PONENCIA: 25 min.

11

XIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICAXIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICASantander 1 y 2 de febrero de 2007Santander 1 y 2 de febrero de 2007

<<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE <<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE

INTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LAINTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LA

DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>> DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>>

Lorenzo Lorenzo

Gil MaciáGil Maciá UNIVERSIDAD DE ALICANTE UNIVERSIDAD DE ALICANTE

Dpto. Análisis Económico AplicadoDpto. Análisis Económico Aplicado

22

PONENCIA: 25 min.PONENCIA: 25 min.I.I. INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓN

II.II. CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓNDOBLE IMPOSICIÓN

III.III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓNMODELOS DE INTEGRACIÓN

IV.IV. CONCLUSIONESCONCLUSIONES

33

I. INTRODUCCIÓNI. INTRODUCCIÓN

44

BENEFICIO BENEFICIO

EMPRESARIALEMPRESARIALDIVIDENDOSDIVIDENDOS

ISIS IRPFIRPF

SISTEMAS DE INTEGRACIÓN SISTEMAS DE INTEGRACIÓN

NULANULA PARCIALPARCIAL TOTALTOTAL

SISTEMAS DE SISTEMAS DE DOBLE TIPODOBLE TIPO

DIVIDENDO DIVIDENDO COMO GASTO COMO GASTO

DEDUCIBLEDEDUCIBLE

SISTEMAS SISTEMAS CEDULARESCEDULARES

SISTEMAS DE SISTEMAS DE IMPUTACIÓN Y/O IMPUTACIÓN Y/O

DEDUCCIÓNDEDUCCIÓN

EFICACIA DE CORRECCIÓNEFICACIA DE CORRECCIÓN JURISPRUDENCIA DEL TJCEJURISPRUDENCIA DEL TJCE

TENDENCIAS RECIENTES EN MATERIA DE CORRECCIÓN TENDENCIAS RECIENTES EN MATERIA DE CORRECCIÓN SISTEMA TRIBUTACIÓN DUAL EN IRPFSISTEMA TRIBUTACIÓN DUAL EN IRPF

Ley Ley 35/200635/2006

55

II. CUANTIFICACIÓN II. CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA Y MEDIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓNDOBLE IMPOSICIÓN

66

DEFINICIÓN DE EXPRESIONES Y VARIABLESDEFINICIÓN DE EXPRESIONES Y VARIABLES

T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV)) TTRAERAE(IRPF)(IRPF)==

BENEFICIO BENEFICIO

EMPRESARIALEMPRESARIALDIVIDENDODIVIDENDOBENEFICIO BENEFICIO

EMPRESARIALEMPRESARIALDIVIDENDODIVIDENDO

T(IS)T(IS) T(IRPFT(IRPFDIVDIV)) B x tB x teeIRPFIRPF

EXPRESIÓN DEFINICIÓN

B Beneficio empresarial antes de impuestos destinado al pago de dividendos

tIS Tipo nominal de gravamen del IS sobre los beneficios empresariales

tIRPF Tipo marginal de gravamen al que tributan los dividendos en el IRPF

df Tipo nominal de deducciones fiscales aplicables por el desarrollo de actividades económicas. Se calcula como porcentaje sobre los beneficios empresariales (B)

teIS Tipo efectivo del IS tras descontar las deducciones fiscales (df) tIS – df

teIRPF Tipo mar ginal efectivo al que tributa el empresario individual en el IRPF tIRPF – df

T(IS) Gravamen del IS satisfecho por la sociedad que recae sobre la parte de los beneficios (B)

que se destinan al reparto de dividendos

T(IRPFDIV) Gravamen del IRPF satisfe cho por el socio que recae sobre los dividendos percibidos

BENEFICIOBENEFICIO

EMPRESARIALEMPRESARIAL

77

INSTRUMENTOS DE MEDIDA (I)INSTRUMENTOS DE MEDIDA (I)

EC =EC = T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV))EMPLEADOEMPLEADO – T – TRAERAE(IRPF)(IRPF)

TTRAERAE(IRPF)(IRPF)

= 0= 0 Eliminación plena DI Eliminación plena DI

> 0> 0 Sobre-imposición Sobre-imposición

< 0< 0 Sub-imposición Sub-imposición

ECECTLTL(t(tISIS) =) = ∂ ∂ ttIRPFiIRPFi

∂∂ ECEC

= 0 = 0 Sistema proporcional Sistema proporcional

> 0> 0 Sistema progresivo Sistema progresivo

< 0< 0 Sistema regresivo Sistema regresivo

Exceso de CargaExceso de Carga

Tendencia Lineal del Exceso de CargaTendencia Lineal del Exceso de Carga

E X C E S O D E C A R G AE X C E S O D E C A R G A

DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:

EXCESO/DEFECTO DE CARGA IMPOSITIVA (%)EXCESO/DEFECTO DE CARGA IMPOSITIVA (%) originada con el originada con el sistema sistema empleadoempleado respecto de la carga impositiva soportada en un escenario con respecto de la carga impositiva soportada en un escenario con DI NULADI NULA

88

ECECP(SF)P(SF) (nº decl) (nº decl) = =ECECnn x nº decl x nº declnn ECEC11 x nº decl x nº decl11

Nº total decl.Nº total decl.

ECEC22 x nº decl x nº decl22

Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl.

+ + + . . .

DV DV ||ECECP(SF)P(SF)| | (nº decl)(nº decl) = = ||ECECnn – 0 – 0|| x nº decl x nº declnn||ECEC1 1 –– 0 0|| x nº decl x nº decl11


||ECEC22 – 0 – 0|| x nº decl x nº decl22

Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl. + + + . . .

Exceso de Carga Ponderado de un SFExceso de Carga Ponderado de un SF

Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SFDesviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF

A) NÚMERO DE DECLARANTESA) NÚMERO DE DECLARANTES

EXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALEXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL

Donde:Donde:

ECEC11, EC, EC22, …, EC, …, ECnn:: ECi obtenidos para grupos de ctytes. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn

Nº declNº decl11, nº decl, nº decl22, …, nº decl, …, nº declnn:: Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn

Nº total decl.:Nº total decl.: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln

99

ECEC11 x nº decl x nº decl1 1 x divx div11

Nº total decl.Nº total decl.ECECP(SF)P(SF)(div) =(div) = + + . . .

ECEC22 x nº decl x nº decl2 2 x divx div22

Nº total decl.Nº total decl. + ECECnn x nº decl x nº decln n x divx divnn


B) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDOB) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDO



EXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALEXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL

||ECEC11 – 0– 0| | x nº declx nº decl1 1 x divx div11

Nº total decl.Nº total decl.DVDV||ECECP(SF)P(SF)||(div) =(div) = + + . . .

Nº total decl.Nº total decl. +


||ECEC22 – 0– 0| | x nº declx nº decl2 2 x divx div22 ||ECECnn – 0– 0| | x nº declx nº decln n x divx divnn

Donde:Donde:

ECEC11, EC, EC22, …, EC, …, ECnn: : ECi obtenidos para grupos de ctytes. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn


Nº total decl.Nº total decl.:: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln

divdiv11, div, div22, …, div, …, divnn:: Importe medio del dividendo percibido por ctye. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn

1010

GADI =GADI = T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV)) CLÁSICO CLÁSICO – T(IS + IRPF – T(IS + IRPFDIVDIV)) EMPLEADO EMPLEADO

T(IS + IRPFT(IS + IRPFDIVDIV)) CLÁSICO CLÁSICO – – TTRAERAE(IRPF)(IRPF)

GADIGADITLTL(t(tISIS) =) = ∂ ∂ ttIRPFiIRPFi

∂∂ GADIGADI

Tendencia Lineal del GADITendencia Lineal del GADI

= 1= 1 Eliminación plena DI Eliminación plena DI

< 1< 1 Sobre-imposición Sobre-imposición

> 1> 1 Sub-imposición Sub-imposición

INSTRUMENTOS DE MEDIDA (II)INSTRUMENTOS DE MEDIDA (II)GRADO ATENUACIÓN DOBLE IMPOSICIÓNGRADO ATENUACIÓN DOBLE IMPOSICIÓN

DEFINICIÓN:DEFINICIÓN:

GRADO DE CORRECCIÓN (%)GRADO DE CORRECCIÓN (%) de la DI conseguido con el de la DI conseguido con el sistema empleadosistema empleado partiendo de un escenario con partiendo de un escenario con DI PLENADI PLENA

Grado Atenuación de la Doble ImposiciónGrado Atenuación de la Doble Imposición

= 0 = 0 Sistema proporcionalSistema proporcional

> 0> 0 Sistema regresivoSistema regresivo

< 0< 0 Sistema progresivoSistema progresivo

1111

GADIGADIP(SF)P(SF) (nº decl) (nº decl) = =GADIGADInn x nº decl x nº declnn GADIGADI11 x nº decl x nº decl11


GADIGADI22 x nº decl x nº decl22

Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl.

+ + + . . .

DV DV ||GADIGADIP(SF)P(SF)| | (nº decl)(nº decl) = = ||GADIGADInn – 0 – 0|| x nº decl x nº declnn||GADIGADI1 1 –– 0 0|| x nº decl x nº decl11


||GADIGADI22 – 0 – 0|| x nº decl x nº decl22

Nº total decl.Nº total decl. Nº total decl.Nº total decl. + + +. . .

GADI Ponderado de un SFGADI Ponderado de un SF

Desviación s/óptimo del GADI Ponderado de un SFDesviación s/óptimo del GADI Ponderado de un SF

Donde:Donde:

GADIGADI11, GADI, GADI22, …, GADI, …, GADInn:: GADIi obtenidos para grupos de ctytes. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn


Nº total decl.:Nº total decl.: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln

G A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALG A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL

A) NÚMERO DE DECLARANTESA) NÚMERO DE DECLARANTES

1212

||GADIGADI11 – 0– 0| | x nº declx nº decl1 1 x divx div11

Nº total decl.Nº total decl.DVDV||GADIGADIP(SF)P(SF)||(div)=(div)= + + . . .

Nº total decl.Nº total decl. +


GADIGADI11 x nº decl x nº decl1 1 x divx div11

Nº total decl.Nº total decl.GADIGADIP(SF)P(SF)(div) =(div) = + + . . .

GADIGADI22 x nº decl x nº decl2 2 x divx div22

Nº total decl.Nº total decl. + GADIGADInn x nº decl x nº decln n x divx divnn




Donde:Donde:

GADIGADI11, GADI, GADI22, …, GADI, …, GADInn: : GADIi obtenidos para grupos de ctytes. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn


Nº total decl.Nº total decl.:: Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln

divdiv11, div, div22, …, div, …, divnn:: Importe medio del dividendo percibido por ctye. según su t IRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn

||GADIGADInn – 0– 0| | x nº declx nº decln n x divx divnn

G A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCALG A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL

B) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDOB) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDO

||GADIGADI22 – 0– 0| | x nº declx nº decl2 2 x divx div22

1313

III. CORRECCIÓN DE LA III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓNDE INTEGRACIÓN

1º) Desarrollo Matemático1º) Desarrollo Matemático

2º) Comparabilidad de Sistemas2º) Comparabilidad de Sistemas

3º) Obtención de Resultados3º) Obtención de Resultados

1414

Ejemplo 1:Ejemplo 1: Sistema de deducción Sistema de deducción del dividendo en CI del IRPFdel dividendo en CI del IRPF

Variable singular:Variable singular: “K”“K” T(IS) = B x tT(IS) = B x tISIS – B x d – B x dff = B x (t = B x (tIS IS – d– dff) = B x t) = B x tee

ISIS

T(IRPFT(IRPFDIVDIV) = B x (1 – t) = B x (1 – teeISIS) x t) x tIRPFIRPF – B x (1 – t – B x (1 – tee

ISIS) x K) x K

T(IS+IRPFT(IS+IRPFDIVDIV) = B x ) = B x [t[teeISIS + (1 – t + (1 – tee

ISIS) x (t) x (tIRPF IRPF – K)– K) ]]

+

EC =EC = ttee

ISIS tteeIRPFIRPF

(1 (1 – – tteeISIS) x) x

++ ttIRPF IRPF – – KK

tteeIRPFIRPF

[ ] – 1

GADI =GADI = KK x (1 – t x (1 – tee

ISIS))

ttISIS – (t – (teeISIS x t x tIRPFIRPF))

1515

Ejemplo 2:Ejemplo 2: Sistema de imputación Sistema de imputación del dividendo en BI del IRPFdel dividendo en BI del IRPF

Variable singular:Variable singular: “Y”“Y” T(IS) = B x tT(IS) = B x tISIS – B x d – B x dff = B x (t = B x (tIS IS – d– dff) = B x t) = B x tee

ISIS

T(IRPFT(IRPFDIVDIV) = B x (1 – t) = B x (1 – teeISIS) x Y x t) x Y x tIRPFIRPF

T(IS+IRPFT(IS+IRPFDIVDIV) = B x ) = B x [t[teeISIS + (1 – t + (1 – tee

ISIS) x Y x t) x Y x tIRPFIRPF]]

+

EC =EC = ttee

ISIS tteeIRPFIRPF

Y Y x (1 x (1 – – tteeISIS) x) x

++ ttIRPFIRPF

tteeIRPFIRPF

[ ] – 1

GADI =GADI = (1 – t(1 – tee

ISIS) x t) x tIRPFIRPF x (1 – x (1 – YY))

ttISIS – (t – (teeISIS x t x tIRPFIRPF))

1616


1º) Desarrollo Matemático1º) Desarrollo Matemático



1717

Comparabilidad de SistemasComparabilidad de Sistemas

2º) 2º) ¿Variables Singulares?¿Variables Singulares?SISTEMAS DE INTEGRACIÓN VARIABLE SINGULAR

DEDUCCIÓN EN CI DEL IRPF ¿ K ?

IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF ¿ Y ?

IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF Y POSTERIOR DEDUCCIÓN CI DEL IRPF ¿ A ? , ¿ M ?

TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF ¿ tFIRPF ?

EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF ¿ E ?

EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF CON TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF ¿ E ?, ¿ tFIRPF ?

DIVIDENDO COMO GASTO DEDUCIBLE EN IS ¿ G ?

DOBLE TIPO EN IS ¿ tFIS ?

DOBLE TIPO EN IS CON TIPO FIJO EN IRPF ¿ tFIS ?, ¿ tF

IRPF ?

1º) t1º) teeISIS, t, tee

IRPFIRPF:: ttIS IS , t, tIRPF ,IRPF , ¿d¿dff??

SISTEMAS DE INTEGRACIÓN VARIABLE SINGULAR RECAUDACIÓN

DEDUCCIÓN EN CI DEL IRPF K = 0,245 1.798.155.721

IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF Y = 0,37 1.796.568.953

IMPUTACIÓN EN BI DEL IRPF Y POSTERIOR DEDUCCIÓN CI DEL IRPF A = 1,4; M = 0,4 1.801.035.599

TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF tFIRPF = 14% 1.782.530.202

EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF E = 6.000 1.793.640.624

EXENCIÓN CUANTITATIVA EN IRPF CON TRIBUTACIÓN A TIPO FIJO EN IRPF E = 1.500; tFIRPF = 0,18 1.650.257.843

DIVIDENDO COMO GASTO DEDUCIBLE EN IS G = 0,8 1.855.289.513

DOBLE TIPO EN IS tFIS = 6,5% 1.838.178.180

DOBLE TIPO EN IS CON TIPO FIJO EN IRPF tFIS = 25%; tF

IRPF = 24% 1.799.381.854

≈≈

A = 1,4; M = 0,4 1.801.035.599

1.650.257.843E = 1.500; tFIRPF = 18% Ley 35/06Ley 35/06

Ley 40/98Ley 40/98

≈ ≈ 6%6%

1818


1º) Desarrollo matemático1º) Desarrollo matemático



1919

Ejemplo:Ejemplo: Sistema Imputación-DeducciónSistema Imputación-Deducción

Donde:Donde:

AA Porcentaje de integración del dividendo en BIPorcentaje de integración del dividendo en BI

M M Porcentaje de deducción en CI para evitar la doble imposiciónPorcentaje de deducción en CI para evitar la doble imposición

EC =EC = ttee

ISIS tteeIRPFIRPF (1 (1 – – ttee

ISIS) x) x ++ ( ( x t x tIRPF IRPF –– ))

tteeIRPFIRPF

[ ] – 1 0,40,4 BB AA 1,41,4

tIS df = 6% 25% 26% 27% 28% 29% 30& 31% 32% 33% 34%

24% -0,23 -0,17 -0,11 -0,06 0,00 0,06 0,12 0,18 0,24 0,30

25% -0,21 -0,16 -0,10 -0,05 0,01 0,06 0,12 0,17 0,23 0,28

26% -0,20 -0,14 -0,09 -0,04 0,01 0,06 0,12 0,17 0,22 0,27

27% -0,18 -0,13 -0,08 -0,03 0,01 0,06 0,11 0,16 0,21 0,26

28% -0,17 -0,12 -0,07 -0,03 0,02 0,06 0,11 0,15 0,20 0,25

29% -0,15 -0,11 -0,07 -0,02 0,02 0,06 0,11 0,15 0,19 0,24

30% -0,14 -0,10 -0,06 -0,02 0,02 0,06 0,10 0,15 0,19 0,23

31% -0,13 -0,09 -0,05 -0,01 0,02 0,06 0,10 0,14 0,18 0,22

32% -0,12 -0,08 -0,05 -0,01 0,03 0,06 0,10 0,14 0,17 0,21

33% -0,11 -0,08 -0,04 -0,01 0,03 0,06 0,10 0,13 0,17 0,20

34% -0,10 -0,07 -0,04 0,00 0,03 0,06 0,10 0,13 0,16 0,20

35% -0,09 -0,06 -0,03 0,00 0,03 0,06 0,09 0,13 0,16 0,19

36% -0,09 -0,06 -0,03 0,00 0,03 0,06 0,09 0,12 0,15 0,18

37% -0,08 -0,05 -0,02 0,01 0,04 0,06 0,09 0,12 0,15 0,18

38% -0,07 -0,05 -0,02 0,01 0,04 0,06 0,09 0,12 0,14 0,17

39% -0,07 -0,04 -0,01 0,01 0,04 0,06 0,09 0,12 0,14 0,17

40% -0,06 -0,04 -0,01 0,01 0,04 0,06 0,09 0,11 0,14 0,16

41% -0,05 -0,03 -0,01 0,02 0,04 0,06 0,09 0,11 0,13 0,16

42% -0,05 -0,03 0,00 0,02 0,04 0,06 0,09 0,11 0,13 0,15

t IRP

F

43% -0,04 -0,02 0,00 0,02 0,04 0,06 0,09 0,11 0,13 0,15

ECTL(tIS) 0,95 0,76 0,57 0,38 0,19 0,00 -0,19 -0,38 -0,57 -0,75

30% 25%25% 28%28% 31%31% 34%34%

2020

-0,40

-0,20

0,00

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF

-0,40

-0,20

0,00

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF

-0,40

-0,20

0,00

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF

DEDUCCIÓNDEDUCCIÓNK = 24,5%K = 24,5%

IMPUTACIÓNIMPUTACIÓNK = 37%K = 37%

IMPUT.-DEDUCCIMPUT.-DEDUCC..A = 140% ; M = 40%A = 140% ; M = 40%

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

1,20

1,40

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

1,20

1,40

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF

0,20

0,40

0,60

0,80

1,00

1,20

1,40

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43tIRPF

EX

CES

O C

AR

GA

EX

CES

O C

AR

GA

G

A

D

G

A

D

IItIS= 25% tIS= 28% tIS= 31% tIS= 34%

2121

0,160,12

0,070,03 0,02

0,060,11

0,150,20

0,25

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,42 0,440,48

0,510,55

0,580,62

0,650,69

0,73

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,16 0,17 0,17 0,18 0,20 0,230,26 0,28

0,310,34

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

IMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNIMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNA = 140% ; M = 40%A = 140% ; M = 40%

TRIBUTACIÓN A tTRIBUTACIÓN A tIRPF IRPF FIJOFIJOttFF

IRPFIRPF = 14% = 14%

EXENC. CUANT. CON tEXENC. CUANT. CON tIRPFIRPF FIJO FIJOE = 1.500 E = 1.500 €€ ; t ; tFF

IRPFIRPF = 18% = 18%DOBLE TIPO IS CON tDOBLE TIPO IS CON tIRPFIRPF FIJO FIJO

ttFFISIS = 25% ; t = 25% ; tFF

IRPFIRPF = 24% = 24%0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

tIRPF= 24% tIRPF= 28% tIRPF= 37% tIRPF= 43%ECECP(SF)P(SF)ttIRPFiIRPFi::DVDV||ECECP(SF)P(SF)|(nº decl.)|(nº decl.)::

2222

0,160,12

0,070,03 0,02

0,060,11

0,150,20

0,25

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,42 0,440,48

0,510,55

0,580,62

0,650,69

0,73

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,16 0,17 0,17 0,18 0,20 0,230,26 0,28

0,310,34

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

IMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNIMPUTACIÓN - DEDUCCIÓNA = 140% ; M = 40%A = 140% ; M = 40%

TRIBUTACIÓN A tTRIBUTACIÓN A tIRPF IRPF FIJOFIJOttFF

IRPFIRPF = 14% = 14%

EXENC. CUANT. CON tEXENC. CUANT. CON tIRPFIRPF FIJO FIJOE = 1.500 E = 1.500 €€ ; t ; tFF

IRPFIRPF = 18% = 18%DOBLE TIPO IS CON tDOBLE TIPO IS CON tIRPFIRPF FIJO FIJO

ttFFISIS = 25% ; t = 25% ; tFF

IRPFIRPF = 24% = 24%0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74 0,74

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

tIRPF= 24% tIRPF= 28% tIRPF= 37% tIRPF= 43%ECECP(SF)P(SF)ttIRPFiIRPFi::DVDV||ECECP(SF)P(SF)|| ( div ) ( div ) ::

0,08 0,050,02 0,02 0,04 0,06

0,09 0,120,15 0,18

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,18 0,16 0,14 0,12 0,11 0,10 0,08 0,10 0,12 0,13

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,21 0,20 0,20 0,19 0,19 0,19 0,19 0,19 0,19 0,22

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23 0,23

-0,20

-0,10

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

0,70

0,80

25% 26% 27% 28% 29% 30% 31% 32% 33% 34%tIS

2323

IV. CONCLUSIONESIV. CONCLUSIONES

2424

DV DV |EC|ECP(SF)P(SF)| | (nº decla.)(nº decla.)

1,051,05Sistema ClásicoSistema Clásico1010

0,740,74Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99

0,580,58Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF88

0,450,45Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF77

0,290,29Doble tipo en ISDoble tipo en IS66

0,240,24Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF55

0,230,23Ley 36/2006Ley 36/200644

0,210,21Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33

0,060,06Ley 40/1998Ley 40/199822

0,000,00Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11

VALORVALORSISTEMASISTEMARANKINGRANKING

***Para tIS = 30%

DV DV |EC|ECP(SF)P(SF)| | ( d i v )( d i v )


0,230,23Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99

0,200,208 8 ▼▼22

0,190,19Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF7 7 ▲▲11

0,170,17Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF6 6 ▼▼11

0,140,14Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF5 5 ▲▲22

0,100,10Ley 36/2006Ley 36/200644 Ley 36/2006Ley 36/200644

0,080,08Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33 Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33

0,060,06Ley 40/1998Ley 40/199822 Ley 40/1998Ley 40/199822

0,000,00Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11 Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS11


DobleDoble tipotipo en ISen IS


0,630,63Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99 Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF99

0,480,48Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF88 Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF88

0,370,37Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF77 Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF77

0,280,28Doble tipo en ISDoble tipo en IS66 Doble tipo en ISDoble tipo en IS66

0,220,22Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF55 Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF55

0,220,22Ley 36/2006Ley 36/200644 Ley 36/2006Ley 36/200644

0,180,18Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33 Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF33

0,070,07Ley 40/1998Ley 40/199822 Ley 40/1998Ley 40/199822



DV DV |GADI|GADIP(SF)P(SF)| | (nº decl.)(nº decl.)DV DV |GADI|GADIP(SF)P(SF)| | ( d i v )( d i v )


0,300,30Doble tipo en ISDoble tipo en IS9 9 ▼▼33 Doble tipo en ISDoble tipo en IS9 9 ▼▼33

0,250,25Doble tipo en IS con tipo fijo IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo IRPF8 8 ▲▲11 Doble tipo en IS con tipo fijo IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo IRPF8 8 ▲▲11

0,210,21Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF7 7 ▲▲11 Tributación a tipo fijo IRPFTributación a tipo fijo IRPF7 7 ▲▲11

0,210,21Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF6 6 ▼▼11 Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF6 6 ▼▼11

0,120,12Ley 36/2006Ley 36/20065 5 ▼▼11 Ley 36/2006Ley 36/20065 5 ▼▼11

0,100,10Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF4 4 ▲▲33 Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF4 4 ▲▲33

0,100,10Ley 40/1998Ley 40/19983 3 ▼▼11 Ley 40/1998Ley 40/19983 3 ▼▼11

0,090,09Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF2 2 ▲▲11 Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF2 2 ▲▲11



2525

¿Acertado el nuevo ¿Acertado el nuevo Sistema?Sistema?

EC/GADIEC/GADI NIVELNIVEL IRPFIRPF SISTEMASISTEMA

Dividendo deducible en ISDividendo deducible en IS

Ley 40/1998Ley 40/1998

Deducción en CI del IRPFDeducción en CI del IRPF

Ley 35/2006Ley 35/2006

Exención cuantitativa en IRPFExención cuantitativa en IRPF

Imputación en BI del IRPFImputación en BI del IRPF

Tributación a tipo fijo en IRPFTributación a tipo fijo en IRPF

Doble tipo en ISDoble tipo en IS

Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPFDoble tipo en IS con tipo fijo en IRPF

ClásicoClásico

ttFFIRPFIRPFttFFIRPFIRPFttFF

ttFFIRPFIRPF


ttFFIRPFIRPF


ttFFIRPFIRPF

––

2626

DV/ECP(SF)/(dividendos)

0,03

0,10

0,01

- 0,05- 0,01

-0,20

-0,15

-0,10

-0,05

0,00

0,05

0,10

0,15

0,20

0,25

0,30

GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF

DV/ECP(SF)/(nº declarantes)

0,00

- 0,05

0,02

0,23

0,15

-0,20

-0,15

-0,10

-0,05

0,00

0,05

0,10

0,15

0,20

0,25

0,30

GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF

DV/GADIP(SF)/(nº declarantes)

0,01

0,08

- 0,02

0,22

- 0,11-0,20

-0,15

-0,10

-0,05

0,00

0,05

0,10

0,15

0,20

0,25

0,30

GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF

DV/GADIP(SF)/(dividendos)

0,030,07

- 0,01

0,12

- 0,02

-0,20

-0,15

-0,10

-0,05

0,00

0,05

0,10

0,15

0,20

0,25

0,30

GLOBAL 0,24 0,28 0,37 0,43tIRPF

MEH MEH 20032003

ttIRPFiIRPFi nº decl.nº decl.iiImporte TotalImporte Total DivDivii

2424 869.750869.750 307.290.494307.290.494 353353

2828 416.300416.300 248.114.378248.114.378 595595

3737 450.574450.574 673.949.835673.949.835 1.4951.495

4343 169.637169.637 2.140.975.5082.140.975.508 12.62012.620

ttISIS(B)(B) ttFFIRPFIRPF(DIV)(DIV)

≈≈

L E Y 3 5 / 2 0 0 6L E Y 3 5 / 2 0 0 6

0,300,30 0,18 x (1 – 0,3)0,18 x (1 – 0,3)++0,420,4266

30%30%

Óptimo para evitar la doble imposición Óptimo para evitar la doble imposición

Parámetros adecuados (tParámetros adecuados (tFFIRPFIRPF y E = 1.500) y E = 1.500)

Idóneo para inversor de renta elevadaIdóneo para inversor de renta elevada

Respeta al inversor de renta media y baja (80% declarantes)Respeta al inversor de renta media y baja (80% declarantes)

Eficacia global de corrección doble imposición en Eficacia global de corrección doble imposición en €€

Más adecuado en el contexto actual (Sistema dual, STJCE)Más adecuado en el contexto actual (Sistema dual, STJCE)

E M P R E S AE M P R E S AF A M I L I A RF A M I L I A R

DUDOSAS ECONOMÍAS DE OPCIÓNDUDOSAS ECONOMÍAS DE OPCIÓN

PRINCIPIO DE NEUTRALIDADPRINCIPIO DE NEUTRALIDAD

¿RENTA DEL AHORRO?¿RENTA DEL AHORRO?

EMPRESA FAMILIAR: LEY 40/1998EMPRESA FAMILIAR: LEY 40/1998

Más justoMás justo

Técnicamente más perfectoTécnicamente más perfecto

Eficaz para cualquier nivel de rentasEficaz para cualquier nivel de rentas

Preexistencia de medidas legislativasPreexistencia de medidas legislativas

TEORÍATEORÍACONDUCTOCONDUCTO

DOBLE

DOBLE

PERSONALIDAD

PERSONALI

DAD

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