235

CAPITULO IV PROPUESTA DE UNA GUÍA DE APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS IVA, PARA MEJORAR LA COMPETITIVIDAD DE LOS PEQUEÑOS EMPRESARIOS UBICADOS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. 1.-GENERALIDADES La aplicación de la Ley del Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La

Prestación de Servicios (IVA) en nuestro país, ha generado desde su inicio en el mes

de septiembre de 1992, muchas polémicas en cuanto a su aplicación contable y a la

interpretación legal de esta norma; Ocasionando en el sentir de los diversos sectores

económicos incertidumbre jurídica e inconformidad por la imposición de fuertes

multas que se han considerado confiscatorias.

Además los sectores más desposeídos económicamente como son los la pequeña y

micro empresa han sufrido la falta de seguridad jurídica en la aplicación de la norma

por parte de las autoridades fiscales y la de reglas claras y sencillas en la práctica

contable de estas.

Considerando estos antecedentes la pequeña empresa de nuestro país, sigue

representando un sector muy importante para la economía de nuestra nación, por lo

tanto La Guía de Aplicación Practica Contable de las Obligaciones Formales y

Sustantivas de la ley del IVA, que se presenta es una herramienta importante que

contribuirá al desarrollo de la pequeña empresa en la eliminación de gastos

innecesarios dentro de los cuales podemos citar los siguientes:

Pago de Impuestos complementarios

Multas por incumplimientos formales en la emisión de los documentos

236

Recargos por intereses

Multas por no llevar actualizados los libros contables legales y del IVA

La eliminación de esta carga, hará que la pequeña empresa sea competitiva, debido a

que se mejorará el control de sus operaciones contables en los libros legales y de la

ley del IVA; lo cual le permitirá contar con información financiera y legal para sus

accionistas o propietarios para la toma de decisiones y para ser presentada ante

terceros para tener acceso al sistema bancario formal al cual no todos pueden acceder

fácilmente: Además se mejorarán los márgenes de utilidad en la comercialización de

los bienes muebles o servicios, ya que se contara con información de precios de venta

costo de venta, ventas y compras totales, rotación de inventarios y alguna otra

información que sea de interés para la pequeña empresa y se pagarán en forma justa y

correcta los impuestos que correspondan.

2.-INTRODUCCION Después de analizar los resultados de nuestra investigación de campo, concluimos

que es necesario reactivar y apoyar la pequeña empresa del Área Metropolitana de

San Salvador, ya que una vez más comprobamos que existen deficiencias en la

aplicación de la practica contable y legal de la ley del IVA, por parte de este sector

empresarial; Por lo tanto es necesario que la pequeña empresa sea cada día más

competitiva en todas sus áreas; Partiendo del manejo o procesamiento contable de la

información útil y necesaria para la toma de decisiones, por lo cual formulamos:

La Guía de Aplicación Practica Contable de las Obligaciones Formales y Sustantivas

de la Ley del IVA; y esta se resume de la siguiente forma: Primera Etapa:

Obligaciones formales de inscribirse como contribuyente, declarar y pagar el

impuesto y de los documentos que están obligados a emitir los pequeños empresarios;

237

En esta etapa se resumen los requisitos formales que tienen que cumplir los

documentos que serán emitidos por los contribuyentes y la autorización de otros

documentos especiales que sustituyen a los normales como son los tiquetes de

maquinas registradoras, autorización de sistemas computarizados, boletos para cines

y otros eventos similares. Segunda Etapa:

Procedimientos de la guia de aplicación practica contable de las obligaciones

formales y sustantivas de la ley del iva, utilizados para el registro y control de las

actividades gravadas, exentas, exportaciones y otros procesos legales (casos

aplicables)

En esta etapa se resumen de una forma sencilla los aspectos o procedimiento de la

práctica contable y legal de la normativa del la ley del IVA y las operaciones que

contiene son las siguientes:

Las compras de bienes muebles gravados con el impuesto

Las importaciones de bienes muebles gravados y exentos con este impuesto

Las ventas de bienes muebles gravados

Las exportaciones de bienes muebles. también se establece los requisitos y procedimientos que la practica contable actual

exige para el registro de las operaciones en los libros legales y los requisitos que

deben cumplir el Libro Diario General y El Libro Mayor.

Tercera Etapa: Declaración y Pago del Impuesto

En esta etapa se transfieren los saldos de las cuentas de mayor general a la

declaración mensual del impuesto los cuales son:

Las ventas a contribuyentes

238

Las ventas a consumidor final

Los débitos y créditos fiscales acumulados

Las Retenciones de terceros

Las compras efectuadas durante el mes

Con estos datos obtenidos se procede a formular la declaración mensual del periodo y

a liquidar el impuesto, hasta establecer el pago del impuesto o los saldos a favor que

serán transferidos al siguiente mes como remanente de crédito fiscal.

Finalmente se establece la forma en que se implementara la Guía de Aplicación

Practica Contable de Las Obligaciones Formales Y Sustantivas de la ley del IVA,

estableciendo los recursos humanos, materiales, financieros y técnicos que serán

requeridos para su implementación; así como la forma en que esta se desarrollará

mediante seminarios, conferencias, cursos a la pequeña empresa, publicaciones en

revistas, folletos y panfletos.

3. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA.

Si bien es cierto que nadie puede asumir ignorancia de ley, se sabe que el sector de pequeños

empresarios ha sido descuidado por las autoridades fiscales y no se les ha dado la oportunidad

de mejorar su situación fiscal en términos de recibir los lineamientos claros y precisos con

relación a la aplicación de la ley; lo cual ha permitido en diversas ocasiones el abuso de poder

por parte de La Administración Tributaria en la aplicación de la normativa legal hacia estos.

Los motivos por los cuales se ha planteado esta investigación; es por la necesidad que tienen

los pequeños empresarios del sector comercio del Área Metropolitana San Salvador, de

conocer en forma práctica como tienen que documentar, registrar y aplicar la normativa legal a

la cual están sujetos como contribuyentes del impuesto, para que puedan desarrollar en una

239

forma adecuada y transparente sus operaciones mercantiles sin ningún temor a ser multados o

presionados por las autoridades fiscales en el pago de impuestos complementarios por la mala

aplicación de la Ley, ya que en muchas ocasiones estas actitudes han obligado a los pequeños

empresarios a cerrar sus negocios.

Considerando que con la Elaboración de una Guía de Procedimientos de Aplicación Práctica

Contable de La Ley del Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y La Prestación de

Servicios, se proporcionará un aporte significativo que servirá de apoyo a la Pequeña Empresa

del Sector Comercio; llenando aquellos vacíos de conocimientos contables y legales los cuales

permitirán un mejor desarrollo empresarial de este sector y evitarán multas e intereses por la

errónea aplicación de la Ley, minimizando las futuras contingencias fiscales y el abuso de

poder de las autoridades fiscales en la aplicación de la ley.

Conociendo que los pequeños empresarios del sector Comercio del Área Metropolitana de San

Salvador, no han recibido el apoyo necesario en la aplicación de la Ley del Impuesto a La

Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestación de Servicios, estos se ven en muchas

ocasiones afectados fiscalmente por desconocimiento de la normativa legal, ya que muchas

aplicaciones son complejas y de difícil entendimiento; incurriendo en faltas graves tipificadas

como infracciones por incumplimiento a las Obligaciones Formales y Sustantivas a las

cuales están sujetos y obligados a cumplir; partiendo de estos comentarios en el año de 1996,

la Dirección General de Impuestos Internos, llevo a cabo un Plan Masivo de Verificación de

Obligaciones Formales, hacia este sector de la pequeña empresa con el objetivo de verificar el

cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de la ley en mención; la sorpresa fue

grande para todos los empresarios de este sector ya que muchos ellos estaban incumpliendo en

la aplicación de la ley; pero no porque se estuviera cayendo en forma premeditada en estos

errores para evadir los impuestos respectivos, sino por que no se conoce en forma clara,

sencilla y precisa la forma práctica en que debe aplicarse la ley.

240

Los empresarios entraron en pánico por las cantidades que tenían que pagar, lo cual atentaba

contra la libre empresa, contra su patrimonio, contra el derecho al trabajo por los empleados

que laboraban en sus empresas.

Consideramos que poco se hace por un sector que es de vital importancia en la economía

salvadoreña y que con el incremento de las fusiones dentro de las grandes empresas y la

aplicación de procesos gerenciales eficientes ha permitido que crezcan velozmente las

estadísticas del sector de la pequeña empresa.

• Las micro y pequeñas empresas conforman entre el 95 y 99% de las empresas legalmente

constituidas en Latinoamérica.

• Ofrecen del 60 al 80% de empleo en Latinoamérica ( en nuestro país sólo la micro

empresa emplea 31 de la PEA según el libro blanco de la micro empresa).

• Aportan del 30 al 50% del PIB en Latinoamérica ( en nuestro país sólo la micro empresa

aporta el 24% del PIB según libro blanco de la micro empresa)

• Además constituyen la base del tejido social de nuestra región latinoamericana y sin

embargo como dice Hugo Varsky secretario general del Plan Bolívar “Las micro y

pequeñas empresas siguen estando en boca de todos, pero en las manos de nadie”.

Por ello es importante dar un aporte a este sector de la economía. Sin duda los problemas

fiscales siguen existiendo para los pequeños empresarios ya que la aplicación de la ley,

después de siete años de haber entrado en vigencia, todavía sigue siendo de difícil

comprensión no sólo para los que están sujetos al cumplimiento de esta, sino también para los

Auditores de la Administración Tributaria; los cuales al ser consultados manejan un criterio

personal en cuanto a la aplicación de la norma, sí se consulta a otros funcionarios de las áreas

de fiscalización su criterio es distinto al de éstos; y si se consulta además a las Personas del

área de Asistencia al Contribuyente quienes son los encargados de atender las consultas y

peticiones de los usuarios sostienen criterios diferentes al de los empresarios, auditores y

241

funcionarios del área de fiscalización; por estas razones en imprescindible crear una guía única

de aplicación practica contable de la Ley.

La falta de uniformidad de criterios en la aplicación de la ley, por parte de La Administración

tributaria, crea un ambiente de inseguridad jurídica para todos los comerciantes y además hace

que las relaciones fisco/contribuyente sean cada vez más ásperas y distantes; la carencia de

definición de reglas y criterios sobre las cuales se pagaran y cobraran los impuestos fiscales,

tiene como resultado el abuso de algunos funcionarios para aplicar la ley en forma arbitraria,

la cual afecta el patrimonio de las empresas y se violan los Derechos y Garantías de los

Contribuyentes, al transgredir los siguientes principios constitucionales.

- Seguridad Jurídica dentro de un Estado de Derecho

De este se derivan tres principios esenciales los cuales han sido transgredidos por parte de La

Administración Tributaria en contra de los pequeños empresarios de La Zona Metropolitana

de San Salvador:

a) Legalidad: Principio fundamental en derecho tributario que se ha sintetizado con el

aforismo “ no hay tributo sin ley que lo establezca”; bajo este concepto con la imposición

de Impuestos Complementarios y Multas Notificadas por la Dirección General de

Impuestos Internos, se ha violado este principio ya que se notificaron impuestos

complementarios y multas, sobre ventas de productos que no están gravadas con este

impuesto.

b) No Confiscatoriedad: La agravación de la carga tributaria cuando excede determinados

niveles se torna ilegitima; en este caso se impusieron multas e impuestos complementarios

en forma Exorbitante alejados de la capacidad económica y tributaria de estos

contribuyentes, que si bien es cierto están comprendidas en la ley en comento estas atentan

contra él patrimonio de los contribuyentes y contra la libre empresa.

242

c) Equidad Tributaria: La igualdad en la ley, por la ley, ante la ley y de las partes, se

traduce en que la ley no debe establecer desigualdades y sé concreta en la igualdad ante las

cargas; en este sentido la Administración Tributaria no ha actuado en forma equitativa ya

que únicamente ha impuesto sanciones a los pequeños comerciantes, quienes no tienen

todo él conocimiento pleno sobre la aplicación de la ley y sobre sus derechos y Garantías;

Situación que no opera para la mediana y gran empresa del área Metropolitana de San

Salvador.

En resumen los grandes problemas fiscales para los Pequeños Comerciantes del Área

Metropolitana de San Salvador se resumen a continuación:

A. Falta de Uniformidad de criterios para la aplicación de la Ley del Impuesto a La

Transferencia de Bienes Muebles Y a La Prestación de Servicios, por parte de La

Dirección General de Impuestos Internos creando inseguridad jurídica para todos los

pequeños contribuyentes.

B. No existen planes de divulgación y capacitación para los pequeños contribuyentes sobre

las Obligaciones Formales y Sustantivas que tienen que cumplir ante el fisco.

C. No existe una Guía de Procedimientos Aplicación Practica Contable de La Ley del

Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestación de Servicios, para

registrar, declarar y liquidar el impuesto respectivo.

D. Excesivos Costos Administrativos para cumplir con todas las Normas Legales, ya que

existe desconocimiento para simplificar los procedimientos, pagándose en muchas

ocasiones gastos innecesarios de contadores y abogados, impuestos complementarios y

multas.

243

3.1 LA COMPETITIVIDAD Y LA GUÍA DE APLICACIÓN PRÁCTICA CONTABLE DE LAS

OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LA LEY DEL IVA.

Los pequeños empresarios comienzan a ser tomados en serio por todos los sectores de

la economía nacional; destacando así las nuevas políticas de l gobierno orientadas a

mejorar la situación de los pequeños empresarios. Por lo tanto estos tienden a su vez a

ser más competitivos en el mercado, mejorando sus productos o servicios, así como

implementando mejores técnicas para poder ser más eficientes en sus negocios.

Lo que todo empresario busca es maximizar sus ganancias, incrementar sus utilidades

y crecer; los pequeños empresarios no son la excepción de esto y para lograrlo es

necesario que cumplan de igual forma con sus obligaciones legales. Obligaciones que

son un requisito para poder ejercer el comercio o industria en sus diferentes formas y

tamaños.

Uno de estos requisitos son los que plasma la Ley del Impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios IVA y su respectivo reglamento, de lo

contrario el pequeño empresario se ve en la obligación de pagar sumas de dinero por

incumplimiento de la normativa fiscal, este dinero puede ser invertido en maquinaria,

en inventarios o en derechos que beneficien a la empresa; sin embargo debido a la

falta de conocimiento se destina al pago de multas e intereses.

Los pequeños empresarios llegarán a ser más competitivos siempre y cuando cumplan con las

disposiciones legales y maximizando sus beneficios, ya que el objetivo de todo empresario es

lograr máximos benficios con el mínimo costo, esto implica una reducción en sus cuotas

fiscales por malas prácticas que puede ser subsanadas con la aplicación de la Guía de

Aplicación Práctica contable de las obligaciones formales y sustantivas de la Ley del impuesto

a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios IVA.

244

4. CONTENIDO DE LA GUIA DE APLICACIÓN PRACTICA

CONTABLE.

Primera Etapa.Llenar formulario F- 14

Inscripción en el Registro de Contribuyentes Obtención de tarjeta

Comprobantes de c. FiscalFacturas de consumidor final

Elaboración de documentos Notas de Créditolegales Notas de Débito

Comprobantes de retenciónNotas de Remisión

Segunda Etapa.

Registro Contable de Registro en los Libros del IVA. Libro de ventas :las operaciones. Consumidor final

ContribuyentesVentas a comisionistasLibro de compras.

Registro en los Libros Contables Libro DiarioLibro Mayor

Conciliación entre los libros ComprasVentasLibros contables legales

Tercera Etapa.

Declaración y pago Declaración Mensual Aplicando la Proporcionalidaddel impuesto.

Con remanente de Crédito fiscal

Cálculo de la proporcionalidad

Reintegro de Crédito aExportadores.

Esquema de La Guía de Aplicación Práctica Contable

245

4.1 OBJETIVOS

4.1.1 Objetivos generales.

Proporcionar a la pequeña empresa del área metropolitana de San Salvador una Guía

de Aplicación Práctica Contable que le permita cumplir con sus obligaciones

formales y sustantivas relacionadas con la Ley del Impuesto a la Transferencia de

bienes muebles y a la prestación de servicios.

4.1.2 Objetivos específicos.

Elaborar un procedimiento que permita identificar las obligaciones formales a las

cuales están sujetos los pequeños empresarios.

Ejecutar los procesos legales que involucran el cumplimiento de las obligaciones

sustantivas en materia de liquidación y pago del impuesto, devolución y pago

indebido o en exceso (Créditos fiscales IVA exportadores),

Realizar los registros de las operaciones gravadas y exentas del impuesto del IVA

en los libros legales autorizados por la Dirección General de Impuestos Internos.

Plantear el procedimiento legal a seguir para la legalización de los sistemas

computacionales relacionados con la emisión de documentos, elaboración de

libros y otros procesos legales.

Difundir entre los pequeños empresarios los derechos y garantías que respaldan a

todo contribuyente del impuesto ante las autoridades fiscales.

Establecer los mecanismos de aplicación y registro contable relacionados con las

transacciones que involucran el hecho generador del impuesto.

Elaborar un catálogo de cuentas y manual de aplicación de las principales cuentas

involucradas en la aplicación del impuesto.

246

4.2 PRIMERA ETAPA: OBLIGACIONES FORMALES DE INSCRIBIRSE

COMO CONTRIBUYENTE, DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO Y

DE LOS DOCUMENTOS QUE ESTÁN OBLIGADOS A EMITIR LOS

PEQUEÑOS EMPRESARIOS.

4.2.1 Obligación de inscribirse y cambios en el registro.

Deben cumplir con la obligación de inscribirse en el Registro de Contribuyentes,

todas las personas naturales o jurídicas que realicen el hecho generador del impuesto

previsto por esta ley; Además quedan excluidos de la calidad de contribuyentes y no

están obligados a inscribirse, las personas naturales, que hayan efectuado

transferencia de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios en los últimos

doce meses anteriores al 1 de septiembre de 1992, por un monto menor a ¢ 50,000.00

colones y que, a la vez, su activo total sea inferior a ¢ 20,000.00 colones ( Art.28 de

la ley de IVA).

Requisitos para inscribirse como contribuyentes:

a) Deberá comparecer al lugar de inscripción PERSONALMENTE el

contribuyente, su representante legal o apoderado debidamente acreditado.

b) Deberá llenar el formulario(anexo 14) que proporcionará la Dirección General

con la información requerida en el mismo.

c) Balance General del último período tributario o, cuando corresponda, un Estado

de Perdidas y Ganancias que incluya el total de ventas, el total de compras y el

total de gastos de los últimos doce meses anteriores y un detalle valorizado de los

bienes del activo.

d) Escritura de Constitución y punto de acta de elección de la última junta directiva

en su caso.

e) Escritura pública de poder general judicial o administrativo.

f) Número de Identificación Tributaria del contribuyente y del representante legal o

apoderado.

247

g) Cédula de Identidad personal del contribuyente, representante legal o apoderado.

(Instructivo No. DG-004/92, de fecha 10 de agosto de 1992).

Una vez efectuada la inscripción en el registro, La Dirección General entregará al

contribuyente inscrito Una Tarjeta (anexo 15) con el número de inscripción

asignado, tal número deberá indicarse en todo documento que el contribuyente

presente en sus actuaciones ante las autoridades fiscales.

Así mismo, dicho número deberá ir impreso en los comprobantes de crédito fiscal y

de retención, facturas, notas de débito y de crédito, de remisión y de cualquier otro

documento que emita el contribuyente.

También estará obligado a exhibir la tarjeta de inscripción, para su verificación, ante

cualquier actuación de los organismos públicos, cuando presente su declaración

jurada y pago mensual del impuesto (anexo 16) y cuando efectúe compras, a fin de

demostrar su calidad de contribuyente.

4.2.2 Requisitos de inscripción como contribuyente: Persona natural o

jurídica.

Requisitos para la inscripción de las personas jurídicas en el IVA

• Llenar formulario, F-210

• Presentar escritura de constitución de la sociedad, debidamente inscrita en el

Registro de Comercio o institución que ejerce su vigilancia.

• NIT de la persona jurídica.

• Cédula y NIT del representante legal o apoderado.

• Credencial o personería jurídica del representante legal o apoderado.

Requisitos para la inscripción de las persona naturales en el IVA

• Llenar formulario, F-210

• Presentar NIT (original) y cédula del contribuyente

248

• Comparecer personalmente el contribuyente o apoderado. (Art. 29, 30, 89, en

relación con los Arts 32 y 33 de su reglamento e instructivo DG-004/92 )

Base legal de la inscripción y cambios en el registro.

Todos los sujetos pasivos o deudores del impuesto, sean en calidad de contribuyentes

o de responsables:

a) Las personas naturales o jurídicas

b) Las sucesiones

c) Las sociedades nulas, irregulares o de hecho;

d) Los fideicomisos y

e) Las asociaciones cooperativas

f) Instituciones de gobierno

El Art. 88 de la ley establece la obligación para los sujetos pasivos antes mencionados

de inscribirse en el registro de contribuyentes del impuesto cuando en razón de su

actividad o condición causen o puedan causar el presente impuesto, incluyendo los

exportadores e importadores habituales.

Plazo para la inscripción.

El Art. 89 de la ley establece que deberán inscribirse en el registro dentro del plazo de

30 días contados desde la iniciación de sus actividades

La Dirección General de Impuestos Internos proporcionará los formularios necesarios

para la inscripción en el registro y entregará a cada contribuyente una o más tarjetas

en que conste su número de registro y otros datos que está disponga ( Art.33 del

Reglamento de la Ley del IVA).

249

Cuando los contribuyentes no solicitaren su inscripción en el registro dentro del plazo

señalado por la Ley la Dirección General de Impuestos Internos ordenará de oficio su

inscripción y comunicará por escrito al contribuyente el número de inscripción y

demás información pertinente (Art. 91).

Los contribuyentes deberán comunicar a la Dirección General de impuestos Internos

dentro del plazo de 15 días, todo cambio en los datos básicos proporcionados al

registro.

4.2.3 Desinscripción como contribuyente del impuesto.

Desinscribir a un contribuyente significa dejar en suspenso su inscripción en el

Registro de Contribuyentes del IVA, esto supondría el cierre del negocio o la

suspensión de la actividad económica que originó la solicitud de inscripción en este

registro. (Art. 108 numeral 11 e instructivo DG-004/92)

Para proceder a la desinscripción en el Registro de Contribuyentes se debe

presentar:

• Formulario, F-210.Con los datos que se solicitan se obtiene gratuitamente en

el Centro de Información de la Dirección General de Impuestos Internos (Tres

Torres).

• Escrito justificando el término y el detalle de los documentos sin utilizar.

(facturas, créditos fiscales)

• Devolver el carnet de contribuyente que recibió cuando obtuvo su Número de

Registro de Contribuyentes. (original)

• Cédula de identidad personal de quien suscribe la solicitud

• Haber presentado sus delcaraciones de IVA, los últimos doce períodos

tributarios, a la fecha de su petición.

• Órdenes de la última impresión de los documentos del IVA.

250

Presentar todos los documentos sin utilizar (facturas, crédito fiscal, libros, etc.) para

su anulación.

4.2.4 Requisitos para reposición de tarjeta IVA

• Llenar formulario, F-210

• Presentar tarjeta de NIT

• Comparecer personalmente, o presentar autorización de quien realiza el

trámite.

4.2.5 Declaración y pago de los contribuyentes.

El Art. 93 de la Ley del IVA establece que el periodo tributario será de un mes

calendario en consecuencia, los contribuyentes y en su caso, los responsables del

impuesto, deberán presentar mensualmente una declaración jurada sobre las

operaciones gravadas y exentas realizadas en el periodo tributario en la cual dejarán

constancia tanto del débito fiscal mensual como del crédito fiscal del mismo periodo

así como de los remanentes de este traspasados de periodos tributarios anteriores.

Igualmente liquidarán el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarán el

remanente del crédito fiscal no deducido del débito fiscal del respectivo periodo.

La casa matriz del contribuyente, sus sucursales y agencias que conforman una sola

entidad o persona jurídica, deberán presentar una sola declaración consolidada.

La declaración deberá presentarse en los formularios que proporcione la Dirección

General de Impuestos Internos.

Cálculo del débito y del crédito fiscal.

Al termino de cada periodo tributario se hará un resumen de los débitos y de los

créditos fiscales. Este resumen deberá coincidir exactamente con los datos que deben

251

anotarse en el formulario de declaración y pago de este impuesto, previo los ajustes

que procedan por las notas de débito y las notas de crédito recibidas o emitidas en el

periodo tributario respectivo. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros o

registros deben justificarse con la documentación correspondiente; es de suma

importancia como norma básica que conjuntamente con los libros y las cuentas

especiales de contabilidad constituyen el medio de prueba de la correcta

determinación de los débitos y créditos fiscales declarados en cada periodo tributario.

En el caso de los créditos fiscales por las compras y los débitos fiscales generados por

las ventas a contribuyentes se obtendrá el total de estos acumulados durante el mes y

se trasladará al formulario de declaración y pago de este impuesto.

En el caso de las ventas con facturas o con tiquetes de máquinas registradoras u otros

sistemas computarizados a consumidores finales el cálculo del débito fiscal se hará de

la siguiente forma:

a) se toma el total de las ventas del mes;

b) se divide entre 1.13 y se obtiene la venta neta sin impuesto; y

c) se multiplica la venta neta por 0.13 y se obtiene el impuesto o débito fiscal del

periodo correspondiente a las ventas según documentos emitidos.

Lugar, plazo y requisito de la declaración y pago.

La ley en el Art. 94 señala: que la declaración jurada incurrirá el pago y deberá ser

presentada en la Dirección General de Tesorería, en los bancos y otras instituciones

financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda.

El plazo de presentación será dentro de los diez primeros días hábiles del mes

siguiente al periodo tributario correspondiente.

252

El impuesto sobre las importaciones e internaciones será liquidado por la Dirección

General de Renta de Aduanas en el mismo acto en que se determinen los derechos

aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituirá el comprobante de

crédito fiscal y Anexar declaración de mercancías.(Anexo 17) y declaración de

mercaderías exentas (formulario F-16 ver anexo 20)

PROCEDIMIENTO LEGAL PARA LAS IMPORTACIONES DE MERCADERIAS

Y ACTIVOS FIJOS

IMPORTACION DE MERCADERIAS 1. Se pagan las mercaderías al proveedor en el exterior según

corresponda C.I.F. o F.O.B.

2. Con la factura del proveedor a nombre del cliente local se

presenta a la aduana o puero donde se reciben las mercaderías

3. En la aduana se pide el formulario de declaración de

mercancías y se clasifica el producto de acuerdo a la partida

arancelaria (Anexo 17 )

253

4. La aduana encargada de la liquidación del impuesto establece

el monto de los derechos arancelarios de importación que tiene

que pagar el contribuyente.

5. Una vez establecido el monto de los derechos arancelarios de

importación (D.A.I.) pueden ocurrir lo siguientes procesos:

6. Que la liquidación de la declaración el contribuyente lo haga

por:

- Teledespacho

- Autoliquidación

- Revisión previa por aduana

7 En cualquiera de estos procesos que el contribuyente

importador caiga, no tendría ningún problema si se ha

establecido bien el monto de la mercadería, cantidad, país de

origen y partida arancelaria

8. El derecho arancelario de importación es calculado por el

precio de facturación del producto o sobre precios de referencia

de la aduana.

9. Para calcular el IVA de la importación la aduana lo realiza

sobre la sumatoria del precio de la mercadería más los derechos

arancelarios de importación ( Art. 48 literal 9)

10. El valor antes determinado corresponderá al crédito fiscal que

se registrará en el Libro de Compras (Art. 64 de la Ley de IVA)

254

IMPORTACIONES DE ACTIVOS FIJOS

Para las importaciones de activos fijos, la Ley del IVA en el Art. 45 literal h) establece que estas se importarán exentas del pago del impuesto de IVA, siempre que el destino sea su activo fijo, para ser utilizada directamente en la producción de bienes y servicios gravados con el Impuesto.

Se aplican los pasos del # 1 al # 8 correspondientes a la importación de

mercaderías

Sin embargo antes de estos pasos para poder gozar de la exención el

contribuyente deberá registrar los bienes en la dirección general de impuestos

internos, con 30 días de anticipación a la importación.

El contribuyente llenará el formulario F-16 de importación de maquinaria (anexo

20) especificando:

- El nombre del proveedor

- País de origen

- Descripción del producto

- Monto de la transacción ( CIF o FOB)

- Fecha de embarque

- Factura proforma (anexa al F-16)

- F-16 firmado por el Representante Legal o Contribuyente

(Ver anexo 20)

Presentado el formulario F-16 con todos los requisitos antes mencionados, la

Dirección general de Impuestos internos lo sellará y firmará de aprobado, para

que pueda importar libre del pago de impuesto de IVA

255

El formulario F-16 sellado y firmado de aprobado, el contribuyente lo presentará

en la aduana para que esta no cargue o cobre IVA por la importación

La obligación de presentar la declaración subsiste aún cuando ella no de lugar a pago

de impuesto.

Si el contribuyente hubiere dejado de presentar una o más declaraciones y omitido

pagar el impuesto la Dirección General de Impuestos Internos podrá emplazarlo

administrativamente para que cumpla con la obligación emitida dentro del plazo de

10 días.

4.2.6 Momento y requisitos formales en la emisión de los documentos.

Los contribuyentes del impuesto están obligados a emitir y otorgar a otros

contribuyentes un documento que, para los efectos de esta ley, se denominará

Comprobante de Crédito Fiscal, que podrá ser emitido en forma manual, mecánica o

computarizada, tanto para la transferencia de dominio de bienes como por las

prestaciones de servicios que ellos realicen sean estos gravadas o exentas.

Solo cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, deberán

emitir y otorgar un documento que se denominará factura, la que podrá ser sustituida

por otros documentos o comprobantes equivalentes autorizados por la Dirección

General de Impuestos Internos.

256

Requisitos formales de los documentos.

Art.104 de la ley del IVA , establece los siguientes:

a)Comprobantes de Crédito Fiscal

1) Deben imprimirse en talonarios y estar prenumerados en forma correlativa;

2) Emitirse en triplicado; entregándose el original y segunda copia al adquirente del

bien o prestatario del servicio, conservándose la primera copia para su revisión

posterior por la administración tributaria.

Si se imprimieren y emitieren más copias, deberá consignarse en la impresión el

destino de cada una de ellas;

3) Indicar el nombre, denominación o razón social del contribuyente emisor, giro o

actividad, dirección del establecimiento u oficina y número de identificación en el

registro de contribuyentes. ;

4) Fecha de emisión;

5) Los mismos datos del No.3 relativos al adquirente de bienes o prestatario de los

servicios;

6) Descripción de los bienes y servicios comprendidos en la operación, el precio

unitario, cantidad y monto total de la operación. Si con anterioridad se hubiere

emitido la correspondiente nota de remisión, puede omitirse el detalle de los

bienes y servicios y el precio unitario de los mismos.

7) Cantidad recargada separadamente por concepto del presente impuesto;

8) Número y fecha de la nota de remisión cuando existiere;

9) Condiciones de las operaciones: al contado, al crédito, puesto en bodega y otras;

10) Pie de imprenta: Nombre, denominación o razón social, domicilio y número de

registro del propietario de imprenta.

257

b) Facturas u otros documentos a no contribuyentes del impuesto o

consumidores finales:

Se emitirán en duplicado, debiéndose entregar la copia al adquirente o prestatario y,

además de cumplir con los requisitos señalados en el numeral 1, 3 y 4 del literal

anterior, deberán contener:

1) Descripción, cantidad y precio unitario de los bienes o servicios comprendidos en

la operación.

2) Separación de las operaciones gravadas y exentas, en su caso;

3) Inclusión del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas;

4) Valor total de la operación; y

5) El mismo requisito establecido en el No.10 del literal anterior.

c) Comprobantes de retención.

En los casos de retención del impuesto previstos en el Art. 36 de la Ley del IVA, los

adquirentes de bienes deberán emitir y entregar a sus proveedores un documento que

se denominará “comprobante de retención” que deberá cumplir los mismos requisitos

de los comprobantes de crédito fiscal.

d) Notas de débito y notas de crédito

Deberán cumplir con los mismos requisitos del comprobante de crédito fiscal

e) Notas de remisión

1) Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4), 5) y 10) del literal a) de este

artículo

2) Descripción de los bienes y servicios comprendidos en la operación, el precio

unitario y cantidad de los bienes que se entregan;

3) Número y fecha del comprobante de crédito fiscal cuando se hubiere emitido

previamente;

4) Título a que se remiten los bienes: depósito, propiedad, consignación u otros; y

5) Firma y sello del emisor.

258

f) Tiquetes de máquina registradora.

Deberá cumplir con los requisitos señalados en el numeral 5.1.6 de este documento.

g) Otros documentos especiales

A fin de facilitar las operaciones de los contribuyentes cuando no emitan facturas, en

actividades de carácter eventual gravadas con el impuesto, como espectáculos, juegos

instalados en ferias, o similares, deberá utilizar un documento denominado boleto

(Anexo 18), el que deberá incluir la información mínima siguiente:

1) El número correlativo del documento.

2) Nombre comercial

3) Nombre o razón social

4) Número de registro del contribuyente(NRC)

5) Valor de la transacción

6) El nombre de la imprenta autorizada para elaborar estos documentos

7) Deben de emitirse en duplicado (copia para el contribuyente)

8) Incluir el número de documentos elaborados tiraje del-----------al 35

35 Instructivo No. DG-005/97, publicado por la Dirección General de Impuestos Internos, Agosto/1992

259

4.3 SEGUNDA ETAPA: PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN

PRACTICA CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y

SUSTANTIVAS DE LA LEY DEL IVA, UTILIZADOS PARA EL

REGISTRO Y CONTROL DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS,

EXENTAS, EXPORTACIONES Y OTROS PROCESOS LEGALES

(CASOS APLICABLES)

4.3.1 Caso 1: Para compras gravadas de transferencia de bienes muebles

corporales.

El contribuyente José Luis Trigueros, con número de identificación tributaria NIT-

0614-010545-015-4 se inscribió como contribuyente del IVA durante el mes de junio

de 2000 mediante el formulario denominado Registro Único de Contribuyentes al

cual le asignaron el número de registro de contribuyente del IVA–NRC-759-5, se

dedica a diversas actividades económicas (anexo 19 base legal) dentro de las cuales

las más importantes son, industria, comercio y servicio; realizando las siguientes

transferencias de bienes muebles corporales gravadas durante el mes de agosto/2000.

Para fines académicos se han de considerar dos tipos de alternativas de el saldo de la

cuenta de IVA crédito fiscal:

a) El saldo que presenta la cuenta de IVA crédito fiscal es de cero, es decir que el

total de Débito fiscal supera al total de crédito fiscal.

b) En la declaración del mes de julio de 2000, presentó un remanente de crédito

fiscal por un monto de ¢ 50,000.00, el cual se originó por que en los últimos días

al cierre del mes se realizaron compras por montos importantes, lo cual ocasionó

que los créditos fiscales fuesen mayores que los débitos fiscales del período.

260

Base imponible: Art.67-. Si el monto del crédito fiscal fuere superior al total del

débito fiscal del período tributario, el excedente de aquél se sumará al crédito

fiscal del período tributario siguiente o sucesivos hasta su deducción total.

c) Se efectuaron las siguientes transacciones de compra :

COMPRAS GRAVADAS.

FECHA OPERACIÓN BASE LEGAL MONTO IVA

1-agosto

Se realizaron compras al crédito

correspondientes a artículos para los

departamentos de caballeros y damas

del almacén las nubes S.A. de C.V. esta

compra se realizó al Sr. Roberto Ventura

con NRC-89777-9; según CCF.

44589

ART. 47

Y ART. 65

¢ 75,000.00

¢ 9,750.00

5-agosto

se compró un vehículo al crédito para ser

utilizado como equipo de reparto en el

área de ventas, dicha compra es a un

plazo de 24 meses y una tasa del 20%

mensual; a la sociedad carros s,a con

NRC-4550-5, según CCF. 347

ART. 47

Y ART. 65

¢ 50,000.00

¢ 6,500.00

7-agosto

Se compraron 4 computadoras al

contado al contribuyente Rafael

Larreynaga con NRC-111-0. SEGÚN

CCF 455

ART. 47

Y ART. 65

¢ 40,000.00

¢ 5,200.00

7-agosto

Se adquirió una máquina industrial de

coser, para ser utilizada para la

elaboración de camisas; al contribuyente

La Máquina S. A. con NRC-25000-7,

ART. 47

ART. 65 Y

ART. 45 literal

h).

¢ 7,000.00

¢ 910.00

261

según CCF 12990

9-agosto

Se compró en plaza, telas para la

elaboración de pantalones; al

contribuyente Juan Perla con NRC-2220-

7. Según CCF 5670

ART. 47

Y ART. 65

¢ 1,000.00

¢ 130.00

10-agosto

Se compró papelería y útiles de

escritorio, a la sociedad papelón con

NRC-777-70, según CCF 1234

ART. 47

Y ART. 65

¢ 700.00

¢ 91.00

14-agosto

Se compro gas propano; a nuestro

proveedor Elf Gas con No. De registro

25631-4. Y se dejó como deposito en

garantía un total de ¢ 5,000.00. por el

cual nos entregaron el comprobante de

crédito fiscal No 45680. Según CCF

45679

ART. 47

ART. 65

ART. 51 literal

c) Y ART. 38

del

reglamento

¢ 30,000.00

¢ 3,900.00

15-agosto

Se adquirió un lote de vajillas de cocina;

Al contribuyente Roberto Pérez con

NRC-23457-0. Según CCF 2345

ART. 47

Y ART. 65

¢ 12,000.00

¢ 1,560.00

17-agosto

se cancelaron los servicios de teléfono a

TELEFONICA con NRC-89890-7, según

CCF 90777

ART. 47

Y ART. 65

¢ 3,750.00

¢ 487.50

18-agosto

Se pagó el servicio de vigilancia por un

monto de ¢ 2,000.00; a la sociedad la

Custodia S. A. con NRC-1200-8. Según

CCF 2345

ART. 47

Y ART. 65

¢ 2,000.00

¢ 260.00

25-agosto

Se canceló el alquiler del edificio al Sr.

Lisandro Ventura; dicho propietario no es

contribuyente inscrito en el IVA, según

Comprob. De retención 0001

ART. 47

ART. 65

ART. 36 Y

ART. 23 del

reglamento e

¢ 5,000.00

¢ 650.00

262

instructivo

DG-010/97

30-agosto

Se compró mercadería diversa al

contado, al Sr.Carlos Ferrufino con NRC-

88775-7, según CCF 45778

ART. 47

ART. 65

¢ 65,000.00

¢ 8,450.00

30-agosto

se recibieron en consignación

mercaderías para la venta, del proveedor

La Casa de las telas S.Acon No. De

Registro 24252-2.

ART. 35

ART. 42 DEL

REGLAMENT

O Y ART. 38

¢ 10,000.00

263

4.3.2 Caso 2: Para importaciones de bienes muebles corporales.

FECHA OPERACIÓN BASE LEGAL MONTO IVA

15-agosto

se importó una máquina de Taiwan

especial para hacer bordados finos, la

cual tiene un valor de $ 15,000.00 US. A

la empresa El Mandarin Inc., Tipo de

Cambio ¢ 8.79

ART. 47

ART. 65

ART. 57

ART.45

Literal h),

ART. 53 y art.

19 del

reglamento

$ 15,000.00 US

Maquinaria

Exenta de

IVA. Ver

formulario

F-16 anexo

20.

18-agosto

se importó un lote de telas americanas

por un valor de $ 3,000.US a la empresa

Dracko textil & Co. Tipo de cambio ¢

8.72

ART. 47

ART. 57

ART. 65

ART. 53 y art.

19 del

reglamento.

$ 3,000.US

es decir

¢ 26,160.00

¢ 3,400.80

4.3.3 Caso 3: Para venta o transferencia de bienes muebles corporales

gravadas.

FECHA OPERACIÓN BASE LEGAL MONTO IVA Débito

1-agosto

se vendió un total de ¢ 30,000.00 de los

cuales ¢ 20,000.00 se realizaron con

factura del No.0001 al No.0200 de

consumidor final, mientras que con los

otros ¢ 10,000.00 se emitió el

comprobante de crédito fiscal No.0001 al

Sr. Joaquín Caceres con NRC-1345-

9.con Factura de la 0001-0200 CCF.

0001

ART. 47

ART. 103 e

instructivo

DG-018/92

¢ 1,000.00

¢ 17,699.12

¢ 1,300.00

¢ 2,300.88

264

Con fecha 1 de agosto, nos autorizan la máquina registradora serie No.234-E, para la emisión de tiquete

en reemplazo de las facturas para el control de las transacciones de ventas.

1-agosto

Se emitieron las facturas 0201 - 0220 por

prestación de servicios de elaboración de

textos y anillado de documentos por un

monto de ¢ 300.00.

ART. 47

ART. 103 e

instructivo

DG-018/92

¢ 265.48 ¢ 34.52

2-agosto

se vendieron telas al crédito a nuestro

cliente René Umanzor con No. De

registro 50001-2 por un monto de

¢ 50,000.00 cargado al ccf 0002

ART. 47

ART. 104

E instructivo

DG-018/92

¢ 50,000.00 ¢ 6,500.00

3-agosto

se emitieron los comprobantes de crédito

fiscal 0003 y 0004 por los monto de

¢ 20,000.00 y ¢ 17,000.00

respectivamente por ventas al contado

efectuadas al Sr. Esteban Guerra según

registro de Contribuyentes 1325-8.

ART. 47

ART. 104

E instructivo

DG-018/92

¢ 37,000.00 ¢ 4,810.00

4-agosto

Se emitió el crédito fiscal No. 0005 por la

venta al contado por un valor de ¢

18,000.00 . Nuestro cliente Mario

Sánchez quien tiene el No. De registro

11452-2 .

ART. 47

ART. 104

E instructivo

DG-018/92

¢ 18,000.00 ¢ 2,340.00

7-agosto

Se emitió el crédito fiscal No. 0006 por

un monto de ¢ 50,000.00 por ventas al

crédito a nuestro cliente Mario Sánchez

con No. De registro 11452-2,

ART. 47

ART. 104

E instructivo

DG-018/92

¢ 50,000.00 ¢ 6,500.00

9-agosto

se decidió regalar a los empleados 500

yardas con un costo de ¢ 40 c/u para los

hijos de los empleados , a un precio de

venta de ¢ 60 c/u . se emitió la factura

ART. 11

ART. 48 literal

c).

ART. 58 Y

¢ 20,000.00

265

No.0222 por un monto de ¢ 30,000.00

Art. 20 del

reglamento

10-agosto

Se donaron mercaderías al Hospital La

Divina Providencia por un monto de ¢

25,000.00 el cual corresponde al costo

de la mercadería. No se emite factura

por que esta operación es una operación

no gravada con el impuesto y los bienes

no se entienden como retirados.

ART. 11

ART. 58

ART. 20 del

reglamento

¢ 25,000.00

15-agosto

se emitió nota de crédito No. 00001 por

un monto de ¢ 3,000.00 por descuentos

por pronto pago a nuestro cliente Mario

Sánchez relacionado con el crédito fiscal

No. 0001

ART. 62

ART. 100

ART. 104

¢ 3,000.00 ¢ 390.00

17-agosto

se vendió gas propano por un monto de

¢ 25,000.00 según crédito fiscal no. 0007

a nuestro cliente XYZ con No. De

registro 46569-8 de los cuales nos

canceló ¢ 2,000.00 en concepto de

depósitos en garantía por la devolución

de los envases utilizados .

ART. 47

ART. 51

Literal c).

¢ 25,000.00 ¢ 3,250.00

20-agosto

Se vendieron tres computadoras marca

Packard Bell con comprobante de

crédito fiscal No. 0008 por un monto de

¢ 60,000. A nuestro cliente Sistemas

Digitales S.A con No de Registro 15263-

1 .

ART.47

¢ 60,000.00 ¢ 7,800.00

21-agosto

se trasladó una computadora al

departamento de contabilidad la cual se

compró inicialmente con propósito de

venta, sin embargo por necesidades de

ART. 65

ART. 11

¢ 10,000.00

266

la empresa se utilizará en el

departamento antes mencionado cuyo

costo es de ¢ 10,000.00 con Factura

0226

24-agosto

se vendió durante el día un total de

¢ 40,000.00 a consumidores finales,

mediante la emisión de los tiquetes del

No 0001 al 0500.

ART. 47

ART. 103 e

instructivo

DG-018/92

¢ 40,000.00

25-agosto

se emitieron tiquetes a consumidores

finales por un monto de ¢ 40,100.00 del

tiquete 0501 al 1102.

ART. 47

ART. 103 e

instructivo

DG-018/92

¢ 40,100.00

29-agosto

se realizaron ventas al crédito por un

monto de ¢ 60,000.00 para las cuales se

emitió comprobante de crédito fiscal No

0009 –0021 a nuestro cliente Rubén

Alonso con número de registro No

12543-8.

ART. 47

¢ 60,000.00 ¢ 7,800.00

31-agosto

Se vendieron mercaderías que se

recibieron previamente en consignación

por nuestro proveedor la Casa de Telas

S.A; la venta de este día ascendió a un

monto de ¢ 10,000. Y se emitió

comprobante de crédito fiscal No. 0022 a

el Sr. Cáceres con registro No 1345-9

por cuenta de nuestro mandante La

Casa de las telas S.A. Se paga al

proveedor la mercadería recibida en

consignación. Y nos pagaron ¢ 3,000.00

en concepto de comisión por ventas de

dichas mercaderías.

ART. 35

ART. 42 DEL

REGLAMENT

O Y ART. 38

¢ 10,000.00 ¢ 1,300.00

267

31-agosto

Se emite comprobante de crédito fiscal

No. 0 0223 a la casa de Telas con No.

De registro 14326-1 por un valor de ¢

3,390. En concepto de comisión por

venta de mercaderías en consignación.

ART. 47 ¢ 3,000.00 ¢ 390.00

4.3.4 Caso 4: Para operaciones exentas del impuesto (Ventas).

FECHA OPERACIÓN BASE LEGAL MONTO IVA Débito

5-agosto

se percibieron ingresos por

arrendamiento por un monto de

¢ 3,000.00 correspondientes al alquiler

de la casa de habitación ubicada en

Reparto San Felipe, Ilopango. De parte

del Sr. Gustavo Campos. Se emitió

factura 0 222.

Art. 46 Literal

b).

¢ 3,000.00 ¢ 0.00

11-agosto

Se percibieron ingresos en concepto de

honorarios por horas clase impartidas en

la Universidad Francisco Gavidia , por un

monto de ¢ 2,000.00 se emitió factura del

0223 - 0224

Art. 46 Literal

e). ¢ 2,000.00 ¢ 0.00

268

4.3.5 Caso 5: Para exportaciones de bienes muebles corporales y prestación de

servicios.

FECHA OPERACIÓN BASE LEGAL MONTO IVA Débito

15-agosto

Se exporto a México a nuestro cliente

Las Victorias S,A, la cantidad de

¢ 150,000.00, por la venta de cien

docenas de camisas según factura #0

225 - 0226 , este lote se fabrico en los

talleres de nuestra propiedad .

ART. 47

ART. 74

ART.75

ART. 76

ART. 77 y Art.

30 del

reglamento e

instructivo

DG-024/93

DG-027/93

¢ 150,000.00

22-agosto

Se vendió a la compañía Century

Corporation Inc. Ubicada en la zona

franca el pedregal la cantidad de

¢ 25, 000.00, en concepto de 100

uniformes para los empleados de la

planta , con número de factura 0227

ART. 47

ART. 74

ART.75

ART. 76

ART. 77 y Art.

30 del

reglamento e

instructivo

DG-024/93

DG-027/93

¢ 25,000.00

30-agosto

Se exporto 50 docenas de pantalones a la

República de Venezuela , por un monto de C

10,000.00 según factura 0228

ART. 47

ART. 74

ART.75

ART. 76

ART. 77 y Art. 30

del reglamento e

instructivo DG-

024/93

DG-027/93

¢ 10,000.00

VER LOS RECUADROS EN TESIS IMPRESAS.

292

5.6 SOLICITUD DE REINTEGRO DE CREDITO FISCAL A

EXPORTADORES.

Todo exportador tiene derecho de reintegro de dinero en efectivo o como pago a

cuenta del IVA (Remanente) una cantidad igual al porcentaje de las ventas efectuadas

al extranjero, es decir las exportaciones en proporción a las ventas totales de la

empresa, de acuerdo a lo establecido en la Ley del IVA Art. 76 y 77 y el Reglamento

de la citada Ley en su Art. 30.

El proceso de cómo se calcula el reintegro de crédito fiscal a exportadores está

descrito en un diagrama, ubicado en la página 291 y la solicitud de reintegro de

crédito fiscal a exportadores del caso práctico se detalla en la página 293

Cabe notar que para tener derecho a reclamo de crédito a exportadores es necesario

que los débitos fiscales del mes sean menores al crédito fiscal del mes más el

remanente del mes anterior.

Para solicitar el reintegro de crédito fiscal a exportadores es necesario llenar un

formulario denominado F - 28 Solicitud de reintegro de crédito fiscal a

exportadores, en el cual se requiere que se cumplan los siguientes requisitos:

- La identificación completa del Contribuyente

- Detalle del período tributario del cual se solicita la devolución

- Detallar los cinco proveedores principales con sus datos de identificación y el

monto de créditos fiscales

- El monto total de la exportación y el crédito fiscal solicitado.

- Firma del Contribuyente, Representante Legal o Apoderado

292

5.7 ROCEDIMIENTO PARA LA MODIFICACION DE LAS

DECLARACIONES DEL IMPUESTO DE IVA

La Ley del Impuesto a la transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios (IVA) ya establece los plazos de presentación de las declaraciones los

cuales se consideran definitivas, pero pueden ser modificadas, para aumentar o

disminuir el impuesto, en cualquier tiempo y circunstancia ( El Art. 93 de la ley del

IVA define este proceso legal).

5.7.1. PROCEDIMIENTO DE MODIFICACION DE LA DECLARACION

PARA AUMENTAR EL IMPUESTO A PAGAR.

En consideración a la situación planteada, seguiremos tomando de referencia

el caso práctico de éste capítulo IV específicamente partiendo de los resultados de la

declaración mensual con impuesto a pagar ubicada en el numeral 5.1.

Como la condición es que tenemos que modificar la declaración para

aumentar el impuesto a pagar; partiremos del supuesto que el señor Trigueros,

contribuyente del IVA, por error no registró en el libro de Venta de IVA a

consumidor final las Facturas # 0228/0229 por un monto de ¢ 3,000.00 y ¢ 4,000.00

respectivamente.

293

PROCEDIMIENTO A SEGUIR (ART. 93 LEY DE IVA)

Para la modificación aumentando el impuesto a pagar se considera hasta el numeral

13 y para la disminución del impuesto a pagar se sustituye él numero antes

mencionado por él numero # 13 bis y se aplican todos los numerales hasta el #14.

1. No se registran en el libro de Ventas las facturas, debido a que este ya fue

cerrado contablemente

2. La Ley establece que debe llenarse un nuevo formulario de declaración (F-07)

3. Llenar las columnas # 07, # 55 y # 60 mas todos los datos de identificación del

contribuyente.

4. Se llenan todas las columnas con las cifras de la declaración original a

excepción de las que se modificarán

5. Se modifica la columna # 95 de la declaración de las ventas internas gravadas

y se aumenta el monto por el valor de las facturas no registradas

6. Se modifica la columna # 140 del débito por ventas; facturas; aumenta el

monto por el débito fiscal de las facturas no registradas

7. El nuevo débito fiscal , resulta mayor que el de la declaración original, por lo

tanto la diferencia es el impuesto determinado de la columna o casilla # 160.

8. A este monto, se le suma la retención IVA a terceros de la columna # 175 y el

resultado es el nuevo total del IVA del período de la columna o casilla # 180

del formulario F-07.

9. Al total del IVA del período (columna # 180 ) se le resta el total del IVA del

periodo en la declaración original ( solo en modificación ) de la columna #

182.

10. El resultado es el impuesto adeudado, columna # 184

294

11. A este monto ( columna # 184), se le calculan las multas según columna # 185

las cuale son determinadas con base al Art. 126 numeral 2 que es el 10% del

impuesto no pagado

12. Al monto del impuesto de la casilla #184, de acuerdo al decreto 720 tiene

que pagar un interés equivalente a la tasa vigente del mercado bancario mas

cuatro puntos adicionales mensualmente; columna # 190.

13. La sumatoria de las columnas o casillas #184, #185 y #190 es trasladado a la

columna #195 impuesto a pagar

14. El resultado de la sumatoria de las columnas o casillas #184, #185 y #190 se

traslada a la casilla #197 de excedente de impuesto a recuperar

15. El excedente que resulta de impuesto a recuperar de la columna # 197 se

recuperará en las próximas declaraciones que resulte impuesto a pagar (Base

Legal Art. 63)

295

PROCEDIMIENTO PARA CALCULO DE MULTAS E INTERESES

FACTURAS NO DECLARADAS MONTO VENTA NETA DEBITO FISCAL

# 0228

¢ 3,000.00

# 0229 ¢ 4,000.00

TOTAL ¢ 7,000.00 ¢ 6,195.00 (1) ¢ 805

CALCULO DE LA MULTA ( ART. 126 2) LEY DEL IVA)

(1) Impuesto a pagar ¢ 805.00

(adicional)

Multa 10% ¢ 81.00

(+) El 2% del Impuesto por

cada mes o fracción de mes

de atraso ¢ 16.00

Total Multas por mes ¢ 97.00

296

CALCULO DEL INETERES ( DECRETO 720 SOBRE INTERESES

MORATORIOS)

Partiremos del supuesto que la tasa activa de los préstamos del sistema financiero es

del 16% mas 4% adicional según el decreto 720 que fija por ley los intereses

moratorios, tasa total a cobrar será del 20%.

Impuesto adicional determinado ¢ 805.00

Por el 20% anual ¢ 161.00 (Interés Anual)

Entre 12 meses, Total Interés Mensual ¢ 13.42

297 10 No.

mes año 5560

MES AÑOF - 07 C. de C.

A. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE.0 1 NIT 0 2 NRC Cantidad de sucursales

20511 Primer Apellido/ Razón social 12 Segundo Apellido 13 Nombres

B. DECLARACION DE DOCUMENTOS IMPRESOS Y EMITIDOS EN EL MESB-2 Ultimo No emitido

3 7 34 8 45 9 56 0 67 1 78 2 8

C. OPERACIONES DEL MES. COMPRAS VENTAS9 + 9

10 + 811 + 712 + 613 + 514 + 415 + 316 = 2 =

D. IMPUESTO DECLARADO EN EL MES. CREDITOS DEBITOS17 + 018 - 919 - 820 + 721 + 622 + 523 + 424 SUMAS : = 3 = 2

Llevar a reglón 155 si Suma Créditos mayor Suma Débitos. Llevar a reglón 160 si Suma Suma Débitos mayor Suma Créditos.

25 Remanente Créd. Próximo Periodo 1 Impuesto determinado + 026 Retención IVA a Terceros + 727 TOTAL IVA DEL PERIODO = 628 "TOTAL IVA DEL PERIODO" en declaración original (solo en modificación) - 929 IMPUESTO ADEUDADO = 830 MULTAS + 531 INTERESES + 432 No. resolución (Anexar 9 Impuesto acreditado por resolución. - 3

Resolución)

Traspase a Cod. (197) si hay impuesto a favor del contribuyente. Llene Cod. (195) si hay impuesto a pagar

33 Exedente de impuesto a recuperar 7 3

1

2

80Compras Internas GravadasVentas internas exentas y no gravadas

Comprob. De retención

220225

en el mes.

Nota de Débito

TIPO DE DOCUMENTOSFacturas

B-1

210215

230235

Comprob. CréditoNota de RemisiónNota de Crédito

240245250255260265

270275280285290295

Crédito importaciones gravadasCrédito compra interna gravadaDébito por ventas :Comprob. Crédito fiscal

3.400¢ 37.554¢

No. Autorización

325320315310305300

Importaciones Exentas y no gravadasImportaciones gravadas

131.850¢ 26.160¢

291.450¢

657075

34

Elaborados por imprenta autorizada.

Compras internas Exentas y no gravadas

Del No. Al No.9012

Devolución crédito a exportadoresCertificados a imputar el pago de impuestos

9095

105100 449.460¢

ExportacionesVentas internas gravadas

SUMAS :

185.000¢ 431.593¢ 621.593¢

5.000¢ 85

Débito por ventas : Facturas

110115120125130

Remanente Crédito del Mes Anterior

135140150

40.300¢ 15.806¢ 56.106¢

E. DETERMINACION DEL IMPUESTO40.954¢ 145

155 -¢ 160175180182184185190192191

15.152¢ 650¢

15.802¢ 14.997¢

805¢ 97¢ 13¢

197 195 915¢ MONTO A PAGAR F. AREA DE RECEPCION DE DECLARACIONES.

Uso exclusivo Institución Receptora

Fecha de recepción.

200día mes año

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LATRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y

PRESTACION DE SERVICIOS 5173028

o Representante LegalNombre de la persona que

elaboró la Declaración.

Declaro bajo juramento que los datos contenidos en la presente declaración son expresión fiel

de la verdad, por lo que asumo la responsabilidad correspondiente.

Firma y sello delReceptor Autorizado.

PERIODO TRIBUTARIO

0 7

República de El SalvadorMinisterio de HaciendaDirección General deImpuestos Internos

Nombre y firma del contribuyente

Complete este recuadro solo si es modificaciónde declaración anterior

No. de declaración que modifica.Periodo tributario que modifica.

567890

1

298

PROCEDIMIENTO DE MODIFICACION DE LA DECLARACION

DISMINUYENDO EL IMPUESTO A PAGAR

Partiremos considerando siempre el ejemplo práctico de este capítulo como la

condición es que la modificación de la declaración original resulta que el

contribuyente pagó de más al fisco introduciremos la situación que el contribuyente

pasados los dos periodos tributarios para deducirse los créditos fiscales recibidos por

las compras no los registró en el Libro de Compras según el Art. 63 de la Ley de IVA

por lo tanto esta norma establece que podrá modificar la declaración original y las

subsiguientes.

CREDITOS FISCALES RECIBIDOS Y NO DECLARADOS

FECHA No.

COMPROBANTE

No.

REGISTRO

NOMBRE PROVEEDOR MONTO IVA

31/08/00

31/08/00

02020

04044

7590-4

8899-1

LOS AUSOLES, S.A.

LA CURVA, S.A.

¢ 5,000.00

¢ 10,000.00

¢ 650.00

¢ 1,300.00

TOTALES ¢ 15,000.00 ¢ 1,950.00

NOTA:

En este caso como la corrección es a favor del contribuyente no se aplican

multas ni intereses ya que no hay ningún perjuicio al fisco en términos de evasión del

impuesto.

299

10 No.

mes año 5560

MES AÑOF - 07 C. de C.

A. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE.0 1 NIT 0 2 NRC Cantidad de sucursales

20511 Primer Apellido/ Razón social 12 Segundo Apellido 13 Nombres

B. DECLARACION DE DOCUMENTOS IMPRESOS Y EMITIDOS EN EL MESB-2 Ultimo No emitido

3 7 34 8 45 9 56 0 67 1 78 2 8

C. OPERACIONES DEL MES. COMPRAS VENTAS9 + 9

10 + 811 + 712 + 613 + 514 + 415 + 316 = 2 =

D. IMPUESTO DECLARADO EN EL MES. CREDITOS DEBITOS17 + 018 - 919 - 820 + 721 + 622 + 523 + 424 SUMAS : = 3 = 2

Llevar a reglón 155 si Suma Créditos mayor Suma Débitos. Llevar a reglón 160 si Suma Suma Débitos mayor Suma Créditos.

25 Remanente Créd. Próximo Periodo 1 Impuesto determinado + 026 Retención IVA a Terceros + 727 TOTAL IVA DEL PERIODO = 628 "TOTAL IVA DEL PERIODO" en declaración original (solo en modificación) - 929 IMPUESTO ADEUDADO = 830 MULTAS + 531 INTERESES + 432 No. resolución (Anexar 9 Impuesto acreditado por resolución. - 3

Resolución)

Traspase a Cod. (197) si hay impuesto a favor del contribuyente. Llene Cod. (195) si hay impuesto a pagar

33 Exedente de impuesto a recuperar 7 3

1

2

80Compras Internas GravadasVentas internas exentas y no gravadas

Comprob. De retención

220225

en el mes.

Nota de Débito

TIPO DE DOCUMENTOSFacturas

B-1

210215

230235

Comprob. CréditoNota de RemisiónNota de Crédito

240245250255260265

270275280285290295

Crédito importaciones gravadasCrédito compra interna gravadaDébito por ventas :Comprob. Crédito fiscal

3.400¢ 39.504¢

No. Autorización

325320315310305300

Importaciones Exentas y no gravadasImportaciones gravadas

131.850¢ 26.160¢

306.450¢

657075

34

Elaborados por imprenta autorizada.

Compras internas Exentas y no gravadas

Del No. Al No.9012

Devolución crédito a exportadoresCertificados a imputar el pago de impuestos

9095

105100 464.460¢

ExportacionesVentas internas gravadas

SUMAS :

185.000¢ 425.398¢ 615.398¢

5.000¢ 85

Débito por ventas : Facturas

110115120125130

Remanente Crédito del Mes Anterior

135140150

40.300¢ 15.001¢ 55.301¢

E. DETERMINACION DEL IMPUESTO42.904¢ 145

155 -¢ 160175180182184185190192191

12.397¢ 650¢

13.047¢ 14.997¢ (1.950)¢

197 1.950¢ 195MONTO A PAGAR F. AREA DE RECEPCION DE DECLARACIONES.

Uso exclusivo Institución Receptora

Fecha de recepción.

200día mes año

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LATRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y

PRESTACION DE SERVICIOS 5173028

o Representante LegalNombre de la persona que

elaboró la Declaración.

Declaro bajo juramento que los datos contenidos en la presente declaración son expresión fiel

de la verdad, por lo que asumo la responsabilidad correspondiente.

Firma y sello delReceptor Autorizado.

PERIODO TRIBUTARIO

0 7

República de El SalvadorMinisterio de HaciendaDirección General deImpuestos Internos

Nombre y firma del contribuyente

Complete este recuadro solo si es modificaciónde declaración anterior

No. de declaración que modifica.Periodo tributario que modifica.

567890

1

300

6. PLAN DE IMPLEMENTACION DE LA GUIA DE APLICACIÓN

PRACTICA CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y

SUSTANTIVAS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE

BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

6.1 Generalidades

Después de tomar la decisión de adoptar la guía de Aplicación Práctica

Contable de la Ley del IVA, el pequeño empresario del Area Metropolitana de

San Salvador, deberá contar con un plan que permita su aplicación en forma

ágil, oportuna y efectiva; el cual reunirá todos los procedimientos contables y

legales, que le permitan cumplir en forma oportuna y precisa con sus

obligaciones tributarias; además la información generada a partir del

ordenamiento contable y legal hará que mejore en forma continua los niveles

de competitividad en la elaboración y comercialización de sus productos y

servicios.

6.2 Objetivos.

6.2.1 General

Facilitar la puesta en práctica de la Guía de Aplicación Practica Contable de

Las Obligaciones Formales y Sustantivas de la Ley del IVA, a fin de alcanzar

mayor eficiencia en las actividades de Producción y Comercialización de los

Bienes y Servicios de las pequeñas empresas del Area Metropolitana de San

Salvador.

301

6.2.2 Específicos

• Propiciar la adopción y ejecución de la Guía de Aplicación Practica Contable de

la ley del IVA en el corto plazo.

• Establecer lineamientos necesarios para su aplicación.

• Determinar los requerimientos para su implementación.

• Proponer aquellas acciones inmediatas necesarias, tanto para su implementación

como para el seguimiento y control de lo implementado.

6.3 Lineamientos necesarios para la Implementación.

• Hacer participe a todo el personal, acerca de la implementación de la guía y

motivarlo para alcanzar su colaboración y buena disposición.

• Organizar un grupo de trabajo, responsable de la implementación, seguimiento y

evaluación. Dicho grupo de trajo deberá al menos estar integrado por: el

propietario de la empresa y el encargado de llevar los libros del IVA o en su

defecto el Contador General de la empresa.

• Dar prioridad a las necesidades de capacitación y adiestramiento al personal

requerido para la implementación de la guía.

• Adecuar el plan de implementación a la disponibilidad de recursos financieros.

• Revisar y evaluar la guía en forma periódica, considerando las condiciones

internas y externas de la empresa.

302

6.4 Acciones para la Implementación de la guía

6.4.1 Acciones inmediatas

• Organización e integración del grupo de trabajo

• Diagnosticar necesidad de capacitación y elaborar plan para dicha acción.

• Programar reuniones informativas con el personal encargado de los aspectos

contables de la empresa.

• Elaboración de presupuestos y cronogramas de actividades.

6.5 Recursos mínimos para poder implementar la presente guía.

6.5.1 Humanos.

La implementación de la guía implica hacer uso de personal profesional y conocedor

de los aspectos fiscales que rodean dicha guía, además deben tener alguna experiencia

en el área de las micro y pequeñas empresas, para conocer cuáles son los puntos que

más preocupan a este sector. Los facilitadores de la guía deben conocer ampliamente

la Ley del IVA tanto como su Reglamento y los instructivos vinculados a dicha Ley.

6.5.2 Materiales.

Los recursos materiales permitirán que a los micro y pequeños empresarios les sea

más fácil comprender la Guía. Los recursos materiales que se requieren son :

• La Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de

servicios (IVA) y su Reglamento.

• Una copia de la Guía de aplicación práctica contable de la Ley.

• Una copia del material con el cual se apoya el facilitador y

• Un cuadernillo donde lleve los puntos más complicados o confusos de la Guía.

303

6.5.3 Financieros.

El echar a andar la implementación de la Guía implica la utilización de personal

calificado y de recursos materiales; y cada uno de estos implica erogaciones de

dinero. Por lo tanto se hace necesario contar con una estructura financiera capaz de

soportar los gastos necesarios para implementar dicha guía. Las instituciones de

apoyo a las micro y pequeñas empresas son las indicadas ya que cuentan con dicha

cantidad de dinero necesario para apoyar al sector y en caso de no contar con ello

estos busca apoyo de organismos internacionales tales como el BID, BCIE y otros.

6.6 Desarrollo de la guia de aplicación practica contable.

6.6.1 Seminarios.

La Guía de aplicación práctica contable de la Ley del IVA puede facilitarse mediante

seminarios, con un tiempo de duración de cinco días y medio, comenzando el día

lunes y terminado el sábado hasta el medio día. Al seminario se debe asistir por la

mañana de 8 - 12 medio día y por la tarde de 2 - 4 p.m., con un intervalo de 10

minutos en la jornada de la mañana.

6.6.2 Conferencias.

Otra forma de facilitar la guía de aplicación práctica contable es mediante una

conferencia, la cual puede durar un día comenzaron la jornada de 8 - 12 y 2 - 4 p.m.

En este tipo de eventos el facilitador no puede profundizar sobre muchos aspectos de

los cuales tengan dudas los participantes, pues el tiempo está muy limitado.

6.6.3 Publicaciones.

La guía de aplicación Práctica contable también puede facilitarse mediante

publicaciones, específicamente de las que hacen las instituciones de apoyo al sector

como por ejemplo FUSADES, la Cámara de Comercio e industria de El Salvador,

AMPES, FUSADES, CONAMYPE, etc.

304

Publicar la guía en uno de estos ejemplares implica dedicar un volumen exclusivo de

dicha publicación, pues la guía contiene mucha información que no puede dejarse

fuera de esta publicación, sino no tendría caso, pues la dudas siempre existirían en el

sector.

6.6.4 Revistas.

La publicación puede hacerse en una revista en la cual el contenido es mayor al de

otras publicaciones y facilitarlo mediante las instituciones de apoyo al sector mypes.

6.6.5 Folletos.

La forma más cómoda o económica de facilitar la guía al sector mype es con la

impresión de folletos los cuales han de contener todos los puntos y anexos de la guía.

6.7 Evaluación de la guia.

Para determinar el grado de aporte de la guía es necesario evaluar los resultados

obtenidos después de la implementación de la guía.

6.7.1 Resultados contables obtenidos.

El evaluar los resultados obtenidos con la implementación de la guía, hace necesario

hacer un revisión de las obligaciones formales y sustantivas de los contribuyentes

para determinar cuales son los puntos en los que los pequeños empresarios tienen

problemas y de los cuales son acreedores de sanciones.

6.7.2 Información contable y fiscal obtenida.

Con la evaluación de la guía se obtendrán datos que permitan hacer algunas

correcciones en los datos contables de la empresa para no tener incumplimientos por

la contabilización de las operaciones relacionadas con la Ley del IVA.

305

6.7.3 Reducción de costos y gastos innecesarios.

Con la aplicación de la guía se pretende que los costos y gastos de los cuales se hacen

acreedores los pequeños empresarios por el incumplimiento de las obligaciones

formales y sustantivas de la ley del IVA se hayan reducido, como resultado de la

buena aplicación de la guía.

6.7.4 Mejora continua y competitividad en la pequeña empresa.

Con todo lo anterior el sector de la pequeña empresa podrá ser mucho más

competitiva, dado que ha reducido sus costos; los cuales pueden ser invertidos en el

incremento de la producción y por lo tanto un incremento en las ventas lo cual a su

vez incrementa sus utilidades y permite al pequeño empresario tener un margen

mucho mayor para la inversión.

6.8 REVISIÓN Y ACTUALIZACION DE LA GUIA. La Guía de aplicación práctica contable al igual que cualquier aplicación que tenga

que ver con la parte legal, específicamente con la Ley del Impuesto a la Transferencia

de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA), debe contener un proceso de

revisión y actualización; dado que la historia nos muestra que las leyes no

permanecen constantes durante el transcurso del tiempo, sino que tienden a cambiar

ya sea por decisiones políticas o por ajustes a las políticas monetaria y fiscal del

Estado.

La guía de aplicación práctica contable ha de ser revisada cada seis meses, periodo en

el cual se pueden detectar deficiencias en la guía, dado que con el uso que se tenga de

la guía los pequeños empresarios podrán determinar si existe algún punto que no se

haya citado o algún punto en el cual se requiera una ampliación mucho mayor a la ya

existe.

306

La revisión de la Guía ha de realizarse por personal técnicamente capacitado, con

conocimientos muy amplios de la Ley y de la contabilidad.

La forma en la que ha de revisarse la guía es mediante la comparación de la

aplicación de la Ley con la Ley del IVA, el Reglamento de dicha Ley y los

instructivos relativos a la misma Ley. También es necesario revisar la aplicación

contable mediante la actualización de las normas y principios de contabilidad

generalmente aceptados ya que estos tienen modificaciones luego de una revisión que

se efectúa cada cierto periodo.

La actualización de la Guía ha de realizarse conforme a las reformas que se efectúen

en La Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de

servicios (IVA), y su respectivo reglamento.

BIBLIOGRAFÍA Y ANEXOS VERLOS EN TESIS IMPRESAS.