Nueva Tributación de los Gastos Rechazados Retiros...

Nueva Tributacin de los Gastos Rechazados

Retiros Presuntos,

Prstamos y

Otras cantidades

Luis Alberto Guerrero AlvaradoAgente Comercial y Viajante

ContadorContador Auditor

Ingeniero ComercialMagster (E) en Gestin Tributaria

Diplomado en Legislacin TributariaDiplomado en Gestin de Empresas

Diplomado en IFRS

Profesor Especialista en Educacin de AdultosDiplomado en Docencia Universitaria

Chile, Puerto Montt, San Cristbal N 720, telfono 65-2263059

Recopilado por:

DESARROLLO

NOTAS:1) En el caso en que los gastos rechazados pagados, no

aceptados tributariamente, beneficien a la cnyuge del propietario de la empresa, la tributacin con el Impuesto Global Complementario ms su tasa adicional sobre el referido gasto no aceptado, recaer sobre el propietario o dueo de la empresa.

2) Aquellos gastos que no estn en beneficio del dueo o propietario de la empresa se gravan con el Impuesto nico de 35%. Teniendo presente que la calificacin o determinacin sobre si estas partidas han beneficiado a uno o ms de los contribuyentes sealados, recae, en principio, en la empresa o sociedad respectiva que ha incurrido en los desembolsos desde la cual se han efectuado los retiros de especies, no obstante la fiscalizacin que el SII ejerza posteriormente de acuerdo a las facultades establecida en el literal i), del inciso 3 del artculo 21 de la LIR.

2.- Impuestos que afectan a la empresa individual o E.I.R.L., segn corresponda, como contribuyente de Primera Categora.

Impuesto Primera Categora:

R.L.I. $ 9.113.650 x 20% = $ 1.822.730

Impuesto nico 35%

Base Imponible $ 950.980 x 35% = $ 332.843

(sin crdito)

Reajuste remanente anterior supuesto 1,9%

Reajuste Impuesto 1 Categora pagado en Abril 0,8% supuesto

3.- Determinacin FUT al 31 de diciembre de 2013

NOTAS:

1.- El impuesto de Primera Categora pagado se rebaja del remanente anterior y hasta el saldo de la columna Impuesto Primera Categora sin crdito, Ao 2012 (Provisionado o no)

2.- Los gastos rechazados pagados eximidos del impuesto nico de 35% o del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, se siguen imputando al FUT de acuerdo al orden establecido por la Circular del SII N 17, de 1993, sealndose, adems, que el crdito por impuesto de primera categora que consuman no se tiene derecho a recuperacin, ya sea, por la empresa o por sus dueos o propietarios, tal como instruye la Circular del SII precitada.

3.- Los retiros efectivos se imputan al FUT a las utilidades ms antiguas registradas en el citado Libro FUT.

NOTAS:

4.- Los gastos rechazados pagados gravados con el impuesto nico de 35% y con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, no se deducen del FUT, no estn formando parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, fueron desagregados. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

4.- Rentas que se declaran afectas al Impuesto Global Complementario

Si el contribuyente no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N600, de 1974)

NOTAS:

1) El impuesto de Primera Categora no se afecta en ningn caso con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, dejando de formar parte, en todos los casos, de la base imponible del Impuesto Global Complementario o Adicional. En efecto, se elimin el agregado y la rebaja de la partida correspondiente al Impuesto de Primera Categora pagado, en la determinacin de la base imponible de los impuestos sealados.

2) Contra el Impuesto Adicional determinado la persona sin domicilio ni residencia en Chile, tiene derecho a rebajar la retencin anual de Impuesto Adicional ms el impuesto adicional del 10% a que est obligada a retener al trmino del ejercicio la respectiva empresa o sociedad. La retencin de Impuesto Adicional practicada en la forma

NOTAS: continuacin

sealada, debe ser declarada por la sociedad en el Formulario 22, en el mes de abril de cada ao tributario. La citada retencin anual efectuada, declarada y pagada al fisco en los trminos antes indicados, podrn darla de abono en contra de dicho tributo personal, por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio, sin aplicar ningn reajuste, ya que ella se efecta en el mes de diciembre del ao comercial respectivo sobre un valor actualizado a la misma fecha.

3) En el caso que los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile y se encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del D.L. N 600, dicho Impuesto Adicional se aplicar con la tasa general de la invariabilidad pactada, sin que tenga que aplicar la tasa adicional del 10% sobre los gastos rechazados.

EJERCICIO N 2

ANTECEDENTES:

1.- Sociedad de Personas, constituida por dos socios:

Socio UNO con un porcentaje del 30% sobre las sutilidades, segn escritura social.

Socio DOS con un porcentaje del 70% sobre las utilidades, segn escritura social.

2.- Remanente FUT anterior por arrastre de Prdidas Tributarias, reajustado al 31/12/2013: ($ 35.900.550)

3.- Datos obtenidos de la contabilidad

DESARROLLO

NOTAS:

1) Cuando los gastos rechazados pagados no estn en beneficio del dueo, propietario, socio o accionista, la sociedad se afecta con el Impuesto nico del 35%. Se desagrega de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.

2) Cuando los gastos rechazados beneficien directamente a un socio, este se afecta con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, ms el Impuesto Adicional del 10%. Se desagrega de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.

3) Intereses, reajustes y multas pagados a la Municipalidad eximido del Impuesto nico y de los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. NO desagregan la Renta Lquida Imponible de Primera Categora. Se imputan al FUT. Crdito sin derecho a devolucin ni a imputacin.

2.- Tributos que afectan a la sociedad de personas

Impuesto nico con tasa del 35%

Base Imponible:

Gastos Rechazados actualizados al 31/12/2013 $ 1.550.100

Impuesto nico tasa del 35%

$ 1.550.100 x 35% = $ 542.535 (Sin crdito)

3.- Determinacin del monto por retiro presunto

Avalo del inmueble utilizado por el socio Dos al 1 de enero del ao 2014 $ 31.500.850.

Monto retiro presunto:

11% s/avalo $ 31.500.850 = $ 3.465.094

Monto superior a la cuota anual de la depreciacin

4.- Determinacin del FUT al 31 de diciembre del ao 2013

NOTAS:1) Composicin del FUT para el ejercicio siguiente:

Por Prdida tributaria de arrastre $ 25.285.650

Por Gastos Rechazados $ 108.500

2) El monto del retiro presunto que se determine por uso o goce de los bienes del activo fijo de la empresa, no podrn ser deducido del FUT. Por lo tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por impuesto de Primera Categora.

3) Los gastos rechazados pagados gravados con el impuesto global complementario o impuesto adicional, no se deducen del FUT, no estn formando parte de la R.L.I. de 1 Categora, fueron desagregados. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora.

5.- Rentas que se declaran afectas al Impuesto Global Complementario Ao Tributario 2014

SOCIO UNO:

Si el socio Uno no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N 600 DE 1974)

NOTAS:1) Contra el Impuesto Adicional determinado la persona sin domicilio ni residencia en Chile, tiene derecho a rebajar la retencin anual del Impuesto Adicional ms el impuesto adicional del 10% a que estobligada a retener al trmino del ejercicio la respectiva empresa o sociedad. La retencin de Impuesto Adicional practicada en la forma sealada, debe ser declarada por la sociedad en el Formulario 22, en el mes de abril de cada ao tributario. La citada retencin anual efectuada, declarada y pagada al fisco en los trminos antes indicados, podrn darla de abono en contra de dicho tributo personal, por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio, sin aplicar ningn reajuste, ya que ella se efecta en el mes de diciembre del ao comercial respectivo sobre un valor actualizado a dicha fecha.

2) En el caso que los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile y se encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del D.L. N 600, dicho Impuesto Adicional se aplicar con la tasa general de la invariabilidad pactada, sin que tengan que aplicar la tasa adicional del 10% sobre los gastos rechazados.

SOCIO DOS

Si el socio Dos no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N 600 DE 1974)

NOTAS:1) Contra el Impuesto Adicional determinado la persona sin domicilio ni residencia en Chile, tiene derecho a rebajar la retencin anual del Impuesto Adicional ms el impuesto adicional del 10% a que estobligada a retener al trmino del ejercicio la respectiva empresa o sociedad. La retencin de Impuesto Adicional practicada en la forma sealada, debe ser declarada por la sociedad en el Formulario 22, en el mes de abril de cada ao tributario. La citada retencin anual efectuada, declarada y pagada al fisco en los trminos antes indicados, podrn darla de abono en contra de dicho tributo personal, por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio, sin aplicar ningn reajuste, ya que ella se efecta en el mes de diciembre del ao comercial respectivo sobre un valor actualizado a dicha fecha.

2) En el caso que los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile y se encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del artculo 7 del D.L. N 600, dicho Impuesto Adicional se aplicar con la tasa general de la invariabilidad pactada, sin que tengan que aplicar la tasa adicional del 10% sobre los gastos rechazados y retiros presuntos.

EJERCICIO N 3

ANTECEDENTES

Para efectos de este ejercicio se van a considerar datos para los ejercicios comerciales 2013 y 2014.

Contribuciones de bienes races con derechos a crdito en contra del Impuesto de Primera Categora.

En el ao comercial 2013 las contribuciones de Bienes Races no cubren el total del Impuesto de Primera Categora.

1.- Sociedad de personas constituida por dos socios:

Socio Uno con un porcentaje del 30% sobre la sutilidades, segn escritura social.

Socio Dos con un porcentaje del 70% sobre las utilidades, segn escritura social.

Giro Agrcola. Tributa con renta efectiva mediante contabilidad completa.

DATOS PARA EL EJERCICIO COMERCIAL 2013:

a) Remanente FUT anterior por Prdida Tributaria, reajustada al 31/12/2013: ($ 5.950.500)

b) Datos obtenidos de la contabilidad

Desarrollo del Ejercicio Comercial 2013

(Ao Tributario 2014)

NOTAS:

En el caso en que los gastos rechazados pagados, no aceptados tributariamente, beneficien a la cnyuge de uno de los socios de la sociedad, la tributacin con el Impuesto Global Complementario ms su tasa adicional sobre el referido gasto no aceptado, recaer sobre el socio respectivo.

Cuando los gastos rechazados beneficien directamente a dos o ms socios y no sea posible determinar de manera fehaciente el monto o la parte del beneficio que le corresponde a cada uno de ellos, se debe aplicar sobre el total del gasto rechazado la proporcin que representa la participacin de stos en las utilidades de la sociedad.

Gastos de mantencin inmueble, utilizado por los dos socios $ 8.950.000

Socio Uno, tiene una participacin del 30%Socio Dos, tiene una participacin del 70%Total de participacin beneficiada 100%

Determinacin del beneficio:

Socio Uno (30%/100% = 30% sobre $ 8.950.000) $ 2.685.000Socio Dos (70%/100% = 70% sobre $ 8.950.000) $ 6.265.000

En consecuencia, el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional ms su tasa adicional, deber ser declarada por el Socio Uno sobre una base de $ 2.685.000, mientras que el Socio Dos lo har sobre $ 6.265.000.

NOTAS: continuacin

2.- Impuesto de Primera Categora Ao Tributario 2014

R.L.I. ejercicio comercial 2013: $ 50.700.000

Determinacin del Impuesto de Primera Categora a pagar en el mes de abril de 2014:

(960.150)SALDO A FAVOR

(3.950.150)PPM

(7.150.000)Contribuciones Bienes Races pagadas en el ao 2013, reajustadas

Menos: crditos

10.140.000$ 50.700.000 x 20% = Impuesto Primera

3.- Determinacin del Retiro Presunto

Avalo del inmueble utilizado por los socios al 1 de enero de 2014 $ 59.000.000

Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de uno de los socios, contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, ms su tasa adicional, y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndolo entre stos, en proporcin a su participacin en las utilidades de la sociedad.

Monto del retiro presunto: 11% s/Avalo $ 59.000.000 = $ 6.490.000

Socio Uno, tiene una participacin del 30%

Socio Dos, tiene una participacin del 70%

Total de participacin beneficiada 100%

3.- Determinacin del Retiro Presunto continuacin


Socio Uno (30% / 100% = 30% sobre $ 6.490.000) = $ 1.947.000.

Socio Dos (70% / 100% = 70% sobre $ 6.490.000) = $ 4.543.000.

En consecuencia, el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional ms su tasa adicional, deber ser declarada por el socio Uno sobre una base de $ 1.947.000, mientras que el socio Dos lo har sobre $ 4.543.000.

4.- Determinacin del FUT al 31 de diciembre 2013

NOTAS:

1) Las contribuciones de Bienes Races en aquella parte que se impute como crdito contra el Impuesto de Primera Categora, slo se rebajar del FUT en el ejercicio en que se efecte el pago de dicho impuesto de categora y como parte del mismo. Es decir, no proceder la deduccin del impuesto territorial de las utilidades netas registradas en el FUT en el ejercicio en que se efecte el pago de ste, sino que slo se imputar cuando corresponda rebajar el impuesto de Primera Categora pagado con dicho crdito, rebaja que se deberrealizar directamente de la columna del Impuesto de Primera Categora. En el caso de este ejercicio, el monto de las contribuciones que se rebajaron como crdito por un monto total ($ 7.150.000)m no se deducen del FUT del ejercicio comercial 2013, deben ser deducidos en el FUT correspondiente al pago del tributo, esto es, en el ao 2014.

NOTAS:

2) El monto del retiro presunto que se determine por el uso o goce de los bienes del activo de la empresa, no podrn ser deducidos del FUT. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

3) Los gastos rechazados pagados gravados con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, no se deducen del FUT, no estn formando parte de la R.L.I. de Primera Categora, fueron desagregados. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

Si el socio Uno no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N 600 de 1974)

NOTAS:

1) El impuesto de Primera Categora y las Contribuciones de Bienes Races no se afectan en ningn caso con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, dejando de formar parte, en todos los casos, de la base imponible del Impuesto Global Complementario o Adicional. En efecto, se elimin el agregado y la rebaja de la partida correspondiente al Impuesto de Primera Categora pagado y el de las Contribuciones de Bienes Races, en la determinacin de la base imponible de los impuestos sealados.

NOTAS:

2) Contra el Impuesto Adicional determinado la persona sin domicilio ni residencia en Chile, tiene derecho a rebajar la retencin anual del Impuesto Adicional ms el impuesto adicional del 10% a que est obligada a retener al trmino del ejercicio la respectiva empresa o sociedad. La retencin de Impuesto Adicional practicada en la forma sealada, debe ser declarada por la sociedad en el Formulario 22, en el mes de abril de cada ao tributario. La citada retencin anual efectuada, declarada y pagada al fisco en los trminos antes indicados, podrn darla de abono en contra de dicho tributo personal, por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio, sin aplicar ningn reajuste, ya que ella se efecta en el mes de diciembre del ao comercial respectivo sobre un valor actualizado a dicha fecha.


NOTAS:

Si el socio Dos no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N 600 de 1974)

NOTAS:

1) El impuesto de Primera Categora y las Contribuciones de Bienes Races no se afectan en ningn caso con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, dejando de formar parte, en todos los casos, de la base imponible del Impuesto Global Complementario o Adicional. En efecto, se elimin el agregado y la rebaja de la partida correspondiente al Impuesto de Primera Categora pagado y el de las Contribuciones de Bienes Races, en la determinacin de la base imponible de los Impuestos sealados.

NOTAS:


DATOS PARA EL EJERCICIO COMERCIAL 2014

En el ao comercial 2014 las contribuciones de Bienes Races son por un monto superior al Impuesto de Primera Categora.

a) Datos obtenidos de la contabilidad

DESARROLLO DEL EJERCICIO COMERCIAL 2014 (AT/2015)

Cuando los gastos rechazados beneficien directamente a dos o ms socios y no sea posible determinar de manera fehaciente el monto o la parte del beneficio que le corresponde a cada uno de ellos, se debe aplicar sobre el total del gasto rechazado la proporcin que representa la participacin de stos en las utilidades de la sociedad.


NOTAS:


Socio Uno (30%/100% = 30% sobre $ 3.500.000) $ 1.050.000

Socio Dos (70%/100% = 70% sobre $ 3.500.000) $ 2.450.000


NOTAS:

2.- Impuesto de Primera Categora Ao Tributario 2015

R.L.I ejercicio comercial ao 2014: $ 39.400.000

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

-2.950.000SALDO A FAVOR

-2.950.000PPM-7.880.000

Contribuciones Bienes Races pagadas en el ao 2014, reajustadas por $ 9.900.000

Menos crditos:

7.880.00020% S/$ 39.400.000 = Impuesto 1 Cat.

Avalo del inmueble utilizado por los socios al 1 de enero de 2015: $ 62.500.000.

Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de uno de los socios, contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, ms su tasa adicional y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndolo entre stos, en proporcin a su participacin de stos en las utilidades de la sociedad.




Monto del retiro presunto: 11% s/avalo $ 62.500.000 = $ 6.875.000

Socio Uno (30%/100% = 30% sobre $ 6.875.000) $ 2.062.500

Socio Dos (70%/100% = 70% sobre $ 6.875.000) $ 4.812.500


Determinacin del FUT al 31 de diciembre de 2014

NOTAS:1.- Las contribuciones de Bienes Races en aquella parte que se impute como crdito contra el Impuesto de Primera Categora en el ao tributario 2013, slo se rebajar del FUT en el ejercicio en que se efecte el pago de dicho impuesto de categora y como parte del mismo. Es decir, no procederla deduccin del impuesto territorial de las utilidades netas registradas en el FUT en el ejercicio en que se efecte el pago de ste, sino que slo se imputar cuando corresponda rebajar el impuesto de Primera Categora pagado con dicho crdito, rebaja que se deber realizar directamente de la columna del Impuesto de Primera Categora, rebaja que se sujetar a las mismas instrucciones que se indican respecto a la deduccin del Impuesto de Primera Categora, o sea, se rebajan de la columna del Impuesto de Primera Categora y slo hasta el saldo que registre el remanente de utilidades correspondientes a dicho impuesto en la sealada columna, no debe dejar el FUT NEGATIVO.

NOTAS:

2.- Respecto del impuesto territorial pagado en el ao 2014, en aquella parte que no resulte imputado como crdito contra el impuesto de Primera Categora, se deducir de las utilidades registradas en el FUT en el ejercicio en que se efecte su pago, y de acuerdo a las normas contenidas en la Circular N 17 de 1993, que establece el orden de imputacin de estas partidas en el FUT, es decir, se imputan directamente de la R.L.I. del ejercicio y de las utilidades netas.

3.- El monto a deducir del FUT por concepto de Impuesto Primera Categora, corresponder a la tasa del Impuesto de Primera Categora aplicado sobre las rentas afectas al referido tributo, independientemente de si ste ha sido pagado con crditos (por ejemplo, del artculo 33 bis, crdito por contribuciones de bienes races, por

NOTAS:

donaciones, etc.) o con pagos provisionales u otras cantidades que sirvan para satisfacer el citado tributo, ms el reajuste a que se refiere el artculo 72 de la LIR, cuando deba aplicarse y en la parte correspondiente al Impuesto de Primera Categora. stas cantidades se deducirn del registro FUT, reajustndose previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de erogacin o desembolso efectivo de dicha cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha en que deba determinarse el citado registro.

La imputacin de dicho impuesto se efectuar en el ejercicio en que se efecte su pago, en contra del remanente proveniente del ejercicio inmediatamente

NOTAS:

anterior de utilidades registradas en el FUT, que corresponda a dicho Impuesto de Primera Categora. Tal remanente de utilidades, se reajustar previamente de acuerdo al porcentaje de variacin que haya experimentado el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de erogacin o desembolso efectivo de dicha cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha en que deba determinarse el citado registro. La rebaja del pago del Impuesto de Primera Categora se efectuar slo hasta el saldo que registre el remanente de utilidades correspondientes a dicho impuesto (columna Impuesto de Primera Categora, debidamente reajustada), razn por la cual, su imputacin no dejar el FUT negativo.

NOTAS:

4.- El monto del retiro presunto que se determine por el uso de los bienes del activo de la empresa, no podrn ser deducido del FUT. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

5.- Los gastos rechazados pagados gravados con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, no se deducen del FUT, no estn formando parte de la R.L.I. de Primera Categora, fueron desagregados. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

Si el socio Uno no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N 600 de 1974)

NOTAS:


Si el socio Dos no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N 600 de 1974)

NOTAS:


Ejercicio N 4

ANTECEDENTES:

1.- Sociedades Annimas o Spa. (Sociedades por Acciones)

2.- Remanente FUT anterior:

Utilidades correspondientes al ao 2012 $ 60.150.500

Utilidades netas con crdito del 20% $ 45.145.500

Impuesto de Primera Categora $ 15.005.100

3.- Datos obtenidos de la contabilidad

4.- Impuesto Primera Categora pagado en el mes de abril del ao 2013

DESARROLLO

1.- Determinacin de la R.L.I. de Primera Categora

NOTAS:

1) Cuando los gastos rechazados beneficien directamente a dos o ms accionistas y no sea posible determinar de manera fehaciente el monto o la parte del beneficio que le corresponde a cada uno de ellos, se debe aplicar sobre el total del gasto rechazado la proporcin que representa el nmero de acciones que posee cada uno de los accionistas de la sociedad.

Por ejemplo: tres accionistas

Gastos pagados en el ao 2013 por mantenciones y reparaciones por automvil, utilizados por los accionistas, actualizados

$ 5.500.550

Accionista UNO tiene: 1.000 acciones

Accionista DOS tiene: 2.500 acciones

Accionista TRES tiene 900 acciones

Total de participacin beneficiada 4.400 acciones

DETERMINACIN DEL BENEFICIO:

Accionista UNO

(1.000/4.400 = 23% sobre $ 5.500.550) $ 1.265.126

Accionista DOS

(2.500/4.400 = 57% sobre $ 5.500.550) $ 3.135.314

Accionista TRES

(900/4.400 = 20% sobre $ 5.500.550) $ 1.100.110

En consecuencia, el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional ms su tasa adicional, deber ser declarada por el accionista UNO sobre la base de $ 1.265.116, el accionista DOS por $ 3.135.314, mientras que el accionista TRES lo har por $ 1.100.110.

2.- Aquellos gastos que no estn en beneficio de los accionistas se gravan con el Impuesto nico de 35%. Teniendo presente que la calificacin o determinacin sobre si estas partidas han beneficiado a uno o ms de los accionistas, recae, en principio, en la empresa o sociedad respectiva que ha incurrido los desembolsos o desde la cual se han efectuado los retiros de especies, no obstante la fiscalizacin que el SII ejerza posteriormente de acuerdo a las facultades establecidas en el literal i), del inciso 3 del artculo 21 de la Ley de la Renta.

3.- Cuando los gastos rechazados hayan sido

Provisionados con cargo a resultado, disminuyendo por tanto la base imponible del Impuesto de Primera Categora, stas, debern ser agregadas en la determinacin de la base imponible de dicho tributo. Lo anterior, sin perjuicio de que en el ejercicio en que tales partidas sean efectivamente retiradas o bien se produzca el desembolso efectivo, puedan ser deducidas en la determinacin de la base imponible del Impuesto de Primera Categora. Dicho en otras palabras, gastos provisionados en el ao anterior y pagados en el ejercicio o ejercicios siguientes no se imputan al FUT, se deben desagregar dela R.L.I. del ejercicio en que se realice efectivamente el pago de estos.

2.- Impuestos que afectan a la sociedad annima o Spa, como contribuyente de Primera Categora.

Impuesto de Primera Categora

R.L.I. $ 80.789.300 x 20% = $ 16.157.860

Impuesto nico 35%

Base Imponible $ 3.500.950 x 35% = $ 1.225.333

(sin crdito)


Valor libro automvil al 31 de diciembre del ao 2013: $ 25.600.000 x 20% = $ 5.120.000 (monto superior a la cantidad por concepto de la depreciacin aplicada)

Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de uno de los accionistas, contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, ms su tasa adicional, y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndolo entre stos, en proporcin al nmero de acciones que posee cada uno de los accionistas de la sociedad.

Por ejemplo:

Accionista UNO tiene: 1.000 acciones

Accionista DOS tiene: 2.500 acciones

Accionista TRES tiene 900 acciones

Total de participacin beneficiada 4.400 acciones

DETERMINACIN DEL BENEFICIO:

Accionista UNO

(1.000/4.400 = 23% sobre $ 5.120.000) $ 1.177.600

Accionista DOS

(2.500/4.400 = 57% sobre $ 5.120.000) $ 2.918.400

Accionista TRES

(900/4.400 = 20% sobre $ 5.120.000) $ 1.024.000

En consecuencia, el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional ms su tasa adicional, deber ser declarada por el accionista UNO sobre la base de $ 1.177.600, el accionista DOS por $ 2.918.400, mientras que el accionista TRES lo har por $ 1.024.000.

Determinacin del FUT al 31 de diciembre de 2013

NOTAS:

1) El monto del retiro presunto que se determine por el uso o goce de los bienes del activo de la empresa, no podr ser deducido del FUT. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

2) Los gastos rechazados pagados gravados con el Impuesto nico del 35% y con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, no se deducen del FUT, no estn formando parte de la R.L.I. de Primera Categora, fueron desagregados. Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta.

NOTAS:

3) Los dividendos cuando se imputan al remanente anterior, se imputan a valor nominal, y cuando estos se imputan a las utilidades del ejercicio, se deducen de las utilidades tributables registradas en el FUT, debidamente actualizadas. No obstante lo anterior, para efectos de tales cantidades en la base imponible de los tributos personales antes indicados, estos deben reajustarse, al igual que el monto del crdito por Impuesto de Primera Categora.

4.- El remanente del FUT del ejercicio anterior se reajusta a la fecha de cada distribucin de dividendos.(Resolucin Ex. Del SII N 2.154, de 1991)

5.- Situacin tributaria de los dividendos y los gastos rechazados que los accionistas deben declarar en la base imponible del Impuesto Global Complementario Ao Tributario 2014

Si los accionistas no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el Impuesto Adicional, el que se determina de la siguiente manera (no acogido al D.L. N600 de 1974)

NOTAS:

1) El impuesto de Primera Categora no se afecta en ningn caso con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda, dejando de formar parte, en todos los casos, de la base imponible del Impuesto Global Complementario o Adicional. En efecto, se elimin el agregado y la rebaja de la partida correspondiente al Impuesto de Primera Categora pagado en la determinacin de la base imponible de los Impuestos sealados.

NOTAS:



NOTAS:

Los casos aqu desarrollados se complementan con la Circular 45 del SII, de fecha 23 de septiembre de 2013.

Bibliografa:

Manual Ejecutivo Tributario

Ediciones Digitales y Desarrollo de Software Ltda.

Edicin Diciembre 2013

Boletn N 6

Nueva Tributación de los Gastos Rechazados Retiros...

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