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CAPÍTULO II1. MARCO REFERENCIAL

1.1. MARCO NORMATIVO

La presente investigación está relacionada con la normativa técnica y legal siguiente:

1.1.1. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR

Art. 7.- Los habitantes de El Salvador tienen derecho a asociarse libremente y

a reunirse pacíficamente y sin armas para cualquier objeto lícito.

1.1.2. LEY DE ASOCIACIONES Y FUNDACIONES SIN FINES DE LUCROLas Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro están reguladas por el

Ministerio de Gobernación; la base legal que la sustenta es la “Ley de

Asociaciones y Fundaciones sin fines de Lucro”, la cual ha sido creada con elobjeto de establecer las disposiciones pertinentes que regulen la actividad y

funciones de las mismas, a través de un registro que sirva como instrumento

de publicidad formal de su creación, organización y dirección, y a su vez, que

brinde seguridad jurídica a dichas instituciones de llevar contabilidad formal.

Esta Ley y su Reglamento son las normativas más importantes para la

institución objeto de estudio, ya que en ella se establece las principales

obligaciones para este tipo de instituciones, como son las siguientes:

Los requisitos para la constitución y operación de estas entidades,

Los procedimientos para la modificación de sus estatutos,

El cumplimiento de obligaciones formales tales como: la inscripción

de sus Estados Financieros en el registro de las Asociaciones y

Fundaciones sin Fines de Lucro, la legalización de sus libros contables

y registros, las credenciales y nombramiento de sus cuerpos directivos,

la autorización de sus sistemas contables, las normas técnicas para

llevar sus registros contables y correspondencia, y la inscripciónanualmente de su membrecía, entre otros.

Artículo 40. Las Asociaciones y Fundaciones quedan obligadas a llevar

contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con algunos de los


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sistemas contables generalmente aceptados y conforme a las normas

tributarias, autorizada por la Dirección General del Registro.

Las asociaciones y fundaciones deberán llevar los registros contables

exigidos por la técnica contable y necesidades propias de la entidad,

siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley.

Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones

solamente están obligadas a llevar un libro encuadernado y legalizado, en

el que asentarán separadamente los gastos, compras y ventas. En dicho

libro harán al final de cada año un balance general de todas las

operaciones, con especificación de los valores que forman el activo y

pasivo.

1.1.3. REGLAMENTO DE LA LEY DE ASOCIACIONES YFUNDACIONES SIN FINES DE LUCROArt. 25.- Las Asociaciones y las Fundaciones, así como las personas Jurídicas

Extranjeras de conformidad al Art. 40 de la Ley, están obligadas a llevar

contabilidad formal de su patrimonio de acuerdo con algunos de los sistemas

contables generalmente aceptados y conforme a las normas tributarias,autorizada por el Registro, debiendo conservar en buen orden la

correspondencia y demás documentos probatorios.

Si alguna de las Personas Jurídicas mencionadas en el inciso anterior desea

establecer un sistema distinto de alguno de los generalmente aceptados,

cambiar o modificar su sistema de contabilidad ya autorizado deberá

solicitarlo al Registro, el que autorizará el cambio o modificación, previo

informe favorable de la Dirección General de Impuestos Internos y para el

siguiente ejercicio. Si el cambio o modificación no afecta los resultados

finales del giro de la entidad, podrá hacerse en el mismo ejercicio contable, lo

cual debe ser avalado también por la Dirección General últimamente citada.

Dichas Entidades deberán tener un Catálogo de Cuentas y un Manual de

Aplicación que expliquen su sistema de contabilidad, pudiendo hacer las


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modificaciones que estimen convenientes, cumpliendo con lo expuesto en el

inciso anterior y llevando los registros contable especificados por la Ley, los

exigidos por la técnica contable y necesidades propias de la entidad siempre

que llenen los requisitos establecidos por la Ley.

Art. 26.- Las entidades deberán llevar la contabilidad de conformidad al Art.

40 de la Ley, en la cual deberán establecerse normas específicas de aplicación

en lo referente a:

a) Catálogo de Cuentas y Manual de Aplicación;

b) Uso de determinadas cuentas, subcuentas o rubros de agrupación;

c) Balance y otros estados financieros que deban presentarse al Registro;

d) Los demás aspectos contables.

Art. 27.- Las Asociaciones y las Fundaciones están obligadas a enviar al

Registro, dentro de los dos meses siguientes al cierre de su ejercicio

económico el Balance General y Estados Financieros debidamente

dictaminados por Auditor para efectos de inscripción.

Art. 28.- Las Personas Jurídicas Extranjeras legalmente autorizadas para

operar en el país, enviarán al Registro, para su inscripción, los documentos

correspondientes a sus operaciones en el país referidas en el artículo anterior yen el plazo que establece dicho artículo.

Art. 29.- En caso de advertirse irregularidades o a solicitud de la Dirección

General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda o la Corte de

Cuentas de la República en su caso, el Director General del Registro remitirá

una certificación literal de los asientos de inscripción de todo Balance

General, Estados Financieros y todos aquellos documentos relativos a la

situación financiera de las Personas Jurídicas de Derecho Privado sin Fines de

Lucro, a que se refiere la Ley.

1.1.4. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTAArt. 6 literal c) exclusión de sujetos pasivos

No son sujetos obligados al pago de este impuesto:


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c) Las corporaciones y fundaciones de derecho público y las corporaciones y

fundaciones de utilidad pública.

Se consideran de utilidad pública las corporaciones y fundaciones no

lucrativas, constituidas con fines de asistencia social, fomento de construcción

de caminos, caridad, beneficencia, educación e instrucción, culturales,

científicos, literarios, artísticos, políticos, gremiales, profesionales, sindicales

y deportivos siempre que los ingresos que obtengan y su patrimonio se

destinen exclusivamente a los fines de la institución y en ningún caso se

distribuyan directa o indirectamente entre los miembros que las integran.

La no sujeción de las corporaciones y fundaciones de utilidad pública deberán

ser calificadas previamente por la Dirección General de Impuestos Internos yserá revocada por la misma al comprobarse que se han dejado de llenar las

exigencias anteriores.

OTRAS DEDUCCIONES

Art. 32 Erogaciones con fines sociales (numeral 4)

4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el artículo 6 de esta ley,

hasta un límite máximo del veinte por ciento del valor resultante de restar a la

renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposición respectivo, elvalor de la donación.

En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deducción en

concepto de donación será el costo de los bienes o de los servicios objeto de

donación en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes que hayan

sido objeto de depreciación será deducible el costo menos la depreciación

deducida.

En todo caso, las donaciones deberán ser gratuitas y de carácter irrevocable.

Para que proceda la deducción de las donaciones efectuadas a las Fundaciones

y Corporaciones de Utilidad Pública, además de los requisitos que esta ley

señala para esos efectos se requerirá siempre, que la institución donataria se

encuentre calificada por la Administración Tributaria como sujeto excluido de


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la obligación tributaria sustantiva a que se refiere el artículo 6 de esta ley, con

antelación a la donación.

No serán deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efectúen a

entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de

éste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cónyuge, compañero o

compañera de vida. Si el donante es una persona jurídica, la referida

deducción no será aplicable cuando los beneficiados sean los socios o

accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares

de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cónyuge,

compañero o compañera de vida.

La Administración Tributaria asignará y autorizará las numeraciones de losdocumentos en los que se respalden las donaciones. Para ese efecto las

entidades donatarias deberán solicitar a la Administración Tributaria la

autorización respectiva.

1.1.5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 6 literal d) Exclusión de sujetos pasivos

Las corporaciones y fundaciones de utilidad pública.

La exclusión como sujeto pasivo de la obligación sustantiva, no exime a estossujetos de las demás obligaciones formales haciéndose acreedores a las

respectivas sanciones por las infracciones cometidas conforme a la ley.

1.1.6. CÓDIGO TRIBUTARIO

Art. 100 Obligación de declarar para los sujetos excluidos del pago del

Impuesto Sobre la Renta.

La obligación de presentar la declaración de Impuesto Sobre la Renta subsiste

para los sujetos pasivos excluidos de la obligación tributaria a que se refiere el

artículo 6 de la Ley del impuesto en mención.

Art. 139 Obligaciones de llevar contabilidad formal, registros,

inventarios y utilizar métodos de valuación.

Para efectos de este código se entiende por contabilidad formal la que,

ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados


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por la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en

libros autorizados en forma legal.

Están obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de

conformidad a lo establecido en el Código de Comercio o en las leyes

especiales están obligados a ello.

La contabilidad formal deberá complementarse con los libros auxiliares de

cuentas necesarias y respaldarse con la documentación legal que sustente los

registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos

generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las

erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su

real situación tributaria.Los asientos se harán en orden cronológico, de manera completa y oportuna,

en idioma castellano, y expresados en moneda de curso legal. Las operaciones

serán asentadas a medida que se vayan efectuando, y sólo podrá permitirse un

atraso de dos meses para efectos tributarios.

No podrá modificarse un asiento o un registro de manera que no sea

determinable su contenido primitivo. Tampoco podrán llevarse a cabo

modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechasoriginalmente o con posterioridad.

Las partidas contables y documentados deberán conservarse en legajos y

ordenarse en forma cronológica, en todo caso, las partidas contables deberán

poseer la documentación de soporte que permita establecer el origen de las

operaciones que sustentan; lo anterior; también es aplicable a las partidas de

ajuste.

La contabilidad podrá llevarse en forma manual o mediante sistemas

mecanizados, para lo cual no será necesario obtener autorización previa de la

Administración Tributaria, bastando con cumplir las normas relativas a la

conservación de los respectivos archivos y programas.

Los sujetos pasivos están obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de

la casa matriz o en el lugar que hayan informado que la mantendrán.


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Art. 146 Obligación de informar toda donación para efectos de Impuestos

sobre la Renta.

Las entidades a que se refiere el artículo 6 de la Ley de Impuesto sobre la

Renta están en la obligación de informar de toda donación que se les efectúe

dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente, expresando la

identificación y Número de Identificación Tributaria del donante y el monto

de la donación. El incumplimiento a esta obligación dará lugar a la aplicación

de las sanciones que conforme a este Código resulten aplicables, además de la

revocatoria de la calificación a que se refiere el aludido artículo.

Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Utilidad Pública, están

obligadas a presentar a la Administración Tributaria en los primeros diez díashábiles de los meses de enero, abril, junio y septiembre de cada año, un estado

de origen y aplicación de fondos, mediante formulario, bajo las

especificaciones y requisitos que disponga la Administración Tributaria.

Art. 147 Obligación de conservar informaciones y pruebas.Las personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes,

responsables, agentes de retención o percepción, auditores o contadores

deberán conservar en buen orden y estado, por un período de diez años

contados a partir de su emisión o recibo, la siguiente documentación,

información y pruebas:

a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo,

registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, deberán

conservarse los medios magnéticos que contengan la información, al igual

que los respectivos programas para su manejo. También deberán conservarse por el mismo lapso los programas utilizados para facturar mediante sistemas

computarizados; así como los documentos que se resguarden por medio de

sistemas tales como microfichas o microfilm;


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b) Las informaciones y documentación que este Código exija y aquella

relacionada con la concesión de algún beneficio fiscal;

c) Las pruebas del entero de las retenciones percepciones y anticipos a cuenta

realizados; y,

d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago

efectuados.

1.1.7. LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENESMUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

En esta ley se establece un impuesto que se aplicará a la transferencia,

importación, internación, exportación y al consumo de los bienes muebles

corporales; prestación, importación, internación, exportación y el

autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la

misma.

Art. 20 Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto, sea en calidad de

contribuyentes o de responsables:

a) Las personas naturales o jurídicas;

b) Las sucesiones;

c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;d) Los fideicomisos; y

e) Las asociaciones cooperativas.

f) La unión de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su

denominación.

1.1.8. NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA N° 21Registro de las operaciones financieras en las organizaciones no

gubernamentales sin fines de lucro (ONG’S)Las entidades sin fines de lucro están orientadas hacia el desarrollo y la

satisfacción de necesidades físicas, económicas e intelectuales, realizando

diversas actividades de carácter económico – social, para lo cual requieren

controles adecuados que permitan agilidad e información confiable para la


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toma de decisiones. Sin embargo, la contabilidad cuya función es la de

registrar y resumir la información financiera, requiere un tratamiento especial

en estas entidades. Por tal razón se plantea esta norma a efecto de estandarizar

criterios que deben utilizarse en el registro de las operaciones financieras de

las mismas.

En esta norma se tratan cada uno de los elementos de la contabilidad que

requieren una consideración especial por el tipo de entidades a las que se

aplica, por lo cual el contenido debe apoyarse en otras normas de contabilidad

financiera para efectos de complementar los requerimientos que no se han

considerado, por tratarse de elementos que no presentan novedad para la

contabilidad.

1.1.9. CUADRO REFERENCIAL DE NIIF PARA PYMES

N° DESECCIÓN

NOMBRE CONTENIDO APLICACIÓN

1 Niif paraPymes

1.4 Es posible que algunas entidadesmantengan activos en calidad defiduciaria por motivos de manteneresos recursos financieros parasostenimientos de las entidadescomo por ejemplo las organizacionesno lucrativas.

Lo que trata de explicar este párrafo es que hayorganizaciones benéficasque se encargan de ayudar aONG´S para que éstas puedan seguir ayudando aterceras personas.

2 Principios

2.7 La información proporcionadaen los estados financieros debe serfiable.

2.8 Debe de haber esencia y nosolamente consideración en suforma legal.

- Las Asociaciones yFundaciones sin fines delucro deben presentar susestados financierosrazonablemente.

- Todas las transaccionesque realice la fundacióndeben ser contabilizadasadecuadamente para unamayor fiabilidad.


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3 Presentaciónde los estadosfinancieros

3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente lasituación financiera, el rendimientofinanciero y los flujos de efectivo de

una entidad.

Las Asociaciones yFundaciones sin Fines deLucro deben presentarrazonablemente la situación

financiera real de la entidad.4 Estado de

SituaciónFinanciera

4.1 Esta sección establece lainformación a presentar en un estadode situación financiera y cómo presentarla. El estado de situaciónfinanciera presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidaden una fecha específica al final del periodo sobre el que se informa.

El estado de situaciónfinanciera forma parte de los principales estadosfinancieros de una entidadasí como también a unaONG, el cual refleja lasituación financiera en unafecha determinada.

7 Estado de

Flujo deEfectivo

7.1 Esta sección establece la

información a incluir en un estado deflujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos deefectivo proporciona informaciónsobre los cambios en el efectivo yequivalentes al efectivo de unaentidad durante el periodo sobre elque se informa, mostrando porseparado los cambios según procedan de actividades de

operación, actividades de inversión yactividades de financiación.

Las ONG´s deben presentar

dentro de los estadosfinancieros el estado de flujode efectivo cuyo objetivo es proveer informaciónrelevante sobre las entradasy salidas de efectivo.

8 Notas a losEstadosFinancieros

8.1 Esta sección establece los principios subyacentes a lainformación a presentar en las notasa los estados financieros y cómo presentarla

Las notas a los estadosfinancieros representan ladivulgación de ciertainformación que no estádirectamente reflejada endichos estados, y que es deutilidad para que losusuarios de la información

financiera tomen decisionescon una base objetiva.


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Políticascontables 10.1 Proporciona una guía para la

selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la

preparación de los estadosfinancieros.

Todas las entidades y en elcaso las Asociaciones yFundaciones deben aplicar políticas contables que

sirvan de base para prepararsus estados financieros deforma correcta.

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Propiedadplanta yequipo

Depreciación

17.2 Las Propiedades Planta yEquipo son activos tangibles que semantienen para su uso en la producción o suministros de bienes oservicios para arrendarlos a terceroso con propósitos administrativos yque se esperan usar más de un periodo

17.16 Si los principales componentesde un elemento de Propiedades,Planta y Equipo tienen patronessignificativamente diferentes deconsumo de beneficioseconómicos, una entidad distribuiráel costo inicial del activo entre suscomponentes principales ydepreciará cada uno de estoscomponentes por

separado a lo largo de su vida útil

Las Fundaciones yAsociaciones sin Fines deLucro utilizan la cuentaPropiedad, Planta y Equipo para describir los bienesmuebles e inmuebles con propósitos administrativos yque se esperan usar en más

de un periodo contable.

Las Asociaciones yFundaciones Sin Fines deLucro utilizan la cuentaDepreciación Acumulada para representar el valoracumulado como reserva deldesgaste o uso que se le hahecho a un bien y basándoseen la respectiva Ley del

Impuesto Sobre la Renta.

21Provisiones ycontingencias

21.14 Para cada tipo de provisión,una entidad revelará lo siguiente:(a) Una conciliación que muestre: elimporte en libros al principio y alfinal del periodo

Las fundaciones y/oasociaciones tienen provisiones para cuentasincobrables por lo que debenrevelarlas en los libroscorrespondientes

22Pasivo y

patrimonio

22.3 Patrimonio es la participaciónresidual en los activos de unaentidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz

de sucesos pasados, al vencimientode la cual, y para cancelarla, sedesprende de recursos queincorporan beneficios económicos.

Las ONG manejan lascuentas de fondo patrimonialy pasivos. La primera estáconstituida por aportaciones

de los asociados, activo nocorriente donado y fondo patrimonial financiero.

23Ingresosordinarios

23.7 Una entidad reconoceráingresos de actividades ordinariascuando los bienes se vendan o losservicios se intercambien por bienes

En las ONG los ingresos sonoperacionales y nooperacionales.


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1.2. MARCO HISTÓRICO

1.2.1.

HISTORIA DE LAS ONG’S EN EL SALVADOR

En El Salvador las Organizaciones no Gubernamentales surgen entre los años

de 1950 y 1955, al crearse los organismos especializados patrocinados por los

Estados Unidos, quienes en 1955 ya discutían acerca de las relaciones de

asistencia técnica y asistencia económica que recibían las organizaciones no

gubernamentales salvadoreñas, de los organismos especializados y técnicos

de Naciones Unidas. A partir de ese momento las ONG´s comenzaron a

recibir ayuda privada, apoyo moral de los ciudadanos y hasta del gobiernomismo.

En la década de los 60’s las áreas de acción de las ONG´s atendían

principalmente los servicios de salud, beneficencia y asistencia social,

modernización de la agricultura y promoción de la cultura. Esta clasificación

o servicios de naturaleza diferente enuna transacción de caráctercomercial.

28 Beneficio a losempleados

28.1 Los beneficios a los empleados

comprenden todos los tipos decontraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores,incluyendo administradores ygerentes, a cambio de sus servicios.28.40 Una entidad revelará elimporte reconocido en resultadoscomo un gasto por los planes deaportaciones definidas.

Las ONG al igual que otrasentidades se preocupan porel bienestar de losempleados y lo presentacomo un gasto.

35

Transición ala NIIF paralas PYMES

35.1 Esta Sección se aplicará a unaentidad que adopte por primera vezla NIIF para las PYMES,

independientemente de si su marcocontable anterior estuvo basado enlas NIIF completas o en otroconjunto de principios decontabilidad generalmenteaceptados (PCGA), tales como susnormas contables nacionales, o enotro marco tal como la base delimpuesto a las ganancias local.

Las Asociaciones yFundaciones sin fines delucro están basadas en lanormas de contabilidadfinanciera de El Salvador pero la misma normaestablece que puedenadoptar otras normas que lesean de utilidad.


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En nuestro país existe un importante grupo de Organizaciones no

Gubernamentales, que con el tiempo se vieron inmersas en el conflicto de la

guerra y su misión cambia a una perspectiva más social. A partir del año 1990

éstas surgieron con nuevos enfoques ideológicos, políticos, sociales,

económicos, religiosos y empresariales. Durante ese tiempo a las ONG’s se

les dificultaba argumentar sobre las ventajas de contribuir con donaciones a

sus proyectos, debido a que los beneficiarios de sus actividades no son

quienes contribuyen con su financiamiento. Esta situación frena

significativamente las donaciones, impidiendo así el crecimiento de las

ONG’s y el beneficio para las comunidades en general.

Con la firma de los Acuerdos de Paz en El Salvador, se generan nuevas

condiciones y nuevos espacios para la operación de las Fundaciones sin fines

de lucro, las cuales crecieron cuantitativa y cualitativamente en estos años;

asumiendo papeles de asistencia, desarrollo e integración de las comunidades

y a la vez exigiendo al Estado el cumplimento de garantías, en lo que

concierne a derechos humanos individuales, económicos, sociales y

culturales.

Actualmente en El Salvador las ONG’s ofrecen diferentes servicios de

atención tales como: educación, salud, vivienda, desarrollo y promoción

humana, medio ambiente, entre otras, organizándose desde la forma más

sencilla como una organización local hasta un consorcio a nivel nacional o

internacional.

1.2.2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE FUNDELISA

Fundación Elisa, inicia sus actividades el 08 de noviembre de 1986, cuando la

Sra. Eva García, logra reunir a un grupo de 40 mujeres denominado

TABITA; con el deseo desinteresado de ayudar a personas en circunstancias

económicas difíciles de la comunidad de Hermosa Provincia, en Guadalajara,

Estado de Jalisco en la República Mexicana.


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Así durante 6 años de constante trabajo, el día 9 de enero de 1992, este grupo

cambia de nombre por el grupo ELISA, A.C. (asociación civil) en memoria de

la Sra. Elisa Flores de Joaquín, mujer destacada por su labor social y cuidado

a las personas más necesitadas en esta comunidad.

Debido a la magnitud de la labor desempeñada por este grupo y a los óptimos

resultado obtenidos; para el 11 de Noviembre de 1999 se le llama

FUNDACIÓN ELISA, A.C. (asociación civil).

Dentro de su gente se encuentran algunos que no han tenido las mismas

oportunidades que otros, que han sufrido estragos de la guerra o secuelas de la

misma, desintegración familiar, migración y a la vez el sufrimiento de vivirlos terremotos, huracanes como el mitch; ante todas estas adversidades no

pueden dejar pasar por alto todos estos eventos y quedarse con las manos

cruzadas, ¿Cómo podemos ver el sufrimiento de la gente desde lejos?

Allí nacen sus ideas de ayudar en las necesidades básicas de todo ser humano,

impulsadas por el deseo de la Sra. Eva García a trabajar en pro de los

necesitados, impulsando a trabajar en el proyecto llamado Fundación ELISA

a nivel internacional.

En 1999 se inician los primeros trabajos de la fundación, abriendo el primer

grupo en San Salvador.

Fue hasta en diciembre del año 2003, que en El Salvador se comenzó a

trabajar con dicho proyecto que se había venido planeando tiempo atrás

quedando así como representante legal la Dra. Francisca Flores de Galán.

Actualmente cuentan con 5 grupos en El Salvador que son: San Salvador,

Lourdes, Santa Ana, San Martín y San Miguel.

Los fondos de la fundación se obtienen de la venta de alimentos, ropa,

artículos de librería y las donaciones de las personas altruistas.


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Dentro de las múltiples actividades que se realizan están:

Campañas de consultas médicas y donación de medicamentos en

lugares de extrema pobreza.

Entrega de víveres y ropa a los más necesitados.

Apoyo en el mes de la madre a las viudas, solas y más necesitadas.

Apoyo en el mes de la niñez, a los niños más pobres.

En casos especiales, con previa evaluación de trabajo social, se ha

apoyado la compra de medicamentos y materiales de apoyo como

sillas de ruedas, muletas para ancianos, entre otros.

1.3.

MARCO TEÓRICO

1.3.1. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD

Es un sistema que proporciona información a los grupos de interés,

respecto de las actividades económicas y situación financiera de una

empresa. 3

Es el sistema de información que mide las actividades de las empresas,

procesa esa información en estados financieros (informes) y comunica los

resultados a los tomadores de decisiones. 4

Es una técnica dependiente de la contaduría que se utiliza para el registro

de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que

produce sistemática y estructuradamente información financiera. 5

1.3.2.

DEFINICIÓN DE SISTEMA CONTABLE

Es un documento que contiene las Políticas Contables, Catálogo de cuentas y

Manual de Aplicación; para el registro de la información contable de una

3 Fuente Contabilidad Financiera,pag.8 novena edición, autores Warren . Reeve . Fess.

4 Fuente: Contabilidad 5ta Edición. Horngre, Harrison y Bamber. Pearson

5 Fuente: Introducción a la Contaduría, pag 10, edición 2008, Oscar R. Sanchez, Ma. Elena Sotelo S., Martha. J. Mota. P.


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entidad. El producto final del sistema contable es la elaboración de los

Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y

financiera de la empresa.

1.3.3. ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE

El Sistema Contable está formado por los siguientes elementos:

Políticas contables: Son los principios, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y

presentación de sus estados financieros.

Catálogo de cuentas: Es un listado de cuentas codificadas necesarias pararegistrar las operaciones contables de una entidad, éste debe ser flexible para

incorporar cuentas que sean necesarias en un futuro.

Manual de Aplicación: Es la descripción detallada de cómo aplicar las

cuentas existentes en el catálogo de cuentas.

1.3.4. NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA Nº 21 Registro de las Operaciones Financieras de las Organizaciones NoGubernamentales sin Fines de Lucro (ONG´s)

Terminología Básica a utilizar

Los siguientes términos son utilizados para propósitos de esta norma:

Fondo Patrimonial: Partida que representa el monto neto de los bienes y

otros recursos que pertenecen a la entidad, el cual difiere del concepto de

capital, porque su representación es absoluta y no está dividido en partes

alícuotas.

Fondo Patrimonial – Activo no corriente: Representa los valores netos delos activos fijos que realmente pertenecen a la institución.

Fondo Patrimonial – Excedentes: Representa el valor neto de los bienes y

recursos que pertenecen a la entidad, pero sin incluir los bienes de activo no

corriente.


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Excedentes del período: Término con el que se conoce el resultado final de

la comparación de los ingresos netos realmente percibidos y los gastos del

período; este concepto carece de las propiedades intrínsecas de lucro.

También puede ser presentado como excedente de ingresos sobre gastos o

viceversa, según sea el caso.

Fondo de crédito rotativo, alternativo o comunitario: Término con el que

se conoce al monto de los recursos financieros que se destina para actividades

de crédito que son de carácter semi-formal y que está orientado a

beneficiarios con características bien definidas como: población de zonas

marginales, sector del comercio informal o microempresarios. El sistema de

crédito alternativo se diferencia del aplicado por el sector formal, por unacompañamiento continuo y complementación de actividades derivadas de

otras acciones de la entidad.

Proyecto: En el sector de las entidades sin fines de lucro, se conoce con este

término a cierto conjunto de actividades que conllevan la consecución de un

fin, específicamente a la satisfacción de necesidades de los beneficiarios.

Programa: Se le da este nombre a un conjunto de actividades que conllevan

una filosofía intrínseca, derivada de la visión u objetivo que tiene la entidad,así como también bajo este concepto cabe el desarrollo de múltiples proyectos

que son afines y que guardan similitud entre sí.

Norma

Sistema de Contabilidad

Las entidades sin fines de lucro y orientadas hacia el desarrollo, realizan

diversas actividades de carácter económico-social. Sin embargo, la

contabilidad debe cumplir su finalidad de registrar y resumir la informaciónque esos eventos generan, para lo cual se deben seguir los criterios siguientes:

a. En las entidades que se dedican a una sola disciplina, el sistema contable

puede tener dentro de sus elementos un solo módulo contable, de manera

que en la obtención de resultados se tenga que obviar los procedimientos


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de consolidación de la información, este sistema es denominado “sistema

de contabilidad lineal”.

b.

Otras entidades que poseen una variedad de programas heterogéneos,

deben llevar una contabilidad por fondos, de tal forma que se pueda

extraer información segmentada para cumplir su objetivo de coadyuvar a

la toma de decisiones. Para el caso de esta modalidad deben contemplarse

los mecanismos de consolidación de la información al final de cada

periodo contable.

En ambos casos el tamaño de la entidad debe determinar el uso de tecnología

que acelere los procesos de tratamiento de la información, como son:

computadoras y programas o software de contabilidad, considerándose sobreeste caso, que no debe perderse los atributos que la información contable debe

cumplir.

Base Contable

La base contable que las entidades sin fines de lucro pondrán en práctica debe

cumplir con particularidades propias de la operación a que se dedican, las

cuales son:

a.

Generar información íntegra sobre los desembolsos en efectivo que se han

hecho para la ejecución de las operaciones, de manera que no presenten

distorsiones por cargos de partidas no monetarias. Sin embargo, deben

reflejarse aquellas operaciones que representen erogaciones de proyectos

que estén pendientes de desembolso.

b. El tratamiento de los ingresos debe computarse por lo realmente

percibido, ya que la captación de fondos depende de factores

incontrolables por la entidad, como: altruismo de terceras personas

(naturales o jurídicas), el grado de responsabilidad de los socios para

cumplir con sus cuotas, la disponibilidad de fondos gubernamentales y el

éxito que puedan alcanzar sus programas de autosuficiencia económica, lo

cual hace incierto el cumplimiento de las promesas de recursos, o los que


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se espera recibir son menores a los ofrecidos, lo cual contradice el

principio de lo devengado para el registro de los ingresos.

c.

Las actividades económicas de estas entidades se realizan con recursos deterceras personas para fines específicos como: desarrollo o fortalecimiento

institucional, salud comunitaria, desarrollo agrícola, etc.; por lo que no

aplica el concepto de “ingresos netos y gastos” del periodo que se está

midiendo, para obtener lo que se conoce como “excedente del periodo”, el

cual difiere de las propiedades intrínsecas de lucro. Lo establecido en los

literales anteriores soporta el esquema fundamental de la base contable

que se recomienda utilizar en estas entidades y se define como base

contable “efectivo modificado, acumulación modificado”

Activos

En las organizaciones sin fines de lucro, los activos están constituidos por

aquellos bienes que son propiedad de la institución para llevar a cabo su

finalidad, así como también los derechos adquiridos.

El tratamiento de los activos, es análogo al de las entidades lucrativas, sin

embargo, en este tipo de entidades se recomienda tomar en cuenta lossiguientes elementos:

a. Debe considerarse un inventario de donaciones en especie, el cual

debe ser valuado en los términos que se establezca en la donación o el

valor de costo o mercado el que sea más bajo; sin embargo, es

recomendable que la valuación sea efectuada por un perito valuador

cuando se realice la transacción

b. El activo no corriente que debe registrarse, debe ser aquel que será

utilizado por la entidad para la prestación de sus servicios a terceros.

Esta acepción puede ser influenciada por la compra de bienes que

corresponden a la ejecución de las obras o actividades, que serán

propiedad de terceros o para beneficio de éstos; en este último caso se


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recomienda tratar estas operaciones de acuerdo a lo establecido en el

apartado de los egresos.

c.

Se recomienda considerar dentro de los activos, los fondos

constituidos para la implementación de sistemas de crédito alternativo,

rotativo o comunitario, siempre que el servicio sea prestado por la

entidad y que dicho programa sea propiedad de la misma. En el caso

de que sean fondos que tengan la misma finalidad, pero que sean

transferidos a la administración de los beneficiarios deben ser

considerados como obligaciones.

Depreciación de Activos

La depreciación es la distribución del importe de un activo durante su vida

útil estimada. Este concepto es de carácter económico, creado con la finalidad

de establecer el resultado real de los costos y con la intención de reservar una

proporción de los beneficios para la reposición de los bienes que han sido

afectados por este concepto.

Sin embargo, en las entidades no lucrativas el concepto de “beneficio” no está

considerado y ha sido sustituido por “excedente” que por lo generalrepresenta cifras que pueden ser utilizadas para reposición de los activos,

siendo ésta una excepción, ya que en otras ocasiones como por ejemplo en

instituciones que no reciben ingresos incondicionales y que solamente se

dedican a la administración de donaciones, no puede haber un excedente

sobre el que se pueda disponer sin restricciones y contraponerlo contra la

partida de depreciaciones.

En todo caso, la depreciación debe ser calculada para efectos de conocer cualha sido el costo de operar la institución y debe ser reflejada en el Estado de

Ingresos y Gastos de la entidad en una partida separada, de manera que se

pueda identificar el monto exacto del gasto para ser liquidado contra la cuenta

de cierre que corresponda a la depreciación, esta partida deberá ajustarse


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finalmente contra la cuenta fondo patrimonial-activo fijo con el objetivo de

revelar el monto neto en los bienes de capital.

Pasivos

Donaciones En Administración

Deben considerarse donaciones en administración cuando se entregan

recursos a la organización sin fines de lucro, con el objetivo de beneficiar a

otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisión de

colaboración por parte del donante. En estos casos la organización sin fines de

lucro no puede decidir el destino de los recursos, debido a que se han

entregado por un objeto o fin específico.

Las donaciones en administración significan una doble obligación para el ente

administrador. La primera obligación es adquirida con el donante, al cual se

debe informar sobre la gestión de los recursos. La segunda obligación es con

los beneficiarios a los cuales se les debe cumplir con el objeto convenido en la

donación.

Las donaciones en administración tienen un carácter restringido y una

obligación tácita de hacer, por lo que el tratamiento debe ser considerado

dentro de los pasivos de la entidad; por lo general aquellos convenios que en

su contenido se estipule la realización de obras en beneficio de terceros deben

ser considerados dentro de esta categoría.

Fondo Patrimonial

El concepto fondo patrimonial debe incluirse en los estados financieros de la

entidad, ocupando en ellos el mismo lugar el “capital contable” en lasentidades lucrativas.

El fondo patrimonial debe estar constituido por:

a.

Fondo patrimonial- Activo no corriente

b. Fondo patrimonial- Excedentes


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El fondo patrimonial- activo no corriente tiene que representar el monto neto

de los recursos en activo no corriente que la entidad ha recibido para ejercer

sus actividades.

Mientras que el fondo patrimonial- Excedentes debe reflejar las cifras del

excedente obtenido al medir el resultado de los períodos contables.

No deben usarse el término “capital”, debido a que el mismo supone que

existen titulares que tienen derechos sobre éste y que se generan rendimientos

que pueden ser repartidos; así también no es coherente el término “utilidad”

por razones análogas.

IngresosLos ingresos que las organizaciones sin fines de lucro obtienen, pueden ser

originados por: aportaciones de los asociados o miembros, donaciones en

dinero o especie (restringidas y no restringidas), intereses devengados en

cuentas de ahorro o depósitos a plazo fijo, excedentes de actividades

económicas y financieras y excedentes generados en los sistemas de crédito

comunitario.

Las donaciones en administración no pueden ser consideradas como ingreso,

debido a que el derecho sobre los recursos no es pleno; sin embargo deben

considerarse como ingresos la proporción de las obligaciones cumplidas o el

porcentaje de ejecución del proyecto o programa, e incluirse en el estado de

ingresos y gastos.

Los ingresos deben registrarse cuando son realmente percibidos, porque el

tipo de operaciones de estas entidades pueden verse afectadas por eventos de

carácter externo o ajenos al ente. En este caso la convención del

conservatismo debe ser aplicada con mayor rigurosidad en comparación con

las entidades lucrativas.


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Generalmente los ingresos de este tipo de entidades son de carácter “no

recíproco” es decir que la persona o entidad que posee los recursos no espera

una contraprestación directa, sino que se hace desinteresadamente.

Egresos

Los egresos que se realizan deben ser clasificados en:

Gasto de operación de la entidad.

Gastos de ejecución de programas, proyectos u obras.

Gastos de Operación de La Entidad

Los gastos de operación de la entidad pueden soportar partidas monetarias y

no monetarias que se relacionan con la entidad, como por ejemplo: sueldos,

viáticos de promotores, alquiler de local, agua, electricidad, servicios de

comunicación, suscripciones, depreciación de activos de la institución, etc.

Es recomendable considerar en una partida separada el monto correspondiente

a la depreciación de los activos no corrientes de la entidad, con la finalidad de

establecer el costo real de operación de la misma.

Gastos de Ejecución de Programas, Proyectos u Obras

Los gastos de programas, proyectos u obras deben conformar un rubro deerogaciones que se hacen para el cumplimiento de las obligaciones pactadas

en los convenios. Sin embargo, es necesario separar esta categoría en dos

elementos:

a.

Gastos incurridos en el cumplimiento de las obligaciones.

b.

Gastos de inversión.

Cuando la contabilidad sea por fondos, debe consolidarse en el estado de

ingresos y gastos las cifras relativas a los gastos en programas, proyectos uobras; el criterio utilizado para consolidar debe basarse en la analogía o

similitud existente en cada una de las actividades que la entidad realizó

durante un período; así por ejemplo; una entidad que desarrolle proyectos de

salud, agrícolas y de reforestación de cuencas, puede consolidar en su estado

de ingresos y gastos en tres programas diferentes; programa de salud,


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programa de reproducción agrícola y programa de sostenibilidad del medio

ambiente.

También la clasificación de los gastos no debe ser de acuerdo a los elementos

que componen cada actividad, sino que debe utilizarse una clasificación

funcional de los gastos. Una clasificación por elementos no es coherente con

la finalidad que persigue este tipo de entidades, debido a que el análisis de la

eficiencia es realizado sobre criterios de costo-beneficio y no por rendimiento

en la inversión realizada.

Gastos Incurridos en el Cumplimiento de Obligaciones

Los gastos incurridos son aquellos que deben pagarse por servicios o bienes

recibidos para llevar a cabo la misión del financiamiento. Estos gastos son

realizados para la ejecución de los proyectos y no están relacionados con los

gastos de administración de la entidad.

Gastos de Inversión

Los gastos de inversión deben registrarse cuando el objeto o finalidad de

beneficiar a terceras contemple la compra de bienes que pueden representar

un activo no corriente para los beneficiarios.

Divulgación de Los Estados Financieros Generales

Entre las divulgaciones generales que deben contener los estados financieros

están las siguientes:

a.

La medición del período contable debe hacerse a través de la emisión de

los estados financieros básicos para este tipo de entidades, los cuales son:

Estado de Situación Financiera.

Estado de Ingresos y Gastos.

Estado de Comparación presupuestaria.

Estado de Flujo de Efectivo.

b.

Los estados financieros son de mayor utilidad si se presentan en forma

comparativa.


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c. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible

todo lo necesario para juzgar la situación financiera, los resultados de

operaciones y los flujos de efectivo de la entidad; ello involucra la forma,

disposiciones y contenido de los estados financieros y sus políticas

contables y notas adjuntas, incluyendo por ejemplo, la terminología

empleada, la cantidad de información, la clasificación de las partidas en

los estados y las bases de las cantidades presentadas.

d. Montos significativos o inusuales deben identificarse claramente en los

estados, es decir, no agruparse en rubros tales como “cuentas diversas”,

“otras cuentas”, “otros ingresos”, etc.

e.

En la clasificación del balance deben considerarse como activos y pasivoscorrientes, aquellos saldos que sean realizables o pagaderos,

respectivamente, en un plazo no mayor a un año.

f. Cuando en el balance general no se haga la presentación por separado de

ciertas clases de activos y pasivos tales como: inventarios, cuentas por

cobrar, inmuebles, maquinaria y equipo, deberán hacerse en notas a los

estados financieros.

g.

Al pie de cada estado debe indicarse que las políticas contables y las notasque se acompañan, forman parte de los estados financieros.

h. Las notas deben ser presentadas en secuencia lógica, guardando en

general, el mismo orden de los estados financieros, sin embargo, puede ser

necesario colocar asuntos de importancia antes del resumen de políticas

contables.

i.

Cuando los estados financieros no hayan sido auditados deberá revelarse

ese hecho apropiadamente en el cuerpo de los mismos.

j.

Deberá divulgarse el nombre de la entidad, el país en el cual se constituyó,

la fecha de Estado de Situación Financiera y el período cubierto por los

otros estados financieros. Debe darse una breve descripción de la

naturaleza de las actividades de la entidad, la forma legal de ésta y la


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moneda en la cual se expresan los estados financieros, si estos datos no

son evidentes de otra manera.

k.

Cada uno de los estados financieros emitidos deben divulgar

específicamente lo siguiente:

Estado de Situación Financiera

1. Activos Monto del efectivo en caja y bancos (moneda nacional y

extranjera)

Las restricciones sobre el efectivo mantenido

Monto de las deudas por recuperar

Inventario de artículos donados

Monto de los depósitos a plazo fijo

Monto de los fondos para créditos alternativos, rotativos o

comunitarios cuando éstos pertenezcan a la institución.

Mobiliario y equipo de oficina que pertenezca a la institución

Equipo, vehículos y herramientas que sean propiedad de la

institución. No debe incluirse aquellos montos que representen los

bienes computados como gastos de inversión

El valor de los edificios y terrenos que pertenezcan a la institución

para la consecución de sus fines

El monto de la depreciación acumulada

2. Pasivos Monto de las donaciones en Administración

Cuentas pendientes de pago

Monto de los fondos para crédito alternativo, rotativo ocomunitario cuya administración será cedida a los beneficiarios

Monto de las cantidades de dinero que se hayan utilizado por la

institución y que se adeuden a los fondos de proyectos financiados

con carácter de restringidos.


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- Las políticas de conversión de moneda extranjera en un alto grado de

prioridad.

-

La política sobre el tratamiento de los inventarios de artículos donados y

su método de valuación.

-

El método de depreciación aplicado a los activos no corrientes.

-

La política sobre el tratamiento de los bienes de capital que se han

adquirido y tipificado como gastos de inversión, pero que al final del

ejercicio contable deben incorporarse a los activos de la entidad por

disposición del donante.

En las notas a los estados financieros debe revelarse un detalle de los montos

recibidos de cada donante, socios u otros ingresos recibidos.Por requerimientos de organismos internacionales donantes, algunas

organizaciones sin fines de lucro deben observar ciertos principios de

contabilidad y presentación. Para tales casos, la entidad debe divulgar la base

contable utilizada y las principales diferencias con relación a lo establecido

por esta norma.

Esquemas básicos para la presentación de los estados financieros.

Para la presentación de los estados financieros básicos de este tipo de

instituciones es recomendable utilizar los siguientes esquemas que permiten

visualizar la actividad de la institución en su conjunto, estos esquemas son:

Estado de Situación Financiera, Estado de Ingresos y gastos, Estado de

Comparación Presupuestaria y Flujos de Efectivo, además se incluye un

esquema de las principales cuentas que se puedan utilizar.

Esquema básico de cuentas a considerar en una organización sin fines de

lucro. En las cuentas de activo deben considerarse las siguientes cuentas adicionales:

1. Inventario de Bienes Donados

2. Fondo de Crédito Alternativo, Comunitario o Rotativo (cuando el

fondo sea propiedad de la entidad)

En las cuentas de pasivo es necesario considerar:


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1. Donaciones en Administración o Fondos por Aplicar

2.

Administración de Fondos de Créditos (cuando la administración sea

cedida a los beneficiarios).

1.3.5.

CONTROL INTERNO 6

Definición:

“El control interno es un proceso integrado a los procesos dirigido a la

administración, la dirección y el resto del personal de una entidad y está

diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de

objetivos incluidos en las siguientes categorías:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de la información financiera

Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas”

Importancia

Su importancia radica en registrar y controlar la información de las empresas

y nos sirve para un mejor desempeño de las actividades relacionadas entre si.

El control interno constituye una serie de acciones que se interrelacionan y se

extienden a todas las actividades de una organización, éstas son inherentes a

la gestión del negocio (actividades de una entidad). El control interno es parte

y está integrado a los procesos de gestión básicos: planificación, ejecución y

supervisión, y se encuentra entrelazado con las actividades operativas de una

organización.

Antecedentes del enfoque coso I y coso II

Desde la primera definición de Control Interno establecida por el InstitutoAmericano de Contadores Públicos Certificados AICPA en 1949 y las

modificaciones en 1978, este concepto no sufrió cambios importantes si no

hasta en 1992, cuando la Comisión Nacional sobre Información Financiera

6 Fuente: Administración o Gestión de Riesgos E.R.M. y la Auditoría Interna, Pág 18, 138, 139 y 140

Autor: Rodrigo Estupiñan Gaitán


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Fraudulenta en los Estados Unidos conocida como la comisión “Treadway”,

establecía en 1985 uno de los múltiples actos legislativos y acciones que se

derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento

denominado “Marco Integrado del Control Interno” (Framework Internal

Control Intregrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque

moderno del Control Interno en el documento conocido como el Informe

COSO (Comité of Sponsoring Organizations of the Treadwad Comisión)

El Informe Coso, brinda el enfoque de una estructura común para comprender

el control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros

en su desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de recursos, asegurar la

elaboración de informes financieros confiables, así como el cumplimiento deleyes y regulaciones, tanto en entidades privadas como en públicas.

Antecentes de COSO ERM

Debido al aumento de preocupación por la administration de riesgos, The

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,

(Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión), determinó la

necesidad de la existencia de un marco reconocido de Administración Integral

de Riesgos. El proyecto se inició en enero de 2001 con el objeto de desarrollar

un marco global para evaluar y mejorar el proceso de administración de

riesgo, reconociendo que muchas organizaciones están comprometidas en

algunos aspectos de la administración de riesgos.

En septiembre de 2004, se publica el informe denominado Enterprise Risk

Management – Integrated Framework, (Marco Integrado de Administración

de Riesgos Corporativos) el cual incluye el marco global para la

Administración Integral de Riesgos Empresariales.

El COSO II ha desarrollado una estructura conceptual para la administración

de riesgo empresarial denominada E.R.M. (siglas del inglés) para el

entendimiento de la formulación y seguimiento de un proceso básico en la


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administración de riesgo como apoyo al buen gobierno corporativo y mejores

medidas de control en una organización.

La gestión o administración de riesgo empresarial E.R.M es un procesoestructurado, consistente y continuo a través de toda la organización para

identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que afectan el

poder alcanzar el logro de sus objetivos, cuya definición formulada por el

COSO II fue: “Es un proceso, efectuado por la Junta Directiva o el Consejo

de Administración, la Alta Gerencia y otro personal de un ente económico,

mediante la determinación de una estrategia diseñada para identificar los

eventos potenciales que la pueden afectar y para administrar los riesgos que se

encuentran dentro de la cantidad de riesgo que un ente económico esté

dispuesto a aceptar en la búsqueda de valor, para así proveer seguridad

razonable en relación con el logro de sus objetivos”7

La definición captura los conceptos fundamentales que son claves sobre la

manera como las compañías y otras organizaciones administran el riesgo,

proveyendo una base para la aplicación a través de diferentes tipos de

organizaciones y sectoriales. Se centra directamente en el logro de los

objetivos de la entidad y ésta provee una base para definir la efectividad de la

administración del riesgo empresarial.

Componentes del E.R.M

El E.R.M. consta de ocho componentes interrelacionados. Estos se derivan de

la manera como la administración opera un riesgo empresarial y están

integrados dentro del proceso administrativo. Estos componentes son:

1. Ambiente interno. El ambiente interno comprende el tono de una

organización, y establece las bases sobre cómo el riesgo es percibido y

direccionado por la gente de una entidad, incluyendo la filosofía de

7 Fuente: Administración o Gestión de Riesgos E.R.M. y la Auditoría Interna, Pág 119 y 120

Autor: Rodrigo Estupiñan Gaitán


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la gente llevar a cabo sus responsabilidades. La comunicación efectiva

también ocurre en un sentido amplio, fluyendo desde abajo, a través y

hacia arriba de la entidad.

8. Monitoreo. Se monitorea la totalidad de la administración de riesgos

del emprendimiento y se realizan las modificaciones necesarias. El

monitoreo se logra mediante actividades administrativas permanentes,

evaluaciones separadas o ambas.

La administración de riesgo empresarial E.R.M. no es estrictamente un

proceso serial, donde un componente afecta únicamente al siguiente.

Es un proceso multidireccional, interactivo, en el cual prácticamente

puede e influye en otro.

¿Qué es la Gestión de Riesgo Empresarial (ERM)?

La gente realiza actividades de gestión de riesgo para identificar, evaluar,

manejar y controlar toda clase de eventos o situaciones. Estos pueden abarcar

proyectos sencillos o tipos de riesgos estrechamente definidos. Por ejemplo,

“riesgos de mercado”, “riesgo país”, “riesgo operativo”, los cuales afectan

interna o externamente a la empresa dentro de las llamadas amenazas y

oportunidades que se enfrentan o les favorecen.

La gestión o administración de riesgo empresarial E.R,M es un proceso

estructurado, consistente y continuo implementado a través de toda la

organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y

oportunidades que afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos.

Responsabilidad por el E.R.M.

Las juntas directivas o consejos de administración tienen la gran

responsabilidad de asegurar que los riesgos de la Empresa sean realmente

administrados, delegando a la Alta Gerencia la organización del marco de

gestión o administración de riesgo, quienes serán hacia los niveles inferiores


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los responsables de que se realicen y administren adecuadamente los

diferentes niveles de riesgo. En algún caso podría existir una función

específica o gerencia de riesgo separada que coordine y maneje su

administración, aplicando destrezas y conocimientos especiales.

Todos en la organización juegan un rol en el aseguramiento de éxito de la

gestión de riesgo, pero la responsabilidad principal de la identificación y

manejo de éstos recae sobre la dirección o gerencia, comprometiéndose así a

la auditoría interna de emitir recomendaciones para su implantación,

implementación o cambios necesarios para su aseguramiento.

Beneficios del E.R.M

El ERM puede realizar una enorme contribución ayudando a la organización a

gestionar los riesgos para poder alcanzar sus objetivos.

Los beneficios incluyen:

Mayor posibilidad de alcanzar los objetivos

Consolida reportes de riesgos a analizar por la Junta Directiva o

Consejo de Administración.

Incrementa el entendimiento de riesgos claves y sus más ampliasimplicaciones.

Identifica y comparte riesgos alrededor del negocio.

Crea mayor enfoque de la gerencia en asuntos que realmente

importan.

Menos sorpresas y crisis

Mayor enfoque interno en hacer lo correcto en la forma correcta

Incrementa la posibilidad de que cambios en iniciativas puedan serlogrados

Capacidad de tomar mayor riesgo por mayores recompensas

Más información sobre riesgos tomados y decisiones realizadas.

Actividades incluidas en el E.R.M


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Auditores: Son los encargados de dar fe que las operaciones que se están

realizando se hagan de una forma trasparente, cumpliendo con las

regulaciones legales y técnicas que las rigen.

1.3.7. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 8

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la

situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se

pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar

sus decisiones económicas.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración

llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en lagestión de los recursos confiados a la misma. Aquéllos usuarios que desean

evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para

tomar decisiones económicas.

1.3.8. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS 9

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los

usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cinco

principales características cualitativas son: comprensibilidad, relevancia,

fiabilidad, comparabilidad y oportunidad.

Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada en

los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios.

Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así

como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con

razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas complejos

8 Fuente: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros aprobado por el

IASC y adoptado por el IASB9 Fuente: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros aprobado por el

IASC y adoptado por el IASB


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que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de

cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los

usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser

muy difícil de comprender para ciertos usuarios.

Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las

necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información

posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las

decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos

pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones

realizadas anteriormente.

Fiabilidad: La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre

de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que

es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse

razonablemente que represente.

Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados

financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las

tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser

capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas

diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios

en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y

presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos,

deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a

través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para

diferentes empresas.

Una implicación importante, de la característica cualitativa de la

comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las políticas

contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier

cambio habido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los

usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas


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contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma

empresa de un período a otro, y también por diferentes empresas.

La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la merauniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para

la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una

empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro

suceso si el método adoptado no guarda las características cualitativas de

relevancia y fiabilidad.

Oportunidad: La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la

presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que

todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean

conocidos, perjudicando así su fiabilidad.

1.3.9.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS SEGÚN NCF Nº 21

Estado de Situación Financiera.

Estado de Ingresos y Gastos.

Estado de Flujo de Efectivo.

Estado de Comparación presupuestaria.

Políticas Contables y Notas a los Estados Financieros.

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