Nuevo Intercambio de información frente a medidas

tributarias de efecto equivalente

Luis Alfonso Martínez Giner

National Report. Spain. EATLP Congress Istanbul 2014

SUMARIO

Introducción

Estado de la cuestión: fuentes y números

La Nueva Era del Intercambio automático de Información

Realpolitik: soluciones tributarias alternativas

Conclusiones

Intercambio de información y blanqueo de capitales

Joint Audits e inspecciones simultaneas

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Sísifo tributario de actualidad

Constantes novedades • A nivel comunitario • OECD

Relevancia mundial

Hacia dónde vamos: historia de una insatisfacción

Fuentes CDI (art. 26 CMOCDE)

99 CDI (86 en vigor)

TIEA´s (Acuerdos de Intercambio de información)

• Andorra , Aruba, Bahamas, Curacao, St. Maarten y San Marino. • Negociaciones Bermuda, Guernsey, Cayman Islands, Cook Islands, Isle of Man, Jersey, Macau, Monaco, Saint Vincent and the Grenadines y St. Lucia.

Acuerdos administrativos de asistencia mutua entre

Administraciones Tributarias

• MoU entre Administraciones Tributarias • No es Tratado Internacional • 14 acuerdos

Convención Asistencia Administrativa Mutua en asuntos tributarios 1988 (Protocolo 2010)

•  Ratificado España 2009 • Protocolo España 2012. • Multilateralización

Global Forum on Transparency and Exchange of Information for

tax purposes

• Peer Review Report (Phase 1 and Phase 2)

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Medidas que parten de la realidad de la crisis Alternativas al intercambio de información

Medidas unilaterales Medidas bilaterales

Declaración Tributaria Especial

Regularizaciones Voluntarias

Denuncias públicas/Delación Rubik Agreements

TIEA UK-Liechstenstein and MoU (2009)

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Obligación de información bienes/cuentas extranjero

Uso información ilícitamente obtenida

Medidas unilaterales Denuncias Públicas/Delación

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Art. 114 LGT.

Ley 7/2012, lucha contra el fraude: límite pagos en efectivo de 2.500 €. Sanción del 25% :

art. 7 Ley 7/2012 lucha contra el fraude

“

”

La acción tipificada en el número 1 de este apartado no dará lugar a responsabilidad por infracción respecto de la parte que intervenga en la operación cuando denuncie ante la AEAT, dentro de los tres meses siguientes a la fecha del pago efectuado en incumplimiento de la limitación, la operación realizada, su importe y la identidad de la otra parte interviniente

Medidas unilaterales Denuncias Públicas/Delación

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

art. 305.6 Código Penal, tras reforma LO 7/2012

“

”

Lo anterior será igualmente aplicable respecto de otros partícipes en el delito distintos del obligado tributario o del autor del delito, cuando colaboren activamente para la obtención de pruebas decisivas para la identificación o captura de otros responsables, para el completo esclarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguación del patrimonio del obligado tributario o de otros responsables del delito

Medidas unilaterales Regularizaciones voluntarias

art. 179.3 Ley General Tributaria

“

”

Los obligados tributarios que voluntariamente regularicen su situación tributaria o subsanen las declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas con anterioridad de forma incorrecta no incurrirán en responsabilidad por las infracciones tributarias cometidas con ocasión de la presentación de aquéllas

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Medidas unilaterales Regularizaciones voluntarias

art. 305.4 Código Penal, tras reforma LO 7/2012

“

”

Se considerará regularizada la situación tributaria cuando se haya procedido por el obligado tributario al completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, antes de que por la Administración Tributaria se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación (…) o, antes de que (…) se interponga querella o denuncia contra aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

art. 305.1 Código Penal, tras reforma LO 7/2012

“

”

El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos (…), siempre que la cuantía de la cuota defraudada exceda de ciento veinte mil euros será castigado (…) salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los términos del apartado 4 del presente artículo.

Medidas unilaterales Regularizaciones voluntarias

art. 305.6 Código Penal, tras reforma LO 7/2012

“

”

Los Jueces y Tribunales podrán imponer al obligado tributario o al autor del delito la pena inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que transcurran dos meses desde la citación judicial como imputado satisfaga la deuda tributaria y reconozca judicialmente los hechos.

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Medidas unilaterales Declaración Tributaria Especial

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

art.1 Orden HAP 1182/2012

“

”

constituye una declaración tributaria sin que su presentación tenga por finalidad la práctica de una de la liquidación tributaria de las reguladas en los artículos 101 y 128 LGT

Medidas unilaterales Declaración Tributaria Especial

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

art. 180.2 Ley General Tributaria

“

”

Si la Administración tributaria estimase que el obligado tributario, antes de que se le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación, ha regularizado su situación tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, la regularización practicada le exoneraría de su responsabilidad penal, aunque la infracción en su día cometida pudiera ser constitutiva de delito contra la Hacienda Pública, y la Administración podrá continuar con el procedimiento administrativo sin pasar el tanto de culpa a la autoridad judicial ni al Ministerio Fiscal.

Medidas unilaterales Obligación de información bienes/cuentas extranjero

art. 39.2 Ley IRPF

“

”

En todo caso tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo más antiguo entre los no prescritos susceptible de regularización, la tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligación de información a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la LGT

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Medidas unilaterales Uso información ilícitamente obtenida

art. 11.1 Ley Orgánica del Poder Judicial

“

”

En todo tipo de procedimiento se respetarán las reglas de la buena fe. No surtirán efecto las pruebas obtenidas, directa o indirectamente, violentando l o s d e r e c h o s o l i b e r t a d e s fundamentales.

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Medidas bilaterales Rubik Agreements

Objetivo Garantizar la efectiva tributación de residentes en ciertos

Estados con cuentas en entidades financieras suizas a cambio de mantener el secreto bancario

Contenido Regularización hacia el pasado Retención hacia el futuro

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

Firme compromiso de España en la lucha contra el fraude fiscal mediante el intercambio de información tributaria.

Ampliación de la red de CDI, TIEA´s, lucha contra blanqueo capitales

Estrategia dual: compromiso con estándares de EOI y medidas unilaterales para incrementar recaudación

La cenicienta de todo este proceso: los derechos y garantías del contribuyente en estos procesos

Introducción Status Quo Realpolitik Conclusiones

No hay un único modelo de EOI. Pueden haber varios modelos: para multinacionales/para SME o PF