Normograma de la Administradora Colombiana ... - …Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean...

LEY 1607 DE 2012

(diciembre 26)

Diario Oficial No. 48.655 de 26 de diciembre de 2012

CONGRESO DE LA REPÚBLICA

Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.

Resumen de Notas de Vigencia

NOTAS DE VIGENCIA:

- Modificada por la Ley 2010 de 2019, 'por medio de la cual se adoptan normas para lapromoción del crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento de lasfinanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema tributario, de acuerdocon los objetivos que sobre la materia impulsaron la Ley 1943 de 2018 y se dictan otrasdisposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 51.179 de 27 de diciembre 2019.

- Modificada por la Ley 1943 de 2018, 'por la cual se expiden normas de financiamiento parael restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones',publicada en el Diario Oficial No. 50.820 de 28 de diciembre de 2018.

- Modificado por la Ley 1819 de 2016, 'por medio de la cual se adopta una reforma tributariaestructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, yse dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 50.101 de 29 de diciembrede 2016.

- Modificada por la Ley 1753 de 2015, 'por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo2014-2018 “Todos por un nuevo país”', publicada en el Diario Oficial No. 49.538 de 9 dejunio de 2015.

- Modificada por la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual se modifica el EstatutoTributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra la evasión y se dictanotras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 de diciembre de 2014.

- Corregida por el Decreto 722 de 2014, 'por el cual se corrige un yerro en el artículo 198 dela Ley 1607 de 2012', publicado en el Diario Oficial No. 49.119 de 10 de abril de 2014.

Jurisprudencia Vigencia

Corte Constitucional

- Ley declarada EXEQUIBLE, por el cargo relativo a la falta de publicación del proyectopresentado al Congreso de la República, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-465-14 de 9 de julio de 2014, Magistrado Ponente Dr. Alberto Rojas Ríos.

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA:

CAPÍTULO I.

PERSONAS NATURALES.

ARTÍCULO 1o. Modifíquese el artículo 6o del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 6o. Declaración Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta ycomplementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte desumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos encuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.

PARÁGRAFO. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicadoretenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no esténobligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podránpresentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro Ide este Estatuto.

ARTÍCULO 2o. Modifíquese el artículo 10 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 10. Residencia para efectos tributarios. Se consideran residentes en Colombia paraefectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientescondiciones:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) díascalendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera detrescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando lapermanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable,se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.

2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas quese encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones deViena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que seencuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante elrespectivo año o periodo gravable.

3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:

a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientesmenores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,

b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,

c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,

d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.

e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten sucondición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,

f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraísofiscal.

PARÁGRAFO. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de esteartículo acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán

hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residenciafiscal o documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayanconvertido en residentes.

ARTÍCULO 3o. Modifíquese el artículo 126-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 126-1. Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez yfondos de cesantías. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibleslas contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos depensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondosserán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a losseguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, serán deducibles hastapor tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.

El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partícipeindependiente, al fondo de pensiones de jubilación o invalidez, no hará parte de la base paraaplicar la retención en la fuente por salarios y será considerado como una renta exenta en el añode su percepción.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipeindependiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias yobligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera deColombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradoscomo una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas deAhorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4 de este Estatutoy al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda deltreinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta unmonto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.

Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en lafuente, que se efectúen al Sistema General de Pensiones, a los seguros privados de pensiones y alos fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por laSuperintendencia Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo atales fondos, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectué por parte delrespectivo fondo o seguro, la retención inicialmente no realizada en el año de percepción delingreso y realización del aporte según las normas vigentes en dicho momento, si el retiro delaporte o rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin el cumplimiento de las siguientescondiciones:

Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayanpermanecido por un período mínimo de diez (10) años, en los seguros privados de pensiones ylos fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por laSuperintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del cumplimiento de los requisitospara acceder a la pensión de vejez o jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que déderecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridadsocial.

<Aparte subrayado CONDICIONALMENTE exequible> Tampoco estarán sometidos aimposición, los retiros de aportes voluntarios que se destinen a la adquisición de vivienda sea ono financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera

de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que laadquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse antela entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron adicha adquisición.



- Aparte subrayado declarado CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE por la CorteConstitucional mediante Sentencia C-308-17 de 17 de mayo de 2017, Magistrado PonenteDr. Luis Guillermo Guerrero Pérez, 'en el entendido de que la acreditación sobre ladestinación a la adquisición de vivienda de los aportes voluntarios retirados de los fondos depensiones y de cesantías debe hacerse mediante copia de escritura pública en la que constecualquier título traslaticio de dominio del inmueble'.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos oseguros de que trata este artículo, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuentesobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento delas condiciones antes señaladas. Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipesindependientes, serán deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT,sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo año.

PARÁGRAFO 1o. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con las condicionesseñaladas en el presente artículo y los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, quecumplan dichas condiciones, continúan sin gravamen y no integran la base gravable alternativadel Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).



- Aparte subrayado declarado EXEQUIBLE, por los cargos analizados, por la CorteConstitucional mediante Sentencia C-492-15 de 5 de agosto de 2015, Magistrada PonenteDra. María Victoria Calle Correa.

PARÁGRAFO 2o. Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación de las cantidadesconcedidas en uno o varios años o períodos gravables, como deducción de la renta bruta poraportes voluntarios de este a los fondos o seguros de que trata el presente artículo, así como losrendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo dedichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

PARÁGRAFO 3o. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado eltrabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los fondos de pensiones dejubilación e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a losseguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harán parte dela base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como un ingreso noconstitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los aportesa las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso

segundo del presente artículo, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral oingreso tributario del año, según el caso. El retiro de los aportes de que trata este parágrafo, antesdel período mínimo de cinco (5) años de permanencia, contados a partir de su fecha deconsignación en los fondos o seguros enumerados en este parágrafo, implica que el trabajadorpierda el beneficio y se efectúe por parte del respectivo fondo o seguro la retención inicialmenteno realizada en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, salvo en el caso demuerte o incapacidad que dé derecho a pensión, debidamente certificada de acuerdo con elrégimen legal de la seguridad social; o salvo cuando dichos recursos se destinen a la adquisiciónde vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de laSuperintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasinghabitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación,previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura decompraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición.

Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de permanencia mínimo exigido o las otrascondiciones señaladas en el inciso anterior, mantienen la condición de no gravados y no integranla base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).




Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos oseguros de que trata este parágrafo, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuentesobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento delos requisitos señalados en el presente parágrafo.

ARTÍCULO 4o. Modifíquese el artículo 126-4 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción. Las sumasque los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas“Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC)” a partir del 1o de enero de 2013, no formaránparte de la base de retención en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácterde rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionadoal valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo 126-1 deeste Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributariodel año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT poraño.

Las cuentas de ahorro “AFC” deberán operar en las entidades bancarias que realicen préstamoshipotecarios. Solo se podrán realizar retiros de los recursos de las cuentas de ahorros “AFC” parala adquisición de vivienda del trabajador, sea o no financiada por entidades sujetas a lainspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditoshipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sinfinanciación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la

escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. El retiro de losrecursos para cualquier otro propósito, antes de un período mínimo de permanencia de diez (10)años contados a partir de la fecha de su consignación, implica que el trabajador pierda elbeneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retencionesinicialmente no realizadas en el año en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte, sin que seincremente la base gravable alternativa del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).




Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro “AFC”,en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antesseñalado, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientosfinancieros.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que hayan cumplido los requisitos depermanencia establecidos en el segundo inciso o que se destinen para los fines previstos en elpresente artículo, continúan sin gravamen y no integran la base gravable del Impuesto MínimoAlternativo Nacional (IMAN).

Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro “AFC”, únicamente podrán serdestinados a financiar créditos hipotecarios o a la inversión en titularización de cartera originadaen adquisición de vivienda.

PARÁGRAFO. Los recursos de los contribuyentes personas naturales depositados en cuentas deahorro denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC)” hasta el 31 de diciembrede 2012, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradascomo un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta un valor que, adicionado alvalor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de que trata el artículo 126-1 de esteEstatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario delaño, según corresponda.

El retiro de estos recursos antes de que transcurran cinco (5) años contados a partir de su fecha deconsignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de larespectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en que sepercibió el ingreso y se realizó el aporte, sin que se incremente la base gravable alternativa delImpuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN), salvo que dichos recursos se destinen a laadquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia dela Superintendencia Financiera de Colombia, o a través de créditos hipotecarios o leasinghabitacional. En el evento en que la adquisición se realice sin financiación, previamente al retiro,deberá acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.




Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro “AFC”de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, enel evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de permanencia mínima de cinco (5)años.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo depermanencia mínimo exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presenteparágrafo, mantienen la condición de no gravados y no integran la base gravable alternativa delImpuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).




ARTÍCULO 5o. Modifíquese el parágrafo 1o del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, el cualquedará así:

PARÁGRAFO 1o. Los aportes obligatorios y voluntarios que se efectúen al sistema general depensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios y seránconsiderados como una renta exenta. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de surenta.

ARTÍCULO 6o. Modifíquese el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, el cualquedará así:

10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmentea doscientas cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraigadel valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos derenta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presentenumeral.

ARTÍCULO 7o. Adiciónese el artículo 206-1 al Estatuto Tributario:

Artículo 206-1. Determinación de la renta para servidores públicos diplomáticos, consulares yadministrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores. Para efectos de la determinación delimpuesto sobre la renta y complementarios de los servidores públicos diplomáticos, consulares yadministrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima especial y la prima de costo devida de que trata el Decreto 3357 de 2009, estarán exentas del impuesto sobre la renta.

PARÁGRAFO. Los servidores públicos de que trata este artículo determinarán su impuestosobre la renta de acuerdo con el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I de esteEstatuto, y en ningún caso aplicarán el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).




ARTÍCULO 8o. Modifíquese el inciso 1o del artículo 241 del Estatuto Tributario, el cualquedará así:

Artículo 241. Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales.El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en el país, de las sucesiones decausantes residentes en el país, y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud dedonaciones o asignaciones modales, se determinará de acuerdo con la tabla que contiene elpresente artículo.

ARTÍCULO 9o. Modifíquese el artículo 247 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 247. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia. Sin perjuicio delo dispuesto en el artículo 245 de este Estatuto, la tarifa única sobre la renta gravable de fuentenacional, de las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y tres por ciento (33%).

La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes sin residencia en el país.

PARÁGRAFO. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados porperíodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educación superior, aprobadas porel ICFES, únicamente se causará impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Esteimpuesto será retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

ARTÍCULO 10. <Artículo declarado CONDICIONALMENTE exequible> Adiciónese elTítulo V del Libro I del Estatuto Tributario con el siguiente Capítulo:



- Mediante Auto A-233-16 de 1o. de junio de 2016, la Corte Constitucional difiere losefectos de la Sentencia C-492-15 hasta el 31 de diciembre de 2016.

- Artículo declarado EXEQUIBLE, por los cargos analizados, por la Corte Constitucionalmediante Sentencia C-492-15 de 5 de agosto de 2015, Magistrada Ponente Dra. MaríaVictoria Calle Correa, 'en el entendido de que a partir del periodo gravable siguiente a aquelen que se expide este fallo, el cálculo de la renta gravable alternativa para empleados,obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS-PE, debe permitir la sustracción de lasrentas de trabajo exentas, en los términos previstos por el artículo 206-10, primera frase, delEstatuto Tributario, una vez se detraigan del valor total de los pagos laborales recibidos porel trabajador, los conceptos permitidos por el artículo 332 del Estatuto'.

CAPÍTULO I

Empleados

ARTÍCULO 329. CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES. <Derogado por elartículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> <Artículo declarado CONDICIONALMENTEexequible> Para efectos de lo previsto en los Capítulos I y II de este Título, las personas naturalesse clasifican en las siguientes categorías tributarias:

a) Empleado;

b) Trabajador por cuenta propia.

Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan, enuna proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios demanera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo delempleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquierotra naturaleza, independientemente de su denominación.

Concordancias

Estatuto Tributario; Art. 340

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales oque presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumosespecializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoríade empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%)al ejercicio de dichas actividades.

Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el país cuyosingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de larealización de una de las actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V delLibro I del Estatuto Tributario.

Los ingresos por pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgoslaborales no se rigen por lo previsto en los Capítulos I y II de este Título, sino por lo previsto en

el numeral 5 del artículo 206 de este Estatuto.

PARÁGRAFO. Las personas naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro dealguna de las categorías de las que trata el presente artículo; las reguladas en el Decreto 960 de1970; las que se clasifiquen como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a ninguna delas mencionadas en el artículo 340 de este Estatuto; y las que se clasifiquen como cuenta propia yperciban ingresos superiores a veintisiete mil (27.000) UVT seguirán sujetas al régimen ordinariodel impuesto sobre la renta y complementarios contenido en el Título I del Libro I de esteEstatuto únicamente.





Concordancias

Estatuto Tributario; Art. 206 Par. 4o.; Art. 868 -Unidad de Valor Tributario-

Ley 1739 de 2014; Art. 26

Decreto 1473 de 2014


Decreto 1070 de 2013; Art. 1

Decreto 99 de 2013; Art. 3o. Pars. 3o. y 4o.

Doctrina Concordante

Oficio DIAN 52431 de 2014

Concepto Tributario DIAN 885 de 2014

ARTÍCULO 330. SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS.<Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> <Artículo declaradoCONDICIONALMENTE exequible> El impuesto sobre la renta y complementarios de laspersonas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados deconformidad con el artículo 329 de este Estatuto, será el determinado por el sistema ordinariocontemplado en el Título I del Libro I de este Estatuto, y en ningún caso podrá ser inferior al que

resulte de aplicar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere esteCapítulo. El cálculo del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario de liquidación, noincluirá los ingresos por concepto de ganancias ocasionales para los efectos descritos en esteCapítulo.

Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a cuatro milsetecientas (4.700) UVT, podrán determinar el impuesto por el sistema del Impuesto MínimoAlternativo Simple (IMAS) y ese caso no estarán obligados a determinar el impuesto sobre larenta y complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mínimo AlternativoNacional (IMAN) .

PARÁGRAFO 1o. Los factores de determinación del impuesto sobre la renta por el sistemaordinario no son aplicables en la determinación del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional(IMAN) ni en el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) salvo que estén expresamenteautorizados en los Capítulos I y II de este Título.

PARÁGRAFO 2o. El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes residentes en el paísen el momento de su muerte, y de los bienes destinados a fines especiales en virtud dedonaciones o asignaciones modales, deberá determinarse por el sistema ordinario o por el derenta presuntiva a que se refieren, respectivamente, los artículos 26 y 188 de este Estatuto.





Concordancias

Estatuto Tributario; Art. 868 -Unidad de Valor Tributario-





SECCIÓN PRIMERA

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados

ARTÍCULO 331. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL (IMAN) PARAPERSONAS NATURALES EMPLEADOS. <Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819 de2016> <Artículo declarado CONDICIONALMENTE exequible> El Impuesto MínimoAlternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas en la categoría deempleados, es un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable yalícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculodepuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332de este Estatuto. Este sistema grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de losingresos brutos de cualquier origen obtenidos en el respectivo periodo gravable, los conceptosautorizados en el artículo 332 de este Estatuto. Las ganancias ocasionales contenidas en el TítuloIII del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del Impuesto MínimoAlternativo Nacional (IMAN).

Dentro de los ingresos brutos de que trata este artículo, se entienden incluidos los ingresosobtenidos por el empleado por la realización de actividades económicas y la prestación deservicios personales por su propia cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con el porcentajeseñalado en el artículo 329 de este Estatuto.





Concordancias






ARTÍCULO 332. DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA.<Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> <Artículo declaradoCONDICIONALMENTE exequible> De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivoperiodo gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y elresultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidadcon lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros dedaño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de esteEstatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, segúnlos requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 de este Estatuto.

e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el planobligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicinaprepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo añoo período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60%del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.

Concordancias


Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentalesidóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de queestos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por laSuperintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a unaentidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacionalreglamentará la materia.

f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas,declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivoperiodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Lostrabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas deservicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.

h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del TítuloI del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte delgiro ordinario de los negocios.

i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficialesde las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muertede las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo oenfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre losaportes efectuados por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en elartículo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente

bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes.





Concordancias



Oficio DIAN 20928 de 2015; P: Décimo séptimo



ARTÍCULO 333. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL (IMAN). <Derogadopor el artículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> <Artículo declarado CONDICIONALMENTEexequible> El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) correspondiente a la RentaGravable Alternativa (RGA) de las personas naturales residentes en el país clasificadas en lascategorías de empleados, es el determinado en la tabla que contiene el presente artículo. Sobre laRenta Gravable Alternativa determinada de acuerdo con lo establecido, en este capítulo, seaplicará la siguiente tabla:

Renta GravableAlternativa Totalanual desde (en

UVT)

IMAN

(en UVT)

Renta GravableAlternativaTotal anual

desde (en UVT)

IMAN

(enUVT)

Renta GravableAlternativaTotal anual

desde (en UVT)

IMAN

(en UVT)

menos de 1,548 0.00 3.339 95,51 8 .145 792,221.548 1,05 3.421 101,98 8.349 833,121.588 1,08 3.502 108,64 8.552 874,791.629 1,11 3.584 115,49 8.756 917,211.670 1,14 3.665 122,54 8.959 960,341.710 1,16 3.747 129,76 9.163 1.004,161.751 2,38 3.828 137,18 9.367 1.048,641.792 2,43 3.910 144,78 9.570 1.093,751.833 2,49 3.991 152,58 9.774 1.139,481.873 4,76 4.072 168,71 9.978 1.185,781.914 4,86 4.276 189,92 10.181 1.232,621.955 4,96 4.480 212,27 10.385 1.279,991.996 8,43 4.683 235,75 10.588 1.327,852.036 8,71 4.887 260,34 10.792 1.376,162.118 13,74 5.091 286,03 10.996 1.424,902.199 14,26 5.294 312,81 11.199 1.474,042.281 19,81 5.498 340,66 11.403 1.523,542.362 25,70 5.701 369,57 11.607 1.573,372.443 26,57 5.905 399,52 11.810 1.623,492.525 35,56 6.109 430,49 12.014 1.673,892.606 45,05 6.312 462,46 12.217 1.724,512.688 46,43 6.516 495,43 12.421 1.775,332.769 55,58 6.720 529,36 12.625 1.826,312.851 60,70 6.923 564,23 12.828 1.877,422.932 66,02 7.127 600,04 13.032 1.928,633.014 71,54 7.330 636,75 13.236 1.979,893.095 77,24 7.534 674,35 13.439 2.031,183.177 83,14 7.738 712,80 más de 13.643 27%*RGA

– 1.6223.258 89,23 7.941 752,10

PARÁGRAFO. Cuando la Renta Gravable Alternativa anual determinada según lo dispuesto enel Capítulo I del Título V del Libro I de este Estatuto sea inferior a mil quinientos cuarenta yocho (1.548) UVT, la tarifa del IMAN será cero.





Concordancias


SECCIÓN SEGUNDA

Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)

ARTÍCULO 334. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE (IMAS) DEEMPLEADOS. <Artículo declarado CONDICIONALMENTE exequible> <Artículo modificadopor el artículo 33 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> El Impuesto MínimoAlternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinación simplificado del Impuesto sobre laRenta y complementarios, aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país,clasificadas en la categoría de empleado, que en el respectivo año o periodo gravable hayanobtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 Unidades de Valor Tributario (UVT), y hayanposeído un patrimonio líquido inferior a 12.000 Unidades de Valor Tributario (UVT), el cual escalculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el sistema delImpuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN). A la Renta Gravable Alternativa se le aplica latarifa que corresponda en la siguiente tabla:

Renta gravable alternativa anualdesde (en UVT)

IMAS (enUVT)

Renta gravable alternativa anualdesde (en UVT)

IMAS (enUVT)

1.548 1,08 2.199 20,92

1.588 1,10 2.281 29,98

1.629 1,13 2.362 39,03

1.670 1,16 2.443 48,08

1.710 1,19 2.525 57,14

1.751 2,43 2.606 66,19

1.792 2,48 2.688 75,24

1.833 2,54 2.769 84,30

1.873 4,85

1.914 4,96

1.955 5,06

1.996 8,60

2.036 8,89

2.118 14,02

PARÁGRAFO. Para el periodo gravable 2014, el artículo 334 del Estatuto Tributario seráaplicable en las condiciones establecidas en la Ley 1607 de 2012 en relación con la tabla detarifas, el tope máximo de renta alternativa gravable para acceder al IMAS y demás condicionesestablecidas para acceder al sistema de determinación simplificado.

Notas de Vigencia

- Artículo modificado por el artículo 33 de la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual semodifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra laevasión y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 dediciembre de 2014.




- Artículo, incluidas las modificaciones por la Ley 1739 de 2014, declarado EXEQUIBLE,por los cargos analizados, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-492-15 de 5 deagosto de 2015, Magistrada Ponente Dra. María Victoria Calle Correa, 'en el entendido deque a partir del periodo gravable siguiente a aquel en que se expide este fallo, el cálculo de larenta gravable alternativa para empleados, obtenida en virtud de los sistemas IMAN e IMAS-PE, debe permitir la sustracción de las rentas de trabajo exentas, en los términos previstos porel artículo 206-10, primera frase, del Estatuto Tributario, una vez se detraigan del valor totalde los pagos laborales recibidos por el trabajador, los conceptos permitidos por el artículo332 del Estatuto'.

Concordancias




Legislación Anterior

Texto original de la Ley 1607 de 2012:

ARTÍCULO 334. El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema dedeterminación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicableúnicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría deempleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo año gravable sean inferior acuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la Renta Gravable Alternativadeterminada de conformidad con el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional(IMAN), a la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguientetabla:

ARTÍCULO 335. FIRMEZA DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA. <Derogado por el artículo1 de la de la Ley 1819 de 2016> <Artículo declarado CONDICIONALMENTE exequible> Laliquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que

apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS), quedaráen firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempre quesea debidamente presentada en forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para talefecto fije el Gobierno Nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre laocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptosde ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, uotros. Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados apresentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.





Concordancias


ARTÍCULO 11. Adiciónese al Estatuto Tributario el Capítulo II en el Título V del Libro I:

CAPÍTULO II

Trabajadores por Cuenta Propia

ARTÍCULO 336. SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES TRABAJADORESPOR CUENTA PROPIA. <Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> Elimpuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el país quesean trabajadores por cuenta propia y desarrollen las actividades económicas señaladas en esteCapítulo, será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I deeste Estatuto. Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades económicasseñaladas en este Capítulo podrán optar por liquidar su Impuesto sobre la Renta mediante elImpuesto Mínimo Simplificado (IMAS) a que se refiere este Capítulo, siempre que su RentaGravable Alternativa del año o período gravable se encuentre dentro de los rangos autorizadospara este. El cálculo del Impuesto sobre la Renta por el sistema ordinario de liquidación, noincluirá los ingresos por concepto de ganancias ocasionales para los efectos descritos en esteCapítulo.

PARÁGRAFO 1o. Los factores de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios

por el sistema ordinario no son aplicables en la determinación del Impuesto Mínimo AlternativoNacional (IMAS), salvo que estén expresamente autorizados en este capítulo.

PARÁGRAFO 2o. El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes residentes en el paísen el momento de su muerte y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donacioneso asignaciones modales, deberá determinarse por el sistema ordinario o por el de renta presuntivaa que se refieren, respectivamente, los artículos 26 y 188 de este Estatuto.

Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia.

PARÁGRAFO 3o. <Parágrafo adicionado por el artículo 34 de la Ley 1739 de 2014. El nuevotexto es el siguiente:> Para los efectos del cálculo del Impuesto Mínimo AlternativoSimplificado (IMAS), una persona natural residente en el país se clasifica como trabajador porcuenta propia si en el respectivo año gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones:

1. Sus ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), dela realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del EstatutoTributario.

2. Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo.

3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) Unidades de ValorTributario (UVT).

4. El patrimonio líquido declarado en el periodo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000)Unidades de Valor Tributario (UVT).

Para efectos de establecer si una persona natural residente en el país clasifica en la categoríatributaria de trabajador por cuenta propia, las actividades económicas a que se refiere el artículo340 del Estatuto Tributario se homologarán a los códigos que correspondan a la misma actividaden la Resolución número 000139 de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen.

Notas de Vigencia

- Parágrafo adicionado por el artículo 34 de la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual semodifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra laevasión y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 dediciembre de 2014.

Concordancias


Decreto 1070 de 2013; Art. 9o.

ARTÍCULO 337. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLIFICADO (IMAS) PARATRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. <Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819de 2016> El Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS) para personas naturalesclasificadas en las categorías de trabajadores por cuenta propia es un sistema simplificado ycedular de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta ycomplementarios, que grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresosbrutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo gravable, las devoluciones,

rebajas y descuentos, y los demás conceptos autorizados en este Capítulo. Las gananciasocasionales contenidas en el Título III del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la basegravable del Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado (IMAS).

Concordancias



ARTÍCULO 338. REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN PARA LOS TRABAJADORESPOR CUENTA PROPIA. <Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> Para ladeterminación de la base gravable del impuesto, según el sistema de que trata el artículo anteriorpara las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia,aplicarán las disposiciones de este Capítulo.

Para el efecto, los trabajadores por cuenta propia no obligados a llevar libros de contabilidad,deberán manejar un sistema de registros en la forma que establezca la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales. El incumplimiento o la omisión de esta obligación dará lugar a laaplicación de las sanciones previstas en el artículo 655 de este Estatuto.

ARTÍCULO 339. DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA.<Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> Para la determinación de la RentaGravable Alternativa, según lo dispuesto en el artículo 337 de este Estatuto, las personasnaturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos enel respectivo año gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT, e inferioresa veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarán las siguientes reglas:

De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el periodo se podránrestar las devoluciones, rebajas y descuentos, y los conceptos generales que se relacionan acontinuación.

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidadcon lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros dedaño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de esteEstatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el planobligatorio de salud, POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicinaprepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo añoo periodo gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60%del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo periodo o dos mil trescientas UVT.

Concordancias


Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentalesidóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de queestos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por laSuperintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a unaentidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacionalreglamentará la materia.

e) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas,declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.

f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivoperiodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Lostrabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas deservicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.

g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del TítuloI del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte delgiro ordinario de los negocios.

h) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre losaportes efectuados por los empleadores a título de cesantía, de conformidad con lo dispuesto enel artículo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en lafuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes.

El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y será aplicable la tarifa quecorresponda a la respectiva actividad económica, según se señala en la tabla del artículosiguiente.

Concordancias



ARTÍCULO 340. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE (IMAS) DETRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. <Derogado por el artículo 1 de la de la Ley 1819de 2016> El Impuesto mínimo alternativo Simple “IMAS” es un sistema de determinaciónsimplificado del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable únicamente a personasnaturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de trabajador por cuenta propia y quedesarrollen las actividades económicas señaladas en el presente artículo, cuya Renta GravableAlternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte superior al rango mínimodeterminado para cada actividad económica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A laRenta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla según suactividad económica:

Actividad Para RGAdesde

IMAS

Actividades deportivas y otras actividades deesparcimiento

4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT– 4.057)

Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT– 7.143)

Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT– 4.057)

Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT– 5.409)

Comercio de vehículos automotores, accesorios yproductos conexos

4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT– 4.549)

Construcción 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT– 2.090)

Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT– 3.934)

Fabricación de productos minerales y otros 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT- 4.795)

Fabricación de sustancias químicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT- 4.549)

Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT -4.549)

Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT- 4.549)

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT- 4.303)

Minería 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT- 4.057)

Servicio de transporte, almacenamiento ycomunicaciones

4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT– 4.795)

Servicios de hoteles, restaurantes y similares 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT– 3.934)

Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT– 1.844)

PARÁGRAFO 1o. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios cuyaRenta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte igual osuperior a veintisiete mil (27.000) UVT determinarán su impuesto únicamente mediante elsistema ordinario de liquidación. Las actividades económicas señaladas en el presente artículocorresponden a la clasificación registrada en el Registro Único tributario RUT.

Concordancias








ARTÍCULO 341. FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN DEL IMAS. <Derogado por elartículo 1 de la de la Ley 1819 de 2016> La liquidación privada de los trabajadores por cuentapropia que apliquen voluntariamente el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS), quedaráen firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempre quesea presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazos que para tal efectofije el Gobierno Nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrenciade fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptos deingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados apresentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario.

ARTÍCULO 12. Adiciónese el artículo 378-1 al Estatuto Tributario:

Artículo 378-1. Toda persona jurídica o entidad empleadora o contratante de serviciospersonales, deberá expedir un certificado de iniciación o terminación de cada una de lasrelaciones laborales o legales y reglamentarias, y/o de prestación de servicios que se inicien oterminen en el respectivo periodo gravable.

El certificado expedido en la fecha de iniciación o terminación de que trata el inciso anterior,deberá entregarse al empleado o prestador de los servicios, y una copia del mismo deberáremitirse a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

El Gobierno Nacional establecerá el contenido del certificado y determinará los medios, lugares ylas fechas en las que el certificado debe remitirse.

ARTÍCULO 13. Modifíquese el inciso 1o del artículo 383 del Estatuto Tributario, el cualquedará así:

Artículo 383. Tarifa. La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por laspersonas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y lassucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a laspersonas naturales pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad con lo establecidoen el artículo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación,invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecidoen el artículo 206 de este Estatuto, será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tablade retención en la fuente:

Concordancias

Decreto 99 de 2013

ARTÍCULO 14. Adiciónese el artículo 384 al Estatuto Tributario:

Artículo 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados. No obstante el cálculo deretención en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 383 de este

Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales ojurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a laspersonas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, será como mínimo la que resultede aplicar la siguiente tabla a la base de retención en la fuente determinada al restar los aportes alsistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono encuenta:

Empleado Empleado EmpleadoPago mensual omensualizado

(PM) desde (enUVT)

Retención (enUVT)

Pago mensualo

mensualizado(PM) desde(en UVT)

Retención(en UVT)

Pagomensual o

mensualizado(PM) desde(en UVT)

Retención

(en UVT)

menos de 128,96 0,00 278,29 7,96 678,75 66,02128,96 0,09 285,07 8,50 695,72 69,43132,36 0,09 291,86 9,05 712,69 72,90135,75 0,09 298,65 9,62 729,65 76,43139,14 0,09 305,44 10,21 746,62 80,03142,54 0,10 312,22 10,81 763,59 83,68145,93 0,20 319,01 11,43 780,56 87,39149,32 0,20 325,80 12,07 797,53 91,15152,72 0,21 332,59 12,71 814,50 94,96156,11 0,40 339,37 14,06 831,47 98,81159,51 0,41 356,34 15,83 848,44 102,72162,90 0,41 373,31 17,69 865,40 106,67166,29 0,70 390,28 19,65 882,37 110,65169,69 0,73 407,25 21,69 899,34 114,68176,47 1,15 424,22 23,84 916,31 118,74183,26 1,19 441,19 26,07 933,28 122,84190,05 1,65 458,16 28,39 950,25 126,96196,84 2,14 475,12 30,80 967,22 131,11203,62 2,21 492,09 33,29 984,19 135,29210,41 2,96 509,06 35,87 1.001,15 139,49217,20 3,75 526,03 38,54 1.018,12 143,71223,99 3,87 543,00 41,29 1.035,09 147,94230,77 4,63 559,97 44,11 1.052,06 152,19237,56 5,06 576,94 47,02 1.069,03 156,45244,35 5,50 593,90 50,00 1.086,00 160,72251,14 5,96 610,87 53,06 1.102,97 164,99257,92 6,44 627,84 56,20 1.119,93 169,26264,71 6,93 644,81 59,40 más de

1.136,9227%*PM-

135,17271,50 7,44 661,78 62,68

PARÁGRAFO 1o. Para efectos de este artículo el término “pagos mensualizados” se refiere a laoperación de tomar el monto total del valor del contrato menos los respectivos aportesobligatorios a salud y pensiones, y dividirlo por el número de meses de vigencia del mismo. Esevalor mensual corresponde a la base de retención en la fuente que debe ubicarse en la tabla. En elcaso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente, elpagador deberá efectuar la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado en este

parágrafo, independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato; cuandorealice el pago deberá retener el equivalente a la suma total de la retención mensualizada.

PARÁGRAFO 2o. Las personas naturales pertenecientes a la categoría de trabajadoresempleados podrán solicitar la aplicación de una tarifa de retención en la fuente superior a ladeterminada de conformidad con el presente artículo, para la cual deberá indicarla por escrito alrespectivo pagador. El incremento en la tarifa de retención en la fuente será aplicable a partir delmes siguiente a la presentación de la solicitud.

PARÁGRAFO 3o. La tabla de retención en la fuente incluida en el presente artículo solamenteserá aplicable a los trabajadores empleados que sean contribuyentes declarantes del Impuestosobre la Renta y Complementarios. El sujeto de retención deberá informar al respectivo pagadorsu condición de declarante o no declarante del Impuesto sobre la Renta, manifestación que seentenderá prestada bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los pagadores verificarán lospagos efectuados en el último periodo gravable a la persona natural clasificada en la categoría deempleado. En el caso de los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejerciciode profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización demateriales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado que seanconsiderados dentro de la categoría de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artículo329, la tabla de retención contenida en el presente artículo será aplicable únicamente cuando susingresos cumplan los topes establecidos para ser declarantes como asalariados en el añoinmediatamente anterior, independientemente de su calidad de declarante para el periodo delrespectivo pago.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. La retención en la fuente de que trata el presente artículo seaplicará a partir del 1o de abril de 2013, de acuerdo con la reglamentación expedida por elGobierno Nacional.

Concordancias

Decreto 99 de 2013

ARTÍCULO 15. Modifíquese el artículo 387 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Artículo 387. Deducciones que se restarán de la base de retención. En el caso de trabajadores quetengan derecho a la deducción por intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos paraadquisición de vivienda, la base de retención se disminuirá proporcionalmente en la forma queindique el reglamento.

El trabajador podrá disminuir de su base de retención lo dispuesto en el inciso anterior; los pagospor salud, siempre que el valor a disminuir mensualmente, en este último caso, no superedieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción mensual de hasta el 10% del total de los ingresosbrutos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes porconcepto de dependientes, hasta un máximo de treinta y dos (32) UVT mensuales. Lasdeducciones establecidas en este artículo se tendrán en cuenta en la declaración ordinaria delImpuesto sobre la Renta. Los pagos por salud deberán cumplir las condiciones de control queseñale el Gobierno Nacional:

a) Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicinaprepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen protección al

trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.

b) Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas porla Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitación del literal anterior.

PARÁGRAFO 1o. Cuando se trate del Procedimiento de Retención número dos, el valor que seaprocedente disminuir mensualmente, determinado en la forma señalada en el presente artículo, setendrá en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retención semestral, como paradeterminar la base sometida a retención.

PARÁGRAFO 2o. DEFINICIÓN DE DEPENDIENTES. Para propósitos de este artículo tendránla calidad de dependientes:

1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad.

2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madrecontribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales deeducación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en losprogramas técnicos de educación no formal debidamente acreditados por la autoridadcompetente.

3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de dependenciaoriginada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.

4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación dedependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260)UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos opsicológicos que sean certificados por Medicina Legal, y,

5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia,sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT,certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicosque sean certificados por Medicina Legal.

ARTÍCULO 16. Adiciónese el artículo 555-1 del Estatuto Tributario, con el siguienteparágrafo:

PARÁGRAFO. Las personas naturales, para todos los efectos de identificación incluidos losprevistos en este artículo, se identificarán mediante el Número de Identificación de SeguridadSocial NISS, el cual estará conformado por el número de la cédula de ciudadanía, o el que hagasus veces, adicionado por un código alfanumérico asignado por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, el cual constituye uno de los elementos del Registro Único Tributario RUT.

El Registro Único Tributario (RUT) de las personas naturales, será actualizado a través delSistema de Seguridad Social en Salud. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

ARTÍCULO 17. <Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia

- Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, 'por medio de la cual seadopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra laevasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No.50.101 de 29 de diciembre de 2016.



ARTÍCULO 17. Adiciónese el artículo 574 del Estatuto Tributario con el siguiente numeral:

4. Declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS).

ARTÍCULO 18. Modifíquese en el artículo 594-1 del Estatuto Tributario el cual quedará así:

Artículo 594-1. Trabajadores independientes no obligados a declarar. Sin perjuicio de loestablecido por los artículos 592 y 593, no estarán obligados a presentar declaración de renta ycomplementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas, que no seanresponsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamentefacturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios,comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente; siempre ycuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a milcuatrocientos (1.400) UVT y su patrimonio bruto en el último día del año o periodo gravable noexceda de (4.500) UVT.

Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadoresindependientes deberán sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecerel límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a presentar declaración del impuestosobre la renta.

ARTÍCULO 19. Modifíquese el numeral 5 del artículo 596 del Estatuto Tributario, el cualquedará así:

5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, o la identificación en el caso de laspersonas naturales, a través de los medios que establezca el Gobierno Nacional.

CAPÍTULO II.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE).

ARTÍCULO 20. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). <Artículoderogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia

- Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, 'por medio de la cual seadopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra laevasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No.50.101 de 29 de diciembre de 2016.



- Parágrafos 1o., 2o. y 3o. declarados EXEQUIBLES, por la Corte Constitucional medianteSentencia C-465-14 de 9 de julio de 2014, Magistrado Ponente Dr. Alberto Rojas Ríos.

Concordancias

Ley 1739 de 2014; Art. 21

Resolución DIAN 34 de 2015; Art. 1



ARTÍCULO 20. Créase, a partir del 1o de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para laEquidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas yasimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, enbeneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términosprevistos en la presente ley.

También son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad las sociedades yentidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresosde fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estosefectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 delEstatuto Tributario.

PARÁGRAFO 1o. En todo caso, las personas no previstas en el inciso anterior, continuaránpagando las contribuciones parafiscales de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de1993, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y elartículo 1o de la Ley 89 de 1988 en los términos previstos en la presente ley y en las demásdisposiciones vigentes que regulen la materia.

PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuestosobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportesparafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, ylos pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitosy condiciones establecidos en las normas aplicables.

PARÁGRAFO 3o. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de2012, o aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial deZonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas, sujetosa la tarifa de impuesto sobre la renta establecida en el artículo 240-1 del Estatuto Tributario,continuarán con el pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan losartículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, elartículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1ode la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en lasnormas aplicables, y no serán responsables del Impuesto sobre la Renta para la Equidad(CREE).

ARTÍCULO 21. HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAEQUIDAD. <Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia

- Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016, 'por medio de la cual seadopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra laevasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No.50.101 de 29 de diciembre de 2016. Tener en cuenta el régimen de transición establecido enel artículo 290 adicionado al E.T.



- La Corte Constitucional se declaró INHIBIDA de fallar sobre este artículo (parcial) porineptitud de la demanda, mediante Sentencia C-291-15 de 20 de mayo de 2015, MagistradaPonente Dra. Gloria Stella Ortiz Delgado.



ARTÍCULO 21. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) loconstituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de lossujetos pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo establecido en el artículo22 de la presente ley.

Para efectos de este artículo, el período gravable es de un año contado desde el 1o de enero al31 de diciembre.

PARÁGRAFO. En los casos de constitución de una persona jurídica durante el ejercicio, elperíodo gravable empieza desde la fecha del registro del acto de constitución en lacorrespondiente cámara de comercio. En los casos de liquidación, el año gravable concluyeen la fecha en que se efectúe la aprobación de la respectiva acta de liquidación, cuando esténsometidas a la vigilancia del Estado, o en la fecha en que finalizó la liquidación deconformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén sometidas avigilancia del Estado.

ARTÍCULO 22. BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAEQUIDAD (CREE). <Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia





- Artículo declarado CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE, por el cargo analizado, por laCorte Constitucional mediante Sentencia C-010-18 de 7 de marzo de 2018, MagistradaPonente Dra. Gloria Stella Ortiz Delgado, 'EN EL ENTENDIDO de que el exceso de basemínima presunta en que hayan incurrido los contribuyentes del impuesto sobre la renta parala equidad (CREE) podrá compensarse para los años gravables 2013 y 2014, en los términosprevistos en la parte motiva de esta providencia.'.

'La Sala considera que en este caso procede la integración normativa propuesta por laciudadana, en atención a que el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, que regula la forma enque se establece la base gravable del impuesto CREE, guarda estrecha relación con el artículo14 de la Ley 1739 de 2014, que adicionó el artículo 22-3 a la Ley 1607 de 2012, relacionadocon la posibilidad de compensar el exceso de base mínima, pero solo a partir del año 2015, lacual además presenta a primera vista una cuestión de inconstitucionalidad debido al límitetemporal que impone la disposición integrada, aspecto que podría desconocer la equidadvertical tal y como lo alegan las demandantes y algunos intervinientes.

(...)

De los fundamentos anteriores puede concluirse que los artículos 22 de la Ley 1607 de 2012y 14 de la Ley 1739 de 2014, son inconstitucionales por haber incurrido en una omisiónlegislativa relativa.

El artículo 95-9 Superior contiene un deber constitucional inequívoco dirigido al Legislador yque se traduce en la garantía de la equidad tributaria mediante el diseño estructural de loselementos del impuesto a partir de la consideración material de las condiciones reales yparticulares del sujeto obligado con la finalidad de evitar que hayan excesivas o beneficiosexagerados, aspecto que adquiere mayor relevancia cuando se acude a métodos dedeterminación de la base gravable con fundamento en presunciones, que en ocasiones noreflejan la verdadera capacidad de pago del contribuyente y deben contemplar instrumentosestabilizadores (como es el caso de las minoraciones estructurales) de la relación jurídicotributaria.

En el presente caso, la omisión legislativa relativa advertida se configuró al no incluir dentrola definición de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, lacompensación de exceso de base presunta en los periodos gravables 2013 y 2014. La

mencionada omisión vulneró el principio de equidad tributaria, puesto que configura unacarga impositiva que no consulta la capacidad de pago del sujeto obligado.

(...)

En el presente caso, la ausencia del texto que debe declararse inexequible puede resultar másgravosa que su presencia debido a la pérdida de recursos que sufrirían el SENA, el ICBF y elsistema general de seguridad social en salud, además de la imposibilidad de compensar elexceso de base conforme al artículo 14 de la Ley 1739 de 2014. Con todo, una sentenciadiferida no tendría mucho sentido ya que el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 tiene ya unplazo de vigencia y de pervivencia de efectos limitado por la reforma contenida en Ley 1739de 2014 y en la Ley 1819 de 2016, por tanto, la Corte encuentra el fallo integrador como elmás razonable en este asunto.

Para efectos de hacer que las normas objeto de censura constitucional se ajusten a la Carta, esnecesario que las mismas se interpreten en el sentido de que la compensación por exceso debase mínima presunta podrá operar dentro de los lapsos de tiempo que no fueronconsiderados por las disposiciones acusadas, esto es, los periodos gravables 2013 y 2014, quese encuentran cobijados por los efectos jurídicos del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, yque fueron excluidos por el límite temporal contenido en el artículo 14 de la Ley 1739 de2014, pues aquella solo permitió que se realizara a partir del año gravable 2015.

De otra parte, la Corte expresa que la vigencia de este fallo seguirá las reglas generales deesta clase de providencias (artículo 21 Decreto 2067 de 1991), y así habrá de ser entendidapara todos los efectos pertinentes. Adicionalmente, este Tribunal insiste en que el fallo secircunscribe sólo al cargo analizado en esta ocasión.'.

- Aparte subrayado '4o del Decreto número 841 de 1998' declarado EXEQUIBLE por laCorte Constitucional mediante Sentencia C-422-16 de 10 de agosto de 2016, MagistradoPonente Dr. Jorge Iván Palacio Palacio.

- Artículo declarado CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE por la Corte Constitucionalmediante Sentencia C-291-15 de 20 de mayo de 2015, Magistrada Ponente Dra. Gloria StellaOrtiz Delgado, 'EN EL ENTENDIDO de que las pérdidas fiscales en que incurran loscontribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) podrán compensarse enese impuesto de conformidad con los establecido en el artículo 147 del Estatuto TributarioNacional, en los términos previstos en la parte motiva de esta providencia'. Inepta demandaen relación con el cargo por violación del principio de legalidad.

Destaca el editor:

'Sin embargo, la norma sólo es aplicable a partir del año gravable 2015. Para efectos de hacerque el artículo 22 se ajuste a la Carta, es necesario que esta norma opere frente a todas lassituaciones, no consolidadas, cobijadas por sus efectos jurídicos y que perdure mientras lanorma tenga la entidad de producirlos, por lo tanto se entenderá como parte del artículo 22 enestos términos. Ya que puede haber dudas sobre el momento en que esta decisión comienza aregir, la Corte se limita a anotar que la vigencia de este fallo seguirá las reglas generales deeste tipo de providencias (artículo 21 Decreto 2067 de 1991), y así habrá de ser entendidapara todos los efectos pertinentes. Adicionalmente, este Tribunal insiste en que el fallo secircunscribe sólo al cargo analizado en esta ocasión.'

Concordancias

Ley 1739 de 2014; Art. 22


Texto modificado por la Ley 1739 de 2014:

ARTÍCULO 22. <Artículo CONDICIONALMENTE exequible> <Artículo modificado por elartículo 11 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> La base gravable delImpuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presenteley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimoniorealizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido serestarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en losartículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De losingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir elimpuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario. También se restarán lasdeducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159,171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de losartículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación yamortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 delEstatuto Tributario. Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones y restricciones de losartículos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior sele permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina ylas establecidas en los artículos 4o del Decreto número 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de laLey 546 de 1999. Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo seexcluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del EstatutoTributario.

Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimoniolíquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior deconformidad con lo previsto en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los periodos correspondientes a los cinco añosgravables 2013 a 2017, se podrán restar de la base gravable del Impuesto sobre la Renta parala Equidad (CREE), las rentas exentas de que trata el artículo 207-2, numeral 9 del EstatutoTributario


ARTÍCULO 22. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a quese refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutossusceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devolucionesrebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos noconstitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restaránel total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el LibroI del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 delEstatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177,

177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se lepermitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y lasestablecidas en los artículos 4o del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de laLey 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de1999.

Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se excluirán lasganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todoslos efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido delcontribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad conlo previsto en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los periodos correspondientes a los 5 años gravables2013 a 2017 se podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, lasrentas exentas de que trata el artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 22-1. RENTAS BRUTAS Y LÍQUIDAS ESPECIALES. <Artículo derogado porel artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia


- Artículo adicionado por el artículo 12 de la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual semodifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra laevasión y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 dediciembre de 2014.


Texto adicionado por la Ley 1739 de 2014:

ARTÍCULO 22-1. Las rentas brutas especiales previstas en el Capítulo IV, del Título I delLibro primero del Estatuto Tributario, y las Rentas líquidas por recuperación de deducciones,señaladas en los artículos 195 a 199 del Estatuto Tributario serán aplicables para efectos de ladeterminación del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

ARTÍCULO 22-2. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES. <Artículo derogado porel artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia





ARTÍCULO 22-2. Las pérdidas fiscales en que incurran los contribuyentes del ImpuestoSobre la renta para la Equidad (CREE) a partir del año gravable 2015, podrán compensarseen este impuesto de conformidad con lo establecido en el artículo 147 del Estatuto TributarioNacional.

ARTÍCULO 22-3. COMPENSACIÓN DE EXCESO DE BASE MÍNIMA. <Artículoderogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia




- Artículo declarado CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE, por el cargo analizado, por laCorte Constitucional mediante Sentencia C-010-18 de 7 de marzo de 2018, MagistradaPonente Dra. Gloria Stella Ortiz Delgado, 'EN EL ENTENDIDO de que el exceso de basemínima presunta en que hayan incurrido los contribuyentes del impuesto sobre la renta parala equidad (CREE) podrá compensarse para los años gravables 2013 y 2014, en los términosprevistos en la parte motiva de esta providencia.'.

'La Sala considera que en este caso procede la integración normativa propuesta por laciudadana, en atención a que el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, que regula la forma enque se establece la base gravable del impuesto CREE, guarda estrecha relación con el artículo14 de la Ley 1739 de 2014, que adicionó el artículo 22-3 a la Ley 1607 de 2012, relacionadocon la posibilidad de compensar el exceso de base mínima, pero solo a partir del año 2015, lacual además presenta a primera vista una cuestión de inconstitucionalidad debido al límite

temporal que impone la disposición integrada, aspecto que podría desconocer la equidadvertical tal y como lo alegan las demandantes y algunos intervinientes.

(...)

De los fundamentos anteriores puede concluirse que los artículos 22 de la Ley 1607 de 2012y 14 de la Ley 1739 de 2014, son inconstitucionales por haber incurrido en una omisiónlegislativa relativa.

El artículo 95-9 Superior contiene un deber constitucional inequívoco dirigido al Legislador yque se traduce en la garantía de la equidad tributaria mediante el diseño estructural de loselementos del impuesto a partir de la consideración material de las condiciones reales yparticulares del sujeto obligado con la finalidad de evitar que hayan excesivas o beneficiosexagerados, aspecto que adquiere mayor relevancia cuando se acude a métodos dedeterminación de la base gravable con fundamento en presunciones, que en ocasiones noreflejan la verdadera capacidad de pago del contribuyente y deben contemplar instrumentosestabilizadores (como es el caso de las minoraciones estructurales) de la relación jurídicotributaria.

En el presente caso, la omisión legislativa relativa advertida se configuró al no incluir dentrola definición de la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, lacompensación de exceso de base presunta en los periodos gravables 2013 y 2014. Lamencionada omisión vulneró el principio de equidad tributaria, puesto que configura unacarga impositiva que no consulta la capacidad de pago del sujeto obligado.

(...)

En el presente caso, la ausencia del texto que debe declararse inexequible puede resultar másgravosa que su presencia debido a la pérdida de recursos que sufrirían el SENA, el ICBF y elsistema general de seguridad social en salud, además de la imposibilidad de compensar elexceso de base conforme al artículo 14 de la Ley 1739 de 2014. Con todo, una sentenciadiferida no tendría mucho sentido ya que el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012 tiene ya unplazo de vigencia y de pervivencia de efectos limitado por la reforma contenida en Ley 1739de 2014 y en la Ley 1819 de 2016, por tanto, la Corte encuentra el fallo integrador como elmás razonable en este asunto.

Para efectos de hacer que las normas objeto de censura constitucional se ajusten a la Carta, esnecesario que las mismas se interpreten en el sentido de que la compensación por exceso debase mínima presunta podrá operar dentro de los lapsos de tiempo que no fueronconsiderados por las disposiciones acusadas, esto es, los periodos gravables 2013 y 2014, quese encuentran cobijados por los efectos jurídicos del artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, yque fueron excluidos por el límite temporal contenido en el artículo 14 de la Ley 1739 de2014, pues aquella solo permitió que se realizara a partir del año gravable 2015.

De otra parte, la Corte expresa que la vigencia de este fallo seguirá las reglas generales deesta clase de providencias (artículo 21 Decreto 2067 de 1991), y así habrá de ser entendidapara todos los efectos pertinentes. Adicionalmente, este Tribunal insiste en que el fallo secircunscribe sólo al cargo analizado en esta ocasión.'.



ARTÍCULO 22-3. El exceso de base mínima de Impuesto sobre la Renta para la Equidad(CREE) calculada de acuerdo con el inciso 2o del artículo 22 de esta ley sobre la basedeterminada conforme el inciso 1o del mismo artículo, que se genere a partir del periodogravable 2015, podrá compensarse con las rentas determinadas conforme al inciso 1o delartículo 22 citado dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.

ARTÍCULO 22-4. REMISIÓN A LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.<Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia





ARTÍCULO 22-4. Para efectos del Impuesto Sobre la renta para la Equidad (CREE) seráaplicable lo previsto en el Capítulo XI del Título I del Libro I, en el artículo 118-1 delEstatuto Tributario Nacional, y en las demás disposiciones previstas en el Impuesto sobre laRenta siempre y cuando sean compatibles con la naturaleza de dicho impuesto.

ARTÍCULO 22-5. DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR.<Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia





ARTÍCULO 22-5. Las sociedades y entidades nacionales que sean contribuyentes delImpuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, cuando sea el caso, y queperciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen,tienen derecho a descontar del monto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) ysu sobretasa, cuando sea el caso, el impuesto sobre la renta pagado en el país de origen,cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas el siguiente valor:

Donde:

– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyentepor la renta de fuente extranjera.

– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) aplicable alcontribuyente por la renta de fuente extranjera.

– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE)aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

– ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea sudenominación, liquidado sobre esas mismas rentas.

El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del impuesto sobre la rentapara la equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el caso, que deba pagar el contribuyente enColombia por esas mismas rentas.

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas enel exterior, habrá lugar a un descuento tributario en el Impuesto sobre la Renta para laEquidad (CREE) y su sobretasa, de ser el caso, por los impuestos sobre la renta pagados en elexterior, de la siguiente forma:

a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos oparticipaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas lasutilidades que los generaron multiplicado por la proporción de que trata el literal h) de esteinciso;

b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombiahaya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en lamisma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar elmonto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por latarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por laproporción de que trata el literal h) de este inciso;

c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente artículo, elcontribuyente nacional debe poseer una participación directa en el capital de la sociedad de lacual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sinderecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional deberá poseer

indirectamente una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo lasacciones o participaciones sin derecho a voto). Las participaciones directas e indirectasseñaladas en el presente literal deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijospara el contribuyente en Colombia, en todo caso haber sido poseídas por un periodo noinferior a dos años;

d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayanestado gravados en el país de origen el descuento se incrementará en el monto que resulte demultiplicar tal gravamen por la proporción de que trata el literal h) de este inciso;

e) En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso, podrá exceder el monto delImpuesto de Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasa, de ser el caso, generado enColombia por tales dividendos;

f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyentedeberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuestoexpedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idónea;

g) Las reglas aquí previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos oparticipaciones provenientes del exterior serán aplicables a los dividendos o participacionesque se perciban a partir de 1o de enero de 2015, cualquiera que sea el periodo o ejerciciofinanciero a que correspondan las utilidades que los generaron;

h) La proporción aplicable al descuento del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)y su sobretasa es la siguiente:

Donde:

– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyentepor la renta de fuente extranjera.

– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) aplicable alcontribuyente por la renta de fuente extranjera.

– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la Equidad CREEaplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.

PARÁGRAFO 1o. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado comodescuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de loscuatro (4) periodos gravables siguientes. En todo caso, el exceso de impuesto descontableque se trate como descuento en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientestiene como límite el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y su sobretasagenerado en Colombia sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no podráacumularse con el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas enColombia en distintos periodos.

PARÁGRAFO 2o. El monto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y susobretasa, después de restar el descuento por impuestos pagados en el exterior de que aquí se

trata, no podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento 75% del importe del impuesto y susobretasa liquidado sobre la base presuntiva del tres por ciento (3%) del patrimonio líquidodel contribuyente en el último día del año inmediatamente anterior, a que se refiere el inciso2o del artículo 22 de la presente ley.

ARTÍCULO 23. TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD.<Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia




Texto modificado por la Ley 1739 de 2014:

ARTÍCULO 23. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que serefiere el artículo 20 de la presente ley, será del ocho por ciento (8%).

PARÁGRAFO. A partir del periodo gravable 2016, la tarifa será del nueve por ciento (9%).

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será delnueve (9%). Este punto adicional se aplicará de acuerdo con la distribución que se hará en elparágrafo transitorio del siguiente artículo.


ARTÍCULO .23. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que serefiere el artículo 20 de la presente ley, será del ocho por ciento (8%).

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será delnueve (9%). Este punto adicional se aplicará de acuerdo con la distribución que se hará en elparágrafo transitorio del siguiente artículo.

ARTÍCULO 24. DESTINACIÓN ESPECÍFICA. <Artículo derogado por el artículo 376 de laLey 1819 de 2016>

Notas de Vigencia


- Inciso modificado por el artículo 136 de la Ley 1753 de 2015, 'por la cual se expide el PlanNacional de Desarrollo 2014-2018 “Todos por un nuevo país”', publicada en el Diario OficialNo. 49.538 de 9 de junio de 2015.

El editor destaca la temporalidad de cuatro años de los planes de desarrollo, según puedededucirse de lo establecido por la Constitución Política en sus artículos 339, 340, 341 y 342,y por la Ley 152 de 1994 en los artículos 13, 14 y 2 5.

- Inciso adicionado por el artículo 18 de la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual semodifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra laevasión y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 dediciembre de 2014.

- Parágrafo modificado por el artículo 72 de la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual semodifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra laevasión y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 dediciembre de 2014.


Texto original de la Ley 1607 de 2012, modificado parcialmente por la Ley 1739 de 2014 y laLey 1753 de 2015:

ARTÍCULO 24. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistemade retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad(CREE) y, en todo caso antes del 1o de julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta para laEquidad (CREE) de que trata el artículo 20 de la presente ley se destinará a la financiación delos programas de inversión social orientada prioritariamente a beneficiar a la poblaciónusuaria más necesitada, y que estén a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) ydel Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF).

A partir del 1o de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) sedestinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de Seguridad Social enSalud en inversión social, garantizando el monto equivalente al que aportaban losempleadores a título de contribución parafiscal para los mismos fines por cada empleado a lafecha de entrada en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema deSeguridad Social en Salud se presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda yCrédito Público y serán transferidos mensualmente al Fosyga, entendiéndose así ejecutados.

Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artículo 21 de lapresente ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al Sistemade Seguridad Social en Salud.

<Inciso modificado por el artículo 136 de la Ley 1753 de 2015. El nuevo texto es elsiguiente:> A partir del período gravable 2016, del nueve por ciento (9%) de la tarifa del

impuesto al que se refiere el inciso 2o del artículo 23 de la presente ley, un punto sedistribuirá así: 0,4 puntos se destinarán a financiar programas de atención a la primerainfancia, y 0,6 puntos a financiar las instituciones de educación superior públicas, créditosbeca a través del Icetex, y mejoramiento de la calidad de la educación superior. Los recursosde que trata este inciso y que serán destinados a financiar las instituciones de educaciónsuperior públicas, créditos beca a través del Icetex, y mejoramiento de la calidad de laeducación superior, serán presupuestados en la sección del Ministerio de Educación Nacionaly los destinados a financiar programas de atención a la primera infancia, en la sección delMinisterio de Hacienda y Crédito Público, los cuales para su distribución seguirán loslineamientos definidos por la Comisión Intersectorial para la Primera Infancia.

PARÁGRAFO 1o. Tendrán esta misma destinación los recursos recaudados por concepto deintereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones a que hayan lugar en los términosprevistos en esta ley.

PARÁGRAFO 2o. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como elSENA conservarán su autonomía administrativa y funcional. Lo dispuesto en esta leymantiene inalterado el régimen de dirección tripartita del SENA contemplado en el artículo7o de la Ley 119 de 1994.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. <Parágrafo transitorio modificado por el artículo 72 de laLey 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> Para el período gravable 2015 el puntoadicional de que trata el parágrafo transitorio del artículo 23, se distribuirá así: cuarenta porciento (40%) para financiar las instituciones de educación superior públicas y sesenta porciento (60%) para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud. Los recursos deque trata este parágrafo serán presupuestados en la sección del Ministerio de Hacienda yCrédito Público y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno nacional reglamentarálos criterios para la asignación y distribución de que trata este parágrafo.

Para lo anterior se adelantarán los ajustes correspondientes, de conformidad con lanormatividad presupuestal dispuesta en el Estatuto Orgánico del Presupuesto y lasDisposiciones Generales del Presupuesto General de la Nación.

Texto original de la Ley 1607 de 2012, adicionado parcialmente por la Ley 1739 de 2014:


A partir del 1o de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) sedestinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de Seguridad Social enSalud en inversión social, garantizando el monto equivalente al que aportaban losempleadores a título de contribución parafiscal para los mismos fines por cada empleado a lafecha de entrada en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema deSeguridad Social en Salud se presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda yCrédito Público y serán transferidos mensualmente al Fosyga, entendiéndose así ejecutados.


<Inciso adicionado por el artículo 18 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:>A partir del periodo gravable 2016, del nueve por ciento (9%) de la tarifa del impuesto al quese refiere el inciso 2o del artículo 23 de la presente ley, un punto se distribuirá así: 0.4 puntose destinará a financiar programas de atención a la primera infancia, y 0.6 punto a financiarlas instituciones de educación superior públicas, créditos beca a través del Icetex, ymejoramiento de la calidad de la educación superior. Los recursos de que trata este incisoserán presupuestados en la sección del Ministerio de Educación Nacional; el Gobiernonacional reglamentará los criterios para la asignación y distribución de estos recursos.

PARÁGRAFO 1o. Tendrán esta misma destinación los recursos recaudados por concepto deintereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones a que hayan lugar en los términosprevistos en esta ley.

PARÁGRAFO 2o. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como elSENA conservarán su autonomía administrativa y funcional. Lo dispuesto en esta leymantiene inalterado el régimen de dirección tripartita del SENA contemplado en el artículo7o de la Ley 119 de 1994.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. <Parágrafo transitorio modificado por el artículo 72 de laLey 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> Para el período gravable 2015 el puntoadicional de que trata el parágrafo transitorio del artículo 23, se distribuirá así: cuarenta porciento (40%) para financiar las instituciones de educación superior públicas y sesenta porciento (60%) para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud. Los recursos deque trata este parágrafo serán presupuestados en la sección del Ministerio de Hacienda yCrédito Público y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno nacional reglamentarálos criterios para la asignación y distribución de que trata este parágrafo.

Para lo anterior se adelantarán los ajustes correspondientes, de conformidad con lanormatividad presupuestal dispuesta en el Estatuto Orgánico del Presupuesto y lasDisposiciones Generales del Presupuesto General de la Nación.



A partir del 1o de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) sedestinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de Seguridad Social enSalud en inversión social, garantizando el monto equivalente al que aportaban losempleadores a título de contribución parafiscal para los mismos fines por cada empleado a lafecha de entrada en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema deSeguridad Social en Salud se presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda y

Crédito Público y serán transferidos mensualmente al Fosyga, entendiéndose así ejecutados.


PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el puntoadicional de que trata el parágrafo transitorio del artículo 23, se distribuirá así: cuarenta porciento (40%) para financiar las instituciones de educación superior públicas, treinta porciento (30%) para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud, y treinta porciento (30%) para la inversión social en el sector agropecuario. Los recursos de que trata esteparágrafo serán presupuestados en la sección del Ministerio de Hacienda y Crédito Público ytransferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno Nacional reglamentará los criterios parala asignación y distribución de que trata este parágrafo.



- Artículo declarado EXEQUIBLE, por los cargos analizados, por la Corte Constitucionalmediante Sentencia C-465-14 de 9 de julio de 2014, Magistrado Ponente Dr. Alberto RojasRíos.

- Incisos 1o. y 3o. declarados EXEQUIBLES, exclusivamente por el cargo formulado -quebrantamiento del principio de reserva de ley orgánica-, por la Corte Constitucionalmediante Sentencia C-289-14 de 20 de mayo de 2014, Magistrado Ponente Dr. Luis ErnestoVargas Silva.

Concordancias

Ley 1739 de 2014; Art. 22

ARTÍCULO 25. EXONERACIÓN DE APORTES. <Artículo derogado por el artículo 376 dela Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia


- Inciso adicionado por el artículo 19 de la Ley 1739 de 2014, 'por medio de la cual semodifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra laevasión y se dictan otras disposiciones', publicada en el Diario Oficial No. 49.374 de 23 dediciembre de 2014.




- Incisos 1o. y 2o. declarados EXEQUIBLES, exclusivamente por el cargo formulado -quebrantamiento del principio de reserva de ley orgánica-, por la Corte Constitucionalmediante Sentencia C-289-14 de 20 de mayo de 2014, Magistrado Ponente Dr. Luis ErnestoVargas Silva.


Texto original de la Ley 1607 de 2012, adicionado por la Ley 1739 de 2014:

ARTÍCULO 25. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistemade retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad(CREE) , y en todo caso antes del 1o de julio de 2013, estarán exoneradas del pago de losaportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del InstitutoColombiano de Bienestar Familiar (ICBF), las sociedades y personas jurídicas y asimiladascontribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes alos trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salariosmínimos mensuales legales vigentes.

Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la obligación de pagode los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud porlos empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensualesvigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos de dostrabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso.

<Inciso adicionado por el artículo 19 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:>Los consorcios y uniones temporales empleadores en los cuales la totalidad de sus miembrosestén exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional deAprendizaje (Sena) y el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo conlos incisos anteriores y estén exonerados del pago de los aportes al Sistema de SeguridadSocial en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4o del artículo 204 de laLey 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del Sena yel ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud correspondientes a los trabajadores quedevenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mínimos mensualeslegales vigentes.

PARÁGRAFO 1o. Los empleadores de trabajadores que devenguen más de diez (10) salariosmínimos legales mensuales vigentes, sean o no sujetos pasivos del Impuesto sobre la Rentapara la Equidad (CREE), seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y lascotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes dela Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condicionesestablecidos en las normas aplicables.

PARÁGRAFO 2o. Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto

sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportesparafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 ylas pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitosy condiciones establecidos en las normas aplicables.

ARTÍCULO 26. ADMINISTRACIÓN Y RECAUDO. <Artículo derogado por el artículo 376de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia


<Legislación Anterior>


ARTÍCULO 26. Corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y laadministración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere estecapítulo, para lo cual tendrá las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para lainvestigación, determinación, control, discusión, devolución y cobro de los impuestos de sucompetencia, y para la aplicación de las sanciones contempladas en el mismo y que seancompatibles con la naturaleza del impuesto.

ARTÍCULO 26-1. PROHIBICIÓN DE LA COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO SOBRELA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). <Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley1819 de 2016>

Notas de Vigencia





- Aparte tachado declarado INEXEQUIBLE por la Corte Constitucional mediante SentenciaC-393-16 de 28 de julio de 2016, Magistrado Ponente Dr. Alberto Rojas Ríos.



ARTÍCULO 26-1 <Aparte tachado INEXEQUIBLE> En ningún caso el Impuesto sobre laRenta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa, podrá ser compensado con saldos a favor porconcepto de otros impuestos, que hayan sido liquidados en las declaraciones tributarias porlos contribuyentes. Del mismo modo, los saldos a favor que se liquiden en las declaracionesdel impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su sobretasa, no podrán compensarsecon deudas por concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones.

ARTÍCULO 27. DECLARACIÓN Y PAGO. <Artículo derogado por el artículo 376 de laLey 1819 de 2016>

Notas de Vigencia


Concordancias


Decreto 685 de 2014, Art. 2o.; Art. 7o.; Art. 8o.

Decreto 2972 de 2013; Arts. 19, 20, 21, 22



ARTÍCULO 27. La declaración y pago del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)de que trata el artículo 20 de la presente ley se hará en los plazos y condiciones que señale elGobierno Nacional.

PARÁGRAFO. Se entenderán como no presentadas las declaraciones, para efectos de esteimpuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaracionesque se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, produciránefectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efectúe o se haya efectuado dentrodel plazo fijado para ello en el ordenamiento jurídico.

Las declaraciones diligenciadas a través de los servicios informáticos electrónicos de laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se presentaron ante las entidadesautorizadas para recaudar, se tendrán como presentadas siempre que haya ingresado a laAdministración Tributaria un recibo oficial de pago atribuible a los conceptos y periodosgravables contenidos en dichas declaraciones. La Dirección de Impuestos y AduanasNacionales, para dar cumplimiento a lo establecido por el presente artículo, verificará que elnúmero asignado a la declaración diligenciada virtualmente corresponda al número deformulario que se incluyó en el recibo oficial de pago.

ARTÍCULO 28. GARANTÍA DE FINANCIACIÓN. <Artículo derogado por el artículo 376de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia





Concordancias

Ley 1753 de 2015; Art. 66; Art. 67

Ley 1739 de 2014; Art. 22



ARTÍCULO 28. Con los recursos provenientes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad(CREE) de que trata el artículo 20 de la presente ley, se constituirá un Fondo Especial sinpersonería jurídica para atender los gastos necesarios para el cumplimiento de los programasde inversión social a cargo del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), delServicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y para financiar parcialmente la inversión socialdel Sistema de Seguridad Social en Salud en los términos de la presente ley, de acuerdo conlo establecido en las Leyes 27 de 1974, 7ª de 1979, 21 de 1982, 100 de 1993 y 1122 de 2007.Estos recursos constituyen renta de destinación específica en los términos del numeral 2 delartículo 359 de la Constitución Política.

Con estos recursos se atenderán la inversión social que se financiaba con los aportes creadospor las Leyes 27 de 1974, 7ª de 1979 y 21 de 1982, que estaban a cargo de los empleadoressociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre larenta y complementarios, y la financiación parcial del Sistema de Seguridad Social en Salud,dentro del Presupuesto General de la Nación.


En todo caso, el Gobierno Nacional garantizará que la asignación de recursos en lospresupuestos del SENA y el ICBF en los términos de esta ley, sea como mínimo un montoequivalente al presupuesto de dichos órganos para la vigencia fiscal de 2013 sin incluir los

aportes parafiscales realizados por las entidades públicas, los aportes parafiscales realizadospor las sociedades y personas jurídicas y asimiladas correspondientes a los empleados quedevenguen más de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, ni los aportes quedichas entidades reciban del Presupuesto General de la Nación en dicha vigencia, ajustadoanualmente con el crecimiento causado del índice de precios al consumidor más dos puntosporcentuales (2%). En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, anualmente elGobierno Nacional garantizará que la asignación de recursos a dicho sistema sea comomínimo el monto equivalente al que aportaban los empleadores a título de contribuciónparafiscal para los mismos fines por cada empleado.

Los recursos recaudados por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)que no hayan sido apropiados y/o ejecutados en la vigencia fiscal respectiva, se podránincorporar y ejecutar en las siguientes vigencias a solicitud del Instituto Colombiano deBienestar Familiar.

PARÁGRAFO 1o. Cuando con los recursos recaudados del Impuesto sobre la Renta para laEquidad (CREE) no se alcance a cubrir el monto mínimo de que trata el inciso anterior, elGobierno Nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nación, asumirála diferencia con el fin de hacer efectiva dicha garantía.

Si en un determinado mes el recaudo por concepto de CREE resulta inferior a una doceavaparte del monto mínimo al que hace alusión el presente parágrafo para el SENA y el ICBF, laentidad podrá solicitar los recursos faltantes al Ministerio de Hacienda y Crédito Público,quien deberá realizar las operaciones temporales de tesorería necesarias de conformidad conlas normas presupuestales aplicables para proveer dicha liquidez.

Los recursos así proveídos serán pagados al Tesoro con cargo a los recursos recaudados atítulo de CREE en los meses posteriores, con cargo a la subcuenta de que trata el artículo 29de la presente ley, y en subsidio con los recursos del Presupuesto General de la Nación que elGobierno aporte en cumplimiento de la garantía de financiación de que trata este artículo.

En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, para el presupuesto correspondiente a lavigencia de 2014, y en adelante, anualmente, el Ministerio de Hacienda y Crédito Públicodeberá incorporar en el proyecto del Presupuesto General de la Nación los recursos quepermitan garantizar como mínimo el monto equivalente al que aportaban los empleadores atítulo de contribución parafiscal para los mismos fines, por cada empleado; en el evento enque el recaudo de la retención en la fuente en un determinado mes del CREE sea inferior adicho monto. Los recursos así proveídos hacen efectiva la garantía de financiación de quetrata este artículo y se ajustarán contra el proyecto del Presupuesto de la siguiente vigenciafiscal.

PARÁGRAFO 2o. Facúltese al Gobierno Nacional para realizar las incorporaciones ysustituciones al Presupuesto General de la Nación que sean necesarias para adecuar las rentasy apropiaciones presupuestales a lo dispuesto en el presente artículo, sin que con ello semodifique el monto total aprobado por el Congreso de la República.

PARÁGRAFO 3o. El Gobierno Nacional reglamentará el funcionamiento del Fondo Especialde conformidad con el artículo 209 de la Constitución Política.

PARÁGRAFO 4o. La destinación específica de que trata el presente artículo implica el giroinmediato de los recursos recaudados por concepto del CREE, que se encuentren en el Tesoro

Nacional, a favor del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del ServicioNacional de Aprendizaje (SENA), y al Sistema de Seguridad Social en Salud para lafinanciación de la inversión social.

PARÁGRAFO 5o. El nuevo impuesto para la equidad CREE no formará parte de la basepara la liquidación del Sistema General de Participaciones de que trata los artículos 356 y357 de la Constitución Política.

PARÁGRAFO 6o. A partir del 1o de enero de 2017, y solamente para los efectos descritos enel presente parágrafo, la suma equivalente 83.33% del recaudo anual del Impuesto sobre laRenta para la Equidad CREE se incluirá como base del cálculo del crecimiento de losingresos corrientes durante los 4 años anteriores al 2017 y de ahí en adelante, de tal formaque el promedio de la variación porcentual de los ingresos corrientes de la Nación entre el2013 y el 2016 incluyan este 83.33% como base del cálculo de liquidación del SistemaGeneral de Participaciones según lo determinado por el artículo 357 de la ConstituciónPolítica. Lo anterior no implica que los recursos del CREE hagan parte de los ingresoscorrientes de la Nación. El recaudo del CREE en ningún caso será transferido a las entidadesterritoriales como recurso del Sistema General de Participaciones, ni será desconocida sudestinación específica, la cual se cumplirá en los términos de la presente ley.

ARTÍCULO 29. <Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia







ARTÍCULO 29. Créase en el fondo especial de que trata el artículo 28 de la presente ley, unasubcuenta constituida con los recursos recaudados por concepto de Impuesto sobre la Rentapara la Equidad, CREE, que excedan la respectiva estimación prevista en el presupuesto derentas de cada vigencia.

Los recursos previstos en el presente artículo se destinarán a financiar el crecimiento establede los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud en lassiguientes vigencias, de acuerdo con el reglamento que para el efecto expida el GobiernoNacional.

La distribución de estos recursos se hará en los mismos términos y porcentajes fijados por losartículos 20 y 28 de la presente ley.

ARTÍCULO 30. El artículo 202 de la Ley 100 de 1993 quedará así:

Artículo 202. Definición. El régimen contributivo es un conjunto de normas que rigen lavinculación de los individuos y las familias al Sistema General de Seguridad Social en Salud,cuando tal vinculación se hace a través del pago de una cotización, individual y familiar, o unaporte económico previo financiado directamente por el afiliado o en concurrencia entre este y elempleador o la Nación, según el caso.




ARTÍCULO 31. Adiciónese un parágrafo al artículo 204 de la Ley 100 de 1993:

PARÁGRAFO 4o. A partir del 1o de enero de 2014, estarán exoneradas de la cotización alRégimen Contributivo de Salud del que trata este artículo, las sociedades y personas jurídicas yasimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, por sustrabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.




ARTÍCULO 32. Modifíquese el artículo 16 de la Ley 344 de 1996, el cual quedará así:

Artículo 16. De los recursos totales correspondientes a los aportes de nómina de que trata elartículo 30 de la Ley 119 de 1994, el Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) destinará un

20% de dichos ingresos para el desarrollo de programas de competitividad y desarrollotecnológico productivo. El SENA ejecutará directamente estos programas a través de sus centrosde formación profesional o podrá realizar convenios en aquellos casos en que se requiera laparticipación de otras entidades o centros de desarrollo tecnológico.

PARÁGRAFO 1o. El Director del Sena hará parte del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologíay el Director de Colciencias formará parte del Consejo Directivo del SENA.

PARÁGRAFO 2o. El porcentaje destinado para el desarrollo de programas de competitividad ydesarrollo tecnológico productivo de que trata este artículo no podrá ser financiado con recursosprovenientes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).




ARTÍCULO 33. RÉGIMEN CONTRACTUAL DE LOS RECURSOS DESTINADOS ALICBF. <Artículo derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016>

Notas de Vigencia







ARTÍCULO 33. Con cargo a los recursos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad(CREE) destinados al ICBF se podrán crear Fondos Fiduciarios, celebrar contratos de fiduciay encargos fiduciarios, contratos de administración y de mandato y la demás clases denegocios jurídicos que sean necesarios.

Para todos los efectos, los contratos que se celebren para la ejecución de los recursos delFondo y la inversión de los mismos, se regirán por las reglas del derecho privado, sinperjuicio del deber de selección objetiva de los contratistas y del ejercicio del control porparte de las autoridades competentes del comportamiento de los servidores públicos quehayan intervenido en la celebración y ejecución de los contratos y del régimen especial delcontrato de aporte establecido para el ICBF en la Ley 7ª de 1979, sus decretos reglamentariosy el Decreto-ley 2150 de 1995. El ICBF continuará aplicando el régimen especial del contratode aporte. Así mismo, para los recursos ejecutados por el ICBF se podrán suscribiradhesiones, contratos o convenios tripartitos y/o multipartes con las entidades territoriales y/oentidades públicas del nivel nacional y entidades sin ánimo de lucro idóneas.

ARTÍCULO 34. Adiciónese un parágrafo al artículo 108 del Estatuto Tributario:

PARÁGRAFO 3o. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantesdel impuesto sobre la renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de losrequisitos de que trata este artículo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10)salarios mínimos legales mensuales vigentes.

ARTÍCULO 35. Adiciónese un parágrafo al artículo 114 del Estatuto Tributario:

PARÁGRAFO. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes delimpuesto sobre la renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitosde que trata este artículo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salariosmínimos legales mensuales vigentes.

Disposiciones analizadas por Avance Jurídico Casa Editorial Ltda.Normograma de la Administradora Colombiana de Pensiones - ColpensionesISSN 2256-1633Última actualización: 5 de agosto de 2020

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