PCGA Auditoria

TRABAJO DE AUDITORIA FINANCIERA

TEMA: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

NOMBRE: MARCO VIZUETE CURSO:

CA 6-9

NDICE

ContenidoNDICE...................................................................................................................................2 Contenido................................................................................................................................2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS...........................6 (P.C.G.A.)...............................................................................................................................6 PRINCIPIOS BSICOS.........................................................................................................6 1. ENTE CONTABLE........................................................................................................6 2. EQUIDAD.......................................................................................................................7 3. MEDICIN DE RECURSOS.........................................................................................7 4. PERODO DE TIEMPO.................................................................................................7 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA....................................................................................8 6. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE..................................................................8 7. MEDICIN EN TRMINOS MONETARIOS..............................................................8 8. ESTIMACIONES...........................................................................................................8 9. ACUMULACIN...........................................................................................................9 10. PRECIO DE INTERCAMBIO.....................................................................................9 11. JUICIO CRTICO.......................................................................................................10 12. UNIFORMIDAD........................................................................................................10 13. CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN.............................................................10 14. SIGNIFICATIVIDAD................................................................................................11 PRINCIPIOS ESENCIALES................................................................................................11 15. DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS..........................................................12 16. INGRESOS Y REALIZACIN.................................................................................12 17. REGISTRO INICIAL.................................................................................................13 18. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS...................................................13 19. REALIZACIN..........................................................................................................14 20. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS......................................................14 21. ASOCIACIN DE CAUSA Y EFECTO...................................................................14 22. DISTRIBUCIN SISTEMTICA Y RACIONAL....................................................15 23. RECONOCIMIENTO INMEDIATO.........................................................................15 24. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS.....15 Y GASTOS.......................................................................................................................15 25. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIN Y...16 RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS............................................................16 26. UNIDAD DE MEDIDA..............................................................................................17 27. CONSERVATISMO...................................................................................................17 AUDITORIA FINANCIERA

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28. ENFASIS EN LOS RESULTADOS...........................................................................17 PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN..................................................................18 PRINCIPIOS DE SELECCIN Y MEDIDA.......................................................................18 29. REGISTRO DE INTERCAMBIOS............................................................................18 30. PRECIOS DE INTERCAMBIO.................................................................................18 31. ADQUISICIN DE ACTIVOS..................................................................................18 32. COSTO DE ADQUISICIN......................................................................................19 33. VALOR EQUITATIVO O JUSTO.............................................................................19 34. ADQUISICIN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO...................20 35. ADQUISICIN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO.......................................20 36. VENTAS DE ACTIVOS............................................................................................20 37. MEDICIN DE ACTIVOS VENDIDOS...................................................................21 38. REGISTRO DE PASIVOS.........................................................................................21 39. MEDICIN DE PASIVOS.........................................................................................21 40. DISMINUCIONES DE PASIVO...............................................................................22 41. MEDICIN DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS.........................................22 42. COMPROMISOS........................................................................................................22 43. INGRESOS DE INTERCAMBIO..............................................................................23 44. MEDICIN DE LOS INGRESOS.............................................................................23 45. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO...23 ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA............................23 SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD.....................................................23 46. MEDICIN DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS MODOS DE VENTAS A........24 LARGO PLAZO Y RECUPERACIN DE COSTOS.....................................................24 47. GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE........................24 INTERCAMBIOS.............................................................................................................24 48. MEDICIN DE COSTOS Y GASTOS......................................................................24 49. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS................................25 50. MEDICIN DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS..............................25 51. ADQUISICIN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISIN DE.....................25 ACCIONES O PARTICIPACIONES...............................................................................25 52. MEDICIN DE LA ADQUISICIN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE............26 EMISIN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES.......................................................26 53. FUSIN DE INTERESES..........................................................................................26 54. MEDICIN DE LA FUSIN DE INTERESES........................................................26 55. INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS................27 FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSIN.......................27 56. REGISTRO DE TRASFERENCIAS NO RECIPROCAS.........................................27 57. MEDICIN DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS......................................28 58. RETENCIN DE CANTIDADES REGISTRADAS.................................................28 59. REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES.....................28 60. MEDICIN DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES........................................29 61. REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES...........29 DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS.........................................................................29 62. MEDICIN DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES.................................30 63. REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO.....................................30 64. MEDICIN DE PRDIDAS DE INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO..31 AUDITORIA FINANCIERA

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O DE MERCADO.............................................................................................................31 PRINCIPIO 65 (Seleccin)...............................................................................................31 PRINCIPIO 66 (Medida)..................................................................................................32 PRINCIPIO 67 (Seleccin)...............................................................................................32 PRINCIPIO 68 (Medida)..................................................................................................33 PRINCIPIO 69 (Seleccin)...............................................................................................33 PRINCIPIO 70 (Medida)..................................................................................................34 PRINCIPIO 71 (Seleccin)...............................................................................................34 PRINCIPIO 72 (Medida)..................................................................................................35 PRINCIPIO 73 (Seleccin)...............................................................................................35 PRINCIPIO 74 (Medida)..................................................................................................35 PRINCIPIO 75 (Seleccin)...............................................................................................36 PRINCIPIO 76 (Medida)..................................................................................................36 PRINCIPIO 77 (Seleccin)...............................................................................................36 PRINCIPIO 78 (Medida)..................................................................................................37 PRINCIPIO 79 (Seleccin)...............................................................................................37 PRINCIPIO 80 (Medida)..................................................................................................37 PRINCIPIO 81 (Seleccin)...............................................................................................38 PRINCIPIO 82 (Medida)..................................................................................................38 PRINCIPIO 83 (Seleccin)...............................................................................................39 PRINCIPIO 84 (Medida)..................................................................................................39 PRINCIPIO 85 (Seleccin)...............................................................................................39 PRINCIPIO 86 (Medida)..................................................................................................40 PRINCIPIO 87 (Seleccin)...............................................................................................40 ...........................................................................................................................................42 PRINCIPIO 88 (Medida)..................................................................................................42 ...........................................................................................................................................42 ...........................................................................................................................................43 PRINCIPIO 89 (Seleccin)...............................................................................................44 PRINCIPIO 90 (Medicin)...............................................................................................45 PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS,................46 PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS..........................................46 PRINCIPIO 91..................................................................................................................46 PRINCIPIO 92..................................................................................................................47 PRINCIPIO 93..................................................................................................................48 PRINCIPIO 94..................................................................................................................49 PRINCIPIO 95..................................................................................................................50 PRINCIPIO 96..................................................................................................................51 PRINCIPIO 97..................................................................................................................51 PRINCIPIO 98..................................................................................................................52 PRINCIPIO 99..................................................................................................................52 PRINCIPIO 100................................................................................................................53 PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS...........54 BASICOS..............................................................................................................................54 101. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS...................................................................54 102. ESTADO DE SITUACIN......................................................................................54 103. ESTADOS DE RESULTADOS...............................................................................55 AUDITORIA FINANCIERA

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104. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO.................................................56 105. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA................................57 106. CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESPRESADOS EN...........58 MONEDAS DE OTROS PAISES....................................................................................58 107. CLASIFICACIN Y SEGREGACIN...................................................................59 108. CAPITAL DE TRABAJO.........................................................................................59 109. COMPENSACIN...................................................................................................60 110. OTROS INGRESOS Y GASTOS.............................................................................60 111. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS........................................................................61 112. UTILIDAD NETA....................................................................................................61 113. OTRAS REVELACIONES......................................................................................62 114. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIN.....................................................62 115. REVELACIN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES.........63 116. REVELACIN DE EVENTOS POSTERIORES....................................................64 117. FORMA DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..................64

AUDITORIA FINANCIERA

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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.)Los Principios de Contabilidad vigentes en el Ecuador estn divididos en tres grupos. Principios Bsicos Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable. Principios Esenciales Tienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios. Principios Generales de Operacin Son los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera.

PRINCIPIOS BSICOSLas siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. 1. ENTE CONTABLE Consideramos que ente contable es la empresa que lleva la contabilidad de acuerdo a las actividades que realiza como puede ser: comercial, industrial, prestacin de servicios, etc., y que al final del periodo contable presenta resultados. EJEMPLO: Compaa DISCOMSIS SA.- Es una compaa de venta de computadoras su objetivo es la venta de computadoras a la poblacin en general, y est sujeta a las disposiciones y cumplimiento de la superintendencia de compaas


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2. EQUIDAD Consideramos que todo sector que lleve una actividad econmica, debe registrar sus operaciones conforme fueron realizados en cada uno de sus movimientos y respaldando la transaccin con sus documentos necesarios. EJEMPLO: Los comprobantes de retencin en la fuente deben pagar tanto la empresa comercial, industrial y de servicios todos los meses 3. MEDICIN DE RECURSOS Todos los bienes que posee la empresa debern ser contabilizados en su valor real, tomando en cuenta tambin los cambios que se vayan produciendo, como puede ser las depreciaciones, amortizaciones, incrementos en el valor de un bien, etc. EJEMPLO: Cuando se vende a crdito (cuentas por cobrar) aumenta un activo por ejemplo una venta de $ 6000, luego de realizar un pago de $3000 dlares, el saldo para el ser de $3000, ya que la obligacin esta medida en trminos monetarios

4. PERODO DE TIEMPO Es el tiempo establecido por la empresa para la presentacin de sus estados financieros el cual deber ser permanente, con el fin de obtener informacin que sirva para la toma de decisiones, y establecer comparaciones. Ejemplo Los periodos de tiempo pueden ser: Mensuales Bimensuales Trimestrales Semestrales Anuales AUDITORIA FINANCIERA

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Los periodos contables se deben establecer de acuerdo con las polticas de la empresa. Lo ms comn son semestrales y anuales 5. ESENCIA SOBRE LA FORMA Cada contador tiene su propio criterio en la presentacin de sus registros contables, pero siempre que refleje la naturaleza de la transaccin, a fin de obtener resultados verdicos. Ejemplo Generalmente suele suceder que los informes realizados por el contador no estn de acuerdo con la realidad de la empresa, es por alto los desfases existentes en la presentacin de los informes tambin se refleja la honestidad del contador 6. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE La empresa que contina con su actividad normal debe mantener su mismo sistema contable y principios, en caso de existir circunstancias adversas a la voluntad de la empresa en las que se obliguen a una liquidacin, la misma deja de ser considerada como una empresa en marcha. Ejemplo Es cuando se realiza el pago de impuestos ya que se paga mensualmente y esto tiene continuidad para que la empresa siga marchado 7. MEDICIN EN TRMINOS MONETARIOS Todo movimiento financiero ser registrado en los trminos monetarios correspondientes a cada pas, en nuestro caso ser el dlar. Ejemplo En chile la moneda de curso es el peso por lo que los estados financieros de las empresas de ese pas son en pesos 8. ESTIMACIONES


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Este principio es aplicado en ciertas ocasiones, cuando la empresa no puede cuantificar con precisin los resultados de algn evento complejo. Como por ejemplo: el sector pblico realiza estimaciones de los gastos en un periodo para poder solicitar al gobierno el presupuesto necesario.

Ejemplo La depreciacin, que es el desgaste de los activos fijos, ejemplo los muebles y enseres, se realiza en un estimado de tiempo de vida til que puede servir a la empresa dicho bien, se estima una vida til de 10 aos, por lo que se deprecia en un 10% anual. Si la maquinaria cuesta $1000 al finalizar cada ao se debe realizar el siguiente asiento: Depreciacin Muebles y Enseres Depreciacin Acumulada Muebles 9. ACUMULACIN Se trata de englobar en un solo registro las operaciones que generan ingresos o gastos dentro de un periodo contable en la empresa, y conocer la totalidad de cada una de las cuentas y as determinar la situacin financiera. Ejemplo Para determinar la verdadera situacin financiera de una empresa debe registrar y acumular todos los ingresos, gastos en cuentas independientes y apropiadas para que al final del ejercicio econmico se pueda reflejar la situacin econmica de una empresa as. RENTA SERVICIOS 300 200 500 GASTO ARRIENDO 100 250 300 DEBE 100 HABER 100

10. PRECIO DE INTERCAMBIO


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Es el valor equivalente en la adquisicin de un bien o en la prestacin de un servicio. Ejemplo En la produccin de naranjas se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo 25 naranjas en el mercado cuestan $ 0.50

11. JUICIO CRTICO El profesional tiene la libertad de realizar la contabilidad segn su formacin, experiencia y habilidad, adaptndolas a los requerimientos de la empresa. Ejemplo El contador debe emplear su criterio, por ejemplo cuando va a realizar ventas a crdito, el contador debe dar su opinin para luego escoger la mejor alternativa. Puede darse lo siguiente: Las ventas al contado 50% Las ventas a crdito sin intereses 20% Las ventas a crdito con intereses 30% 12. UNIFORMIDAD La empresa debe tener una igualdad en todo su proceso con el fin que proporcione informacin consistente y que permita presentar mejor los estados financieros y poder tomar decisiones convenientes para la empresa. Ejemplo Por ejemplo una empresa debe mantener uniformemente mnimo por los dos aos un mismo mtodo de valoracin de inventarios en kardex para poder comparar los resultados con ejercicios anteriores y poder determinar cul es el mtodo ms apropiado. No se debe cambiar de mtodo en el lapso de un periodo contable, ya que trae problemas en el futuro 13. CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN


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La empresa realizar una clasificacin a todos los rubros que participen en las operaciones cotidianas, esto permitir comparar y verificar todo el procedimiento realizado. Ejemplo Toda empresa debe tener un diario general en el cual pueda registrar todos los movimientos que hace en el da, meses ya que esto le sirve como ase realizar los estados financieros

14. SIGNIFICATIVIDAD Los informes presentan datos relevantes sobre lo ocurrido en la empresa que requiera decisiones inmediatas. Ejemplo Balance General 2009 2010 Activos Caja Cuentas por cobrar Inventarios Activos fijos Pasivo Cuentas por pagar Patrimonio Capital En las cantidades que se encuentran con * debemos de tomarlas ms en cuenta para saber el porqu de su incremento alto 10000 500000 1000000 600000 500000 1610000 100000 505000 3000000 4100000 6605000 1100000 Diferencias 90000 5000 *2000000 *3500000 *6105000 100000

PRINCIPIOS ESENCIALESAUDITORIA FINANCIERA

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Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afecten la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: 15. DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS Los ingresos se determinan mediante su realizacin de manera independiente, y los costos y gastos se determinarn mediante el reconocimiento. La relacin de los Ingresos y Costos permiten medir la determinacin de los resultados.

Ejemplo El estado de operacin nos ayuda a comprar los ingresos y gastos EMPRESA XYZ ESTADO DE OPERACIONES DEL 1 AL 31 DE DIC DEL 2010 Rentas Servicios de lavandera Arriendos Gastos Gastos de sueldos y salarios Gastos de arriendos Gastos de publicidad Gastos de luz, agua, telfono Gastos comisiones vendedores Gasto depr. Equipo de oficina Gasto depre. Vehiculo Gasto crditos incobrables Amort. Gasto de constitucin Utilidad total del ejercicio 16. INGRESOS Y REALIZACIN Los ingresos representan un resultado por las actividades que realiza la empresa, el cual se ver reflejado en el patrimonio, estos ingresos se dan por ventas, prestacin de servicios, entre otras actividades. Ejemplo AUDITORIA FINANCIERA 7.360,00 7.250,00 110,00 3.307,75 1.700,00 550,00 380,00 290,00 175,00 24,00 90,00 36,25 62,50 4052,25

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Los ingresos por ventas de productos se registran al momento que ocurre de la siguente manera DEBE Bancos Venta 17. REGISTRO INICIAL Dentro de la contabilidad el registro inicial es el ms importante, ya que cuenta, con la informacin, el momento y las cantidades de los movimientos realizados previos a este. Ejemplo Bancos Documentos por cobrar Equipos de oficina Vehculo Gastos de constitucin Cuentas por pagar Documentos por pagar Capital Supervit. Gan re DEBE 16000.00 6500.00 3200.00 6000.00 3750.00 HABER 800,00 800,00 HABER

2000.00 6000.00 25450.00 2000.00

18. REGISTRO INICIAL DE ACTIVOS Y PASIVOS Este registro se realiza cuando la empresa ha iniciado sus actividades econmicas, al adquirir bienes y servicios o contrae obligaciones con terceros. Ejemplo Cuando se compra un computador con un valor de $ 2000 el 50% con cheque y el 50% con una letra de cambio DEBE Equipos de computacin AUDITORIA FINANCIERA 2000.00 1000.00 HABER

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Bancos Dctos por pagar 19. REALIZACIN

1000.00

Es el registro que resulta de la efectividad en la venta de un bien o en la prestacin de servicios segn lo acordado. En caso de que el pago sea anticipado es fundamental que se registre cuando se haya devengado. Ejemplo Se vende el 600 de las mercaderas, recibiendo un cheque por 50% y por el saldo nos firman una letra de cambio a 30 das plazo, con el inters del 42% anual

DEBE Bancos Documentos por Cobrar Mercaderas IVA Cobrado 375.00 300,00

HABER 600.00 72.00

20. RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS Los costos y los gastos representan aumentos en pasivos y disminuciones en los activos segn sea el caso. Ejemplo: Al realizar una transaccin de pago de servicios, el activo disminuir si se paga en efectivo o aumenta el pasivo si el pago esta pendiente. Ejemplo Ejemplo de costos: Materia prima directa Mano de obra directa Materiales de fabricacin 21. ASOCIACIN DE CAUSA Y EFECTO


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Las empresas incurren en costos y gastos que se relacionan entre si, con el fin de obtener ingresos determinados. Ejemplo DEBE Gasto sueldos Suedo por pagar 1000.00 1000.00 HABER

22. DISTRIBUCIN SISTEMTICA Y RACIONAL Se considera que cuando los costos y gastos son representativos es necesario distribuirlos en varios perodos como es el caso de los gastos de instalacin, ya que no se pueden visualizar cuales sern sus efectos en la empresa. Ejemplo Se paga intereses por anticipado, el asiento es el siguiente

DEBE Inters pagado por anticipado Bancos 23. RECONOCIMIENTO INMEDIATO 500.00

HABER 500.00

Identificar los gastos o costos que se originan en un perodo relativamente corto (hasta un ao) y que no representaran beneficios futuros. Ejemplo La marca de fbrica del producto Galapaguitos que tuvo un costo inicial de 200 dlares, a los dos aos de haber salido al mercado ha decrecido totalmente su nivel de ventas debido a la fuerte competencia; esta partida manteniendo como un activo al ver que no nos va a proporcionar beneficios futuros se cargara como un gasto en el ejercicio econmico 24. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS AUDITORIA FINANCIERA

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Al aplicar este principio se deber reconocer si los costos y gastos representan: Ingresos segn el principio de causa y efecto, y los gastos que se deban distribuir en varios perodos debido a su gran valor, segn el principio de distribucin sistemtica racional o gastos que corresponda a un solo ciclo, segn el principio de reconocimiento inmediato Ejemplo La Distribuidora Delicia para poner en marcha su proyecto incurri en el costo de $ 3000; sin embargo este costo no podr ser considerado como un gasto ya que al ponerse en funcionamiento dicho proyecto, La Distribuidora Delicia obtiene un ingreso de $6000; el registro ser as: Costo del Proyecto Bancos DEBE 3000.00 HABER 3000.00

Una vez puesto en funcionamiento: Ingreso por Servicios Costo del Proyecto Utilidad DEBE 6000.00 HABER 3000.00 3000.00

25. EFECTOS DE LOS PRINCIPIOS DE REGISTRO INICIAL REALIZACIN Y RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS El registro Inicial se refiere a que todos los activos tienen que reflejar su costo histrico, es preferible mantener estos precios, aunque haya variaciones en el mercado, el registro de dichos cambios se procede a hacer en el momento que se han vendido (realizados) Ejemplo Se paga inters por anticipado, el asiento es el siguiente: DEBE Inters pagado por anticipado Bancos xxxx xxxx HABER


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Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera: DEBE Gasto Inters pagado por anticipado Inters Prepagados 26. UNIDAD DE MEDIDA La unidad de medida que existe en nuestro pas es el dlar americano es con esta moneda que realizamos todas las transacciones contables. Ejemplo Actualmente en nuestro pas se utiliza el dlar 27. CONSERVATISMO Significa que cuando el contador pblico le toca decidir sobre dos asuntos debe elegir el que menos le convenga a la empresa, para evitar el delito de ocultar utilidades de la empresa. Ejemplo Las empresas para valorar sus inventarios puede optar por varios mtodos como: Promedio ponderado, LIFO, FIFO. El contador debe optar por aquel mtodo que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que exista una sobre estimacin. 28. ENFASIS EN LOS RESULTADOS Desde mucho tiempo atrs se ha puesto cuidado en los estados financieros buscando que los resultados sean apropiados y permitan conocer la situacin econmica de la empresa si es aceptable o hay que mejorar. Ejemplo La empresa presenta sus resultados al 31-12-2010 con una utilidad de $ 500000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su empresa, el contador aplica el ndice correspondiente, as tenemos: xxxx xxxx HABER


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Activo corriente Pasivo corriente

=

10000000 = 6000000

1,66 USD

Este ndice indica que por cada centavo de deuda tengo $ 1,66 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACINLos principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin a travs de los estados financieros.

PRINCIPIOS DE SELECCIN Y MEDIDA29. REGISTRO DE INTERCAMBIOS Se realizar el registro de las transacciones de intercambios por bienes o prestaciones de servicios en el momento que hayan sucedido. Ejemplo Se vende servicios mdicos por $ 5000 al 50% pagan en efectivo y la diferencia firman letras Caja Documentos por cobrar Renta servicios meicos DEBE 2500.00 2500.00 HABER 5000.00

30. PRECIOS DE INTERCAMBIO Es el valor equivalente previamente establecido en la adquisicin de un bien o en la prestacin de un servicio. Ejemplo Se compra un escritorio a $ 1500 al contado con cheque Muebles y enseres bancos DEBE 1500.00 HABER 1500.00

31. ADQUISICIN DE ACTIVOS AUDITORIA FINANCIERA

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Todo bien comprado para la empresa es registrado en la cuenta activo y los activos prepagados que se han ido devengando en el transcurso del tiempo se los considerar como gasto. Ejemplo Se adquiere fertilizante a laboratorios por un valor de 600,00 al transcurrir el mes se ha utilizado todo, este consumo ser cargado como un gasto, y se registrara as: Cuando se compra: ----------------x----------Insumos 600 Cuando ya se utilizo todo: ----------------x----------Gasto Insumo 600 Insumo 600 32. COSTO DE ADQUISICIN Es el valor que tiene el bien desde el momento de su compra, hasta cuando se lo pone en funcionamiento.

Ejemplo Se adquiere un camin para reparto de productos por un valor de $12.000: ----------------x----------Vehculo 12.000 Bancos 12.000 33. VALOR EQUITATIVO O JUSTO El valor del bien entregado debe ser igual al valor del bien recibido Ejemplo Se recibe por concepto de donacin de un Escritorio; para efectos del registro deber estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado; para lo cual solicita una proforma a Muebles Andinos, en la que consta como precio del escritorio un valor de $1250, el registro es: ----------------x----------AUDITORIA FINANCIERA

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Muebles y Enseres Donacin Activo

1.250 1.250

34. ADQUISICIN DE GRUPO DE ACTIVOS EN UN INTERCAMBIO En caso de adquirir varios activos su valor total deber ser distribuido equitativamente. Ejemplo Se efecta una compra de equipos de oficina por un total de $2000, este valor cancelamos con cheque, la compra se halla distribuida de la siguiente manera: PRECIO PRECIO TOTAL UNITARIO 5 Escritorios $200 $1.000 3 Telfonos 300 900 1 Archivador 100 100 35. ADQUISICIN DE UN NEGOCIO EN INTERCAMBIO Para el derecho de llave no se considera al momento del intercambio el valor equitativo, pero si el valor de los activos es menor al precio de intercambio la diferencia es considerada como Derecho de Llave. Ejemplo La Empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa Caritas por un valor de $3000 al valor contable de las acciones de $3700, la compaa cancela con un cheque del Banco de Pichincha. 36. VENTAS DE ACTIVOS Los activos se disminuyen al venderse. Ejemplo La empresa vende un vehculo por un valor de $10.300, este valor es pagado con cheque del Pichincha. ----------------x----------Bancos 10.300 Vehculo 10.300 Vehculos AUDITORIA FINANCIERA

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30.000 (Disminucin del Activo Vehculos)

10.300

37. MEDICIN DE ACTIVOS VENDIDOS Para determinar el precio real de los activos al momento de la venta es necesario tomar el costo histrico menos los ajustes por depreciacin o amortizacin. Ejemplo Se realiza la compra de una mquina registradora el 01 de enero del 2001 por un valor de $2.000 y cancela con cheque. ----------------x----------Equipo de Oficina 2.000 Ventas 2.000 38. REGISTRO DE PASIVOS Los pasivos aparecen por obligacin adquiridos por la compra de un activo o servicio. Ejemplo Se compra mercaderas por un valor de $7000 con una letra a 4 meses, sin intereses por la misma cantidad. La fecha de la letra es Enero 4. ----------------x----------Compras 7000 Documentos x pagar 39. MEDICIN DE PASIVOS Constituye el valor de una obligacin por pagar. Ejemplo Se efecta la compra de maquinaria para la empresa por un valor de $3.000, los pagos se efectan en tres partes con letra de cambio y sin intereses. ----------------x----------Maquinaria 3.000 AUDITORIA FINANCIERA

7000

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Documentos por Pagar 40. DISMINUCIONES DE PASIVO

3.000

Los pasivos adquiridas. Ejemplo

disminuyen

por

la

cancelacin

de

las

obligaciones

Se realiza el pago de la primera cuota por $600 de la compra del Enero 10. ----------------x----------Documentos por pagar 600 Bancos 600 41. MEDICIN DE LAS DISMINUCIONES DE PASIVOS Los pasivos se disminuyen conforme a los pagos parciales de las obligaciones. Ejemplo Se realiza un prstamo hipotecario por un monto de $2.000 a un ao plazo bajo un inters del 3%, y se realiza el pago mensualmente, se paga la primera cuota: ----------------x----------Bancos 2.000 Hipotecas por Pagar ----------------x----------Hipoteca por pagar Gasto inters Bancos 42. COMPROMISOS Son obligaciones o derechos pendientes de realizacin, es decir, no se registrarn hasta que no se cumpla con este contrato por las partes. Ejemplo AUDITORIA FINANCIERA

2.000

171.67 5.00 176.67

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La empresa San Pedro recibe 20 televisores de 21 en consignacin, por aquellos se firma un contrato de entrega y recepcin poniendo en claro que el valor de venta ser de $320 cada uno, obteniendo una comisin del 2% por articulo en caso de efectuar la venta de los mismos. 43. INGRESOS DE INTERCAMBIO Ingreso es todo rdito que se ha obtenido por las operaciones del giro normal de la empresa y de otras distintas a ellas. Ejemplo La Empresa Zenit vende el da 2 de mayo seguros contra incendios a la Compaa Rigotex por un valor mensual de $200, durante el periodo de un ao, los mismos que son cancelados en el momento de firmar el contrato. 44. MEDICIN DE LOS INGRESOS Los ingresos se determinan del valor del intercambio menos los descuentos y devoluciones que se podran presentar en le momento de la venta. Ejemplo Se vendi 10 cocinas por un valor de $800 cada una, las mismas que son canceladas en el momento de su entrega. ----------------x----------Bancos 8.000 Ventas 8.000

45. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS CUANDO EL PRODUCTO ES COBRABLE A TRAVES DE UN LARGO PERIODO SIN UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE COBRABILIDAD. En las ventas a largo plazo donde no exista una seguridad de cobro, existir la incertidumbre de que se convierta en un ingreso o provisin para el gasto por incobrable.


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Ejemplo El Seor Carlos Cedeo debe a la empresa un valor de $400 por concepto de cuentas por cobrar, dicho valor no pudo ser cancelado por fallecimiento del Sr. quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. 46. MEDICIN DE INGRESOS Y GASTOS EN LOS MODOS DE VENTAS A LARGO PLAZO Y RECUPERACIN DE COSTOS Mtodo es venta es igual costos y gastos es igual a costo del activo por el valor cobrado sobre el precio venta total; reduce costos es igual cantidad de productos cobrados Ejemplo Se realiza la venta de un terreno por un valor de $2.000 este valor ser cancelado el 30% en efectivo y la diferencia mediante la firma de una letra de cambio a 60 das plazo. El ingreso que recibe la empresa de inmediato ser de $300 que representa el efectivo. 47. GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS. El costo se le incluye en el registro del ingreso Ejemplo La empresa Los Andes paga sueldos a sus empleados por un valor de $6000 correspondientes al mes de Junio.

48. MEDICIN DE COSTOS Y GASTOS Para medir los costos y gastos, se tiene que basar en los activos que se transfieren y los costos que estos incurren Ejemplo Pago de Publicidad por 500 en efectivo AUDITORIA FINANCIERA

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----------------x----------Publicidad 500 Bancos 500 49. REGISTRO DE INVERSIONES Y RETIRO DE RECURSOS Este principio determina la contabilizacin que se debe efectuar cuando se realiza inversiones o pagos en efectivo entre la empresa y sus dueos Ejemplo El Seor Marcelo Alvarado vende sus Bonos por un valor de 1500,000 USD, si la inversin al comprar esos bonos la realiz a un valor de 1000,00 USD, el registro contable se efectuara de la siguiente forma: ----------------x----------Octubre 3 Bancos 2.000,00 Inversin en Bonos 1.000,00 Utilidad en Venta de Bonos 500,00 50. MEDICIN DE INVERSIONES Y RETIROS DE RECURSOS Nos permite observar las causas por el cual va a aumentar o disminuir el patrimonio de una empresa. Ejemplo La Compaa Salas S.A. tiene un capital de 5000,00 USD; y el nuevo socio el Sr. Pablo Segovia compra 20 acciones de la empresa por un valor nominal de 5,00 USD cada una, el aumento del patrimonio se registra de la siguiente manera: ----------------x----------Abril 1 Bancos 100,00 Capital Social 100,00 51. ADQUISICIN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISIN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES. Este principio menciona que al momento en que se realiza una adquisicin de negocios se debe registrar mediante un mtodo contable para que se refleje en los Estados Financieros.


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Ejemplo La Compaa Nacional adquiere el 90% de las acciones de la Compaa ALFA S.A. a un precio de 2000,00 USD superior en 170,00 USD al valor contable de las acciones de 1700,00 USD. 52. MEDICIN DE LA ADQUISICIN DE UN NEGOCIO POR MEDIO DE EMISIN DE ACCIONES O PARTICIPACIONES Este principio se refiere a que una combinacin de negocios se contabilizar utilizando el mtodo de compra, la base que usa este mtodo para registrar la combinacin del negocio es el costo. El registro en los Estados Financieros se efectuar al momento de transferir los activos netos y el control de las operaciones de la empresa que se adquiere. Ejemplo La Compaa Macanchi CIA. Ltda. Para identificar si ha obtenido una utilidad o una perdida en esta inversin realizar: Patrimonio de la Subsidiaria 5000,00 (-) 80% Matriz Macanchi 4000,00 4200,00 Good Will 200,00 Inters Minoritario 1000,00 53. FUSIN DE INTERESES Este principio menciona que cuando se realiza la combinacin de negocios como fusin de intereses, los accionistas de las empresas se unen y comparten los beneficios y riesgos; igualmente tendrn los mismos derechos en la nueva entidad Ejemplo La Empresa SYSTEM dedicada a la venta de computadoras decide fusionar la empresa con la Industria Radio Shack de calculadoras y sumadoras que con su unin dan como resultado una empresa ms solida y eficiente. 54. MEDICIN DE LA FUSIN DE INTERESES Este principio menciona que la fusin de intereses debe registrarse por medio del mtodo de unin de intereses, el mismo que permite incluir AUDITORIA FINANCIERA

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en los estados financieros de la empresa combinada los estados financieros de la compaa individual. Ejemplo Al unir Banco del Pacifico con Banco Continental se fusionan sus intereses, producto de esta fusin la nica entidad jurdica que sobrevive es Banco del Pacifico siendo esta la nica responsable de registrar los saldos de Banco Continental esto se puede visualizar en los estados financieros combinados. 55. INVERSIONES DE ACTIVOS NO MONETARIOS HECHA POR LOS FUNDADORES O ACCIONISTAS PRINCIPALES DE UNA FUSIN Este principio se refiere a que el valor de los activos no monetarios no varan cuando hay inflacin o deflacin, por lo que se registrarn al costo de mercado; estos activos no monetarios pueden ser inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, etc. Ejemplo Para la fusin entre las compaas Remplax S.A. y Corporation S.A., los accionistas fundadores de Corporation transfiere mercaderas por un valor de 1320,00 USD (costos de adquisicin) sin embargo al realizarse esta transaccin no se considera el valor de mercado de dichas mercaderas que es de 2500,00 USD. 56. REGISTRO DE TRASFERENCIAS NO RECIPROCAS Este principio se refiere a que se debe registrar la adquisicin de activos y la aparicin de pasivos cuando se realice con personas ajenas a la organizacin. Ejemplo En la Empresa AMSA, se ha suscitado un robo en la bodega, una vez hecha las investigaciones se estableci que el monto de la prdida es de 3.000,00 USD. ----------------x----------Octubre 13 Perdidas y Ganancias Mercaderas

3.000,00 3.000,00


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57. MEDICIN DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS Este principio se refiere a que todo activo no monetario como inventarios, inmuebles, etc. se debe contabilizar al valor que se estima y los pasivos se registrar por el monto total de la obligacin y en algunos casos menos los descuentos Ejemplo La Cruz Roja recibe mediante contribucin, medicamentos por parte de Laboratorios LIFE; para realizar el registro de esta transferencia la Cruz Roja fija un valor a los medicamentos en base a la lista de precios que tiene el Ministerio de Salud, los mismos que han sido establecidos a valor de mercado. ARTICULOS PRECIO Sertal 0.20 Febrex 0.25 Buscapina 2.50 58. RETENCIN DE CANTIDADES REGISTRADAS Este principio se refiere a que si un activo ha aumentado su valor despus de haber sido registrado, dicho valor no cambiar hasta que se efectivice su realizacin de as haberlo, lo mismo suceder con los pasivos, mantendrn su valor registrado hasta que se cancele la deuda si es que existir un descuento u otro tipo de factores que alteren su valor. Ejemplo El aceite El Cocinero distribuido por la Empresa Danec, mantiene un precio de venta de 1.00 USD cada uno; por efecto de inflacin su precio sufre una variacin significativa de 0.10 centavos, sin embargo esta variacin no se registra sino hasta la prxima venta. 59. REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Este principio menciona que cuando se realiza inversiones a corto plazo y los precios de mercado aumentan, se debe registrar dicho valor, al igual que sucede en los pasivos cuando al tener obligaciones en moneda


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extranjera y el valor de una divisa disminuye, se debe registrar dicha disminucin de la obligacin.

Ejemplo La Empresa TANASA S.A. realiza una inversin en Reepos por un valor de 400,00USD a 29 das plazo y con un inters del 9% mensual. A los 15 das de realizada la inversin se produce un incremento en la tasa de inters del 0,5% por disposicin del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se har de la siguiente manera. Momento de la Inversin ----------------x----------Junio 1 Inversin en Reepos 400.00 Bancos 400.00 Cobro ----------------x----------Junio 29 Bancos Inversin Reepos Inters Ganado 402.91 400.00 2.91

60. MEDICIN DE ACONTECIMIENTOS FAVORABLES Este principio se refiere a que al momento de registrar el valor del aumento de un activo o la disminucin de un pasivo se realizar mediante la diferencia entre valor registrado y el valor aumentado o disminuido respectivamente. Ejemplo En el caso de una condonacin de la deuda externa de un pas de 100000,00USD, el registro de este hecho implicara la disminucin de un pasivo. DEUDA EXTERNA 100000 100000 61. REGISTRO DE ACONTECIMIENTOS EXTERNOS DESFAVORABLES DIFERENTES DE TRANSFERENCIAS AUDITORIA FINANCIERA

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Este principio se refiere a que se debe registrar toda disminucin que sufran los activos por causas externas diferente a transferencias, de igual modo se registrar todo aumento de pasivo por causas externas. Ejemplo Al invertir en plizas de acumulacin un valor de 2000,00 US, a un inters del 8% mensual a 60 das plazo, la empresa espera obtener beneficios de 2026.67USD, sin embargo al efectuarse una baja en la tasa de inters del 8% al 6%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa. El registro ser: Momento de la Inversin ----------------x----------Intereses de plizas 2.000 Bancos 2.000 Cobro ----------------x----------Bancos 1.980 Perdida en Inversin 20 Inversin en Plizas 2.000 62. MEDICIN DE ACONTECIMIENTOS DESFAVORABLES Este principio se refiere a que el desgaste o valoracin desfavorable que sufra un activo se registra por medio de un ajuste dejndolo en un precio ms bajo de mercado esto es segn un avalu del bien o acta de perito que se lo hace para poder recuperar dicho valor resultante de la valoracin. Ejemplo En una empresa nos damos cuenta de que el precio de mercado es $68 por lo tanto debemos ajustarlo porque se ha disminuido ya que hace tres meses estaba en $75 dlares pro agentes como la devaluacin. 63. REGLA DE COSTO O MERCADO PARA INVENTARIO Este principio se refiere que cuando una empresa aplica un mtodo de valoracin de inventarios y refleja que el costo de su mercadera o inventario es mayor al costo de mercado se produce una perdida por la aplicacin de tal mtodo por lo que se realiza un ajuste para dejar constancia del valor real de los inventarios y as por demostrar el nfasis de los resultados. Ejemplo AUDITORIA FINANCIERA

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La empresa CASIO tiene que vender la mercadera (calculadora) a un valor ms bajo al de costo por encontrarse en liquidez al tener que realiza algunos pagos atrasado que ponen a la empresa en graves problemas jurdicos se venden las 320 calculadoras a 105 c\u, al contado a Casa Lpez. Caja-Bancos 37.296 1%Impuestos Retenidos 336 Perdida en venta de Inv. Merc. 1.820 Inv. Mercaderas 35.420 IVA 4.032 V/ cuenta bajo el costo de mercadera

64. MEDICIN DE PRDIDAS DE INVENTARIO BAJO LA REGLA DE COSTO O DE MERCADO Este principio se refiere a que se puede determinar la baja en el precio del inventario calculando el valor neto de realizacin menos el valor neto de realizacin reducido en una estimacin de un margen normal de utilidad. Ejemplo Con la derogacin de las medidas econmicas se tiene que vender a 0.80ctvos siendo el valor de costo 0,85 ctvs. c/u, os 8.000 galones. Perdida en compra combustible 400 Combustibles 400 PRINCIPIO 65 (Seleccin) Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias Este principio se refiere que cuando nosotros tenemos una inversin transitoria y lo tengamos como activos circulantes o corrientes; y que por razones externas la inversin sea menor al costo de mercado se tiene que registrar la perdida tomando en cuenta si la razn de la valoracin desfavorable, es permanente o por corto tiempo; por lo cual registraramos la perdida si es permanente para reflejar el valor actual o neto de la inversin. Ejemplo AUDITORIA FINANCIERA

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La compaa SALAZAR compra acciones en WESCO con el propsito venderlas en un corto plazo a un precio total de $400, al producirse un periodo de crisis en WESCO que no la podr superar de inmediato el precio de las acciones bajan en $300 y por lo tanto se efecta una perdida para la compaa inversora. PRINCIPIO 66 (Medida) Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias, las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se registran por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado. Este principio menciona que el valor de perdida a registrarse por valoracin desfavorable de las inversiones transitorias ser la diferencia resultante entre su costo de adquisicin menos precio menor de mercado. Ejemplo Para registrar la variacin de las acciones adquiridas por la compaa XYZ se debe comparar los siguientes valores. Cuenta COSTO EN LIBROS PRECIO MERCADO 300 Inversiones en acciones 200 100 Esta diferencia se deber registrarse como una perdida. PRINCIPIO 67 (Seleccin) Obsolescencia. Este principio se refiere a que la obsolescencia por desgaste, deterioro, avances tecnolgicos u otras causas que pueda sufrir una instalacin se las puede cargar como gasto o perdida de acuerdo al grado de obsolescencia que sufra ;y si la instalacin quedara totalmente obsoleta se reconocera una prdida total. Esto quiere decir que nosotros deberamos eliminar el activo de nuestros registros cargndole por completo al gasto o a la perdida. Ejemplo Una industria lechera para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnologa por esta razn cambian las instalaciones de la fabrica las mismas que se encontraban en un estado de deterioro. AUDITORIA FINANCIERA

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PRINCIPIO 68 (Medida) Medicin de la obsolescencia Este principio se refiere a que tenemos que depreciar las instalaciones de acuerdo al porcentaje de depreciacin o al nmero de aos de vida til de dicho bien cargndoles a una provisin que vendra a ser la depreciacin acumulada. Y cuando el activo se deprecie totalmente se cargara al gasto el valor no depreciado y el activo se cerrara con la respectiva depreciacin acumulada ya aprovisionada. Ejemplo La compaa dedicada a la fabricacin de computadoras mide la obsolencia de sus productos a travs del mtodo depreciacin acelerada, ya que los avances tecnolgicos obligan a depreciar rpidamente estos activos como sigue a continuacin. Aos Parte Parte Depreciacin Valor Real Variable Constante Anual Activo Fijo 1999 5/15 720.000 240.000 800240=560 2000 4/15 720.000 192.000 560192=368 2001 3/15 720.000 144.000 368144=224 2002 2/15 720.000 96.000 224-96=128 2003 1/15 720.000 48.000 128-48=80 PRINCIPIO 69 (Seleccin) Daos causados por terceros Este principio se refiere a los daos o perjuicios que pueda sufrir un bien o activo causado por personas ajenas de la empresa esto quiere decir por terceras personas. Ejemplo Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente: ACTA DE ARQUEO BILLETES CANTIDAD 3 AUDITORIA FINANCIERA

DENOMINACIN 1.00

VALOR 3.00

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2 MONEDA 10 20

5.00 0.01 0.05 TOTAL SALDO EN LIBROS FALTANTE

10.00 0.10 1.00 14.10 19.10 5.00

Al realizar la investigacin se descubre que este faltante de debe a un billete falsificado por algn cliente. PRINCIPIO 70 (Medida) Medicin de daos causados por terceros. Este principio quiere decir que cuando una persona ajena a la empresa cause un dao al activo de dicha empresa se procede a registrar la prdida o el gasto que se produjo reduciendo o disminuyendo al valor de salvamento del activo afectado con el respectivo asiento de ajuste. Ejemplo El Banco de Machala fue robado en su sucursal de Ibarra estimando una prdida de $12000 en el circulante. Adems se observara la disminucin del Activo y una perdida por el valor de ajuste. PRINCIPIO 71 (Seleccin) La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no registran Este principio se refiere a que cuando se produce una valoracin desfavorable en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente esta baja o reduccin del costo de dicho activo no se registra pero no quiere decir que no se pueda registrar ya que se lo puede hacer si nosotros solicitamos un avalu del bien o por acta de perito ; esta consideracin del precio de mercado generalmente se la hace al momento de la realizacin del activo para determinar la ganancia o prdida real de la realizacin del bien o al momento en que el activo quede totalmente obsoleto. Ejemplo


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Las acciones de Nefla CIA.Ltda. Constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en $7.750 dichos documentos, pero sufren una devaluacin de su valor adquisitivo a causa de las variaciones del mercado. PRINCIPIO 72 (Medida) Retencin de las cantidades registradas. Este principio se refiere a que la baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente se mantiene con su valor en libros sin que esta valoracin desfavorable los afecte ya que se lo afecta al momento de su realizacin o cuando el activo queda totalmente obsoleto; para determinar el gasto real que podra producirse por la venta del activo o deterioro total. Ejemplo La compaa Enetsa S.A. tiene en su poder 18 participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de $150 cada una, dicho rubro disminuye a causa de factores externos reajustados a $115 valor del mercado del da. Prdida realizada sobre participaciones Participaciones no monetarias 35 35

PRINCIPIO 73 (Seleccin) Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos en moneda extranjera. Este principio se basa en que para liquidar los pasivos en moneda extranjera se deber ajustar el precio de la obligacin tomando en cuenta las fluctuaciones de la moneda que puedan existir. El registro se har sobre la totalidad de la obligacin a liquidar. Ejemplo Se vende un vehculo al Sr. Prez por un valor de 2.000 pesos se cancela con moneda extranjera (Peso Colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 55 pesos. PRINCIPIO 74 (Medida)


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Medicin de los aumentos de pasivos. Este principio indica que para registrar la liquidacin de obligaciones , es necesario identificar la diferencia entre el valor inicial de la deuda y la cantidad para pagarla Ejemplo Por la compra de un Equipo de Computacin, se ha pagado con L/C su totalidad de $15.400 con moneda extranjera, reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un alza o aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendr un aumento en el pasivo. PRINCIPIO 75 (Seleccin) Registro de la produccin. Este principio nos muestra que cuando una empresa realiza actividades de produccin no registrar los gastos o costos en que incurra durante la transformacin de la materia prima Ejemplo Nestl S.A. ha utilizado 6.600 en Materia Prima, 3.800 en Mano de Obra y 2.100 en Gasto de Fabricacin para producir bombones, dichos valores sern transferidos a la cuenta Produccin en Proceso. PRINCIPIO 76 (Medida) Medicin de la produccin Este principio indica que los gastos o costos en los que incurra la elaboracin de un bien debern ser cargados o trasladados en forma clasificada al activo o gasto segn corresponda. Ejemplo Confiteca utiliza Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricacin, dichos costos histricos no sern registrados directamente sino cuando los bienes relacionados se vendan posteriormente. PRINCIPIO 77 (Seleccin) Costos de produccin y de prestacin de servicios


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Este principio establece que el costo de produccin deber incluir todos los materiales utilizadas en la transformacin de un bien sean directos o indirectos determinado por la cantidad que se ha consumido. Ejemplo TEXTILERA NACIONAL CIA industrial para confeccionar camisetas fue necesario adquirir hilos, elsticos, botones y otros. PRINCIPIO 78 (Medida) Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios Este principio bsicamente indica que se deber registrar los valores correspondientes a los materiales utilizados, y as conocer con exactitud los costos o gastos necesarios Ejemplo La Mueblera el Caracol pide a sus proveedores: Madera de nogal a $15 el tabln Madera de roble $10 el tabln Tela importada por $50 el metro

PRINCIPIO 79 (Seleccin) Costo de los productos y servicios. Este principio ensea que se deber clasificar los costos que se cargarn al producto o servicio terminado, y los costos que se considerarn gastos. Ejemplo Artefacta entrega su lnea blanca en cartones para mayor seguridad los rellena con espuma flex. PRINCIPIO 80 (Medida) Medicin de los costos de productos y servicios.


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Este principio nos indica para determinar el costo de un producto se deber dividir el costo total de produccin al nmero de unidades producidas. Ejemplo Empresa Felicidad determina los costos tomando en cuentas los materiales y mano de obra que va a utilizar en cada unidad que va a producir como ejemplo: para producir una un arreglo de 50 rosas se necesita 50 rosas, 1 canasto tipo b, 3 metros de alambre, el pago de una persona que haga el arreglo y los respectivos accesorios. Para sacar el costo de su producto tendr que sumar todos estos costos. PRINCIPIO 81 (Seleccin) Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional Este principio se refiere a que ciertos gastos por mejoramiento que se dan al activo se cargarn a este como costo adicional por lo cual aumenta a su vida til. Ejemplo Lux CIA. Ltda. Tiene 4 maquinas industriales con 7 aos de vida til y un valor aproximado de $18.310 c/u. PRINCIPIO 82 (Medida) Medicin o determinacin sistemtica racional. de gastos mediante la distribucin

Este principio indica que se distribuir en funcin a su valor en los diferentes perodos a fin de que no sean significativos, es decir, que no ocasione prdida. Ejemplo En la empresa MICASA se procede a calcular el cargo por depreciacin anual de una maquina cuyo costo fue de $1500, si su vida til se estima en 10 aos y su valor de salvamento en el 10%de su valor original. TIEMPO CARGO POR DEPRECIACION FONDO PARA DEPRECIACION VALOR EN LIBROS AL FINAL DEL AO 2500


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1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

225 225 225 225 225 225 225 225 225 225

225 450 675 900 1125 1350 1575 1800 2025 2250

2275 2050 1825 1600 1375 1150 925 700 475 250

PRINCIPIO 83 (Seleccin) Gastos que se reconocen de inmediato. Este principio indica que cuando se adquiere un bien se deber incurrir en gastos que no se cargarn y se reconoce como en el monto como gasto, por ejemplo: en la compra de maquinas se pagar por el transporte. Ejemplo Cielo azul compra un equipo de oficina por $ 11000 a ATU SA quienes nos recargan 3% por el transporte a nuestra cuenta cancelando dicho gasto de inmediato PRINCIPIO 84 (Medida) Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato. Este principio se refiere a que los gastos se deben calcular sobre la cantidad y precio del bien adquirido Ejemplo Travel tours agencia de viajes cancela de inmediato el arriendo por $180 en los 5 primeros das del mes PRINCIPIO 85 (Seleccin) Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos. Este principio es aplicable a las empresas: agrcolas, explotadoras mineras y de metales preciosos, establece que se registrar sobre el AUDITORIA FINANCIERA

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precio fijo pero buscando que los gastos durante la produccin sean mnimos. Ejemplo San carlos cia azucarera realiza su distribucin y comercializacin con precios de venta fijos, siendo difcil determinar sus costos unitarios de adquisicion PRINCIPIO 86 (Medida) Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto. Este principio se refiere a como se puede medir los ingresos en las empresas de explotacin minera y agrcola en la realizacin de los productos, esto quiere decir, el precio de venta menos los costos de comercializacin y distribucin que es igual al ingreso neto. Ejemplo La empresa industrial IACA produce planchas de carton; el precio de venta es de $3, la empresa durante un mes produce 80000 planchas y sus gastos de administracin y ventas del mes son: Gastos de administracin $ 20000 Gastos de ventas $ 35000 Entonces el valor neto de realizacin del producto ser VNR= PRECIO DISTRIBUCION) PRODUCIDAS VNR= 3-(20000+35000/80000) VNR= 3-0,69 VNR= $2,31 INGRESO REAL POR PRODUCTO DE VENTA (GTO DE COMERCIALIZACION Y

NUMERO DE UNIDADES

PRINCIPIO 87 (Seleccin) Registro del ingreso a medida que progresa la construccin. Este principio nos dice que en el momento que se realiza un contrato para una construccin a largo plazo se debe estimar el valor total que constar la misma y se acordar todas las clusulas, buscando fiel AUDITORIA FINANCIERA

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cumplimiento de dicho documentos. Este especificar que a medida que avanza la construccin se deber reconocer los costos y los honorarios correspondientes.

Ejemplo


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PRINCIPIO 88 (Medida) Medicin del ingreso a medida que progresa la construccin Este principio indica que el ingreso por la construccin ser medido por la diferencia entre el precio de venta y los costos y gastos antes determinados, es decir, que se recuperar lo invertido ms una utilidad. Ejemplo


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PRINCIPIO 89 (Seleccin) Casos fortuitos. Este principio indica que todo caso fortuito se registrar cuando este ocurra


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Ejemplo

PRINCIPIO 90 (Medicin) Medicin de los casos fortuitos Este principio ensea que cuando ocurren casos fortuitos se deber hacer avalu del activo para conocer su valor y la diferencia carga a prdida. Ejemplo


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PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOSLos principios que resumen los efectos de seleccin y medida sobre lo elementos bsicos de la contabilidad financiera, estn necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultado. El primero de esos principios reconoce la interrelacin de los efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relacin de causa y efecto. PRINCIPIO 91 Partida doble. Cada transaccin que se realice afecta por lo menos a otras partidas, es decir, no hay deudor sin acreedor o viceversa. Ejemplo


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PRINCIPIO 92 Aumento en los activos. Los activos aumentan por: adquirir bienes a plazo, cuando los propietarios realizan inversiones, cuando existen donaciones recibidas para la empresa por persona ajenas a esta, traspasos de costos entre los inventarios relacionados con la produccin. Los activos aumentan por transferencias, salvo en ciertos casos. Las transferencias relacionadas entre las cuentas del activo, no afectan al total del mismo. Ejemplo


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PRINCIPIO 93 Disminucin de los activos. Los activos disminuyen cuando: se dispone de los activos en los intercambios, se efecta donaciones entregadas a personas ajenas a la empresa, disminucin de precios de acuerdo a la utilizacin de los activos dentro del mercado, se efecta una compra o venta ya sea en efectivo o a crdito. Al vender productos se da una disminucin del inventario y resulta un aumento en gastos. Ejemplo


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PRINCIPIO 94 Aumento en los pasivos. Los pasivos aumentan por: adquirir una deuda, cuando se adquiere una obligacin y no se cancela. Se aumenta si en el transcurso del periodo se ha realizado compras a crditos o gastos, como puede ser pagos de sueldos. Ejemplo


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PRINCIPIO 95 Disminucin en los pasivos los pasivos disminuyen cuando: la empresa tiene una deuda con un socio y el socio perdona esa deuda y decide transferir ese valor al capital social, al cancelar obligaciones contradas por la empresa, traspasos de valores de un pasivo a otros pasivos. Ejemplo


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PRINCIPIO 96 Aumentos en el patrimonio. El patrimonio aumentan por: valores netos por ingresos y gastos que se ha realizado durante el periodo, donaciones recibidas por parte de los dueos de la empresa. Tambin aumenta por ajustes anteriores como: utilidades retenidas de ejercicios anteriores. Ejemplo

PRINCIPIO 97 Disminuciones en el patrimonio El patrimonio disminuye cuando: se dan por pagos de dividendos, compras de acciones y reduccin en el capital como puede ser cuando un socio decide abandonar la sociedad con la empresa. Tambin cuando se han obtenido una perdida en el ejercicio y ajustes de aos anteriores. Ejemplo


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PRINCIPIO 98 El ingreso se origina principalmente por los intercambios. Los ingresos se dan por: la produccin de acuerdo a la actividad a la empresa, en la realizacin de actividades externas a la actividad de la empresa, por intercambios que aumentan a los activos y disminucin de pasivos. Ejemplo

PRINCIPIO 99 Origen de los gastos. Los gastos se originan por: intercambios o compra, transferencia, acontecimientos que no involucran transferencias como son: produccin y casos fortuitos. Los gastos son asociados con los ingresos, tambin se transforma en el gasto todo costo que no se incluya con la produccin de un activo o gastos inmediatos en la compra de bines y/o servicios. Ejemplo


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PRINCIPIO 100 Efectos de la contabilizacin de activos y pasivos que no son recursos obligaciones. Este principio se refiere a las cuentas de contrapartida que no son ni derechos ni obligaciones, pero que aumentan o disminuyen a los activos y pasivos y que tampoco constituyen partidas de gasto ni de renta que puedan afectar al Estado de Resultados. Ejemplo


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PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS101. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Este principio nos da a conocer cules son los estados financieros bsicos para la presentacin de las empresas en general y establece los requerimientos bsicos para su presentacin. Ejemplo 102. ESTADO DE SITUACIN Este principio dice que el Estado de Situacin Financiera se debe presentar de forma ordenada detallando activos, pasivos y patrimonio para dar a conocer la posicin financiera en la que se encuentra la empresa. Ejemplo AUDITORIA FINANCIERA

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103. ESTADOS DE RESULTADOS En este Estado se debe detallar los ingresos, costos y gastos que se han dado en la empresa, para as determinar claramente la utilidad que va a obtener la empresa o inclusive prdida por su mala administracin. Ejemplo AUDITORIA FINANCIERA

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104. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO Este Estado es de mucha importancia para los cambios que se efectan en el patrimonio, es decir si se da una venta de un activo fijo se obtiene alguna utilidad o prdida, por una revalorizacin o tambin por deudas con los socios de la empresa, permite saber si ha aumentado o disminuido su valor, Ejemplo


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105. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA Este Estado nos permite observar aspectos importantes sobre las actividades normales de la empresa, as tambin los movimientos financieros y de inversin que realiza. Ejemplo


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106. CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESPRESADOS EN MONEDAS DE OTROS PAISES Este principio se basa en los procedimientos de negocio que se establece cuando se realiza una inversin en otros pases, es decir los cambios de divisas. Ejemplo


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107. CLASIFICACIN Y SEGREGACIN Este principio indica que al presentar los estados financieros de una forma que sus ciertas estn agrupadas por su naturaleza de Activos, Pasivos y Patrimonio hace que la informacin reflejada en los Estados Financieros sea ms til para los interesados o usuarios de los Estados. Ejemplo

108. CAPITAL DE TRABAJO Este es igual al activo corriente menos el pasivo corriente, este valor debera presentarse separado de los otros activos y pasivos. - Activo corriente.- son todas las cuentas que se pueden convertir en efectivo. AUDITORIA FINANCIERA

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- Pasivo corriente.- Son aquellas obligaciones pagaderas dentro de un ao. Ejemplo

109. COMPENSACIN Los activos y pasivos en el Estado de Situacin Financiera sus valores no deben ser compensados, salvo a algn motivo tcnico legal.

110. OTROS INGRESOS Y GASTOS Se tomara otros ingresos y gastos aquellos provenientes de cualquier actividad diferente a lo que realiza la empresa. AUDITORIA FINANCIERA

60

Ejemplo

111. PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Partidas extra ordinarias estos son cuentas diferentes de las anteriores que se dan por hechos espordicos, las cuales se los registra en forma separada. Ejemplo

112. UTILIDAD NETA La empresa registrar por separado Estado de resultados. y claramente este valor en el

Ejemplo


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113. OTRAS REVELACIONES Este principio se refiere a que en la presentacin de los Estados Financieros se debe adjuntar un anexo que contenga informacin relevante sobre las cuentas o grupo de cuentas de los estados que nos permita la mejor comprensin de dichas partidas y cuentas y nos facilite un anlisis y toma de decisiones sobre dichos rubros por parte de los usuarios de estos estados.

114. COSTUMBRE O RUTINA DE REVELACIN Este principio se refiere al contenido que deben tener las notas aclaratorias a los balances, mencionando que se debe incluir informacin acerca de activos y patrimonios restringidos, pasivos contingentes y todo tipo de informacin que no pueda ser deducida claramente con los estados financieros; con el propsito de mejorar el entendimiento de las cuentas de balance. Ejemplo


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115. REVELACIN DE LOS CAMBIOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Este principio se refiere a otra parte del contenido de las notas aclaratorias al balance que menciona que se debe revelar los procedimientos y mtodos que realiza la empresa sobre inventarios, depreciaciones, amortizaciones y dems provisiones que puedan afectar directamente al resultado econmico de una entidad.


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116. REVELACIN DE EVENTOS POSTERIORES Este principio se refiere a que se debe revelar cualquier tipo de acontecimiento que ocurra despus de la fecha de cierre del ejercicio hasta la emisin de los balances; acontecimientos que puedan modificar abruptamente las partidas y cuentas de los balances.

117. FORMA DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Este principio se refiere a la presentacin adecuada de los balances mencionando que se deben tomar ciertos criterios como: En el Estado de Situacin, tanto las cuentas de activo como las cuentas de pasivos deben clasificarse segn su valor y su realizacin, adems de clasificarse tambin en trminos de tiempo. Tambin se debe tomar en cuenta la clasificacin y el grado de detalle de las cuentas. Anexar las notas aclaratorias a los balances para una mejor comprensin de los mismos.

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