agosto 2013

18legales

LETREROS

El tema que nos ocupa toma especial impor-tancia a raíz del fallo de la Cá-mara Nacional en la Conten-cioso Adminis-

trativo Federal en la causa “Estancia El Cherque S.A. c/ DGI”, que sienta

Novedades sobre el Régimen de Retenciones en el Impuestoa las Ganancias(RG 830/2524)POR ESTUDIO DOCTOROVICH Y ASOCIADOS

un precedente importante sobre el asunto, ya que el mismo toma como sustento lo dispuesto en el art. 40 de la ley del impuesto(1), el cual dispone la imposibilidad de deducir del balance impositivo cualquier concepto que se haya pagado y no se hubiere prac-ticado la retención correspondiente, revistiendo especial importancia ya que esto significa que el Fisco está en

condiciones de exigir el 35% del im-porte neto de las sumas pagadas. Es decir: pagamos una factura de compra de insumos por $ 100.000.- más IVA a la que no le practicamos la retención correspondiente, y como consecuen-cia de esto el fisco tiene la posibilidad de exigirnos el pago de $ 35.000.- de Impuesto a las Ganancias como ajus-te impositivo, sin tomar en considera-ción la existencia o no del respectivo soporte documental y/o que conste el registro de la operación en la contabi-lidad de la empresa. Teniendo en consideración el supues-to expuesto, el monto de la retención sería del 2% sobre el excedente de $ 12.000, o sea $ 1.760.-. Obsérvese que ante una falta de retención de $ 1.760, se aplicaría una sanción de $ 35.000.-.Mucho tiene que ver en estas situa-

agosto 2013

19legales

LETREROS

agosto 2013

20legales

LETREROS

19

21

30

31

32

35

43

51

78

86

110

94

25

116

116

124

95

53

55

111

Anexo II,inc.a) pto.1)

Anexo II ,inc. a) pto. 2)

Anexo II, inc. b) pto. 1)

Anexo II,inc. b) pto. 2)

Anexo II,inc. b) pto. 3)

Anexo II, inc. c)

Anexo II, inc. d)

Anexo II, inc. e)

Anexo II, inc. f) Anexo II, inc. g)

Anexo II, inc. h)

Anexo II, inc. i)

Anexo II, inc. j)

Anexo ll, inc. k)

Anexo ll, inc. k)

Anexo ll, inc. k)

Anexo ll, inc. l)

Anexo ll, inc. m)

Anexo ll, inc. n)

Anexo ll, inc. ñ)

Intereses por operaciones realizadas en entidades financieras. Ley N° 21.526, y sus modificaciones o agentes de bolsa o mercado abierto.

Intereses originados en operaciones no comprendidas en el punto 1.

Alquileres o arrendamientos de bienes muebles.

Bienes Inmuebles Urbanos, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing –incluye suburbanos–

Bienes Inmuebles Rurales, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing –incluye subrurales–

Regalías

Interés accionario, excedentes y retornos distribuidos entre asociados, cooperativas, –excepto consumo–.

Obligaciones de no hacer, o por abandono o no ejercicio de una actividad.

Enajenación de bienes muebles y bienes de cambio.

Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías, concesiones y similares.

Explotación de derechos de autor (Ley N° 11.723).

Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en relación de dependencia no mencionados expresamente en otros incisos.

Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio a que se refiere el inciso c) del artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

Honorarios de director de sociedades anónimas, síndico fiduciario, consejero de sociedades cooperativas integrante de consejos de vigilancia y socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones.

Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario, gestor de negocio.

Corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

En todos los casos, con las salvedades mencionadas en dicho inciso.

Operaciones de transporte de carga nacional e internacional.

Operaciones realizadas por intermedio de mercados de cereales a término que se resuelvan en el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones.

Distribución de películas . Transmisión de programación. Televisión vía satelital.

Cualquier otra cesión o locación de derechos, excepto las que correspondan a operaciones realizadas por intermedio de mercados de cereales a término que se resuelvan en el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones.

3% 10% - .-

6% 28% 1,200

6% 28% 1.200

6% 28% 1.200

2% 10% 12,000

s/escala 28% 1,200

2% 28% 5,000

s/escala 28% 1,200

s/escala 28% 5.000 (b)

s/escala 28% 1,200 s/escala

0,25% 28% 6,500

0,50% 2,00% - -

CODIGODE

REGIMENCONCEPTOS SUJETOS A RETENCION % A RETENER

INSC. NO INSC.

MONTOS NOSUJETOS ARETENCION

INSC. (a)

agosto 2013

21legales

LETREROS

112

113

(c)

(d)

779

780

Anexo ll, inc. o)

Anexo ll, inc. p)

Anexo II, inciso q)

Anexo ll, inciso r)

Beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, establecidos por el inciso d) del artículo 45 y el inciso d) del artículo 79 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones -excepto cuando se encuentren alcanzados por el régimen de retención establecido por la Resolución General Nº 1261, sus modificatorias y complementarias-.

Rescates –totales o parciales– por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que se refiere el inciso o), excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

Intereses por eventuales incumplimientos de las operaciones excepto las indicadas en los incisos a) y d).

Pagos realizados por cada administración descentralizada fondo fijo o caja chica. Art. 27, primer párrafo.

Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en concepto de enajenación de bienes muebles y bienes de cambio, en la medida que una ley general o especial no establezca la exención de los mismos en el impuesto a las ganancias.

Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en concepto de locaciones de obra y/o servicios, no ejecutados en relación de dependencia, en la medida que una ley general o especial no establezca la exención de los mismos en el impuesto a las ganancias.

RETENCION MINIMA: inscriptos: $ 20.- y no inscriptos: $ 100.- para alquileres o arrendamientos de bienes inmuebles urbanos y $ 20.- para el resto de los conceptos sujetos a retención.

(a) Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá considerar monto no sujeto a retención. (b) Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la retribución, asignados. (Ver R.G. 884)

(c) Los intereses por eventuales incumplimientos se encuentran sujetos a las mismas tasas y mínimos aplicables al concepto generador de tales intereses, excepto incisos a) y d).

(d) De acuerdo al código de régimen asignado al concepto que se paga.

3% 3% 1,200

De acuerdo a tabla para cada inciso

0,50% 1,50% 1,800

2% 10% 12000

2% 28% 5000

CODIGODE

REGIMENCONCEPTOS SUJETOS A RETENCION % A RETENER

INSC. NO INSC.

MONTOS NOSUJETOS ARETENCION

INSC. (a)

agosto 2013

22legales

LETREROS

ciones el hecho de que el Organismo Recaudador (AFIP) lleva más de diez años sin actualizar los montos fijos no sujetos a retención, por ejemplo los $ 12.000.- de los hablamos en el párra-fo anterior (RG 830/2000); asimismo vale la pena aclarar que se trata de un monto que resulta acumulativo de ca-rácter mensual, razón por la cual hoy por hoy cualquier comerciante o in-dustrial que realice durante el mismo mes uno o varios pagos al mismo suje-to y que exceda el importe en cuestión está obligado a actuar como agente de retención, con las circunstancias adi-cionales que ello implica, tales como su inscripción como tal ante la AFIP-DGI, quien además deberá tener en

cuenta los conocimientos, actualiza-ción y metodología a aplicar.La medida sancionatoria que se aplica-ría, si bien tiene su respaldo en la pre-visión legal del art. 40, a todas luces no tiene relación razonable con la falta cometida, máxime si tenemos en cuen-ta la neutralidad del efecto impositivo, ya que la retención tan sólo resulta un pago a cuenta, es decir un importe que se paga por adelantado. Los montos mínimos no sujetos a re-tención y los porcentajes a aplicar de acuerdo a la RG N° 830 AFIP son los siguientes, ver cuadro.Asimismo cabe recordar que exis-ten otros regímenes de retención de aplicación obligatoria y que iremos

analizando en las próximas entregas, como son los que tienen que ver con el IVA, del Sistema Único de Seguridad Social (SUSS), con el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en las distintas jurisdicciones, etc.

(1)LEY IMPUESTO A LAS GANAN-CIAS - RETENCIONESArt. 39.- La percepción del impuesto se reali-zará mediante la retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la Dirección General Impositiva.Art. 40.- Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de retener el impuesto deconformidad con las normas vigentes, la Di-rección General Impositiva podrá, a los efec-tos del balance impositivo del contribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.

agosto 2013

23legales

LETREROS