Origen, evolución y perspectiva de la auditoría. Una ...
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1 Origen, evolución y perspectiva de la auditoría. Una mirada histórica Investigadores Principales Luz Andrea Bedoya Parra Auxiliares de Investigación Laura Alejandra Barragán Agudelo Estefanía González Hernández Laura Juliana Muñoz Pérez Universidad Libre de Colombia Seccional Pereira Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Programa de Contaduría Pública Pereira 2019
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Origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea Una mirada histoacuterica
Investigadores Principales
Luz Andrea Bedoya Parra
Auxiliares de Investigacioacuten
Laura Alejandra Barragaacuten Agudelo
Estefaniacutea Gonzaacutelez Hernaacutendez
Laura Juliana Muntildeoz Peacuterez
Universidad Libre de Colombia
Seccional Pereira
Facultad de Ciencias Econoacutemicas Administrativas y Contables
Programa de Contaduriacutea Puacuteblica
Pereira
2019
2
Origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea Una mirada histoacuterica
Investigadores Principales
Luz Andrea Bedoya Parra
Auxiliares de Investigacioacuten
Laura Alejandra Barragaacuten Agudelo
Estefaniacutea Gonzaacutelez Hernaacutendez
Laura Juliana Muntildeoz Peacuterez
Trabajo de grado presentado como requisito para optar al tiacutetulo de Contador Puacuteblico
Universidad Libre de Colombia
Seccional Pereira
Programa de Contaduriacutea Puacuteblica
Facultad de Ciencias Econoacutemicas Administrativas y Contables
Pereira
2019
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copy 2019 Universidad Libre Facultad de Ciencias Econoacutemicas Administrativas y Contables
programa de Contaduriacutea Puacuteblica Centro de Investigaciones
copy 2019 Luz Andrea Bedoya Parra
copy 2019 Laura Alejandra Barragaacuten Agudelo
copy 2019 Estefaniacutea Gonzaacutelez Hernaacutendez
copy 2019 Laura Juliana Muntildeoz Peacuterez
Queda prohibida la reproduccioacuten parcial o total de esta obra en cualquier forma medio o
procedimiento sin permiso por escrito del Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias
Econoacutemicas Administrativas y Contables Universidad Libre
En caso de publicacioacuten de artiacuteculo acadeacutemico derivado de este trabajo debe antildeadirse en la nota
del tiacutetulo la siguiente aclaracioacuten ldquoArtiacuteculo de investigacioacuten asociado a la liacutenea de investigacioacuten
Aplicacioacuten de Modelos y Teoriacuteas Contables Sub-liacutenea Teoriacutea Tridimensional de la Contabilidad
ldquoOrigen evolucioacuten y perspectiva de la Auditoria Una mirada histoacutericardquo Grupo de investigacioacuten
GRICFAS-categoriacutea B Universidad Libre Pereira Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Administrativas y Contables Programa de Contaduriacutea Puacuteblica octubre de 2019
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NOTA DE ACEPTACIOacuteN
_____________________________
_____________________________
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_____________________________
_____________________________
Firma del presidente del jurado
_____________________________
Firma del jurado
____________________________
Firma del jurado
Pereira octubre de 2019
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Tabla de Contenido
Agradecimientos 8
Resumen ejecutivo 9
Introduccioacuten 10
Capiacutetulo 1 13
Anaacutelisis de la situacioacuten 13
11 Planteamiento del problema 13
12 Objetivos de la Investigacioacuten 15
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis 16
14 Alcance 16
15 Metodologiacutea 16
Capiacutetulo 2 18
Marco Teoacuterico 18
Capiacutetulo 3 24
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea 24
31 Concepto 24
32 Antecedentes 26
321 En el mundo 26
322 En Colombia 32
323 En Espantildea 36
324 En Meacutexico 37
6
325 En Brasil 39
326 En Argentina 41
327 En Chile 44
328 En Peruacute 46
Capiacutetulo 4 48
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea 48
41 En el mundo 48
41 En Espantildea 55
42 En Meacutexico 57
43 En Colombia 58
44 En Brasil 65
45 En Chile 66
46 En Argentina 67
47 En Peruacute 68
Capiacutetulo 5 71
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la profesioacuten
contable 71
51 En el mundo 71
52 En Colombia 73
Capiacutetulo 6 78
Perspectiva de la auditoriacutea desde la profesioacuten contable en Colombia
7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
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Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
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Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
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En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
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conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
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Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
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meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
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persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
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determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
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aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
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primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
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42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
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Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
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Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
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por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
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Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
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situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
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Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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2
Origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea Una mirada histoacuterica
Investigadores Principales
Luz Andrea Bedoya Parra
Auxiliares de Investigacioacuten
Laura Alejandra Barragaacuten Agudelo
Estefaniacutea Gonzaacutelez Hernaacutendez
Laura Juliana Muntildeoz Peacuterez
Trabajo de grado presentado como requisito para optar al tiacutetulo de Contador Puacuteblico
Universidad Libre de Colombia
Seccional Pereira
Programa de Contaduriacutea Puacuteblica
Facultad de Ciencias Econoacutemicas Administrativas y Contables
Pereira
2019
3
copy 2019 Universidad Libre Facultad de Ciencias Econoacutemicas Administrativas y Contables
programa de Contaduriacutea Puacuteblica Centro de Investigaciones
copy 2019 Luz Andrea Bedoya Parra
copy 2019 Laura Alejandra Barragaacuten Agudelo
copy 2019 Estefaniacutea Gonzaacutelez Hernaacutendez
copy 2019 Laura Juliana Muntildeoz Peacuterez
Queda prohibida la reproduccioacuten parcial o total de esta obra en cualquier forma medio o
procedimiento sin permiso por escrito del Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias
Econoacutemicas Administrativas y Contables Universidad Libre
En caso de publicacioacuten de artiacuteculo acadeacutemico derivado de este trabajo debe antildeadirse en la nota
del tiacutetulo la siguiente aclaracioacuten ldquoArtiacuteculo de investigacioacuten asociado a la liacutenea de investigacioacuten
Aplicacioacuten de Modelos y Teoriacuteas Contables Sub-liacutenea Teoriacutea Tridimensional de la Contabilidad
ldquoOrigen evolucioacuten y perspectiva de la Auditoria Una mirada histoacutericardquo Grupo de investigacioacuten
GRICFAS-categoriacutea B Universidad Libre Pereira Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Administrativas y Contables Programa de Contaduriacutea Puacuteblica octubre de 2019
4
NOTA DE ACEPTACIOacuteN
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
Firma del presidente del jurado
_____________________________
Firma del jurado
____________________________
Firma del jurado
Pereira octubre de 2019
5
Tabla de Contenido
Agradecimientos 8
Resumen ejecutivo 9
Introduccioacuten 10
Capiacutetulo 1 13
Anaacutelisis de la situacioacuten 13
11 Planteamiento del problema 13
12 Objetivos de la Investigacioacuten 15
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis 16
14 Alcance 16
15 Metodologiacutea 16
Capiacutetulo 2 18
Marco Teoacuterico 18
Capiacutetulo 3 24
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea 24
31 Concepto 24
32 Antecedentes 26
321 En el mundo 26
322 En Colombia 32
323 En Espantildea 36
324 En Meacutexico 37
6
325 En Brasil 39
326 En Argentina 41
327 En Chile 44
328 En Peruacute 46
Capiacutetulo 4 48
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea 48
41 En el mundo 48
41 En Espantildea 55
42 En Meacutexico 57
43 En Colombia 58
44 En Brasil 65
45 En Chile 66
46 En Argentina 67
47 En Peruacute 68
Capiacutetulo 5 71
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la profesioacuten
contable 71
51 En el mundo 71
52 En Colombia 73
Capiacutetulo 6 78
Perspectiva de la auditoriacutea desde la profesioacuten contable en Colombia
7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
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Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
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3
copy 2019 Universidad Libre Facultad de Ciencias Econoacutemicas Administrativas y Contables
programa de Contaduriacutea Puacuteblica Centro de Investigaciones
copy 2019 Luz Andrea Bedoya Parra
copy 2019 Laura Alejandra Barragaacuten Agudelo
copy 2019 Estefaniacutea Gonzaacutelez Hernaacutendez
copy 2019 Laura Juliana Muntildeoz Peacuterez
Queda prohibida la reproduccioacuten parcial o total de esta obra en cualquier forma medio o
procedimiento sin permiso por escrito del Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias
Econoacutemicas Administrativas y Contables Universidad Libre
En caso de publicacioacuten de artiacuteculo acadeacutemico derivado de este trabajo debe antildeadirse en la nota
del tiacutetulo la siguiente aclaracioacuten ldquoArtiacuteculo de investigacioacuten asociado a la liacutenea de investigacioacuten
Aplicacioacuten de Modelos y Teoriacuteas Contables Sub-liacutenea Teoriacutea Tridimensional de la Contabilidad
ldquoOrigen evolucioacuten y perspectiva de la Auditoria Una mirada histoacutericardquo Grupo de investigacioacuten
GRICFAS-categoriacutea B Universidad Libre Pereira Facultad de Ciencias Econoacutemicas
Administrativas y Contables Programa de Contaduriacutea Puacuteblica octubre de 2019
4
NOTA DE ACEPTACIOacuteN
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
Firma del presidente del jurado
_____________________________
Firma del jurado
____________________________
Firma del jurado
Pereira octubre de 2019
5
Tabla de Contenido
Agradecimientos 8
Resumen ejecutivo 9
Introduccioacuten 10
Capiacutetulo 1 13
Anaacutelisis de la situacioacuten 13
11 Planteamiento del problema 13
12 Objetivos de la Investigacioacuten 15
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis 16
14 Alcance 16
15 Metodologiacutea 16
Capiacutetulo 2 18
Marco Teoacuterico 18
Capiacutetulo 3 24
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea 24
31 Concepto 24
32 Antecedentes 26
321 En el mundo 26
322 En Colombia 32
323 En Espantildea 36
324 En Meacutexico 37
6
325 En Brasil 39
326 En Argentina 41
327 En Chile 44
328 En Peruacute 46
Capiacutetulo 4 48
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea 48
41 En el mundo 48
41 En Espantildea 55
42 En Meacutexico 57
43 En Colombia 58
44 En Brasil 65
45 En Chile 66
46 En Argentina 67
47 En Peruacute 68
Capiacutetulo 5 71
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la profesioacuten
contable 71
51 En el mundo 71
52 En Colombia 73
Capiacutetulo 6 78
Perspectiva de la auditoriacutea desde la profesioacuten contable en Colombia
7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
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Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
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4
NOTA DE ACEPTACIOacuteN
_____________________________
_____________________________
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_____________________________
_____________________________
_____________________________
Firma del presidente del jurado
_____________________________
Firma del jurado
____________________________
Firma del jurado
Pereira octubre de 2019
5
Tabla de Contenido
Agradecimientos 8
Resumen ejecutivo 9
Introduccioacuten 10
Capiacutetulo 1 13
Anaacutelisis de la situacioacuten 13
11 Planteamiento del problema 13
12 Objetivos de la Investigacioacuten 15
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis 16
14 Alcance 16
15 Metodologiacutea 16
Capiacutetulo 2 18
Marco Teoacuterico 18
Capiacutetulo 3 24
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea 24
31 Concepto 24
32 Antecedentes 26
321 En el mundo 26
322 En Colombia 32
323 En Espantildea 36
324 En Meacutexico 37
6
325 En Brasil 39
326 En Argentina 41
327 En Chile 44
328 En Peruacute 46
Capiacutetulo 4 48
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea 48
41 En el mundo 48
41 En Espantildea 55
42 En Meacutexico 57
43 En Colombia 58
44 En Brasil 65
45 En Chile 66
46 En Argentina 67
47 En Peruacute 68
Capiacutetulo 5 71
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la profesioacuten
contable 71
51 En el mundo 71
52 En Colombia 73
Capiacutetulo 6 78
Perspectiva de la auditoriacutea desde la profesioacuten contable en Colombia
7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
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campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
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Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
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5
Tabla de Contenido
Agradecimientos 8
Resumen ejecutivo 9
Introduccioacuten 10
Capiacutetulo 1 13
Anaacutelisis de la situacioacuten 13
11 Planteamiento del problema 13
12 Objetivos de la Investigacioacuten 15
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis 16
14 Alcance 16
15 Metodologiacutea 16
Capiacutetulo 2 18
Marco Teoacuterico 18
Capiacutetulo 3 24
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea 24
31 Concepto 24
32 Antecedentes 26
321 En el mundo 26
322 En Colombia 32
323 En Espantildea 36
324 En Meacutexico 37
6
325 En Brasil 39
326 En Argentina 41
327 En Chile 44
328 En Peruacute 46
Capiacutetulo 4 48
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea 48
41 En el mundo 48
41 En Espantildea 55
42 En Meacutexico 57
43 En Colombia 58
44 En Brasil 65
45 En Chile 66
46 En Argentina 67
47 En Peruacute 68
Capiacutetulo 5 71
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la profesioacuten
contable 71
51 En el mundo 71
52 En Colombia 73
Capiacutetulo 6 78
Perspectiva de la auditoriacutea desde la profesioacuten contable en Colombia
7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
88
Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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Contabilidad Primeras Aproximaciones a la Auditoriacutea Legal Externa de Cuentas en Espantildea
comisiones Investigadoras de la Contabilidad de NORTE y MZA en1923 1 (20) 144-174
Recuperado de httpDialnetPrimerasAproximacionesALaAuditoriaLegalExternaDeCu-
5493697pdf
Vivas E (2008) En Pie Contra la Deuda Externa Campantildeas Demandas e Impactos de
Movimiento Contra el Endeudamiento del Sur Recuperado de
httpwwwredescristianasneten-pie-contra-la-deuda-externa-campanas-demandas-e-
impactos-del-movimiento-contra-el-endeudamiento-del-sur
6
325 En Brasil 39
326 En Argentina 41
327 En Chile 44
328 En Peruacute 46
Capiacutetulo 4 48
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea 48
41 En el mundo 48
41 En Espantildea 55
42 En Meacutexico 57
43 En Colombia 58
44 En Brasil 65
45 En Chile 66
46 En Argentina 67
47 En Peruacute 68
Capiacutetulo 5 71
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la profesioacuten
contable 71
51 En el mundo 71
52 En Colombia 73
Capiacutetulo 6 78
Perspectiva de la auditoriacutea desde la profesioacuten contable en Colombia
7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
88
Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
Referencias
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7
Conclusiones 86
Recomendaciones 88
Referencias 89
8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
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Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
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Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
88
Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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8
Agradecimientos
Los autores agradecen a la universidad Libre Seccional Pereira por coadyuvar en la formacioacuten
profesional integral y fortalecimiento de la investigacioacuten de sus docentes y estudiantes
Las estudiantes agradecen especialmente al semillero de investigaciones Teoriacuteas y
Perspectivas contables del grupo de Investigaciones GRICFAS por reforzar sus perspectivas
investigativas
9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
88
Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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9
Resumen ejecutivo
La auditoriacutea al igual que la contabilidad se consideran praacutecticas surgidas a partir de la necesidad
del hombre por conocer y controlar lo que teniacutean desde los albores de la antiguumledad por lo tanto
se hace relevante contar con trabajos que desde una perspectiva histoacuterica permitan conocer el
origen evolucioacuten y representacioacuten futura de la auditoriacutea a nivel mundial y por su puesto desde el
caso colombiano
El presente trabajo tiene sustento en la revisioacuten de informacioacuten documental relevante sobre
el ejercicio praacutectico de la auditoriacutea basado desde luego en el campo teoacutericoconceptual que
subyace a su ejercicio profesional asiacute como en normativas y estaacutendares que hoy por hoy regulan
su labor El proceso de la investigacioacuten permite concluir que la auditoriacutea es un campo
significativo no solo para la profesioacuten contable sino para los Estados y las organizaciones
teniendo presente que a partir de ella se lleva a cabo un trabajo especializado de indagacioacuten
confrontacioacuten investigacioacuten y verificacioacuten de las actividades que desarrolla una organizacioacuten
con el fin de otorgar confianza puacuteblica
10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
88
Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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10
Introduccioacuten
En el presente trabajo se exponen conceptos sobre el origen evolucioacuten y perspectivas de la
auditoriacutea desde una mirada histoacuterica a traveacutes de una indagacioacuten documental en aras de construir
un documento que permita entender los aspectos maacutes relevantes desde sus oriacutegenes hasta la
actualidad Tambieacuten es oportuno esbozar que esta investigacioacuten tiene como base estudios e
informes que aportan un marco de referencia acerca del pasado presente y futuro de la auditoriacutea
en el mundo
La actualidad enmarcada por la globalizacioacuten y estandarizacioacuten de la informacioacuten financiera
ha hecho evidente la importancia de su control y revisioacuten permanentes con el fin de adoptar un
lenguaje contable uacutenico para ser interpretado de manera precisa por todos los usuarios de la
informacioacuten Cabe resaltar la importancia de la auditoriacutea ya que se constituye en una
herramienta de control sobre cada proceso al interior de las organizaciones asegurando el oacuteptimo
funcionamiento de su engranaje
Al respecto es preciso sentildealar que las auditoriacuteas funcionan como un medio de verificacioacuten de
los errores surgidos en los procesos y para la correcta utilizacioacuten de los recursos econoacutemicos
tecnoloacutegicos sociales y ambientales de las organizaciones adicionalmente ademaacutes de verificar
tambieacuten tienen como objetivo desarrollar y garantizar soluciones oacuteptimas a sus problemaacuteticas
para obtener y evaluar de manera objetiva evidencias relacionadas con la idoneidad de la
informacioacuten consideraacutendose una praacutectica de trascendental importancia que permite entablar
11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
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servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
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inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
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Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
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Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
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Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
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homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
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podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
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Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
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campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
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Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
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11
relaciones entre los entes econoacutemicos debido a la confianza que se deposita en el trabajo de los
contadores puacuteblicos al extender la fe puacuteblica con respecto a su trabajo como auditores
La auditoriacutea basa su opinioacuten al efectuar dictaacutemenes acerca de la razonabilidad de la
informacioacuten respetando el principio de imparcialidad independencia mental y de criterio por lo
tanto deberaacute ser realizada de forma continua y permanente para descubrir anomaliacuteas o
irregularidades en tiempo real para facilitar su oportuna correccioacuten Asiacute mismo la auditoriacutea
propende por el mejoramiento y optimizacioacuten de los recursos como agregado de valor para la
organizacioacuten a traveacutes del conocimiento y de la creatividad del auditor como fundamento de la
funcioacuten asesora de su labor la cual busca brindar consejo en las diversas situaciones que pueden
ocurrir para validar o verificar que se apliquen correctamente los procesos conforme al objeto
social de las organizaciones y a las normas que las regulan dando cumplimiento oportuno a los
aspectos de tipo legal hacia la obtencioacuten de eficiencia eficacia y economiacutea
En respuesta a los cambios surgidos por la globalizacioacuten por la convergencia y aceptacioacuten de
poliacuteticas contables extranjeras al interior del paiacutes los auditores han visto la necesidad de
evolucionar al mismo ritmo de su profesioacuten enfocaacutendose en la calidad y oportunidad de sus
trabajos y fijando su mayor atencioacuten sobre el anaacutelisis de riesgos con la aplicacioacuten del principio
baacutesico de ldquoescepticismo profesionalrdquo en el ejercicio de su labor para el desarrollo de una
auditoriacutea en general
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
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considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
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realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
68
SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
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Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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12
cientiacuteficas y teacutecnicas (Montilla amp Herrera 2006) en donde el factor maacutes relevante es la
optimizacioacuten de los procesos en aras del mejoramiento continuo y la obtencioacuten de informacioacuten
con calidad
Bajo los preceptos anteriores el presente trabajo se considera pertinente toda vez que permite
entender con claridad el concepto historia importancia y perspectivas de la auditoriacutea en
Colombia y en el mundo con el fin de comprender su necesidad frente a un entorno que reclama
de sus organizaciones coherencia responsabilidad y un mayor respeto y compromiso como
aporte hacia la sustentabilidad del planeta y hacia la sostenibilidad empresarial
A nivel acadeacutemico este trabajo busca contribuir como guiacutea histoacuterica conceptual y normativa
sobre el campo de la auditoriacutea de tal forma que docentes y estudiantes cuenten con una
herramienta pedagoacutegica que articule el hacer de los dos principales autores del aula siendo un
elemento importante para la evaluacioacuten seguimiento control y alcance de los objetivos de las
organizaciones tras el aporte documental y las reflexiones en torno a este tema
En el capiacutetulo 1 y 2 se aborda el estado de la situacioacuten y el marco de referencia Por su parte
en el capiacutetulo 3 se exponen los conceptos y antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea En el capiacutetulo
4 se aborda la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea seguido del capiacutetulo 5 donde se mencionan
los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia para su ejercicio siendo finalmente la
intensioacuten del capiacutetulo 6 exponer la perspectiva de la auditoriacutea para Colombia
13
Capiacutetulo 1
Anaacutelisis de la situacioacuten
A continuacioacuten se presenta un anaacutelisis sobre las razones que dieron origen a este proyecto bajo
el sustento probleacutemico de investigacioacuten los objetivos su alcance y metodologiacutea de trabajo
11 Planteamiento del problema
Con el fenoacutemeno de la globalizacioacuten y la estandarizacioacuten de las praacutecticas contables los entes
econoacutemicos se han visto en la necesidad de aplicar de manera eficiente la normatividad existente
en materia contable y de praacutecticas de auditoriacutea sin embargo el enfoque de muchas
organizaciones se limita expresamente a los lineamientos legales y en el caso colombiano se
enfoca regularmente sobre los procesos fiscales y en las evaluaciones de tipo financiero dejando
de lado aspectos tan relevantes para auditar en una organizacioacuten como la gestioacuten el control
interno la calidad los aspectos tecnoloacutegicos de salud ambientales entre otros es decir una
verdadera auditoriacutea integral
Muchas organizaciones auacuten desconocen los beneficios que la auditoriacutea les aporta en el aacutenimo
de realizar acciones de prevencioacuten y de evaluacioacuten lo cual se da como consecuencia de las
mismas directrices establecidas por sus directivos quienes no enfatizan sobre la necesidad de
mejorar y atender aspectos referidos al control dado que sus praacutecticas no se enfocan diariamente
sobre el mejoramiento continuo situacioacuten que impide contar con informacioacuten de calidad que le
permita a sus usuarios tomar decisiones acertadas en tiempo real
14
Dado lo anterior es pertinente y necesario abordar aspectos histoacutericos y de perspectiva futura
de la auditoria no solo por la importancia que esta reviste a nivel puacuteblico y privado sino porque
a partir de ella se ejerce el control y la evaluacioacuten de las finanzas la fiscalidad y la gestioacuten
(administrativa legal tecnoloacutegica ambiental social) de todas las organizaciones a partir de
diferentes procesos y actividades encaminados a detectar posibles fallas o fraudes o por el
contrario dirigidos hacia la aplicacioacuten de procesos que mejoren la transparencia de los entes
econoacutemicos y por ende del mercado
El mercado laboral exige profesionales con una formacioacuten mucho maacutes profunda y
especializada sobre temas de auditoriacutea en aras de garantizar su desempentildeo en diversos cargos en
los que es requerido un conocimiento superior de inspeccioacuten al momento de desempentildear la labor
de intervencioacuten y control Lo anterior se considera como una necesidad latente para el ejercicio
de la profesioacuten contable dado que en la actualidad los graves problemas de corrupcioacuten fraudes y
lavado de activos entre otros aquejan a la sociedad requiriendo por lo tanto de una amplia oferta
profesional con competencias y experticia suficiente sobre criterios relacionados con el control y
el aseguramiento de la informacioacuten a partir del conocimiento y aplicacioacuten de las Normas
Internacionales de Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las
Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos
de Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) asiacute como el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para
15
Atestiguar bajo los principios del Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales
Por lo tanto es claro que lo esbozado debe asegurar la confianza puacuteblica bajo criterios de
transparencia y de gestioacuten eficientes del mercado a partir de la praacutectica de exaacutemenes rigurosos y
confiables sobre la veracidad de la informacioacuten con el fin de dictaminar sobre ella a partir de
observaciones y recomendaciones sobre los aspectos a mejorar como aporte al crecimiento no
solo econoacutemico sino al mejoramiento de la gestioacuten desde muacuteltiples perspectivas requeridas en la
actualidad por un mundo consumista y en declive de sus recursos
12 Objetivos de la Investigacioacuten
Objetivo General
Describir el origen evolucioacuten y perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
Objetivos Especiacuteficos
Enunciar los antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea y definir su concepto
Analizar la actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
Establecer los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoriacutea ejercida desde
la profesioacuten contable
16
Explicar la perspectiva de la auditoriacutea para la profesioacuten Contable en Colombia
13 Caracterizacioacuten de la unidad de anaacutelisis
Esta caracterizacioacuten corresponde a un anaacutelisis de la informacioacuten documental recopilada sobre la
auditoriacutea
14 Alcance
El presente trabajo de investigacioacuten se centra en considerar la descripcioacuten origen evolucioacuten y
perspectiva de la auditoriacutea desde una revisioacuten histoacuterica
15 Metodologiacutea
El meacutetodo de investigacioacuten con enfoque cualitativo es la forma caracteriacutestica de investigar
determinada por la intencioacuten sustantiva y el enfoque que la orienta estudia ademaacutes la realidad en
su contexto natural tal y como sucede intentando sacar sentido o interpretar los fenoacutemenos de
acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas (Rodriacuteguez 1996 p40)
La investigacioacuten cualitativa implica la utilizacioacuten y compilacioacuten de gran variedad de
materiales tales como la entrevista experiencia personal historias de vida observaciones textos
histoacutericos imaacutegenes sonidos que describen y las situaciones problemaacuteticas y los significados en
la vida de las personas (Rodriacuteguez 1996 p32)
17
Por su parte el meacutetodo de investigacioacuten se plantea desde el anaacutelisis y la siacutentesis Anaacutelisis y
siacutentesis son procesos que le permiten al investigador conocer la realidad siendo
complementarios entre siacute Al anaacutelisis debe seguir la siacutentesis (Meacutendez 2011)
El meacutetodo de anaacutelisis inicia su proceso de conocimiento al identificar cada una de las partes
que caracterizan una realidad de este modo se puede establecer las relaciones causa y efecto
entre los elementos que son objeto de investigacioacuten (Meacutendez 2011 p 27) En general es el
proceso por medio del cual una realidad es descompuesta en partes para mejor su comprensioacuten y
de esta forma poder determinar las relaciones que las unen El meacutetodo siacutentesis interrelaciona los
elementos que identifican su objeto y que estos puedan relacionarse conjuntamente al problema
de investigacioacuten (Meacutendez 2011)
18
Capiacutetulo 2
Marco Teoacuterico
La intencioacuten teoacuterica de esta investigacioacuten se centra en explicar el origen evolucioacuten y perspectiva
de la auditoria a partir del estudio de sus antecedentes histoacutericos de la actualidad de su ejercicio
profesional asiacute como de los organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia que regulan su
actuar
En primera medida se empezaraacute por definir el concepto de auditoriacutea sentildealado por Moreno
(2009) como
La auditoriacutea puede definirse como laquoun proceso sistemaacutetico para obtener y evaluar de
manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econoacutemicas y
otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen asiacute como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
casoraquo Por otra parte la auditoriacutea constituye una herramienta de control y supervisioacuten que
contribuye a la creacioacuten de una cultura de la disciplina de la organizacioacuten y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacioacuten (p6)
Montes Mejiacutea y Mora (2009) citan a Porter (1983) al exponer que la auditoriacutea es el
examen de la informacioacuten por una persona diferente de quien la preparo y del usuario con la
19
intencioacuten de establecer su veracidad y dar a conocer los resultados de este examen con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal informacioacuten para el usuario
Montilla y Herrera (2006) explican que dentro de las praacutecticas de auditoriacutea maacutes antiguas se
reconoce que los soberanos exigiacutean medidas de control patrimonial por parte de escribanos
independiente con el fin de evitar desfalcos y fraudes en sus cuentas El teacutermino auditor se
empieza a utilizar en Inglaterra en el Reinado de Eduardo I El auditor era quien practicaba de
manera independiente la comprobacioacuten de los registros patrimoniales Con la evolucioacuten de las
sociedades los gobiernos inician la normalizacioacuten de los actos comerciales asiacute como el
desarrollo de las teoriacuteas impositivas con un enfoque sobre lo contable lo cual convierte a la
contabilidad en un generador de informacioacuten confiable
La ciencia contable juega un papel relevante a nivel social por la generacioacuten de confianza
puacuteblica en cuanto a la emisioacuten de la informacioacuten requirieacutendose por lo tanto la figura de una
persona o ente encargado de verificar dicha informacioacuten surgiendo asiacute la figura de la
auditoriacutea tal como se conoce hoy
Paralelamente al desarrollo de la contabilidad la auditoriacutea fue asumiendo sus avances con
el propoacutesito de poder realizar revisiones o comprobaciones a la contabilidad Al igual que la
contabilidad la auditoriacutea fue objeto de normalizacioacuten por parte de los gobiernos y
agremiaciones profesionales que ejercen tales oficios (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a
Montilla amp Herrera 2006 p61)
20
Los rastros de la historia de la auditoriacutea se pueden condensar en los siguientes hechos
Formacioacuten de la sociedad el poder soberado o gobierno y praacutecticas comerciales formacioacuten
del pensamiento capitalista surgimiento y adopcioacuten del modelo de sociedad comercial de
capital anoacutenimo la Revolucioacuten Francesa y la aparicioacuten del derecho al trabajo la crisis
econoacutemica de 1930 el desarrollo de la tecnologiacutea informaacutetica la globalizacioacuten como
transformacioacuten social econoacutemica y cultural (Montes Mejiacutea amp Mora 2009 citan a Montilla
amp Herrera 2006 p62)
Vega (2006) indica que en la deacutecada de los 80 la informacioacuten no era considerada como un
activo de importancia sino como un subproducto resultante de los negocios pero en la
actualidad las organizaciones no pueden ignorar como manejar la informacioacuten Esta se
considera un recurso valioso y costoso para estas por lo que gestionarla adecuadamente es de
suma importancia (p3)
A partir de la importancia que se le empieza a conceder a la informacioacuten tambieacuten se
genera una preocupacioacuten por su calidad utilidad y confiabilidad siendo preponderante la
figura del auditor en virtud de certificar su autenticidad es decir controlarla y gestionarla para
beneficio de la organizacioacuten
En este sentido Mantilla (2009) define el control interno como las acciones tomadas por la
administracioacuten para planear organizar y dirigir el desempentildeo de acciones suficientes que
provean seguridad razonable de que se estaraacuten logrando los objetivos operacionales de uso
21
eficiente de los recursos de salvaguarda de los activos de confiabilidad e integridad de la
informacioacuten y de cumplimiento de poliacuteticas planes procedimientos leyes y regulaciones
(p7)
Por su parte el control contable comprende el plan de la organizacioacuten y los procedimientos
y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con la confiabilidad de los estados
financieros disentildeado para proveer seguridad razonable sobre las transacciones los estados
financieros el acceso a los activos etc (Ibidem)
Vega (2006) explica que dentro de la funcioacuten de control aparecer la auditoriacutea que permite
acumular y evaluar evidencias la cual es realizada por una persona competente sobre la
informacioacuten cuantificable para determinar el grado de correspondencia que existe entre la
informacioacuten que ha sido cuantificada y los criterios establecidos (p6)
Al respecto es preponderante comprender que la informacioacuten cualitativa en la actualidad
viene cobrando un caraacutecter importante por cuanto mide la gestioacuten asiacute como los impactos
sociales y ambientales de una organizacioacuten al identificar y gestionar riesgos
Es claro indicar tambieacuten que ldquola contabilidad desde el control contable comprende el plan de
la organizacioacuten y los procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y
con la confiabilidad de los estados financieros en aras de proveer seguridad razonablerdquo
(Mantilla 2009 p7)
22
Es importante destacar que tanto la auditoriacutea como el control trabajan de la mano lo cual se
evidencia en las actividades diarias de las organizaciones articuladas en las diferentes aacutereas
procesos procedimientos y actividades que propenden por el logro de las metas trazadas a corto
mediano y largo plazo La auditoriacutea propicia el hacer mejor las cosas demanda ademaacutes
eficiencia y cumplimiento con las altas directivas empleados organismos externos y con la
misma sociedad
Las auditoriacuteas se clasifican de acuerdo con La afiliacioacuten del auditor estatal e independiente o
privada la relacioacuten del trabajo externas e internas el objeto que se revisa estatal general estatal
fiscal e independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen se derivan de los siguientes
aspectos Gestioacuten Financiera Especial Fiscal (Ibidem) de Sistemas Forense Ambiental
Social
De acuerdo con lo expresado es importante entender que una auditoriacutea se constituye desde el
punto de vista del contador en un proceso de revisioacuten especializado sobre la informacioacuten de los
entes econoacutemicos Dicha informacioacuten puede ser financiera fiscal ambiental de gestioacuten
tecnoloacutegica y de calidad entre otras siendo no solo relevante sino necesaria en teacuterminos de
confianza y de seguridad sobre la veracidad de la informacioacuten que provee
La actualidad del ejercicio profesional del contador que funge como auditor ha cobrado
meacuterito y relevancia en los uacuteltimos tiempos dado que el mismo mercado capitalista ha forjado
una sociedad permeada por temas de corrupcioacuten lavado de activos fraudes y ahora a raiacutez de
23
los efectos sin precedentes del cambio climaacutetico dicha labor profesional es mayormente
requerida en teacuterminos de la medicioacuten de impactos mediante la praacutectica de auditoriacuteas de gestioacuten a
la labor directiva para garantizar no solo el cumplimiento de normativas ambientales sino de
exponer de manera puacuteblica informes o memorias de sostenibilidad para el intereacutes colectivo
24
Capiacutetulo 3
Antecedentes histoacutericos de la auditoriacutea
31 Concepto
La auditoriacutea es un proceso encaminado a la obtencioacuten y evaluacioacuten de manera objetiva de
evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econoacutemicas y otros acontecimientos
al interior de una organizacioacuten (Gonzales 2011) Asiacute mismo se considera como una praacutectica de
trascendental importancia social y econoacutemica que aboga por propiciar relaciones entre los
diversos entes econoacutemicos (Montilla 2006) debido a la seguridad que proporciona el trabajo de
los contadores puacuteblicos al extender en ellos el concepto de fe puacuteblica respecto al desarrollo de su
trabajo
En su forma maacutes primitiva se considera la auditoria como el acto de confrontar lo escrito con
pruebas o referencias sobre sucesos ocurridos con antelacioacuten Su principal objetivo es observar la
razonabilidad y precisioacuten de los registros para otorgar certificacioacuten sobre los procesos
documentos y demaacutes procedimientos y su veracidad y confiabilidad sea cual sea su enfoque o
estudio Seguacuten Jimeacutenez (2009) la auditoriacutea es el examen de las demostraciones y registros
administrativos (p5) en la cual el auditor verifica que los procesos en una organizacioacuten sean
fidedignos completos uacutetiles y reales
La auditoriacutea es considerada una ciencia social que tiene como base la administracioacuten
proyectada hacia la buacutesqueda de la eficiencia y eficacia de los procesos El proceso de auditar es
25
considerado como la fase final de un proceso contable exitoso siendo aquiacute donde se efectuacutea la
correspondiente revisioacuten y verificacioacuten de los procesos internos
Saacutenchez (2016) expone que auditar refiere a un trabajo de supervisioacuten llevada a cabo por
profesional independiente que tiene encomendado un anaacutelisis selectivo de las diferentes
actividades que realiza una empresa y por lo tanto la primera etapa de una auditoria se centrariacutea
en inspeccionar a las organizaciones con el fin de regular y controlar todas las acciones llevadas
a cabo asiacute como de dictaminar los estados financieros trataacutendose de un auditoria financiera
Para Jonquiegraveres (2010) ldquola auditoriacutea no es un examen para aprender a sortear trampas y
preguntas molestas es una herramienta para analizar en profundidad el funcionamiento de la
empresa y orientar su actuacioacuten hacia el mejoramiento del desempentildeordquo (p3)
Una concepcioacuten maacutes amplia define a la auditoriacutea como ldquola actividad que mediante la
utilizacioacuten de determinadas teacutecnicas de revisioacuten tiene por objeto la emisioacuten de un informe acerca
de la fiabilidad de la informacioacuten econoacutemica y financiera previamente auditadardquo (Polo 2012
p22) asiacute la opinioacuten del auditor tiene como referencia fundamental los principios y normas de
contabilidad que le son de aplicacioacuten a la empresa fundamentas en las evidencias recogidas a
traveacutes de los procedimientos de auditoriacutea financiera
Hoy entre las diversas definiciones de la auditoriacutea el concepto maacutes generalizado parece ser el
de Arensy Loebbecke quien la considera como el proceso de acumular y evaluar evidencia
26
realizado por una persona independiente y competente con el propoacutesito de determinar e informar
el grado de correspondencia existente entre la informacioacuten cuantificable y los criterios
establecidos (Aacutelvarez amp Rivera 2006 p54)
32 Antecedentes
Existe la evidencia de que muchas praacutecticas de auditoriacutea fueron utilizadas en tiempos remotos
ante lo cual se emprende el estudio histoacuterico de la funcioacuten de la auditoriacutea desde sus primeros
vestigios hasta su evolucioacuten maacutes reciente
321 En el mundo
La palabra auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de las
embarcaciones a medida que la tripulacioacuten describiacutea los diferentes artiacuteculos y sus cantidades en
libros contables Dicha praacutectica fue conocida como la teneduriacutea de libros lo que evidencia el
temprano inicio de la labor de auditoriacutea asociada con los controles y al cumplimiento
(Montgomery 1912)
La auditoriacutea en su forma primitiva tuvo su origen alrededor de los antildeos 4000 antes de Cristo
cuando las civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
organizaciones que impulsaban el desarrollo del comercio situacioacuten que establecioacute la necesidad
de proteger la economiacutea de estas tribus a traveacutes de la delegacioacuten de las actividades de registro y
27
control de las posesiones a un integrante de la civilizacioacuten con formacioacuten en escritura y nuacutemeros
(Montgomery 1912)
Existe la evidencia de que en eacutepocas remotas se realizaban auditorias dado que los soberanos
exigiacutean llevar un estricto control sobre las posesiones del reino asiacute mismo se evaluaba la
correcta administracioacuten y mantenimiento de los bienes por parte de los escribanos a fin de evitar
desfalcos surgiendo personajes como el numerador conocido como contador y el inspector
conocido como auditor (Jimeacutenez 2009)
Es preciso sentildealar que existen registros de esta profesioacuten que datan del antildeo 1130 dC en
Gran Bretantildea Tales registros estaban encaminados principalmente a examinar los recursos
monetarios confiados a los apoderados Es relevante exponer que estas auditoriacuteas inicialmente no
teniacutean por objeto probar la veracidad de las cuentas siempre y cuando no existieran
inexactitudes relevantes de indicios de fraudes (Montgomery 1912)
Dentro de los antecedentes se debe mencionar la creacioacuten del Congreso Londinense para el
antildeo 1310 como una asociacioacuten profesional encargada de realizar auditoriacuteas Otro antecedente de
la auditoriacutea hace referencia al viaje del conquistador Cristoacutebal Coloacuten quien en el antildeo de 1492
fue acompantildeado en su aventura hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina
Isabel (Cogorno 2013)
28
Diferentes hechos propiciaron el desarrollo de la profesioacuten En 1799 se empiezan a conocer
varias firmas de contadores puacuteblicos que desarrollaban la labor de auditar en Inglaterra lo que
maacutes tarde dio lugar a la creacioacuten de varias asociaciones de la nueva profesioacuten siendo una de las
primeras la conformada en Escocia para el antildeo 1854 La creacioacuten de la asociacioacuten de auditores
de Venecia en 1851 fue un hecho importante asiacute como la posterior legalizacioacuten del tiacutetulo de
Contadores Autorizados o Certificados en 1880 en Inglaterra en 1885 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores y Auditores de Inglaterra y finalmente en 1896 se fundoacute la Asociacioacuten de
Contadores Puacuteblicos de Estados Unidos (Ferrando 2009)
Para Jimeacutenez (2009) los antecedentes de la auditoriacutea se encuentran en el siglo XIX siendo asiacute
que en el antildeo de 1862 en Inglaterra aparece por primera vez la profesioacuten de auditor bajo la
supervisioacuten de la Ley britaacutenica de sociedades anoacutenimas (p4)
A fines del siglo XVIII algunos individuos se autonombraban como contadores puacuteblicos
siendo inicialmente sus funciones enfocadas hacia el registro de todas las transacciones
comerciales En el siglo XIX aparecen los primeros tenedores de libros expertos cuya labor
principal seriacutea la de descubrir todo tipo de acciones fraudulentas o erroacuteneas siendo a partir de
estos acontecimientos que empiezan a surgir y a aplicarse textos y teoriacuteas contables que hasta el
diacutea de hoy han logrado evolucionar la auditoria al detalle convirtieacutendola en un examen moderno
de los estados financieros cuyo dictamen acompantildea y explica los mismos (Holmes 1987)
29
En cuanto a Inglaterra este paiacutes continuacutea haciendo eacutenfasis en la deteccioacuten del fraude como
objetivo primordial de la labor de auditoriacutea siendo asiacute como adopta un nuevo enfoque para evitar
cualquier tipo de fraude en los procesos contables a traveacutes de la inspeccioacuten de los registros para
garantizar informacioacuten verificable (Jimeacutenez 2009)
Cabe aclarar que antes de 1812 era imposible para los directivos de las organizaciones vigilar
personalmente todas las transacciones comerciales y a su vez controlar los recursos de su
entidad ante lo cual se vieron obligados a contratar personas capacitadas y confiables para que
en su representacioacuten cumplieran con dicha encomienda como indicios de la auditoriacutea interna
Desde entonces y hasta principios del siglo XX la demanda de los procedimientos de auditoriacutea
se extendioacute por toda Inglaterra hasta llegar al continente americano tal fue el caso de Estados
Unidos quien fue pionero en la aplicacioacuten de los modelos y procedimientos britaacutenicos en la
ejecucioacuten de auditoriacuteas (Montgomery 1912) por su parte Saacutenchez (2014) explica que para
llevar a cabo auditoriacuteas se debiacutean nombrar profesionales especialistas en esta labor siendo asiacute
como en el antildeo de 1896 el Estado de New York designa como contadores puacuteblicos certificados a
aquellas personas que cumplieran con las regulaciones estatales claramente centildeidas a la Ley
Britaacutenica de Sociedades haciendo eacutenfasis en la educacioacuten entrenamiento y experiencia para
ejecutar tales funciones
Con el paso del tiempo las auditoras en Estados Unidos se convirtieron en auditorias de
prueba cuyo principal objetivo no era la deteccioacuten y prevencioacuten del fraude sino la obtencioacuten de
evidencias externas como un medio para examinar las operaciones comerciales (Montgomery
30
1912) dado lo anterior en 1934 se crea la SEC (Segurity and Exchenge Commission) como un
organismo que exigiacutea a las empresas estadounidenses confiabilidad en la informacioacuten financiera
que reportaban
Como antecedente de la auditoriacutea en el mundo es preciso mencionar como hecho relevante la
revolucioacuten industrial surgida a finales del siglo XVIII e inicios del siglo XIX momento en el
cual las teacutecnicas contables tuvieron un nuevo direccionamiento especialmente en lo que
correspondiacutea con la auditoria para solventar las necesidades de las grandes empresas que
empezaban a surgir y que presentaban un incremento en las operaciones de fabricacioacuten y venta
de los productos volvieacutendose indispensable la presencia de contadores expertos para la emisioacuten
de resultados financieros Tal situacioacuten conllevoacute la necesidad de contar con un auditor que
emitiera un dictamen para evaluar la confiabilidad de los registros comerciales y de los
resultados financieros presentados siendo asiacute como la auditoriacutea se vuelve un elemento de
anaacutelisis y control (Jimeacutenez 2009)
Es imprescindible resaltar que el desarrollo de las praacutecticas contables a nivel mundial y
principalmente en Inglaterra tuvo gran importancia en la evolucioacuten econoacutemica y financiera de los
antildeos 1800 asiacute como en los cambios de los modelos y procedimientos contables en paiacuteses donde
se tomaron como base los principios teacutecnicas y praacutecticas de la auditoriacutea en este paiacutes
Para 1900 la auditoriacutea en Ameacuterica estaba vinculada baacutesicamente con la verificacioacuten de los
registros contables con la proteccioacuten de activos y con la deteccioacuten de fraudes lo cual era
31
consecuente con el desarrollo de las grandes empresas generando la necesidad de obtener
informacioacuten uacutetil en tiempo real para la toma de decisiones Lo anterior seguacuten Ferrando (2009)
Propicioacute la creacioacuten de especialidades y la mecanizacioacuten de los sistemas contables
facilitando los meacutetodos y procedimientos utilizados en la praacutectica de la auditoria lo que a su
vez generoacute que en el antildeo 1916 se iniciara la preparacioacuten de un programa miacutenimo de
procedimientos a seguir en las auditoriacuteas quedando establecidas las primeras reglas que
rigieron la contaduriacutea puacuteblica (p4)
En 1942 durante de la Segunda Guerra Mundial se desarrollaron teacutecnicas y meacutetodos de
control de calidad como la edicioacuten de la norma britaacutenica 1009 War Emergency Quality Control
(Cenobio 2006) Al respecto el mismo autor expresa que
En la buacutesqueda de encontrar herramientas para combatir nuevos riesgos los almirantes y
generales adoptaron los meacutetodos de auditoriacuteas de los contadores es asiacute como aparece la
norma MIL-Q-9858A que fue una de las primeras normas de la gestioacuten de calidad la cual
imponiacutea requisitos a los proveedores permitiendo a los auditores militares auditar sus propios
programas (p18)
En 1978 el Instituto de Auditores Internos estadounidense publicoacute reglas para la auditoriacutea
operativa Su principal objetivo era desarrollar un estaacutendar y normalizar las auditoriacuteas al
32
desarrollar controles y evaluar los riesgos que pudieran provocar peacuterdidas o fraudes dentro de las
organizaciones (Arter1947)
322 En Colombia
La auditoriacutea se originoacute con los primeros vestigios de la contabilidad teniendo como tarea desde
sus inicios el desarrollo de sistemas de acumulacioacuten de informacioacuten que le serviriacutea a las
civilizaciones para registrar ordenadamente los datos acerca de sus bienes con la intencioacuten de
clasificarlos como ldquoderechos(activos) obligaciones (pasivo y patrimonio) entradas (ingresos) y
salidas (egresos) para tener conocimiento acerca del valor de estos y con base en dicho
conocimiento poder tomar decisionesrdquo (Floriaacuten sf p8)
Respecto a la perspectiva econoacutemica la auditoriacutea histoacutericamente fue denominada auditoriacutea
puacuteblica o gubernamental y se encargaba de ejercer control sobre la hacienda puacuteblica en las
cuentas de los gobiernos mientras que en el campo macroeconoacutemico se le denomina auditora
privada y se encarga de detectar fraudes o errores en las cuentas de las organizaciones privadas
de esta forma se podraacute expresar una opinioacuten veriacutedica acerca de la razonabilidad de los estados
financieros (ibidem)
La auditoriacutea se origina a traveacutes de las actividades comerciales ejercidas por las civilizaciones
y posteriormente por las organizaciones (inicialmente por medio del conteo y el trueque como
medio de subsistencia) Por esta razoacuten surge la necesidad de contar con un referente externo
33
sobre dichas transacciones comerciales a fin de que se establezca una labor de supervisioacuten y
control de todas las operaciones comerciales de las organizaciones
Seguacuten Floriaacuten (sf) uno de los principales antecedentes de auditoriacutea en Colombia se da con el
proceso de la conquista de Ameacuterica en el segundo viaje de Cristoacutebal Coloacuten en el cual se
evidencian los primeros conocimientos de auditoriacutea enfocada en el control de los recursos
otorgados para cumplir a cabalidad con los propoacutesitos de la expedicioacuten
Posteriormente para el siglo XVI en Colombia se conformoacute la Real Audiencia de Santa Fe de
Bogotaacute donde su objetivo principal estaba centrado en el control del tesoro puacuteblico el cual
debido a las batallas provocadas por el fenoacutemeno de la independencia se manteniacutea en riesgo de
usufructo al requerirse grandes inversiones econoacutemicas para sostener las tropas
En cuanto a los primeros vestigios de la normatividad colombiana para ejercer auditoriacuteas
Boliacutevar hace eacutenfasis en la Ley Fundamental de Control y Auditoriacutea Fiscal expedida en 1819 en
Angostura En ella se especificaba que cualquier empleado de hacienda que cometiera fraude y
atentara contra el patrimonio puacuteblico le seriacutea aplicado la pena de muerte Posteriormente en
1866 con la ley 68 aparece la Corte de Cuentas entidad que sustituye a la Oficina General de
Cuentas la cual facilitoacute la descentralizacioacuten del gasto y el control del tesoro puacuteblico (ibidem
p7)
34
Durante 1920 Colombia y el mundo se enfrentaron a la crisis de la primera posguerra un
momento en el cual la economiacutea colombiana fue afectada por muacuteltiples factores que crearon un
ambiente de poca prosperidad para los empresarios e industriales entre ellos se puede destacar
la balanza comercial desfavorable (las importaciones excediacutean en el doble a las exportaciones) y
la baja en el precio del cafeacute (Pentildea 2012 pp 98-99)
Como resultado de la crisis bancaria en Colombia en el antildeo de 1922 se generoacute la necesidad
de contratar personal experto en auditoriacutea compuesto por auditores extranjeros liderados por
Edwin Walter Kemmerer cuyo objetivo fue organizar la hacienda puacuteblica el sistema monetario
y la administracioacuten de ingresos aduanas entre otros a partir de lo cual se da inicio a la
normatividad colombiana para el sector financiero y se empieza a ejercer mayor control y
vigilancia sobre el sector puacuteblico por parte de los entes de control De este modo nace en el antildeo
de 1923 la Ley 42 con la cual se crea el departamento de Contraloriacutea como un ente autoacutenomo e
independiente cuya finalidad seriacutea la de controlar el patrimonio puacuteblico sin influencias poliacuteticas
De acuerdo con Carvajal (2010)
La aparicioacuten de la auditoriacutea como sistema de control en Colombia se remonta a la Ley 43
de 1900 reglamentaria de la profesioacuten del contador Puacuteblico la cual en su artiacuteculo 7ordm introduce
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas las cuales constituyen en la actualidad la
base para la realizacioacuten de la labor del auditor y en efecto la ejecucioacuten del dictamen que se
emite (p8)
35
A partir de la expedicioacuten de la Constitucioacuten de 1991 se ha evidenciado el constante desarrollo
normativo en materia de control interno que ha tenido el paiacutes el cual ha dado solucioacuten a
diferentes problemas sociales en cuanto al control y supervisioacuten de la informacioacuten a fin de
obtener informacioacuten transparente que influya positivamente en la toma de decisiones Algunos
de los artiacuteculos fundamentales contenidos en la Constitucioacuten de 1991 son el 209 y el 269 los
cuales establecen los principios y cualidades que debe contener la informacioacuten y sobre los cuales
deberaacute ejercerse la auditoriacutea
Hablar de auditoriacutea en Colombia es remontase al derogado Decreto 2649 de 1993 el cual
estableciacutea los principios baacutesicos fundamentales de contabilidad generalmente aceptados que le
brindaban al auditor la posibilidad de determinar las caracteriacutesticas fundamentales que debiacutea
contener la informacioacuten asiacute como los criterios de reconocimiento medicioacuten presentacioacuten y
revelacioacuten
Floriaacuten (sf) expone que en 1994 a traveacutes del Decreto 1826 y la Directiva Presidencial 02 se
permite la implementacioacuten de los sistemas de control interno en las entidades y organismos del
sector puacuteblico siendo asiacute como se da la creacioacuten de las Oficinas de Control Interno las cuales
teniacutean como tarea fijar los lineamientos para el desarrollo de la labor de auditoriacutea y control
interno Con el Decreto reglamentario 2145 de 1999 se consolida el papel de las diferentes
instancias en materia de control interno dentro del sistema nacional obligando a las entidades
estatales a presentar informes anuales en materia de control interno
36
323 En Espantildea
En el caso de Espantildea la introduccioacuten de la profesioacuten de auditoriacutea fue lenta Fernaacutendez explica
que
Los primeros vestigios se encuentran con la creacioacuten de los colegios de censores jurados en
1927 en Bilbao quienes para el antildeo de 1942 se convierten en el ICJCE como una institucioacuten
representativa de los profesionales y sociedades de la auditoriacutea de cuentas La auditoriacutea en
Espantildea no surgioacute como profesioacuten sino hasta el antildeo de 1960 (1985 p427)
A partir de 1970 las empresas espantildeolas empezaron a requerir los servicios de auditoriacutea
que normalmente le eran impuestos debido a la comercializacioacuten entre sociedades la
obtencioacuten de creacuteditos bancarios o por exigencia de los accionistas Posteriormente en el siglo
XIX la auditoriacutea se intentoacute regular en tres ocasiones hasta que en 1910 la inspeccioacuten de
cuentas realizadas por un cuerpo de contadores llegoacute a convertirse en Ley (Villacorta 2014
p147)
El primer intento por instaurar una revisioacuten de la contabilidad ocurrioacute en las concesionarias
del ferrocarril dando paso al Proyecto de Ley de 30 de diciembre de 1919 que obligaba a
estas empresas a llevar una cuenta especial de los ingresos suplementarios que obtuvieran
siendo intervenida por delegados del Ministerio de Fomento El segundo intento considerado
como la verdadera primera auditoriacutea legal externa de cuentas en una empresa se dio casi
37
cuatro antildeos maacutes tarde con la creacioacuten de comisiones investigadoras de la contabilidad de las
compantildeiacuteas concesionarias del ferrocarril MZA y NORTE Esta revisioacuten cumpliacutea con seis
caracteriacutesticas requeridas estaba elaborada en funcioacuten del marco normativo de informacioacuten
financiera vigente era completa teniacutea por objeto la emisioacuten de un informe con los resultados
de la revisioacuten externa obligatoria y derivada de un mandato legal (Ibidem p 154)
Posteriormente con la publicacioacuten de la Ley y el Reglamento de Auditoriacutea y la creacioacuten del
ICAC en 1988 la labor del auditor presentoacute cambios significativos en su ejecucioacuten y
reglamentacioacuten con la finalidad de mejorar los estaacutendares de calidad de la informacioacuten que se
generaban por medio del dictamen del auditor evidenciado ello con la integracioacuten de Espantildea a la
Unioacuten Europea hecho que impulsoacute la transparencia de la informacioacuten econoacutemica y contable
(Saacutenchez 2014)
324 En Meacutexico
Un claro ejemplo de los vestigios de procesos contables se situacutea en la civilizacioacuten Azteca la cual
contaba con procedimientos muy elementales para contabilizar los bienes que se proveniacutean de
los impuestos que rendiacutean los suacutebditos surgiendo asiacute la figura del recaudador de tributos o
auditor como demostracioacuten fiel de la evidencia de los primeros indicios de auditoria en este paiacutes
(Pachuca 2006)
38
Haciendo referencia al caso mexicano es preciso sentildealar que a finales de la deacutecada de los
treinta despachos de contadores puacuteblicos norteamericanos se asociaron con los despachos
mexicanos con la finalidad de auditar empresas multinacionales proporcionando de esta manera
tecnologiacutea contable de auditoriacutea y de apoyo financiero Es asiacute como Meacutexico ingresa al contexto
de la contabilidad y de la auditoriacutea modernas asimilando y adaptando los procedimientos
generalmente aceptados para la realizacioacuten de auditoriacuteas de otros paiacuteses
Para el antildeo de 1524 se creoacute en Meacutexico el Tribunal Mayor de Cuentas con el propoacutesito de
revisar los tributos que se deberiacutean pagar Dicho tribunal estuvo en funcionamiento hasta 1824
despueacutes de que la constitucioacuten mexicana estableciera facultades al Congreso general para revisar
las cuentas del gobierno federal (Sandoval 2012) Por tal motivo se ha deducido que la praacutectica
profesional de la auditoriacutea de los estados financieros en Meacutexico se remonta a principios del siglo
XX con el nacimiento de la profesioacuten contable y la llegada de grandes firmas internacionales
conocidas actualmente como las Big 4 (Toscano 2010)
Durante 1930 se fundaron las primeras firmas auditoras mexicanas quienes a partir de los
antildeos cincuenta se fusionan con grandes firmas internacionales generado una monopolizacioacuten
que desde sus inicios hasta la actualidad ha venido permeando la actividad comercial y
econoacutemica del paiacutes Tomando como fuente de inicio las teacutecnicas utilizadas por distintos
paiacuteses Meacutexico fue desarrollando teacutecnicas propias siendo asiacute como el Instituto Mexicano de
Contadores Puacuteblicos a traveacutes de la Comisioacuten de Procedimientos de Auditoriacutea durante los antildeos
39
de 1956 a 1976 generoacute 37 boletines en materia de los inicialmente llamados Procedimientos
de Auditoriacutea (Aguirre sf p 10)
En Meacutexico la auditoriacutea integral se realiza desde 1989 por parte la SECOGEF (Secretariacutea de la
Contaduriacutea General de la Federacioacuten) En 1994 la Academia Mexicana de Auditoriacutea Integral se
constituyoacute como una asociacioacuten civil con la finalidad de realizar la investigacioacuten integral en
sectores privados puacuteblicos sociales legislativos y acadeacutemicos (Sandoval 2012)
Lo anterior se constituye en antecedentes que abren paso a la auditoriacutea legal que hasta el antildeo
2012 no se habiacutea instaurado oficialmente en Meacutexico Esta auditoriacutea permite controlar y prevenir
aspectos legales lo cual genera que las entidades puedan prevenir cualquier contingencia legal
325 En Brasil
Desde la independencia de Brasil en 1822 ya existiacutea la necesidad del control de los gastos
puacuteblicos pero la idea se concretoacute tras la proclamacioacuten de la Republica en 1889 En esta eacutepoca se
creoacute la consigna de que el ldquogobierno deberiacutea hacerse para beneficio de la gente que seriacutea la
destinataria de la rendicioacuten de cuentas de los gastos puacuteblicosrdquo Es asiacute como en noviembre de
1891 fue creado el Tribunal de Cuentas de la Unioacuten el cual actuaria de forma autoacutenoma con
atribuciones de revisioacuten y juzgamiento ademaacutes de ser garantista contra amenazas para que
pudiera cumplir con sus funciones fundamentales
40
Durante la crisis de 1930 Brasil al igual que otros paiacuteses deciden no pagar maacutes las deudas que
se teniacutean con los extranjeros situacioacuten beneficiosa porque lograron un arreglo del litigio con el
cartel de los acreedores en el cual les redujeron el 50 de las deudas que se teniacutean Dicho
acuerdo fue pactado y firmado el 1943 y con ello se hizo procedente recurrir a la auditoria para
fundamentar la decisioacuten que los paiacuteses pactaron frente a la suspensioacuten del pago
Seguacuten Gonccedilalves (2003)
En 1931 el gobierno decide hacer un anaacutelisis detallado sobre los contratos que se llevaban
en la eacutepoca y asiacute descubrir por medio de la auditoria que se presentaban irregularidades en
dichos contratos En 1946 con la promulgacioacuten de la nueva Constitucioacuten Brasilentildea hubo un
proceso de democratizacioacuten que garantizo que el Tribunal tuviera el poder de fiscalizar los
derechos individuales de libertad (p115)
Hoy en diacutea el Tribunal tambieacuten es responsable de la funcioacuten preventiva emitiendo mensajes
cuando los organismos gubernamentales estaacuten en el liacutemite de gastos y endeudamiento Ademaacutes
fiscaliza los actos de esos organismos para sobre los resultados de los programas
gubernamentales investigando ademaacutes las irregularidades en la gestioacuten presupuestaria puacuteblica
(Gonccedilalves 2003)
El fuerte aumento de las tasas de intereacutes decretado por Estados Unidos a partir de 1979
provocoacute en Brasil y en todo Ameacuterica Latina una gran crisis financiera generaacutendose una guerra
41
por los poderes donde la auditoriacutea paradoacutejicamente gozaba de un alto grado de credibilidad
permitieacutendole asiacute jugar un papel muy importante para poder llegar a los ojos de las dictaduras
como un medio para cuestionar las cargas de las deudas asignadas La auditoriacutea llego a ser tan
significativa e importante que los legisladores la incluyeron en la constitucioacuten post-dictadura de
1988 otorgando al Congreso Nacional la responsabilidad de realizar una auditoriacutea de deuda cada
antildeo
Seguacuten Dirceu (2000) a comienzos de los 90 la situacioacuten financiera del paiacutes tuvo una relativa
mejoriacutea los capitales volvieron a fluir por medio de preacutestamos bancarios de inversiones de
portafolio y de inversiones directas Finalmente para el antildeo de 1998 surge en Brasil la auditoriacutea
a traveacutes de la necesidad de realizar un control de la realidad econoacutemica y financiera de los entes
econoacutemicos por parte de los usuarios externos lo cual dio lugar a que la informacioacuten obtenida se
convirtiera en un instrumento de gestioacuten fundamental para la toma acertada de las decisiones
326 En Argentina
La auditoriacutea integral tiene sus oriacutegenes en el sector puacuteblico Casal (1999) explica que
Su evolucioacuten se atribuye a las demandas de las entidades legislativas para obtener
informacioacuten uacutetil respecto de la economiacutea y la eficiencia y eficacia de las operaciones del
gobierno Este enfoque consideraba que la auditoriacutea integral seria la auditoria de eficiencia (la
cual representa la economiacutea) y la auditoriacutea de efectividad (la cual representa la eficacia) por
42
lo tanto podriacutea decirse que equivaliacutea a los teacuterminos auditoriacutea operacional auditoriacutea
administrativa auditoriacutea de gestioacuten auditoriacutea gerencial y similar (p72)
Con la constante evolucioacuten y desarrollo de las praacutecticas de auditoriacutea a nivel mundial
especiacuteficamente en Reino Unido y Ameacuterica Central entre los antildeos 1910 a 1912 llegan a
Argentina extranjeros impulsando su economiacutea por medio de multinacionales extranjeras con
franquicias establecidas alliacute lo cual dio inicio al proceso de adopcioacuten de las praacutecticas de
auditoriacutea en esta nacioacuten sugiriendo actualizaciones en el modelo contable y
econoacutemicofinanciero que se teniacutea (Leslie 1980)
En 1910 fue la universidad la que incorporoacute la auditoriacutea como asignatura contribuyendo con
la convergencia de un modelo contable de registro y vigilancia a un modelo financiero de
control y coordinacioacuten econoacutemico el cual estaba acompantildeado por praacutecticas contables modernas
ya utilizadas por otros paiacuteses con resultados positivos con un enfoque en el aacutembito
econoacutemicofinanciero Con posterioridad los colegios contables fueron incorporando estos
conceptos y reglas de auditoriacutea para aplicarlos en el desarrollo de la profesioacuten contable
Como bien explica Veron (1997)
La existencia de las normas de auditoriacutea en Argentina comenzoacute a conocerse con la sancioacuten
de la V Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econoacutemicas celebrada en Rosario en el
antildeo 1960 ldquoNormas Miacutenimas de Auditoria Generalmente Aceptadasrdquo dicha asamblea se
43
efectuoacute con base al trabajo presentado por William Leslie CHAPAM Normas miacutenimas de
Auditoriacutea (p44)
Es solo hasta el antildeo de 1978 donde se fija la primera normatividad de auditoriacutea propia de este
paiacutes daacutendose a conocer por primera vez la Resolucioacuten Teacutecnica numero 3 sobre Normas de
Auditoriacutea expedidas por FACPCE Posteriormente y a partir del desarrollo de las praacutecticas de
auditoriacutea en Argentina en el antildeo de 1984 el mismo organismo expidioacute la Resolucioacuten Teacutecnica
nuacutemero 4 cuya finalidad era actualizar la normatividad anterior enfocando las nuevas reglas a
las necesidades propias de la economiacutea y a la contabilidad de la eacutepoca asiacute mismo unificar
criterios respecto de las normas de auditoriacutea aplicables en todo el paiacutes y hacerlos de aplicacioacuten
obligatoria por parte de todos los Colegios de Ciencias Econoacutemicas de la Repuacuteblica Argentina
(FACPCE 1984)
En Argentina la actividad del auditor se encuentra regulada por la Resolucioacuten Teacutecnica
Ndeg078522 de la FACPCE adoptada como obligatoria en todas las jurisdicciones del paiacutes y por
cada uno de los Concejos que regulan la matriacutecula del contador puacuteblico en materia de normas de
auditoriacutea En la actualidad sigue vigente y rige en la elaboracioacuten de estados financieros Con la
aplicacioacuten de esta Resolucioacuten se buscoacute obtener elementos de juicio validos que permitieran
emitir una opinioacuten certera sobre los estados contables de un ente En esta uacuteltima resolucioacuten se
concentraron todos los principios y procedimientos para aplicacioacuten de los profesionales de las
ciencias econoacutemicas que se han considerado imprescindibles para llevar a cabo cualquier trabajo
de auditoriacutea (Fontana sf p15)
44
Es asiacute como el rol de la auditoriacutea adquiere una nueva caracteriacutestica de servicio a la
comunidad donde la responsabilidad del auditor se extiende a determinar si los administradores
usan adecuadamente los conceptos de economiacutea eficiencia y eficacia a los que pueden
agregarse los teacuterminos de eacutetica equidad y ecologiacutea
Hoy en diacutea existen en Argentina organismos de control de la Administracioacuten Nacional como
la Auditoriacutea General de la Nacioacuten ndash AGN ndash (ente de control externo) y la sindicatura General
de la Nacioacuten ndash SIGEN ndash (ente de control interno) que tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas
hacia la auditoriacutea integral
327 En Chile
Actualmente no se reconocen diversos registros acerca del origen de la auditoriacutea chilena debido a
que las praacutecticas contables siglos atraacutes eran casi inexistentes y no se contaba con una
normatividad contable ni de auditoriacutea que regulara las operaciones comerciales De los uacutenicos
referentes conocidos en Chile acerca de la historia de la contabilidad se puede hablar de la
cultura de la tribu Mapuches quienes a falta de alfabetizacioacuten utilizaban quipus los cuales eran
cordeles gruesos en los cuales se haciacutean gran variedad de nudos con la finalidad de recordar las
cuentas o transacciones econoacutemicas siendo sus libros de memoria y cuentas seguacuten cita el jesuita
Alonso de Ovalle (2009)
45
Otro de los hitos importantes de la historia de la contabilidad chilena es el inicio de las
antiguas compantildeiacuteas inglesas que funcionaron en Valparaiacuteso a finales del siglo pasado cuando
ese puerto era paso obligatorio para las naves que utilizaban el Cabo de Hornos en sus travesiacuteas
entre el Pacifico y el Atlaacutentico
Los principales referentes de la evolucioacuten contable en Chile son Luis Vargas Valdivia y Julio
Bosh Bousquet Antes de que estos autores aparecieran en escena el mundo contable en el paiacutes
era arcaico y casi inexistente Entre la deacutecada de los 80acute y los 90acute sembraron la semilla de la
investigacioacuten en esta aacuterea del conocimiento y escribieron los primeros textos de contabilidad
chilenos que auacuten se estudian en muchas academias Tambieacuten se destaca Hernaacuten Macava Hidalgo
por ser el fundador del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA)
En chile se puede evidenciar el inicio de las praacutecticas contables y de auditoriacuteas en los inicios
del siglo XX cuando los auditores de la firma Price Water House Coopers (PwC) originaria del
Reino Unido llegaron al puerto de Valparaiacuteso para revisar las cuentas de las compantildeiacuteas salitreras
y las operaciones de las navieras que transportaban el oro blanco a Europa Desde ese entonces
la presencia de la compantildeiacutea PwCh ha sido permanente sobrellevando los acontecimientos de los
diferentes ciclos poliacuteticos y econoacutemicos ademaacutes de ser la uacutenica firma del ldquoBig 4rdquo que siempre se
ha mantenido en Chile al lado de sus clientes siendo reconocidos como uno de los proveedores
liacutederes en asesoriacutea legal y tributaria y en consultariacuteas de negocio en el paiacutes (PwC sf)
46
328 En Peruacute
Para hablar de los inicios de la auditoriacutea en Peruacute se debe pensar en primera medida en la cultura
Inca a traveacutes de la cual se evidencian los primeros vestigios en materia contable con la invencioacuten
y aplicacioacuten de la yupana consistente en un aacutebaco que en conjunto con los quipus eran utilizadas
por el contador o quipucamayo en la contabilidad del imperio Los quipus se requeriacutean para
conservar las operaciones efectuadas a lo largo del antildeo y a partir de los cuales se inventariaban
los productos cosechados Adicionalmente los quipus en la civilizacioacuten peruana se utilizaban
como herramientas estadiacutesticas para la evaluacioacuten de las cosechas para determinar el nuacutemero de
animales el censo de la poblacioacuten y los inventarios de los recursos materiales y humanos
(Maacuterquez 2006)
La figura del quipucamayos o contador fue el primer indicio de la labor de auditoria el cual
por su conocimiento se reconoce como el guardiaacuten de los nudos Esta persona era la encargada
de realizar los quipus e interpretar su significado brindando asiacute la respectiva informacioacuten que le
era requerida
Durante la etapa de Emancipacioacuten comienza el ordenamiento econoacutemico financiero y
contable del paiacutes debido a los evidentes fraudes a los fondos puacuteblicos y en consecuencia se
crean instituciones fiscalizadoras generando la necesidad de controlar y llevar una contabilidad
sobre todas las actividades econoacutemicas del momento En esta eacutepoca se empiezan a utilizar los
47
primeros modismos de la auditoriacutea fiscal como evidencia de que la contabilidad ha estado
presente en todas las etapas de la historia del paiacutes
En 1605 se crea el Tributo de Contaduriacutea Mayor de Cuentas en aras de vigilar el manejo de
los fondos fiscales En 1942 se crea el primer Colegio de Contadores Puacuteblicos del Peruacute y en
1987 con la Ley Ndeg24680 del 4 de junio se crea el Sistema Nacional de Contabilidad como ente
normativo para los sectores puacuteblicos y privado (Maacuterquez 2006) En la mitad del siglo XX se da
inicio a la aplicacioacuten de teacutecnicas de auditoriacutea integral sin que se le denominara como tal
simplemente se ofreciacutean servicios de auditoriacutea financiera (Polar 2000)
En la uacuteltima deacutecada del siglo XX los auditores peruanos que brindaban servicios de auditoriacutea
a las entidades privadas y estatales desarrollaron un intereacutes particular por la revisioacuten de los
estados financieros por ser fuente de informacioacuten importante para determinar la situacioacuten real
de las organizaciones Al revisar los estados financieros los auditores teniacutean la posibilidad de
crear planes estrateacutegicos para el mejoramiento continuo de las organizaciones Aunque la
auditoriacutea en Peruacute inicio con la auditoriacutea financiera estaacute auacuten tiene gran importancia debido a que
en su praacutectica se encuentran los primeros modismos que conformaron la auditoriacutea integral como
principal enfoque en el paiacutes (Ibidem)
48
Capiacutetulo 4
Actualidad del ejercicio de la auditoriacutea
41 En el mundo
En un principio la funcioacuten de la auditoriacutea se limitaba a la supervisioacuten de informacioacuten con el fin
de evitar errores y fraudes Con el crecimiento econoacutemico y la evolucioacuten de las empresas se ha
convertido en una necesidad el poder garantizar la veracidad de la informacioacuten econoacutemica y
financiera suministrada por y para las organizaciones debido a que el trabajo desarrollado por el
auditor se extiende no solamente a los aspectos relacionados con los estados financieros sino
tambieacuten a todos aquellos relativos al sistema organizacional y de control interno (Saacutenchez
2014)
Por muchos antildeos el concepto que se asocioacute al trabajo del auditor era el de detectar lo que
estaba mal para informar a quien correspondiera sobre dicho acontecimiento Sin embargo es
necesario aclarar que en la actualidad el auditor es quien se encarga de encontrar
oportunidades de mejoramiento y de hacer las recomendaciones correspondientesrdquo (Cuellar
sf p1)
Por consiguiente es importante entender que los avances de la auditoriacutea se han originado
como consecuencia de una necesidad social generada por el desarrollo y la globalizacioacuten de la
economiacutea la cual requiere de inspeccioacuten reconocimiento y medicioacuten fiel y permanente de los
bienes que se poseen y asiacute mismo de la labor de las personas que los controlan
49
En la actualidad se puede decir que Estados Unidos es el paiacutes pionero en praacutecticas de
auditoriacutea ldquoEste avance fue impulsado con la promulgacioacuten de los PCGA (Principios contables
generalmente aceptados) introducidos con posterioridad a la crisis de Wall Street de 1929 que
originoacute la quiebra del sistema financiero estadounidense provocando la caiacuteda de la bolsa de
valores de New Yorkrdquo (Saacutenchez 2014 p 35)
Ante el fenoacutemeno de la globalizacioacuten se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos a
nivel nacional e internacional en cuanto a la informacioacuten suministrada por las empresas a fin de
alcanzar una armonizacioacuten contable y poder asiacute comparar estados financieros de distintos paiacuteses
y sectores econoacutemicos proporcionando informacioacuten comprensible comparable fiable y uacutetil para
todo tipo de usuarios
Los estados financieros son elaborados anualmente por las empresas de acuerdo con las
normas nacionales seguacuten sea el caso Sin embargo si el campo de accioacuten de las entidades
econoacutemicas se refiere a mercados internacionales tales estados deberaacuten elaborarse con base en
las normas contables admitidas o permitidas en dichos mercados siendo asiacute que en el antildeo de
1995 el IASC1 actualmente conocido como IASB2 inicio la tarea de elaborar un cuerpo baacutesico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales
1 IASC International Accounting Standards Committee El Comiteacute de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC) se formoacute en 1973 fue la estructura para formular y establecer una serie de normas contables que pudieran
ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos paiacuteses con la finalidad de favorecer la armonizacioacuten de los
datos y su comparabilidad Tuvo funcionamiento hasta el antildeo 2000 donde pasoacute a convertirse en el IASB
2 IASB International Accounting Standards Board Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla
y aprueba las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
50
conocidas como NIC3 sustituiacuteas paulatinamente por las NIIF4 las cuales se consideran como un
estaacutendar normalizador en la elaboracioacuten y reporte de los estados financieros (Olate 2009)
Los inicios de la profesioacuten contable y sus aportes han sido fundamentados en cuanto a la
interpretacioacuten y ejecucioacuten de modelos de loacutegica estrategia matemaacutetica y habilidad con los
asuntos comerciales a traveacutes de los cuales la profesioacuten contable ha evolucionado gracias a su
campo interdisciplinario y a su avance que histoacutericamente ha dado vida a la auditoriacutea siendo por
lo tanto la evolucioacuten de la auditoriacutea consecuencia de la responsabilidad social materializada en la
fe puacuteblica (Montilla 2006) Con base en lo expresado es a traveacutes del desarrollo econoacutemico
social y de la ciencia contable que se han requerido y evidenciado diversos tipos de auditoriacuteas
que reflejan su interdisciplinaridad asiacute
Auditoriacutea integral reuacutene la auditoriacutea financiera de gestioacuten de cumplimiento y de control
interno El objetivo baacutesico de una auditoriacutea integral es expresar una opinioacuten sobre la realidad
econoacutemica que se ve reflejada en los estados financieros basaacutendose en los principios de
contabilidad generalmente aceptados (Gonzaacutelez 2015) Este tipo de auditoriacutea se enfoca en
recolectar la informacioacuten para realizar el debido anaacutelisis de los resultados y de esta manera
evaluar el grado de eficiencia de los procesos al interior de las organizaciones
3 NIC Normas Internacionales de Contabilidad Son un conjunto de estaacutendares creados desde 1973 los cuales
establecen la informacioacuten que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacioacuten debe
aparecer en dichos estados
4 NIIF Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera Se refieren a la nueva serie numerada de Normas que
emite el IASB a diferencia de las Normas Internacionales de Contabilidad
51
Auditoriacutea ambiental Pretende controlar los impactos que las empresas pueden generar en el
medioambiente intentado disminuir los posibles dantildeos y evitando consecuencias mayores para el
entorno Esta tiene como objetivo la proteccioacuten del medioambiente disminucioacuten de riesgos
ambientales y la eficiencia energeacutetica entre otros Todo esto son requisitos para implementar
esta norma Por lo tanto una auditoriacutea ambiental es la forma de evaluar que se cumplan con
todos estos requisitos (ISO (Organizacioacuten Internacional de Normalizacioacuten) 2018)
Tambieacuten una herramienta que evaluacutea la gestioacuten ambiental con el propoacutesito de armonizar a las
empresas con el medio ambiente y el desarrollo sostenible ldquoLa primera normatividad juriacutedica en
materia de contabilidad y auditoriacutea ambiental surgioacute en el siglo XX con el objetivo de proteger
el bien juriacutedico ambiental dentro de las organizacionesrdquo (Saacutenchez 2015 p82)
Ademaacutes es un proceso con el cual se pretende obtener un anaacutelisis detallado y relevante que
permita controlar planificar y corregir las actividades de las entidades que esteacuten comprometidas
con el medio ambiente La puede llevar a cabo tanto un responsable elegido por la propia
empresa como una persona responsable externa siempre y cuando tenga los conocimientos
necesarios para su realizacioacuten (Castillo 2017)
Auditoriacutea en salud En Colombia a traveacutes de la Ley 100 de 1993 se implementoacute en todas las
instituciones de salud el concepto de auditoriacutea meacutedica con el fin de realizar un seguimiento
sistemaacutetico y perioacutedico sobre su calidad y atencioacuten Esta auditoriacutea se constituye en un
instrumento estadiacutestico que permite evaluar tanto la eficiencia como la efectividad del acto
52
meacutedico logrando el mejoramiento continuo de la calidad en la atencioacuten en salud (Paacuteez 2015
p2) La auditoriacutea meacutedica realizada en Colombia es baacutesicamente administrativa ya que se
focaliza en el aacuterea de finanzas tomando como base primordial los costos yo gastos dejando de
lado el beneficio que se le pueda ofrecer al usuario La optimizacioacuten de los recursos se encuentra
dirigido hacia la efectividad y eficacia de la actividad como desarrollo econoacutemico y la obtencioacuten
de recursos dejando de lado la calidad en el momento de prestar el servicio meacutedico (Ibidem
p9)
Por medio del Decreto 2309 de 2002 el Ministerio de Salud en su artiacuteculo 36 hace mencioacuten
sobre el concepto de auditoria para el mejoramiento de la calidad de la atencioacuten de salud
determinando tareas como la realizacioacuten de actividades de evaluacioacuten y seguimiento de procesos
definidos la comparacioacuten entre la calidad observada y la calidad esperada entre otras lo cual
sugiere un avance en teacuterminos de control de calidad
Auditoriacutea de sistemas se explica como la revisioacuten y evaluacioacuten de los controles y
procedimientos de informaacutetica de los equipos de coacutemputo y su utilizacioacuten eficiencia y seguridad
de la informacioacuten Abarca todos los aspectos de los sistemas automaacuteticos de procesamiento de la
informacioacuten (Muntildeoz sf p5)
Auditoriacutea operacional Consiste en la realizacioacuten de un examen de la gestioacuten de los
procedimientos y sistemas de control interno Esta no se encuentra regulada por la Ley ya que
53
persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestioacuten empresarial Dicha
actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el auditor externo (Goacutemez sf)
Auditoriacutea de calidad ofrece a las organizaciones confianza a traveacutes de la evaluacioacuten de la
eficacia de su sistema de gestioacuten en cuanto a calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente Una auditoria de calidad permite evaluar el grado de cumplimiento del manual de
calidad para detectar las aacutereas o actividades que no cumplen con los criterios establecidos
(Salinas 2014)
Auditoriacutea administrativa examen constructivo de la estructura organizativa de una entidad
gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus meacutetodos de control medios de operacioacuten y
empleo de sus recursos humanos y materialesrdquo (Florian 2016)
Auditoriacutea forense La auditoriacutea forense es una metodologiacutea que busca recopilar pruebas y
presentar informes escritos o verbales con fin de ayudar a resolver criacutemenes econoacutemicos por
medio del uso de teacutecnicas de investigacioacuten criminaliacutestica integradas con la contabilidad
conocimientos juriacutedico- procesales y con habilidades en finanzas y de negocio apoyaacutendose en
herramientas tecnoloacutegicas y financieras para manifestar informacioacuten y opiniones como pruebas
en los tribunales (Londontildeo 2011)
La Auditoriacutea a lo largo de su evolucioacuten ha podido consolidarse como un proceso con
autonomiacutea e independencia propia al enfocarse expresamente hacia aquellos aspectos
54
determinantes para el eacutexito de una organizacioacuten Estando asiacute de la mano con El MECI el cual
concibe el control interno como un conjunto de elementos interrelacionados donde intervienen
todos los servidores responsables del control buscando garantizar el cumplimiento de los
objetivos institucionales en el ejercicio de sus actividades El MECI proporciona una estructura
baacutesica para evaluar la estrategia la gestioacuten y los propios mecanismos de evaluacioacuten del proceso
administrativo promoviendo una estructura uniforme que puede ser adaptada a las necesidades
especiacuteficas de cada entidad ldquoCon el propoacutesito de consolidar los objetivos del MECI en la
administracioacuten puacuteblica se presentan actualizaciones las cuales fundamentan dicho modelo en
tres aspectos filosoacuteficos esenciales Autocontrol Autogestioacuten y Autorregulacioacuten que sirven de
base para el control efectivo en la administracioacuten puacuteblicardquo (Ibidem p8)
El COSO5 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) fundado en 1985 en
EEUU es el encargado de estudiar los factores que pueden dar lugar a informacioacuten financiera
fraudulenta ademaacutes de elaborar textos y recomendaciones para todo tipo de organizaciones y
entidades reguladoras Hata el momento ha presentado tres versiones asiacute la primera fue en
ldquo1992 con un modelo en el cual pudieran valorar los sistemas de control interno generando
una definicioacuten comuacuten de control internordquo (Blasco 2015 p 17) Tres antildeos maacutes tarde ldquoel
Modelo COCO6 fue publicado por el Instituto Canadiense de Contadores Autorizados con el
propoacutesito de plantear un modelo maacutes sencillo y comprensible ante las dificultades que en la
5 COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una Comisioacuten voluntaria constituida por
representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU para proporcionar liderazgo intelectual frente a
tres temas interrelacionados la gestioacuten del riesgo empresarial el control interno y la disuasioacuten del fraude 6 COCO (Criteria of Control) eacuteste simplifica los conceptos y el lenguaje para hacer posible una discusioacuten sobre el
alcance total del control con la misma facilidad en cualquier nivel de la organizacioacuten empleando un lenguaje
accesible para todos los empleados
55
aplicacioacuten del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizacionesrdquo (Maacuterquez 2011 p
119) La segunda versioacuten fue en el antildeo 2004 con un marco integrado de gestioacuten de riesgos que
ampliaba el concepto de control interno hacia la gestioacuten de riesgos implicando necesariamente
a todo el personal (incluidos los directores y administradores) La tercera versioacuten y maacutes actual
ldquose dio en el antildeo 2013 enfocaacutendose en el modo en que las empresas desarrollan y mantienen
de una manera eficiente y efectiva los sistemas de control internordquo (Blasco 2015 p 17)
Finalmente se destaca el papel protagoacutenico de la auditoriacutea dentro de las organizaciones
cuya misioacuten es mejorar y proteger su valor proporcionando aseguramiento visioacuten y
asesoramiento objetivo basado en el anaacutelisis de riesgos asiacute como en los procesos de auditoriacutea
con un mayor aacutembito de aplicacioacuten en cuanto a la deteccioacuten y manejo oportuno de los fraudes
riesgos operacionales y financieros asiacute como del aseguramiento y cumplimiento de la
informacioacuten contable y la reduccioacuten de gastos entre otros (Blasco 2015 p7-18)
41 En Espantildea
En la actualidad Espantildea figura como uno de los paiacuteses cuyo modelo de normalizacioacuten contable
es muy especiacutefico en cuanto al papel atribuido a la informacioacuten contable que sirve como
instrumento para la toma de decisiones Al respecto Saacutenchez (2014) expresa que ldquola auditoriacutea
mejora y aporta calidad a las decisiones de gestioacuten de la empresardquo (p33)
El papel de la auditoriacutea profesional en Espantildea ha experimentado una transformacioacuten sin
precedentes Principalmente se da tras la internacionalizacioacuten y con el posicionamiento de las
56
primeras multinacionales seguido por el desarrollo de normas que finalmente se incorporaron
en un marco regulatorio Parte de la normatividad que interviene en las organizaciones tiene
su origen en la regulacioacuten de las entidades financieras El punto de inflexioacuten de dicha
regulacioacuten sobre la industria espantildeola se produjo en 2011 con la creacioacuten de las tres
autoridades supervisoras europeas7 (Blasco 2015 pp 5-27)
Para el caso particular de Espantildea la auditoriacutea juega un papel fundamental en la deteccioacuten
oportuna de riesgos razoacuten por la cual para el antildeo 2015 hasta hoy bajo la Ley de Sociedades
de Capital entra en vigencia la poliacutetica de riesgos en conjunto con la reglamentacioacuten de la
Comisioacuten de Auditoriacutea cuyo fin es desarrollar entre otras funciones la de supervisioacuten de la
eficacia del control interno la auditoriacutea interna y los sistemas de gestioacuten de riesgos incluidos
los fiscales en compantildeiacuteas con valores que cotizan en mercados (Ibidem p 9)
Actualmente la funcioacuten de auditoriacutea depende en gran medida del uso de nuevas
tecnologiacuteas razoacuten por la cual esta debe evolucionar hacia los modelos QERM (gestioacuten de
riesgos empresariales) los cuales aportan el anaacutelisis necesario para la identificacioacuten de riesgos
en tiempo real El uso de las tecnologiacuteas aporta a la funcioacuten de auditar una visioacuten dinaacutemica y
activa que permite responder consistente eficiente y raacutepidamente a los riesgos que se
presenten (Ibidem p32)
7 Autoridades Supervisoras Europeas son las autoridades de supervisioacuten micro prudencial del sector financiero
conformado por la Autoridad Bancaria Europea la Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilacioacuten y la
Autoridad Europea de Valores y Mercados (por sus siglas en ingleacutes EBA EIOPA y ESMA y conjuntamente ESA)
57
42 En Meacutexico
Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos de Meacutexico AC (IMCP) es miembro
de la International Federation of Accoutants (IFAC) bajo el compromiso de adoptar y alinearse
con las normas emitidas por este organismo El IMCP sigue el programa de trabajo de IAASB y
su debido proceso incluye la revisioacuten del proyecto y la revisioacuten de los pronunciamientos del
IAASB Este IMCP tambieacuten desarrolla su propio Coacutedigo de Eacutetica con un proceso para eliminar
las diferencias entre el Coacutedigo IMCP y los requisitos eacuteticos establecidos en el Coacutedigo de Eacutetica de
IFAC (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
La profesioacuten de auditoriacutea en Meacutexico ha venido evolucionando a medida que empezaron a
constituirse empresas emisoras que cotizan en bolsas de valores razoacuten por la cual se hizo casi
obligatorio emplear la normatividad para procesos contables y de auditoriacutea Uno de los primeros
marcos normativos expedidos en Meacutexico fueron las normas de auditoriacutea generalmente aceptadas
reemplazadas por las NIAs mismas que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2012 Con
esta implementacioacuten Meacutexico buscoacute mayor entendimiento claridad y objetividad sobre la
situacioacuten financiera de las compantildeiacuteas dando asiacute maacutes credibilidad y eficacia en la informacioacuten
financiera (Robles 2013)
El IMCP8 es la institucioacuten maacutes importante en la supervisioacuten de la profesioacuten contable en
Meacutexico En virtud del artiacuteculo 5 de la Constitucioacuten mexicana Las normas de auditoriacuteas
mexicanas son desarrolladas por la Comisioacuten de Normas de Auditoriacutea del IMCP y
8 El Instituto Mexicano de Contadores Puacuteblicos (IMCP) Es un organismo eminentemente social que persigue como
propoacutesito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros para asiacute elevar su calidad
y preservar los valores que han orientado la praacutectica de la carrera de contador puacuteblico
58
Aseguramiento que se establecioacute por primera vez en 1955 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 41)
A partir del antildeo 2011 se han venido aplicando los estandares internacionales de control de
calidad asi como las Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Dichas normas son las
generalmente aceptadas en Meacutexico La presente normatividad tiene vigencia y aplicabilidad sobre todas
las organizaciones empresariales incluidas la Bolsa Mexicana de Valores y autoridades reguladoras
(Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p 42)
43 En Colombia
En la actualidad el Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia es miembro de la
International Federation of Accoutants (IFAC) y por lo tanto aplican sus normas incluyendo el
Coacutedigo de Eacutetica para Profesionales de la Contabilidad (Instituto Nacional de Contadores
Puacuteblicos de Colombia 2016)
En diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio Industria y Turismo expidioacute los Decretos
2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estaacutendares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS) promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB)
para las entidades que conformariacutean el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compantildeiacuteas que
conforman el grupo 2 se emitioacute el Decreto 3022 de 2013 (PYMES) respectivamente En estos
decretos se establecen los marcos normativos contables del paiacutes y los cronogramas de aplicacioacuten
los cuales iniciaron con actividades en el antildeo 2013 (Bolsa de Valores de Colombia [BVC]
2015)
59
Colombia se encuentra enfocada en contribuir con la formacioacuten y actualizacioacuten permanente de
los futuros profesionales contables con el fin de proporcionar y aportar conocimiento sobre los
distintos conceptos reconocidos en el aacutembito de la auditoriacutea interna y en general plantear temas
que diacutea a diacutea cobran maacutes importancia en el ejercicio de la actividad contable
En el caso Colombiano la Ley 1314 de 2009 fue la que dio apertura legalidad y
obligatoriedad a la convergencia de normas contables y de auditoriacutea en el paiacutes limitando la
libertad econoacutemica para expedir normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento
para de esta manera conformar un sistema uacutenico y homogeacuteneo que le proporcionara a los estados
financieros cualidades de comprensibilidad comparabilidad confiabilidad y relevancia como
influencia positiva en la toma de decisiones (Ley 1314 2009)
Es a partir del antildeo 2014 se presentan los primeros avistamientos de las normas internacionales
de auditoriacutea en Colombia (NIAs) lo cual ha generado importantes cambios en cuanto a la
sostenibilidad de la profesioacuten contable La auditoriacutea en Colombia desde sus oriacutegenes ha venido
enfrentando dos procesos de diferenciacioacuten El primero estaacute visto desde la oacuteptica del anaacutelisis y
aplicacioacuten de estaacutendares mientras que la siguiente esta referenciado sobre las normas que rigen
en materia de auditoriacutea en cada paiacutes
Posteriormente y a partir de los procesos de estandarizacioacuten internacional se ha favorecido la
calidad y eficiencia de la auditoriacutea y por consecuencia se presentan dos etapas importantes
siendo la primera el reemplazo de los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados (GAAS)
60
por las NIA y la segunda etapa fue la adopcioacuten de las NIAs y su adaptacioacuten conforme a las
normas locales
Es importante resaltar que las Normas Internacionales de Auditoriacutea nacieron en los antildeos 70acutea
traveacutes de la unificacioacuten y estandarizacioacuten de las metodologiacuteas de auditoriacutea las cuales estaban
respaldadas por los estaacutendares de auditoriacutea generalmente aceptados en los Estados Unidos (US-
GAAS) y en el Reino Unido (UK-GAAS) (INCPC 2016)
En Colombia la profesioacuten de auditoriacutea es regulada constantemente Para el antildeo 2014 las
normas aplicables a la praacutectica de la auditoriacutea estaacuten basadas en las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) Normas Internacionales para el ejercicio de la Auditoriacutea Interna (IIA) y las
NAGA que se dividen en tres fases planeacioacuten ejecucioacuten e informe para facilitar su
entendimiento ldquoLa uacuteltima actualizacioacuten normativa se dio mediante el Decreto 302 del 20 de
febrero de 2015 en el cual los ministerios de Comercio Industria y Turismo y Hacienda y
Creacutedito Puacuteblico expidieron el marco teacutecnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la
Informacioacuten (NAI) aplicables a los procesos de auditoriacutea y presentacioacuten de la informacioacutenrdquo
(Grimaldo 2014 p4)
Las NIAs son un conjunto de normas principios y procedimientos baacutesicos expedidos por la
Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) por medio del IAASB con el fin de implementar
uniformidad en las praacutecticas de auditoriacutea a traveacutes de la emisioacuten de lineamientos de auditoriacutea y
aseguramiento que aportan fundamentos teacutecnicos esenciales para el auditor al momento de
61
brindar servicios y obtener resultados de alta calidad representan una figura internacional
orientada al desarrollo sostenible de la profesioacuten contable ademaacutes son de intereacutes puacuteblico y deben
ser interpretadas al momento de aplicar una auditoria asiacute como en la revisioacuten de estados
financieros (INCPC 2016)
El Instituto Nacional de Contadores Puacuteblicos de Colombia [INCP] explica que existen tres
formas de entender las NIAs el enfoque reducido el enfoque amplio y el enfoque NIA Plus El
enfoque reducido considera uacutenicamente las normas que se refieren a la auditoriacutea de estados
financieros La praacutectica este enfoque se queda con los estaacutendares emitidos en los antildeos 70acutes y
80acutes desconociendo en buena parte su evolucioacuten posterior El enfoque amplio constituye un
sistema que incluye fundamentos que no son propiamente lsquoestaacutendares de auditoriacutearsquo solo
constituyen la base para su implementacioacuten interpretacioacuten y explicacioacuten mientras que el
enfoque NIAs Plus es un intento externo orientado a ayudar a acelerar la incorporacioacuten de la
administracioacuten de riesgos dentro de las NIAs (2016)
La auditoriacutea es transversal para cualquier aacuterea de una organizacioacuten En el caso referido al
plano contable y financiero esta es ejercida por expertos contables con criterios y conocimientos
suficientes para garantizar una revisioacuten pormenorizada de las operaciones contables y de los
estados financieros emitidos por cualquier entidad Lo anterior ha dado como resultado un
proceso evolutivo en el campo de accioacuten del auditor el cual desde el aacutembito financiero y
contable debe ser liderado por contadores no obstante el ejercicio de la auditoriacutea puede recaer
en diversos profesionales de acuerdo con el aacuterea requerida
62
En la actualidad las teacutecnicas de auditoriacutea buscan corroborar el debido funcionamiento de
todos los procesos que se ejecutan en una organizacioacuten con la finalidad de expedir un dictamen
con informacioacuten veriacutedica y confiable que permita la toma de decisiones acertadas en tiempo real
y con informacioacuten econoacutemica social y ambiental relevante
En Colombia el control resalta la labor del Revisor Fiscal y del auditor colombiano
evidenciando algunas de las responsabilidades que cumplen estos profesionales en la realizacioacuten
de su ejercicio profesional Del Revisor Fiscal se desprenden responsabilidades derivadas del
numeral 5 artiacuteculo 26 de la Ley 43 de 1990 donde se expone que los estos tendraacuten la obligacioacuten
de denunciar ante las autoridades penales disciplinarias y administrativas los actos de
corrupcioacuten asiacute como la presunta realizacioacuten de un delito contra la administracioacuten puacuteblica contra
el orden econoacutemico y social o un delito contra el patrimonio econoacutemico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo Tambieacuten tendraacuten la obligacioacuten de hacer conocer estos hechos ante los
oacuterganos sociales y de la administracioacuten de la sociedad
Ademaacutes de lo anterior el RF en Colombia es el responsable y veedor de que las normas
contables establecidas en Colombia ya sean las normas locales las normas internacionales de
auditoria NIA las normas internacionales de informacioacuten financiera NIIF las normas de control
interno y las normas internacionales de contabilidad NIC se cumplan bajo los paraacutemetros
establecidos y de acuerdo con las poliacuteticas contables que cada empresa establezca (Rodriacuteguez
2017)
63
En cuanto a la responsabilidad del auditor se evidencia en la NIA 240 que al realizarse una
auditoriacutea de conformidad con las NIAs el auditor seraacute responsable de la obtencioacuten de una
seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estaacuten libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error (NIA-ES 240 2013)
Con antelacioacuten a la implementacioacuten de las NIAs ya existiacutea el Modelo Estaacutendar de Control
Interno (MECI) en Colombia a traveacutes del Decreto 1599 de 2005 como una herramienta gerencial
de control para que las organizaciones pudieran cumplir con los objetivos que incluyen la misioacuten
y la visioacuten de las compantildeiacuteas garantizando con ello la fluidez de la informacioacuten para corregir de
manera oportuna las dificultades que se presentan en su funcionamiento cotidiano Esta
herramienta brinda elementos de control estaacutendar para todas las empresas permitiendo su
adaptacioacuten para cada una de ellas asiacute como el desarrollo de actividades para su implementacioacuten
y fortalecimiento continuo de manera particular seguacuten sus caracteriacutesticas complejidad y
dimensiones (Rodriacuteguez 2014)
La regulacioacuten normativa aplicable a los procesos de auditoriacutea presenta su primera maacutes
reciente aparicioacuten con la Ley 1314 de 2009 seguidamente a partir del antildeo 2015 con el Decreto
302 el cual reglamenta esta Ley sobre el marco teacutecnico normativo para las normas de
aseguramiento de la informacioacuten y el Decreto Uacutenico Reglamentario de las Normas de
Contabilidad de Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten (DUR) y
finalmente se da su convergencia y aplicacioacuten a partir del antildeo 2016
64
Las normas internacionales de auditoriacutea se implementaron en Colombia en el antildeo 2016 con el
fin de mejorar el saber hacer de las empresas y la presentacioacuten de los estados financieros La
auditoriacutea ahora se da en un contexto de aseguramiento de la informacioacuten utilizando la expresioacuten
ldquoEstaacutendares Internacionales de Aseguramientordquo con el fin de abarcar tanto la auditoriacutea como la
revisioacuten como complemento de estas normas y hacieacutendolas maacutes objetivas a la actividad
profesional por lo tanto estas praacutecticas de auditoriacutea bajo los estaacutendares internacionales de
aseguramiento deben ser realizadas por profesionales competentes preparados analiacuteticos y
eacuteticos con el fin de hacer un supervisioacuten eficiente con un entendimiento profundo y un criterio
apropiado para asiacute poder emitir una informacioacuten financiera de calidad (Moncayo 2016)
La implementacioacuten de las normas internacionales de auditoriacutea buscan otorgar seguridad
razonable a los estados financieros a traveacutes de una opinioacuten fundamentada en la estructura
aplicable a la informacioacuten financiera y comunicando cualquier hallazgo con la finalidad reducir
el riesgo de auditoria a un nivel aceptable
Esta nueva adaptacioacuten de normas genera cambios en el informe final de auditoriacutea debido a
que se le implementan nuevos aspectos que a partir del antildeo 2016 debiacutean empezar a utilizar los
auditores en sus informes Dichos cambios se propusieron con el fin de presentar la informacioacuten
de forma maacutes detallada para la empresa Uno de los cambios que maacutes se destaca en el informe de
auditoriacutea es el de las ldquocuestiones claverdquo que hace referencia a los acontecimientos maacutes
relevantes encontrados en el momento de realizar la auditoriacutea y que pueden influir en la
65
situacioacuten financiera por lo tanto se debe resaltar y describir detalladamente todo lo que influyoacute
y los riesgos que pueden generar para la compantildeiacutea (Acosta 2017)
Colombia al implementar las normas internacionales de auditoriacutea busca sobrevivir ante las
exigencias de un mundo globalizado y competente por lo tanto se vio en la necesidad de
analizar dichas teniendo en cuenta que la contabilidad ha evolucionado y se ha estandarizado de
tal forma que propenda por mejorar la calidad de los procedimientos contables por esto el
auditor para emitir su informe final de auditoriacutea debe regirse por los requerimientos que esta
plantea (Baroacuten 2015)
44 En Brasil
El Consejo Federal de Contabilidad CFC actualmente es miembro del IFAC con el objetivo de
guiar estandarizar y supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable y por ende debe cumplir con
toda su normatividad
El CFC acordoacute en 2007 alinear las normas de auditoriacutea brasilentildeas a las Normas
Internacionales de auditoriacutea aseguramiento revisioacuten y servicios relacionados emitidas por el
IAASB Esta adopcioacuten se implementoacute despueacutes del 01 de enero de 2010 en el aacutembito de la
auditoriacutea de entidades de intereacutes puacuteblico y con relacioacuten a empresas pequentildeas y medianas la
utilizacioacuten de las normas fue a partir del 1 de enero de 2012 (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
66
Desde el antildeo 2008 Brasil ha intentado promover a traveacutes de normas y regulaciones la
auditoriacutea ciudadana para analizar el proceso de endeudamiento del paiacutes y la verdadera naturaleza
de la deuda interna y externa (Vivas 2008 p92)
Con la uacuteltima regulacioacuten y actualizacioacuten normativa se pretende guiar estandarizar y
supervisar el ejercicio de la profesioacuten contable Para esto se crea el Comiteacute de
Pronunciamientos Contables con el objetivo de buscar la convergencia de las normas
brasilentildeas con las normas internacionales Dichas acciones de convergencia se aplicaron en el
antildeo 2012 Adicionalmente desde el antildeo 2014 el Comiteacute de Pronunciamientos Contables
decidioacute incorporar al proceso de convergencia brasilentildeo las normas de contabilidad aplicables
al sector puacuteblico Hoy en diacutea el CFC9 estaacute reforzando la capacitacioacuten de los profesionales
para la adopcioacuten de las NIIF para PYMES En la actualidad se esta aplicando el Coacutedigo de
Eacutetica Internacional de la IFAC con la excepcioacuten de la seccioacuten de independencia que se
encuentra auacuten bajo anaacutelisis por los entes rectores del CFC (Instituto de Investigaciones
Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p11)
45 En Chile
El Colegio de Contadores de Chile (CCCH) actualmente miembro del IFAC y seguidor de sus
nomas tiene como objetivo mejorar y fortalecer el desarrollo del Programa de Aseguramiento de
la Calidad cumpliendo con su rol de emisor de normas profesionales El CCCH ha traducido y
9 CFC Consejo Federal de Contabilidad Tiene desde 1983 la funcioacuten del dictado de normas contables
denominadas en su conjunto Normas brasilentildeas de contabilidad Es de caraacutecter autaacuterquico sin viacutenculo con el
gobierno de Brasil
67
promulgado durante el 2009 todas las normas internacionales emitidas por el IAASB La
Comisioacuten de Auditoriacutea tiene la responsabilidad especiacutefica de proponer pronunciamientos
teacutecnicos y normas profesionales como las Normas de Control de Calidad (NCC) Normas de
Auditoriacutea (AU) Normas de atestiguacioacuten (AT) y Normas de Revisioacuten y compilacioacuten (CR) para
aprobacioacuten y promulgacioacuten por el Consejo Nacional del CCCH a partir del 2010 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
Con la Ley de Gobiernos Corporativos Nordm 20382 se establecieron cambios sustantivos a
nivel del gobierno corporativo de las entidades inspeccionadas en Chile y tambieacuten en lo
concerniente a la performance de los auditores externos los cuales no tienen permitido
realizar auditoriacuteas profesionales de forma individual sino a t6raveacutes de compantildeiacuteas de
auditoriacutea (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p
23)
Desde el antildeo 2011 se lleva a cabo una constante revisioacuten del Coacutedigo de Eacutetica para comparar
su estructura y contenido con el del IESBA y revisar sus principios baacutesicos La convergencia
con las normas eacuteticas emitidas por el IESBA es una prioridad estrateacutegica del CCCH (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012)
46 En Argentina
En Argentina existen organismos de control de la administracioacuten nacional como la Auditoriacutea
General de la Nacioacuten - AGN ndash (ente de control externo) y la Sindicatura General de la Nacioacuten -
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SIGEN - (ente de control interno) quienes tienen sus normas de auditoriacutea enfocadas hacia la
auditoriacutea integral
Desde el antildeo 2011 siendo miembro del IFAC Argentina le apuesta al aseguramiento y
calidad de la informacioacuten monitoreando los sistemas de revisioacuten previamente establecidos
por su legislacioacuten Dichos sistemas se rigen bajo estaacutendares internacionales de calidad y
control conocidos como ISQC110 2 y 3 La FACPCE ha sido la responsable de establecer y
mantener el proceso continuo de adopcioacuten e implementacioacuten de las normas del IAASB
Adicionalmente durante el antildeo 2011 se ha venido ejecutando la implementacioacuten de las NIAs
y NIIF para las entidades del sector puacuteblico (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y
Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 pp 4-5)
47 En Peruacute
En la actualidad la JDCCPP (Junta de decanos de los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute)
es miembro del IFAC y ha venido desarrollando nuevos modelos mediante la utilizacioacuten de
herramientas generadoras de un control integral Dicho control tiene su teoriacutea y praacutectica como
un instrumento vinculado con la seguridad razonable de la auditoriacutea de los hechos econoacutemicos
producidos por las organizaciones
10 International Standard on Quality Control (ISQCI) La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se
refiere a la responsabilidad y aplicacioacuten de las firmas de contadores sobre su sistema de control de calidad para
auditoriacuteas y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados
69
En cuanto a las Normas de Auditoriacutea el JDCCPP es la organizacioacuten responsable de
aprobar las normas de auditoriacutea Un Comiteacute Teacutecnico Nacional de la JDCCPP existe y es
responsable de la revisioacuten y traduccioacuten de las normas emitidas por la Junta de Normas de
Auditoriacutea (IAASB) En el Peruacute se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) de la versioacuten 2005 del Manual de IAASB editado en 2006 (Instituto de
Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de Contabilidad 2012 p51)
La auditoriacutea estaacute encargada de crear mecanismos de control para las empresas donde su
objetivo principal es velar por el adecuado funcionamiento de estas y para ello debe estar sujeta
a realizar una revisioacuten en un tiempo determinado desde donde se evaluacutean los sucesos actuales y
se imponen las pautas correctivas sobre lo que se debe mejorar Estas tambieacuten tendraacuten cierto
tiempo para ser desarrollarlas y volver a ser revisadas y evaluadas por un auditor y asiacute
sucesivamente hasta poder contar con una situacioacuten empresarial eficiente
Con el desarrollo econoacutemico los avances de los sistemas de informacioacuten y las nuevas
tecnologiacuteas utilizadas por los entes econoacutemicos se han determinado innovaciones de caraacutecter
gerencial y administrativo que permiten un desarrollo eficiente para alcanzar los objetivos y
metas fijadas por la auditoria La auditoriacutea integral en Peruacute estaacute compuesta por la auditoriacutea
financiera la auditoriacutea de control interno la auditoriacutea de cumplimiento legal y la auditoriacutea de
gestioacuten (Polar 2000) aunque actualmente la auditoriacutea tradicional enfocada en los estados
financieros ha venido perdiendo la importancia de antildeos anteriores como guiacutea para la toma de
decisiones
70
Los Colegios de Contadores Puacuteblicos de Peruacute son la autoridad reguladora de la profesioacuten
contable En cuanto al aseguramiento y control de calidad de la informacioacuten son utilizados
los estaacutendares internacionales de control y calidad para establecer y mantener un sistema de
control de calidad que incluye poliacuteticas y procedimientos que garantizan una seguridad
razonable sobre la aplicabilidad de las normas profesionales y la emisioacuten de informes en base
al performance previamente establecido (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas
Escuela de Contabilidad 2012 p50)
El JDCCPP es la entidad responsable de aprobar y adoptar el Coacutedigo de Eacutetica para
Contadores Profesionales Peruacute aproboacute el Coacutedigo de Eacutetica en junio de 2007 Ademaacutes ha
adoptado 41 normas internacionales de contabilidad (NIC) y 8 International Financial Reporting
Standards (IFRS) La versioacuten aprobada es de 2007 editada en 2008 y la aplicacioacuten es obligatoria
desde enero de 2009 (Instituto de Investigaciones Teoacutericas y Aplicadas Escuela de
Contabilidad 2012)
71
Capiacutetulo 5
Organismos emisores de inspeccioacuten y de vigilancia de la auditoria ejercida desde la
profesioacuten contable
En la actualidad los diferentes paiacuteses vienen desarrollando procesos de cambio en materia de
normalizacioacuten y regulacioacuten contable dirigida tanto al sector privado como al sector puacuteblico para
lo cual han tomado como referentes las normas internacionales emitidas por los organismos
reguladores como la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
51 En el mundo
Es relevante mencionar que los organismos internacionales solo se encargan de preparar
estaacutendares de alta calidad en materia contable financiera y de auditoriacutea pero a cada paiacutes le
corresponde adoptar y regular su aplicabilidad para los sectores privado y puacuteblico
IFAC-Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos es la organizacioacuten mundial que
agrupa a la profesioacuten contable Trabaja con 163 organizaciones miembros en maacutes de 119 paiacuteses
con el objetivo de proteger el intereacutes puacuteblico alentando las praacutecticas de alta calidad profesional
de los contadores en el mundo entero Su propoacutesito es contribuir al fortalecimiento de la
profesioacuten contable a nivel mundial y al desarrollo de economiacuteas internacionales fuertes mediante
el establecimiento y promocioacuten de la adhesioacuten a estaacutendares internacionales de alto nivel
profundizando la convergencia internacional y discutiendo temas de intereacutes puacuteblico
72
Para alcanzar este propoacutesito la Federacioacuten Internacional de Contadores Puacuteblicos creoacute cuatro
Consejos a saber
IAASB-Consejo de Normas Internacionales de Auditoriacutea y Aseguramiento Oacutergano
independiente emisor de normas internacionales de alta calidad con el objetivo de respaldar el
ejercicio de la auditoriacutea de los estados financieros respaldado tambieacuten por la Federacioacuten
Internacional de Contadores (IFAC) y supervisado por la Junta de Supervisioacuten de Intereacutes
Puacuteblico asegurando de esta manera que las normas sean de intereacutes puacuteblico (Federacioacuten
Internacional de Contadores 2019)
IPSASB-Consejo de Normas Internacionales del Sector Puacuteblico Oacutergano independiente
que emite normas bajo los paraacutemetros de la Federacioacuten Internacional de Contadores (IFAC) para
la contabilidad del sector puacuteblico Otra de sus funciones principales es la promocioacuten de su
aceptacioacuten y la convergencia internacional de estas al igual que la publicacioacuten de documentos
que suministren guiacuteas sobre temas y experiencias de informacioacuten financiera para el sector
puacuteblico (IFAC 2004)
IESBA-Consejo de Normas Internacionales de Eacutetica para Contadores Ente autoacutenomo
encargado de emitir normas de eacutetica de alta calidad para contadores profesionales en todo el
mundo Por medio de estas normas se establecen los lineamentos que deben tener los contadores
y auditores en los procesos y operaciones derivados de su ejercicio profesional y del intereacutes
puacuteblicos (Moncayo 2016)
73
IAESB-Consejo de Normas Internacionales de Formacioacuten en Contaduriacutea Ente encargado
de desarrollar normas y guiacuteas de formacioacuten capacitacioacuten y desarrollo profesional para los
miembros de la profesioacuten contable de forma efectiva eficaz y eficiente (IFAC 2008)
52 En Colombia
En Colombia corresponde al Congreso de la Republica concebir las leyes siendo el Estado el
primer oacutergano normativo en materia contable
En cuanto a la regulacioacuten contable es la Ley 43 de 1990 la que reglamenta la profesioacuten del
Contador puacuteblico en Colombia y la obligatoriedad de llevar contabilidad estaacute contenida en el
Coacutedigo de Comercio
El proceso de implementacioacuten de las Normas Internacionales de Informacioacuten Financiera
(NIIF) se dio con la promulgacioacuten de la Ley 1314 de 2009 la cual resentildea las entidades emisoras
de vigilancia y control de normas guiacuteas y principios contables
A nivel contable puacuteblico la Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia de 1991 establece que
Habraacute un Contador General funcionario de la rama ejecutiva quien llevaraacute la contabilidad
general de la Nacioacuten y consolidaraacute esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o por servicios cualquiera que sea el orden al que pertenezcan excepto la
referente a la ejecucioacuten del Presupuesto cuya competencia se atribuye a la Contraloriacutea
74
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar centralizar y consolidar la
contabilidad puacuteblica elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben
regir en el paiacutes conforme a la leyrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica de Colombia antildeo 2008 pp 203-
204)
En materia regulatoria de las normas de contabilidad y de auditoriacutea en el paiacutes el artiacuteculo 6deg de
la Ley 1314 sentildeala que
Bajo la direccioacuten del Presidente de la Repuacuteblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad puacuteblica a cargo de la Contaduriacutea General de la Nacioacuten los ministerios de
Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente
expediraacuten principios normas interpretaciones y guiacuteas de contabilidad e informacioacuten financiera y
de aseguramiento de la informacioacuten con el fundamento en las propuestas que deberaacute presentarles
el Consejo Teacutecnico de la Contaduriacutea Puacuteblica [CTCP] como organismo de normalizacioacuten teacutecnica
de normas contables de informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
Lo anterior indica que seraacute funcioacuten de los Ministerios de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico y de
Comercio Industria y Turismo expedir normas de contabilidad y de informacioacuten financiera y de
aseguramiento de la informacioacuten previo a las propuestas presentadas por el CTCP
En cuanto al CTCP este seraacute el organismo de normalizacioacuten teacutecnica de normas contables de
informacioacuten financiera y de aseguramiento de la informacioacuten
75
Bajo el Decreto 691 de marzo 4 de 2010 se modifica la conformacioacuten del CTCP se sentildeala el
procedimiento para la designacioacuten de sus miembros su periacuteodo inhabilidades e
incompatibilidades ademaacutes de otras disposiciones (Legis 2015 p76) El artiacuteculo 2deg establece
que sus miembros seraacuten 4 donde 3 deben contar con la calidad de Contadores Puacuteblicos con
conocimiento y experiencia por maacutes de diez (10) antildeos en dos o maacutes de las siguientes aacutereas o
especialidades revisoriacutea fiscal investigacioacuten contable docencia contable contabilidad
regulacioacuten contable aseguramiento derecho tributario finanzas formulacioacuten y evaluacioacuten de
proyectos de inversioacuten o negocios nacionales e internacionales
Las funciones del CTCP se centran en adelantar investigaciones teacutecnico-cientiacuteficas sobre
temas relacionados con las normas de contabilidad y su aplicacioacuten y las normas y
procedimientos de aseguramiento de la informacioacuten servir como oacutergano asesor y consultor del
Estado y de los particulares en todos los aspectos teacutecnicos relacionados con el desarrollo y el
ejercicio de la profesioacuten pronunciarse y proponer a los Ministerios de Hacienda y Creacutedito
Puacuteblico y de Comercio Industria y Turismo principios normas interpretaciones sobre la
legislacioacuten relativa a la aplicacioacuten de las normas de contabilidad informacioacuten financiera
aseguramiento de la informacioacuten y el ejercicio de la profesioacuten entre otras
El Decreto 3048 de 2011 crea la Comisioacuten Intersectorial de Normas de Contabilidad de
Informacioacuten Financiera y de Aseguramiento de la Informacioacuten con el fin de garantizar la
coordinacioacuten y colaboracioacuten de las autoridades de supervisioacuten y entidades puacuteblicas con
competencias sobre entes puacuteblicos y privados (PUC 2014 p5)
76
La supervisioacuten en cuanto a las funciones de inspeccioacuten vigilancia y control corresponderaacute a
las entidades designadas por el Gobierno Nacional como la Direccioacuten de Impuesto y Aduanas
Nacionales-DIAN adscrita al Ministerio de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico con el objetivo de
garantizar la seguridad fiscal del Estado y la proteccioacuten del orden puacuteblico econoacutemico nacional
mediante la administracioacuten y el control de las obligaciones tributarias aduaneras cambiarias los
derechos de explotacioacuten y los gastos de administracioacuten sobre los juegos de suerte y azar
explotados por entidades puacuteblicas del nivel nacional y la facilitacioacuten de las operaciones de
comercio exterior en condiciones de equidad transparencia y legalidad
En cuanto a la Superintendencia de Sociedades se trata de un organismo teacutecnico adscrito al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo a traveacutes del cual el presidente de la Repuacuteblica
ejerce la inspeccioacuten vigilancia y control de las sociedades mercantiles y las demaacutes facultades
que le sentildeala la ley en relacioacuten con otros entes personas juriacutedicas y personas naturales
La autoridad disciplinaria para el ejercicio contable en el paiacutes es la Junta Central de
Contadores El artiacuteculo 9deg de la Ley 1314 de 2009 la define como una Unidad Administrativa
Especial con personeriacutea juriacutedica creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956 adscrita al
Ministerio de Comercio Industria y Turismo La JCC es el tribunal disciplinario y oacutergano de
registro de la profesioacuten contable Estaraacute a su cargo el establecimiento de normas sobre eacutetica
profesional y la aplicacioacuten de las sanciones por el ejercicio irregular de la profesioacuten en
cualquiera de sus aacutembitos La JCC estaraacute conformada por 7 miembros con una duracioacuten de dos
antildeos
77
Cabe resaltar que en materia puacuteblica se mencionan dos importantes entidades que vigilan la
administracioacuten de los recursos del Estado asiacute
La Auditoriacutea General de la Repuacuteblica organismo de vigilancia de la gestioacuten fiscal dotado
de autonomiacutea juriacutedica administrativa contractual y presupuestal Corresponde a la Auditoriacutea
General de la Repuacuteblica ejercer la vigilancia de la gestioacuten fiscal de la Contraloriacutea General de
Repuacuteblica de las contraloriacuteas departamentales distritales y municipales
La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica encargada de vigilar la situacioacuten fiscal de la
administracioacuten y de entidades particulares que tengan fondos o bienes de la nacioacuten Sin embargo
esta entidad puede solicitar que en casos particulares alguna empresa privada realice esta labor
dependiendo de la situacioacuten que estaacute presente
Al momento de la contraloriacutea ejercer la revisioacuten fiscal incluye un control financiero donde se
evaluacutea desde la auditoriacutea la eficiencia eficacia trasparencia y veracidad ademaacutes en casos
excepcionales la contraloriacutea tiene el poder de ejercer control sobre las cuentas de cualquiera de
las entidades territoriales (Asamblea Nacional Constituyente 1991)
78
Capiacutetulo 6
Perspectiva de la auditoria desde la profesioacuten contable en Colombia
Para visualizar la profesioacuten contable a futuro se debe tener como base los recursos tecnoloacutegicos
y su respectiva evolucioacuten tras la aplicacioacuten de la innovacioacuten como fuente de automatizacioacuten de
los procesos al interior de las organizaciones ldquoEn este sentido se podriacutea mencionar el desarrollo
continuo de una rama de la auditoria conocida como ldquoAuditoria de Marketingrdquo cuya finalidad es
ejercer control y vigilancia sobre los planes y acciones de mercadeordquo (Muntildeiz 2008 p371)
De lo anterior se proyecta que la auditoriacutea empiece a otorgar una mayor importancia al
marketing y a la planeacioacuten comercial convirtieacutendola en una herramienta estrateacutegica en busca de
la excelencia y la mejora en los niveles de competitividad Con este tipo de auditoriacuteas se
pretenden examinar todas las aacutereas que pueden afectar la eficacia del marketing tras determinar
oportunidades y problemas futuros como base de preparacioacuten de planes de mejora (Muntildeiz 2008
p371) por lo tanto se considera este tipo de auditoriacutea como una valoracioacuten y anaacutelisis
permanente de los objetivos y metas trazadas a nivel comercial por una organizacioacuten
Otra visioacuten relevante para la auditoriacutea se relaciona con la labor de quien la ejerce
mencionando dentro de las responsabilidades del auditor la actualizacioacuten constante de su
conocimiento evitando depender uacutenicamente de su formacioacuten teacutecnica ya que esta debe
trascender hacia un enfoque mucho maacutes analiacutetico es decir debe estar en capacidad de interpretar
e interactuar con el entorno de una forma criacutetica y coherente El profesional moderno deberaacute
79
servir como un asesor dentro de las organizaciones y su finalidad seraacute la de guiar la toma de
decisiones
La auditoriacutea se proyecta como un campo de estudio asimilado por todas las disciplinas
cientiacuteficas y teacutecnicas en virtud del mejoramiento de la calidad y la optimizacioacuten de los procesos
como verificacioacuten y garantiacutea respecto a diversos objetos de estudio cada vez maacutes especializados
y detallados por tal motivo se reconoce la necesidad de que el contador puacuteblico que se
desempentildee en el ejercicio de la auditoriacutea se capacite en otros saberes cientiacuteficos y teacutecnicos que le
brinden herramientas suficientes para suplir los requerimientos de la sociedad y de las
organizaciones (Marchena 2016)
Los avances que pueden surgir a futuro en los meacutetodos de aplicacioacuten de la auditoriacutea estaacuten
relacionados directamente con el conocimiento la calidad humana y la eacutetica del profesional tanto
en su labor como contador auditor o revisor fiscal debido a la responsabilidad que les deriva la
aplicacioacuten de la normatividad y los meacutetodos especiacuteficos de la auditoriacutea Una de las mayores
expectativas en cuanto a la realizacioacuten de auditoriacuteas es pasar del plano exclusivamente teacutecnico-
contable a un plano integral y social de tal forma que las nuevas herramientas que surjan
permitan lograr un beneficio colectivo dando lugar a satisfacer las necesidades de las
organizaciones y del medio en el que operan
La auditoriacutea se proyecta como una labor por medio de la cual se puede generar certeza o
confiabilidad sobre la informacioacuten permitiendo la expansioacuten de mercados al estar los
80
inversionistas atraiacutedos por un adecuado nivel de confianza y con un miacutenimo riesgo de fraudes
sobre sus inversiones debido principalmente a la constante regulacioacuten y control sobre las
praacutecticas de auditoriacutea
Plantear proyecciones futuras sobre la auditoriacutea seriacutea pensar en diversas opciones como la
automatizacioacuten la cual conserva una relacioacuten directa con el buen uso de la tecnologiacutea sin que
ello implique el desplazamiento de la labor del auditor y de sus procesos simplemente sus
funciones seraacuten un poco diferentes
En la auditoriacutea se han trazado algunos idealismos en cuanto a la evolucioacuten de sus
procedimientos analiacuteticos y la inclusioacuten y creacioacuten de viacutenculos directos entre inteligencia
artificial y los sistemas transaccionales se estima que esto permitiraacute la identificacioacuten de
procesos anormales factores de riesgos y alarmas que se podraacuten identificar en tiempo real
(INCP 2016)
Hoy diacutea se ha dado paso a un periacuteodo de transformacioacuten para la auditoriacutea destacaacutendose en
primer lugar el uso a gran escala de las tecnologiacuteas de la informacioacuten y de la comunicacioacuten las
cuales representan cambios fundamentales en cuanto a la forma y esencia en que se ejecuta una
auditoriacutea generando un valor agregado frente al cliente al brindar una perspectiva de confianza
En uacuteltimas el cliente seraacute el mayor beneficiario al contar con auditoriacuteas de alta calidad
significativas exactas y profundas alimentadas por el anaacutelisis
81
Otro de los tipos de auditoriacuteas con mayor desarrollo y evolucioacuten a futuro corresponde a la
auditoriacutea de sistemas Aunque en un futuro inmediato las auditoriacuteas seraacuten sustancialmente maacutes
automatizadas la labor del auditor no puede simplemente extinguirse por el contrario deberaacute
transformarse Frente a esto se puede mencionar el roll esperado del auditor el cual podraacute
colaborar de manera precisa con las analiacuteticas avanzadas de auditoriacutea y con los sistemas de
automatizacioacuten a partir del monitoreo y ajuste constante a su desempentildeo asiacute como en el
desarrollo de nuevos sistemas que auguren resultados de alto nivel Por esta razoacuten se debe
considerar la labor contable dentro de la auditoriacutea de sistemas debido a que ellos estaacuten en la
capacidad de disentildear sus propios sistemas y a su vez facilitar la labor de revisar y evaluar los
procesos informaacuteticos en una organizacioacuten Es necesario reconocer la importancia de la auditoriacutea
de sistemas en el aacutembito y desarrollo de la profesioacuten contable al permitir mejorar y facilitar los
procesos sistemaacuteticos brindando herramientas como el disentildeo programas especiacuteficos para
asegurar validar y controlar la informacioacuten fomentando asiacute la toma de decisiones adecuada y
por ende haciendo que el trabajo de las empresas sea maacutes eficiente
La auditoriacutea de sistemas se encuentra altamente relacionada con la aplicabilidad de otra rama
conocida como la auditoriacutea forense El principal fundamento de esta relacioacuten es la presencia
masiva de fraudes financieros o delitos econoacutemicos generando grandes peacuterdidas y graves dantildeos
a la estabilidad de cualquier entidad llaacutemese puacuteblica o privada por tal razoacuten es importante
detectar este tipo de delitos a tiempo siendo uno de los recursos para su deteccioacuten los
procedimientos modelos y herramientas tecnoloacutegicas propias de una auditoriacutea de sistemas
82
Es responsabilidad de las universidades formar a los futuros contadores en temas
concernientes con el lavado de activos dada la crisis de la confianza puacuteblica a causa de los
constantes escaacutendalos de corrupcioacuten que enlutan al Estado a las organizaciones a los
contadores asiacute como a las firmas que ejercen la auditoriacutea
Histoacutericamente la auditoria ha tenido un enfoque financiero restando importancia a la
multidisciplinariedad de campos y aacutereas que esta recoge por lo tanto actualmente se tiene la
premura por desarrollar procedimientos de auditoriacutea multicampus y la aplicabilidad de estos ya
que las empresas le estaacuten apostando a un tipo de auditoriacuteas maacutes completas y eficaces como en el
caso de la auditoria de gestioacuten Con respecto a esta se esperariacutea que en un futuro esta sea
implementada en la mayoriacutea de las organizaciones al ser la evaluacioacuten sisteacutemica que analiza la
eficiencia efectividad economiacutea eacutetica y ecologiacutea con la que funcionan las altas directivas con
la finalidad identificar oportunidades de perfeccionamiento y desarrollo de recomendaciones de
mejora por lo tanto esta auditoriacutea se considera como muy positiva para las organizaciones
(Diacuteaz 2015)
Este tipo de auditoria a diferencia del enfoque financiero que se ha venido trabajando desde
los inicios de la auditoriacutea cuenta con metodologiacutea tendiente a proporcionar informacioacuten integral
a cerca de cualquier gestioacuten de una organizacioacuten ayudando de esta manera a prevenir con
anticipacioacuten resultados erroacuteneos ejerciendo planes correctivos y oportunos para asiacute asegurar que
las organizaciones cumplan con todos sus objetivos y metas planteadas ademaacutes de permitir
medir sus impactos
83
Adicionalmente se debe hacer mencioacuten sobre las continuas revisiones y actualizaciones a
las normas y pronunciamientos en materia de auditoriacutea de tal forma que satisfagan el intereacutes
general y se adapten a las nuevas necesidades sociales
Dada la raacutepida evolucioacuten de las fuentes de evidencia de auditoriacutea disponibles en la
actualidad es de vital importancia que los auditores cuenten con un conjunto soacutelido y
duradero de atributos que les permita realizar evaluaciones coherentes sobre la suficiencia e
idoneidad de la evidencia de auditoriacutea obtenida (AICPA 2019)
El futuro tambieacuten depara un modelo de informacioacuten maacutes completo integrado y entendible
razoacuten por la cual la mayoriacutea de los paiacuteses cumplen con toda la normatividad en materia de
auditoriacutea y contabilidad establecidas a nivel local pero tambieacuten como estaacutendares internacionales
Por lo anterior se espera que toda la normatividad referente a las Normas Internacionales de
Auditoriacutea (NIA) las Normas de Aseguramiento de la Informacioacuten (NAI) las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC) las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisioacuten (NITR) las Normas Internacionales de Encargos de Revisioacuten (NIER) las Normas
Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) las Normas Internacionales en Servicios
Relacionados (NISR) el Marco Internacional de Referencia de los Trabajos para Atestiguar
incluido el Coacutedigo de Eacutetica Internacional para Contadores profesionales sean adoptadas e
implementadas en su totalidad por todos los paiacuteses en procura de contar con informacioacuten
84
homogeacutenea que globalice auacuten maacutes el ejercicio profesional de la Contaduriacutea haciendo que su
labor se expanda y tenga maacutes importancia y valor para las organizaciones
Por otra parte la International Organization for Standardization (ISO)11 ha establecido una
serie de normas que se han venido fortaleciendo con el paso de los antildeos y con los hechos
presentados en teacuterminos de calidad medio ambiente y responsabilidad social siendo actualmente
un pilar importante para las organizaciones que buscan legitimarse socialmente dado que han
empezado a adoptar algunas de manera obligatoria y otras voluntariamente algunas normas ISO
para el mejoramiento de sus acciones
Las actividades de RSE se basan en la iniciativa y responsabilidad propia de las empresas y
van maacutes allaacute de soacutelo cumplir las leyes Adicionalmente al implementar y practicar RSE se
pueden generar beneficios como solidificar la estructura empresarial reducir el impacto
ambiental de produccioacuten uso de materia prima y energiacutea y mejorar condiciones laborales con
el fin de mantener buenas relaciones con la comunidad (Diacuteaz 2015 p5)
Por otra parte es preciso sentildealar que existen otros estaacutendares que aportan herramientas
suficientes para evaluar el accionar de las organizaciones en la triada econoacutemica ambiental y
social los cuales permiten evaluar la gestioacuten de las organizaciones desde esos tres componentes
en procura de informar puacuteblicamente sobre los impactos que su labor derivan Dichos impactos
11 International Organization for Standardization (ISO) Organismo responsable de regular un conjunto de normas
para la fabricacioacuten comercio y comunicacioacuten en todas las industrias y comercios del mundo Este teacutermino tambieacuten
se le adjudica a las normas fijadas por el mismo organismo para homogeneizar las teacutecnicas de produccioacuten en las
empresas y organizaciones internacionales
85
podraacuten arrojar resultados positivos o negativos pero lo interesante de este asunto es que se estaacuten
midiendo las huellas de la actividad empresarial en aras de tomar correctivos futuro Dentro de
estos se mencionan los Estaacutendares GRI que dan paso a la publicacioacuten de memorias de
sostenibilidad asiacute como los reportes no financieros
Finalmente el papel de la auditoriacutea debe centrarse en la generacioacuten de confianza puacuteblica y en
la evolucioacuten hacia modelo acordes con los nuevos tiempos capaces de responder a los nuevos
desafiacuteos del mundo globalizado
86
Conclusiones
Se concluye la importancia de la auditoriacutea a nivel mundial siendo esta un pilar fundamental
dentro de todas las organizaciones para influir de forma directa y positiva en la planeacioacuten
estrateacutegica de las mismas
Aplicando los procesos de auditoriacutea se pueden identificar con antelacioacuten las posibles dificultades
estructurales al interior de las organizaciones verificando a la vez el debido cumplimiento de las
normas estatutos y directrices para aplicar si fuere necesario las medidas correctivas de forma
oportuna
De acuerdo con datos histoacutericos se pudo concluir que las praacutecticas asimiladas a la auditoriacutea se
evidencian de forma empiacuterica desde antildeos atraacutes estando su evolucioacuten presente dentro de todos los
procesos de globalizacioacuten y estandarizacioacuten mundial de tal forma que se encuentra actualmente
regulada y controlada en busca de la promocioacuten de un lenguaje universal
La auditoriacutea al interior de los paiacuteses ha evolucionado en cuanto a su normatividad estructura y
lineamientos en la presentacioacuten de informes fomentando adecuados niveles de relevancia
credibilidad y calidad de informacioacuten sin embargo los Estados deben regular maacutes frente a los
delitos relacionados con el lavado de activos y corrupcioacuten
En la actualidad la auditoriacutea actuacutea en un aacutembito general es decir no solo se enfoca en los
87
campos contable y financiero ahora es multidisciplinaria otorgaacutendole funciones tales como
veracidad en la informacioacuten y mitigacioacuten de riesgos en temas de gestioacuten tecnoloacutegicos de control
interno ambientales y sociales entre otros
Se concluye que el auge tecnoloacutegico del nuevo siglo proporciona una visioacuten evolutiva de la
auditoriacutea de tal forma que fomenta su uso para facilitar el trabajo del auditor generando mayor
eficacia y eficiencia en los procesos de planeacioacuten y ejecucioacuten para enfocarse en las aacutereas de
mayor impacto reduciendo los niveles de riesgo material sobre la informacioacuten Todo esto
trasciende y culmina en la presentacioacuten de informes veriacutedicos
Hoy diacutea uno de los objetivos de la auditoria es certificar que los procesos documentos
actuaciones y demaacutes procedimientos son veraces y confiables sea cual fuere su enfoque o
estudio por lo tanto se concluye que al contar con caracteriacutesticas multifaceacuteticas la auditoriacutea
puede ejercerse de igual forma en el sector puacuteblico o privado gracias a que conserva su enfoque
y estructura general lo que le permite actuar en cualquier aacutembito
Mediante el uso de las herramientas de la auditoriacutea se puede verificar la trasferencia en los actos
procesos manejos y registros que se llevan en una entidad siendo asiacute como la auditoriacutea puede
asociar a muchos conceptos enfocados de acuerdo con su papel de vigilancia inspeccioacuten y
verificacioacuten
88
Recomendaciones
Se requiere de mayor profundidad y alcance es decir mayores conocimientos y una
responsabilidad del auditor mejor definida lo cual que se veraacute reflejado en la obtencioacuten de
informacioacuten completa y fiable pero tambieacuten uacutetil descifrable e integrada Alcanzado estos
estaacutendares de calidad en informacioacuten se incrementariacutea un aumento en la confianza puacuteblica en lo
relacionado Los procedimientos de auditoriacutea necesitan enfocarse realmente en el control y
anaacutelisis de riesgos materiales y aquellos inherentes a la sociedad Lo anterior son elementos
clave para la evolucioacuten y desarrollo continuo de la auditoriacutea
En cuanto a los procesos de auditoria se debe promover una cultura de autocontrol a partir de
evaluaciones perioacutedicas por parte de los directores de las diferentes aacutereas encargadas con la
finalidad de mejorar las poliacuteticas y procedimientos donde cada miembro se haga responsable
tanto de la ejecucioacuten de los controles como de su respectivo desempentildeo lo cual garantizariacutea un
trabajo pre y durante y no solo pos como suele ocurrir
Se sugiere asiacute mismo que los procedimientos de auditoria que se apliquen a los diferentes
campos de contabilidad se hagan a traveacutes de meacutetodos analiacuteticos de investigacioacuten y prueba ya
que hoy en diacutea es muy importante para las empresas modernas que buscan mantenerse y
sumergirse en un mundo globalizado en aras de obtener evidencia suficiente confiable relevante
y uacutetil que le permita a los auditores fundamentar sus opiniones conclusiones y recomendaciones
sobre bases no solo teacutecnicas sino cientiacuteficas
89
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