° 019-89-EF: Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.

D. Ley. N° 26002: Ley del Notariado.

Ley 26887: Ley General de Sociedades.

Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

Resoluciones de CONASEV, SBS, etc.

Ley N° 28951: Ley de actualización de la Ley N° 13253 de profesionalización del CPC y creación de los Colegios de CP.

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MARCO LEGAL

CódigoTributario

Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a lo establecido en las normas pertinentes.

Art. 87° num.7: conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, mientras el tributo no esté prescrito y comunicar a la AT (15 días) su pérdida, o destrucción por siniestro, asaltos y otros.

Art. 62° num. 16: La SUNAT mediante RS establecerá el procedimiento de autorización y señalará los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados, así como los plazos máximos para su registro.

Art. 175° num. 5: constituye infracción el llevar libros y registros con atraso.

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MARCO LEGAL

ImpuestoA la Renta

Art. 21° inc. j) y art. 22° Inc. f) de la Ley y el art. 35° Inc. h) de su Reglamento: facultan a la SUNAT a establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá ser llevados el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34° LlR”, el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente en Unid. Físicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

IGV

Art. 10° num. 1 del Reglamento: faculta a la SUNAT a través de una RS, a establecer otros requisitos del Registro de Consignaciones, Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras, cuya inobservancia no acarreará la pérdida del crédito fiscal.

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OBJETIVOS DE LA RS 234-2006/SUNAT

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Los objetivos son regular en un solo cuerpo legal: El procedimiento de autorización de los libros y

registros vinculados a asuntos tributarios. Las normas referidas a los plazos máximos de atraso y

la pérdida o destrucción de los mismos. La forma en que deberán ser llevados, la información

mínima y formatos que los integran. Las normas que regulen los libros y registros exigidos

por la Ley del Impuesto a la Renta. Establecer otros requisitos de los Registros de

Consignaciones, de Ventas e Ingresos y de Compras.

OBJETIVOS DE LA RS 234-2006/SUNAT

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EQUIPO DE TRABAJO SUNAT-GREMIOS:

ASBANC

Cámara de Comercio de Lima

Sociedad Nacional de Minería

Sociedad Nacional de Industrias

CONFIEP

Perú Cámaras

Sociedad Nacional de Pesquería

COMEX Perú

Asociación de Exportadores

Junta de Decanos de Colegios de CP del Perú

EQUIPO DE TRABAJO SUNAT- GREMIOS

SUNAT:

Intendencias a nivel nacional

ENTIDADES DEL ESTADO:

Superintendencia de Banca y Seguros - SBS

Contaduría de la Nación

Comisión Nacional de Valores - CONASEV

ENTIDADES PRIVADAS:

Asociación Peruana de Productores de Software - APESOFT

Club de usuarios del SAP

Asociación Peruana de Seguros

Trabajo previo: Trabajo final:

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AÑO 2005: 1° Reunión: 22 de Julio 2° Reunión: 02 de Agosto 3° Reunión : 19 de agosto 4° Reunión: 26 de Agosto 5° Reunión : 07 de Setiembre 6° Reunión : 16 de Setiembre 7° Reunión : 28 de Setiembre 8° Reunión : 12 de Octubre 9° Reunión : 21 de Octubre 10° Reunión : 28 de Octubre 11° Reunión : 14 de Noviembre 12° Reunión : 18 de Noviembre 13° Reunión : 23 de Noviembre 14° Reunión : 30 de Noviembre 15° Reunión : 07 de Diciembre 16° Reunión : 14 de Diciembre

AÑO 2006: 17° Reunión : 20 de Enero 18° Reunión : 09 de Febrero 19° Reunión : 21 de Febrero 20° Reunión : 30 de marzo

EQUIPO DE TRABAJO SUNAT- GREMIOS

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Capitulo I: Definiciones

Capitulo II: Del procedimiento de autorización

Capitulo III: De la forma que deben ser llevados

Capitulo IV: De los plazos máximos de atraso

Capitulo V: De la pérdida o destrucción

2007

2008

OBJETIVOS DE LA RS 234-2006/SUNAT

Capitulo VI: De la Contabilidad Completa

Capitulo VII: De la información mínima - Formatos

Anexos, Tablas y Formatos

Se logró con una sola norma, regular todos los aspectos formales y simplificar las obligaciones de las MYPEs:

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PROCEDIMIENTOS DE

AUTORIZACIÓN

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PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

Legalización de libros y registros:

Serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda.

Se legaliza en la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Tratándose de las provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Los notarios o jueces colocarán una constancia en la primera hoja de los mismos y sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.

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Legalización de libros y registros:

En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas .

Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.

El Registro de Trabajadores, Prestadores de Servicios – RTPS se regirá por lo dispuesto por el DS 014-2006-TR y la RM 003-2007-TR.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

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Legalización de segundo y siguientes libros y registros:

Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.

Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

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Legalización de segundo y siguientes libros y registros:

En los casos de incautación de libros o registros llevados en forma manual se deberá presentar el documento en el que conste la referida diligencia por la autoridad competente.

De producirse la devolución de los libros o registros incautados no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.

Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la comunicación correspondiente.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

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Empaste de los libros y registros:

Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas deberán empastarse hasta por un ejercicio gravable.

El empaste deberá ser dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente.

Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte (20), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. La anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

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Empaste de los libros y registros:

Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

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FORMAS DE LLEVADO

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FORMAS DE LLEVADO

Los libros y registros deberán:

Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo RUC y apellidos y nombres o razón social.

Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, correlativo, de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.

Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN.

De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable: “SIN OPERACIONES”.

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Los libros y registros deberán:

Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT.

Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.

Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.

Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el CPC o el CM responsables de su elaboración.

FORMAS DE LLEVADO

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Se deberá utilizar el Plan Contable General Revisado, a cuyo efecto se emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:

Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs.

Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.

La utilización del PCGR no será de aplicación en aquellos casos en que se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto.

FORMAS DE LLEVADO

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Modificación de la denominación o razón social:

Se deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido en la RS Nº 210-2004/SUNAT y normas modificatorias (Ley del RUC).

Pueden optar por utilizar los libros y registros con la denominación o razón social anterior hasta que se terminen, para lo cual deberán consignar adicionalmente, mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominación o razón social, sin superponerse a la anterior.

También podrán optar por abrir nuevos libros y registros, para lo cual deberán acreditarse al notario haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas.

FORMAS DE LLEVADO

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PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE

LIBROS

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PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS

Se deberá:

Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el CT.

La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma.

Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada.

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Plazo para rehacer:

Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros.

Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.

El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.

Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.

PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS

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CONTABILIDAD COMPLETA

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Los libros y registros que la integran son los siguientes:

Libro Caja y Bancos

Libro de Inventarios y Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR

Registro de Activos Fijos

Registro de Costos

Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado

CONTABILIDAD COMPLETA

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CONTABILIDAD

SIMPLIFICADA

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El Libro Diario Simplificado, que reemplazaría el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro Caja y Bancos.

El Libro de Inventarios y Balances del Régimen Especial de Renta (RER) – Anexos 1, 2 y 4, que reemplazaría el Libro de Inventarios y Balances del Régimen General.

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Se establece un tratamiento simplificado para pequeños contribuyentes acogidos al régimen general del impuesto a la renta, que obtengan ingresos menores a 100 UITs anuales, mediante el uso de:

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Libro Diario Simplificado:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO GASTOS INGRESOSFecha Operación

10 .... 41 ..... 50 ..... 60 .... 70 ....

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

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Anexo 1: “Balance de Comprobación anual”

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

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Anexo 2: “Detalle anual de saldos de las cuentas contables”

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

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Anexo 4: “Control anual de las cuentas 20 – Mercaderías y 21 – Productos Terminados”

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

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PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO

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Diez (10) días hábiles:

Libros de Ingresos y Gastos

Libros de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34° de LIR

Registro de Compras

Registro de Consignaciones

Registro de Huespedes

Registro de Ventas e Ingresos

Registro de Ventas e Ingresos – Art. 26° RS 266-2004

Registro del Régimen de Percepciones

Registro del Régimen de Retenciones

Registro IVAP

Registro Auxiliar de Adquisiciones

PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASOTres (03) meses:

Libro Caja y Bancos

Libros de Inventarios y Balances

Libros Diario

Libro Mayor

Registro de Activos Fijos

Registro de Costos

Registro de Inventario permanente en Unidades Físicas

Registro de Inventario permanente Valorizado

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FORMATOS

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1. Libro Caja y Bancos (2 Formatos)

2. Libros de Ingresos y Gastos (2 Formatos)

3. Libros de Inventarios y Balances (20 Formatos)

4. Libros de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34° de LIR (1 Formato)

5. Libros Diario (2 Formatos: General y Simplificado)

6. Libro Mayor (1 Formato)

7. Registro de Activos Fijos (4 Formatos)

8. Registro de Compras (1 Formato)

9. Registro de Consignaciones (2 Formatos)

10. Registro de Costos (3 Formatos)

11. Registro de Huespedes

12. Registro de Inventario permanente en Unidades Físicas (1 Formato)

13. Registro de Inventario permanente Valorizado (1 Formato)

FORMATOS: REQUISITOS MÍNIMOS

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14. Registro de Ventas e Ingresos (1 Formato)

15. Registro de Ventas e Ingresos – Art. 26° RS 266-2004

16. Registro del Régimen de Percepciones

17. Registro del Régimen de Retenciones

18. Registro IVAP

19. Registro Auxiliar de Adquisiciones – Art. 8° RS 022-98

20. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 021-99

21. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 142-2001

22. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso c primer párrafo Art. 5° RS 256-2004

23. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 257-2004

24. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso c primer párrafo Art. 5° RS 258-2004

25. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 259-2004

FORMATOS: REQUISITOS MÍNIMOS

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FORMATOS

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FORMATOS

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FORMATOS

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RESUMEN

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T1

T2

T3

T4

RER

Tramos LIR: Obligaciones formales:

Más de 1,500 UI1

Recaudación: 80%

De 500 a 1,500 UIT

Recaudación: 8%

De 100 a 500 UIT

Recaudación: 8%

Hasta 100 UIT

Recaudación: 4%

Hasta s/ 360,000

5,000 (1%)

8,000 (2%)

34,000 (7%)

470,000 (90%)

83,300

Reg. Compras y Reg. VentasLibro Inv y Bces.

PJ: Contabilidad CompletaPN: Reg. Comp, Reg. Vtas, Caja, Inventarios y Balanceso Contab. Simplificada

Contabilidad Completa

Contabilidad CompletaInventario Perm. Unidades físicas

Contabilidad CompletaInventario Perm. Unidades físicasInventario Permanente ValorizadoReg.de Costos

SOLUCIÓN:SIMPLIFICAR

RESUMEN

SOLUCIÓN:LIBROS

ELECTRÓ-NICOS

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Anexo 1Anexo 2Anexo 4

RER R.GRAL: VTAS < 100 UITS R.GRAL: VTAS > 100 UITS

Libro Diario

Libro Mayor

Libro Caja y Bco

Registro de Act. Fijos

Registro de Costos

Libro de Inv. y Bces

Libro de Inv Perm Valor

Libro de Inv Perm Unid Fis

Registro de Ventas

Registro de Compras

Libro de Inv. y Bces Simp > 500 UITS

> 1,500 UITS

Libro Diario Simplificado

83,300 Contribuyentes 470,000 Contribuyentes 47,000 Contribuyentes

Libro Caja y Bco

Registro de Act. Fijos

SOLUCIÓN: ESTANDARIZAR LAINFORMACIÓN PARA EL USO DE LIBROS ELECTRÓNICOS

SOLUCIÓN: SIMPLIFICAR MEDIANTE EL USO DE LACONTABILIDAD SIMPLIFICADA

RESUMEN

Registro de Ventas

Registro de Compras

Registro de Ventas

Registro de Compras

Libro de Inv. y Bces Simp

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R.S. 234-2006/SUNAT

RONDA DE PREGUNTAS

jdevelaz@sunat.gob.pe

Enero 2007