Novedades introducidas en el IRPF e IVA, Reglamento de facturación y Obligaciones de información

SEMINARIO TRIBUTACIÓN Y FISCALIDAD

NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 7/2012 DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE

Temarios:

1.- IRPF (Estimación Objetiva)

1.1 Relación con el Régimen simplificado de IVA.

2.- IVA (Inversión del Sujeto Pasivo)

2.1 Declaración de concurso por lo que respecta al IVA.

3.- Obligaciones de información

3.1 Infracciones y Sanciones

4.- Limitaciones a los pagos en efectivo

4.1 Infracciones y Sanciones

5.- Reglamento de Facturación

NOVEDADES LEY 7/2012

1.- IRPF (ESTIMACIÓN OBJETIVA).-

Supuestos de exclusión de módulos.-

Con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica el art. 31.1 del IRPF, se limita o excluye del método deEstimación Objetiva (módulos) determinadas actividades:

1.- Aquellas actividades clasificadas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del IAE sujetas a laretención del 1% :

Se refieren a las Actividades de transportes de mercancías por carretera y servicios de mudanzas.

300.000 € /año de volumen de rendimientos íntegros (se rebajan)

2.- Resto de actividades sujetas a retención del 1%:

Quedan expulsados de módulos, cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año anteriorprocedentes de obligados a retener (personas jurídicas, empresarios, profesionales…)

a.- Sean superior a 225.000 € /año

b.- Sean superior a 50.000 € /año e inferior o igual a 225.000 € /año, pero represente más del50% del volumen total de rendimientos íntegros de tales actividades (es decir que facturenmenos del 50% de sus operaciones a particulares)

c.- Si el importe es de 50.000 € / año o menor; el nuevo supuesto de exclusión no opera.

d.- La expulsión de módulos se producirá en el ejercicio 2013, previo análisis de los datos de2012.


!Ojo! El contribuyente que se encuentre en módulos y le afecte la exclusión de este método, deberátener guardadas las facturas recibidas, relacionadas con su actividad, para poder minorar sus ingresos, yaque la expulsión de módulos implica pasar a Estimación directa en el primer trimestre del año 2013, lo quesupondría tributar por el rendimiento integro de sus ingresos, sin posibilidad de minorarlos con los gastos.

Para determinar el rendimiento integro, se deberán computar no sólo las operaciones correspondientesa las actividades económicas del contribuyente, sino también las actividades desarrolladas por el cónyuge,descendientes y ascendientes, así como entidades en régimen de atribución de rentas en las queparticipen cualquiera de los anteriores siempre que se den las siguientes circunstancias:

- Que sean actividades idénticas o similares (clasificadas en el mismo grupo del IAE)

- Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales


RELACIÓN CON EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE IVA.-

Los nuevos supuestos de exclusión del método de Estimación Objetiva del IRPF, expuestos anteriormente, también implican exclusión a efectos del Régimen Simplificado de IVA.

Las actividades susceptibles de exclusión son las afectadas por la retención del 1%:

- Carpintería- Fabricación de artículos de ferretería o de carpintería- Confección- Industria del mueble de madera- Impresión de textos o imágenes- Albañilería- Instalaciones y montajes- Revestimientos- Cerrajería- Fontanería- Pintura- Trabajos de yeso y escayola


2.- IVA (INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO).-

Se amplían los supuestos de Inversión del Sujeto Pasivo art. 84 dos 2º e) LIVA;

1.- Entregas de bienes inmuebles exentas del 20 uno. 20º y 22º cuando el sujeto pasivo renuncie a la exención del IVA.

2.- Entregas de bienes inmuebles efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles, entendiéndose que se ejecuta la garantía cuando se transmite el inmueble a cambio de extinción total o parcial de la deuda garantizada o de la obligación de extinguir la deuda por el adquirente.

art. 84. dos.2 f) LIVA;

3.- Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas.

A través de este supuesto la Administración Tributaria, quiere luchar contra las empresas que se encuentran en módulos, que emiten facturas falsas sin realizar actividad económica real.


Ejemplo 1 (art. 84 dos 2º e) LIVA)

- Operación de compraventa de inmuebles del art. 20. uno 22 (segundas y ulteriores entrega de edificaciones), que se encuentran exenta de IVA.

- Tanto el vendedor como el comprador son sujetos pasivos de IVA.

- Sujeto Pasivo (Vendedor) renuncia a la exención del IVA.

- El Vendedor tiene la obligación del ingresar el IVA de la venta y el Comprador puede deducirse el IVA de la compra.

- El vendedor no ingresa el IVA y el comprador sí se lo deduce.

- La regla de inversión del sujeto pasivo, implica que será el comprador quién deba repercutir el IVA por la venta además de soportar el IVA por la compra.

Conclusión:

Con la Inversión del sujeto pasivo, en la operación descrita, no se produce perjuicio para la Hacienda Publica, ya que no ingresa IVA por la venta, pero tampoco devuelve el IVA por la compra.


Declaración de consurso por lo que respecta al IVA.-

En los concursos hay que diferenciar entre los créditos concursales de los créditos contra la masa

- Los créditos concursales, son los que existen antes de la declaración de concurso.- Los créditos contra la masa, son los que nacen con posterioridad al concurso.

Los créditos contra la masa se atienden antes que los créditos concursales.

La STS 5385/2009 de 1-09-2009: manifiesta que los créditos por IVA contra el deudor por hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso, con independencia del momento de conclusión del plazo para la liquidación, constituyen créditos concursales.

Debido a esta STS, la Administración Tributaria obliga a presentar dos declaraciones liquidaciones (se modifica el art. 71 RIVA), por lo que en caso de declaración de concurso, los sujetos pasivos presentarán dentro de plazo del art. 71.3 RIVA, una declaración referida a hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso y otra referida a los posteriores, realizados dentro del periodo mensual o trimestral que corresponda.


3.- OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN.- (D.A. 18 LGT)

Se trata de obligaciones de información sobre bienes situados en el extranjero.

La ley de lucha contra el fraude en su D.A.1ª establece los aspectos sancionadores.

A efectos de las obligaciones de información, desde un punto vista objetivo, van a existir 3 categorías debienes:

a.- Cuentas bancarias situadas en el extranjero.b.- Valores, contratos de seguros y rentas situados en el extranjero.c.- Titularidad de bienes inmuebles situados en el extranjero.

¿Quiénes tiene obligación de informar?

- Personas físicas residente en territorio español.- Personas jurídicas residente en territorio español.- Establecimientos permanentes en España.- Entidades en régimen de atribución de rentas en territorio español.

La obligación de información la van a realizar a través de los representantes, autorizados, beneficiarios,quienes tengan poderes de disposición, o de las que sean titulares reales, en cualquier momento del año.

Por titular real (el art.4 de la Ley de prevención de blanqueo de capitales) se entiende:

- Persona/s física/s por cuya cuenta se pretenda establecer una relación de negocios o intervenir encualesquiera operaciones.


- Persona/s física/s posean o controlen un porcentaje superior al 25% del capital social, derechos de voto oejerzan control de la gestión de una persona jurídica.

- Persona/s física/s sean titulares o tengan el control del 25% o más de los bienes, de la entidad jurídica queadministre o distribuya fondos.

¿Cuáles son las Obligaciones de información?

a.- Para cuentas bancarias situadas en el extranjero.-

1.- Razón social o denominación completa de la entidad bancaria y domicilio.

2.- Identificación completa de las cuentas corrientes, ahorro, imposiciones a plazo, cuentasde crédito y otras cuentas o depósitos dinerarios.

3.- Fecha de apertura o cancelación, fechas de concesión y revocación de la autorización.

4.- Saldos de las cuentas a 31-12 y saldo medio correspondiente al último trimestre del año.


b.- Para valores, derechos y rentas situados en el extranjero.-

Valores.-

- Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica.

- Valores representativos de la cesión de terceros de capitales propios.

- Valores aportados para su gestión, fideicomisos, trusts o masa patrimoniales que careciendo de personalidad jurídica, actúen en el tráfico económico.

Se debe informar de:

- Razón social o denominación completa de la entidad jurídica, del tercero cesionario, identificación del instrumento o relación jurídica, domicilio.

- Saldo a 31 de diciembre de cada año de las acciones, participaciones y valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios (el número, clase y valor).

- Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente.

- Las acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva.


Seguros y Rentas.-

- Los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores a 31 de diciembre con indicación de suvalor de rescate.

- Las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios a 31 de diciembre, por entrega de uncapital en dinero, derechos de contenido económico o bienes muebles o inmuebles con indicación desu valor de capitalización a dicha fecha.

c) Para Bienes inmuebles situados en el extranjero.-

Obligación a suministrar:

- Identificación del inmueble.

- Situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y número.

- Fecha de adquisición.

- Valor de adquisición.

- También multipropiedad, usufructo y nuda propiedad.


No hay obligación de informar.-

- Cuando sean titulares las entidades públicas.

- Que estén registrados en su contabilidad de forma individualizada e identificadas (en caso de cuentasbancarias).

- En el caso de cuentas, estén abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de créditodomiciliadas en España.

- En el caso de las cuentas y valores (cuando tanto los saldos a 31-12 como saldos medios conjuntos, nosuperen 50.000 €) en el caso de seguros, rentas e inmuebles, la misma cantidad.

- La presentación de la declaración en los años sucesivos, solo será obligatoria cuando se hubieseexperimentado un incremento superior a 20.000 €, respecto de los que determinaron la presentación de laúltima declaración.

- Rentas en su día declaradas con las que se adquirieron los bienes o derechos.

- Bienes que se tenían con anterioridad con la adquisición de la residencia en España.


3.1.- INFRACCIONES Y SANCIONES.-

Infracciones.-

No presentar las declaraciones informativas en plazo o presentar de forma incompleta, inexacta o con datosfalsos.

Presentar las declaraciones informativas por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos enaquellos supuestos en que fuese obligatorio hacerlo por estos medios.

Sanciones.-

Cuentas bancarias, valores, seguros, rentas y bienes inmuebles.-

5.000 € por dato o conjunto de datos. Mínimo 10.000 €.

100 € por dato o conjunto de datos. Mínimo 1.500 €. En declaraciones presentadas fuera de plazo sinrequerimiento previo y por la presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticosy telemáticos existiendo obligación de utilizar dichos medios.

¿Qué se entiende por conjunto de datos?

Cuentas bancarias:

- La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito y el domicilio.- La identificación completa de las cuentas.


Valores, seguros y rentas:

- Identificación y domicilio

Bienes inmuebles:

- Identificación del inmueble- Situación del inmueble

¿Qué se entiende por datos?

Cuentas bancarias:

- Fechas- Saldos

Valores, seguros y rentas:

- Resto de información exigida individualmente.

Bienes inmuebles:

- Fechas de Adquisición- Valor de adquisición


Según la D.A. 1ª de la Ley del Fraude.-

Infracción no incluida en la LGT.

Cuando proceda la aplicación del art. 39.2 LIRPF y 134.6 TRLIS.

Infracción muy grave.

Sanción del 150% de la base de la sanción.

La base de la sanción, sería la cuota integra que resultaría de la ganancia de patrimonio no justificada orenta no declarada.

No se tienen en cuenta a efectos de base de la sanción, cantidades pendientes de compensación,deducciones, retenciones, bases imponibles negativas.

Incompatible con las sanciones del art. 191 a 195 de la LGT.

Son de aplicación las reducciones del art. 188 de la LGT.


4.- LIMITACIÓN DE PAGOS EN EFECTIVO.- (ART. 7 DE LA LEY 7/2012)

Prohibición de pagos en efectivo cuando las realicen empresarios o profesionales, no siendo necesarios quelas dos partes lo sean, bastando con que uno solo lo sea.

La prohibición afecta a pagos que excedan de 2.500 € por operación, para personas residentes en España.

La prohibición afecta a pago que excedan de 15.000 € por operación, para personas no residentes en España.

¿Cuándo estamos ante un pago en efectivo?

- En papel moneda y metálico en moneda nacional extranjera.- Cheque bancarios al portador.- Medio de pago electrónico concebido para ser utilizado al portador.- Letra de cambio endosable al portador.

Existe la obligación de conservar la documentación (justificantes de pago) durante 5 años.

El art. 30 C.Co., establece la obligación de conservar la documentación durante un plazo 6 años (punto de vistafiscal, mercantil y contable), pasados 5 años no se podrá exigir esta obligación.

¿Quiénes son sujetos infractores?

- Quien da y quien recibe, ambos pueden ser sancionados.


INFRACCIÓN.-

Incumplir con la obligación de no hacer pagos en efectivo por encima de 2.500 €.

No se trata de una infracción tributaria, por lo que no cabe una reclamación económico-administrativa, esdecir, el procedimiento no es tributario.

Se trata del procedimiento sancionador regulado en la Ley 30/92 de Régimen Jurídico AdministracionesPúblicas y Procedimiento Administrativo Común.

En base a lo anterior, el recurso que cabe es el de REPOSICIÓN y ALZADA.

SANCIÓN.-

Es Grave. Es compatible con sanciones en materia tributaria y en materia de blanqueo de capitales.

BASE DE SANCIÓN.-

Cantidad pagada en efectivo.

IMPORTE.-

El 25% de la cantidad pagada en efectivo.


EXENCIÓN.-

Se aplica a cualquiera de los sujetos que intervienen en la operación, cuando interpongan la denuncia.

Si ambos denuncian, la exención cubre al primero que denuncie.

La denuncia simultanea, se considera que no se ha producido (se intenta cerrar la posibilidad de que las partesacuerden denunciarse)

¿Quién es competente para sancionar?

La Agencia Tributaria, además podrá requerir información antes de iniciar el procedimiento y también una veziniciado el procedimiento. Puede incorporar al procedimiento sancionador toda la información que hayapodido obtener de otros procedimientos tributarios.

¿Quién recauda?

La Agencia Tributaria en todo el Estado.

Los funcionarios públicos tiene la obligación de comunicar los pagos de 2.500 € si tiene conocimiento de losmismos (Ejemplo: notarios y registradores obligados a informar a la Agencia Tributaria cuando hay por medioun empresario o profesional).

5.- REGLAMENTO DE FACTURACIÓN.- (DIRECTIVA 2010/45/UE) REAL DECRETO 1619/2012, 30 NOVIEMBRE.

A.- Finalidad.-

- Armonización Fiscal en relación con el IVA en toda U.E.- Reducir cargas administrativas- Impulsar la factura electrónica- Entada en vigor el 1/1/2013

B.- Contenido.-

- En la expedición de la factura, hay dos reglas.-

La Regla General.- Se aplica el reglamento de facturación cuando la operación se realice en España y cuando el bien se ponga a disposición en España (regla de localización del IVA).

Regla Especial.- Las Adquisiciones y Entregas intracomunitarias de bienes y prestaciones intracomunitarias de servicios.

REGLAMENTO FACTURACIÓN

- Existe obligación de expedir factura en las siguientes operaciones:

a.- Operaciones, exentas o no sujetas

b.- En todo caso, las operaciones siguientes:

- Destinatarios empresarios, profesionales o autónomos que actúen como tales.- Destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho naturaleza tributaria.- Entregas intracomunitaria de bienes- Ventas a distancia- Exportaciones de bienes exentas de IVA- Entregas de bienes que ha de ser objeto de Instalación o montaje- Destinatarios personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales.

- Excepciones a la obligación de expedir factura:

- Determinadas operaciones exentas- Régimen simplificado- Recargo de equivalencia- Régimen especial Agricultura, Ganadería y Pesca- Operaciones autorizadas por la AEAT- No obligatorio en ningún caso operaciones de seguro y financieras exentas en España o en la U.E.

REGLAMENTO DE FACTURACIÓN

- Se eliminan los tiques y las denominadas facturas “simples “

Tiques por importe igual o inferior a 3.000 euros en las siguientes operaciones:

- Ventas al por menor con destinatario a particulares- Ventas o servicios de Ambulancia- Ventas o servicios a domicilio del consumidor- Transportes de personas y sus equipajes- Servicios de Hostelería, Restauración, discotecas …- Servicios de Peluquería, tintorería y lavandería- Uso de instalaciones deportivas- Revelado de fotografías- Parking y autopistas de peaje- Alquiler de películas- Otras operaciones autorizadas por la AEAT


- Se eliminan los tiques y las denominadas facturas “simples “

Facturas simples:

- Para determinados sectores de actividad.- Contenido mínimo:

-Fecha de expedición- Identidad prestador / proveedor- Identificación del bien o servicio- Cuota o datos para calcularla

- Régimen transitorio


- Aparecen en escena las denominadas facturas completas y facturas simplificadas

Facturas completas:

- Cuando no procedan las facturas simplificadas- En operaciones intracomunitarias (Entregas de bienes y prestaciones de servicios )- Ventas a distancia- Operaciones localizadas fuera de la comunidad europea

Facturas simplificadas:

- Son opcionales- Contraprestación igual o inferior a 400 euros (IVA incluido)- Facturas rectificativas- Sustituyen a los tiques y al régimen transitorio de tiques- Autorización AEAT

REGLAMENTO DE FACTURACIÓN- Plazo de expedición de factura.-

1.-En operaciones intracomunitarias.-

A efectos de IVA:

- El plazo máximo para expedir la factura, es el día 15 del mes siguiente, al envío o transporte del bien (fecha de realización).- El devengo nace con la expedición de la factura.- Si la factura no se expide en plazo, el devengo será en fin de plazo.- Antes del nuevo reglamento de facturación el devengo se producía el día 15 del mes siguiente a la Entrega Intracomunitaria del bien.- Con el nuevo Reglamento de facturación el devengo se produce el día 15 del mes siguiente al envío o transporte del bien.

Ejemplo:

Se envía el 5 de enero de 2012 un cargamento de zapatos desde una fábrica situada en Alicante a los almacenes de una entidad establecida en Alemania.

- El plazo máximo de expedición de la factura será: 15/02/2012- Devengo: Emisión de la factura o 15/02/2012- Declaración 349: Febrero o Marzo, según devengo.


2.-En operaciones interiores.-

A efectos de IVA:

- No hay obligación de fijar plazo.- El plazo lo determina el estado miembro.

Reglamento actual:

- Expedición en fecha de operación , pero si se trata de operaciones con destinatario empresario o profesional en el ejercicio de sus actividades económicas, el plazo es de 1 mes desde la operación hasta el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo de liquidación.

Nuevo Reglamento:

- En operaciones con destinatario empresario o profesional en el ejercicio de sus actividades económicas hasta el 15 del mes siguiente al devengo de la operación.

- Aplicable a facturas recapitulativas.


3.- Duplicados de factura.-

- Hay que indicar la Base Imponible y cuota de cada uno- Se produzca la pérdida del original- El duplicado es diferente a la copia- Mencionar que se trata de un duplicado

4.- Factura Recapitulativa.-

- Inclusión de varias operaciones en una factura- Requisitos:

- Para un mismo destinatario- Devengadas dentro del mes natural- Para Entregas Intracomunitaria de Bienes, realizadas dentro del mes natural

- Plazo de expedición:

- Fin de mes- Operaciones destinatarios empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad, hasta el 15 del mes siguiente.- Entrega Intracomunitaria de Bienes, hasta el 15 del mes siguiente.


5.- Factura Rectificativa.-

- Supuestos:- Omitir contenido obligatorio- Modificación de la base imponible (causas art. 80 LIVA)- Incorrecta determinación del IVA devengado

- Plazo:- En cuanto se conozcan las circunstancias- Que no haya pasado mas de 4 años desde el devengo o que se produzcan las causas del art. 80 LIVA

- Hay que indicar la factura rectificada y conceptos modificados.- La Sustitución o canje de las facturas simplificadas no se considera rectificación.- Siempre será factura completa en las Operaciones Intracomunitarias.


CONTENIDO DE LA FACTURA.-

1.- FACTURA COMPLETA.-

- Es como la factura actual, con las siguientes referencias:

- Facturación por destinatario- Inversión del sujeto pasivo- Regímenes especiales

- Hay que identificar siempre el destinatario

- Eliminación de las referencias a operaciones triangulares, no sujetas o copias.


CONTENIDO DE LA FACTURA.-

2.- FACTURA SIMPLIFICADA.-

- Número y serie- Fecha de expedición / operación- Identificación proveedor- Identificación del bien o servicio- Tipo- Contraprestación Total- Referencia a original si es factura rectificativa- Referencia a Regímenes especiales, inversión del sujeto pasivo, factura por destinatario.

3.- FACTURA SIMPLIFICADA PLUS.-

Casos:

1.- Cuando el destinatario de la operación sea empresario o profesional y así lo exija.2.- Cuando el destinatario de la operación no sea empresario o profesional y así lo exija.

- Identificación del destinatario (NIF y domicilio)- Cuota tributaria


FACTURA ELECTRÓNICA.-

Definición actual.- Remisión por medios electrónicos.

Definición dada por el nuevo reglamento.-

- Debe ajustarse al reglamento.- Debe ser expedida y recibida en formato electrónico (PDF, PUESTA A DISPOSICIÓN o

ESCANEO de factura)

Consentimiento del destinatario.-

- Tácito o expreso- Si no hay consentimiento expreso tendrá que emitir factura en papel

Garantía de.-

- Autenticidad del origen (se garantiza la identidad del obligado a su expedición y del emisor de la factura) Formas: (Firma electrónica, Intercambio electrónico de datos (sistema EDI), Otros medios

validados por la Administración Tributaria)- Integridad del contenido (se garantiza que el mismo no ha sido modificado)- Legibilidad (puede leerse directamente)


NORMAS DE CONSERVACIÓN.-

Obligación de conservar durante 6 años o prescripción de:

- Las facturas recibidas.- Las copias de las facturas expedidas.- Los justificantes contables (Ejemplo: Compra de mercancías a China).- Los recibos de Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca).- Los documentos acreditativos del pago del IVA en las importaciones.

- Conservar en papel o medios electrónicos- Obligación de garantizar integridad, autenticidad y legibilidad- Posibilidad de digitalización- Posibilidad de conservación por un tercero (si esta fuera de la UE requiere comunicación previa)- Posibilidad de conservación fuera de España (requiere comunicación previa)

Moneda e idioma

- Cualquier moneda, la cuota siempre en euros- Cualquier idioma, pero la AEAT puede pedir que se traduzca


OTRAS CUESTIONES (DISPOSICIONES TRANSITORIAS).-

Mantenimiento de autorizaciones para:

- No expedición de facturas.- No especificación de facturas rectificativas, sólo el periodo.- Medios de garantía de los requisitos de autenticidad e integridad.

Derogación de autorizaciones para:

- No consignación de datos del destinatario.- Expedir facturas simples, salvo que cumplan el mínimo de la Directiva.- Expedir Tiques (se reconduce a la factura simplificada)

CONSULTORIA JURÍDICA CLUB DEL ASESOR

Consultoría jurídica, fiscal y tributaria.

Ponente: Fermín López.

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Novedades introducidas en el IRPF e IVA, Reglamento de facturación y Obligaciones de información

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