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Nuevo Cambio de Sujeto de IVAResolución Ex. SII N°42Resolución Ex. SII N°54

Julio 2018

Nuevo Cambio de Sujeto de IVA

Resolución Exenta SII N°42– Publicada el 30.04.2018– Vigencia a partir del 01.08.2018

Resolución Exenta SII N°54– Publicada el 29.06.2018

Resolución Ex. SII N°42

El Nuevo cambio de Sujeto establece el traslado de la obligación deretener y declarar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), desde elVendedor al adquirente.Actualmente, los cambios de sujetos aplican sólo a operaciones decompras o ventas de determinados productos o a la prestación deciertos servicios, como por ejemplo: en el caso de la harina y lacarne.

¿Qué se entiende por el Nuevo Cambio de Sujeto de IVA?

Comprador:Retiene y declara IVA Vendedor


Este cambio de sujeto regirá con independencia de que loscontribuyentes involucrados en la operación sean emisores dedocumentos tributarios electrónicos.

Aplica a todos los Giros y a todos los rubros.

¿Qué se entiende por el Nuevo Cambio de Sujeto de IVA?


Corresponde a los vendedores y prestadores de serviciosque hayan sido incorporados a la “Nómina deContribuyentes Sujetos a Retención”, lo cual implicaque, en las ventas y/o servicios que efectúen a AgentesRetenedores, estos últimos deberán retener, declarar yenterar en arcas fiscales el IVA por dichas operaciones.

Contribuyentes Sujetos a Retención

Vendedor: Sujeto a Retención

Comprador:Agente Retenedor


Corresponderá al listado al cual se incorporarán, por una omás resoluciones dictadas al efecto, los contribuyentescuyas operaciones gravadas con IVA estarán afectas alcambio de sujeto establecido en Resolución.



Los motivos por lo cuales el SII definirá quien estará o no en estaNómina serán en función a los incumplimientos reiterados enobligaciones tributarias, asociados a declaración y pago deImpuesto (brechas de Cumplimiento Tributario):

Emisores electrónicos que no presenten F29. Sub o Sobre declarante de IVA. No pago de giros emitidos por postergación de IVA. Declaraciones Fuera de Plazo. Domicilios inexistentes. Inconcurrencias F29-F22.



Como se señaló anteriormente para formar parte de estaNómina se debe haber constituido reiteradamente algunasde las brechas de cumplimiento tributario señaladasanteriormente por dos o más períodos. La permanencia tendrá una duración mínima de seis

meses. Transcurrido este plazo, el contribuyente retenidoserá excluido de la nómina siempre que haya solucionadosus brechas de cumplimiento tributario y no hayaincurrido en nuevas.



La nómina de Contribuyentes sujetos a Retención se publicaráy actualizará semestralmente en los meses de Junio yDiciembre de cada año (dicha publicación se efectuará elúltimo día hábil de los períodos ya mencionados). La Nómina que regirá hasta el 31.12.2018 ya fue publicada

por el SII, y se encuentra disponible en nuestro sitio web, enel siguiente link Consulta nómina en el cual podrán verificarcon su RUT. Dicha Nómina afectó a 1.145 contribuyentes los cuales

quedaron sujetos a la retención total del IVA.



Retención de IVA Crédito FiscalLos Contribuyentes Sujetos a Retención tendrán derecho arecuperar su crédito fiscal, al igual que el remanente que seorigine, imputándolo directamente al débito fiscal producto deotras ventas que generen en el periodo, sin embargo, sisubsistieren créditos fiscales o remanente que no hayan podidoser imputados por no poseer débitos fiscales suficientes, elcontribuyente podrá solicitar devolución de sus créditos fiscalesa través del Formulario 3560 de “Solicitud de Devolución deIVA, por Cambio de Sujeto”, el cual se encuentra en laplataforma electrónica del SII (de acuerdo a lo establecido enResolución Ex. SII N° 41 de fecha 6 de Mayo de 2016).


Resolución Ex. SII N°41 del año 2016

¿Cuándo se hace el Trámite?

Para los Cambios de Sujeto de retención, este se realizadentro del mes siguiente al de la retención del tributo, unavez efectuada la declaración y pago simultáneo delFormulario 29 (F29), donde conste el crédito fiscalgenerado.

Solicitud de Devolución Por Cambio de Sujeto de IVA

Resolución Ex. SII N°41 del año 2016Formularios Relacionados con este Trámite

Declaración Jurada F3560, “Solicitud de Devolución de IVA, porCambio de Sujeto” (este se encuentra en el sitio web del SII).

Solicitud de Devolución Por Cambio de Sujeto de IVA

Resolución Ex. SII N°41 del año 2016Formularios relacionados con este trámite

Declaraciones Juradas Accesorias, las cuales deben ser presentadas con anterioridad al F3560, dado que permiten alimentar de información a este último formulario.

Solicitud de Devolución por Cambio de Sujeto de IVA


Declaración Jurada 3561 (F3561), Informe de Proveedores: están obligados apresentar esta declaración todos los solicitantes. En esta declaración deberán detallar lainformación contenida en los documentos tributarios que respaldan el crédito fiscal,correspondiente al periodo mensual por el cual solicita la devolución.

Declaración Jurada 3562 (F3562), Informe de Ventas con Retención: se encuentranobligados a presentar esta declaración los solicitantes a quienes se les haya retenidototal o parcialmente (excepto harina o carne). En esta declaración Jurada se deberádetallar la información contenida en los documentos tributarios recibidos deadquirentes retenedores.

Nota: existe también la declaración jurada 3563 Informe de Compras con anticipo quealimenta también el F3560 (opera exclusivamente para el Cambio de Sujeto de la harina yla carne).



Importante:El trámite se realiza en www.sii.clPresentación al siguiente mes de la retención del Tributo.Las solicitudes que eventualmente sean presentadas fuera de plazo, seránconforme al N°3 del artículo 126 del Código Tributario (*3)

Tesorería General de la República previo informe del SII, devolverá elmonto solicitado en el plazo de 30 días de presentada la solicitud.

(*3) “(…) las peticiones a que se refieren los números precedentes deberán presentarse dentro delplazo de tres años, contados desde el acto o hecho que le sirva de fundamento(,,,)”



Corresponde a aquellos contribuyentes incluidos en la“Nomina de Agentes Retenedores”, los cuales tienen lacalidad de sujetos de Impuesto, quedando obligados aretener, declarar y enterar en arcas fiscales el total del IVAde las ventas que les efectúen y/o servicios que lespresten contribuyentes sujetos a retención. Los Contribuyentes no incluidos en la nómina podrán

solicitar su inclusión a la Dirección Regional y podrán serincorporados por oficio.

Agentes Retenedores


Nómina de Agentes RetenedoresCorresponderá al listado al cual se incorporarán, por una omás resoluciones dictadas al efecto, los contribuyentesobligados a actuar como agentes retenedores en lasoperaciones que realicen con Contribuyentes Sujetos aRetención. En la Nómina actual existen 234 AgentesRetenedores correspondiente a Grandes y MedianasEmpresas de todos los Sectores de la EconomíaNacional. Éstos pueden ser consultados por RUT ennuestro sitio web, en el siguiente link Consulta nómina

Agentes Retenedores

Resolución Ex. SII N°42El SII comunica al contribuyente incluido en la nómina de la siguiente forma:

Agentes Retenedores


Dónde revisar quiénes son Agentes RetenedoresEsto se puede revisar en la página del SII en el menúImpuestos mensuales, eligiendo la opción otrasaplicaciones:

Agentes Retenedores


Si selecciono por RUT aparecerá lo siguiente:

Respuesta a consulta:

Agentes Retenedores


Agente Retenedor debe emitir una Factura de Compras. Agente Retenedor debe recargar separadamente en ellas el 100% del IVA a

retener.



Agente Retenedor deberá declarar y pagar el IVA como impuesto de retención. De acuerdo a Resolución Ex. N°54 publicada el 29.06.2018, se establece que

los actuales agentes retenedores (Construcción, Berries, Chatarra, etc.),deberán retener el IVA en las adquisiciones o utilizaciones de servicios querealicen con los contribuyentes incorporados en la Nómina de ContribuyentesSujetos a Retención del cambio de sujeto total para el cumplimiento del IVA,esto quiere decir que un actual agente retenedor, por ejemplo de berries, alrealizar compras de un rubro distinto al de berries a un contribuyenteincorporado a la Nómina de Contribuyentes Sujeto a Retención debe de igualforma emitir una factura de compra

Los Contribuyentes deberán por lo tanto controlar en sus sistemas la Nóminade Retenidos.


Implementación Facturas de Compras

MiPymeContribuyentes con Sistema de Facturación Electrónica Gratuito del SII(Ex MiPyme);

La Factura de Compras está habilitada por el SII para aquelloscontribuyentes que ya están incorporados en Nómina de AgentesRetenedores. Respecto de contribuyentes que no son Agentes Retenedores, la

habilitación para la emisión de facturas de compras se hará previasolicitud administrativa (esto último opera cuando se debe emitir unafactura de compra a contribuyentes de difícil fiscalización).


Software ExternoContribuyentes con Software propio o de mercado:

Las Facturas de Compras serán habilitadas una vez que se cumpla con elset de pruebas establecido para estos efectos y con los requisitosseñalados en resolución Exenta N°107, de 2005(*4). Todo lo anterior sedebe canalizar con el proveedor de factura electrónica que corresponda.

.(*4) Resolución que establece Normas y Procedimientos respecto de la emisión de facturas de compra electrónicas.



Documentos a emitir en distintos escenarios

Emisión de Factura de Compras


El Monto del IVA recargado y retenido en las “Facturasde Compra”, será para el Agente Retenedor un impuestode retención, que deberá declarar y pagar, debiendoincluirse en el reverso del F29 en el código 39:

Formulario 29


A continuación se detalla un cuadro comparativo referente a la presentación del Formulario 29 bajo el punto de vista de :Comprador (Agente Retenedor) v/s Vendedor (Retenido)

Formulario 29


El no otorgamiento de la Factura de Compra o, su emisión sin cumplirlos requisitos legales, reglamentarios y los establecidos por laResolución Ex. SII N°42, harán aplicable las sanciones del Artículo 97N° 10 del Código Tributario(*1)

Además deberá pagar el IVA que debió retener, más los reajustes,intereses y multas, establecidas en los artículos N° 53 incisos 1 y 3 yArtículo 97 N°11 incisos 1 o 2 del Código Tributario(*2)

Sanciones Agente Retenedor

(*1) Art. 97/10 Código Tributario 50% al 500% del monto de la operación con un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA con clausura de 20 días ; y en el caso de reincidencia se sancionará además con presidio o relegación menor en su grado máximo.(*2) el retardo en enterar en tesorería de impuestos sujetos a retención o recargo, con multa de un 10% de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% por los impuestos adeudados.

Agente Retenedor Control de proveedores en relación al Registros de

Retenidos para la emisión de la Factura de Comprascuando corresponda. Creación de una cuenta de IVA retenido para controlar los

montos a pagar al Fisco a cuenta de terceros (CuentaPasivo). Control del RCV en caso de que el Contribuyente

retenido emita una factura para proceder a rechazarla yemitir la respectiva Factura de Compras en tiempo yforma (dentro de los 8 días).

Cambios a nivel de Empresa

Contribuyente Retenido Control de Clientes en relación al Registros de Agentes

Retenedores para la no emisión de Facturas y la recepciónde Factura de Compras cuando corresponda. Creación de una cuenta de IVA retenido para controlar los

montos a solicitar como devolución al Fisco por efecto deretención de terceros (Cuenta de Activo).

Cambios a nivel de Empresa

¿Qué busca el SII con este Nuevo Cambio de Sujeto de IVA?


Cumplimiento Tributario de los contribuyentes. Favorecer la recaudación del impuesto, lo cual permitirá reducir las

acciones de fiscalización y la aplicación de multas e intereses asociadosa incumplimiento de IVA para contribuyentes retenidos. Simplificar el procedimiento administrativo para los pequeños

contribuyentes, ya que el agente retenedor se encargará de la emisión dela factura de compra y de enterar el débito fiscal. Generar mayor certeza tributaria para los compradores que no verán

cuestionados sus IVA crédito fiscal por compras. Cerrar los espacios para casos de fraudes tributarios.

Circular 4/2017 Acuse Recibo. Circular 35/2017 Uso del Crédito Fiscal. Registro de Compra y Venta (RCV) Resolución Ex. SII N° 61/2017. Propuesta Formulario 29 SII.

Otros temas de interés

Proyecto de Ley “Pago Oportuno” para Pymes.

Actualidad

Muchas Gracias

MSR: María Soledad Ronda Silva

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