SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

UNIVERSIDAD NACIONALDEL CENTRO DEL PER

FACULTAD DE CONTABILIDAD

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

CTEDRA: TRIBUTACIN II CATEDRTICO: CPC DAVID COTERA AVELLANEDA ESTUDIANTE: CASTILLO VIVIANCO ALLIOSNCOLLACHAGUA MACHACUAY WUENDOLYGONZALEZ DIAZ ROSALAURENTE SOLANO MIRIAM LEON RIVERA SUSANTERRAZO LOPEZ SUSANASEMESTRE: VIHUANCAYO-2014

Dedicarle este trabajo A Dios que nos ha dado la vida y fortaleza, a nuestros padres por estar ah cuando los necesitamos y a los catedrticos por las enseanzas y el apoyo constante que nos brindan.

NDICEPRESENTACIN6INTRODUCCIN7CAPITULO I8SISTEMA DE DETRACCIONES SPOT81.1.CUESTIONES PREVIAS81.2.DEFINICIN91.3.BASE LEGAL101.4.CARACTERSTICAS DEL SISTEMA111.5.REGULACIN ADMINISTRATIVA POR LA SUNAT121.6.OPERACIONES QUE PODRAN ESTAR SUJETAS AL SISTEMA121.7.EXCEPCIONES DE LA APLICACIN DEL SISTEMA141.8.MONTO DEL DEPSITO151.9.IMPORTE DE LA OPERACIN161.10.SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO171.11.TITULAR DE LA CUENTA181.12.MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO191.13.RGIMEN SANCIONADOR DEL SISTEMA20I.SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS22II.SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADOS POR VA TERRESTRE.27III.SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE PUBLICO DE PASAJEROS.31IV.IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Y APLICACIN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES.34CAPITULO II362.RGIMEN DE PERCEPCIONES362.1.DEFINICIN362.2.RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA INTERNA DE BIENES372.3.RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE COMBUSTIBLES402.4.RGIMEN DE PERCEPCIONES DL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES432.5.APLICACIN PRCTICA47CAPITULO III503.SISTEMA DE RETENCIONES503.1.BASE LEGAL503.2.DEFINICIN503.3.MBITO DE APLICACIN513.4.OPERACIONES EXCLUIDAS523.5.CUANDO SE EXCEPTA EL AGENTE DE LA OBLIGACIN DE RETENER533.6.TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO Y DEBITO533.7.OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN553.8.AGENTE DE RETENCIN:563.9.COMPROBANTE DE RETENCIN583.10.PROVEEDOR613.11.DEVOLUCIN DE RETENCIONES:623.12.COMPENSACIN DE RETENCIONES DEL IGV:633.13.REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN:633.14.CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL:643.15.APLICACIN PRCTICA:664.CONCLUSIONES675.ANEXOS05.1.MODELO COMPROBANTE DE PERCEPCIN VENTA INTERNA05.2.MODELO COMPROBANTE DE PERCEPCIN COMBUSTIBLE15.3.MODELO COMPROBANTE DE RETENCIN2

PRESENTACIN

Las alumnas: Estudiantes de la FACULTAD DE CONTABILIDAD, UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER, tenemos el agrado de dirigirnos a usted con el debido respeto para presentarle nuestro trabajo monogrfico titulado SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV, trabajo monogrfico de carcter tributario, que tiene como objetivo general, brindar orientacin a futuros contadores, que sern ms adelante los que brinden orientacin a las organizaciones. Este trabajo monogrfico surgi a partir de la necesidad de evitar que la poca o mala informacin sobre estos sistemas acarree reparos tributarias.Esperamos que la lectura de esta monografa genere informacin complementaria a los que tengan el agrado de leerla.

LAS AUTORAS

INTRODUCCINLos sistemas de recaudacin del IGV, permiten a la Administracin Tributaria asegurar que los deudores tributarios cumplan con sus pagos correspondientes, mediante pagos previos en el caso del rgimen de percepciones y retenciones. Y en el caso de sistema de detracciones como una forma de ahorro forzado exclusivo para el pago de tributos. Esto contribuye en cierto grado a disminuir la evasin tributaria y combatir la alta informalidad existente en nuestro pas; sin embargo genera que los contribuyentes incurran en diversos errores y omisiones, debido fundamentalmente a la falta de precisiones e informacin suficiente, generndoles por ello severas consecuencias, como el desconocimiento del crdito fiscal, imposicin de multas entre otros perjuicios.A raz de esto surge este trabajo monogrfico con el objetivo de brindar orientacin a futuros contadores, que sern ms adelante los que brinden orientacin a las organizaciones, consideramos importante este trabajo por brindar informacin detallada, actualizada y de fcil entendimiento sobre estos sistemas. Para la elaboracin de esta monografa se acudi a fuentes secundarias, tales como libros, normatividad correspondiente a cada uno de los sistemas de pago adelantado del IGV y pginas web, exclusivamente de la Administracin Tributaria. Para lograr con el objetivo planteado este trabajo est estructurado en tres captulos, SISTEMA DE DETRACCIONES SPOT, RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV Y SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV. En cada uno de estos captulos ampliamos la informacin sobre el tema. Finalmente, se presenta las conclusiones, recomendaciones, anexos y bibliografa. Agradecemos a usted por la oportunidad brindada para desarrollar el tema mencionado y por la atencin a prestarnos.

CAPITULO I SISTEMA DE DETRACCIONES SPOTCUESTIONES PREVIAS En los ltimos aos se han implementado en nuestro sistema tributario, diversos mecanismos recaudados del IGV cuyo objetivo ha sido bsicamente, disminuir la evasin tributaria respecto de este impuesto y combatir la alta informalidad existente en nuestro pas. As, uno de estos mecanismos ha sido el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) o tambin llamado Sistema de Detracciones, mecanismo administrativo que intenta una especie de ahorro que deber ser destinado nica y exclusivamente al pago de tributos y costas y gastos.Sobre este sistema, es preciso indicar que a travs del Decreto Legislativo N 940 se aprob el marco general sobre el cual se desarrolla el mismo, otorgndose a la Administracin Tributaria la facultad para que en base a este marco, regule los espacios administrativos para su aplicacin efectiva. Precisamente, en base a esta facultad, esta entidad ha emitido diversas resoluciones de superintendencia, las cuales regulan la aplicacin de este sistema a diversos bienes y servicios.En ese sentido considerando que para entender la mecnica de este sistema, es necesario conocer las normas marco que la regulan, a travs de este captulo se muestran de manera didctica, ,los aspectos ms importantes del mismo, las cuales fueron reguladas, como se ha sealado, en el Decreto Legislativo N 940.El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005.El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar, algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral.Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros.A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas sealadas expresamente en la norma.DEFINICINEl Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (comnmente llamado Sistema de Detracciones o simplemente SPOT), es uno de los tres mecanismos recaudatorios anticipados del IGV, implementados por la Administracin Tributaria en los ltimos aos.La estructura del sistema contempla que los sujetos que realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, tienen la obligacin de apertura cuentas corrientes en el Banco de la Nacin o en las entidades del sistema financiero, en este ltimo caso previa celebracin de convenios entre la Administracin Tributaria y las Empresas del Sistema Financiero, con la finalidad que sus clientes (denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen en las mismas, un porcentaje del importe de la operacin o un monto fijo, de ser el caso, con la finalidad de generar fondos que servirn exclusivamente para el pago de los siguientes conceptos. DEUDAS TRIBUTARIAS: Este concepto incluye los tributos y multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administrados y/o recaudados por la SUNAT, y los originados por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. COSTAS Y GASTOS: Incluye las costos y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.BASE LEGALNORMA LEGALDESCRIPCIN

DECRETO LEG. N 940Decreto legislativo que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917

DECRETO LEG. N 954Modificacin del Decreto Legislativo N 940 que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

DECRETO SUPREMO N 155-2004-EFAprueban Texto nico Ordenado del D. Leg. N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

LEY N 28605Ley que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central

LEY N 29173Ley que deroga el literal 2 de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-2004-EF

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 019-2014/SUNAT Vigente a partir del 01 de Marzo del 201

Res. 265-2013-SUNAT

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA1. EL DEPSITO NO TIENE LA CALIDAD DE TRIBUTOLa detraccin no tiene naturaleza de tributo (impuesto, tasa o contribucin), ni de deuda tributaria, no obstante que su fin es cancelar exclusivamente obligaciones tributarias. En efecto, el fin de la generacin de los fondos es el pago de tributos, costas y gastos, no pudiendo utilizarse el dinero depositado a un fin distinto, salvo que se produzcan los supuestos para solicitar la libre disposicin de dichos fondos.EL SISTEMA ES UN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVOPuesto que el procedimiento para aplicarla es regulado por una norma administrativa de la Administracin Tributaria, en la que se debe indicar los bienes, servicios o contratos de construccin que se sujetan al sistema.1. ES UNA OBLIGACIN FORMALEl depsito de la detraccin es una obligacin meramente formal, no obstante, su incumplimiento genera infracciones administrativas, las cuales sern sancionadas pecuniariamente.1. NO EST SUJETO A INTERESES MORATORIOSAl no tener carcter de deuda tributaria segn lo previsto por el artculo 28 del Cdigo Tributario, el depsito fuera del plazo establecido, no est sujeto a intereses.1. LA SANCIN ES POR INCUMPLIMIENTO FORMALDe no cumplirse con la obligacin formal se estara vulnerando una obligacin formal dispuesta por el Estado, lo que conllevara a la imposicin de un sancin.1. EL SUJETO OBLIGADO NO ES CONTRIBUYENTE, RESPONSABLE O SUSTITUTOEl sujeto obligado, solo lo es debido a que la norma lo exige a cumplir una obligacin formal, debido a su posicin particular en el momento de la operacin, sin embargo, ello no lo convierte en contribuyente, responsable o similares.REGULACIN ADMINISTRATIVA POR LA SUNATPuesto que una de las caractersticas del sistema es que los procedimientos para su aplicacin especfica deben ser regulados por la propia Administracin Tributaria (SUNAT). De acuerdo al Art. 13 del D. Sup. N 155-2004-EF establece el marco general sobre el cual debe descansar el sistema.En efecto, esta norma ha dejado en potestad de la Administracin Tributaria, la posibilidad que esta:a. Designe los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que se resultara de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.b. Regule lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.OPERACIONES QUE PODRAN ESTAR SUJETAS AL SISTEMADe acuerdo al Art. 3 del D. Sup. N 155-2004-EF, la Administracin Tributaria solo puede sujetar al Sistema las siguientes operaciones. La venta de bienes mueles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. El retiro de bienes gravado con el IGV El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Cabe sealar que se encuentra comprendido dentro de este concepto, el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.1) Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:i. La venta gravada con el IGVii. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGViii. El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin.

2) Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes: La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV3) Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.EXCEPCIONES DE LA APLICACIN DEL SISTEMA1) Para los bienes del Anexo 1 :El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago: Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.2) Para los bienes del Anexo 2 :El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos: Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.3) Para los servicios del Anexo 3 :El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos: Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago. El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.MONTO DEL DEPSITOLa norma nos indica que el monto del depsito ser determinado mediante cualquiera de los siguientes mtodos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT en cada caso particular, teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al sistema.PRIMER MTODO: Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema.SEGUNDO MTODO Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerndose segn el caso, peso, volumen, superficie, unidad fsica, etc.TERCER MTODOUn monto fijo determinado, entre otros por las caractersticas del vehculo, tales como numero de ejes, nmero de asientos y capacidad de carga, el mismo que podr ser de aplicacin por cada garita o punto de peaje que se encuentre bajo la competencia de las Administradoras de peaje, segn lo establezca la SUNAT, tratndose dl servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre.CUARTO MTODOUn porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales que ser aprobada mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, el que resulte el mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre. En este caso, cuando no exista un valor referencial aprobado, el monto del depsito se determinara aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin.IMPORTE DE LA OPERACIN Para efecto de la aplicacin del primer y cuarto mtodo sealado anteriormente, es necesario conocer y determinar el importe de la operacin. Para estos efectos, el Decreto Supremo N 155-2004-EF ha definido a este concepto, de acuerdo a lo siguiente:a. Tratndose de la venta de bienes muebles e inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. El importe de la operacin es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. Excepcionalmente en el caso de venta de bienes muebles, cuando el importe de la operacin no se fehaciente, el adquiriente aplicara el porcentaje sobre el Precio del Mercado. Para tal efecto, se considerar que el importe de la operacin no es fehaciente cuando es menor al Precio del Mercado. En los casos en que el sujeto obligado sea el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, el importe de la operacin ser el valor del mercado de acuerdo al artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.b. Tratndose del retiro de bienes gravado con el IGV. El importe de la operacin es Precio del Mercado.c. Tratndose de los traslados bienes fuera del Centro de Produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. El importe de la operacin es Precio del Mercado SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITOComo se ha sealado anteriormente, el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central (SPOT) contempla que el adquiriente o el usuario de alguno de los bienes o servicio sujetos al sistema, tienen la obligacin de detraer un monto de la operacin, a efecto que este monto se deposite de manera directa en una cuenta corriente que previamente, el proveedor de los bienes o el prestador de los servicios, ha abierto en una entidad bancaria. El proveedor del bien o el prestador del servicio, tambin tiene la obligacin de cumplir con efectuar al depsito.Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:a. El adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, tratndose de la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del impuesto a la renta.b. No obstante, cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito, este quedara obligado a efectuarlo, hasta el quinto da hbil siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el deposito deba efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizara el depsito previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquiriente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Asimismo, y de manera excepcional la SUNAT podr establecer los casos en los que los que el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el nico sujeto obligado a efectuar el depsito.c. El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes gravado con el IGV.d. El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos, en el caso de los traslados de bienes fuera del Centro de Produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.TITULAR DE LA CUENTA En el caso de la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta el titular de la cuenta es el proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin. En el caso de retiro de bienes gravados con el IGV el titular de la cuenta es el sujeto del IGV. En el caso de los traslados de bienes fuera del Centro de Produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta el titular de la cuenta es el propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de los mismos.MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITOUno de los aspectos ms importantes de este sistema lo constituye el momento en que se deba efectuar el depsito. Para estos efectos, el artculo 7 del Decreto Supremo N 155-2004-EF ha establecido que el mismo debera efectuarse en su integridad en cualquiera de los momentos que establezca la SUNAT teniendo en cuenta los sectores econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al sistema.EN EL CASO DE VENTA DE BIENES MUEBLES Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro de Produccin Con posterioridad a la recepcin del bien por parte del adquiriente, dentro del plazo que seale la SUNAT. Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el registro de Compras, dentro del plazo que establezca la SUNAT Hasta la fecha del pago parcial o total del proveedor. En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta.

EN EL CASO DELA PRESTACIN DE SERVICIOS Con anterioridad a la prestacin del servicio, dentro del plazo sealado por la SUNAT Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio. Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la SUNAT. Cuando se efectu el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratndose del servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre.EN EL CASO DE PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES Hasta la fecha del pago parcial o total Con posterioridad de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la SUNAT.RGIMEN SANCIONADOR DEL SISTEMAEn principio cabe indicar que el incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente norma, ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario. No obstante, en el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicaran las siguientes sanciones:INFRACCINSANCIN

1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ingreso del depsito a que se refiere el sistema, en el momento establecido.Multa equivalente al 100% del importe no depositado

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de Produccin sin haberle acreditado ntegro del depsito a que se refieren el sistema, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al traslado.Multa equivalente al 100% del monto que debi depositarse salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco das hbiles siguientes de realizado el traslado.

3. El sujeto porque por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el deposito a que se refiere el sistema, siempre que este deba efectuarse con anterioridad al trasladoMulta equivalente al 100% del monto del depsito, sin perjuicio de la sancin prevista en los numerales 1 y 2.

4. El titular de la cuenta a que se refiere el art. 6! De la norma que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema.Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.

5. Las administradoras de peaje que no cumplan con verificar el pago del depsito a que se refiere el art. 2, en la norma, plazos y condiciones establecido en la SUNATMulta equivalente a 1/2 UIT por vehculo no verificado.

6. Las administradoras de peaje que no informen a la SUNAT el resultado, de la verificacin del cumplimiento del pago del depsito, en la norma, plazo, y condiciones que se establezca.Multa equivalente a 1 UIT

7. Las administradoras de peaje que no cumplan con efectuar el cobro del depositoMulta equivalente al 100% del importe no cobrado

8. Las administradoras de peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los transportistas que realizan el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.Multa equivalente al 100% del importe no depositado.

I. SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOSA. OPERACIONES SUJETASEstn sujetos a las detracciones tratndose de bienes y la prestacin de servicio, siempre que el importe de la operacin sea mayor a media Unidad Impositiva Tributaria (1/2 UIT, 1900 para el 2014)a. La venta gravada con el IGVb. El retiro considerado venta de acuerdo a las normas del IGVc. El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en este el traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.B. TRASLADOS NO COMPRENDIDOSNo estn incluidas en el sistema de detracciones al servicio de traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, cuando:a. El traslado de bienes fuera de centros de produccin en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. b. Los traslados realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia, tambin los realizados hacia la zona primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas.c. Los traslados realizados dentro de la zona Primaria o entre zonas primarias, as como los realizados desde la zona primaria hacia el Centro de Produccin.C. OPERACIONES EXCEPTUADAS AL SISTEMAEl sistema no se aplica en cualquiera de los siguientes casos:a. Cuando se emitan Pliza de Adjudicacin, esto en caso de ocasin de remate o adjudicacin efectuada por el martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros.b. Cuando se emita Liquidacin de Compra en las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca, artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de numero de RUC.D. MONTO DEL DEPSITO.DEFINICINPORCENTAJE

1AZCAR9%

2ALCOHOL ETLICO9%

3ALGODN9%

E. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO. a. El adquirenteb. El proveedor, en los siguientes casos: Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por cada adquiriente sea igual o menor a UIT, siempre que resulta de aplicacin el Sistema. Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero. Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el deposito respectivo. La presente obligacin no libera no libera de la sancin que le corresponde al adquiriente que omiti realizar el deposito habiendo estado obligado a efectuarlo. Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. c. El sujeto del IGVd. El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.F. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO.El depsito se realizar:a. El depsito se efectuara en la fecha del retiro en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.b. El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realizara en la fecha que se efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se entender como fecha de pago a aquella en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aquella en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero. G. PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO.Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modalidades: En las agencias del Banco de la Nacin. A travs de SUNAT Virtual.ACTIVIDADBIENESTASA

1VARIOSLeche4%

2Servicio de transporte de bienes por va terrestre4%

3Bien inmueble gravado con el IGV4%

4Construccin4%

5Oro y dems minerales metlicos exonerados de IGV4%

6Espectculos Pblicos4%

7PRODUCTOS PESQUEROS Y DERIVADOSAceite de pescado9%

8Harina, Polvo y Pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados9%

9Embarcaciones pesqueras9%

10Recursos hidrobiolgicos9%

11PRODUCTOS AGROINDUSTRIALES, AGROPECUARIOS Y SILVICULTURAMaz amarillo duro9%

12Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV9%

13Madera9%

14Caa de azcar9%

15Algodn en fibra9%

16Paprika y otros productos del gnero Capsicum9%

17Esprragos9%

18Algodn en rama sin desmotar9%

19Azcar9%

20Alcohol etlico9%

21SERVICIOSDems servicios gravados con el IGV12%

22Intermediacin laboral y Tercerizacin12%

23Arrendamiento de bienes muebles12%

24Movimiento de carga12%

25Otros servicios empresariales12%

26Servicio de transporte de personas12%

27Comisin mercantil12%

28Fabricacin de bienes por encargo12%

29Mantenimiento y reparacin de bienes muebles12%

30MINERALES GRAVADOSArena y piedra12%

31Oro gravado con IGV12%

32Minerales Metlicos no Aurferos12%

33Minera no Metlica12%

34RESIDUOSResiduos, desechos15%

II. SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADOS POR VA TERRESTRE.De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro de las operaciones sujetas al SPOT.A. OPERACIONES SUJETAS.Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o elvalor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00.Servicios subcontratados.En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por va terrestre subcontrate con un tercero la realizacin total o parcial del servicio, esta ltima operacin tambin estar sujeta al sistema. Asimismo estarn comprendidas en el sistema, las sucesivas subcontrataciones que se efectan, de ser el caso.Servicios conjuntos.Los servicios de movimiento de carga comprendidos en el numeral 4 del anexo 3 de la resolucin de superintendencia N 183-2004/SUNAT. Estarn sujetas a este sistema, cuando se preste conjuntamente con el servicio de transporte de bienes realizados por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio. B. OPERACIONES NO INCLUIDAS EN EL SISTEMA.No estn incluidas en el sistema de detracciones al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre:a) El servicio detransporte de bienes realizado por va frrea.b) El transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.c) El transporte de caudales o valores.C. OPERACIONES EXCEPTUADAS AL SISTEMAEl sistema no se aplica en cualquiera de los siguientes casos.a. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.b. El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.D. MONTO DEL DEPSITO.En este sistema, el monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre:1. El monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial,el que resulte mayor.Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada mtrica (TM) establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC y norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde el servicio.Es importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N 010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo, para lo cual se deber verificar los valores expuestos en el Anexo III del antes sealado decreto supremo.De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria, y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin con el importe de la operacin.El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre el que resulte mayor.El importe de la operacin.En los casos en queno existan valores referencialeso cuando los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin.E. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO. a) El usuario del servicio.b) El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.F. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO.El depsito se realizar:a. Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.b. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.G. PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO. Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modalidades: a. En las agencias del Banco de la Nacin.b. A travs de SUNAT Virtual.III. SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE PUBLICO DE PASAJEROS.Mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias se ha incluido al sistema al servicio pblico de pasajeros realizado por va terrestre para lo cual se tiene en cuenta la cantidad de ejes de la unidad de transporte y si la garita o punto de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos.A. OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA.Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre a aquel que es prestado en vehculos construidos exclusivamente para el transporte de pasajeros sentados. Teniendo las siguientes caractersticas:1. Clase III Vehculos construidos exclusivamente para el transporte de pasajeros sentados.Categora M3Vehculos de ms de ocho asientos, sin contar el asiento del conductor y peso bruto vehicular de ms de cinco toneladas.Peso netoIgual o superior a 8.5 TM.Placa de rodajeDebe haber sido expedidas en el pas.B. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN.El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:El Sistema que regula la presente norma no ser de aplicacin al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por va terrestre por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.Con la finalidad de aplicar la excepcin sealada en el presente artculo, los vehculos que tengan las caractersticas mencionadas en el artculo 2 de laResolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT, y que sean destinados exclusivamente al servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, debern contar con los medios de identificacin que disponga el MTC.C. MONTO DEL DEPSITO.En relacin al monto del depsito, la norma seala que dicho monto ser determinado cada vez que un vehculo de las caractersticas ya mencionadas. Transite por una de las garitas o puntos de peaje, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente: a. S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.b. S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.D. SUJETOS OBLIGADOS Y MOMENTO PARA CUMPLIR CON EL PAGO 1. Sujetos obligados:En las operaciones sujetas al sistema, el sujeto obligado a pagar el monto del depsito a la administradora de peaje, ser el transportista.Momento para efectuar el pago:El sujeto obligado (transportista) efectuara el pago del monto del depsito de detraccin a la administradora de peaje, en el momento en que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje.Para estos efectos, el transportista deber proporcionar la siguiente informacin a la administradora de peaje: Numero de RUC, de contar con el mismo; y. Nmero de placa de rodaje del vehculo.No obstante lo anterior, la informacin sealada en el prrafo anterior podr ser capturada directamente por la administracin de peaje a travs de los medios que emita y entregue el MTC a los transportistas, con la finalidad de identificar a aquellos vehculos con los cuales es prestado el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre sujeto al sistema.E. CONSTANCIA DE COBRANZA:El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar mediante la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje.En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deber ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depsito que efecte el transportista. Dichos documentos correspondern al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente.Asimismo, la referida constancia de cobranza contendr los siguientes requisitos:a. Nmero de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2) primeros caracteres correspondern al cdigo de identificacin de la Administradora de Peaje.b. Nombre o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje.c. Nmero de RUC del transportista, de contar con el mismo.d. Nmero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el transportista para prestar el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.e. Monto cobrado en aplicacin del Sistema.f. Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).g. Hora de la cobranza (hh:mm:ss).IV. IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Y APLICACIN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES.Mediante la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT se establece la aplicacin del Sistema al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado), que grava la primera venta en territorio nacional del arroz pilado.A. OPERACIONES SUJETASSe encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00.En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00.B. OPERACIONES EXCEPTUADASEl Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.C. MONTO DEL DEPSITOEl monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.

D. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITOLos sujetos obligados a efectuar el depsito son:1. El adquirente.1. El proveedor, en los siguientes casos:i. Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00. Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.ii. Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.iii. Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta a que se refiere el artculo 4 de la Ley del IVAP.E. MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITOEl depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.CAPITULO II1. RGIMEN DE PERCEPCIONESDEFINICIN Este mecanismo , sistema o rgimen tiene como el deber de colaboracin con el fisco, deber que tiene el contribuyente en apoyar la labor de control de la Administracin Tributaria frente a los problemas de informalidad y evasin tributaria de determinados grupos de contribuyentes de este importante impuesto como es el IGV. Dicho deber trae consigo un conjunto de obligaciones de carcter formal que deben asumir los contribuyentes o sujetos asignados como agentes de percepcin, pues adems de cumplir con el pago de sus tributos en el fisco, se les exige realizar ciertas conductas que se los convierten en sujetos obligados de efectuar las percepciones, conductas que de ser incumplidas acarrean PERCEPCIONES la configurada infracciones tributarias.En efecto el agente de percepcin est en la obligacin de llevar a cabo la percepcin del IGV; de lo contrario se incurre en infraccin la sancin a aplicarse sera una multa equivalente al 50% del importe no retenido.En cuanto a la naturaleza de las percepciones y retenciones , encuentran incluidas dentro de las prestaciones del gnero anticipos impositivos, las que asimismo se hallan en un subgnero al cual un sector de la doctrina les denomina prestaciones tributarias legalmente exigibles entre particulares, entendindose por tales a los obligaciones legales en virtud de las cuales un particular a realizar , a favor de otra persona con la que une un vnculo privado , una determinada prestacin de carcter pecuniario.Este sistema contiene:

VENTAS INTERNASCOMBUSTIBLEIMPORTACIONES(17/11/2003)

Se presume que los que adquieren bienes a los agentes de percepcin (proveedores), son sujetos del IGV independientemente del tipo de comprobante de pago que emiten.No opera cuando el cliente es consumidor final: persona natural que adquiere bienes cuyo importe no supera los s/.700.00 por comprobante de pago.La tasa aplicable es del 2% del precio de venta o el 0.5% cuando el cliente sea un agente de percepcin.Aplicable a la adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo gravados con el IGV. Los proveedores designados como agentes de percepcin cobraran adicionalmente el 1% sobre el precio de venta

Para operaciones de importacin definitiva gravadas con el IGV (10%,5%,3.5%).Para el cobro de la percepcin, La SUNAT emite Liquidacin de Cobranza-Constancia de percepcin por el importe que corresponda al momento de numeracin de la DUA.El importador debe pagar (efectivo, cheque, certificado, cheque de gerencia o cheque simple del banco) la liquidacin antes de la entrega de las mercancas, en los Bancos que cuenten con convenio suscrito con la SUNAT.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA INTERNA DE BIENES Rgimen segn el cual el vendedor de bienes designado por la SUNAT para efectuar el IGV tiene la obligacin formal de entregar al fisco el importe de las operaciones efectuadas, mientras que por su parte el cliente est obligado a aceptar la percepcin a ser efectuada por el Agente de operacin (proveedores) .BASE LEGALLEY N 2917323-12-2007

Resolucin N 058-200601-04-2006

DEFINICINMecanismo mediante el cual la SUNAT designa a determinados proveedores (que acta como agente de percepcin del IGV) con la finalidad de que efecten el cobro por adelantado de una parte del IGV que sus clientes generan en el futuro por sus operaciones de venta interna de los bienes sealados en el Apndice 10 de la ley N 29173. Para tal efecto el importe de la percepcin resultara un porcentaje preestablecido por las normas que regulan, sobre el precio de venta (incluido el IGV).MBITO DE APLICACINEste rgimen est circunscrito a las operaciones de venta interna definitiva de bienes gravados con el IGV, bienes sujeto al rgimen estn comprendidos en el Apndice N 1 de las ley N 29173.OPERACIONES EXCLUIDASEl rgimen de percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes no se efecta en las operaciones:1. Respecto de las cuales se cumplan con los siguientes requisitos:Se emita un comprobante de pago que tenga derecho al crdito fiscalEl Cliente tenga la condicin de Agente de Retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV mencionado en el artculo 18 de la LIR. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Las fundaciones legalmente establecidas con los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para servidores de empresas. Las entidades de auxilio mutuo. Las comunidades campesinas. Las comunidades nativa.Realizadas con clientes que tengan condicin de consumidores finalesCondicin N 1: El cliente sea una persona Natural.Condicin N 2 El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a s/.700.00 por comprobante de pago, no a la venta de ms de unidad del mismo bien.Cuando adquieren bienes por un importe igual o inferior a s/.100.00 por comprobante de pago:Harina de Trigo o de morcajo (Tranquilln) Agua mineral, y dems bebidas alcohlicas Cerveza de malta Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Discos pticos y estuches porta discos.Retiro de bienes considerado como venta.Todo acto que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, La apropiacin de bienes de la empresa, entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sea libre de disposicin.Efectuados a travs de la Bolsa de Productos de Lima.a) En las cuales opera el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.b) De venta de gas licuado de petrleo, despacho a vehculo de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.DETERMINACIN DEL MONTO DE LA PERCEPCIN El monto de la percepcin estar definida por la multiplicacin del monto de la operacin por un porcentaje que ser determinada mediante Decreto supremo, comprendido entre el 1% y el 2% ,sin embargo el porcentaje de la percepcin ha sido rebajada al 1 % respecto a las operaciones de venta de materiales de construccin comprendidas con los numerales 13 al 17 del Apndice I de la ley N 29173 , en el supuesto de que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de Agosto de 2007.Adicionalmente cuando en la operacin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin , se aplicara un porcentaje del 0.5%. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE COMBUSTIBLES Rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido asignados como agentes de percepcin, cobraran adicionalmente a sus clientes el importante de aplicar un porcentaje determinado mediante Decreto Supremo y que estar comprendido en 0.5% y 2%.BASE LEGAL LEY N 2805308 08 - 2003

Resolucin N 128 200217 09 - 2002

LEY N 2917323 12 - 2007

DEFINICIN: Es uno de los denominados regmenes de pagos adelantados del IGV. Consiste en obligar al cliente que adquiera combustible a entregar ala proveedor (sujeto designado como agente de percepcin mediante Decreto Supremo) un monto adicional al precio de compra, este monto ser aplicado como crdito fiscal contra el IGV a pagar del cliente, ante este hecho el agente est obligado a emitir un documento por la percepcin efectuada. MBITO DE APLICACINEs aplicable en las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo que se encuentran gravados con el IGV, aquellos sealados en el numeral 4.2. Del artculo 4 del Reglamento para la comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburosIMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCINEl importe de la percepcin ser determinada por la aplicacin de la alcuota del 1% sobre el precio de venta (suma que incluye el valor d venta y los tributos que graven la operacin. El agente efectuara a percepcin en el momento que realice cobro total o parcial

DECLARACIN Y PAGO1. Agente de percepcin Declarara el monto total de las percepciones efectuadas en el periodo mediante el PDT - Agentes de percepcin Formulario virtual 633Cliente Deber efectuar su declaracin mediante el PDT 621, donde consignara el importe que se hubiera percibido, para que este sea deducido del tributo a pagar.APLICACIN DE LA PERCEPCINEl cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo correspondiente de la declaracin. De no existir operaciones gravadas o resulten insuficientes para absorber el total de la percepcin, estos importes se arrastrara hasta lo periodos siguientes hasta agotarlo El cliente podr solicita la devolucin de percepciones no efectuadas siempre que mantenga un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a re periodo consecutivos. DOCUMENTO SUSTENTATORIOA fin de acreditar la percepcin realizada el agente otorgara a su cliente un Comprobante de Percepcin que contendr los siguientes requisitos:1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.2. Numero RUC del Cliente.3. Fecha de emisin del "Comprobante de percepcin".4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.a. Tipo de documento.b. Numeracin: Serie y nmero correlativo.c. Fecha de emisin.5. Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.009901 del monto sealado en el numeral anterior.RGIMEN DE PERCEPCIONES DL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES Rgimen segn el cual el importador debe entregar a la administracin un monto de dinero por concepto de IGV que determinara en sus posteriores ventas internas.BASE LEGAL LEY N 2917323-12-2007

Resolucin N 203 200301-11-2003

DEFINICIN: Mecanismo mediante el cual la Administracin (que acta como agente de percepcin) percibe al importador de forma adicional a otros tributos que genera el hecho de importacin definitiva, este monto servir como pago anticipado del IGV que causara el importador en sus operaciones posteriores de venta interna de los bienes importados. La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 24 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.MBITO DE APLICACINEste rgimen est circunscrito a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con el IGV OPERACIONES EXCLUIDASEsta operaciones esta estipuladas en el artculo 18 de la Ley 29173, donde se tiene a las siguientes.a. Importacin derivadas de regmenes temporales.- comprende las adquisiciones que servirn de reexportacin en el mismo estado o que se adquieran para perfeccionar activos (productos compensadores)b. Muestras sin valor comercial.- comprende la importacin de muestras sin valor comercial, obsequios que no sobrepasen 1000 dlares, envos postales o ingresados como equipaje o bines de trfico fronterizo.c. Retenciones del IGV.- no ser aplicable la percepcin para aquellos sujetos que son agentes de retencin del IGV designados por la SUNATd. Sector pblico Nacional.- importaciones efectuadas por las entidades del Sector Pblico Nacional conformaos por: Gobierno central, Gobierno Regional, Gobiernos locales, instituciones pblicas, sociedades de beneficencia pblica, organismos descentralizados.e. Bienes exceptuados comprendidas en las subpartidas nacionalesf. Envos de socorro, destinadas a las vctimas de catstrofes g. Rgimen de la Amazonia, bienes destinados a consumo en la Amazonia estn exonerados del IGV, por lo tanto exonerado del rgimen de percepciones h. Organismos internacionales acreditados por SUNATDETERMINACIN DEL MONTO DE LA PERCEPCIN 1. MTODO DIRECTOEl monto de la percepcin estar definida por la multiplicacin del monto de la operacin por un porcentaje que ser determinada mediante Decreto supremo, comprendido entre el 2% y el 5%, podrn aplicarse montos diferenciados en caso de la nacionalizacin de bienes.MTODO EXCEPCIONALExcepcionalmente el monto de la percepcin ser determinado aplicando un porcentaje del 10% cunado el importador se encuentre en uno de los supuestos casos: Condicin de no habido Condicin de baja de RUC Suspensin temporal de actividades No cuente con nmero de RUC o no se encentre consignado en la DUA O DSI Cuando sea la primera vez que realice una operacin y/o rgimen aduanero. No se encuentre afecto al IGV MERCANCAS CONSIDERADAS SENSIBLES AL FRAUDETratndose de bienes consideradas sensibles al fraude por concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: Aplicar los procedimientos directo y excepcional Multiplicar un monto fijo expresado en moneda nacional por el nmero de unidades de bien importado, el monto correspondiente a cada tipo de bien y unidad fsica ser establecido por decreto supremo, segn el procedimiento siguiente:i. Se determinara el precio de venta promedio de los bienes importados al momento de su reventa determinado por el INEI.ii. Se obtendr la base imponible promedio, de los bienes toando en consideracin los importes declarados por los importadores, este monto ser expresado en moneda nacional iii. Se aplicara la tasa del IGV sobre la diferencia de los importes obtenidos en i y ii obtenindose de esta manera el monto fijo por unidad de medida Para el clculo y aplicacin de este mtodo se considerara las equivalencias respectivas entre las unidades de medida IMPORTE DE LA OPERACINEst definido como el valor de ADUANAS ms todos los tributos que gravan la importacin MOMENTO DE LA PERCEPCINLa SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria de la importacin DOCUMENTO SUSTENTATORIOEl documento que sustenta el pago de las percepciones en la importacin de bienes es el emitido por SUNAT denominado Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin el cual incluir el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSIEstas liquidaciones sean canceladas con anterioridad a la entrega de mercancas en los bancos que cuentan con convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros TIPO DE CAMBIOSe efectuara el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS n la fecha de numeracin de la DUA O DSI DECLARACIN DEL AGENTE DE PERCEPCIN Y APLICACIN DEL MONTO PERCIBIDOLa SUNAT se encuentra exceptuado de la declaracin por las percepciones que hubiera efectuado. Sin embargo el importador efectuara su pago mensual utilizando el PDT N 621 donde consignara el monto percibido deducindolo del importe de IGV por pagar APLICACIN PRCTICA EJERCICIO CONTABLE DEL AGENTE DE PERCEPCINLa empresa SANTA MARA S.A.C., designada agente de Percepcin a la Venta Interna de bienes, ha efectuado la venta de mercaderas sujetas a este rgimen, por s/. 1000 ms IGV a la empresa IMPORTACIONES LIMA S.R.L. (sujeto no vinculado) emitindole la factura N 001-5610 y efectundole la percepcin correspondiente (2% el Importe de la Operacin).Sobre el particular, nos dicen en tratamiento contable de la percepcin realizada.SOLUCIN:Como recordamos el agente de percepcin tiene la obligacin de realizar una percepcin, cuando realicen la venta de alguno o varios de los bienes sujetos al Rgimen de Percepciones del IGV a la Venta Interna de Bienes.En esos casos, debe considerarse que a efectos de registrar la percepcin efectuada al cliente, el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, seala que el Agente de Percepcin tiene la obligacin de apertura en su contabilidad en una cuenta denominada IGV-Percepciones por pagar.Considerando lo anteriormente sealado, a continuacin mostramos precisamente este registro, en donde incluimos la cuenta a utilizar por la percepcin realizada por el Agente de Percepcin.a) Por la venta realizada12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS1180.00

121 Facturas , boletas y otros comprobantes cobrar

1212 Emitidas en Cartera

40 TRIB.,CONTRAP.,Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR180.00

401 Gobierno central

4011 IGV

40111 IGV-Cuenta Propia

70 VENTAS1000.00

701 Mercaderas

7011 Mercaderas Manufacturadas

70111 Terceros

b) Por la cobranza de la operacin12 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO1203.60

121 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

1212 Cuentas Corrientes Operativas

40 TRIB.,CONTRAP.,Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR23.60

401 Gobierno central

4011 IGV

40113 IGV-Rgimen de Percepciones 401132 IGV Percepciones por pagar

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS1180.00

121 Facturas , boletas y otros comprobantes cobrar

1212 Emitidas en Cartera

CAPITULO III2. SISTEMA DE RETENCIONESBASE LEGAL Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias - publicada el 19 de agosto de 1999 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10 modificado por Decreto Supremo N 133-2013. Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias - publicada el 14 de abril de 1999 Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artculo 10. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT - publicada 19 de abril de 2002 Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencin y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 033- 2014/SUNAT- cambio de tasa de retencin al 3%DEFINICINEl rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores es otro de los mecanismos recaudatorios implementados por la superintendencia nacional de administracin tributaria (SUNAT) mediante el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin tienen la obligacin de retener parte del impuesto general a las ventas (IGV) que le es trasladado a sus proveedores (en las operaciones gravadas), para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Para estos efectos se entiende por:Dicho de otro modo, rgimen por el cual el cliente retiene del precio de venta a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado a la fecha del 3%. La retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operacin que ya se realiz. Este rgimen consiste en que el cliente retenga del precio de venta a cancelar al proveedor, un porcentaje del 3% y le cancele el importe neto que sera del 97%. El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.Agente de Retencin: al adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.Proveedor: al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV.MBITO DE APLICACIN El mbito de aplicacin del Rgimen de Retencin del IGV aplicable a Proveedores est circunscrito a las siguientes operaciones gravadas con el IGV. La venta de bienes La primera venta de bienes inmuebles La prestacin de servicios Los contratos de construccin De lo anterior, podramos concluir que las dems operaciones gravadas con el IGV, como por ejemplo la utilizacin de servicios de los no domiciliados y la importacin de bienes, no estn sujetas a este rgimen.Adicionalmente a lo sealado, cabe mencionar que el Rgimen de Retencin no resulta de aplicacin a las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobante de Pago Los proveedores, tiene la obligacin de aceptar la retencin que efectuara su cliente sobre el importe total a pagar de la factura incluido el IGV. OPERACIONES EXCLUIDASComo se ha indicado el Rgimen de Retenciones tiene alcance sobre las operaciones gravadas con el IGV realizadas con un agente de retencin (adquirente o usuario) designado por la SUNAT. Sin embargo la resolucin de Superintendencia N 37-2002/SUNAT seala los casos en los cuales no es aplicable la retencin del IGV.A continuacin los supuestos especficos:a. Realizadas con los proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentariasb. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agentes de Retencin.c. En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago.d. En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.e. De venta y prestacin de servicios, respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobante de pagof. En los cuales opere el sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central a que se refiere el texto nico ordenado del Decreto Legislativo N 490, aprobado por el decreto supremo N 155-2004-EF.g. Realizacin por Unidades Ejecutoras del Sector Publico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea esta otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.h. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las resoluciones de superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT. CUANDO SE EXCEPTA EL AGENTE DE LA OBLIGACIN DE RETENEREl agente de retencin esta exceptuado de la obligacin de retener cuando el pago realizado a su proveedor es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/700) y la suma del importe de la operacin de los compromisos involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

TRATAMIENTO DE LAS NOTAS DE CRDITO Y DEBITOLas notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operacionessujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba realizado el pagocorresponder realizar la retencin por el importe total de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la retencin por el importede la nota de dbito, aun cuandono se haya efectuado la retencin debido a que el importe original de la operacin no superaba los S/. 700 soles.Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente cuadro:IMPORTE DELCOMPROBANTE DE PAGOIMPORTE DE LA NOTADE DEBITOIMPORTE TOTALDE LA OPERACINCONDICIN A LA FECHADE EMISIN DE LA NOTA DE DEBITOSE EFECTA LA RETENCIN?

S/. 690S/. 30S/. 720Se pag el importe del Comprobante de Pago sin retencin.SI,por el importe de la Nota de Dbito

S/. 690S/. 30S/. 720No se pag el importe del Comprobante de Pago.SI,por el importe total de la operacin

S/. 710S/. 30S/. 740Se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin.SI,por el importe de la Nota de Dbito

S/. 710S/. 30S/. 740No se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin.SI,por el importe total de la operacin

S/. 600S/. 30S/. 630Importe del Comprobante pagado o pendiente de pago.NO, el importe de la operacin incluida la Nota de Dbito, no supera el monto mnimo de S/. 700

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCINEn el artculo 1 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 061-2005/SUNAT ha establecido determinadas operaciones a las que se efectuara la retencin del IGV. As tenemos las siguientes:a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias.b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.c. En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.e. De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago.f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.h. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nm. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.La calidad de buen contribuyente, Agente de Retencin o Agente de Percepcin a que se refieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la exclusin e incluso respecto de las operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del presente ao."AGENTE DE RETENCIN:1. Momento de efectuar la retencinEl agente de retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. El rgimen de retencin se aplica a partir del 01/06/2002.En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicara sobre el importe de cada pago.OPORTUNIDAD DE RETENCIN LA TASA DE RETENCIN SE APLICA A CADA PAGOPAGOS PARCIALESEL PAGO SE CONSIDERA AL ENTREGAR O AL HACER PUESTO A DISPOSICIN LOS BIENESPAGOS EN ESPECIE

Designacin y exclusin del agente de retencin:Tanto la designacin de agente de retencin como la exclusin de dicha situacin, lo realiza la SUNAT mediante resolucin de superintendencia en la cual muestra el listado correspondiente a los sujetos que son designaos agentes de retencin y otro listado en los sujetos que habiendo dicha condicin la SUNAT decide dar por finalizada dicha situacin.Adems, los sujetos designados como agentes de retencin actuaran o dejaran de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. Retendrn los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. Asimismo los sujetos excluidos como agentes de retencin dejaran de retener los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin. Cuando las unidades ejecutoras del sector pblico que tengan la calidad de agentes de retencin se extingan y se produzcan la baja del RUC, las unidades ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas agentes de retencin debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.Mediante el padrn de agentes de retencin publicado en < www. Suant.gob.pe> puede consultarse la designacin o exclusin como agentes de retencin del IGV. El enlace conecta directamente al listado. Sin embargo no debe perderse de vista que la resolucin debe ser notificada de acuerdo al artculo 104 del cdigo tributario.Acredita el agente de retencin Se acredita mediante Certificado de agentes de retencin que entrega la SUNAT el cual debe ser mostrado por el agente a sus proveedores. El certificado seala la vigencia de la condicin d agente de retencin del IGV.Quienes fueron designados a agentes de retencin retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. Los sujetos excluidos como agentes de retencin dejaran de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin.Principales obligaciones de los agentes de retencina. Declaracin y pago del agente de retencinb. El agente de retencin debe declarar el monto total de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT agentes de retencin, formulario virtual N 626. Es importe mencionar que el PDT debe ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.c. Para efectos de la declaracin y el pago se tomara en cuenta el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus retenciones en el periodo.d. En relacin al pago de la retencin, es importante mencionar que el agente de retencin no puede compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadasRETENCIONES TOTALESEfectuadas en el periodo xDeclara y pagaPDT N 626SUNAT

COMPROBANTE DE RETENCIN1. Requisitos mnimos del comprobante de retencin:INFORMACIN IMPRESAINFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

Datos de identificacin del agente de retencin: Apellidos y nombres, denominacin o razn social Domicilio fiscal Nmero de RUCApellidos y nombres, denominacin o razn social del Proveedor

Denominacindel Comprobante:Comprobante de RetencinNmero de RUC del proveedor

NumeracinSerie y nmero correlativoFechade emisin del Comprobante de Retencin

Datos de la imprenta que realizo la impresin:Apellidos y nombres, denominacin o razn socialNmero de RUCFecha de impresinIdentificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin:Tipo de documentoNumeracin, serie y nmero correlativoFecha de emisin

Nmerode autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT:que debe estar junto con los datos de la empresa grficaMonto del pago

Destinodel original y las copias:En el original: ProveedorEn la primera copia: Emisor Agente de RetencinEn la segunda copia: SUNAT, que permanecer en poder del Agente de retencin.Importeretenido

NOTA:1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.2. Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en losnumerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.Impresin de comprobantesLa impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar:a. Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en laRESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 167-2003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 delReglamento de Comprobantes de Pago.b. Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en elnumeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.Esta impresin se realiza mediante sistema computarizado, respecto de la serie designada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir.Cabe mencionar que estos casos, y siempre que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y el proveedor, el primero podr entregar al segundo la copia que le corresponde del Comprobante de pago generando mediante sistema computarizado, a travs de la internet o del correo electrnico, previa comunicacin a la SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la mesa de parte de la intendencia u oficina zonal de su jurisdiccin. La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.

Emisin de un solo comprobante de retencin No obstante lo sealado anteriormente, en los casos que exista acuerdo entre el agente de retencin y el proveedor; el agente de retencin podr emitir un solo comprobante de retencin y el proveedor respecto de un conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efectu dentro del mismo me en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deber consignar en el comprobante de retencin la fecha en que se efectu cada retencin.Baja de comprobante de pagoCabe mencionar que los sujetos excluidos como agentes de retencin deben solicitar la baja de los comprobantes de retencin y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.PROVEEDOR1. Aplicacin y deduccin del monto retenidoEl proveedor podr deducir de su impuesto a pagar, las retenciones que le hubiera efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.Si no existiera operaciones gravadas o estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.Para efecto, el proveedor debe efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta mensual, Formato Virtual 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera retenido.Cabe tener en cuenta que el proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente al periodo en que efecte su deduccin o aplicacin, sea este periodo en que se efectuaron las retenciones del IGV o en todo caso, uno posterior. As lo ha establecido reiterada jurisprudencia del tribunal fiscal as como la propia administracin tributaria. DEVOLUCIN DE RETENCIONES:El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE LAS RETENCIONES DEL IGVHaber mantenido un mono no aplicado en un plazo no menor de tres periodos consecutivos

COMPENSACIN DE RETENCIONES DEL IGV:a. Procedencia de compensacin contra IGV por utilizacin de servicios prestados por no domiciliadosb. Se consultas si es procedente la compensacin del crdito por retenciones del IGV no aplicadas, contra e l IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados de cargo del mismo contribuyente de ser as, desde qu momento podra hacerse la compensacinc. Uso del crdito fiscal en caso de compensacind. El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es decir, desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda y el crdito compensable.e. Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que presente su solicitud de compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del IGV no aplicadas, sino que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de manera afirmativa tal solicitudREGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN: El agente de retencin podr abrir una columna de registro de compras, en la marcara:a. Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencinb. Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondiente a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL:1. Agente de Retencin:Abrir en su contabilidad una cuenta denominada"IGV - Retenciones por Pagar".En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.Ejemplo:Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante elPDT- Agente de Retencin, Formulario Virtual N 626, el registro por este mes se efectuar de la siguiente manera:

"Registro del Rgimen de Retenciones"En este Registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustenta torio. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.NOTA:El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en laResolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.ProveedorEl proveedor abrir una subcuenta denominada IGV RETENIDO dentro de la cuenta Impuesto general a las ventas. En dicha subcuenta se controlara las retenciones que les hubieren efectuado a los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

APLICACIN PRCTICA:El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,500 el 5 de junio, pactndose el pago en 2 partes: 11 de junio Factura 1 por S/. 1,00015 de julio Factura 2 por S/. 500El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos parciales:11 de junio Factura 1 por S/. 1,00011 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelant el pago)15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia)SOLUCIN:Primer pago parcial: S se efecta la retencin Por los S/. 1300, porque el pago supera los S/.700 y la suma del importe de las facturas involucradas superan dicho importe.Segundo pago parcial: S se efecta la retencin, porque el importe de la operacin de venta supera los S/. 700.

3. CONCLUSIONES Los sistemas administrativos del IGV constituye una de las mejores formas de evitar la evasin tributaria porque constituyen pago adelantado del impuesto, que sern deducidos en su posterior pago. El sistema de detraccin constituye un ahorro forzado en una cuenta en el Banco de la Nacin, fondos que ayudaran en el pago posterior de impuestos El sistema de percepcin constituye un cobro adicional a los clientes y consumidores finales de acuerdo a los porcentajes establecidos que constituirn dedccion del pago del IGV a realizar. El sistema de retenciones es la retencin de pago al proveedor, esto le permite a este disminuir el monto a pagar del IGV

TRIBUTACIN II4

4. ANEXOSMODELO COMPROBANTE DE PERCEPCIN VENTA INTERNA

MODELO COMPROBANTE DE PERCEPCIN COMBUSTIBLEc MODELO COMPROBANTE DE RETENCIN