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OOBBLLIIGGAACCIIÓÓNN DDEE EEXXPPEEDDIIRR FFAACCTTUURRAA PPOORR EEMMPPRREESSAARRIIOOSS OO PPRROOFFEESSIIOONNAALLEESS.. En el BOE del día uno de diciembre de 2012, y con entrada en vigor el uno de enero de 2013, se publica el Real Decreto 1.619/2012, que contiene el Reglamento que regula las obligaciones de expedir facturas por empresarios y profesionales, con el fin establecer un sistema armonizado en dichas obligaciones de facturación, adaptando la normativa interna española a las obligaciones de facturación introducidas por la Directiva Comunitaria 2010/45/UE de 13 de julio de 2010, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, en lo que respecta a las normas de facturación. El Real Decreto, está compuesto por tres artículos, dos disposiciones transitorias, una disposición derogatoria única y cuatro disposiciones finales. En su artículo 1 se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones en dicho ámbito, que sustituye al Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1496/2003, que se deroga.

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Obligación de expedir factura por empresarios o profesionales 3 Operaciones por las que no hay obligación de expedir facturas 5 Contenido de la factura 6 Factura simplificada 8 Contenido de la factura simplificada 10 Emisión de facturas por los destinatarios o por terceros 11 Plazos para la emisión y para la remisión de facturas 12 La factura electrónica 13 Facturas recapitulativas 14 Facturas rectificativas: momento, forma y requisitos en cuanto a su emisión 15 Duplicado de facturas 16 Particularidades de la obligación de documentar las operaciones en los Regímenes especiales del impuesto.

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Conservación de las facturas y otros documentos 19 Resolución de controversias en materia de facturación 20 Anotaciones en Registros: Libro de facturas expedidas 21 Libro de facturas recibidas 22 Plazo para la anotación de los asientos registrales 23 Rectificación de las anotaciones registrales 23 Supuesto práctico 24

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En el nuevo Reglamento de facturación, se hace referencia dos tipos de facturas: la factura completa y la simplificada. Se suprimen pues, los tiques.

Se hace referencia en primer lugar a la factura completa u ordinaria, para analizar en las páginas 7 y siguientes, la factura simplificada.

OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA POR EMPRESARIOS O PROFESIONALES.

� Norma general, recogida en el artículo 2 Reglamento facturación:

� Las excepciones a esta norma general se detallan más adelante.

En todo caso , deberán emitirse facturas:

a) si el destinatario es empresario o profesional o cuando así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria;

b) en las entregas intracomunitarias;

c) en ventas a distancia localizadas en España;

d) exportaciones, salvo tiendas libres de impuestos;

e) entregas de bienes con instalación previa;

f) destinatario persona jurídica no empresario, o una Administración Pública;

También debe emitirse facturas por las cantidades percibidas con anterioridad a las entregas de bienes o prestaciones de servicios. (Por los “cobros anticipados”)

No existe obligación de facturar por los cobros anticipados correspondientes a entregas intracomunitarias exentas .

Los empresarios o profesionales están obligados a expedir y entregar factura,

así como a conservar copia o matriz de las mismas, por las entregas de bienes

y prestaciones de servicios que realicen, incluidos las no sujetas y las exentas

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No existe obligación de emisión de factura, en el caso siguiente: (artículo 2.3. a del Reglamento). Cuando se cumplan las circunstancias:

� Entrega de bienes o la prestación de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto,

� Proveedor del bien o de la prestación de servicio no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto,

� quien asume la condición de sujeto pasivo es el destinatario de la operación.

(Se está refiriendo a la no obligatoriedad de la emisión de la autofactura por

parte del destinatario –suprimida desde 2003-; no obstante, debe prestarse atención a los casos a los que no resulta de aplicación la regla de la inversión del sujeto pasivo, en cuyo caso el proveedor viene obligado a expedir factura, aunque se trate de un no establecido).

Debe emitirse factura (artículo 2.3.b del Reglamento):

En la entrega de bienes o la prestación de servicios que no se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, cuando el proveedor o prestador esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efectúa la entrega de bienes o prestación de en los siguientes supuestos: a´) Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio. b´) Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Comunidad. En el apartado 4 del artículo 2 del Reglamento se hace referencia a la necesidad de disponer de un documento justificativo –factura original o justificante contable de la operación- cuando la operación ha consistido en una entrega de bienes o una prestación de servicios al destinatario, que actúa como sujeto pasivo del Impuesto y pretenda deducirse la cuota del IVA correspondiente.

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OPERACIONES POR LAS QUE NO HAY OBLIGACI ÓN DE EXPEDIR FACTURAS (artículo 3 Reglamento facturación)

OPERACIONES EXCEPCIONES

Operaciones exentas (art 20)

- Exenciones sanitarias (20.Uno 2º a 5º y 15º) - Exenciones inmobiliarias (20.Uno.20º a 22º) - Exenciones técnicas (20.Uno 24º y 25º)

Prestaciones de servicios art. 20.Uno.16, y 20.Uno 18, letras a) a la n)

- Cuando las operaciones se entiendan realizadas en el TAI, o en otro Estado de la UE

Empresarios en recargo de equivalencia

- Operaciones de facturación obligatoria (Rgto. art.2.2)

- Operaciones inmobiliarias con renuncia (Art. 154.dos)

- Todas, cuando se aplica la E.D. en IRPF (art. 26 Reglamento)

Empresarios en Régimen simplificado

- Operaciones de facturación obligatoria (Rgto. art.2.2)

- Operaciones con módulo en función del volumen de ingresos

- Ventas de activos fijos (Art. 123.uno.B)3º) LIVA).

- Todas, cuando se aplica la E.D. en I.R.P.F.

Empresarios en REAGP

- Venta de inmuebles afectos a la actividad (129.Uno)

- Todas, cuando se aplica la E.D. en I.R.P.F.

Empresarios en Régimen de E.O.

- Las que les correspondan según el régimen de IVA

- Operaciones con módulo en función del volumen de ingresos.

Operaciones que autorice el Departamento de Gestión Tributaria

- Operaciones de facturación obligatoria (Rgto. art.2.2)

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CONTENIDO DE LA FACTURA.

(Artículo 6 RD 1.619/12)

� Número, y en su caso, serie . (6.1.a) La numeración deberá ser correlativa.

Se podrán expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen (tener distintos establecimientos, efectuar operaciones de distinta naturaleza). Resultará obligatorio en los casos siguientes: - Las expedidas por los destinatarios (artículo 5 del Reglamento de

facturación) (para cada uno, una serie distinta).

- Las facturas rectificativas. (artículo 15 del Reglamento de facturación).

- Las de la D.A. 6ª RIVA (procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa cuando los adjudicatarios que tengan la condición de empresario o profesional están facultados, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, para expedir la factura).

� Fecha de expedición y fecha de la operación. (6.1.b y 6.1.i)

� Identificación (6.1.c y d): NIF, denominación social completa, domicilio correspondientes al emisor y al destinatario de la factura.

� Lugar destino cuando diversos centros trabajo (6.1.e) (cuando sea relevante para la determinación del régimen de tributación).

� Cuando la operación esté exenta, el precepto legal...

� Descripción de las operaciones,( 6.1.f) debiendo consignarse todos los datos para la determinación de la Base Imponible del IVA, incluyendo los precios unitarios y los descuentos no incluidos en el precio unitario

� Tipo/s impositivo/s aplicados (6.1.g).

� Cuota repercutida (6.1.h).

� Cuando la operación estuviera exenta, una referencia al precepto (según normativa interna o comunitaria) que regula la exención, o simple mención de que la operación está exenta.

� En las copias debe hacerse mención a que son copias.

� En entregas intracomunitarias de vehículos nuevos: obligación de consignar la fecha de primera matriculación y los Kms. recorridos.

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� En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, de conformidad con lo establecido en el artículo 5 de este Reglamento, la mención «facturación por el destinatario».

� En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el destinatario de la operación, la mención «inversión del sujeto pasivo».

� En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la

mención «régimen especial de las agencias de viajes».

� En caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, la mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección”.

� El Reglamento señala que deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos: a) Cuando se documenten operaciones que estén exentas de IVA y

otras en las que no se den dichas circunstancias. b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo sea su destinatario y otras en las que no tenga tal condición. c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos.

Especial atención al artículo 6.4 del R.D. 1.619/12

La deducción de las cuotas soportadas exige, entre otros requisitos,

estar en posesión del documento justificativo, que por regla general es

la factura original. (Artículo 97.Uno, Ley del IVA)

A estos efectos, sólo tiene la consideración de factura original, aquella que

contenga todos los requisitos del Artículo 6 del R.D. 1619/12

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FACTURAS SIMPLIFICADAS . (Artículo 4 RD 1.619/12)

Novedad de este Reglamento de facturación, suprimiéndose los tiques y documentos sustitutivos. Cuando no exista obligación de emitir factura, no es precisa la emisión de facturas simplificadas.

No podrá emitirse factura simplificada en los casos: (art. 4.4 Reglamento Facturación):

a) en las entregas intracomunitarias (art. 25 LIVA); b) en ventas a distancia localizadas en España (arts 68.Tres y Cinco LIVA); c) En las entregas de bienes o prestaciones de servicios localizadas en el

TAI, cuando el proveedor no esté localizado en el mismo, el destinatario sea el sujeto pasivo de la operación, y la factura sea expedida por éste, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 5 del Reglamento.

d) En las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2.3.b) a´) y b´) del Reglamento:

En la entrega de bienes o la prestación de servicios que no se entiendan

realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, cuando el proveedor o prestador esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efectúa la entrega de bienes o prestación de en los siguientes supuestos:

a´) Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio. b´) Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Comunidad.

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La obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición de factura simplificada y copia de esta, en los supuestos siguientes:

� Todos los empresarios y profesionales, podrán sustituir la factura, por la

de la factura simplificada en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido, o

b) cuando deba expedirse una factura rectificativa.

� De forma específica en las operaciones que se describen a

continuación, se podrá sustituir la emisión de la factura por la factura simplificada y copia de ésta, cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido:

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.

A estos efectos, se consideran ventas al por menor, las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquellos. No se reputan ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que, por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación, sean principalmente de utilización empresarial o profesional.

b) Ventas o servicios en ambulancia.

c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.

d) Transportes de personas y sus equipajes.

e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.

f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.

g) Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan la identificación del portador.

h) Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza. i) Utilización de instalaciones deportivas. j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios fotográficos. k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos. l) Alquiler de películas. m) Servicios de tintorería y lavandería. n) Utilización de autopistas de peaje.

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CONTENIDO DE LA FACTURA SIMPLIFICADA.

(Artículo 7 RD 1.619/12)

El contenido de las facturas simplificadas es superior al que era exigible a los tiques o documentos sustitutivos, vigentes hasta 2012:

� Número, y en su caso, serie . La numeración deberá ser correlativa. Se podrán expedir facturas simplificadas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen, y será obligatorio en los casos siguientes: 1.º Cuando el obligado a su expedición cuente con varios establecimientos desde los que efectúe sus operaciones. 2.º Cuando el obligado a su expedición realice operaciones de distinta naturaleza. 3.º Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta.

4º Las rectificativas. (artículo 15 Reglamento facturación)

� Fecha de expedición y de las operaciones. � Identificación (NIF, nombre, apellidos o razón social completa,

domicilio) del emisor de la factura simplificada. � Identificación del tipo de bienes entregados o de servicios

prestados. � Tipo impositivo aplicado, y opcionalmente, la expresión “IVA incluido”.

Cuando una misma factura comprenda operaciones sujetas a diferentes tipos impositivos, deberá especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones.

� En las facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura rectificada y de las especificaciones que se modifican.

A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno de la Ley del Impuesto, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además, los siguientes datos:

a) NIF atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Unión Europea, así como el domicilio del destinatario de las operaciones.

b) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado.

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EMISIÓN DE FACTURAS POR LOS DESTINATARIOS. (artículo 5 RD 1.619/2012)

La obligación de expedir la factura puede ser cumplida materialmente por el destinatario o un tercero siempre que haya acuerdo escrito entre las partes previo a la realización de las operaciones. debe remitirse una copia al empresario o profesional que realizo la operación para su posterior aceptación. .

Para que la obligación pueda ser cumplida materialmente por el destinatario de las operaciones, habrán de cumplirse los siguientes requisitos:

a) Deberá existir un acuerdo entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de éstas, por el que el primero autorice al segundo la expedición de las facturas correspondientes a dichas operaciones. Este acuerdo deberá suscribirse con carácter previo a la realización de las operaciones y en él deberán especificarse aquéllas a las que se refiera.

b) Cada factura así expedida deberá ser objeto de un procedimiento de aceptación por parte del empresario o profesional que haya realizado la operación. Este procedimiento se ajustará a lo que determinen las partes.

c) El destinatario de las operaciones que proceda a la expedición de las facturas deberá remitir una copia al empresario o profesional que las realizó.

d) Estas facturas serán expedidas en nombre y por cuenta del empresario o profesional que haya realizado las operaciones que en ellas se documentan.

� No exime de responsabilidad al sujeto pasivo

Respecto de la identificación del destinatario persona física, no empresario ni profesional:

Se suprime lo dispuesto por el apartado 8, del artículo 6 del anterior Reglamento de facturación, RD 1.496/2003:

“no será obligatoria la consignación en la factura de los datos de identificación del destinatario en cuanto a las operaciones cuya contraprestación sea inferior a 100 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido no incluido”.

Por tanto, con el Reglamento actual, debe identificarse al destinatario de todas las facturas expedidas conforme al artículo 6 del mismo.

Sin embargo, no será precisa la identificación del destinatario de las facturas simplificadas.

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PLAZO PARA LA EMISIÓN DE LAS FACTURAS . (Artículo 11 RD 1.619/12)

� Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional

que actúe como tal, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación.

� Sí el destinatario es particular en el momento de la operación.

� En las entregas de bienes comprendidas en el artículo 75.Uno.8.º de la LIVA (Ley de Presupuestos para 2013: referido a las entregas de bienes previstas en el artículo 25.Dos –exenciones por entregas intracomunitarias de entregas de medios de transportes nuevos-, el IVA se devengará el día 15 del mes siguiente a aquel en que se inicie el transporte), y las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente.

� Cuando los suministros previstos en el artículo 75.Uno.7 de la LIVA (en general, operaciones de tracto sucesivo) (según la redacción en Ley de Presupuestos para 2013) constituyan entregas de bienes, comprendidas en los apartados Uno y Tres del artículo 25 de la LIVA, ((Los apartados 1 y 3 del artículo 25 de la LIVA establecen la exención de: -Uno. Las entregas de bienes expedidos o transportados por el vendedor, que constituyan entregas intracomunitarias exentas - Tres. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aquélla en este último Estado, los denominados autoconsumos intracomunitarios)) y no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior al mes natural, el devengo del Impuesto se producirá el último día de cada mes por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha. Dado que estas operaciones se habrán devengado a final de mes, la obligación de expedir factura deberá cumplirse antes del día 16 del mes siguiente.

PLAZO PARA LA REMISIÓN DE LAS FACTURAS . (Artículo 18 RD 1.619/12)

� Cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional

que actúe como tal, las facturas deberán remitirse en el plazo de un mes desde la fecha de la expedición.

� Sí el destinatario es particular en el momento de la operación

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FACTURA ELECTRÓNICA . (Artículos 9 y 10 RD 1.619/12)

Se entenderá por factura electrónica aquella factura que se ajuste a lo establecido en este Reglamento y que haya sido expedida y recibida en formato electrónico. La expedición de la factura electrónica estará condicionada a que su destinatario haya dado su consentimiento. El artículo 8 del RD 1.1619/12 dispone que las facturas podrán expedirse por cualquier medio, en papel o en formato electrónico, que permita garantizar al obligado a su expedición la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad, desde su fecha de expedición y durante todo el periodo de conservación.

� La autenticidad del origen de la factura, en papel o electrónica, garantizará la identidad del obligado a su expedición y del emisor de la factura.

� La integridad del contenido de la factura, en papel o electrónica, garantizará que el mismo no ha sido modificado.

� La autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura, en papel o electrónica, podrán garantizarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

En particular, la autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura podrán garantizarse mediante los controles de gestión usuales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo. Los referidos controles de gestión deberán permitir crear una pista de auditoría fiable que establezca la necesaria conexión entre la factura y la entrega de bienes o prestación de servicios que la misma documenta.

De lo dispuesto por los artículos 11 y 18 del Reglamento de facturación, se concluye como norma general, lo siguiente:

� Cuando el destinatario de la factura sea un “particular”, hay que emitir y entregar la factura en el momento de la operación.

� Cuando sea un empresario o profesional el destinatario de la factura, el plazo para emitir la factura, es, hasta el día 16 del mes siguiente al que se devenga el IVA, y el plazo de entrega es de un mes desde la fecha de la expedición de la factura.

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Se establece en el artículo 10 del Reglamento de Facturación que, la autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura electrónica quedarán garantizadas por alguna de las siguientes formas:

a) Mediante una firma electrónica avanzada de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2 de la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, por la que se establece un marco comunitario para la firma electrónica, basada, bien en un certificado reconocido y creada mediante un dispositivo seguro de creación de firmas, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 y 10 del artículo 2 de la mencionada Directiva, o bien, en un certificado reconocido, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del artículo 2 de la mencionada Directiva.

b) Mediante un intercambio electrónico de datos (EDI), tal como se define en el artículo 2 del anexo I de la Recomendación 94/820/CE de la Comisión, de 19 de octubre de 1994, relativa a los aspectos jurídicos del intercambio electrónico de datos, cuando el acuerdo relativo a este intercambio prevea la utilización de procedimientos que garanticen la autenticidad del origen y la integridad de los datos.

c) Mediante otros medios que los interesados hayan comunicado a la Agencia Estatal de Administración Tributaria con carácter previo a su utilización y hayan sido validados por la misma

FACTURAS RECAPITULATIVAS . (Artículo 13 RD 1.619/12)

Podrán incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario, siempre que las mismas se hayan efectuado dentro de un mismo mes natural.

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FACTURAS RECTIFICATIVAS. (Artículo 15 RD 1.619/12)

� Deben expedirse, cuando:

I.- Cuando los originales no cumplan los requisitos (obligatorio) II.- Igualmente, cuando proceda la rectificación de cuotas con base al art. 80 (modificación Base Imponible).

No obstante, cuando la modificación de la base imponible sea consecuencia de la devolución de mercancías o de envases y embalajes que se realicen con ocasión de un posterior suministro que tenga el mismo destinatario y por la operación en la que se entregaron se hubiese expedido factura, no será necesaria la expedición de una factura rectificativa, sino que se podrá practicar la rectificación en la factura que se expida por dicho suministro, restando el importe de las mercancías o de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operación posterior. La rectificación se podrá realizar de este modo siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con independencia de que su resultado sea positivo o negativo.

III.- En los casos de repercusión incorrecta de las cuotas de IVA.

� Momento de su emisión.- La expedición de la factura rectificativa deberá efectuarse tan pronto como el obligado a expedirla tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expedición, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el Impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto.

� Forma de emisión.- La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la que se haga constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas en un único documento de rectificación, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas. No obstante, cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, no será necesaria la identificación de las facturas rectificadas, bastando la determinación del periodo al que se refieran.

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� Requisitos.- La factura rectificativa deberá cumplir los requisitos que se establecen en los artículos 6 (facturas) ó 7 (factura simplificada), según proceda. A) En el caso de las facturas, los datos “descripción de las operaciones”, tipo impositivo y cuota tributaria, deberán indicar la rectificación efectuada. se podrán consignar, bien indicando directamente el importe de la rectificación, con independencia de su signo, bien tal y como queden tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe de dicha rectificación. B) Para las facturas simplificadas rectificativas, los datos, tipos impositivos aplicados, cuota tributaria, y contraprestación total indicarán la rectificación efectuada. Si las facturas simplificadas cumplían con los requisitos exigidos por el artículo 7.1 del Reglamento de Facturación, las facturas que se expidan como sustitución o canje de las mismas, no tendrán la consideración de facturas rectificativas.

DUPLICADOS DE FACTURAS. (Artículo 14 RD 1.619/12)

Conforme al artículo 14 del Reglamento, los empresarios y profesionales o sujetos pasivos sólo podrán expedir un original de cada factura. Ahora bien, ello no impedirá expedir ejemplares duplicados de la factura original, si bien sólo en los siguientes casos: a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestación de servicios concurriesen varios destinatarios. En este caso, deberá consignarse en el original y en cada uno de los duplicados la porción de base imponible y de cuota repercutida que corresponde a cada uno de ellos. b) En los supuestos de pérdida del original por cualquier causa. Los ejemplares duplicados tendrán la misma eficacia que los correspondientes documentos originales. En cada uno de los ejemplares duplicados deberá hacerse constar la expresión «duplicado».

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PARTICULARIDADES DE LA OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR LAS OPERACIONES EN LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IMPUESTO.

(Artículo 16 RD 1.619/12)

� Con respecto a los contribuyentes acogidos al régimen especial de Agricultura, Ganadería y Pesca .-

Los empresarios o profesionales que, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 131.2.º de la Ley del Impuesto, deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, deberán expedir un recibo por dichas operaciones, en el que deberán constar los datos o requisitos siguientes:

a) Serie y número. La numeración de los recibos dentro de cada serie será correlativa.

b) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, número de identificación fiscal y domicilio del obligado a su expedición y del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.

c) Descripción de los bienes entregados o de los servicios prestados, así como el lugar y fecha de realización material y efectiva de las operaciones.

d) Precio de los bienes o servicios, determinado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 130.Cinco de la Ley del Impuesto.

e) Porcentaje de compensación aplicado, asi como el importe de la compensación.

g) La firma del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.

Estos empresarios o profesionales deberán entregar una copia de este recibo al proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera.

� Sujetos pasivos que apliquen el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

Sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones establecidas en este título, los sujetos pasivos que apliquen este régimen deberán cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido régimen especial, las siguientes obligaciones específicas:

a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el artículo 6.1.

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b) En todo caso, en las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial, deberá hacerse constar la mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección».

c) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutida, y esta deberá entenderse comprendida en el precio total de la operación.

� En las operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial de las agencias de viajes.

Los sujetos pasivos no estarán obligados a consignar por separado en la factura que expida la cuota repercutida, y el Impuesto deberá entenderse, en su caso, incluido en el precio de la operación. No obstante, cuando dichas operaciones tengan como destinatarios a otros empresarios o profesionales que actúen como tales y comprendan exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas totalmente en el ámbito especial del Impuesto, se podrá hacer constar en factura, a solicitud del interesado y bajo la denominación «cuotas de IVA incluidas en el precio», la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operación por 6 y dividir por 100. En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial deberá hacerse constar la mención «régimen especial de las agencias de viajes».

� Los empresarios o profesionales que efectúen entregas de bienes en las que deba repercutirse el recargo de equivalencia

Deberán, en todo caso, expedir facturas separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y su importe.

Los comerciantes minoristas acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia que realicen simultáneamente actividades empresariales o profesionales en otros sectores de la actividad empresarial o profesional, deberán tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de mercaderías destinadas respectivamente a las actividades incluidas en dicho régimen y al resto de actividades.

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CONSERVACIÓN DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS. (Artículos 19 a 23 RD 1.619/12)

� Los empresarios o profesionales deberán conservar, durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria, los siguientes documentos:

a) Las facturas recibidas.

b) Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme a lo dispuesto en este Reglamento.

c) Los justificantes contables correspondientes a las adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios cunado el destinatario es sujeto pasivo por la aplicación de la regla de la inversión del sujeto pasivo.

d) Los recibos expedidos por los empresarios o profesionales que deben efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir bienes o servicios a sujetos pasivos acogidos al régimen especial e agricultura, ganadería y pesca.

e) Los documentos en los que se refleje la liquidación correspondiente a las importaciones, u operaciones asimiladas.

� Los documentos anteriores se deberán conservar por cualquier medio que permita garantizar a la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad. Además, la forma de conservación debe asegurar el acceso a la documentación por parte de la Administración tributaria sin demora, salvo causa debidamente justificada.

� La obligación de conservación podrá cumplirse mediante la utilización de medios electrónicos. Se entenderá por conservación por medios electrónicos la efectuada mediante equipos electrónicos de tratamiento, incluida la compresión numérica y el almacenamiento de datos, utilizando medios ópticos u otros medios electromagnéticos.

La conservación por medios electrónicos debe asegurar la legibilidad de los documentos en el formato original en el que se hayan recibido o remitido, así como, en su caso, la de los datos asociados y mecanismos de verificación de firma u otros elementos autorizados que garanticen la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.

La Administración tributaria podrá exigir en cualquier momento al remisor o receptor de los documentos su transformación en lenguaje legible.

Los documentos conservados por medios electrónicos deberán ser gestionados y conservados de forma que garanticen un acceso en línea a los datos, y su carga remota y utilización por parte de la Administración tributaria ante cualquier solicitud de esta y sin demora injustificada. Se entenderá por acceso completo aquel que permita su visualización, búsqueda selectiva, copia o descarga en línea e impresión.

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� Siempre deberá posibilitarse el acceso a toda la documentación o información sin demoras injustificadas, a requerimiento del órgano de la Administración tributaria que esté desarrollando una actuación dirigida a la comprobación de la situación tributaria del obligado tributario.

RESOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS EN MATERIA DE FACTURACIÓN . (Artículo 24 RD 1.619/12)

A los efectos de lo señalado por el artículo 227 de la Ley General tributaria, se consideran de naturaleza tributaria, a efectos de la interposición de la correspondiente reclamación económico-administrativa, las controversias que puedan producirse en relación con la expedición, rectificación o remisión de facturas y demás documentos, cuando estén motivadas por hechos o cuestiones de derecho de dicha naturaleza.

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ANOTACIONES EN REGISTROS.

Libro Registro de facturas expedidas

(RIVA art.63)

Se inscribirán, una por una, las facturas por todas las operaciones sujetas al IVA, lo que incluye las operaciones exentas y de autoconsumo, así como las facturas o documentos sustitutivos de rectificación.

Se consignarán el número y, en su caso, serie, la fecha de expedición, la

fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones y, en su caso, el tipo impositivo y la cuota tributaria.

En cualquier caso, se anotarán de forma separada de las restantes operaciones las facturas o documentos sustitutivos rectificativos.

Los asientos o anotaciones también pueden ser realizados sobre hojas

separadas, por cualquier procedimiento idóneo (p.e., informático), que una vez numeradas y encuadernadas correlativamente constituirán el libro registro.

Son admisibles asientos resúmenes, referidos a varias facturas en los que se harán constar la fecha o periodo en que se hayan expedido, base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas o documentos sustitutivos numerados correlativamente y expedidos en la misma fecha, y los números inicial y final de los documentos anotados, siempre que se cumplan simultáneamente los siguientes requisitos:

a) Que en los documentos expedidos no sea preceptiva la identificación del destinatario. b) Que las operaciones documentadas se deban entender realizadas dentro de un mismo mes natural. c) Que a las operaciones documentadas en ellos les sea aplicable el mismo tipo impositivo. Igualmente será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Desde el 1-1-2009, se suprime el límite de 6.000 euros de importe

conjunto de los documentos incluidos en los asientos resúmenes.

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Libro Registro de facturas recibidas (RIVA art.64)

En este libro se anotan correlativamente las facturas recibidas, los

justificantes contables y los documentos de aduanas por los bienes adquiridos o importados y por los servicios recibidos en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

La numeración podrá realizarse mediante series separadas siempre que existan razones que lo justifiquen.

En particular, se anotarán:

• Las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, efectuadas por empresarios o profesionales. Las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrán de calcularse y consignarse en la anotación relativa a dichas facturas.

• En los casos de inversión del sujeto pasivo, la factura original o el justificante contable de la operación expedido por quien realice una entrega de bienes o una prestación de servicios.

Cuando quien realice la operación sea un empresario o profesional no establecido en la Comunidad, el destinatario deberá conservar cualquier documento que sirva de soporte a la anotación contable de la operación; si la operación se realizase por un sujeto pasivo establecido en la Comunidad, el destinatario tendrá que estar en posesión de la factura original que deberá contener los requisitos recogidos en el artículo 226 de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006 (Directiva IVA).

Las cuotas tributarias correspondientes a las operaciones anteriores documentadas en las facturas o justificantes contables, habrán de calcularse y consignarse en la anotación relativa a dichas facturas o justificantes contables.

• Las facturas o documentos sustitutivos rectificativos deberán ser anotadas en este libro registro con la debida separación.

En el libro registro de facturas recibidas se anotarán, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los demás indicados anteriormente. Se consignarán su número de recepción, la fecha de expedición, la fecha de realización de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y así conste en el citado documento, el nombre y apellidos, razón social o denominación completa y número de identificación fiscal del obligado a su expedición, la base imponible, el tipo impositivo y la cuota tributaria.

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Los documentos de facturación se registrarán separadamente uno a uno, aunque:

• Podrá hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harán constar los números inicial y final de las facturas recibidas asignados por el destinatario, siempre que procedan de un único proveedor, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, IVA excluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, IVA excluido.

• Será válida la anotación de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.

Plazo para la anotación de los asientos registrales .-

(RIVA art.69)

• Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en que se realice la liquidación y pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidación y pago en período voluntario.

• No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no se expidan facturas o se expidiesen documentos sustitutivos deberán anotarse en el plazo de siete días a partir del momento de la realización de las operaciones o de la expedición de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el señalado en el apartado anterior.

• Las facturas recibidas deberán anotarse en el correspondiente libro registro por el orden en que se reciban, y dentro del período de liquidación en que proceda efectuar su deducción.

• Las operaciones del Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias deberán anotarse en el plazo de siete días a partir del momento de inicio de la expedición o transporte de los bienes a que se refieren.

Rectificación de las anotaciones registrales .

(RIVA art. 70) Solo se podrán rectificar las anotaciones registrales cuando se hubiera

incurrido en errores materiales al efectuar las mismas. La rectificación se efectuará al finalizar el período de liquidación mediante una anotación o grupo de anotaciones que permitan determinar, para cada período de liquidación el correspondiente impuesto devengado y soportado.

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SUPUESTO PRÁCTICO.

1.- Una empresa dedicada a la hostelería, realiza compras por importe

de 357 euros, IVA incluido, a un comerciante minorista, en recargo de equivalencia. Indicar las obligaciones de facturación para emitir los documentos que procedan por parte del minorista.

R.: El comerciante minorista no viene obligado a expedir facturas (ni

completa ni simplificada) por las ventas que realice -artículo 3.1.b) del Reglamento de facturación-, no obstante el caso presente se trata de un supuesto de facturación obligatoria, descrito por el artículo 2.2.a) del citado Reglamento. Además, el comerciante minorista podrá emitir factura simplificada, ya que el importe de la adquisición no supera 400 euros.

2.- Una venta efectuada por “Grandes almacenes, SL”, a un “particular”

¿Qué requisitos en cuanto a facturación debe cumplir?. ¿Existe obligación de identificar en el documento al adquirente?

R.: “Grandes almacenes, SL”, no está incluido en el Régimen especial

del recargo de equivalencia. Debe emitir factura simplificada si la adquisición es inferior a 3.000 euros IVA incluido -artículo 4.2.a) Reglamento facturación- (sin identificar al comprador particular) o factura completa (identificando al comprador) si supera dicha cuantía.

3.- Debido a defectos en mercancías adquiridas, se llega a un acuerdo

con el proveedor, según el cual sólo deberemos abonar el 50 % de la factura recibida en su día, y que todavía está pendiente de pago. Procedimiento a seguir.

R.: De acuerdo con el artículo 15 del Reglamento de facturación, el

proveedor deberá emitir una factura rectificativa, (en serie especial de numeración) por tratarse de una modificación de la Base Imponible (artículo 80 LIVA).

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4.- Indicar los requisitos formales que debe reunir el documento correspondiente a la venta de un coche efectuada por un concesionario (persona física) de automóviles a un particular.

R.: La venta de vehículos accionado a motor para circular por carreteras

está excluida del Régimen especial de Recargo de equivalencia (artículo 59.2RIVA). Como la venta se supone que superará el importe de 3.000 euros, debe expedirse factura completa -artículo 4.2.a) Reglamento facturación-.

5.- Un particular se aloja en un hotel, ascendiendo el importe de los

servicios hoteleros a 378 euros, IVA incluido, ¿debe emitirse factura? ¿Debe identificarse en el documento expedido al destinatario?

R.: Si, puede emitir una factura simplificada, a tenor de lo dispuesto por

la letra a) del apartado 1 del artículo 4 del Reglamento de facturación:

Artículo 4. Facturas simplificadas.

1. La obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición de factura simplificada y copia de esta en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Cuando su importe no exceda de 400 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido, (…)

Caso de expedirse factura simplificada, no es obligatoria la identificación

del destinatario, si no actúa como empresario o profesional. Debe hacerse notar que, si la factura supera el importe de 400 euros

(IVA incluido), la empresa del hotel viene obligada a expedir factura completa (identificando en este caso al destinatario) pues el caso del hotel no figura incluido entre los establecimientos citados por la letra e) del número 2 del artículo 4 del Reglamento de facturación, autorizados a la expedición de la factura simplificada:

4.2.e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes, bares,

cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.

6.- Un abogado residente en Girona, le presenta una factura de 340

euros a un particular residente en Alemania. ¿Está obligado a emitir factura por ello?

En aplicación de la regla de localización (artículo 69.Dos LIVA), el

servicio se entiende prestado en el territorio de aplicación del IVA. Al ser el importe de dicho servicio inferior a 400 euros, puede documentarse la operación mediante factura simplificada.