Derecho Tributario - Modos de extinción de la obligación tributaria
Obligación Tributaria en Guatemala
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OBLIGACIN TRIBUTARIA
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OBLIGACIN TRIBUTARIA
- Consiste en un vnculo personal entre el Estado y elcontribuyente
- Siempre es una obligacin de dar sumas de dinero
- Tiene su fuente nica en la ley- Nace al producirse la situacin de hecho a la cualvincula la ley el establecimiento del gravamen(presupuesto del tributo)
- Tiene el carcter de autnoma (por corresponder afenmenos propios y exclusivos del derechofinanciero)(Giulani Fonrouge)
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CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
CDIGO TRIBUTARIO ARTICULO 14. CONCEPTO DE LAOBLIGACION TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, decarcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros
entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos deella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge alrealizarse el presupuesto del hecho generador previsto en laley y conserva su carcter personal a menos que sucumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y esexigible coactivamente.
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CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es una prestacin jurdica patrimonial,constituyendo exclusivamente una
obligacin de dar
(Giulani Fonrouge)
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Relacin Jurdico Tributaria
La relacin fundamental del derechotributario consiste en el vnculo obligacionalen virtud del cual el Estado tiene el derechode exigir la prestacin jurdica llamadaimpuesto, cuyo origen radica en larealizacin del presupuesto de hecho
previsto por la ley, de modo tal que stavendra a constituir el soplo vital de esaobligacin de dar que es la obligacintributaria.
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CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACIN JURDICO
TRIBUTARIASECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 17. SUJETO ACTIVO.Sujeto activo de la obligacin tributaria es elEstado o el ente pblico acreedor del tributo.
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ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyentes o de responsable.
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HECHO GENERADOR
CAPITULO III
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
ARTICULO 31. CONCEPTO.
Hecho generador o hecho imponible es elpresupuesto establecido por la ley, paratipificar el tributo y cuya realizacin origina elnacimiento de la obligacin tributaria.
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EL HECHO IMPONIBLE
En Espaa se define el hecho imponible as:
Es el presupuesto fijado por la ley paraconfigurar cada tributo y cuya realizacinorigina el nacimiento de la obligacintributaria principal.
Ley General Tributaria art. 20.1
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ESTRUCTURA DEL HECHO
GENERADOR
ELEMENTO SUBJETIVO: La persona que guardarelacin con la ley para considerarlo surealizador.
ELEMENTO OBJETIVO: El hecho mismo, acto uoperacin que resulta sujeto al tributo.
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ELEMENTO OBJETIVO
Del elemento objetivo se distinguen cuatro aspectos:- Aspecto material: el hecho, acto, negocio
- Aspecto espacial: el lugar de produccin del hechogenerador
- Aspecto temporal: determina el instante en que seentiende realizado el hecho generador
- Aspecto cuantitativo: la medida con que el hechoimponible se realiza, cuanta.
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HECHO GENERADOR
ARTICULO 32. ACAECIMIENTO DEL HECHO GENERADOR.Se considera que el hecho generador ocurre y produceefectos:1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido
slo por hechos materiales, desde el momento en que sehayan realizado todas las circunstancias y elementosintegrantes de l, necesarios para que produzca los efectosque normalmente le corresponden; y, 2. En los casos en queel presupuesto legal comprenda hechos, actos o situacionesde carcter jurdico, desde el momento en que estnperfeccionados o constituidos, respectivamente deconformidad con el derecho que les es aplicable.
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DETERMINACIN DE LA O.T.
DETERMINACIN
ART. 103 C.T.
Declarar la existencia de la obligacintributaria
QUIEN LA REALIZA
La Administracin TributariaEl sujeto pasivo
Ambos coordinadamente
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PROCEDIMIENTOS DEDETERMINACIN DE LA O.T.
A) La que realiza el deudor en formaespontnea
B) La efectuada motu propio por laAdministracin Tributaria (determinacin deoficio)
C) La determinacin efectuada por la
Administracin Tributaria con lacolaboracin del sujeto pasivo odeterminacin mixta.
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DETERMINACIN DE LA O.T.
DETERMINACIN DE OFICIO SOBRE BASECIERTA
ART. 107, 108 C.T.
DETERMINACIN DE OFICIO SOBRE BASEPRESUNTA
ART. 109 C.T.
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CONFIDENCIALIDAD
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INFORMACIN CONFIDENCIAL
CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DEGUATEMALA, ART. 24
LEY DE ACCESO A LA INFORMACIN PBLICA,Decreto 57-2008 DEL Congreso de laRepblica
CDIGO TRIBUTARIO Art. 101 A
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Es una manifestacin externa de la
func in adm inist rat iva, con f igurado po r
una serie de fo rm alidades y trm ites de
orden ju rd ico que se es tab lece para
poder em it i r una decis in por parte de la
Auto ridad Tribu tar ia.
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ARTICULO 12 DE LA
CONTITUCINARTICULO 8 DEL PACTO DESAN JOSE
ARTCULO 4o DE LA LEY DE
AMPARO, EXHIBICINPERSONAL Y DECONSTITUCIONALIDAD.
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Art. 12 de CPRG: Derecho de Defensa:
La defensa de la persona y sus derechos
son inviolables. Nadie podr sercondenado, ni privado de sus derechos,
sin haber sido citado, odo y vencido en
proceso legal ante juez o tribunalcompetente y preestablecido.
Continuacin...
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Art. 8 del Pacto de San Jos: Toda personatiene derecho a ser oda con las debidasgarantas y dentro de un plazo razonable, por un
juez competente, independiente e imparcial,establecido con anterioridad por la ley, en lasustanciacin de cualquier acusacin penal
formulada contra ella, o para la determinacin desus derechos y obligaciones de orden civil,laboral, fiscal o de cualquier otro carcter.
Continuacin...
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Art. 4 de la Ley de Amparo, ExhibicinPersonal y de Constitucionalidad: Ladefensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podr ser condenado, niprivado de sus derechos, sin haber citado,odo y vencido en proceso legal ante juez otribunal competente y preestablecido.
En todo procedimiento administrativo ojudicial deben guardarse u observarse lasgarantas propias del debido proceso.
Continuacin...
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PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LAEMISION DE UNA RESOLUCION
CONCLUYENTE DE LA SAT.
PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOSRECURSOS PARA IMPUGNAR LARESOLUCIONES DE LA SAT
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DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
RECONOCIMIENTO DE EXENCIONES OBENEFICIOS FISCALES
SANCIONATORIO POR INFRACCIONES
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DEVOLUCION DE CREDITO FISCALDEL IVA A EXPORTADORES
DE GESTION Y RECAUDACION
DE CONSULTA
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INICIO
VERIFICACION MECANISMO PREVIO PARA LA SOLUCINDEL CONFLICTO TRIBUTARIO
AUDIENCIA PERIODO DE PRUEBA
DELIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER RESOLUCION
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Se puede iniciar:- De oficio (artculo 121 del Cdigo Tributario)
- A instancia de parte (Art. 105 del CdigoTributario)
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La Administracin Tributaria debe verificar lasdeclaraciones y/o determinaciones y
documentos de pago de los tributos y siprocediere, formula los ajustes quecorrespondan, los notifica al contribuyente o
responsable y precisar los fundamentos dehecho y de derecho.
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Dentro de las distintas actividades que realiza la SAT, estla fiscalizacin de los tributos a cargo; sobre el particularcitaremos la referencia que sobre el tema de la fiscalizacinse encuentra en el trabajo titulado AdministracinTributaria, escrito por Lionel Figueredo Ara y Juan JosNarciso Cha:
La fiscalizacin representa una de las actividadesfundamentales de la SAT, puesto que implica el hecho deejercer acciones orientadas a que los contribuyentespaguen sus impuestos, a presionar a aquelloscontribuyentes que han dejado de pagar, as como
establecer multas correspondientes por evasin o retrasoen el pago de los impuestos y, finalmente, generar lasdemandas y las pruebas respectivas para ejercer accionesjudiciales contra aquellos contribuyentes que a pesar de lasacciones de fiscalizacin no cumplan con sus obligacionestributarias.
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Art. 19 CT. Funciones de la AT.Art. 98 CT. Atribuciones de la AT. 1. Requerir informe. Exigir a contribuyentes proporcionar
elementos necesarios para la determinacin de la base
imponible. 2. Requerir pago. 3. Verificar el contenido de declaraciones. 5. Organizar el sistema de fiscalizacin y control. 10. Verificar inventarios y mercancas. Para ello puede
pedir apoyo. 13. Revisar libros, documentos de contribuyentes yAgentes de R
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Libros, documentos y archivos, sistemasde contabilidad. Diversas formas dealmacenamiento.
Informaciones referentes a volmenes ocantidades y valores de bienes que seimporten o exporten.
Copias, fotocopias, copias electrnicas opor cualquier otro medio.
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Autorizacin, art. 152.Quin puede ser fiscalizador Tributario?
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En qu consiste la verificacin?Art. 146 primer prrafo.Art. 30, obligacin de proporcionar
informacin.
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El deber de proporcionar la informacintributaria como una de las manifestaciones
posibles del deber de contribuir en lamedida en que ste no solamente semanifiesta a travs de obligacionespecuniarias sino que abarca tambin una
serie de obligaciones y deberes formales.
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Infracciones tributarias. Art. 151 CT.
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Seguidamente la Administracin Tributaria
lleva a cabo el acto de liquidacin en base alos datos, tanto de hecho como de derechoobtenidos.
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Liquidacin provisional: Son aquellas quese efectan con base a los datos facilitadospor el propio contribuyente o responsable y/ocon la informacin obtenida por la
Administracin Tributaria.En esta etapa no se ha odo al contribuyente
y la liquidacin provisional fundamenta lapretensin de la SAT, para efectos deconferir la audiencia.
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Mecanismo previo para la solucin del conflicto tributario.Conel objeto de obtener un pronto pago de posibles ajustes y/osanciones pecuniarias que de la verificacin de las obligaciones
tributarias que efecte el ente fiscalizador tributario, en la reformacontenida en el Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica, seincluy la facultad de citar al contribuyente o responsable tributario,a efecto de presentarle el informe de actuaciones de los auditorestributarios, a efecto de, si lo estimare a bien, el sujeto pasivo de larelacin tributaria, poder corregir errores e inconsistencias querefiera este informe. El contribuyente se beneficiara con la rebaja deintereses y la sancin de mora. (art. 145 AC.T.)
Si el contribuyente o responsable no acepta los cargos debercontinuar con el conferimiento de audiencia al sujeto pasivo.
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Efectuada la liquidacin provisional, se lenotifica al contribuyente concedindole unplazo de 30 das improrrogables si setrata de ajustes, o de 10 das si se trata
solamente de sanciones a imponer.
El contribuyente ejerce su derecho dedefensa y ofrece los medios de prueba que
considere pertinentes para desvanecer losajustes.Art. 146. CT.
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Tener conocimiento, desde que se le presenta el nombramiento, dela realizacin de la verificacin Tributaria.
De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber elnombre de los funcionarios o empleados de la administracintributaria que han sido nombrados para realizar la verificacin
tributaria. (artculos 93 y 152 del Cdigo Tributario). De tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por elcontribuyente mismo, o por el profesional que este designe (artculo126 del Cdigo Tributario).
De ser tratado con el debido respeto y consideracin por parte delpersonal de la Administracin Tributaria.
De manifestar lo que estime pertinente en las actas que autoricen los
fiscalizadores actuantes. (artculo 151 del Cdigo Tributario). De obtener copia de las actuaciones. Que las actuaciones de la Administracin Tributaria que requieran su
intervencin, se lleven a cabo de la forma que resulte menosgravosa.
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Facilitar la prctica de las actuaciones de verificacin quedesarrollar la Administracin Tributaria. (artculos 112 y
112 A del Cdigo Tributario). Proporcionar la documentacin que soporta susoperaciones contables y fiscales.
Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a losregistros informticos que contengan informacin
relacionada con la realizacin de hechos generadores detributos. (artculo 112 A del Cdigo Tributario).
Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios ainstalaciones comerciales del contribuyente.
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El contribuyente puede ofrecer y proponer
todos los medios de prueba admitidos enderecho (Art. 142 A, 146 del Cdigo
Tributario y Art. 128 del Cdigo Procesal
Civil y Mercantil)
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Si se trata de ajustes el perodo de prueba esde 30 das hbiles que empiezan a correr
despus del 6to da hbil posterior al da de
vencimiento del plazo conferido para evacuarla audiencia, cuando el contribuyente lo ha
solicitado en su memorial de evacuacin de la
audiencia, sin ms trmite que se tenga quenotificar. (Art. 143 y 146 del Cdigo Tributario)
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Si se trata de sanciones, la
Administracin Tributaria le conferir alcontribuyente el plazo de 10 das hbiles
improrrogables. (Artculo 146 del
Cdigo Tributario)
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Mediante las diligencias para mejorresolver se pretende que la
Administracin Tributaria cuente con ms
elementos para resolver. Esta medidapuede efectuarse de oficio o a peticin departe, se haya o no evacuado laaudiencia.
El plazo es de 15 das hbiles mximo.Contra la resolucin que la ordene nocabe recurso alguno. Arts. 144 y 148 CT.
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Si el contribuyente o responsable aceptaexpresamente los ajustes, la
Administracin Tributaria confirma los
ajustes mediante la resolucin y formula laliquidacin respectiva y fijar el plazoimprorrogable de 10 das hbiles para su
pago.El expediente continua su tramite en lo
relativo a los ajustes no aceptados.
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Cuando no son aceptados por elcontribuyente, la AdministracinTributaria analiza sus argumentos, sus
medios de prueba y justificaciones yefecta la liquidacin final, la cual quedacontenida en la resolucin.
El plazo para dictarla es de 30 dashbiles siguientes a la terminacin delplazo de la audiencia.
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Art. 150 CT.
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es un acto procesal por medio del cual se
hace del conocimiento de personaconcreta un acto ejecutado por laAdministracin, o sea es un acto decomunicacin o publicidad de la accionar
pblico, por lo que es un ACTO JURIDICOPROCESAL DE PUBLICIDAD.
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Cdigo Tributario artculo 132, el plazopara efectuar las notificacionespersonales, o sea a las que se refiere el
artculo 130 ya citado, que son diezhbiles, contados a partir del da siguienteal de emitida la resolucin de que se trate.El incumplimiento de dicha obligacin, traecomo consecuencia la posible aplicacinde sanciones al notificador.
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NOTIFICACIN DELAJUSTE
FORMULADO ALCONTRIBUTENTE
PLAZO 10 DAS
(Art. 132)
CONCEDEAUDIENCIA
PLAZO DE 30DAS
(Art. 146)
APERTURA A
PRUEBAPLAZO 30
DASIMPRORROGA
BLE
(Art. 143 y146)
DILIGENCIAS
PARA MEJORRESOLVER
PLAZO HASTA15 DAS
(Art. 144)
RESOLUCIN
PLAZO 30 DAS
(Art. 149)
NOTIFICACIN
PLAZO 10 DAS
(Art.154)
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ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo delCdigo
TributarioDas
1. Se suscribe el acta en la cual se hace constar lacomisin de la infraccin. En ella debe comparecer elcontribuyente o un empleado de ste; si lo considera abien, puede manifestarse libremente y firmar la misma,si lo desea.
151
2. La Administracin Tributaria concede audiencia al
presunto infractor para evacuarla, dado que se trata desanciones por incumplimiento de obligaciones formalesde los contribuyentes o responsables.
146 10
3. Apertura a prueba, improrrogable 146 10
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera
oportuno.
144 Hasta 15
5. Administracin Tributaria resuelve. 149 30
6. Administracin Tributaria notifica la resolucin. 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso derevocatoria
154 10
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Es un principio o aforismo latino que literalmente setraduce como paga y despus reclama. Pases quelo regulan:
Espaa (declarado inconstitucional para las multas)ArgentinaChile
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La Ley de lo Contencioso Administrativo, regulalo relativo a los recursos administrativos deREVOCATORIA y REPOSICIN de laadministracin pblica.
Sin embargo, en su artculo 17 bis, estableceque en materia laboral y tributaria, se tramitarn
conforme al Cdigo de Trabajo y el CdigoTributario.
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Lo conoce una
autoridadadministrativasuperior
Reposicin
Lo conoce y
resuelve la mismaautoridad queemite la resolucinque se impugna.
Revocatoria
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Acto por medio del cual la autoridadadministrativa superior, decide por medio deuna resolucin confirmar, revocar o anular laresolucin emitida por una autoridadadministrativa jerrquicamente inferior,conforme las disposiciones legales y peticinformulada. Procede en contra de lasresoluciones originarias del
Superintendente, que conocer el Directoriode la SAT. (se elimin audiencia a PGN)
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Acto por medio del cual la misma autoridadadministrativa superior, vuelve a conocer de la
resolucin emitida, pudiendo dejar sin efecto,confirmndola, conforme las disposicioneslegales, medios de conviccin generados y
peticin formulada. Procede en contra de lasresoluciones originarias del Directorio de laSAT, conociendo para los efectos el propioDirectorio.
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El recurso se tramita a instancia de parte
interesada, es decir, la persona que con
dicha resolucin administrativa seconsidere agraviada en sus derechos.
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El plazo para su interposicin es de DIEZ
DAS, siguientes a los de la ltima
notificacin de la resolucin, mediante
memorial dirigido al rgano administrativoque dict la misma.
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Autoridad a quien se dirige. (Encabezado) Nombre del recurrente (Parte Interesada) Identificacin precisa de la resolucin recurrida y
fecha de notificacin. Exposicin de Motivos (Hechos que se impugnan) o
la manifestacin de inconformidad. Sentido de la resolucin que segn el recurrente
debe de emitirse. (Revoque, reforme, etc. Lugar, fecha, firma del recurrente o representantelegal, si no sabe firmar su huella digital.
NOTIFICACIN DE LA
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NOTIFICACIN DE LARESOLUCIN ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA
CONSIENTE LARESOLUCIN
TERMINA ELPROCESO
ADMINISTRATIVO
NO CONSIENTE LARESOLUCIN
INTERPONE RECURSOEN EL PLAZO DE 10
DAS
Quien recibe debe elevaren 5 das. Si se deniega,
debe razonarse. Lasecretaria del Directoriodebe recabar dictamen
de la AT 30 das (arts 154y 159 CT)
DILIGENCIAS PARAMEJOR RESOLVER
PLAZO 15 DAS
(Facultativo) Art. 159 y 144CT.
1
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EL DIRECTORIO RESUELVE
PLAZO 30 DAS HBILES
A LA INTERPOSICIN DEL RECURSO, CUANDO LAS ACTUACIONESESTN EN ESTADO DE RESOLVER. Art. 159 CT
REVOCA
(Resolucin Favorable)
CONFIRMA
(Resolucin Desfavorable)
NO RESUELVE
(30 das desde que entren estado de resolver. 157CT)
Queda sin efecto la
resolucin que le causagravio
Contencioso Administrativo(Va Judicial)
Espera, presentecontencioso administrativo ointerpone la accin deamparo
2
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Cuando la Administracin Tributaria deniegue eltrmite del recurso de revocatoria, la parte quese tenga por agraviada podr ocurrir alDirectorio dentro del plazo de los 3 das hbilessiguientes al de la notificacin de la denegatoriapidiendo se le conceda el trmite del recurso derevocatoria.
Si la Administracin no resuelve, concediendo odenegando el recurso de revocatoria dentro de
los 15 das hbiles siguientes a suinterposicin, se tendr por concedido el trmite
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Si se deniega el ocurso, se fundamentar
la razn. (se elimin la imposicin de
multa de Q1,000).
Continuacin...
OCURSO
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ACTO ADMINISTRATIVO ARTCULOS DEL
CDIGO TRIBUTARIO
DAS
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administracin Tributaria resuelva denegar elrecurso de revocatoria
154 5
3 Notificacin de la denegatoria del recurso derevocatoria
132 10
4. El contribuyente presenta ocurso 155 3
5. Autoridad superior pide informe a la dependenciaque lo deneg y si lo considera oportuno pide el
expediente
156 5
6. Autoridad superior resuelve conceder o denegar elocurso
156 15
6.2 Si otorga el ocurso, se tramitar el recurso de
revocatoria
156
6.3 Si no resuelve en 15 das se tendr por otorgado y
se conocer la revocatoria156
7. Autoridad superior notifica al contribuyente 132 10