NOVEDADES TRIBUTARIASNOVEDADES TRIBUTARIASPARA EL AÑO 2007PARA EL AÑO 2007

Pamplona, febrero 2007

PRINCIPALES NOVEDADES PRINCIPALES NOVEDADES EN EL ÁMBITO DEL EN EL ÁMBITO DEL

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Novedades 2007 Impuesto sobre Sociedades

Introducción.

Reforma del régimen de Operaciones Vinculadas (Precios de Transferencia).

Modificación tipos impositivos.

Derogación régimen Sociedades Patrimoniales.

Derogación progresiva Deducción por Actividades Exportadoras.

Otras novedades destacadas.

Operaciones vinculadas: introducción

Operaciones vinculadas Cualquier entrega de bienes o prestación de servicios efectuada entre persona o entidades vinculadas.

Personas o entidades vinculadas (entre otras):

Una entidad y sus partícipes, consejeros y administradores, o los familiares de éstos hasta 3er grado colateral (sobrinos).

Dos entidades que pertenezcan a un Grupo (art. 42 C.Com.)Unidad de decisión

Dos entidades que compartan partícipes (≥ 25%).

Una entidad y sus establecimientos permanentes.

Operaciones vinculadas: introducción

Objetivos reforma Adaptar a directrices OCDE/ F.E.P.T.

Equiparación con

valoración contable.

Resultado Endurecimiento régimen de valoración y control.

Características principales:

Obligación de valorar a precio de mercado EN TODO CASO.

Introducción régimen sancionador general.

Ampliación facultades de comprobación de la Hacienda Foral.

Obligaciones de documentación de estas operaciones.

Operaciones vinculadas: valoración

Principio general Las partes intervinientes estarán obligadas a valorar las operaciones vinculadas a Valor Normal de Mercado.

Obligación activa Incumplimiento: SANCIÓN.

Valor Normal de Mercado Acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

Métodos de valoración:Precio libre

comparable. Principales Coste incrementado.

Precio de reventa.

Subsidiarios Distribución de resultado.Margen neto conjunto

de operaciones.

Operaciones vinculadas: valoración

Servicios entre entidades vinculadas Deducibilidad de los gastos condicionada a que los servicios produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a sus destinatarios. Criterios de racionalidad.

Reparto de costes entre entidades vinculadas. Deducibilidad:

Acuerdo escrito previo.

Acceso a la propiedad de los resultados de los trabajos.

Aportación proporcional a las utilidades obtenidas.

Ajustes y pagos compensatorios.

Operaciones vinculadas: valoración

Acuerdos de valoración Solicitud a la Hacienda Foral de la valoración previa de una operación vinculada (A.P.A.) Propuesta de valoración.

Periodo validez máximo Ampliación:

Cuatro periodos impositivos+

Periodo impositivo en curso+

Periodo anterior (plazo declaración no finalizado)

Procedimiento Desarrollo reglamentario: Simplificación?

Operaciones vinculadas: comprobación

Comprobación tributaria Eliminación requisito menor tributación (o diferimiento) del conjunto de operaciones en Navarra.

Ajuste bilateral El valor comprobado vincula a Hacienda en relación con todos los intervinientes. Problema No residentes.

Sanciones Régimen general LFGT:

Falta ingreso cuotas tributarias 50% al 150%

Acreditación indebida BLN´s 10%

Ajuste secundario Dividendos / Aportaciones capital.

Operaciones vinculadas: documentación

Obligaciones documentación Deberá mantenerse a disposición de Hacienda la documentación que se establezca reglamentariamente.

Pendiente desarrollo reglamentario.

Antecedentes OCDE/ UE Complejidad:

Información a nivel de Grupo (Masterfile).

Información específica operaciones.

Posible solución Régimen especial pequeñas empresas y grupos consolidados.

Modificación tipos impositivos

Objetivos de la reforma:

Avanzar en el proceso de armonización de la imposición directa de las sociedades en el ámbito de la UE.

Reducir el riesgo de deslocalización de las empresas:

Tipo medio UE (15 miembros)*: 30,11 %

Tipo medio UE (25 miembros)*: 26,27 %

Tipo medio nuevos miembros*: 20,55 %

* Datos año 2005

Modificación tipos impositivos

Tipo máximo IS 2005 paises UE38,6%

37,3%

35,0%

35,0%

34,0%

32,0%

31,5%

30,4%

30,0%

30,0%

28,0%

27,5%

26,0%

25,0%

12,5%

35,0%

26,0%

25,0%

24,0%

19,0%

19,0%

17,5%

15,0%

15,0%

10,0%

33,8%

0%

5%

10%

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20%

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30%

35%

40%

AL

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ESP

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MT CZ

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POL

EL

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LIT

CH

I

Fuente: Eurostat

Modificación tipos impositivos

Tipos impositivos generales

Concepto PYME:

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Tipo gravamen 2006 2007 2008

General 35,00% 32,50% 30,00%

PYMEs 32,50% 28,00% 28,00%

MicroPYMEs 30,00% 25,00% 25,00%

PYME 2006 2007

Cifra negocios < 6 mill € < 9 mill €

Modificación tipos impositivos

Comparativa tipos de gravamen 2008:

.

Tipo gravamen Navarra Estatal Pais Vasco

General 30,00% 30,00% 28,00%

PYMEs* 28,00% 25%/30%** 24,00%

MicroPYMEs 25,00% - -

* Estatal: Cifra negocios < 8 mill. € P.V.: Cifra negocios < 6 mill. €

** Primer tramo: hasta 120.202, 41€

Modificación tipos impositivos

Principal incentivo A diferencia de lo ocurrido en territorio común, el legislador foral no ha previsto medidas correctoras de la hipotética merma de recaudación.

Se mantienen las deducciones por inversiones (excepto la DEX).

Reducción de tributación Incremento beneficios e inversiones.

Incremento retribución trabajadores.

Incremento recaudación a corto plazo.

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Deducción por Actividades Exportadoras

Deducción hasta 31/12/2006 25% inversiones y gastos directamente relacionados con la actividad exportadora.

Derogación impuesta por la U.E.

Evolución:

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Ejercicios iniciados % deducción

A partir de 01/01/07 12,00%

A partir de 01/01/08 9,00%

A partir de 01/01/09 6,00%

A partir de 01/01/10 3,00%

A partir de 01/01/11 0,00%

Régimen Sociedades Patrimoniales

Derogación régimen Periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

Opciones para este tipo de entidades:

Tributación régimen general Régimen transitorio beneficios y otras rentas generadas en periodos de tributación como Sociedad Patrimonial.

Disolución y liquidación a lo largo de 2007. Régimen tributario:

ITPyAJD: exención Operaciones Societarias. IITNU: no devengo. IS entidad disuelta: no devengo. Socios: régimen favorable adjudicación bienes.

Otras novedades destacadas

Amortización sistemática Fondo Comercio Financiero entidades no residentes 10% anual.

Deducción por Reinversión en la Transmisión de Valores Endurecimiento requisitos participaciones transmitidas y reinvertidas.

Modificaciones en el régimen especial de las reorganizaciones empresariales Adaptación normativa U.E. sobre escisiones parciales y financieras, canje de valores y traslado de domicilio Sociedades Europeas.

Endurecimiento régimen operaciones con paraísos fiscales Remisión nueva regulación estatal: nula tributación e intercambio de información.

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VALORACIÓN GLOBAL REFORMAVALORACIÓN GLOBAL REFORMAYY

MEDIDAS PROPUESTASMEDIDAS PROPUESTAS

Propuestas Impuesto sobre Sociedades

Modificación regulación Reserva Especial para Inversiones.

Impulso régimen especial Sociedades de Promoción de Empresas.

Ampliación supuestos deducción por aportación a Entidades de Capital Riesgo.

Introducción deducción por elaboración de protocolos familiares.

Posibilidad de aplicar la Exención por Reinversión a las operaciones de permuta.

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Propuestas I.R.P.F.

Eliminación límite importe máximo indemnizaciones por despido o cese de trabajadores.

Aprobación del denominado Régimen de Impatriados para trabajadores extranjeros desplazados a Navarra Tributación IRNR 4 años.

Introducción reducción Rendimientos Capital Inmobiliario para los arrendadores de inmuebles. Territorio común:

Régimen general: reducción 50% rendimiento neto. Régimen especial: reducción 100% rendimiento neto.

Deducción por inversión en vivienda habitual Eliminación del límite máximo de aportaciones con derecho a deducción.

Aportaciones a sistemas de previsión social Incremento límite.

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Empresa Familiar: titularidad

Impuesto sobre el Patrimonio en Navarra Deducción en cuota de aquella parte de la misma que se corresponda con elementos afectos a un negocio individual o participaciones en empresas familiares.

Territorio común Exención de elementos afectos a un negocio individual o de participaciones en empresas familiares.

Resultado La progresividad del Impuesto provoca que los empresarios familiares navarros soporten una tributación mayor sobre sus activos no relacionados con la empresa familiar

Propuesta Modificación técnica regulando este beneficio a través de una exención en la base imponible.

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Empresa Familiar: titularidad

En fecha 31 de diciembre de 2006, la composición del patrimonio del Sr. X, una vez restados el mínimo personal y la parte proporcional delimporte de su vivienda habitual exentos de tributación, era la siguiente:

Composición del patrimonio:*

Inmuebles 1.500.000,00Participaciones en entidades cotizadas 200.000,00Depósitos en cuentas corrientes 900.000,00Participaciones en una empresa familiar** 3.200.000,00

Importe total 5.800.000,00

A. Exención empresas familiares B. Deducción en cuota valor empresas familiares

Exención participaciones en EF -3.200.000,00 Base Liquidable del Impuesto sobre el Patrimonio 5.800.000,00

Base Liquidable 2.600.000,00 Cuota íntegra 83.699,59

Deducción del valor empresa familiar -46.179,08

Cuota resultante a ingresar 24.942,37 Cuota resultante a ingresar 37.520,50

Diferencia -12.578,14

* Valores calculados conforme a la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio.

** Estas participaciones cumplirían los requisitos para beneficiarse del régimen establecido para las empresas familiares.

Empresa Familiar: donación

Tributación Donante: Sujeción IRPF incremento patrimonial.Donatario: Sujeción ISyD.

IRPF Tratamiento específico donación negocios individuales a favor de descendientes o colaterales No tributación IRPF plusvalías del donante (diferimiento).

ISyD No existe tratamiento específico para la transmisión inter vivos de empresas familiares.

Territorio Común

IRPF No tributación donación negocios o participaciones.

ISyD Reducción 95% valor elementos.

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Empresa Familiar: donación

El Sr. X decide donar en vida, en el año 2007, el 100 por 100 del capital social de la entidad Y, S.L., a su hijo

Datos de interés:

Valor adquisición de las participaciones 30.000,00Fecha de adquisición de las participaciones 03/08/1997Valor de las participaciones en el año 2006 3.000.000,00

I. IRPF Donante

A. Tributación en el régimen estatal B. Tributación en el régimen foral

Incremento de patrimonio* 0,00 Incremento de patrimonio 2.970.000,00

Cuota íntegra (15%) 0,00 Cuota íntegra (15%) 445.500,00

II. ISyD Adquirente

A. Tributación en el régimen estatal B. Tributación en el régimen foral

Base imponible previa 3.000.000,00 Base imponible 3.000.000,00Reducción 95% base imponible* -2.850.000,00

Base liquidable** 150.000,00

Cuota íntegra*** 21.261,54 Cuota íntegra (0,80%) 24.000,00

Tributación conjunta IRPF/ISyD 21.261,54 Tributación conjunta IRPF/ISyD 469.500,00

Diferencia -448.238,46

* Se estima que se cumplen los requisitos establecidos en la normativa del IRPF y del ISyD para disfrutar del régimen establecido para las empresas familiares.** Se estima que no existe patrimonio preexistente en el adquirente*** Cuota calculada conforme a la escala general de gravamen del ISyD estatal

Empresa Familiar: donación

Medidas propuestas:

IRPF Ampliación a lo supuestos de donación de participaciones en empresas familiares de los beneficios previstos para las transmisiones inter vivos de negocios individuales

No tributación (diferimiento).

ISyD Ampliación del supuesto de EXENCIÓN de tributación previsto para las adquisiciones por herencia de oto tipo de empresas familiares a los supuestos de donación de las mismas.

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