Opciones Para Tributar Dentro Agapes

GUADALAJARA, JAL. A 28 DE NOVIEMBRE DE 2007GUADALAJARA, JAL. A 28 DE NOVIEMBRE DE 2007

C.P.C. ERNESTO MANZANO GARCIA M.I.C.P.C. ERNESTO MANZANO GARCIA M.I.

“Si buscas resultados distintos, no hagas siempre

lo mismo”

Albert EinsteinAlbert Einstein

INTRODUCCIONINTRODUCCION

OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Ante los elevados costos de producción, la Ante los elevados costos de producción, la competencia local e internacional, los precios casi competencia local e internacional, los precios casi controlados de los productos y la carga fiscal en el controlados de los productos y la carga fiscal en el Impuesto Sobre la Renta, hacen que las actividades Impuesto Sobre la Renta, hacen que las actividades agropecuarias hoy en día busquen diversas opciones agropecuarias hoy en día busquen diversas opciones para lograr una mayor utilidad y así seguir para lograr una mayor utilidad y así seguir subsistiendo en nuestro país. El presente estudio subsistiendo en nuestro país. El presente estudio contiene opciones que le pueden ser útiles a los contiene opciones que le pueden ser útiles a los Contribuyentes agropecuarios que normalmente en Contribuyentes agropecuarios que normalmente en su mayoría no conocen o no están familiarizados con su mayoría no conocen o no están familiarizados con las mismas ya sea por costumbre o por las mismas ya sea por costumbre o por desconocimiento de las leyes, tesis o criterios de la desconocimiento de las leyes, tesis o criterios de la autoridad.autoridad.



Es increíble que muchas empresas que Es increíble que muchas empresas que se dedican al giro agropecuario estén se dedican al giro agropecuario estén constituidas solamente como Sociedad constituidas solamente como Sociedad Anónima, situación que las puede dejar Anónima, situación que las puede dejar en desventaja al no interactuar con otro en desventaja al no interactuar con otro tipo de sociedad o bien vincular a dicha tipo de sociedad o bien vincular a dicha Sociedad Anónima un contrato Sociedad Anónima un contrato ad hoc.ad hoc.



ANALISISANALISIS



Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta existen opciones que dependiendo la estructura existen opciones que dependiendo la estructura de la actividad o el deseo del (o los) propietario de la actividad o el deseo del (o los) propietario (s) funcionan en mayor o menor grado para (s) funcionan en mayor o menor grado para optimizar la carga fiscal en el Impuesto Sobre la optimizar la carga fiscal en el Impuesto Sobre la Renta, cabe mencionar que la misma Ley del Renta, cabe mencionar que la misma Ley del Impuesto Sobre la Renta promociona o facilita Impuesto Sobre la Renta promociona o facilita estas opciones. A continuación se mencionan estas opciones. A continuación se mencionan las opciones que están como tratos las opciones que están como tratos preferenciales en la Ley del Impuesto Sobre la preferenciales en la Ley del Impuesto Sobre la Renta:Renta:



1.- Régimen General de Ley1.- Régimen General de Ley2.- Régimen Simplificado de Ley o de Facilidades 2.- Régimen Simplificado de Ley o de Facilidades

AdministrativasAdministrativas3.- Sociedad Cooperativa3.- Sociedad Cooperativa4.- Copropiedad Empresarial4.- Copropiedad Empresarial5.- Contrato de Aparcería5.- Contrato de Aparcería6.- Contrato de Partición de Ingresos o de Acción 6.- Contrato de Partición de Ingresos o de Acción

ConjuntaConjunta7.- Empresa Integradora7.- Empresa Integradora8.- Asociación Rural de Interés Colectivo8.- Asociación Rural de Interés Colectivo9.- Persona Física con exención del Impuesto Sobre la 9.- Persona Física con exención del Impuesto Sobre la

Renta.Renta.10.- Persona Física Asimilada a Salarios10.- Persona Física Asimilada a Salarios



Cada una de las opciones Cada una de las opciones anteriormente mencionadas anteriormente mencionadas produce un beneficio acorde al tipo produce un beneficio acorde al tipo de estructura del Contribuyente, de estructura del Contribuyente, por eso es que a continuación se por eso es que a continuación se hace un cuadro resumen:hace un cuadro resumen:



Para el correcto cumplimiento de la Ley Para el correcto cumplimiento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el lector del Impuesto Sobre la Renta, el lector debe conocer las Tesis, debe conocer las Tesis, Jurisprudencias y Resoluciones que se Jurisprudencias y Resoluciones que se anexan al presente documento, ya que anexan al presente documento, ya que así se facilita la comprensión del tema.así se facilita la comprensión del tema.



TESIS RESOLUCIONES Y TESIS RESOLUCIONES Y CRITERIOS IMPORTANTES PARA CRITERIOS IMPORTANTES PARA DESAROLLAR LA ACTIVIDAD DESAROLLAR LA ACTIVIDAD AGROPECIARIA.AGROPECIARIA.


EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS1.- RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UNA 1.- RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UNA

OPCIÓN PARA CALCULAR EL GRAVAMEN A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE OPCIÓN PARA CALCULAR EL GRAVAMEN A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIÓN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN PRODUCCIÓN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006). VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006). El citado artículo, al establecer una El citado artículo, al establecer una opción para las sociedades cooperativas de producción constituidas únicamente por opción para las sociedades cooperativas de producción constituidas únicamente por socios personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto socios personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de la materia -régimen de personas en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de la materia -régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales- y permitirles diferir la totalidad físicas con actividades empresariales y profesionales- y permitirles diferir la totalidad del tributo hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad del tributo hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda y no efectuar pagos provisionales del impuesto, no viola gravable que les corresponda y no efectuar pagos provisionales del impuesto, no viola el principio de equidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo 31 de la el principio de equidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Mexicanos, pues existe una base objetiva que Constitución Política de los Estados Mexicanos, pues existe una base objetiva que justifica la diferencia de trato entre las mencionadas cooperativas y las demás justifica la diferencia de trato entre las mencionadas cooperativas y las demás sociedades mercantiles. Lo anterior es así, ya que la naturaleza jurídica de las sociedades mercantiles. Lo anterior es así, ya que la naturaleza jurídica de las sociedades cooperativas de producción es diversa a la de las sociedades mercantiles sociedades cooperativas de producción es diversa a la de las sociedades mercantiles eminentemente capitalistas, pues las primeras son de carácter social, esto es, se rigen eminentemente capitalistas, pues las primeras son de carácter social, esto es, se rigen por los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de por los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas a través de la realización de satisfacer necesidades individuales y colectivas a través de la realización de actividades económicas de producción y distribución de bienes y servicios; mientras actividades económicas de producción y distribución de bienes y servicios; mientras que las segundas no tienen estas características sociales.que las segundas no tienen estas características sociales.



De ahí que las aludidas cooperativas deben recibir un trato De ahí que las aludidas cooperativas deben recibir un trato diferente para efectos del impuesto sobre la renta, pues sería diferente para efectos del impuesto sobre la renta, pues sería contrario a su objeto equipararlas con otras sociedades, pues si contrario a su objeto equipararlas con otras sociedades, pues si bien tienen como fin la comercialización de bienes y servicios bien tienen como fin la comercialización de bienes y servicios para obtener la mayor ganancia posible, ello es mediante una para obtener la mayor ganancia posible, ello es mediante una actividad económica social -no necesariamente mercantil-, lo cual actividad económica social -no necesariamente mercantil-, lo cual debe entenderse como un medio y no como un fin, para cumplir debe entenderse como un medio y no como un fin, para cumplir adecuadamente con su objetivo social extracapitalista, dentro de adecuadamente con su objetivo social extracapitalista, dentro de un régimen de empresa común y en el marco de los principios un régimen de empresa común y en el marco de los principios cooperativos de mutualidad, equidad, solidaridad, etcétera, lo que cooperativos de mutualidad, equidad, solidaridad, etcétera, lo que confirma su carácter eminentemente social a diferencia de las confirma su carácter eminentemente social a diferencia de las empresas mercantiles cuyo afán de lucro persigue incrementar el empresas mercantiles cuyo afán de lucro persigue incrementar el capital aportado por cada uno de los socios. Además, de la capital aportado por cada uno de los socios. Además, de la exposición de motivos relativa al artículo 85-A de la Ley del exposición de motivos relativa al artículo 85-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta se advierte que la intención del Impuesto sobre la Renta se advierte que la intención del legislador al establecer un régimen fiscal diferente para este tipo legislador al establecer un régimen fiscal diferente para este tipo de sociedades, fue en todo momento incentivar este tipo de de sociedades, fue en todo momento incentivar este tipo de organización, máxime que el tema fue objeto de recomendación organización, máxime que el tema fue objeto de recomendación internacional.internacional.

1a./J. 18/20071a./J. 18/2007



Amparo en revisión 1320/2006. Ocma, S.A. de C.V. y otra. 20 de septiembre de 2006. Amparo en revisión 1320/2006. Ocma, S.A. de C.V. y otra. 20 de septiembre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretaria: Carmen Vergara López.Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretaria: Carmen Vergara López.

Amparo en revisión 1408/2006. Corporativo Prohoca, S.A. de C.V. 27 de septiembre de Amparo en revisión 1408/2006. Corporativo Prohoca, S.A. de C.V. 27 de septiembre de

2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz.2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz. Amparo en revisión 1562/2006. Grupo Posadas, S.A. de C.V. y otras. 8 de noviembre Amparo en revisión 1562/2006. Grupo Posadas, S.A. de C.V. y otras. 8 de noviembre

de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto. Amparo en revisión 1613/2006. TV Azteca, S.A. de C.V. 8 de noviembre de 2006. Cinco Amparo en revisión 1613/2006. TV Azteca, S.A. de C.V. 8 de noviembre de 2006. Cinco

votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernández. Secretaria: Miriam Flores Aguilar.votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernández. Secretaria: Miriam Flores Aguilar. Amparo en revisión 1472/2006. Inmobiliaria Administradora del Valle, S.A. de C.V. 15 Amparo en revisión 1472/2006. Inmobiliaria Administradora del Valle, S.A. de C.V. 15

de noviembre de 2006. de noviembre de 2006. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretario: Jorge Roberto Ordóñez Escobar.Villegas. Secretario: Jorge Roberto Ordóñez Escobar.

Tesis de jurisprudencia 18/2007. Aprobada por la Primera Sala de Alto Tribunal, en Tesis de jurisprudencia 18/2007. Aprobada por la Primera Sala de Alto Tribunal, en

sesión de treinta y uno de enero de dos mil siete.sesión de treinta y uno de enero de dos mil siete. Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

Novena Epoca. Tomo XXV, Febrero de 2007. Pág. 509. Tesis de Jurisprudencia. Novena Epoca. Tomo XXV, Febrero de 2007. Pág. 509. Tesis de Jurisprudencia.


EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS2.- RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO 2.- RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO

RELATIVO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD RELATIVO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006). ENERO DE 2006). El citado precepto, al establecer una opción a El citado precepto, al establecer una opción a favor de las sociedades cooperativas de producción, consistente favor de las sociedades cooperativas de producción, consistente en calcular el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II, Sección en calcular el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (régimen de personas I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales), en lugar físicas con actividades empresariales y profesionales), en lugar de aplicar el Título II de dicho ordenamiento (régimen de las de aplicar el Título II de dicho ordenamiento (régimen de las personas morales), así como diferir la totalidad del impuesto personas morales), así como diferir la totalidad del impuesto hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan a sus socios la hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan a sus socios la utilidad que les corresponda, y la posibilidad de no efectuar utilidad que les corresponda, y la posibilidad de no efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, no transgrede pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, no transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artículo 31, el principio de equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en relación con el resto de las personas morales que Mexicanos, en relación con el resto de las personas morales que tributan aplicando el referido Título II.tributan aplicando el referido Título II.


EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASLo anterior es así, pues el trato diferenciado se justifica ya que, por un Lo anterior es así, pues el trato diferenciado se justifica ya que, por un

lado, dichas sociedades constituyen agrupaciones que desarrollan lado, dichas sociedades constituyen agrupaciones que desarrollan una actividad económica y una solidaridad de grupo basada en una actividad económica y una solidaridad de grupo basada en principios cooperativos en los que destaca su contribución a la principios cooperativos en los que destaca su contribución a la apertura y al desarrollo económico, y sus funciones sociales en apertura y al desarrollo económico, y sus funciones sociales en beneficio de las diversas capas de la población, mientras que las beneficio de las diversas capas de la población, mientras que las sociedades mercantiles no tienen dichas características, por lo que no sociedades mercantiles no tienen dichas características, por lo que no se trata de entes jurídicos iguales y, por el otro, su instrumentación se trata de entes jurídicos iguales y, por el otro, su instrumentación como medio para impulsar el desarrollo económico y la consecución como medio para impulsar el desarrollo económico y la consecución de diversos fines sociales como la solidaridad, el fomento de empleos, de diversos fines sociales como la solidaridad, el fomento de empleos, así como su protección, que derivan del artículo 25 de la Constitución así como su protección, que derivan del artículo 25 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. En concordancia con lo Política de los Estados Unidos Mexicanos. En concordancia con lo anterior, el legislador ordinario estimó necesario otorgar un trato anterior, el legislador ordinario estimó necesario otorgar un trato preferente a las sociedades cooperativas de producción en el ámbito preferente a las sociedades cooperativas de producción en el ámbito fiscal, con la finalidad de impulsar el desarrollo económico nacional.fiscal, con la finalidad de impulsar el desarrollo económico nacional.

2a./J. 170/20062a./J. 170/2006


EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASAmparo en revisión 1508/2006. Prestadora de Servicios de Querétaro, S.A. de C.V. Amparo en revisión 1508/2006. Prestadora de Servicios de Querétaro, S.A. de C.V.

y otra. 6 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora y otra. 6 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: David Rodríguez Matha.Pimentel. Secretario: David Rodríguez Matha.

Amparo en revisión 1532/2006. Grupo Elektra, S.A. de C.V. 6 de octubre de 2006. Amparo en revisión 1532/2006. Grupo Elektra, S.A. de C.V. 6 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Óscar Rodríguez Álvarez.Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Óscar Rodríguez Álvarez.

Amparo en revisión 1497/2006. Telkien, S.A. de C.V. 18 de octubre de 2006. Cinco Amparo en revisión 1497/2006. Telkien, S.A. de C.V. 18 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza Polanco.Polanco.

Amparo en revisión 1616/2006. Productos Agrícolas Aoass, S. de R.L. de C.V. 18 de Amparo en revisión 1616/2006. Productos Agrícolas Aoass, S. de R.L. de C.V. 18 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Israel octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Israel Flores Rodríguez.Flores Rodríguez.

Amparo en revisión 1537/2006. Grupo Iusacell, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2006. Amparo en revisión 1537/2006. Grupo Iusacell, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Juan Díaz Romero. Ponente: Sergio Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Juan Díaz Romero. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Óscar Zamudio Pérez.Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Óscar Zamudio Pérez.

Tesis de jurisprudencia 170/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tesis de jurisprudencia 170/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintidós de noviembre de dos mil seis.Tribunal, en sesión privada del veintidós de noviembre de dos mil seis.

Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epoca. Tomo XXIV, Diciembre de 2006. Pág. 215. Tesis de Novena Epoca. Tomo XXIV, Diciembre de 2006. Pág. 215. Tesis de Jurisprudencia. Jurisprudencia.



3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA REGLA 2.1.1. DE LA RESOLUCIÓN DE FACILIDADES 3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA REGLA 2.1.1. DE LA RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO DE MIL ADMINISTRATIVAS EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL TREINTA DE MARZO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO, Y EL ARTÍCULO 16, FRACCIÓN TREINTA DE MARZO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO, Y EL ARTÍCULO 16, FRACCIÓN IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO EXIGEN QUE LA ACTIVIDAD GANADERA SEA IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO EXIGEN QUE LA ACTIVIDAD GANADERA SEA REALIZADA POR EL PROPIETARIO DEL GANADO PARA GOZAR DE LA EXENCIÓN DE DICHO REALIZADA POR EL PROPIETARIO DEL GANADO PARA GOZAR DE LA EXENCIÓN DE DICHO IMPUESTO.IMPUESTO. El artículo 16, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación y la regla 2.1.1. de la El artículo 16, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación y la regla 2.1.1. de la citada resolución establecen que la actividad ganadera es aquella que se refiere a la cría y citada resolución establecen que la actividad ganadera es aquella que se refiere a la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformación industrial, de donde se sigue que las productos que no hayan sido objeto de transformación industrial, de donde se sigue que las disposiciones en comento no exigen que dicha actividad deba ser necesariamente realizada por disposiciones en comento no exigen que dicha actividad deba ser necesariamente realizada por el propietario del ganado para gozar de la exención en el pago del impuesto sobre la renta por el propietario del ganado para gozar de la exención en el pago del impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de tal actividad, a la que se contrae la citada regla. Por tanto, atento el los ingresos provenientes de tal actividad, a la que se contrae la citada regla. Por tanto, atento el principio general de derecho de que donde la ley no distingue no cabe distinguir, si el legislador principio general de derecho de que donde la ley no distingue no cabe distinguir, si el legislador no distinguió la autoridad hacendaria no debe hacerlo, puesto que al no preverse en la norma no distinguió la autoridad hacendaria no debe hacerlo, puesto que al no preverse en la norma que la actividad deba ser realizada por el propietario para gozar del referido beneficio, no debe que la actividad deba ser realizada por el propietario para gozar del referido beneficio, no debe exigirse dicha condición.exigirse dicha condición.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.

XIV.2o.66 A XIV.2o.66 A

Revisión fiscal 8/2002. Administradora Local Jurídica de Mérida. 3 de mayo de 2002. Unanimidad de Revisión fiscal 8/2002. Administradora Local Jurídica de Mérida. 3 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Luisa García Romero. Secretaria: Leticia Evelyn Córdova Ceballos. votos. Ponente: Luisa García Romero. Secretaria: Leticia Evelyn Córdova Ceballos.

Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epoca. Tomo XVI, Septiembre de 2002. Pág. 1377. Tesis Aislada. Gaceta, Novena Epoca. Tomo XVI, Septiembre de 2002. Pág. 1377. Tesis Aislada.



4.- GENERAL IV-TASR-XV-1094.- GENERAL IV-TASR-XV-109

PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SUPERVISIÓN EN EL CULTIVO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SUPERVISIÓN EN EL CULTIVO DE TABACO.- NO CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD AGRÍCOLA.-TABACO.- NO CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD AGRÍCOLA.- De De conformidad con lo dispuesto por el artículo 16, fracción III, del Código conformidad con lo dispuesto por el artículo 16, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, las actividades agrícolas son únicamente Fiscal de la Federación, las actividades agrícolas son únicamente aquellas referidas a la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación aquellas referidas a la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos, siempre que no hayan sido objeto de transformación de los productos, siempre que no hayan sido objeto de transformación industrial, por lo que procede concluir, que los servicios prestados industrial, por lo que procede concluir, que los servicios prestados consistentes en supervisión en el cultivo de tabaco, no constituyen una consistentes en supervisión en el cultivo de tabaco, no constituyen una actividad agrícola, ya que esa actividad no se encuentra en ninguno de actividad agrícola, ya que esa actividad no se encuentra en ninguno de los supuestos indicados, pues no se trata de la siembra, cultivo, cosecha los supuestos indicados, pues no se trata de la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de sus productos, esto es, de las actividades de y la primera enajenación de sus productos, esto es, de las actividades de sembrar, cultivar o cosechar o bien de vender por primera ocasión los sembrar, cultivar o cosechar o bien de vender por primera ocasión los productos obtenidos, ya que supervisar es revisar un trabajo, hacer la productos obtenidos, ya que supervisar es revisar un trabajo, hacer la inspección general o superior de algo. (42)inspección general o superior de algo. (42)

Juicio No. 1031/97.- Sentencia de 3 de septiembre de 1998, aprobada por Juicio No. 1031/97.- Sentencia de 3 de septiembre de 1998, aprobada por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Marina Zaragoza de Razo.- unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Marina Zaragoza de Razo.- Secretaria: Lic. Guillermina Ruiz Bohórquez.Secretaria: Lic. Guillermina Ruiz Bohórquez.

R.T.F.F., Año II, Cuarta Epoca, No. 8, Marzo 1999, p. 261, Criterio Aislado.R.T.F.F., Año II, Cuarta Epoca, No. 8, Marzo 1999, p. 261, Criterio Aislado.



5.- Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Tribunales 5.- Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXII, Octubre de 2005 Página: 2481Gaceta Tomo: XXII, Octubre de 2005 Página: 2481

RENTA. LOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN A ACTIVIDADES RENTA. LOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN A ACTIVIDADES AGRÍCOLAS SE ENCUENTRAN BAJO EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE AGRÍCOLAS SE ENCUENTRAN BAJO EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIÓN Y NO DEL RÉGIMEN GENERAL.TRIBUTACIÓN Y NO DEL RÉGIMEN GENERAL. De acuerdo con el artículo De acuerdo con el artículo 119-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, las personas físicas 119-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, las personas físicas que obtengan ingresos que deriven de actividades agrícolas tributan bajo que obtengan ingresos que deriven de actividades agrícolas tributan bajo el régimen simplificado; por ende, si un contribuyente en la época de la el régimen simplificado; por ende, si un contribuyente en la época de la enajenación de un inmueble lo cultivó, resulta evidente que por tratarse de enajenación de un inmueble lo cultivó, resulta evidente que por tratarse de una actividad agrícola prevista en el artículo 16, fracción III, del Código una actividad agrícola prevista en el artículo 16, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, aquél se encontraba sujeto al citado régimen Fiscal de la Federación, aquél se encontraba sujeto al citado régimen tributario, y no al general de tributación.tributario, y no al general de tributación.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.

Amparo directo 786/2004. Alejandro Sánchez Othón. 19 de mayo de 2005. Amparo directo 786/2004. Alejandro Sánchez Othón. 19 de mayo de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Sergio González Esparza. Unanimidad de votos. Ponente: Sergio González Esparza. Secretario: Secretario: Miguel León Bio.Miguel León Bio.



6.- Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Primera Sala Fuente: 6.- Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXI, Enero de 2005 Página: 417Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXI, Enero de 2005 Página: 417

EMPRESAS INTEGRADORAS. LA OPCIÓN PARA TRIBUTAR EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO EMPRESAS INTEGRADORAS. LA OPCIÓN PARA TRIBUTAR EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS PERSONAS MORALES CONSTITUYE UN BENEFICIO FISCAL OPTATIVO.DE LAS PERSONAS MORALES CONSTITUYE UN BENEFICIO FISCAL OPTATIVO. Las Las personas morales que decidieron iniciar sus actividades con el carácter de empresas personas morales que decidieron iniciar sus actividades con el carácter de empresas integradoras, en los términos de los decretos publicados en el Diario Oficial de la integradoras, en los términos de los decretos publicados en el Diario Oficial de la Federación de 7 de mayo de 1993 y 30 de mayo de 1995, ejercieron esa opción con el Federación de 7 de mayo de 1993 y 30 de mayo de 1995, ejercieron esa opción con el propósito de obtener diversos beneficios, a saber: a) de índole administrativo, como el propósito de obtener diversos beneficios, a saber: a) de índole administrativo, como el relativo a su organización para competir en los diferentes mercados y no entre sí, así como relativo a su organización para competir en los diferentes mercados y no entre sí, así como el de realizar los trámites y gestiones de sus socios a través de la ventanilla única de el de realizar los trámites y gestiones de sus socios a través de la ventanilla única de gestión y de los Centros Nafin para el Desarrollo de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa; gestión y de los Centros Nafin para el Desarrollo de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa; b) de carácter económico, como la obtención de créditos, garantías o capital de riesgo para b) de carácter económico, como la obtención de créditos, garantías o capital de riesgo para sus asociados de la banca de desarrollo, y de créditos otorgados a través de los sus asociados de la banca de desarrollo, y de créditos otorgados a través de los intermediarios financieros para que pudieran realizar sus aportaciones al capital social de intermediarios financieros para que pudieran realizar sus aportaciones al capital social de la empresa integradora, y c) de índole fiscal, como la posibilidad de ejercer la opción de la empresa integradora, y c) de índole fiscal, como la posibilidad de ejercer la opción de tributar bajo el régimen simplificado de las personas morales, previsto en el título II-A de la tributar bajo el régimen simplificado de las personas morales, previsto en el título II-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese tenor, si bien las indicadas empresas integradoras Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese tenor, si bien las indicadas empresas integradoras fueron creadas con propósitos preponderantemente administrativos, económicos y fueron creadas con propósitos preponderantemente administrativos, económicos y fiscales, esto no implica que por virtud de los decretos mencionados se creara un régimen fiscales, esto no implica que por virtud de los decretos mencionados se creara un régimen especial de tributación específico para ellas, sino que sólo se les otorgó el beneficio especial de tributación específico para ellas, sino que sólo se les otorgó el beneficio consistente en la posibilidad de tributar en el referido régimen simplificado, siempre que consistente en la posibilidad de tributar en el referido régimen simplificado, siempre que decidieran ejercer la opción que la propia norma concedía.decidieran ejercer la opción que la propia norma concedía.

Amparo en revisión 154/2004. Integración Media, S.A. de C.V. 3 de septiembre de 2004. Amparo en revisión 154/2004. Integración Media, S.A. de C.V. 3 de septiembre de 2004. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.



7.- Tipo de documento: Jurisprudência Novena época Instancia: Pleno 7.- Tipo de documento: Jurisprudência Novena época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIX, Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIX, Junio de 2004 Página: 5Junio de 2004 Página: 5

RENTA. LOS ARTÍCULOS DEL 79 AL 85 DE LA LEY DEL IMPUESTO RENTA. LOS ARTÍCULOS DEL 79 AL 85 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, QUE RELATIVO, VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, QUE INTRODUCEN REFORMAS AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS INTRODUCEN REFORMAS AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS NO VIOLAN LA GARANTÍA DE EMPRESAS INTEGRADORAS NO VIOLAN LA GARANTÍA DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY. Los citados artículos, que reforman Los citados artículos, que reforman el régimen simplificado de las personas morales, entre las que se el régimen simplificado de las personas morales, entre las que se incluyen las empresas integradoras, no violan la garantía de incluyen las empresas integradoras, no violan la garantía de irretroactividad que tutela el artículo 14 de la Constitución Política de irretroactividad que tutela el artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en razón de que esas empresas fueron los Estados Unidos Mexicanos, en razón de que esas empresas fueron incorporadas a dicho régimen por el Ejecutivo Federal por un tiempo incorporadas a dicho régimen por el Ejecutivo Federal por un tiempo determinado obligatorio; por tanto, su derecho no puede legalmente determinado obligatorio; por tanto, su derecho no puede legalmente ser inalterable, ya que la determinación administrativa no limita la ser inalterable, ya que la determinación administrativa no limita la facultad constitucional que el Poder Legislativo tiene para expedir facultad constitucional que el Poder Legislativo tiene para expedir leyes que modifiquen ese régimen.leyes que modifiquen ese régimen.


EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASAmparo en revisión 565/2002. Servicios Integrados Milenio, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004. Amparo en revisión 565/2002. Servicios Integrados Milenio, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004.

Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarias: Alma Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.

Amparo en revisión 215/2003. Integradora de Autoservicios, S.A. de C.V. 24 de febrero de Amparo en revisión 215/2003. Integradora de Autoservicios, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Secretarias: Silvia Elizabeth Morales Quezada y Alma Delia Aguilar Chávez Nava.Secretarias: Silvia Elizabeth Morales Quezada y Alma Delia Aguilar Chávez Nava.

Amparo en revisión 601/2003. Grupo Integrador Patrimonial, S.A. de C.V. 24 de febrero de Amparo en revisión 601/2003. Grupo Integrador Patrimonial, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretarias: 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.

Amparo en revisión 697/2003. Compañía Integradora de Artículos para Regalo, S.A. de C.V. 24 Amparo en revisión 697/2003. Compañía Integradora de Artículos para Regalo, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. de febrero de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.

Amparo en revisión 1000/2003. Empresa Integradora de la Mixteca, S.A. de C.V. 24 de febrero Amparo en revisión 1000/2003. Empresa Integradora de la Mixteca, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.

El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada hoy primero de junio en curso, aprobó, con El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada hoy primero de junio en curso, aprobó, con el número 45/2004, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a el número 45/2004, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a primero de junio de dos mil cuatro.primero de junio de dos mil cuatro.



8.- EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES 8.- EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN FAVORABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS

El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio de Administración Federación establece que el Servicio de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes principales resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo cumplir con lo a que se refiere este artículo, debiendo cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme a la dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, los extractos Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, los extractos publicados, no generan derechos para los contribuyentes.publicados, no generan derechos para los contribuyentes.



FECHA 18 - Noviembre – 2004 TEMA Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) SUBTEMA PM-FECHA 18 - Noviembre – 2004 TEMA Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) SUBTEMA PM-Régimen Simplificado ANTECEDENTESRégimen Simplificado ANTECEDENTES

Solicita se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto sobre la renta Solicita se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de la actividad agropecuaria que realiza, hasta por un monto en por los ingresos provenientes de la actividad agropecuaria que realiza, hasta por un monto en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente a su área geográfica, el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente a su área geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año, por dedicarse exclusivamente a dicha actividad, de Distrito Federal, elevado al año, por dedicarse exclusivamente a dicha actividad, de conformidad con el último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y conformidad con el último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y pagando el impuesto en términos del Capítulo VII del Régimen Simplificado por el excedente. pagando el impuesto en términos del Capítulo VII del Régimen Simplificado por el excedente. Que su actividad exclusiva es la cría y engorda de porcinos. Que el monto de la operación u Que su actividad exclusiva es la cría y engorda de porcinos. Que el monto de la operación u operaciones objeto de la promoción es por la cantidad de $221,315.00. Que el 14 de mayo de operaciones objeto de la promoción es por la cantidad de $221,315.00. Que el 14 de mayo de 2004, su representada recibió acta de notificación respecto del oficio número xx de fecha xx, 2004, su representada recibió acta de notificación respecto del oficio número xx de fecha xx, del cual se acompaña copia fotostática, que contiene segundo requerimiento en relación a la del cual se acompaña copia fotostática, que contiene segundo requerimiento en relación a la solicitud de devolución del Impuesto al Valor Agregado presentada ante la administración solicitud de devolución del Impuesto al Valor Agregado presentada ante la administración Local de Recaudación con fecha xx, y número de control xx en cantidad de $221,315.00 Local de Recaudación con fecha xx, y número de control xx en cantidad de $221,315.00 correspondiente al periodo de 1 al 31 de enero del 2004 y en virtud de cumplimiento parcial de correspondiente al periodo de 1 al 31 de enero del 2004 y en virtud de cumplimiento parcial de lo solicitado en requerimiento número xx notificado el 17 de marzo del 2004, así como la lo solicitado en requerimiento número xx notificado el 17 de marzo del 2004, así como la invitación a cumplir con este segundo requerimiento en un plazo máximo de diez días hábiles invitación a cumplir con este segundo requerimiento en un plazo máximo de diez días hábiles siguientes al de notificación. Que ese segundo requerimiento señala la citada autoridad, es siguientes al de notificación. Que ese segundo requerimiento señala la citada autoridad, es debido al escrito que su representada acompañó a dicho requerimiento y en que establece su debido al escrito que su representada acompañó a dicho requerimiento y en que establece su apego a la regla 3.4.15. de la Resolución Miscelánea Fiscal en vigor para no aplicar la apego a la regla 3.4.15. de la Resolución Miscelánea Fiscal en vigor para no aplicar la proporción que representan sus ingresos exentos respecto al total de sus ingresos conforme proporción que representan sus ingresos exentos respecto al total de sus ingresos conforme a lo que establece el artículo 32, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda vez que a lo que establece el artículo 32, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda vez que el artículo 81 último párrafo de la citada Ley, establece los ingresos exentos de las actividades el artículo 81 último párrafo de la citada Ley, establece los ingresos exentos de las actividades que realiza.que realiza.



CONSIDERANDOS:CONSIDERANDOS:

De conformidad con el artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, las autoridades De conformidad con el artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales están obligadas a interpretar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales están obligadas a interpretar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. Por ello, al determinarse el alcance de dichas disposiciones, no deben las mismas. Por ello, al determinarse el alcance de dichas disposiciones, no deben ampliarse los supuestos de la norma utilizando la analogía, bien sea la minoría, ampliarse los supuestos de la norma utilizando la analogía, bien sea la minoría, mayoría o igualdad de razón. De acuerdo con ello, y de la interpretación estricta de mayoría o igualdad de razón. De acuerdo con ello, y de la interpretación estricta de la ley, los contribuyentes deben apegarse a la aplicación de la misma sin distinción la ley, los contribuyentes deben apegarse a la aplicación de la misma sin distinción alguna, para el cumplimiento de sus obligaciones. El artículo 81, último párrafo, alguna, para el cumplimiento de sus obligaciones. El artículo 81, último párrafo, primera frase, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para el 2004, establece primera frase, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para el 2004, establece que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente al área ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año. Por general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año. Por lo que en dichos términos, sólo se considerarán para efectos de la Ley del Impuesto lo que en dichos términos, sólo se considerarán para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta como exentos los que no excedan el monto antes mencionado.sobre la Renta como exentos los que no excedan el monto antes mencionado.



RESOLUTIVO:RESOLUTIVO:

Se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto Se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de la actividad sobre la renta por los ingresos provenientes de la actividad agropecuaria que realiza, hasta por un monto en el ejercicio, de veinte agropecuaria que realiza, hasta por un monto en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente a su área geográfica, veces el salario mínimo general correspondiente a su área geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año, correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año, por dedicarse exclusivamente a dicha actividad, de conformidad con el por dedicarse exclusivamente a dicha actividad, de conformidad con el último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y pagando el impuesto en términos del Capítulo VII del Régimen pagando el impuesto en términos del Capítulo VII del Régimen Simplificado por el excedente; ya que de conformidad con el apartado Simplificado por el excedente; ya que de conformidad con el apartado de consideraciones de la presente resolución y considerando que de consideraciones de la presente resolución y considerando que manifiesta en su escrito que obtiene ingresos por dedicarse a la manifiesta en su escrito que obtiene ingresos por dedicarse a la actividad de cría y engorda de porcinos, se ubica en el último párrafo actividad de cría y engorda de porcinos, se ubica en el último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2004.el ejercicio fiscal de 2004.



FECHA 06 - Noviembre – 2005 TEMA Código Fiscal de FECHA 06 - Noviembre – 2005 TEMA Código Fiscal de la Federación SUBTEMA Actividades empresarialesla Federación SUBTEMA Actividades empresariales

ANTECEDENTESANTECEDENTES

Persona física que realiza actividades agrícolas y Persona física que realiza actividades agrícolas y actividades empresariales, toda vez que tiene actividades empresariales, toda vez que tiene celebrados contratos de aparcería agrícola y de celebrados contratos de aparcería agrícola y de conversión pecuaria con otras personas. Su objeto conversión pecuaria con otras personas. Su objeto es la cooperación y realización de esfuerzos es la cooperación y realización de esfuerzos conjuntos para sembrar, cultivar y cosechar conjuntos para sembrar, cultivar y cosechar productos del campo, así como la cría, engorda y productos del campo, así como la cría, engorda y comercialización de ganado porcino y sus comercialización de ganado porcino y sus productos.productos.



CONSIDERANDOS:CONSIDERANDOS:

El Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 16 fracción III, que El Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 16 fracción III, que se consideran actividades empresariales, las agrícolas; que comprenden la se consideran actividades empresariales, las agrícolas; que comprenden la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Asimismo, en su último párrafo, que se considera empresa la persona física Asimismo, en su último párrafo, que se considera empresa la persona física o moral que realice las actividades a que se refiere dicho artículo, ya sea o moral que realice las actividades a que se refiere dicho artículo, ya sea directamente, a través de un fideicomiso o por conducto de terceros. Se directamente, a través de un fideicomiso o por conducto de terceros. Se desprende que cualquier persona física o moral que obtenga un ingreso desprende que cualquier persona física o moral que obtenga un ingreso por la realización ya sea de manera directa o a través de terceros de alguna por la realización ya sea de manera directa o a través de terceros de alguna de las actividades señaladas en las fracciones del citado artículo 16 del de las actividades señaladas en las fracciones del citado artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, deberá considerarse que realiza una Código Fiscal de la Federación, deberá considerarse que realiza una actividad empresarial. Por otra parte, el Código Civil Federal establece en actividad empresarial. Por otra parte, el Código Civil Federal establece en su artículo 2741 la figura de la aparcería agrícola. En el caso concreto sí se su artículo 2741 la figura de la aparcería agrícola. En el caso concreto sí se está en el supuesto de realizar una actividad agrícola, aún y cuando no la está en el supuesto de realizar una actividad agrícola, aún y cuando no la realice en forma directa, y consecuentemente empresarial; respecto de los realice en forma directa, y consecuentemente empresarial; respecto de los ingresos que obtiene por la citada aparcería, siempre y cuando lo que ingresos que obtiene por la citada aparcería, siempre y cuando lo que reciba como consecuencia de dicho contrato, sean los frutos de actividad reciba como consecuencia de dicho contrato, sean los frutos de actividad agrícola y no sustituidos por cualquier otro bien o dinero.agrícola y no sustituidos por cualquier otro bien o dinero.



RESOLUTIVO:RESOLUTIVO:

ÚNICO.-Sí se está en el supuesto de realizar una ÚNICO.-Sí se está en el supuesto de realizar una actividad agrícola, aún y cuando la realice a actividad agrícola, aún y cuando la realice a través de terceros, y por tanto empresarial; través de terceros, y por tanto empresarial; respecto de los ingresos que obtiene por la respecto de los ingresos que obtiene por la citada aparcería. Siempre y cuando lo que reciba citada aparcería. Siempre y cuando lo que reciba como consecuencia de dicho contrato, sean los como consecuencia de dicho contrato, sean los frutos de actividad agrícola y no se suplan por frutos de actividad agrícola y no se suplan por cualquier otro bien o dinero. “NOTA: ESTA cualquier otro bien o dinero. “NOTA: ESTA RESOLUCIÓN SE EMIITÓ CONFORME A LAS RESOLUCIÓN SE EMIITÓ CONFORME A LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES EN 2005” DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES EN 2005”



Alcances de la persona moral (resolución del 16 de octubre de Alcances de la persona moral (resolución del 16 de octubre de 2006)2006)

AntecedentesAntecedentes

Solicita se le proporcione orientación acerca de la aplicación Solicita se le proporcione orientación acerca de la aplicación del régimen contemplado en la Sección I del Capítulo II del del régimen contemplado en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de ISR, referente a las personas físicas con Título IV de la Ley de ISR, referente a las personas físicas con actividades empresariales y profesionales a la que esta afecta actividades empresariales y profesionales a la que esta afecta su representada. Lo anterior toda vez que el artículo 85-A de su representada. Lo anterior toda vez que el artículo 85-A de la Ley de ISR, las sociedades cooperativas de producción la Ley de ISR, las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, para cumplir con sus obligaciones fiscales, personas físicas, para cumplir con sus obligaciones fiscales, podrían aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del podrían aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, sin que ello sea motivo para Título IV de la Ley del ISR, sin que ello sea motivo para modificar su régimen fiscal como persona moral.modificar su régimen fiscal como persona moral.


EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASEN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIASConsiderandosConsiderandos

Conforme a lo dispuesto en el artículo 85-A de la Ley de ISR, las sociedades Conforme a lo dispuesto en el artículo 85-A de la Ley de ISR, las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, para calcular el ISR que les corresponda por por socios personas físicas, para calcular el ISR que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Titulo II las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Titulo II de dicha Ley, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del de dicha Ley, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, considerando lo dispuesto en sus cuatro Título IV de la Ley del ISR, considerando lo dispuesto en sus cuatro fracciones. Resulta importante determinar que solo aplica para las fracciones. Resulta importante determinar que solo aplica para las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por personas físicas. De ahí, que opera como una sociedad constituidas por personas físicas. De ahí, que opera como una sociedad cooperativa de servicios y los socios son personas físicas, podrán aplicar cooperativa de servicios y los socios son personas físicas, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II, del Título IV, y en específico lo lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II, del Título IV, y en específico lo que dispone el artículo 85-A de la Ley de ISR, para el cumplimiento de sus que dispone el artículo 85-A de la Ley de ISR, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en lugar de lo dispuesto por el Título II de la Ley en obligaciones fiscales, en lugar de lo dispuesto por el Título II de la Ley en comento. Cabe destacar que la aplicación de lo dispuesto en el artículo 85-comento. Cabe destacar que la aplicación de lo dispuesto en el artículo 85-A de la Ley de ISR, no modifica o afecta su régimen de contribuyentes, A de la Ley de ISR, no modifica o afecta su régimen de contribuyentes, toda vez que la contribuyente consultante, por el hecho de cumplir con toda vez que la contribuyente consultante, por el hecho de cumplir con sus obligaciones bajo las disposiciones que rigen a las personas físicas, sus obligaciones bajo las disposiciones que rigen a las personas físicas, no deja de ser una persona moral.no deja de ser una persona moral.



ResolutivoResolutivo

Se confirma el criterio de la consultante, ya que las Se confirma el criterio de la consultante, ya que las sociedades cooperativas de producción que sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, podrán aplicar lo dispuesto en la personas físicas, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, sin que ello sea motivo para modificar su ISR, sin que ello sea motivo para modificar su régimen fiscal como persona moral.régimen fiscal como persona moral.

Nota: Esta resolución se emitió conforme a las Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal 2006.”2006.”

EFECTOS DEL IETU EFECTOS DEL IETU

PARA EL SECTOR PARA EL SECTOR AGROPECUARIOAGROPECUARIO

EFECTOS DEL IETU EFECTOS DEL IETU PARA EL SECTOR AGROPECUARIOPARA EL SECTOR AGROPECUARIO

ARTICULO INTERESANTE ARTICULO INTERESANTE DEL PERIODICO MURAL DEL 27 DE NOVIEMBRE DE 2007DEL PERIODICO MURAL DEL 27 DE NOVIEMBRE DE 2007

…………………………………………………………………………El ejercicio revela que el IETU acorralará fiscalmente a muchas El ejercicio revela que el IETU acorralará fiscalmente a muchas empresas mexicanas, sin importar qué tanta mano de obra utilicen empresas mexicanas, sin importar qué tanta mano de obra utilicen en sus procesos.en sus procesos.

Para Leopoldo Salinas, especialista fiscal, la mayoría de las Para Leopoldo Salinas, especialista fiscal, la mayoría de las empresas sometidas a la competencia global tienen un bajo empresas sometidas a la competencia global tienen un bajo margen de utilidad, margen de utilidad, lo que aunado a que muchas están lo que aunado a que muchas están "empasivadas" y dan previsión social, se espera que sufran un "empasivadas" y dan previsión social, se espera que sufran un fuerte golpe con el nuevo impuesto.fuerte golpe con el nuevo impuesto.

Añadió que las compañías que tengan altos inventarios o pérdidas Añadió que las compañías que tengan altos inventarios o pérdidas de operación podrían también ser afectadas en 2008.de operación podrían también ser afectadas en 2008.

EFECTOS DEL IETU EFECTOS DEL IETU PARA EL SECTOR AGROPECUARIOPARA EL SECTOR AGROPECUARIOUNA MANERA EFECTIVA DE ANULAR LOS UNA MANERA EFECTIVA DE ANULAR LOS

EFECTOS DEL IETU EN EL 2008 ES SER EFECTOS DEL IETU EN EL 2008 ES SER PERSONA FISICA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PERSONA FISICA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O BIEN TRIBUTAR DE MANERA ASIMILADA COMO BIEN TRIBUTAR DE MANERA ASIMILADA COMO LO SON LAS SOCIEDADES DE REGIMEN LO SON LAS SOCIEDADES DE REGIMEN SIMPLIFICADO O DE SOCIEDAD COOPERATIVA.SIMPLIFICADO O DE SOCIEDAD COOPERATIVA.

SOLO QUE EL EFECTO DEVASTADOR SE DA POR SOLO QUE EL EFECTO DEVASTADOR SE DA POR TENER INVENTARIOS INICIALES.TENER INVENTARIOS INICIALES.


INVENTARIO AL 31 DE DIC DE 2007 $ 300’000,000.00INVENTARIO AL 31 DE DIC DE 2007 $ 300’000,000.00

VENTA DEL INVENTARIO EN ENERO DE 2008 $ 350’000,000.00VENTA DEL INVENTARIO EN ENERO DE 2008 $ 350’000,000.00COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE $ 0.00COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE $ 0.00AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJ. ANTER. $ 300’000,000.00AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJ. ANTER. $ 300’000,000.00BASE DEL IMPUESTO DEL ISR $ 50’000,000.00BASE DEL IMPUESTO DEL ISR $ 50’000,000.00ISR AL 19% $ 9’500,000.00ISR AL 19% $ 9’500,000.00BASE DEL IMPUESTO DEL IETU $ 350’000,000.00BASE DEL IMPUESTO DEL IETU $ 350’000,000.00IETU AL 16.5% $ 57’750,000.00IETU AL 16.5% $ 57’750,000.00

EL COSTO DEL INVENTARIO NUNCA FUE DEDUCIBLE PARA IETU Y PARA EL COSTO DEL INVENTARIO NUNCA FUE DEDUCIBLE PARA IETU Y PARA ANULAR EL EFECTO DEL IETU HABRIA QUE REINVERTIR TODA LA ANULAR EL EFECTO DEL IETU HABRIA QUE REINVERTIR TODA LA VENTA,VENTA, PERO EXISTE UN PROBLEMA “SE DEBEN A PROVEEDORES LAS PERO EXISTE UN PROBLEMA “SE DEBEN A PROVEEDORES LAS OPERACIONES DEVENGASDAS EN 2007OPERACIONES DEVENGASDAS EN 2007” (ESTO LAS HACE NO ” (ESTO LAS HACE NO DEDUCIBLES EN IETU). DEDUCIBLES EN IETU). Y RECORDEMOS QUE HAY EMPRESAS CICLICAS EN VENTAS COMPRAS, Y RECORDEMOS QUE HAY EMPRESAS CICLICAS EN VENTAS COMPRAS, ESTO ES ESTO ES VENDEN EN ENERO Y COMPRAN EN JULIO, SITUACION QUE VENDEN EN ENERO Y COMPRAN EN JULIO, SITUACION QUE HACE MAS TERRIBLE AL IETUHACE MAS TERRIBLE AL IETU


Artículo Octavo.Artículo Octavo. No estarán afectos al pago del No estarán afectos al pago del impuesto empresarial a tasa únicaimpuesto empresarial a tasa única los ingresos que los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades a obtengan los contribuyentes por las actividades a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley,que se refiere el artículo 1 de la presente Ley, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las aun cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con posterioridad a dicha fecha,mismas se perciban con posterioridad a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los efectos del impuesto sobre la renta por para los efectos del impuesto sobre la renta por acumular únicamente la parte del precio cobrado en acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.el ejercicio.


Artículo Noveno.Artículo Noveno. Para los efectos del impuesto Para los efectos del impuesto empresarial a tasa única a que se refiere la empresarial a tasa única a que se refiere la presente Ley,presente Ley, no serán deducibles las erogaciones no serán deducibles las erogaciones que correspondan a enajenación de bienes, que correspondan a enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y al uso o prestación de servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para goce temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley,de la presente Ley, que se hayan devengado con que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha.pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha.


Artículo Décimo Sexto.Artículo Décimo Sexto. Lo dispuesto en el Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los artículos penúltimo y último párrafos de los artículos 8 y 10 de la presente Ley,8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable no será aplicable por las erogaciones devengadas con por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008anterioridad al 1 de enero de 2008, aun , aun cuando el pago de las mismas se realice cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.con posterioridad a dicha fecha.


SOLUCION URGENTESOLUCION URGENTE

INVENTARIO AL 31 DE DIC DE 2007 $ 300’000,000.00INVENTARIO AL 31 DE DIC DE 2007 $ 300’000,000.00

VENTA A CREDITOVENTA A CREDITO DEL INVENTARIO DEL INVENTARIO

EL EL 31 DE DIC. DE 200731 DE DIC. DE 2007 $ $ 300’000,000.00300’000,000.00

RECOMPRA RECOMPRA DEL INVENTARIO EN ENERO DE 2008 $ 300’000,000.00 DEL INVENTARIO EN ENERO DE 2008 $ 300’000,000.00

COBRANZA EN 2008 DE VTA DEL INVENTARIO $ 300,000,000.00COBRANZA EN 2008 DE VTA DEL INVENTARIO $ 300,000,000.00

PAGO EN 2008 DE COMPRA DEL INVENTARIO $ 300,000,000.00PAGO EN 2008 DE COMPRA DEL INVENTARIO $ 300,000,000.00

VENTAS EN 2008 (EN DEFINITIVA) $ 350’000,000.00VENTAS EN 2008 (EN DEFINITIVA) $ 350’000,000.00

AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJ. ANTER. $ 300’000,000.00AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJ. ANTER. $ 300’000,000.00

BASE DEL IMPUESTO DEL ISR $ 50’000,000.00BASE DEL IMPUESTO DEL ISR $ 50’000,000.00

ISR AL 19% $ 9’500,000.00ISR AL 19% $ 9’500,000.00

BASE DEL IMPUESTO DEL IETU $ 50’000,000.00BASE DEL IMPUESTO DEL IETU $ 50’000,000.00

IETU AL 16.5% $ 8’250,000.00IETU AL 16.5% $ 8’250,000.00



CONCLUSIONESCONCLUSIONES



Hoy en día no puede un Contribuyente del Hoy en día no puede un Contribuyente del Impuesto Sobre la Renta dejar pasar las Impuesto Sobre la Renta dejar pasar las alternativas que facilitan la disminución de la alternativas que facilitan la disminución de la carga fiscal de este Impuesto, así como las carga fiscal de este Impuesto, así como las facilidades administrativas en su facilidades administrativas en su cumplimiento. Las empresas no se pueden cumplimiento. Las empresas no se pueden dar el lujo innecesario de contar con dar el lujo innecesario de contar con esquemas que por costumbre se adoptan en esquemas que por costumbre se adoptan en las actividades agropecuarias.las actividades agropecuarias.



Justa precisión es el de que, la Justa precisión es el de que, la

actividad agropecuaria como su actividad agropecuaria como su cumplimiento en la Ley del Impuesto cumplimiento en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, requieren de una Sobre la Renta, requieren de una especialización por parte de las especialización por parte de las personas que determinan la carga personas que determinan la carga fiscal en el Impuesto Sobre la Renta y fiscal en el Impuesto Sobre la Renta y por eso es la razón de este estudio.por eso es la razón de este estudio.



LAS EMPRESAS DEL SECTOR LAS EMPRESAS DEL SECTOR AGROPECUARIO SI NO AGROPECUARIO SI NO ENAJENAN SUS INVENTARIOS AL ENAJENAN SUS INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 31 DE DICIEMBRE DE 2007 TENDRAN UN EFECTO TENDRAN UN EFECTO DEVASTADOR EN EL IETUDEVASTADOR EN EL IETU

GRACIAS GRACIAS POR SU POR SU

ATENCION.ATENCION.

Opciones Para Tributar Dentro Agapes

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