pdf 15484 kb

67
BOLETÍN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 1 Durante los días 28 y 29 de Octubre de 2014 más de 300 representantes de 101 jurisdicciones y 14 organiza- ciones internacionales y grupos regionales se reunieron en Berlín, en ocasión de la 7ª Reunión del Foro Glo- bal sobre Transparencia e Intercambio de Información con Fines Tributarios (en adelante, el Foro Global). El Foro Global dio la bienvenida a Croacia y Perú como nuevos miembros, con lo que el número de miembros asciende a 123. En representación de América Latina participaron Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, República Dominicana, Guatemala, México, Panamá, Perú y Uruguay. En cuanto a entes internaciona- les se contó con la presencia de representantes de la Comunidad del Caribe (CARICOM) y del Centro Intera- mericano de Administraciones Tributarias (CIAT). 19º EDICIÓN · SEGUNDO SEMESTRE DE 2014 BEPS E INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN

Transcript of pdf 15484 kb

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 1

    Durante los das 28 y 29 de Octubre de 2014 ms de 300 representantes de 101 jurisdicciones y 14 organizaciones internacionales y grupos regionales se reunieron en Berln, en ocasin de la 7 Reunin del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin con Fines Tributarios (en adelante, el Foro Global). El Foro Global dio la bienvenida a Croacia y Per como nuevos miembros, con lo que el nmero de miembros asciende a 123. En representacin de Amrica Latina participaron Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Repblica Dominicana, Guatemala, Mxico, Panam, Per y Uruguay. En cuanto a entes internacionales se cont con la presencia de representantes de la Comunidad del Caribe (CARICOM) y del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).

    19 EDICIN SEGUNDO SEMESTRE DE 2014

    BEPS E INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIN

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 2

    COMIT DE REDACCIN

    TEMA CENTRAL: BEPS E INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIN Domingo Carbajo Vasco Pablo Alejandro Porporatto

    ENTREVISTAS Pablo Alejandro Porporatto Monica V. Doin

    OTROS TEMAS DE INTERS EN MATERIA DE TRIBUTACIN Sandra Patricia Moreno Serrano Jorge Trujillo Puentes Nubia Cabrera Johnny A. Ramrez Nicols Maximino

    MEMORIAS, CRNICAS Y NOTICIAS Domingo Carbajo Vasco Carlos Rodolfo Gmez Mora Jos A. Daz Archila Jorge Martnez Garza Luis Enrique Zrate Reyes Jos Agustn Osorio Leal Ana de la Herrn Piar Carlos Rodolfo Gmez Mora

    JEFES DEL COMIT DE REDACCIN Sandra Patricia Moreno Serrano Jorge Trujillo Puentes

    COORDINADORES GENERALES DE LA RAAM Ana de la Herrn Piar Claudia Betina Cors Rejas

    PGINAS AMIGAS www.agenciatributaria.es www.ceddet.org www.ciat.org www.ief.es www.uned.es

    CONTACTAR [email protected]

    DISEO Y MAQUETACIN www.renewordie.com

    La presente publicacin pertenece a la Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y est bajo una licencia Creative Commons ReconocimientoNo comercialSin obras derivadas 3.0 Espaa. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar pblicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autora y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/byncnd/3.0/es/. Para cualquier notificacin o consulta escriba a [email protected].

    La Red de Antiguos Alumnos de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinin vertida por los autores en los distintos artculos.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eswww.agenciatributaria.eswww.ceddet.orgwww.ciat.orgwww.ief.eswww.uned.esmailto:raam%40ief.minhap.es?subject=www.renewordie.commailto:redes%40ceddet.org?subject=http://creativecommons.org/licenses/byncnd/3.0/es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 3

    SUM

    AR

    IO

    4

    NOTA EDITORIAL

    5 TEMA CENTRAL: BEPS E INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIN

    10 5 El Plan de Accin de la Iniciativa BEPS. Situacin Actual y Perspectivas. Domingo Carbajo Vasco

    Hacia un Escenario Internacional de Mayor Transparencia Fiscal. Resultados de la ltima reunin del Foro Global. Pablo Alejandro Porporatto

    13 ENTREVISTAS 13 Entrevista para el Foro Fiscal Iberoamericano 1er Semestre 2014. Raffaele Russo y Renata Fontana (Proyecto BEPS, OCDE). Pablo Alejandro Porporatto. Biografas de Raffaele y Renata. Pablo Alejandro Porporatto 19 Participacin de Brasil en BEPS. Mnica V. Doin con traduccin de Jorge Trujillo Puentes 22 OTROS TEMAS DE INTERS EN MATERIA DE TRIBUTACIN 22 Bancarizacin en Amrica Latina y El Caribe. Sandra Patricia Moreno Serrano y Jorge Trujillo Puentes

    Proyecto de Reforma Tributaria en Colombia. Sandra Moreno Serrano 32 37 Impuesto al Patrimonio Agropecuario en Uruguay y su contexto. Nubia Cabrera 41 Remisin mensual de informaciones que sustentan operaciones en Repblica Dominicana. Johnny A. Ramrez 44 Fiscalizaciones Electrnicas en Argentina. Nicols Maximino 45 MEMORIAS, CRNICAS Y NOTICIAS 45 Memoria seminarios Antigua- Guatemala por Ana de la Herrn Piar 49 Memoria seminario Internacional de la RAAM Cartagena- Colombia, por Domingo Carbajo Vasco 55 Memoria Santander Cabal, Jos A. Daz Archila 60 Memorias del Foro Control Extensivo, Jorge Martnez Garza y Luis Enrique Zrate Reyes 61 Memorias del Curso de Intercambio Internacional de Informacin Tributaria. Carlos Rodolfo Gmez Mora 65 ACTIVIDADES FORMATIVAS 65 Seccin Actividades Formativas, Pablo Porporatto 67 COLUMNA LIBRE

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

    4

    Jefes de Redaccin del Comit Editorial Sandra Patricia Moreno Serrano, Colombia Jorge Trujillo Puentes, Chile

    EDITORIAL

    En la presente edicin de la Revista abordaremos temas de suma importancia en el contexto de la tributacin internacional.

    Como primera medida dentro del marco de las tendencias mundiales se revisarn algunos parmetros e instrumentos de la fiscalidad internacional que pretenden un cambio radical tendiente a evitar la doble no imposicin por lo que se resaltar la importancia de las polticas BEPS en la reduccin intencionada e ilegal de la imposicin sobre las rentas o patrimonios internacionales, que aprovechando la disparidad del tratamiento fiscal de estas rentas, segn la jurisdiccin fiscal competente, utilizan esquemas de planificacin fiscal denominada agresiva o abusiva que desemboca en una competencia fiscal daina que los estados pretenden controlar.

    Sobre este tpico, se traern los avances de Brasil en torno al tema en comento en el que se tratarn aspectos fundamentales como son la economa digital, el establecimiento permanente, las prcticas tributarias abusivas, la prevencin del uso abusivo de los tratados, entre otros.

    En segundo lugar, en atencin a la importancia que ha adquirido en los ltimos tiempos el intercambio de informacin entre naciones para efectos de evitar la elusin tributaria de las rentas mundiales de nacionales que ejercen su actividad econmica en varios pases, desde hace algunos aos las naciones se han visto compelidas a suscribir acuerdos binacionales para efectos de obtener informacin de ciertos agentes econmicos en el exterior. Convenios que garantizan de cierta manera la obtencin de una informacin que de otra forma sera imposible de obtener.

    Bajo esa ptica, cobra especial relevancia el Acuerdo Multilateral sobre intercambio de informacin automtica en materia Tributaria y Financiera suscrito por 65 pases en el marco de la 7 Reunin del Foro Global sobre Transparencia e intercambio de informacin Tributaria celebrado los das 28 y 29 de Octubre de 2014 en Berln- Alemania, por tratarse de un convenio sin precedentes que permitir a los pases intercambiar informacin tributaria y financiera anualmente de manera automtica y sin necesidad de requerimientos o solicitudes, a fin de procurar un mayor control por parte de los estados miembros en relacin con los activos, inversiones y movimientos de sus nacionales en el exterior.

    Para fortalecer este anlisis se trae la entrevista realizada sobre el tema a Raffaele Russo y Renata Fontana, dos figuras internacionales de gran relevancia quienes expondrn su posicin sobre aspectos relacionados con la introduccin del Plan de Accin BEPS en el marco fiscal internacional.

    En tercer lugar, en virtud a la importancia que acarrean las polticas de inclusin financiera en el crecimiento econmico de las

    naciones, se presentar un anlisis comparativo de las polticas de bancarizacin en los pases de Amrica Latina y El Caribe cuyo objetivo ha sido incrementar los niveles de sta en el marco de una tendencia generalizada que ha tenido efectos positivos en la Regin.

    En cuarto lugar, se presentar un anlisis sobre la Reforma Tributaria que se encuentra en curso en el Congreso de la Repblica de Colombia que incluye las principales modificaciones al rgimen fiscal, dentro de las que se destaca la creacin del impuesto a la riqueza, la creacin del impuesto complementario de normalizacin tributaria, la introduccin de una sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE-, la eliminacin de la devolucin de IVA para compras con tarjetas de crdito y dbito, la extensin del gravamen a los movimientos financieros GMF-, entre otras.

    En quinto lugar, se trae un anlisis de gran actualidad sobre la reimplantacin del impuesto al patrimonio agropecuario en Uruguay, tenido en cuenta en las modificaciones normativas un aspecto lgido como lo es el proceso de concentracin y extranjerizacin de la tierra.

    En el acpite de noticias, se presentar un recuento de los principales acontecimientos del Seminario Presencial de la XI Edicin de la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica celebrado en la ciudad de Antigua- Guatemala.

    Adicionalmente, se presentarn las memorias del Seminario Internacional sobre intercambio de informacin y BEPS realizado en Cartagena-Colombia, las memorias del Foro de control extensivo y del Curso de Intercambio Internacional de Informacin, entre otras actividades realizadas durante el segundo semestre de 2014.

    Por otra parte, se presentan los logros en materia de fortalecimiento del cumplimiento fiscal voluntario, con el trabajo de campo adelantado por la Direccin Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga - Colombia, en el que se visitaron los diferentes municipios con el fin capacitar a la poblacin y de crear conciencia social en relacin con la importancia de ser un ciudadano cabal que cumple de manera oportuna con sus obligaciones tributarias.

    Tambin se presentan las ltimas noticias en materia de fiscalidad de algunos de los pases de Iberoamrica y, finalmente, se hacen referencia a algunas de las actividades de carcter formativo propuestas por distintas instituciones.

    Esperamos esta edicin les sea de utilidad y motive el anlisis de los temas relevantes que estn siendo desarrollados en el mbito de la cooperacin multilateral.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

    5

    BEPS E INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIN

    TEMA CENTRAL

    Domingo Carbajo Vasco Inspector de Hacienda del Estado - Espaa [email protected]

    EL PLAN DE ACCIN DE LA INICIATIVA BEPS SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS

    1. CONSIDERACIONES GENERALES

    Nadie pone en duda que, desde la aparicin, apenas pasado un ao, 2013, del Informe BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)1 emitido por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE, segn sus siglas en espaol y OECD, conforme a su acrnimo en ingls) y la publicacin de su subsiguiente Plan De Accin con 15 medidas para desarrollar la iniciativa anterior2, ver infra, el paradigma de la fiscalidad internacional ha cambiado radicalmente3.

    La OCDE, como organizacin internacional creadora del todava dbil Derecho Internacional Tributario, haba desarrollado su programa e instrumentos de accin en torno a la idea de evitar la doble imposicin internacional, centrando tal objetivo en el cumplimiento de los principios tributarios incluidos en dos de sus documentos esenciales: la Gua de Precios de Transferencia, cuya ltima edicin se remonta a julio de 2010 4, y el archiconocido Modelo de Convenio para evitar la Doble Imposicin sobre 1 - Passim. OECD. Addressing Base Erosion and Profit Shifting, Ed. OECD Publi shing, Pars, 2013, concretamente, el 12.02.2013. Hay traduccin al espaol, publicada por la propia OCDE, bajo la rbrica Abordar la Erosin de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios. Las publicaciones de la OCDE pueden encontrarse, en general, en www.oecd-library.org

    2 - Passim. OECD. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, Ed. OECD Publishing, Pars, 2013, concretamente, el 19.07.2013. Tambin hay traduccin al espaol, Plan de Accin contra la Erosin de la base imponible y el traslado de beneficios. Por su parte, la OCDE ha lanzado una intensa campaa de informacin pblica, audiencia y debate respecto de esta Iniciativa, cuyo desarrollo puede seguirse en: www.oecd.org/ctp/BEPS.htm

    3 - Una descripcin de la Iniciativa BEPS y sus propuestas puede verse en: Carbajo Vasco, Domino. El Informe BEPS y el nuevo paradigma de la fiscalidad internacio nal, Carta Tributaria. Monografas, mayo de 2014.

    4 - OECD. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, Ed. OECD Publishing, July 2010 (tambin hay traduccin al espaol, bajo el ttulo Directrices de la OCDE aplicables en material de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias 2010, de 22 de mayo de 2013).

    la Renta y el Patrimonio (en adelante, MCDI) y sus no menos difundidos Comentarios, en constante proceso de modernizacin y actualizacin5.

    Tanto la Gua como el MCDI tienen como eje evitar que la contradiccin (creciente) entre la globalizacin econmica y social y la fragmentacin de las Administraciones Tributarias (en adelante, AATT) nacionales6, supusiera que las rentas y el capital generados o trasladados entre jurisdicciones tributarias independientes, limitadas en sus competencias a las fronteras nacionales, se tradujeran en una mltiple imposicin de tales capacidades econmicas, pluralidad de gravmenes agravada, por lo que se consideraba sera una clsica tendencia de tales AATT a sujetar de forma ms acusada a los extranjeros que a los nacionales7.

    Se trataba, en consecuencia, de evitar la doble imposicin internacional, fuese sta econmica (gravar la misma renta o patrimonio dos o ms veces) o jurdica (someter a la misma empresa multinacional (en adelante, EMN), obligado tributario tpico en la esfera mundial, a varios gravmenes).

    5 - El Instituto de Estudios Fiscales, organismo autnomo del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas espaol, traduce con regularidad los documentos fiscales de la OCDE ms significativos, incluyendo la citada Gua y los MCDI, as como algunos textos de desarrollo de estos ltimos, caso del denominado Informe sobre la Atribucin de Beneficios a los Establecimientos Permanentes (2008). Para mayor informacin, ver www.ief.es/recursos/publicaciones/libros/infor mes_OCDE.aspx

    6 - Vid. Cazorla Prieto, Luis. El Gobierno de la globalizacin financiera, una aproximacin jurdica. Discurso ledo el da 15 de noviembre de 2010 en el acto de su recepcin como Acadmico de Nmero y contestacin del Excmo. Sr. D. Aurelio Menndez Menndez, Ed. Real Academia de Jurisprudencia y Legislacin, Madrid, 2010.

    7 - Otra cosa es que tal propsito se cumpliese, dadas las dificultades para recibir informacin, controlar, recaudar, etc., sobre rentas y transacciones ejecutadas fuera de nuestra jurisdiccin fiscal; pero polticamente siempre ha conllevado menor resistencia fiscal gravar rentas y transacciones exteriores que domsticas y, adems, desde la perspectiva jurdica, no puede olvidarse la vinculacin del fenmeno tributario con la idea de soberana nacional.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eswww.oecd.org/ctp/BEPS.htmwww.ief.es/recursos/publicaciones/libros/informes_OCDE.aspxwww.ief.es/recursos/publicaciones/libros/informes_OCDE.aspxmailto:domingo.carbajo%40correo.aeat.es?subject=http:www.oecd-library.org

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 6

    Sin embargo, ahora, el mantra internacional ha cambiado; lo que se intenta por medio de la iniciativa BEPS, es todo lo contrario: evitar la doble no imposicin internacional o la reduccin intencionada e ilegal de la imposicin sobre las rentas o patrimonios internacionales, aprovechando la disparidad del tratamiento fiscal de estas rentas, segn la jurisdiccin fiscal competente, utilizando esquemas de planificacin fiscal, la cual, a su vez, se califica como agresiva o abusiva, sin matices8.

    2. EL PROYECTO BEPS: EL NUEVO PARADIGMA DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL

    El proyecto BEPS responde a un cambio radical en el contexto en el cual se desenvuelven los parmetros e instrumentos de la fiscalidad internacional. Por un lado, la crisis sistmica que an padecemos, ha conllevado un replanteamiento generalizado de determinadas premisas en las que se sustentaba el orden econmico internacional en su conjunto, caso del llamado Compromiso de Washington y la idea de que los mercados se autorregulaban mejor dejados a sus propias fuerzas9 y a que la contradiccin entre la globalizacin y las Haciendas nacionales ha llegado a tal punto, de que solo un reforzamiento efectivo de la cooperacin entre las diferentes AATT nacionales y un cambio en las reglas del juego, una nueva Gobernanza Fiscal 10, poda dotar de cierta coherencia y aceptacin socio-poltica a las normas e instrumentos del Derecho Internacional Tributario.

    En otro orden de cosas, otras entidades internacionales que, de una manera y otra, se ocupaban de cuestiones de fiscalidad internacional, estn modificando tambin sus posturas al respecto, por ejemplo, el propio Fondo Monetario Internacional (en adelante, FMI), el cual, verbigracia, durante muchos aos abander las crticas contra impuestos que calificaba como heterodoxos, supuesto de los gravmenes iberoamericanos sobre operaciones financieras (que el FMI denominaba debit tax)13 y, ahora, por el contrario, lidera un posicionamiento, siquiera terico, favorable a una suerte de Imposicin sobre las Transacciones Financieras internacional, el ITF14, y qu decir tiene de las propias instituciones de la Unin Europea (en adelante, UE), cada vez ms concernidas por la lucha contra el fraude y la evasin fiscal internacionales, tanto en impuestos directos como en su gravamen natural, el IVA15, cuyo ejemplo prototpico era el fraude carrusel; lucha ejemplificada en estos momentos en la reduccin del llamado tax gap16.

    Por lo tanto, no es slo la OCDE, sino que toda la comunidad internacional dedicada a la materia tributaria17, va creando y construyendo, en muchos casos, mediante la emisin de originales fuentes jurdicas propias del soft Law18, el nuevo paradigma de la fiscalidad internacional y rompiendo amarras, en mayor o menor medida, con la problemtica antigua de lucha contra la doble imposicin internacional.

    Asimismo, este cambio de paradigma no nace de la nada, sino que cuenta con antecedentes histricos variados y reconocidos, como sucede con los propios trabajos de la OCDE para luchar contra la competencia fiscal daina (harmful tax competition)11 o la preocupacin de aqulla por impulsar la cooperacin entre las AATT mediante instrumentos como el intercambio de informacin tributaria, habiendo sido impulsado por entidades creadas por la propia OCDE, supuesto del Foro Global para la transparencia y el intercambio de informacin con fines fiscales12. 8 - Ver sobre el particular, Commission Recommendation of 06.12.012 on aggressive tax planning, COM (2012) 8806 final; Brussels, 6.12.2012 y, en general, para further reading on this topic, www.ec.europe.eu/taxation_customs/resources/do cuments/taxation/tax_fraud_evasion

    9 - Un reciente reading sobre la crisis econmica internacional y su relacin con la crisis econmica espaola en: Garca, Norberto E.; Ruesga Benito, Santos M. Qu ha pasado con la Economa Espaola?. La Gran Recesin 2.0 (2008 a 2013), Ed. Pirmide, Madrid, 2014.

    10 - Sobre el concepto de Gobernanza Fiscal, sumamente ambiguo, puede verse: Comisin de las Comunidades Europeas. Comunicacin de la Comisin al Consejo, el Parlamento Europeo y el Comit Europeo Econmico y Social. Promoviendo la buena gobernanza en materia fiscal, COM (2009) 201 final; Bruselas, 28.04.2009.

    11 - En general, nos remitimos a: Sanz Gadea, Eduardo. Medidas anti-elusin fiscal, publicacin anual editada por el Instituto de Estudios Fiscales. 12 - Para informacin acerca del mismo, se recomienda acudir a: www.oecd.org/ tax/transparency

    Y, en ese sentido, es preciso indicar que, tcnicamente hablando, este nuevo paradigma no es ni mejor ni peor que el anterior, pues sus decisiones son de Poltica Fiscal y de principios tributarios, siempre discutidos, lbiles y debatibles, as como someti

    13 - Denominacin, por cierto, errnea, pues este tipo de impuestos no recaan exclusivamente sobre operaciones de dbito o crdito financiero, como demuestra el caso de Colombia y su conocido 4x1000.

    14 - Matheson, Thorton. Taxing Financial Transactions: Issues and Evidences, IMF Working Paper, WP/11/54, March 2011.

    15 - Moreno Valero, Pablo Antonio. El fraude en el IVA y sus desencadenantes, Crnica Tributaria, n 139/2011, pginas 165 a 169.

    16 - CASE, Center for Social and Economic Research (Project Leader) and CPB, Netherlands Bureau for Economic Analysis (Consortium Leader). Study to quantify and analyze the Tax Gap in the EU-27 Member States. Final Report, European Commission, TAXUD/2012/DE/316.

    17 - Y slo hay que observar a este respecto los temas centrales a los cuales se han dedicado los ltimos Congresos de la asociacin privada ms representativa en este terreno para anotar el cambio de paradigma. Nos referimos a la International Fiscal Association, IFA. Para ms informacin, nos remitimos al portal de su rama nacional, la Asociacin Espaola de Derecho Financiero, ADEF, www. aedf-ifa.org

    18 - Rosembuj, Tulio. La regulacin financiera global y la fiscalidad innovadora, Crnica Tributaria, n 143/2012, pginas 185 a 203.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eswww.ec.europe.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/tax_fraud_evasionwww.ec.europe.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/tax_fraud_evasionwww.oecd.org/tax/transparencywww.oecd.org/tax/transparencywww.aedf-ifa.orgwww.aedf-ifa.org

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 7

    dos a diferentes trade offs y que, por otro lado, es un proyecto en construccin, mucho menos elaborado todava por mor del tiempo transcurrido en su configuracin que el formado durante, prcticamente, todo el siglo XX19.

    3. ALGUNOS PROBLEMAS DE LA ERA POSTBEPS

    Ahora bien, la sustitucin del paradigma tradicional (lucha contra la doble imposicin internacional) por el nuevo (lucha contra la doble no imposicin internacional) no ser fcil, ni inmediata, pues a pesar del Plan de Accin de la Iniciativa BEPS, ver arriba; no se dispone ya, taumatrgicamente, de soluciones a todos los problemas detectados y no estn totalmente delimitadas las respuestas a las contradicciones generadas por el paradigma anterior20.

    Conviene, en consecuencia, ser prudente para evaluar BEPS y su Plan de Accin, esperar a ver las conclusiones en los prximos aos del Plan de Accin de la BEPS y a su aplicacin prctica y no pretender (como parece quieren algunos) encontrar en BEPS una panacea a una situacin compleja, cambiante y contradictoria en s misma, como es la desarrollada por el impulso de la globalizacin econmica y social y el cambio en el modelo econmico, la denominada economa digital21.

    de personalidad jurdica23) y, asimismo, habr que adaptar interpretaciones, sistemas, incluyendo los informticos, actitudes, inercias, documentos y formas de pensar, al nuevo paradigma, lo que ni ser fcil, ni inmediato, ni estar libre de dudas y costes para los variados agentes que intervendrn en tal cambio, especialmente, los obligados tributarios y las AATT nacionales.

    En estas condiciones, las EMN y las personas, fsicas o jurdicas, implicadas (cada vez ms y en mayor grado) en las relaciones fiscales internacionales vern aumentada su incertidumbre y los problemas de interpretacin jurdica, propios de la situaciones de Derecho transitorio, acrecentados por la naturaleza blanda, no imperativa, del soft Law24 (y, en nuestro caso, por las dificultades para incorporar principios de Derecho anglosa jn, Common Law en reglas de Derecho Continental, de raigambre napolenica25). En general, los conocidos por la doctrina como complicance costs para los obligados tributarios, sufrirn un nuevo aumento.

    Adems, tngase en cuenta que los tcnicos de la OCDE y los polticos del G-20 que elaboran e impulsan el Plan de Accin BEPS, no entran en los detalles jurdicos y prcticos de su introduccin en los ordenamientos nacionales, ms el principio de legalidad tributaria (artculo 8 LGT espaola) va a obligar a integrar las propuestas del Plan de Accin BEPS en normas nacionales26, con los subsiguientes problemas de implementacin e interpretacin jurdica27.

    Es ms, la configuracin del nuevo paradigma supondr relevan tes costes de implementacin para todos los sujetos afectados, incluyendo las EMN y las AATT, pues durante un tiempo convivirn dos modelos diferentes (pinsese, por ejemplo, en la coexistencia de MCDI centrados en la idea de luchar contra la doble imposicin y MCDI llenos de medidas para impedir la doble no imposicin, verbigracia en materia de hbridos financieros22 y

    19 - Baste con recordar que los antecedentes del MCDI se remontan a los trabajos de la Sociedad de Naciones, antecedente de la Organizacin de las Naciones Unidas, en los que colabor, ya en la lejana dcada de los aos 20 del siglo pasado, el hacendista espaol Flores de Lemus.

    20 - De hecho, el calendario del Plan de Accin BEPS plantea medidas a tomar, incluso, en diciembre de 2015. Sobre la evolucin del Plan de Accin, puede verse, verbigracia, OECD. Live Webcast. Update on BEPS Project, 2 April 2014, mimeo.

    21 - Sobre este concepto y sus implicaciones, vid. European Commission. Commission Expert Group on Taxation of the Digital Economy. Report, date: 28/05/2014.

    22 - Ver sobre esta problemtica, OECD. Hybrid mismatch arrangements. Tax Policy and compliance issues, Ed. OECD Publishing, Paris, March 2012.

    23 - Asuntos todos ellos a los que se dedica la Accin 2 del Plan de Accin de BEPS.

    24 - Alarcn, Gloria. El soft Law y nuestro sistema de fuentes, Libro Homenaje al profesor lvaro Rodrguez Bereijo, www.digitum.um.es/xmlui/bits tream/10201/10423/

    25 - El caso de la resistencia de la Academia a incorporar reglas de interpretacin econmica en nuestro Derecho Tributario, frente al principio de calificacin jurdica que figura en el artculo 13 de la norma bsica del Ordenamiento Tributario espaol, la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a pesar de la prevalencia del criterio substance over form en el Derecho Internacional Tributario, nos resulta un ejemplo contundente de tal problemtica.

    26 - Tal y como ya sucede, por ejemplo, con los proyectos de Reforma Fiscal, recientemente presentados por el Gobierno espaol, donde especficamente se atribuyen a la BEPS, las causas que justifican determinadas disposiciones reformadoras.

    27 - OECD. Council. Bringing the International Tax Rules into the 21st Century: Update on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), Exchange of Information, and the Tax and Development Program. Note by the General Secretary, C(2014)44, 14-Mar-2014.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eswww.digitum.um.es/xmlui/bitstream/10201/10423/www.digitum.um.es/xmlui/bitstream/10201/10423/

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 8

    4. EL PLAN DE ACCIN DE LA ESTRATEGIA BEPS

    Impulsado por el G-20, la OCDE lanz rpidamente un Plan de Accin para luchar contra la BEPS28. Las medidas propuestas, con su respectivo calendario, son las siguientes:

    i) Accin 1.Plantearse los impactos fiscales de la economa digital.

    ii) Introducir la coherencia internacional en la fiscalidad de la renta de las sociedades, lo cual conlleva a su vez:

    Accin 2 - Neutralizar los efectos de los acuerdos de hbridos que conllevan un tratamiento diferente de los rendimientos de estos productos financieros (mismatch).

    Accin 3 - Reforzar las reglas de la transparencia fiscal internacional, las denominadas normas CFC, Controlled Foreign Corporations.

    Accin 4 - Limitar la deducibilidad fiscal de los gastos financieros y otros pagos financieros.29

    Accin 5 - Contrarrestar las prcticas de competencia fiscal daina, atendiendo a la transparencia y a la sustancia de los negocios.

    iii) Restaurar plenamente los efectos y beneficios de los estnda res internacionales, principio que comprende:

    Accin 6 - Prevenir el abuso fiscal utilizando los CDI.

    Accin 7 - Impedir la elusin artificial del estatus de estable cimiento permanente.

    Acciones 8, 9 y 10 - Asegurarse que las reglas de precios de transferencia estn en lnea con la creacin de valor por parte de las EMN, especficamente, en tres reas: intangi bles, riesgos y capital y otras transacciones que implican altos riesgos.

    iv) Asegurar la transparencia, a la vez que se promueven la certeza y la predictibilidad de las normas, lo que supone:

    Accin 11 - Establecer metodologas para obtener y analizar data sobre la BEPS y las medidas para enfrentarla.

    Accin 12 - Pedir a los contribuyentes que informen acerca de sus acuerdos de planificacin fiscal agresiva.

    Accin 13 - Reexaminar la documentacin solicitada en materia de precios de transferencia.

    Accin 14 - Implantar mecanismos de resolucin de conflictos fiscales ms efectivos.

    v) Desde las medidas de Poltica Fiscal acordadas a la necesidad de aplicar rpidamente tales medidas, lo que se traduce en la Accin 15, implementar instrumentos jurdicos multilaterales

    28 - OECD. Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing, Pars, 2013. Brittingham, Mathew; Batler, Michael. OECD Report on Base Erosion and Profit Shifting: Search for a New Paradigm or Is the Proposed Tax Order a Distant Galaxy Many Light Years Away? . International Transfer Pricing Journal, July/ August 2013, pginas 238 a 252.

    29 - Lo que ya sucede con la nueva redaccin del artculo 20 del Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades espaol.

    de cooperacin tributaria internacional.

    Asimismo, el Plan de Accin, presentado el 19 de julio de 2013, incluye un calendario de introduccin de las citadas medidas y una metodologa de trabajo y se est desarrollando ya, una vez que la reunin del G-20 de Mosc dio su aprobacin al mismo y, a nuestro entender, hizo algo ms importante: afirm que el estndar de la OCDE en materia de intercambio de informacin tributaria internacional pasaba de ser la informacin previa demanda, mecanismo lento, premioso, escasamente eficiente, etc., al intercambio automtico, el cual asegura obtener datos sobre rentas y patrimonios de obligados tributarios en los Estados que firman en el Acuerdo de manera masiva, mediante sistemas telemticos, on line, es decir, rpidamente y con bajo coste.

    De hecho, puede ser que la verdadera revolucin en el campo de la fiscalidad internacional y en la lucha contra, al menos, la evasin fiscal directa (otra cosa son los mecanismos de planificacin fiscal en cualquiera de sus formas), sea el impulso dado recientemente al intercambio de informacin internacional automtico en materia fiscal, cuyo nuevo hito se producir el da 1 de julio de 2014 con la entrada efectiva en funcionamiento del sistema FACTA30.

    Conviene recordar a este respecto que Espaa ha sido (en el contexto del denominado G-5) uno de los primeros Estados en introducir en su ordenamiento jurdico el FACTA31.

    5. LAS MEDIDAS APROBADAS

    Pues bien, en los momentos actuales, ya disponemos de los primeros siete documentos BEPS, aprobados en septiembre de 2014, cuyo anlisis, desgraciadamente, no puede emprenderse en estas cortas pginas.

    Los mencionados documentos (con diferentes niveles de elaboracin y valor jurdico, algunos, no lo olvidemos, tienen un carcter transitorio) son los siguientes: a) enfrentndose a los riesgos fiscales de la economa digital (Accin 1); neutralizacin de los acuerdos sobre hbridos (Accin 2), prcticas fiscales dainas (Accin 5),prevenir el abuso de los CDI (Accin 6), cuestiones clave en el rea de los intangibles a efectos de precios de transferencia (Accin 8), documentacin e informes pas por pas (Accin 13) y posibilidades de desarrollar un acuerdo multilateral (Accin 15).

    6. CONCLUSIONES GENERALES

    La contradiccin creciente entre la globalizacin econmica, impulsada por las EMN y la pervivencia de AATT nacionales, cuyas competencias a la hora de aplicar los tributos se ven restringidas por las fronteras nacionales, ha generado una acelerada preocupacin por el desarrollo por parte de aquellas de estrategias de planificacin fiscal agresiva o abusiva, tal y como las deno minan las AATT, sin que hayan sido capaces de diferenciar ade

    30 - Para una mayor informacin, se recomienda acudir a: Carbajo Vasco, Domingo; Porporatto, Pablo. Avances en materia de transparencia e intercambio de informacin tributaria, Revista de Administracin Tributaria CIAT/AEAT/IEF, n 35/2013, julio de 2013, pginas 82 a 115.

    31 - Mediante el Acuerdo entre el Reino de Espaa y los Estados Unidos de Amrica para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la implementacin de la Foreign Account Tax Compliance Act- FACTA (Ley de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras), hecho en Madrid el 14 de mayo de 2013 (Boletn Oficial del Estado, de 1 de julio de 2014), seguido de la Orden HAP/1136/2014, de 30 de junio, por la que se regulan determinadas cuestiones relacionadas con las obligaciones de informacin y diligencia debida establecidas en el acuerdo entre el Reino de Espaa y los Estados Unidos de Amrica para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la aplicacin de la ley estadounidense de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras y se aprueba la declaracin informativa anual de cuentas financieras de determinadas personas estadounidenses, modelo 290 (BOE de 2 ).

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eshttp:financieros.29

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 9

    cuadamente entre la planificacin fiscal internacional legal y la agresiva.

    Estas estrategias, desde el punto de vista de las AATT, se ven favorecidas por elementos coyunturales, caso del cambio de modelo organizativo de las propias EMN, as como por el desarrollo de la economa digital, la desmaterializacin y la expansin de las tecnologas de la informacin y las telecomunicaciones, las omnipresentes TIC, mientras que la cooperacin y asistencia mutua entre AATT est en un nivel de infancia, por lo que esta ausencia de cooperacin entre AATT nacionales sigue siendo uno de los grandes desafos que tendr que superar la Iniciativa BEPS y que, lgicamente, no es de responsabilidad de las EMN.

    La OCDE se ha erigido en portavoz de las preocupaciones de los Estados miembros y tambin de las naciones asociadas a trabajos anteriores de la OCDE en favor de una buena gobernanza y transparencia internacional, como puedan ser los territorios implicados en los trabajos del Foro Global, pero no ha sido capaz de reconocer qu parte de responsabilidad tienen estos Estados y sus AATT en el impulso de las, ahora, denominadas prcticas abusivas.

    Estas preocupaciones derivan, no slo de la urgencia de lograr nuevos ingresos tributarios para colmar los dficits pblicos, sino de la presin popular ante lo que se percibe como un sistema tributario injusto y una constante elusin por parte de las EMN de sus obligaciones fiscales.

    De esta forma, tanto el informe BEPS como las medidas adoptadas por la UE para luchar contra el fraude y la evasin fiscales, se dirigen directamente a contrarrestar estrategias sofisticadas de elusin fiscal internacional desarrolladas por las EMN, pero no ponen la misma presin acerca de la adaptacin de sus AATT al nuevo contexto, la reduccin de la complejidad tributaria y de los costes indirectos de la fiscalidad y solo recientemente han puesto el nfasis en la cooperacin internacional, marginando la cooperacin con los obligados tributarios.

    En los momentos actuales nos encontramos en pleno desarrollo del Plan de Accin de la BEPS que, en septiembre de 2014, recibi la aprobacin de varias de sus acciones, caso de las nmeros 1, 2, 3, parte de la 5, 6, 8, 11 y parte de la 15, mientras que las restantes piensan concluirse en septiembre de 2015.

    Sin embargo, para estimar el futuro de la Iniciativa BEPS, es difcil saber, por un lado, cunto hay de retrica en estos Informes y textos normativos y cunto de realidad, pues los mismos Gobiernos que postulan una tributacin ms elevada de las EMN, no cesan, por otro lado, de ofrecer nuevos incentivos fiscales (por poner un ejemplo, recientemente, en materia de patent box), cuyas beneficiarias directas son las EMN32 y, por otro lado, en el mbito de la UE, contina la resistencia a la aprobacin de normas de Derecho Tributario anti-fraude, como ha demostrado, la reciente modificacin de la Directiva de imposicin mnima sobre el ahorro.

    En lo que respecta a la posicin del OCDE, si bien, se anota una cierta autocrtica respecto de instrumentos, supuesto de la Gua de precios de transferencia, que no slo no parece estn dando los resultados apetecidos de poner en igualdad de condiciones y de competencia en los mercados a las empresas nacionales y las EMN, sino que indirectamente est favoreciendo las tcticas elusivas de estas ltimas; sigue negndose a altear alguna de sus concepciones clsicas en materia del Derecho Internacional Tributario y desconoce qu tanto de culpa tienen las AATT.

    32 - En este sentido, y para el caso ingls: Government accused of double standards over tax avoidance, Financial Times, September 19, 2013.

    Ahora bien, las presiones sociales y recaudatorias, el nacimiento de una conciencia cvica universal en materia de tributos y, especialmente, el principio de sostenibilidad de los Presupuestos Pblicos van, lentamente, creando instrumentos de cooperacin internacional tributaria, los nicos que, de forma pragmtica, permiten la lucha contra cualquier frmula de elusin y evasin fiscal internacionales.

    Por ello, conviene sealar que, en el estado actual del Derecho Internacional Pblico, la nica forma pragmtica de luchar contra las estrategias BEPS es convertir el intercambio de informacin automtica internacional en obligatorio, mediante creacin de Bases de Datos fiscales compartidas, el fin de cualquier secreto bancario o mecanismo de anonimato fiscal y la ampliacin de los instrumentos de asistencia mutua y recaudatoria internacionales. Esta es tambin la lnea ms reciente de la OCDE y la que configuramos como operativa, siempre que vaya unida a una mayor seguridad jurdica.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 10

    FORO GLOBAL Pablo A. Porporatto (Argentina) [email protected]

    Durante los das 28 y 29 de Octubre de 2014 ms de 300 representantes de 101 jurisdicciones y 14 organizaciones internacionales y grupos regionales se reunieron en Berln, en ocasin de la 7 Reunin del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin con Fines Tributarios (en adelante, el Foro Global). El Foro Global dio la bienvenida a Croacia y Per como nuevos miembros, con lo que el nmero de miembros asciende a 123. En representacin de Amrica Latina participaron Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Repblica Dominicana, Guatemala, Mxico, Panam, Per y Uruguay. En cuanto a entes internacionales se cont con la presencia de representantes de la Comunidad del Caribe (CARICOM) y del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).

    El principal resultado de la reunin fue la decisin de los miembros del Foro Global de tomar la transparencia fiscal a un nuevo nivel a partir de:

    HACIA UN ESCENARIO INTERNACIONAL DE MAYOR TRANSPARENCIA FISCAL. RESULTADOS DE LA LTIMA REUNIN DEL

    Compromisos asumidos por una amplia mayora de los miembros para aplicar el nuevo estndar global sobre intercambio automtico de informacin (AEOI) para el ao 2017 o antes de finales de 2018 acompaado de una expresin de apoyo a sus miembros, en particular los pases en desarrollo, para que puedan participar en el nuevo estndar global.

    Adopcin, en principio, de la revisin de los Trminos de Referencia del intercambio de informacin (EOI) a pedido, que incluir el requisito de mantener informacin sobre el beneficiario efectivo, que se aplicarn a la siguiente ronda de revisiones a partir de 2016.

    Promesa de un mayor apoyo a los pases en desarrollo, incluyendo la facilitacin de la participacin en la AEOI y el lanzamiento de la Iniciativa de frica, que es un proyecto de 3 aos para crear conciencia y construir herramientas para fomentar un intercambio de informacin eficaz.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.esmailto:pporporatto%40yahoo.com.ar?subject=

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 11

    Intercambio automtico de informacin

    El Foro Global aprob el nuevo estndar de AEOI1, desarrollado por OCDE y el G-20, y acogi con beneplcito los compromisos asumidos por la gran mayora de sus miembros para aplicar esta norma. Un total de 89 jurisdicciones del Foro Global se han comprometido a poner en prctica el intercambio recproco de informacin sobre cuentas financieras de forma automtica, para realizar los primeros intercambios a partir de 2017 o 2018 con sujecin a la finalizacin de los procedimientos legislativos necesarios2-3.

    Para avanzar an ms en la revisin de la aplicacin de la nueva norma de AEOI, el Foro Global acogi con satisfaccin la labor realizada por el Grupo sobre AEOI en 2014 en la preparacin del proyecto de alto nivel de Trminos de Referencia y de metodologa para un proceso de revisin por pares de la AEOI. En 2015, las jurisdicciones proporcionarn los planes de aplicacin del AEOI para que un informe pueda ser hecho para el Foro Global reunin plenaria del prximo ao. Se espera que en el ao 2016 se introduzcan los marcos jurdicos y reglamentarios de las jurisdicciones comprometidas con primeros intercambios en 2017. El Grupo AEOI recibi el mandato para finalizar los Trminos de Referencia detallados, la Metodologa y un calendario de revisiones para la aprobacin del Foro Global en su prxima reunin plenaria.

    En lo que respecta a los pases en desarrollo que no cuentan con los centros financieros y que an no hayan manifestado su compromiso con AEOI, que fue ampliamente reconocido que no sea factible para que se comprometan a la nueva norma en este momento a causa de las limitaciones, por lo que no se les pidi hacer un compromiso similar. El Foro Global ayudar a sus pases miembros en desarrollo para implementar el nuevo estndar en la AEOI, y, en cooperacin con el Grupo del Banco Mundial y otras organizaciones internacionales, facilitar proyectos piloto aprobados por el G-20. Algunos pases en desarrollo tambin son centros financieros, y sus necesidades de asistencia tambin deben tenerse en cuenta para garantizar la aplicacin oportuna de la nueva norma. Tambin se prestar asistencia a estas jurisdicciones en la comprensin y aplicacin de la nueva norma de AEOI.

    Intercambio de informacin a pedido, la siguiente ronda de revisiones 1 - http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/standard-for-automatic-ex change-of-financial-information-in-tax-matters.htm

    2 - Un grupo de jurisdicciones, conocidos colectivamente como los adoptantes temprano (EAG, su sigla en ingls), se han comprometido a la pronta adopcin de la nueva norma y han proporcionado plazos especficos para su aplicacin en la forma de una declaracin conjunta, con el primer intercambio de informacin en relacin con las nuevas cuentas y cuentas de alto valor individuales preexistentes que tendr lugar a finales de septiembre de 2017. Informacin acerca de las cuentas individuales de bajo valor pre-existentes y las cuentas de la entidad intercambiarse a finales de septiembre de 2017 o setiembre de 2018 dependiendo de cuando las instituciones financieras identifiquen las cuentas reportables.

    3 - Seguidamente se resume la posicin de los miembros del Foro Global: - Jurisdicciones que se comprometieron a partir de 2017: Anguila, Argentina, Barbados, Blgica, Bermudas, Islas Vrgenes Britnicas, Islas Caimn, Chile, Colombia, Croacia, Curaao, Chipre, Repblica Checa, Dinamarca, Dominica, Estonia, Finlandia, Francia, Alemania, Gibraltar , Grecia, Guernsey, Hungra, Islandia, India, Irlanda, Isla de Man, Italia, Jersey, Corea, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Malta, Mauricio, Mxico, Montserrat, Pases Bajos, Niue, Noruega, Polonia, Portugal, Rumania , San Marino, Seychelles, Repblica Eslovaca, Eslovenia, Sudfrica, Espaa, Suecia, Trinidad y Tobago, Islas Turcas y Caicos, Reino Unido, Uruguay. - Jurisdicciones que se comprometieron a partir de 2018: Andorra, Antigua y Barbuda, Aruba, Australia, Austria, Bahamas, Belice, Brasil, Brunei Darussalam, Canad, China, Costa Rica, Granada, Hong Kong (China), Indonesia, Israel, Japn, Marshall Islas, Macao (China), Malasia, Mnaco, Nueva Zelanda, Qatar, Rusia, Saint Kitts y Nevis, Santa Luca, San Vicente y las Granadinas, Samoa, Arabia saudita, Singapur, Sint Maarten, Suiza, Turqua, Emiratos rabes Unidos.

    Antes de iniciar la prxima ronda de revisiones respecto al EOI a peticin, el Foro Global modificar los Trminos de Referencia existentes a la luz de la experiencia adquirida y de los acontecimientos internacionales. Los principales cambios acordados incluyen un requisito para mantener la informacin sobre beneficiario efectivo, la incorporacin de la actualizacin 2012 del Artculo 26 y sus comentarios del Modelo de Convenio para Evitar Doble Imposicin de la OCDE, que ahora ofrece claridad para las solicitudes respecto de grupos, y una evaluacin ms a fondo de la integridad y calidad de los EOI. El Foro Global tambin acord que los Trminos de Referencia se fortalecern en el respeto de las medidas de aplicacin, los periodos de retencin de registros, las empresas extranjeras y los requisitos de notificacin post-cambio.

    Los miembros tambin acordaron los principios generales de la nueva metodologa para la siguiente ronda que comenzar en 2016. Todas las jurisdicciones ya revisadas (y los nuevos miembros que se incorporan posteriormente) se someter a una revisin que abarque tanto el marco jurdico y su aplicacin prctica segn los nuevos Trminos de Referencia.

    El Grupo de Revisin de Pares (PRG) recibi el mandato de elaborar y proponer cambios especficos en los Trminos de Referencia, una nueva Metodologa, as como un nuevo calendario de revisiones, para su aprobacin por el Foro Global para mediados de 2015.

    Asistencia tcnica

    El Foro Mundial acogi con satisfaccin el lanzamiento de la Iniciativa de frica4 como un esfuerzo conjunto con los miembros africanos individuales del Foro Global, ATAF, CREDAF, la OCDE y el Grupo del Banco Mundial. Para el mximo impacto, esta Iniciativa est dirigida a los niveles superiores de liderazgo, y contempla un programa dinmico de eventos durante los prximos tres aos para sensibilizar sobre todo en el primer ao (2015), pasando gradualmente a la puesta en marcha de las herramientas que estn necesaria para construir sistemas eficaces de EOI en el segundo y tercer ao (2016 y 2017).

    Adems de la Iniciativa de frica y el apoyo para el desarrollo de la participacin del pas en la AEOI, el Foro Mundial continuar su labor de asistencia tcnica en ayudar a las jurisdicciones con limitaciones de capacidad para cumplir con el estndar internacional de EOI a pedido.

    Revisin de pares y calificaciones

    El Foro Global aprob y public 7 nuevos informes de revisin (Belice, Ghana, Gibraltar, Granada, Israel, la Federacin Rusa y San Vicente y Granadinas). Con la adopcin de 5 informes de Fase 1 y 21 de fase 2 desde su ltima reunin, el Foro Global ha completado 150 revisiones5, que incluyen 79 por Fase 1, 26 combinados (fases 1 y 2) y 45 de fase 2. Las calificaciones generales6 muestran que 20 jurisdicciones lograron Cumple, 38 jurisdicciones Cumple mayormente, 9 jurisdicciones Cumple Parcialmente y 4 jurisdicciones No cumple.

    En el ltimo ao, los informes complementarios sobre tres jurisdicciones (por ejemplo, Botswana, Niue y los Emiratos rabes Unidos) llegaron a la conclusin de que haban avanzado lo suficiente como para poder pasar a la Fase 2. A pesar del 4 - http://www.oecd.org/tax/transparency/gf-african-initiative.pdf

    5 - http://www.oecd.org/tax/transparency/peerreviewreports.htm

    6 - http://www.oecd.org/tax/transparency/GFratings.pdf

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eshttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/standard-for-automatic-exchange-of-financial-information-in-tax-matters.htmhttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/standard-for-automatic-exchange-of-financial-information-in-tax-matters.htmhttp://www.oecd.org/tax/transparency/gf-african-initiative.pdfhttp://www.oecd.org/tax/transparency/peerreviewreports.htmhttp://www.oecd.org/tax/transparency/GFratings.pdf

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 12

    avance observado, son 12 las jurisdicciones que, en el curso de sus Fase 1, resultan incapaces de moverse a la fase 2 hasta que sus marcos jurdicos y normativos para el intercambio de informacin en materia tributaria se mejoran. Con el fin de alentar a estas jurisdicciones para hacer los cambios necesarios, y para garantizar la igualdad de condiciones, el Foro Global acord invitar a las jurisdicciones que permanecen bloqueadas durante ms de 2 aos para solicitar una revisin complementaria en los prximos seis meses para evaluar si tienen suficiente progreso. Tambin se decidi que el no hacer una solicitud o por no pasar a la fase 2 despus de una revisin adicional dara lugar a una calificacin de No cumple.

    Gobernanza y presupuesto

    Reconociendo las implicaciones para el trabajo del Foro Global sobre la nueva ronda de revisiones respecto al EOI bajo peticin, as como el seguimiento de la aplicacin de la nueva norma de AEOI, el Foro Global acord una extensin de su mandato hasta finales de 2020.

    En virtud de su mecanismo de rotacin, el Foro Global tambin acordaron rotar a los miembros del Grupo Directivo y el PRG. En el Grupo Directivo, Barbados sustituir a las Bermudas en 2015 para un perodo de dos aos, y tambin fue elegido como nuevo Vicepresidente. Dos nuevos miembros, Georgia y Uruguay, se unirn al PRG para un mandato de tres aos. Pases Bajos dejar el PRG para dar cabida a la incorporacin de los nuevos miembros (slo 29 de los 30 espacios fueron ocupados). Adems, Reino Unido reemplazar a Japn como Vicepresidente del PRG. Por ltimo, el Sr. Kosie Louw de Sudfrica fue elegido para un nuevo mandato de dos aos como Presidente del Foro Mundial.

    tndar global referido a AEO.

    La firma se ha producido en el marco de la reunin anual del Foro Global. La OCDE destaca que durante el acto los primeros en firmar el acuerdo han hecho evidente su compromiso para trabajar con el objetivo de realizar sus primeros intercambios de informacin en septiembre de 2017 y confi en que otras jurisdicciones sigan el mismo camino en 2018.

    Estamos haciendo progresos concretos para lograr el objetivo de G-20 de ganar la batalla contra la evasin fiscal, seal el secretario general de la OCDE, Angel Gurra, despus de la ceremonia de firma.

    En este sentido, subray que el hecho que tantas jurisdicciones hayan estado de acuerdo en intercambiar su informacin financiera de manera automtica muestra el importante cambio que puede ocurrir cuando la comunidad internacional trabaja en conjunto, de manera enfocada y ambiciosa.

    El mundo se est volviendo un lugar cada vez ms pequeo para trucos fiscales, y estamos decididos a garantizar que los pases en desarrollo tambin participen de los beneficios de una mayor transparencia en el sector financiero, aadi.

    El mismo da 29 de Octubre adems se hizo una Declaracin pblica que se expone seguidamente:10

    El Grupo Pionero integrado por 54 pases y jurisdicciones, reconociendo que la evasin fiscal nicamente puede combatirse con efectividad si se hace a escala mundial, nos hemos comprometido a la pronta adopcin del nuevo estndar global comn para el intercambio de informacin del contribuyente, y hemos

    Firma del Acuerdo Multilateral de Autoridades Competentes y Declaracin de Berln sobre transparencia e imparcialidad en material tributaria

    Los representantes de 51 jurisdicciones7, muchas de ellas altos cargos ministeriales, han traducido sus compromisos en acciones durante una firma masiva de un Acuerdo Multilateral de Autoridades Competentes8 en el marco del Artculo 6 de la Convencin de Asistencia Mutua Administrativa en materia Tributaria de la OCDE y el Consejo de Europa9 que activar el nuevo es7 - http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/MCAA-Signatories.pdf

    8 - http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-au thority-agreement.htm. Texto de Acuerdo en: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-authority-agreement.pdf

    9 - http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/conventiononmutualadmi

    impulsado su aceptacin de manera verdaderamente mundial. Al amparo del nuevo estndar global se intercambiar una amplia variedad de informacin sobre cuentas extraterritoriales, incluidos los saldos y los beneficiarios efectivos. Esto posibilitar acabar con el delito de la evasin fiscal y luchar contra el fraude fiscal. Estos actos de la minora que no cumple con sus obliga ciones tributarias reducen los ingresos pblicos, socaban la confianza en la equidad de nuestros sistemas tributarios y aumentan nistrativeassistanceintaxmatters.htm

    10 - Declaracin conjunta emitida por: Alemania, Argentina, Barbados, Blgica, Bulgaria, Chipre, Colombia, Corea, Croacia, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, Espaa, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungra, India, Irlanda, Islandia, Italia, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Malta, Mauricio, Mxico, Noruega, Pases Bajos, Polonia, Portugal, Reino Unido, Repblica Checa, Rumana, San Marino, Seychelles, Sudfrica, Suecia, Trinidad y Tobago, Curaao, Groenlandia, Islas Feroe, las Dependencias de la Corona del Reino Unido de Guernesey, Isla de Man y Jersey, y los Territorios Britnicos de Ultramar de Anguila, Bermuda, Gibraltar, Islas Caimn, Islas Turcas y Caicos, Islas Vrgenes Britnicas y Montserrat.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eshttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/MCAA-Signatories.pdfhttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-authority-agreement.htmhttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-authority-agreement.htmhttp://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-authority-agreement.pdfhttp://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/multilateral-competent-authority-agreement.pdfhttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/conventiononmutualadministrativeassistanceintaxmatters.htmhttp://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/conventiononmutualadministrativeassistanceintaxmatters.htm

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO

    13

    la carga sobre los contribuyentes honestos.

    Como resultado del liderazgo que el Grupo Pionero ha ejercido y sigue ejerciendo, todos los principales centros financieros se han comprometido a concretar un calendario para el primer intercambio, bien en 2017 o 2018. Hacemos un llamamiento a los pocos pases que an no lo han hecho a unirse a este compromiso. La capacidad de ocultacin de los evasores est desapareciendo rpidamente, lo que les enfrenta a la disyuntiva de aflorar o ser descubiertos.

    Este 29 de octubre, durante la reunin del Foro Global celebrada en Berln, muchos de nosotros hemos avanzado un paso ms hacia su implementacin con la firma de los acuerdos marco que

    proporcionarn el mecanismo legal para el intercambio automtico de informacin. Y todos nosotros estamos en el buen camino para cumplir con nuestro compromiso de efectuar el primer intercambio en 2017 en el que se incluirn los informes sobre las cuentas vigentes al cierre de 2015.

    Como grupo, estamos decididos a permanecer en la vanguardia de esta agenda global para apoyar la supervisin de la implementacin del nuevo estndar global en el seno del Foro Global y para garantizar que todos los pases puedan apreciar sus beneficios. Con ello reconocemos que en el futuro nicamente prosperarn aquellos centros financieros que adopten los ms altos estndares de transparencia y que trabajen en estrecha cooperacin entre s.

    ENTREVISTAS ENTREVISTA PARA EL FORO FISCAL IBEROAMERICANO Raffaele Russo y Renata Fontana Proyecto BEPS, OCDE

    Pablo Alejandro Porporatto

    1. El proyecto BEPS ha reflotado la nocin de que las diferencias y asimetras tributarias entre los pases son importantes a la hora de disear estrategias fiscales abusivas. Esta nocin haba perdido relevancia en el ao 2001 con la modificacin del criterio definitorio de los parasos fiscales, cuando el intercambio de informacin pas a ser el aspecto clave. En este contexto, qu fue lo que suscit la idea de implementar un proyecto de estas caractersticas? Cmo y quines lo iniciaron?

    Una razn clave para la introduccin del Plan de Accin BEPS fue la preocupacin por que el marco fiscal internacional existente no se ha adaptado bien a los cambios y a la realidad econmica de nuestros das. La economa se ha integrado ms a nivel mundial, y tambin lo han hecho las empresas. El marco existente ha tenido xito en la eliminacin de la doble imposicin, facilitando el crecimiento transfronterizo de las inversiones y del comercio, pero, por otra parte, ha dado lugar a casos de doble no imposicin, a causa de la falta de coordinacin entre los Estados soberanos. La evolucin del comercio internacional ha creado oportunidades para que las multinacionales minimicen enormemente su carga tributaria, con muchas consecuencias: los Gobiernos se ven perjudicados, as como los contribuyentes a ttulo individual, y tambin las empresas al quedar en situacin de desventaja competitiva, especialmente las que solo operan en mercados internos.

    A peticin del G-20, la OCDE ha desarrollado un plan de accin para hacer frente a la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) de una manera integral. El Plan de Accin BEPS fue respaldado plenamente por los Ministros de Finanzas del G-20 en su reunin del 19 de julio de 2013 y por los lderes del G20 en la del 5-6 de septiembre de 2013.

    El objetivo del Plan de Accin BEPS, ms all de mejorar la eficacia en la aplicacin de la ley, tambin es aumentar la coherencia internacional de la regulacin vigente en el mbito de la fiscalidad internacional.

    2. Se podra decir que BEPS es uno de los proyectos ms amplios y ambiciosos de la OCDE en el plano de la tributacin internacional. Puede decirnos brevemente cules son

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 14

    las principales estrategias BEPS que se quieren atacar con el plan de accin previsto?

    Se estn intentando ordenar las reglas de fiscalidad a nivel internacional para que no haya lagunas que permitan el traslado artificial de beneficios a pases de baja fiscalidad. El ejercicio de la soberana fiscal, que es un principio fundamental de cada pas, puede crear fricciones entre las leyes nacionales, lo que posiblemente resultara en una doble imposicin de las empresas. Pero la soberana tributaria tambin crea agujeros que pueden derivar en una importante erosin de las bases imponibles.

    - El Plan de Accin BEPS, en primer lugar, pretende cambiar el enfoque y facilitar una mayor coherencia entre las normas, lo que limite el riesgo de arbitraje, ya sea en trminos de productos y entidades hbridas o deduccin de intereses en un pas cuando no estn tipificados como imponibles en el otro pas. Tambin se pueden combatir las prcticas tributarias perniciosas.

    - El Plan de Accin pretende restaurar la substancia de las normas, porque es necesario realinear la imposicin de las actividades productivas y el lugar donde estn efectuadas y donde se opera la creacin de valor: por ejemplo impidiendo la utilizacin abusiva de convenio o la elusin artificiosa del estatuto de establecimiento permanente. Adems, hay que mejorar las normas sobre precios de transferencia.

    - Finalmente, el Plan de Accin tiene el objetivo de mejorar la transparencia, para que las empresas cuenten con mayor certidumbre y predictibilidad, ya sea en trminos de metodologa para el anlisis de datos sobre BEPS o de revelacin los mecanismos de planificacin fiscal agresiva por parte de los contribuyentes. Tambin se puede mejorar la transparencia con una nueva ordenacin de la documentacin sobre precios de transferencia o con mecanismos de resolucin de controversias ms efectivos.

    3. Cmo se trabaja en el proyecto BEPS en el seno de la OCDE? Qu cambios supuso en la organizacin y agenda de Grupos de Trabajo y Foros?Qu pases de Amrica Latina y el Caribe participan y en qu roles?

    Todos los pases del G-20 (Argentina, Brasil, China, India, Indonesia, Rusia, Arabia Saudita y Sudfrica), as como Colombia y Letonia (en proceso de adhesin a la OCDE), se han unido como Asociados en el Proyecto BEPS, participando as en el trabajo realizado al mismo nivel que los pases miembros de la OCDE. Esto incluye la participacin, junto a los miembros de la OCDE en el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE y sus rganos subordinados, sobre los debates y decisiones relativos al Proyecto BEPS. Adems, cuatro pases Asociados (Brasil, China, India y Sudfrica) han sido elegidos para unirse al rgano de direccin del proyecto.

    El trabajo para obtener los objetivos definidos en el Proyecto se est realizando ahora a un ritmo rpido. La parte tcnica comenz en setiembre de 2013, con reuniones de los grupos de trabajo (incluidos los dos nuevos grupos creados para hacer frente a las prcticas asociadas a la economa digital y a las de planificacin fiscal agresiva). Cada grupo propone medidas concretas, que luego son presentadas a todos los grupos de inters (empresas, acadmicos, asociaciones), con consultas pblicas. Adems, se han puesto en funcionamiento diversos mecanismos para obtener la opinin de los pases en desarrollo, como los Foros Mundiales, el Grupo de Trabajo sobre Fiscalidad y Desarrollo y el Programa de Relaciones Globales. En febrero y marzo de 2014 se celebr una serie de importantes consultas regionales sobre BEPS, en cooperacin con las organizaciones regionales e internacionales pertinentes: en Corea con el Centro Fiscal Coreano

    (para Asia), en Colombia con el CIAT (para Amrica Latina y el Caribe), en Sudfrica con el ATAF (para frica), y en Pars con el CREDAF (para los pases francfonos). Las Naciones Unidas y el Fondo Monetario Internacional tambin estn desarrollando actividades sobre BEPS, y la OCDE est en contacto permanente con ellos para asegurar la complementariedad de las lneas de trabajo de cada organizacin.

    Los primeros resultados concretos fueran publicados en septiembre de 2014, sobre los problemas fiscales de la economa digital, sobre los hbridos, sobre el abuso de los tratados fiscales internacionales, los precios de transferencia para los intangibles y tambin sobre la documentacin para precios de transferencia y el informe pas por pas. Se present tambin un informe sobre la lucha contra las prcticas tributarias perniciosas y un informe sobre el desarrollo de un instrumento multilateral para luego ser capaz de poner en prctica todas las medidas desarrolladas en el transcurso del Proyecto BEPS (ver la tabla al final de este documento con las descripcin de los siete entregables). Es importante actuar al nivel multilateral, y no unilateral. El segundo grupo de resultados se publicar en septiembre de 2015, y se espera que el proyecto se finalice en diciembre de 2015.

    LOS SIETE OBJETIVOS BEPS

    CUMPLIDOS EN 2014

    Accin 1: El informe sobre los retos para la imposicin de la economa digital analiza las prcticas de BEPS y los desafos ms amplios de poltica fiscal que ocurren con la economa digital.

    El informe concluye que sera difcil, si no imposible, separar la economa digital del resto de la economa por razones fiscales. Sin embargo, apunta algunas caractersticas principales de la economa digital y sus modelos de negocio que son potencialmente relevantes desde una perspectiva fiscal. Existe un

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 15

    consenso sobre la idea de que la economa digital no genera problemticas especficas de BEPS, pero algunas de sus caractersticas principales exacerban los riesgos de BEPS. Si bien estos riesgos de BEPS estn siendo abordados en el contexto del Proyecto BEPS (OCDE/G20), el informe recomienda un anlisis de las cuestiones especficas suscitadas por los modelos de negocio de la economa digital y sus caractersticas principales en el contexto del trabajo sobre BEPS en relacin con el concepto de establecimiento permanente, los precios de transferencia y las reglas de compaas forneas controladas (CFC). El Informe expone las conclusiones del Grupo de Reflexin sobre la Economa Digital en relacin con los desafos ms amplios de poltica fiscal que ocurren en la economa digital, particularmente en relacin con el concepto de nexo o conexin (nexus), datos y caracterizacin, las opciones potenciales para darles el tratamiento adecuado, y los siguientes pasos del trabajo que ha de ser completado en diciembre de 2015. En esta fecha, las cuestiones relacionadas con la recaudacin del IVA en transacciones B2C tambin sern dirigidas por reglas globales.

    Accin 2: El trabajo sobre los mecanismos hbridos ha resultado en propuestas para mejorar la legislacin nacional y convencional que neutralicen la doble no imposicin no deseada causada por mecanismos hbridos.

    Estas reglas consiguen alinear el tratamiento fiscal del ingreso relevante en una jurisdiccin con el tratamiento fiscal como gasto en la jurisdiccin de la contraparte, teniendo en cuenta la necesidad de que las reglas sean prcticas y aplicables y no distorsionen la realidad comercial subyacente. Para evitar la doble imposicin y asegurar que los efectos de los mecanismos hbridos pueden ser eliminados an donde haya jurisdicciones que no los han adoptado, el modelo de legislacin nacional toma la forma de reglas primarias, complementado por reglas defensivas que se aplican slo cuando la regla primaria no ha podido ser aplicada. Para las jurisdicciones que hayan adoptado estas reglas, se habr acabado el disfrute de mltiples deducciones por un solo gasto, de deducciones en un pas sin imposicin correspondiente en el otro, o la generacin de mltiples deducciones en concepto de doble imposicin internacional cuando slo se ha pagado un impuesto en el extranjero. El trabajo tambin ha producido clusulas tipo para tratados internacionales para regular las entidades transparentes, incluyendo las entidades hbridas, y armonizar la concurrencia entre disposiciones nacionales y convencionales.

    Accin 5: El trabajo sobre las prcticas tributarias perniciosas avanza pero no se ha alcanzado un acuerdo general qu regmenes preferenciales requieren la existencia de una actividad sustancial para ser aplicados.

    El trabajo sobre prcticas tributarias perniciosas se ha enfocado hasta ahora sobre: (i) cmo definir la actividad sustancial (que es uno de los requisitos que cualquier rgimen fiscal preferencial ha de satisfacer para evitar que sea considerado pernicioso) en el contexto de ciertos regmenes que otorgan tratamiento preferente a las rentas de bienes intangibles; y (ii) mejora de la transparencia por el intercambio obligatorio y espontneo de las resoluciones administrativas relacionadas con regmenes preferenciales. El informe describe estas problemticas con detalle, presenta el estado de la revisin de los regmenes de los Miembros de la OCDE, el progreso en la revisin de los regmenes preferenciales de los Asociados en el Proyecto BEPS (OCDE/ G20), as como las prximas etapas. Claramente, queda ms por hacer en esta rea y una vez que el acercamiento de refor

    zar el requisito de actividad sustancial haya sido decidido, los regmenes preferenciales identificados en este informe sern evaluados, y eventualmente modificados o suprimidos.

    Accin 6: El Trabajo sobre la utilizacin abusiva de los convenios ha producido resultados importantes, incluyendo modelos de disposiciones convencionales y acuerdos acerca de un estndar mnimo para abordar los abusos.

    El ttulo y el prembulo de los convenios tributarios bilaterales sern complementados por una declaracin que aclare que las Partes tienen la intencin de evitar crear oportunidades para no imposicin. Esto es relevante para la interpretacin y el uso de las provisiones de los convenios fiscales conforme a las reglas aplicables en el derecho internacional pblico. Adems, se han desarrollado modelos de disposiciones convencionales para combatir estrategias de treaty-shopping (bsqueda del tratado ms favorable). Estos incluyen, por ejemplo, el caso de empresas fantasma sin actividad sustancial, que se instalan legalmente en una jurisdiccin y reclaman los beneficios de su red de tratados. Para prevenir estas prcticas, se recomienda incluir una disposicin anti-abuso especfica en los convenios tributarios, basada en las disposiciones de limitacin de beneficios incluidas en los convenios concluidos por los Estados Unidos, la India y algunos otros pases. Para combatir otras formas de abuso del convenio, por ejemplo cuando el contribuyente tiene el derecho en general a los beneficios del convenio, pero establece una transaccin especfica o un arreglo por el que no debera disfrutar de sus beneficios, los convenios tributarios tambin deberan incluir una disposicin anti-abuso ms general que se ocupe de los arreglos o esquemas cuyo objetivo principal es la obtencin de los beneficios del convenio. Reconociendo que la combinacin de estos dos modelos de disposiciones ha de tener en cuenta las especificidades de la poltica fiscal de cada pas el trabajo ha resultado en acuerdos sobre un estndar mnimo para asegurar que las estrategias de treaty-shopping sean efectivamente combatidas por medio de una combinacin de estas normas. Tambin se han desarrollado disposiciones anti-abuso ms especficas para tratar expresamente arreglos ms especficos encontrados en la prctica.

    Accin 8: El trabajo sobre los aspectos de precios de transferencia de los intangibles ha resultado en revisiones a las Directrices sobre precios de transferencia.

    Estos cambios de la Directrices sobre precios de transferencia aclaran la reglamentacin sobre los intangibles, sobre la identificacin de qu transacciones implican el uso de intangibles, y reglamentacin adicional para determinar las condiciones del principio de libre concurrencia para transacciones que implican intangibles. Ellos cambios tambin contienen orientaciones sobre el tratamiento en precios de transferencia de los rasgos de mercados locales y sinergias corporativas, complementado con numerosos ejemplos que ilustran el uso de los principios sobre los cuales todos los pases han estado de acuerdo. La nueva reglamentacin va dificultar las estructuras de BEPS basadas en la asignacin nominal de intangibles a un entorno de bajo fiscalidad. Tambin se han desarrollado orientaciones en relacin con la propiedad de los intangibles, sobre intangibles cuya valoracin es incierta en el momento de la transaccin, y sobre la aplicacin del mtodo de divisin de beneficio o de otros mtodos. Sin embargo, se decidi no finalizar el trabajo sobre intangibles esbozado en esta accin en espera de los resultados de otras acciones que se van a finalizar en 2015, particularmente en relacin con los aspectos de precios de transferencia de riesgos y capital y la

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 16

    recalificacin de transacciones. Estas cuestiones, que constituyen el ncleo de preocupaciones de BEPS en el rea de accin de los precios de transferencia, sern, por lo tanto, abordadas de manera integral para proveer soluciones eficaces, coherentes y constantes. Esto implicar la consideracin tanto del uso del principio de libre concurrencia como de medidas especiales para identificar respuestas eficaces a las preocupaciones de BEPS.

    Accin 13: Los requisitos de la documentacin sobre precios de transferencia han sido revisados y el informe pas-por-pas es una realidad en solo 9 meses.

    El trabajo en esta rea ha producido estndares revisados para la documentacin sobre precios de transferencia y una plantilla para el informe pas-por-pas (country-by-country report) de ingresos, beneficios, impuestos pagados y algunas medidas de actividad econmica. La orientacin sobre la documentacin de precios de transferencia exige que las empresas multinacionales provean a las administraciones fiscales informaciones agrega das sobre sus operaciones globales de negocio y su poltica de precios de transferencia en una documentacin global (master file) que sera disponible para todas las administraciones fiscales relevantes de los pases. La orientacin tambin exige que la documentacin sobre precios de transferencia ms tradicional sea comunicada en una documentacin especfica en cada pas (local file), identificando las transacciones de partes relaciona das que sean relevantes, las cantidades implicadas en aquellas transacciones, y el anlisis de la determinacin de los precios de transferencia con respecto a aquellas transacciones. El informe pas-por-pas requiere que las empresas multinacionales hagan un informe cada ao y para cada pas indicando la cantidad de ingresos, beneficios antes de los impuestos, el impuesto paga do, y el impuesto aumentado. La reglamentacin tambin exige que las empresas multinacionales comuniquen su nmero total de empleados, capital, ingresos conservados y bienes materiales en cada pas. Finalmente, la reglamentacin requiere que las empresas multinacionales identifiquen cada entidad dentro del grupo que hace negocios en un pas particular e indiquen las actividades de negocio de cada entidad. Estos tres niveles de documentacin (informe pas-por-pas, documentacin global y documentacin especfica del pas) darn a las autoridades fiscales un instrumento de evaluacin de riesgo de alto nivel para ayudar a identificar si las empresas han cambiado artificialmente las cantidades sustanciales de ingreso en entornos con benefi cios fiscales. Al mismo tiempo, la estandarizacin de los requisitos de documentacin reducir el cumplimiento y otros gastos tanto para empresas como para administraciones fiscales.

    Accin 15: El informe sobre el desarrollo de un instrumento multilateral para modificar convenios tributarios bilaterales concluye que esto es tanto factible como deseable, y que las negociaciones para tal instrumento deberan ser convocadas rpidamente.

    Sin un mecanismo para implementacin rpida, los cambios a los modelos de convenios tributarios slo amplan las diferencias entre el contenido de estos modelos y el contenido de convenios tributarios en vigor. El desarrollo de tal mecanismo es necesario no slo para abordar BEPS, sino tambin para asegurar la sostenibilidad del marco consensual para eliminar la doble imposicin. Esto es un acercamiento innovador sin precedentes en el mundo fiscal, aunque la modificacin de tratados bilaterales con un instrumento multilateral existe en otras reas del derecho pblico internacional. Utilizando el conocimiento de expertos en derecho pblico internacional y fiscalidad, el informe explora la viabilidad tcnica de un tratado multilateral sobre fiscalidad internacional y de sus consecuencias sobre el actual sistema

    de convenios tributarios bilaterales. El informe concluye que un instrumento multilateral es tanto factible como deseable, y que las negociaciones para tal instrumento deberan ser convocadas rpidamente.

    4. Cul ha sido la reaccin de las empresas y la sociedad civil ante BEPS? De qu manera se han recibido sus posiciones en el proyecto?

    Este tema ha pasado de ser un asunto tcnico para los profesionales a una cuestin poltica y de soberana muy relevante y visible. Es fundamental tener en cuenta los diferentes puntos de vista y asegurarse de que todos estamos de acuerdo con las reglas que regirn la tributacin de los beneficios transfronterizos en el futuro.

    La OCDE est compartiendo activamente las novedades en el desarrollo del proceso y buscando activamente la contribucin de todos los interesados, incluidos el comercio y la industria, a travs el Comit Asesor de la Industria y Negocios (BIAC), la sociedad civil, los trabajadores, a travs del Comit Asesor Sindical de la OCDE (TUAC), as como las organizaciones regionales e internacionales pertinentes. Existe un mecanismo institucional de la OCDE el BIAC que efectivamente filtra y proporciona el punto de vista de la comunidad de negocios en todo el trabajo que la OCDE hace, incluso sobre la fiscalidad internacional. TUAC ofrece tambin el mecanismo para aportar el punto de vista de los sindicatos. Las organizaciones no gubernamentales, el mundo acadmico y la sociedad civil en general estn tambin participando ampliamente en el proyecto.

    Hemos llevado a cabo un proceso transparente de consulta pblica, fundamentalmente a travs de la publicacin de borradores para informacin pblica a travs la pgina web BEPS (http:// www.oecd.org/tax/BEPS.htm), sobre los cuales hemos recibido centenares de comentarios, y hemos facilitado la transmisin pblica de las reuniones por internet. En el marco de las cinco consultas pblicas, hemos recibido 462 comentarios, con un total de 3.487 pginas. Han participado 483 representantes de las empresas, acadmicos, organizaciones no gubernamentales y miembros de la sociedad civil.

    5. A la hora de evaluar los regmenes fiscales especiales que pueden existir en los respectivos pases en el contexto BEPS (accin 5), se utilizarn exclusivamente los criterios establecidos en el Informe del ao 1998? En caso contrario, cules son los criterios que se utilizarn?

    La cuestin de la competencia fiscal sigue siendo crtica y las acciones del Plan de Accin dan un nuevo impulso al trabajo en la lucha contra las prcticas fiscales perjudiciales para la competencia.

    La Accin 5 del Plan de Accin BEPS tiene el objetivo de combatir las prcticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia. Desde el informe de 1998, la OCDE explicaba que una carrera de igualacin a la baja se traducira en ltima instancia en que los tipos impositivos aplicables a determinadas rentas mviles se igualaran a cero en todos los pases.

    Acordar un conjunto de reglas comunes permita mejorar la transparencia, particularmente con el intercambio espontneo obligatorio de informaciones sobre las resoluciones administrativas relativas a regmenes preferentes. El informe describe el marco que ha sido adoptado y que ser aplicado en los regmenes preferenciales identificados por el informe as como en otros reg

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.eswww.oecd.org/tax/BEPS.htm

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 17

    menes. El requisito sustancia tambin se puede mejorar, con la obligacin de motivar la instauracin de un rgimen preferencial por la existencia de una actividad sustancial.

    Es importante decir que el alcance del combate contra los regmenes fiscales perjudiciales es ms amplio que la lucha contra los parasos fiscales. La realidad es que algunos pases de tributacin normal tambin pueden tener estos tipos de regmenes.

    6. A estas alturas del proyecto, el Acuerdo multilateral que complemente o modifique los Convenios para Evitar la Doble Imposicin previsto en la accin 15 es conveniente y viable? Qu estndares o criterios aceptados internacionalmente podran modificarse?

    Los cambios en el Modelo de Convenio Tributario de la OCDE, evidentemente, no se traducen en modificaciones inmediatas a los tratados existentes. Los pases tendrn que incorporarlos a su red de convenios bilaterales y para aquellos que tengan un gran nmero de convenios se puede colegir que, bsicamente, habr que esperar a la prxima generacin para ver los resultados. Para un pas con ms de 100 convenios, adems, no va a llevar solo un ao, sino dcadas. Sin un mecanismo para implementar rpidamente los modelos de disposiciones convencionales, los cambios en los modelos de convenios tributarios solo amplan las diferencias entre el contenido de estos modelos y el de los convenios tributarios en vigor. Esto claramente contradice el objetivo poltico de reforzar el sistema actual para acabar con BEPS, en parte por modificando la red de convenios bilaterales.

    Por esta razn, los gobiernos estn de acuerdo con explorar la viabilidad de un instrumento multilateral que tendra los mismos efectos que una renegociacin simultnea de unos miles de convenios tributarios bilaterales. La idea que se sugiere en la Accin 15 es desarrollar un instrumento multilateral que pueda ser utilizado por los pases para modificar sus tratados bilate rales en una sola vez. Esto representa, bsicamente, un ahorro de tiempo, el que sera necesario para renegociar las redes de tratados fiscales bilaterales, y tambin para la ratificacin en disposiciones nacionales de los cambios a incluir dentro de las convenciones tributarias existentes.

    Nunca se ha producido una convencin tributaria multilateral capaz de modificar varias convenciones bilaterales al mismo tiempo. Es un verdadero desafo y lo emprendemos tras consultar con un grupo de expertos de derecho internacional pblico y en fiscalidad internacional. Las conclusiones de los analistas de la OCDE y de los expertos son que adoptar un instrumento multilateral es posible y deseable. Un informe detallado fue presentado el pasado setiembre al G20 para permitir desarrollar este instrumento, ofreciendo un enfoque innovador a la fiscalidad internacional que refleje la naturaleza rpidamente evolutiva de la economa global y la necesidad de adaptarse a esta evolucin. Sin embargo, es la voluntad poltica para superar los obstculos tcnicos la que marcar la diferencia.

    7. En cuanto a la representacin de los intereses de los pases en desarrollo, qu informaciones se dieron a conocer en las consultas regionales realizadas a comienzo de este ao, en particular la desarrollada en febrero pasado en Bogot respecto de la situacin de Amrica Latina y el Caribe?

    Es importante para la OCDE utilizar un proceso inclusivo y eficaz en el cual los pases en desarrollo puedan participar como los dems. Los pases en desarrollo tambin se enfrentan a problemas relacionados con BEPS, aunque estos problemas puedan manifestarse de manera diferente dada la especificidad de sus marcos legales y administrativos. La ONU participa en el trabajo

    de la OCDE, y ayuda a poner de manifiesto las preocupaciones de los pases en desarrollo.

    Es importante acordarse de que los pases de Amrica Latina estn participando de varias maneras en la OCDE. Mxico y Chile son miembros de la OCDE, Colombia ha empezado el proceso para pasar a ser el 35 pas miembro de la OCDE. Brasil y Argentina son Asociados en el Proyecto BEPS.

    En la consulta regional de Bogot el 27 y 28 de febrero de 2014, los 78 participantes, que representaban 15 pases de la regin, reconocieron que BEPS es un problema que afecta claramente a la movilizacin de recursos domsticos en los pases en desarrollo. En la reunin se discuti sobre la situacin general de los sistemas tributarios en Amrica Latina y el Caribe, la heterogeneidad de estos pases tanto a nivel de desarrollo de sus economas como de capacidad de sus administraciones, las implicaciones que tienen para los pases las prcticas de erosin de la base imponible y el traslado de beneficios, as como los desafos particulares a que estos se enfrentan para hacer frente a los problemas de BEPS, y de qu manera se puede mantener un dilogo permanente para garantizar que las opiniones de los pases interesados se reflejen en los trabajos en curso del proyecto BEPS.

    Las cuestiones de BEPS identificadas como importantes para la regin son la erosin de la base imponible a travs de la deduccin de intereses (Accin 4 del Plan de Accin), la prevencin de la competencia fiscal perniciosa (Accin 5), la prevencin del abuso de los convenios (Accin 6), la redefinicin del concepto de establecimiento permanente para permitir una distribucin de las potestades impositivas ms equitativa y mejor alineada con la realidad econmica (Accin 7), la clarificacin del tratamiento fiscal de los intangibles, especialmente en relacin con la regalas (Acciones 8, 9 y 10), la conveniencia de una documentacin ms eficaz y armonizada de precios de transferencia, incluyendo el informe pas por pas, sin llegar a imponer una carga demasiado onerosa a empresas y administraciones fiscales (Accin 13), y tambin los problemas de hbridos con derivados financieros, especialmente en el caso de los swaps de materias primas (Accin 2).

    La OCDE public un informe dividido en dos partes, en agosto y setiembre de 2014, sobre el impacto de BEPS en los pases de rentas ms bajas. El trabajo ha sido realizado en el marco de un grupo de trabajo del G20 sobre el desarrollo, y subraya la voluntad creciente de integrar las preocupaciones de los pases en desarrollo en el trabajo sobre BEPS. El informe concluye que el impacto de BEPS sobre estos pases es a veces exacerbado, con consecuencias ms grandes que en pases ms desarrollados.

    Siguiendo el mandato dado por el G20, la OCDE est desarrollando un plan para cooperar de forma ms eficaz con los pases en desarrollo sobre el tema de la lucha contra BEPS. El plan, presentado a principios de Noviembre, incluir vas para la participacin directa de los pases en desarrollo en el Proyecto BEPS, una estrecha cooperacin con las organizaciones regionales, la institucionalizacin de las rondas de consultas en 2015, y el desarrollo de herramientas para implementar BEPS (toolkits) por parte de los pases en vas de desarrollo. El 2015 promete ser tan interesante como el 2014 para los que se ocupan de la fiscalidad internacional.

    http://www.ief.eshttp://portal.uned.es

  • BOLETN FORO FISCAL IBEROAMERICANO 18

    Raffaele (Rafa) Russo es el Jefe del Proyecto BEPS en el Centro para la Poltica y Administracin Tributaria de la OCDE. En este papel, tiene la responsabilidad directa en economa digital y en el desarrollo de un instrumento multilateral y tambin est a su cargo la coordinacin de la labor de las diferentes divisiones del mencionado Centro, a saber, en las reas de los tratados fiscales y de precios de transferencia, la cooperacin internacional y la administracin tributaria, la poltica fiscal y estadsticas, as como las relaciones globales y fiscales y el desarrollo de la relacin con las economas

    de pases socios y otras organizaciones internacionales.

    Anteriormente, fue Jefe de la Unidad de incumplimiento en el mencionado Centro, a cargo de la planificacin fiscal agresiva y en delitos tributarios. Antes de eso, trabaj en el Modelo de Convenio de la OCDE y en las Directrices sobre Precios de Transferencia, as como en el intercambio de informacin, cuando colabor en la redaccin del Protocolo para la Convencin Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal. Rafa participa regularmente en misiones de la OCDE a los pases no miembros y a los Centros multilaterales de la OCDE.

    Antes de ingresar a la OCDE, era un asociado senior en la Academia Internacional Tributaria de la IBFD (Amsterdam) y abogado de impuestos con NCTM Studio Legale Associato (Miln). Obtuvo su Licenciatura en Derecho de la Universidad Federico II (Npoles, Italia) y su Mster en Fiscalidad Internacional por la Universidad de Leiden en los Pases Bajos, ambos cum laude. Es autor de varios artculos y libros sobre asuntos fiscales internacionales, entre ellos La atribucin de beneficios a los estable cimientos permanentes: la tributacin de las relaciones dentro de la empresa (2005) y Fundamentos de planificacin fiscal internacional (2007).

    Renata Fontana es Analista de Poltica Fiscal en el Centro para la Poltica y Administracin Tributaria de la OCDE. En septiembre de 2013 se incorpor al proyecto BEPS para ayudar con la coordinacin general del proyecto, el estudio de factibilidad para el desarrollo de un instrumento multilateral para modificar los tratados fiscales bilaterales y la mejora de las relaciones con los pases en desarrollo y otras partes interesadas. Desde julio de 2010, trabaj en la Secretara del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin con Fines Tributarios, donde fue responsable de llevar a cabo una serie de revisiones de pares y la prestacin de asistencia tcnica a los miembros seleccionados.

    Antes de ingresar a la OCDE, fue Coordinadora Acadmico de la Maestra en Estudios Avanzados en el Programa Internacional de Derecho Tributario, organizado conjuntamente por el Centro Internacional de Impuestos de Leiden y la Universidad de Leiden en los Pases Bajos. Ella fue tambin asesora de impuestos en Loyens y Loeff, de Brasil y el grupo de la UE sobre legislacin fiscal (2006-2010) y asesora de impuestos con el grupo de prctica fiscal de Levy y Salomo Advogados en Brasil (1999-2004). Obtuvo su Licenciatura en Derecho por la Universidad de So Paulo en Brasil (2000) y su Master en Fiscalidad Internacional por la Universidad de Leiden en los Pases Bajos (2005), ambos cum laude.

    http://www.ief.eshttp://portal