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Universidad de El Salvador Ejemplo 21: El 1 de enero de 20x1, una entidad adquirió una maquina por $3, 000,000 u.m. La gerencia estimó la vida útil de la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además la gerencia estimó que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1/01/20 x1 Partida X. Propiedad, Planta y Equipo Maquinaria IVA C.F. Cuentas y documentos por pagar Cuentas por pagar a largo plazo v/ por adquisición de maquinaria. $3,000,0 00 $390,000 $3,390,0 00 La máquina se instaló y estaba lista el 1 de febrero de 20x1, para utilizarla según lo previsto por la gerencia. Sin embargo debido a las demoras imprevistas por las nuevas instancias de formación de personal para operar la máquina, la producción comenzó el 1 de marzo de 20x1. La depreciación se debe de comenzar a reconocer a partir del 1 de febrero. $3,000,000 /20 años=$150,000 depreciación anual. $150,000/ 12 meses=$12,500 depreciación mensual. Registro de depreciación del mes de febrero de 20x1. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 28/02/20 Partida X. Derecho Mercantil Página 1

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Ejemplo 21:

El 1 de enero de 20x1, una entidad adquirió una maquina por $3, 000,000 u.m. La gerencia estimó la vida útil de la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además la gerencia estimó que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/01/20x1 Partida X.

Propiedad, Planta y EquipoMaquinariaIVA C.F. Cuentas y documentos por pagar Cuentas por pagar a largo plazov/ por adquisición de maquinaria.

$3,000,000

$390,000$3,390,000

La máquina se instaló y estaba lista el 1 de febrero de 20x1, para utilizarla según lo previsto por la gerencia. Sin embargo debido a las demoras imprevistas por las nuevas instancias de formación de personal para operar la máquina, la producción comenzó el 1 de marzo de 20x1.

La depreciación se debe de comenzar a reconocer a partir del 1 de febrero.

$3,000,000 /20 años=$150,000 depreciación anual.

$150,000/ 12 meses=$12,500 depreciación mensual.

Registro de depreciación del mes de febrero de 20x1.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber28/02/20x1 Partida X.

Gastos de administración. Depreciación acumulada. Depreciación de maquinaria.V/por depreciación de maquinaria correspondiente a febrero de 20x1.

$12,500$12,500

Registro de depreciación del mes de marzo de 20x1.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/03/20x1 Partida X.

Producción en proceso.Costos indirectos de fabricación.

$12,500

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Depreciación acumulada. Depreciación de maquinaria.V/por depreciación de maquinaria correspondiente a marzo de 20x1.

$12,500

Desde el 1 de junio al 30 de julio de 20x3, la máquina no se utilizó porque los empleados que la operaban habían iniciado una huelga en toda la industria sin asistencia al lugar de trabajo.

Registro de depreciación para los meses de junio y julio de 20x3.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber30/06/20x3 Partida X.

Gastos de administración. Depreciación acumulada. Depreciación de maquinaria.V/por depreciación de maquinaria correspondiente a junio de 20x3.

$12,500$12,500

El 30 de septiembre de 20x5, el propietario gerente de la entidad decidió disponer de la máquina. El 15 de octubre de 20x5 informó su decisión a los operadores de la máquina y publicó su decisión en la prensa local. El 1 de noviembre de 20x5 la entidad celebró negociaciones con un tercero independiente para la venta de la máquina. El 2 de febrero de 20x6 se firmó un acuerdo firme de venta y los riesgos y las ventajas de propiedad de la máquina se transfirieron de la entidad al comprador en esa fecha.

De febrero a diciembre de 20x1 =11 meses Año 20x2=12 meses Año 20x3= 12 meses Año 20x4= 12 meses Año 20x5= 12meses Año 20x6= 1 mes. Total meses= 60 meses

60 meses * 12,500= $750,000 Depreciación acumulada al 31 de diciembre de 20x6.

Registro de la venta de la maquinaria suponiendo que se vendió al valor en libros de la fecha de 2 de febrero de 20x6.

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Fecha Concepto Parcial Debe Haber2/02/20x6 Partida X.

Efectivo y Equivalente.CajaDepreciación acumulada. Depreciación de maquinaria. Propiedad, planta y Equipo Maquinaria.V/ por venta de maquinaria.

$2,250,000

$750,000

$3,000,000

Ejemplo 22:

Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente el uso privado de un vehículo de motor lujoso de su elección. Los vehículos de motor para ejecutivos se reemplazan cada dos años, independientemente de su uso.

Registro de la adquisición de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/01/20x1 Partida X.

Propiedad, Planta y EquipoVehículos de motorIVA C.F. Cuentas y documentos por pagarV/ por adquisición de flota de vehículos de motor.

$XXX

$XXX$XXX

La entidad vende y reemplaza su flota de vehículos cada dos años cuando se espera que sean utilizables económicamente, por parte de uno ó mas usuarios, durante al menos otros tres años.

Registro de la venta de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/01/20x3 Partida X.

Efectivo y Equivalente.CajaDepreciación acumuladaDepreciación de vehículos Propiedad, Planta y Equipo Vehículos de motor IVA Debito Fiscal.

$XXX

$XXX

$XXX

$XXX

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V/por venta de vehículos.

Ejemplo 23:

Una entidad no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Con un mantenimiento regular el equipo podría estar disponible durante cinco años. Sin embargo, se prevé que el patrón de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo inútil en tres años.

La vida útil del activo es de tres años. Además supongamos que un equipo que costó $10,000 se le determinó un valor residual de $1,000. Y se determinó que el método de depreciación más adecuado es el de línea recta.

$10,000- $1,000 = $3,000 depreciación anual. 3 años

Registro de la depreciación para el primer año.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/200x Partida X.

Gastos de administración.Depreciación Depreciación acumulada Depreciación de mobiliario y equipov/ por depreciación de equipo correspondiente al primer año.

$3,000

$3,000

Ejemplo 24:

Se prevé que el equipo de una entidad utilizado para fabricar un medicamento patentado pueda producir tal medicamento durante 10 años. Sin embrago la entidad espera cesar la fabricación del medicamento y descartar el equipo después de cinco años de producción cuando su patente expire y los medicamentosa genéricos de bajo costo hagan que la fabricación de este medicamento de la entidad no sea rentable.

La vida útil de la maquinaria es de 5 años, independientemente que se prevea que pueda producir durante 10 años, ya que la entidad lo espera utilizar solamente durante 5 años. Además supongamos que costó $100,000, y se le determinó un valor residual de $10,000, además se determinó que el método de depreciación más adecuado es el de línea recta.

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$100,000- $10,000= $18,000 depreciación anual5 años

Registro de depreciación para el primer año.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/200x Partida X.

Producción en proceso.Costos indirectos de fabricaciónDepreciación Depreciación acumulada Depreciación de maquinariav/ por depreciación de maquinaria correspondiente al primer año.

$18,000

$18,000

Ejemplo 25:

Una entidad tiene el derecho de uso de una partida de equipo conforme a los términos de un arrendamiento financiero. El equipo puede operar durante 15 años. Sin embargo el plazo de arrendamiento es de 13 años y la entidad debe devolver el equipo al arrendante al finalizar este plazo.

La vida útil del equipo es de 13 años, ya que la entidad no puede utilizarlo más allá de este plazo. Además supongamos que su costo fue de $100,000, y la gerencia consideró que el método de depreciación más adecuado es el de línea recta.

$100,000= $7,692.31 depreciación anual durante 13 años. 13 años

Registro de la depreciación del primer año.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/200x Partida X.

Gastos de administración.Depreciación Depreciación acumulada Depreciación de mobiliario y equipov/ por depreciación de equipo correspondiente al primer año.

$7,692.31

$7,692.31

Ejemplo 26:

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Una entidad utiliza una partida de maquinaria en la fabricación de productos químicos peligrosos. Las regulaciones industriales limitan la producción de la máquina a 1,000,000 de litros; superados estos la máquina se debe desmantelas, desinfectar y reciclar. La entidad proyecta que la producción de la máquina alcanzará 1,000,000 litros a los 4 años de su adquisición, momento en el cual la máquina será desmantelada.

Suponiendo que la maquinaria no tiene valor residual.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/20x4 Partida x

Depreciación acumuladaDepreciación de maquinaria Propiedad, planta y equipo Maquinariav/ por desmantelación de la maquinaria al final de su vida útil.

$XXXX

$XXXX

Ejemplo 27:

Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente principal el uso privado de un vehículo de motor de lujo de su elección. Los vehículos de motor para los ejecutivos se reemplazan cada dos años independiente de su uso.

Registro por la adquisición de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/01/200x Partida x

Propiedad, planta y equipoVehículos de motor Efectivo y equivalente Bancosv/ por adquisición de vehículos para uso administrativos.

$XXXX

$XXXX

Registro por la depreciación anual de los vehículos.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/200x Partida x

Gastos de administraciónDepreciación Depreciación acumulada

$XXXX

$XXXX

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Depreciación de vehículosv/ por la depreciación de los vehículos correspondiente al primer año.

Registro de la venta de los vehículos a los dos años de uso. Suponiendo que se vendió a su valor en libros. Se reconoce el IVA ya que la ley del IVA obliga a hacerlo, ya los vehículos se venden antes de los cuatro años de uso.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/01/200x Partida x

Efectivo y equivalenteBancosDepreciación acumuladaDepreciación de vehículos Propiedad, planta y equipo Vehículos de motor IVA Debito Fiscal. v/ por adquisición de vehículos para uso administrativos.

$XXXX

$XXXX

$XXXX

$XXXX

Ejemplo 28:

El 1 de enero de 20x1 una entidad adquirió una máquina a $500,000. La gerencia estimó su valor residual en cero. Además la gerencia consideró que el método de depreciación decreciente calculado a una tasa del 8% anual refleja el patrón en el cual la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de la máquina.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/01/20x1 Partida X.

Propiedad, Planta y EquipoMaquinariaIVA C.F. Cuentas y documentos por pagar Cuentas por pagar a largo plazov/ por adquisición de maquinaria.

$500,000

$65,000$565,000

El 31 de diciembre de 20X5, al final del periodo contable de la entidad, la evaluación de la máquina cambió. La gerencia ahora estima que el método lineal de depreciación, a una tasa de 6% anual, refleja mejor el patrón en el cual la

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entidad espera consumir los beneficios económicos futuros restantes de la máquina.

$500,000*0.08=$40,000 depreciación anual al 31 de diciembre de 20x1.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/20x1 Partida x.

Producción en proceso.Costos indirectos de fabricación.Depreciación de maquinaria. Depreciación acumulada. Depreciación de maquinariav/ por establecer la depreciación correspondiente al año 20x1.

$40,000

$40,000

$500000-$40,000=$460,000 valor en libros *0.08= $36,800 depreciación para el año 20x2.

$460,000-$36,800=$423,200 *0.08= $33,856 depreciación para el año 20x3.

$423,200-$33,856= $389,344 *0.08= $31,147.52 depreciación para el año 20x4.

$389,344-$31,147.52=$358,196.48*0.08=$28,655.72 depreciación para el año 20x5

$358,196.48-$28,655.72= $329,540.76 Valor en libros al 31 de diciembre de 20x5

$329,540.76 * 0.06= $19,772.45 depreciación al 31 de diciembre de 20x6

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/20x6 Partida x.

Producción en proceso.Costos indirectos de fabricación.Depreciación de maquinaria. Depreciación acumulada. Depreciación de maquinariav/ por establecer la depreciación correspondiente al año 20x6.

$19,772.45

$19,772.45

Ejemplo 29:

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El 30 de septiembre de 20X6, un incendio destruyó una partida de maquinaria cuando el importe en libros era de 500.000 u.m. (el costo de 600.000 u.m. menos 100.000 u.m. de depreciación acumulada). Inmediatamente, la entidad presentó una reclamación de 700.000 u.m. por el costo de reemplazo de la máquina ante la compañía de seguros. Sin embargo, la compañía de seguros cuestionó la reclamación, fundamentando negligencia por parte de la entidad.

El 15 de noviembre de 20X6, las autoridades a cargo de incendios finalizaron su investigación e informaron a la compañía de seguros y a la entidad que el incendio fue causado por un desperfecto eléctrico. Como consecuencia de estos hallazgos, la compañía de seguros notificó a la entidad que su reclamación por 700.000 u.m. se liquidaría por completo. La compañía de seguros pagó a la entidad 700.000 u.m. el 30 de noviembre de 20X6.

El 15 de diciembre, la entidad utilizó las 700.000 u.m. para adquirir otra máquina, que se instaló y dejó lista para su uso de inmediato.

¿Cómo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X6?

Registro de la destrucción de la maquinaria por el incendio.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber30/09/20x6 Partida x.

Gastos de administración.Deterioro del valor de maquinaria Depreciación acumulada Deterioro de valor de maq.v/ por registro de deterioro de valor de una maquinaria destruida por un incendio.

$500,000

$500,000

Registro de la baja de la maquinaria destruida.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber30/09/20x6 Partida x.

Depreciación acumulada Deterioro de valor de maq.Depreciación de maquinaria. Propiedad, planta y equipo. Maquinariav/ por registro de la baja de una

$500,000$100,000

$600,000

$600,000

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maquinaria destruida por incendio.

Registro de compensación que se debe recibir por parte de compañía de seguro.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber15/11/20x6 Partida x.

Cuentas y documentos por cobrarDeudores varios Otros ingresos Compensación de seguros.v/ por registro de seguro por cobrar por maquinaria destruida en incendio.

$700,000

$700,000

Registro por el cobro de la compensación de la compañía de seguros.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber30/11/20x6 Partida x.

Efectivo y equivalentesBancos Cuentas y documentos por cobrar Deudores variosv/ por cobro de compensación de compañía de seguros por maquinaria destruida en incendio.

$700,000

$700,000

Registro de la adquisición de la nueva maquinaria.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber15/12/20x6 Partida x.

Propiedad, planta y equipo.Maquinaria Efectivo y equivalentes Bancosv/ por adquisición de nueva maquinaria.

$700,000

$700,000

Ejemplo 30:

El 14 de diciembre de 20X5 una entidad vendió una partida de maquinaria. El comprador recibió la máquina con entrega inmediata.

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Suponiendo que la venta de la maquinaria fue a su valor en libros y pasado cuatro años de la fecha de adquisición:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber14/12/20x5 Partida x.

Efectivo y equivalentes Bancos Propiedad, planta y equipo. Maquinariav/ por venta de maquinaria.

$ XXXXX

$XXXXX

Ejemplo 31:

El 1 de enero de 20X5, debido a las escasas ventas, la entidad cesó, temporalmente, la producción de cajas de cartón en su planta de fabricación. A la espera de que la demanda de cajas de cartón aumente en un futuro previsible, la entidad no dispuso de su planta.

El 30 de junio de 20X6, la gerencia renunció a toda esperanza de que las condiciones del mercado mejoraran al punto de poder reiniciar la fabricación de cajas de cartón. Por lo tanto, decidió abandonar su planta de fabricación de cajas de cartón. El 15 de julio de 20X6, se deshizo físicamente de la planta abandonada en el lugar local para residuos industriales.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber30/06/20x6 Partida x.

Depreciación acumulada Depreciación de edificio.Depreciación de maquinaria.Gastos de administración.Perdida por deterioro del valor. Propiedad, planta y equipo. Edificio Maquinariav/ por registro de la baja de la planta productiva por abandono.

$XXXX

$XXXX

$XXXX

Ejemplo 32:

El 14 de diciembre de 20X5, una entidad vendió una máquina con un importe en libros de 20.000 u.m. en 35.000 u.m. El comprador recibió la máquina con entrega inmediata.

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Suponiendo que se vendió después de los cuatro años de la fecha de adquisición.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber14/12/20x5 Partida x.

Efectivo y equivalentes BancosDepreciación acumulada Depreciación de maquinaria. Propiedad, planta y equipo. Maquinaria Ganancia en venta de activos fijos. v/ por venta de maquinaria a un valor mayor a su valor en libros.

$35,000

$XXXX

$XXXX

$15,000

Ejemplo 33:

El 31 de diciembre de 20X4, una entidad retiró su máquina de fabricación de cajas de cartón de producción cuando su importe en libros era de 12.000 u.m. Sin embargo, a la espera de que la demanda de cajas de cartón aumentara en un futuro previsible, la entidad no dispuso de su máquina. Se estimó el importe recuperable de la máquina en 8.000 u.m. y una vida útil restante de 10 años con un valor residual de 5.000 u.m.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/20x4 Partida x.

Gastos de administración.Perdida por deterioro del valor. Depreciación acumulada Deterioro de valor de maq.v/ por deterioro de valor de una maquinaria de fabricación de cajas.

$4,000

$4,000

Registro de la depreciación para el año 20x5.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber31/12/20x5 Partida x.

Gastos de administración.Depreciación. Depreciación acumulada Depreciación de maquinaria.v/ por la depreciación correspondiente al 20x5.

$300

$300

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Registro de la depreciación del 1 de enero de 20x6 al 30 de junio de 20x6.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber30/06/20x6 Partida x.

Gastos de administración.Depreciación. Depreciación acumulada Depreciación de maquinaria.v/ por la depreciación correspondiente del 1 de enero al 30 de junio de 20x6.

$150

$150

En junio de 20X6, el gobierno de una jurisdicción en la que operan los principales competidores de fabricación de cartón anunció la entrega de importantes subsidios diseñados para proteger la rentabilidad de la industria de fabricación de cartón de esa jurisdicción. En consecuencia, el 30 de junio de 20X6, la gerencia renunció a toda esperanza de que las condiciones del mercado mejoraran al punto de poder reiniciar la fabricación de cajas de cartón. Por lo tanto, vendió su máquina de fabricación de cajas de cartón como chatarra en 5.000 u.m. el 1 de julio de 20X6, cuando su importe en libros era de 7.550 u.m.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber01/07/20x6 Partida x.

Efectivo y equivalentes BancosDepreciación acumuladaDeterioro de valor de maq.Depreciación de maquinaria.Perdida por venta de activo fijo. Propiedad, planta y equipo. Maquinariav/ por venta de maquinaria a un precio menor que su valor en libros.

$5,000

$XXXX

$2,550$XXXX

Ejemplo 34:

El 8 de agosto de 20X5, una entidad vendió una partida de maquinaria, con un crédito, a 40.000 u.m. El comprador recibió la máquina con entrega inmediata. Sin embargo, la entidad retuvo la titularidad legal de la partida hasta que el comprador cancele el precio de venta, como garantía de pago. La retención de la titularidad

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legal no tiene como fin restringir el uso de la máquina al comprador. El comprador pagó a la entidad el importe completo el 8 de septiembre y recibió la titularidad legal de inmediato.

Suponiendo que se vendió a su valor en libros.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber8/08/20x5 Partida x.

Cuentas y documentos por cobrarDeudores variosDepreciación acumuladaDepreciación de maquinaria. Propiedad, planta y equipo. Maquinariav/ por venta al crédito por una maquinaria.

$40,000

$XXXX

$XXXX

Registro del pago efectuado por el comprador de la maquinaria.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber8/09/20x5 Partida x.

Efectivo y equivalentes Bancos Cuentas y documentos por cobrar Deudores variosv/ por registro del pago de la venta realizada el 8 de agosto de 20x5.

$40,000

$40,000

Ejemplo 35:

El 1 de noviembre de 20X5, una entidad vendió un edificio ocupado por el dueño con un importe en libros de 2.000.000 u.m. en 3.500.000 u.m. La inmobiliaria retuvo el 10% del importe procedente de la venta como comisión de venta. Los honorarios legales en cuanto a la venta fueron de 10.000 u.m.

$3,500,000*0.10=$350,000

$3,500,000- $350,000- $10,000= $3,140,000

Fecha Concepto Parcial Debe Haber1/11/20x5 Partida x.

Efectivo y equivalentes BancosDepreciación acumulada

$3,140,000

$XXXX

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Depreciación de edificio. Ganancia en venta de activo fijo Propiedad, planta y equipo. Terrenos Edificiov/ por venta de edificio y terreno a un precio mayor que su valor en libros.

$1,140,000$XXXX

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