Practica 279

228

description

practica fiscal 279

Transcript of Practica 279

  • EDITORIALDerivado de la publicacin del paquete de reformas fiscales para 2002, diversasinquietudes y dudas se siguen generando entre los contribuyentes. Al respecto, seplantea la posibilidad de que el Congreso de la Unin pudiera hacer algunascorrecciones para el prximo periodo ordinario de sesiones que inicia en marzo.

    A su vez, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en afn de subsanar lasimprecisiones de la reforma fiscal, ha publicado diversas reglas de carcter general.As, en la tercera semana del ao emiti tres resoluciones de modificaciones a la Re-solucin Miscelnea Fiscal: la Vigsima Primera el 14 de enero, la Vigsima Segundael 16 de enero y la Vigsima Tercera el 18 de enero. A decir del subsecretario de in-gresos de la SHCP, Rubn Aguirre Pangburn, las reglas publicadas sern las prime-ras que se van a aplicar, mientras que posteriormente se seguirn publicando otras.No obstante, lo que inicialmente pretenda aclarar dudas ha terminado por generarms cuestionamientos de empresarios y estudiosos de la materia, quienes conside-ran insuficientes, y en algunos casos, probablemente hasta inconstitucionales lasdisposiciones administrativas mencionadas.

    Lo mejor sera que los legisladores corrijan los errores contenidos, ya que de nohacerlo se corre el riesgo de que la reforma sea calificada en muchas de sus partescomo inconstitucional y al final el efecto recaudatorio se vea afectado; para ello, esrecomendable que los legisladores se asesoren de expertos legales y fiscales paraluego enmendar las fallas cometidas, pues una reforma fiscal sana permite la inver-sin, el ahorro, la creacin de fuentes de empleo y una correcta recaudacin.

  • FISCALCOLABORACIONES

    Estudio de la reforma fiscal para

    el ao 2002 (Segunda y ltima parte)

    Socios del Despacho Pars, SC A14

    Modificaciones fiscales en el

    Distrito Federal para el 2002

    Lic. Ignacio Orendin Kunhardt A33

    Modificaciones fiscales en el

    Estado de Mxico para el 2002

    Lic. Ignacio Orendin Kunhardt A35

    TALLER DE PRACTICAS

    La SHCP publica reglas para aclarar

    dudas sobre la reforma fiscal de 2002

    Marco terico A38

    Casos prcticos

    Supuesto en que el impuesto a la

    venta de bienes y servicios

    suntuarios podr acreditarse

    contra el ISR, IVA o IA A48

    Caso en que se est obligado a

    trasladar el impuesto a la venta de

    bienes y servicios suntuarios, aun

    cuando se solicite la separacin

    del IVA A49

    Determinacin del impuesto a la

    venta de bienes y servicios

    suntuarios cuando el impuesto

    est incluido en el precio pactado A50

    Modelo del escrito que debern

    presentar los contribuyentes que

    adquieran bienes o servicios

    gravados del impuesto suntuario,

    cuando soliciten un comprobante

    fiscal A52

    Supuesto en que los intereses no

    forman parte de la base del impuesto

    a la venta de bienes y servicios

    suntuarios A53

    Monto del crdito al salario que un

    empleador podr considerar como

    deduccin en enero de 2002, debido

    a que tom la opcin de no pagar

    el impuesto sustitutivo del crdito

    al salario A55

    Supuesto en que el total del crdito

    al salario entregado a los trabajadores

    podr considerarse como gasto

    deducible para efectos del ISR, ya que

    se ejerci la opcin de no pagar el

    impuesto sustitutivo del crdito al salario A58

    Base para determinar el impuesto

    sustitutivo del crdito al salario A61

    Modelo del recibo de nmina y adenda

    de enero de un trabajador, debido a que

    el retenedor tom la opcin de no pagar el

    impuesto sustitutivo del crdito al salario A62

    Pago provisional de IVA de enero de 2002,

    cuando se haya tomado la opcin de aplicar la

    mecnica vigente al 31 de diciembre de 200 1 A64 Requisitos que debern contener los recibos

    de honorarios expedidos por personas fsicas

    que presten servicios personales

    independientes para efectos del IVA e ISR A65

    Medidas fiscales por implantar en

    forma inmediata, ante la reforma

    fiscal de 2002 (Segunda parte) A68

    INFORMACION DE TRASCENDENCIA

    Plazos que vencen para cumplir

    determinadas obligaciones fiscales,

    y disposiciones que entran en vigor

    en enero de 2002 A72

    La SHCP har llegar a los contribuyentes

    tarjeta para el pago de impuestos A77

    Se publican la Vigsima Primera,

    Vigsima Segunda y Vigsima Tercera

    Resolucin de modificaciones a la

    Resolucin Miscelnea Fiscal

    para 2001-2002 A77

    El 31 de enero vence el plazo para la

    entrega de constancias de retenciones

    a trabajadores y asimilados A78

    Solicitud de saldos a favor de IVA, a

    ms tardar en enero de 2002 A78

    CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

    Momento en que se tendr obligacin

    de pagar el IVA A80

    Supuesto en que no se podr entregar

    el crdito al salario en la misma fecha

    en que se paguen los salarios A80

    Cules ingresos del trabajador son

    afectos al impuesto sustitutivo del

    crdito al salario? A81

    La nueva forma oficial 1-D1 sustituye

    a la forma oficial 1-D? A82

    TESIS SELECTAS

    Consultas fiscales realizadas a las

    autoridades. Podrn no ser formuladas

    de manera individual, pero siempre

    se referirn a situaciones reales y concretas A83

    HACIENDA INFORMA

    Nuevas disposiciones fiscales A85

    RESUMEN DOF A89

    CONTRIBUCIONES LOCALES

    Distrito Federal

    El gobierno del Distrito Federal condona

    el pago de actualizacin de contribuciones A92

    Se publican reformas al Cdigo Financiero

    del Distrito Federal A92

    Estado de Mxico

    Se publican reformas al Cdigo Financiero

    del Estado de Mxico y municipios A92

    DISPOSICIONES AL DIA

    Vigsima Primera Resolucin de

    modificaciones a la Resolucin Miscelnea

    Fiscal para 2001-2002 A93

    Vigsima Segunda Resolucin de

    modificaciones a la Resolucin Miscelnea

    Fiscal para 2001-2002 A96

    Vigsima Tercera Resolucin de

    modificaciones a la Resolucin Miscelnea

    Fiscal para 2001-2002 y anexos 1 y 5 A100

    Se publican nuevos formatos fiscales A101

    Cantidades actualizadas establecidas en la

    Ley de Ingresos de la Federacin A114

    INDICADORES A115

    Organo informativo de estudio y anlisisde Tax Editores Unidos, SA de CV

    EDITORIAL A2

    SINTESIS EJECUTIVA A9

    A

    OX

    IIN

    UM

    ER

    O2

    79

    3A

    .D

    EC

    EN

    AE

    NE

    RO

    20

    02

    CONTENIDO

    GENERAL

  • LEGAL EMPRESARIAL

    COLABORACIONES

    Estudio de la reforma financierapublicada en 2001Socios del Despacho Pars, SC B1

    INFORMACION DE TRASCENDENCIA

    Principales disposiciones ymodificaciones en materialegal-empresarial. Indice2001-2002 (Tercera y ltima parte)

    Acuerdos y circulares B22

    Diversas disposiciones legales B33

    COMERCIO EXTERIOR

    COLABORACIONES

    Estudio de las reformas enmateria de comercioexterior para 2002

    Socios del Despacho Pars, SC B41

    INFORMACION DE TRASCENDENCIA

    Modificaciones a la Ley Aduanera.Anlisis jurdico B47

    Vigsima Quinta modificacina la Resolucin Miscelnea deComercio Exterior para 2001-2002.Comentarios B53

    Se publica la Ley de los ImpuestosGenerales de Importacin yExportacin B53

    Principales disposiciones ymodificaciones en materia decomercio exterior. Indice 2001-2002(Segunda y ltima parte)

    Resoluciones diversas B54

    INDICADORES B68

    LABORAL

    COLABORACIONES

    Estudio de las reformas a laLey del Seguro SocialSocios del Despacho Pars, SC C1

    TALLER DE PRACTICAS

    Conviene afiliar ante el IMSS apensionados que reingresana la actividad laboral? C11

    INFORMACION DE TRASCENDENCIA

    Se establecen lineamientos delprograma de facilidades de pagopor adeudos al Infonavit C15

    Ultima oportunidad para lacondonacin de recargos y multaspor adeudos al IMSS C16

    INDICADORES C17

    JURIDICO-FISCAL

    IINFORMACION DE TRASCENDENCIA

    El IMSS como organismo fiscalautnomo. Alcance de las reformasa la LSS vigentes a partir del 21de diciembre de 2001

    I. Introduccin

    II. Naturaleza jurdica de losorganismos fiscales autnomos D1

    Principales disposiciones ymodificaciones en materiajurdico-fiscal. Indice 2001-2002(Tercera y ltima parte)

    Acuerdos del Consejo de laJudicatura D8

    D

    !"

    #

    $! %

    & %"

    $ '"!

    "

    &

    ( )

    ( * #

    ( &+ " #

    ( # &

    ! $,

    # "

    & &

    ( &+ " #

    (

    - .+

    %! /**

    , 012

    &+ '"

    &( &!

    0 ( !

    "

    !"#

    ' 3 "

    $%

    . '!

    $ &

    )

    $ $

    $

    &) 0 "

    !

    " # !$$

  • Sntesisejecutiva

    FISCALLA SHCP PUBLICA REGLAS PARA ACLARAR DUDAS SOBRE LA REFORMA FISCAL 2002

    Derivado de la publicacin de la Vigsima Primera y Vigsima Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin

    Miscelnea Fiscal para 2001-2002, en donde se precisaron algunos conceptos de la reforma fiscal respecto a los im-

    puestos sustitutivo de crdito al salario, a la venta de bienes y servicios suntuarios y especial sobre produccin y servi-

    cios, entre otros, en el presente taller hemos realizado un anlisis de las disposiciones publicadas. Asimismo, se han

    elaborado una serie de casos prcticos para una mayor comprensin del tema.

    (VEASE TALLER DE PRACTICAS)

    MEDIDAS FISCALES POR IMPLANTAR EN FORMA INMEDIATA,ANTE LA REFORMA FISCAL 2002 (SEGUNDA PARTE)

    Considerando que el 1o. de enero de 2002 entraron en vigor nuevas disposiciones fiscales, en esta ltima parte del taller

    se incluye un estudio general relativo a los principales puntos que los contribuyentes necesitan conocer para tomar las de-

    cisiones necesarias en forma inmediata y as cumplir sus obligaciones fiscales correctamente.

    (VEASE TALLER DE PRACTICAS)

    SE PUBLICAN NUEVOS FORMATOS FISCALES

    En el DOF del 18 de enero de 2002, la SHCP dio a conocer las reformas al anexo 1 de la Vigsima Tercera Resolucin de

    modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002, en donde se incluyen nuevas formas fiscales, entre

    las que destaca la forma 1-D1 Pagos provisionales, mensuales y retenciones de impuestos federales 2002, la cual en-

    tra en vigor el 1o. de febrero del presente ao.

    (VEASE DISPOSICIONES AL DIA)

    ESTUDIO DE LA REFORMA FISCAL PARA EL AO 2002 (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)

    Se presenta un estudio de la reforma fiscal para 2002, efectuado por los socios del Despacho Pars, SC. En esta segun-

    da y ltima parte se incluyen las leyes Federal de Derechos y de Ingresos de la Federacin, as como el Cdigo Finan-

    ciero del Distrito Federal.

    (VEASE COLABORACIONES)

    MODIFICACIONES FISCALES EN EL DISTRITO FEDERAL PARA EL 2002

    El Lic. Ignacio Orendin Kunhardt comenta los aspectos relevantes de las modificaciones fiscales en el Distrito Federal

    para el 2002. Entrese cules fueron estas reformas.

    (VEASE COLABORACIONES)

    3a. decena Enero-2002 A9

  • MODIFICACIONES FISCALES EN EL ESTADO DE MEXICO PARA EL 2002

    Conozca las reformas fiscales en el Estado de Mxico, publicadas en la Gaceta del Gobierno el 31 de diciembre de

    2001, y comentadas por el Lic. Ignacio Orendin Kunhardt.

    (VEASE COLABORACIONES)

    SE PUBLICAN LA VIGESIMA PRIMERA, VIGESIMA SEGUNDA Y VIGESIMA TERCERA RESOLUCIONDE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2001-2002

    En el DOF del 14, 16 y 18 de enero de 2002, la SHCP dio a conocer la Vigsima Primera, Vigsima Segunda y Vigsima

    Tercera Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2001-2002. Dada su importancia, damos

    a conocer su texto ntegro, as como un anlisis de las disposiciones publicadas.

    (VEASE TALLER DE PRACTICAS,DISPOSICIONES AL DIA E INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

    CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

    Se da respuesta a una serie de preguntas planteadas por nuestros lectores, las cuales son las siguientes:

    1. Momento en que se tendr obligacin de pagar el IVA.

    2. Supuesto en que no se podr entregar el crdito al salario en la misma fecha en que se paguen los salarios.

    3. Cules ingresos del trabajador son afectos al impuesto sustitutivo del crdito al salario?

    4. La nueva forma oficial 1-D1 sustituye a la forma oficial 1-D?

    (VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

    LEGAL-EMPRESARIALESTUDIO DE LA REFORMA FINANCIERA PUBLICADA EN 2001

    En el Diario Oficial de la Federacin de junio de 2001 se publicaron reformas a diversas leyes financieras.

    Por la importancia de tales reformas los socios del Despacho Pars, SC realizaron comentarios acerca de los aspectos

    ms relevantes, mismos que se incluyen en esta edicin.

    (VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

    MODIFICACIONES A LA LEY ADUANERA. ANALISIS JURIDICO

    El 1o. de enero de 2002 se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se reforman, adicionan y de-

    rogan diversas disposiciones de la Ley Aduanera.

    Analizando las reformas a la Ley Aduanera, se puede observar que las principales modificaciones, adiciones o deroga-

    ciones estn encaminadas a lo siguiente:

    1. Precisar disposiciones relacionadas con los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercioexterior, a fin de promover la inversin nacional y extranjera, y agilizar las operaciones aduaneras;

    2. Incorporar obligaciones relacionadas con sistemas electrnicos de telecomunicaciones (entrelazados con los de lasautoridades aduaneras), a fin de:

    A10 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Sntesis Ejecutiva

  • a) Agilizar el despacho aduanero de las mercancas;

    b) Contar con un sistema aduanero ms eficiente, moderno y rpido; y por consiguiente

    c) Estar acorde con el desarrollo tecnolgico mundial, en relacin con las operaciones aduaneras y de comercio ex-terior.

    3. Fortalecer la seguridad jurdica de los sujetos obligados a la Ley Aduanera y reestructurar las responsabilidadesfiscales y aduaneras de las personas que intervienen en el despacho aduanero de las mercancas;

    4. Coadyuvar con el fisco federal el combate al fraude (y por ende el contrabando); por ejemplo, las adicionesrelacionadas con la obligacin de verificar si el domicilio fiscal del importador es correcto.

    En este nmero y en el siguiente se analizarn de forma detallada las principales, reformas, adiciones y derogaciones

    que sufri dicha ley, a fin de que los interesados en las operaciones aduaneras y de comercio exterior tengan conoci-

    miento de los principales cambios de este ordenamiento legal.

    (VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

    PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA LEGAL-EMPRESARIAL.INDICE 2001-2002 (TERCERA Y ULTIMA PARTE)

    Cada ao como ya es costumbre, se proporciona una gua de las publicaciones relevantes realizadas en el Diario Oficial

    de la Federacin en materia legal-empresarial.

    Lo correspondiente al periodo de diciembre de 2000 a noviembre de 2001 que en algunos casos extiende su vigencia

    hasta 2002, fue clasificado en cinco apartados que son: leyes y reglamentos; decretos y resoluciones; normas oficiales

    mexicanas relevantes; acuerdos y circulares y diversas disposiciones legales. De ellos, los primeros tres rubros se in-

    cluyeron en las ediciones 277 y 278, correspondientes a la primera y segunda decenas de enero de 2002.

    Para finalizar con la publicacin, en esta revista se incluyen los apartados relativos a Acuerdos y circulares y Diversas

    disposiciones legales.

    (VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

    ESTUDIO DE REFORMAS EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2002

    Por las implicaciones que en materia de comercio exterior tienen las reformas a la Ley Aduanera, publicadas en el Diario

    Oficial de la Federacin del 1o. de enero de 2002, los miembros del Despacho Pars, SC realizan un anlisis integral de

    dichas reformas aduaneras.

    (VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

    PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR.INDICE 2001-2002 (SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)

    En la edicin 277, correspondiente a la primera decena de enero de 2002, se dio a conocer la primera parte de la gua de

    cambios relevantes, publicados en el Diario Oficial de la Federacin de diciembre de 2000 a noviembre de 2001.

    En esta edicin se concluye con la publicacin de la segunda y ltima parte que incluye el apartado de resoluciones di-

    versas.

    (VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

    3a. decena Enero-2002 A11

    Sntesis Ejecutiva

  • Informacinde trascendencia

    Se establecen lineamientos del programade facilidades de pago por adeudos al Infonavit

    El pasado 9 de enero la Secretara deHacienda yCrditoPblico (SHCP) dio a conocer en el Diario Oficial de laFederacin el Decreto por el que se establece un progra-ma de facilidades para el pago de los adeudos al Institu-to del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajado-res (Infonavit) por concepto de aportaciones al FondoNacional de la Vivienda.

    En noviembre de 1999, el Infonavit inici un programadefacilidades de pago similar a ste; sin embargo, muchospatrones no tuvieron la oportunidad de solicitar su adhe-sin al mismo, por lo que se consider necesario un pro-grama adicional de facilidades para que pudieran poner-se al corriente en el pago de sus aportaciones.

    No obstante, a pesar de que este programa fue anuncia-do por el director del Infonavit, Vctor Manuel Borrs Se-tin desde fines de julio de 2001, hasta ahora fue dado aconocer oficialmente despus de someterse a conside-racin de la SHCP.

    Mediante este programa, los patrones con adeudos porconceptos de aportaciones generados del tercer bimes-tre de 1999 al sexto bimestre de 2000, podrn obtener elbeneficio de facilidades de pago, as como la condona-cin de recargos en distintos porcentajes.

    Los beneficios se aplicarn dependiendo de si se optapor liquidar el adeudo en una sola exhibicin o hacerloen parcialidades; obteniendo una mayor condonacinde recargos con la primera alternativa.

    Pago en una sola exhibicin

    Se aplicarn las siguientes condiciones cuando se reali-ce el pago en una sola exhibicin, considerando que encualquiera de estos casos, los recargos que no seancondonados, se cubrirn junto con el adeudo y su actua-lizacin:

    1. Si tanto la deuda como su actualizacin se paganen enero y febrero de 2002, la condonacin de losrecargos correspondientes ser de 50%. No obs-tante, si los adeudos ya fueron requeridos por el In-fonavit, la condonacin de recargos ser de 25%solamente.

    2. Si el pago del adeudo y su actualizacin se realizaenmarzo y abril de 2002, se otorgar una condona-cin de 45% de los recargos correspondientes.

    3. Si la deuda, as como su actualizacin se liquidanen mayo y junio de 2002, se condonarn los recar-gos correspondientes en un 40%.

    Pago en parcialidades

    En seguida, semuestran lasmodalidades que se estable-cieronenesteprogramade facilidadesdepagocuandoelpatrn decida pagar su adeudo en parcialidades.

    Periodo de

    adhesin al

    programa

    de facilidades

    de pago

    Para

    empresas

    requeridas

    Para empresas no requeridas

    Pago en una

    exhibicin

    Pago en

    una exhi-

    bicin

    Pago en parcialidades

    Hasta

    12

    Hasta

    24

    Hasta

    36

    Enerofebrero 25% 50% 35%* 20%* 5%*

    Marzo-abril 45% 30%* 15%* 0%*

    Mayo-junio 40% 25%* 10%*

    Nota. Los descuentos antedichos sern aplicables a los recargos por

    mora generados por el adeudo que se regularice, pero adems hay que

    tomar en cuenta que para los casos sealados con * se aplicar un

    descuento de 25% en los recargos por prrroga originados al convenir

    el pago en parcialidades.

    En caso de que el patrn hubiera dictaminado el cumpli-miento de sus obligaciones en cuanto a las aportacionespor el periodo mencionado (del tercer bimestre de 1999 alsexto de 2000), la condonacin de recargos pormora a quese refiere el cuadro anterior, se aumentar en 10%.

    Requisitos

    El patrn interesado en obtener los beneficios del pro-grama, presentar una solicitud por escrito a la oficinadel Infonavit correspondiente, dependiendo de su domi-cilio fiscal, pudiendo utilizar el formulario que para elloautorice.

    Es necesario que endicha solicitud se identifiquen los bi-mestres, conceptos importes omitidos que pretende re-

    3a. decena Enero-2002 C15

  • gularizar, adems de sealar fecha y forma en que sehar el pago de lo adeudado.

    No obstante, los patrones que estn en alguno de los si-guientes supuestos no podrn solicitar su adhesin alprograma:

    1. Hayan interpuesto algnmedio de defensa en contrade adeudos correspondientes al periodo comprendi-do por el decreto, a menos que desistan de l.

    2. Tengan adeudos por:

    a) Amortizaciones de crdito en los bimestres com-prendidos del sexto de 1996 a la fecha en que sesoliciten los beneficios de este decreto; o

    b) Aportaciones del sexto bimestre de 1996 al se-gundo de 1999 y del primero de 2001, a la fe-cha de la solicitud.

    Sin embargo, si realizan el pago de dichos importesantes de presentar la solicitud podrn obtener losbeneficios del decreto sin problemas, en adeudosdel 3o. bimestre de 1999 al 6o. de 2000.

    3. En caso de haber enterado amortizaciones, su re-gularizacin no haya incluido el pago de las aporta-ciones por los trabajadores acreditados.

    4. No exhiban la informacin o documentacin relati-va a los trabajadores beneficiarios, necesaria parala individualizacin de los importes cubiertos.

    Este programa de facilidades de pago comenz su vi-gencia el 10 de enero pasado, y continuar hasta el 30de junio de 2002.

    Otro punto importante del decreto es que durante enero yfebrero de 2002, el Infonavit se abstendr de iniciar o con-tinuar el procedimiento administrativo de ejecucin encontra de los patrones, a los cuales ya se les hubiera de-terminado o notificado algn crdito fiscal.

    As, cuando los patrones no hayan presentado la solicitudpara regularizar sus adeudos, el Infonavit reanudar a par-tir del 1o. demarzoel ejercicio de su facultadespara reque-rir, determinar y cobrar los importes que le adeuden.

    Ultima oportunidad para la condonacinde recargos y multas por adeudos al IMSS

    En trminos del artculo sptimo transitorio del Decretode reformas a la Ley del Seguro Social (LSS), publicado enelDiarioOficial de la Federacinel 20dediciembrede2001,se establece una condonacin de recargos y multas paralos patrones y sujetos obligados que a partir de la entradaen vigor del decreto (21 de diciembre de 2001), espont-neamente regularicen sus adeudos con el instituto, gene-rados hasta el 30 de septiembre de 2001, mediante elpago en una sola exhibicin del total de los crditos a sucargo, sin que ello se considere como remisin de deudapara efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

    Las bases para incorporarse a los beneficios de condo-nacin de recargos y multas son las siguientes:

    1. Los patrones debernmanifestar por escrito ante lasubdelegacin a que corresponda su registro pa-tronal dentro de los 60 das naturales siguientes a laentrada en vigor de este decreto (hasta el 19 de fe-brero de 2002), su intencin de acogerse a los be-neficios arriba sealados;

    2. En un plazo de 90 das naturales contados a partirde la fecha en que el Instituto Mexicano del SeguroSocial (IMSS) reciba la promocin referida en el pe-riodo anterior, los patrones conciliarn sus adeu-dos en la subdelegacin respectiva;

    3. Si el pago se realiza en junio de 2002, la condona-cin ser de 100%, disminuyendo de acuerdo conlo siguiente:

    a) En cuatro puntos porcentuales mensuales dejulio a diciembre de 2002;

    b) En siete puntos porcentuales mensuales deenero a junio de 2003; y

    c) En 5.667 puntos porcentuales mensuales dejulio a diciembre de 2003.

    Es importante aclarar que no se otorgar condonacinalguna tratndose de las cuotas relativas al seguro de re-tiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

    Finalmente, se hace nfasis en que sta ser la ltimaocasin en que el IMSS otorgue condonacin de recar-gos ymultas, pues al adicionarse el artculo 40-F a la LSSqued establecido que en ningn caso el instituto podrliberar a los patrones del pago de las cuotas obrero-pa-tronales, ni condonar total o parcialmente, la actualiza-cin de las cuotas ni los recargos correspondientes.

    Adems en el caso demultas, en el artculo 304-D, se es-tablece que slo proceder la condonacin de multasque hayan quedado firmes y siempre que un acto admi-nistrativo conexo no sea materia de impugnacin.

    Por tanto, en caso de tener adeudos con el institutohabr de tenerse en cuenta que slo hasta el 19 defebrero de 2001 podr presentarse la solicitud paraacogerse al beneficio de facilidades de pago con lacondonacin de recargos y multas.

    C16 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Seguridad Social

  • LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

    CONVIENE AFILIAR ANTE EL IMSS A PENSIONADOSQUE REINGRESAN A LA ACTIVIDAD LABORAL?

    Dentro de los beneficios que brinda el esquema de seguridad social del IMSS, destaca el derecho que adquieren los

    asegurados de obtener una pensin cuando por el ejercicio de su trabajo o a consecuencia de alguna enfermedad no

    profesional estn imposibilitados para procurarse un ingreso, as como al momento de cumplir con las condiciones

    para retirarse de la vida laboral, siempre que se renan los requisitos que establece la Ley del Seguro Social.

    No obstante, las condiciones econmicas a las que se enfrenta el pensionado lo conducen a decidir reintegrarse de

    nuevo a la vida laboral.

    De tal situacin surgen diversas interrogantes para el pensionado y el empleador, ya que existe la incertidumbre de que

    su contratacin pueda llevar al instituto a suspender la pensin o bien mayores o nuevas cargas impositivas para el em-

    pleador.

    Por tanto, se presenta un estudio de las condiciones que establece el IMSS para no suspender la pensin por invalidez,

    riesgos de trabajo y cesanta en edad avanzada y vejez.

    (VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

    ESTUDIO DE LAS REFORMAS A LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

    Las reformas a la Ley del Seguro Social publicadas el 20 de diciembre de 2001 merecen especial atencin, pues ello

    propiciar el debido cumplimiento de las obligaciones patronales, y en consecuencia evitar la imposicin de sancio-

    nes en la materia.

    En este nmero se incluye una colaboracin especial con los comentarios al respecto, realizados por los socios del

    Despacho Pars, SC.

    (VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

    SE ESTABLECEN LINEAMIENTOS DEL PROGRAMA DE FACILIDADESDE PAGO POR ADEUDOS AL INFONAVIT

    El 9 de enero de 2002, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin el

    Decreto por el que se establece un programa de facilidades para el pago por los adeudos al Infonavit por concepto de

    aportaciones al Fondo Nacional de Vivienda.

    Conozca los lineamientos del programa, as como las facilidades que se proporcionan a los patrones con adeudos ge-

    nerados del tercer bimestre de 1999 al sexto bimestre de 2000.

    (VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

    A12 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Sntesis Ejecutiva

  • ULTIMA OPORTUNIDAD PARA LA CONDONACIONDE RECARGOS Y MULTAS POR ADEUDOS AL IMSS

    En trminos del artculo sptimo transitorio del Decreto de reformas a la Ley del Seguro Social, publicado en el Diario

    Oficial del 20 de diciembre de 2001, los patrones y sujetos obligados que espontneamente regularicen sus adeudos

    con el IMSS, generados hasta el 30 de septiembre de 2001, mediante el pago de crditos en una sola exhibicin podrn

    obtener la condonacin de recargos y multas.

    Entrese del procedimiento a seguir y la fecha lmite para acceder a este beneficio, en el entendido de que ser la ltima

    ocasin en que el IMSS autorice tal condonacin.

    (VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

    JURIDICO-FISCAL

    PRINCIPALES DISPOSICIONES Y MODIFICACIONES EN MATERIA JURIDICO-FISCAL.INDICE 2001-2002 (TERCERA Y ULTIMA PARTE)

    En las ediciones 277 y 278, correspondientes a las primera y segunda decenas de enero de 2002, se incluyeron la pri-

    mera y segunda parte de las principales disposiciones y modificaciones en materia jurdico-fiscal, publicadas en el DOF

    de diciembre de 2000 a noviembre de 2001 cuya vigencia, en ocasiones se extiende hasta 2002.

    En esta revista se incluye lo relativo a Acuerdos del Consejo de la Judicatura que regulan las disposiciones aplicables

    en las distintas materias del mbito jurdico-legal.

    (VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

    EL IMSS COMO ORGANISMO FISCAL AUTONOMO. ALCANCE DE LAS REFORMASA LA LSS VIGENTES A PARTIR DEL 21 DE DICIEMBRE DE 2001

    En el Diario Oficial de la Federacin del 20 de diciembre de 2001 se public el Decreto por el que se reforman diversas

    disposiciones de la Ley del Seguro Social (LSS). Dentro de estas reformas a la ley antes precisadas, destaca la adicin

    del captulo VI denominado Del Instituto Mexicano del Seguro Social como organismo fiscal autnomo. Este captulo

    se integra de 15 artculos que desmenuzan una serie de atribuciones, que son propias precisamente de un organismo

    fiscal autnomo.

    Al respecto, es importante precisar que antes de la vigencia de las reformas en comento, el IMSS en los trminos del ar-

    tculo 5o. de la LSS, ya tena el carcter de organismo fiscal autnomo; sin embargo, dicha naturaleza estaba reservada

    slo en los casos que expresamente lo autorizaba la propia ley. En otras palabras, antes de las reformas, el IMSS era un

    organismo pblico descentralizado con personalidad y patrimonio propio, que en determinados supuestos adquira

    tambin la naturaleza de organismo fiscal autnomo. Esta dualidad en la naturaleza jurdica del IMSS gener diversos

    problemas de interpretacin respecto de las atribuciones que poda ejercer el instituto en su carcter de organismo des-

    centralizado y que en muchos casos ponan en duda la legalidad del ejercicio de las facultades de comprobacin, de-

    terminacin y ejecucin de los crditos fiscales por parte del instituto.

    Por tal razn, se procedi a reformar el artculo 5o. y adicionar el capitulo VI a la LSS, a fin de establecer claramente (cer-

    tidumbre) la naturaleza jurdica del IMSS y fortalecer las atribuciones que en materia de recaudacin y administracin

    de las contribuciones ejerce el instituto. Por la importancia que revisten las atribuciones que ejerce el IMSS, en su ca-

    rcter de organismo fiscal autnomo, procederemos al estudio de algunas reformas a la LSS mismas que entraron en

    vigor a partir del 21 de diciembre de 2001.

    (VEASE EL APARTADO DE INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION DE JURIDICO-FISCAL)

    3a. decena Enero-2002 A13

    Sntesis Ejecutiva

  • Colaboraciones

    Estudio de la reforma fiscal para el ao 2002(Segunda y ltima parte)

    Socios delDespacho Pars, SC

    LEY FEDERAL DE DERECHOS

    Las modificaciones que se llevaron a cabo a la Ley Fede-ral de Derechos, para el ejercicio fiscal de 2002, consis-ten esencialmente en:

    1. Sealar un destino especfico de ingresos por dere-chos, a fin de que tales recursos se encausen alaprovechamiento y conservacin de los bienes porlos que se pagan estos derechos;

    2. El incremento en general en las cuotas de los dere-chos, que en algunos de los casos son francamenteelevadas;

    3. La incorporacin de nuevos derechos que con ante-rioridad haban sido considerados como aprovecha-mientos; y

    4. Finalmente la inclusin de derechos con motivo dereformas a diversas legislaciones y de la creacin dela nueva Ley de Ahorro y Crdito Popular.

    A continuacin se presentan los cambios que considera-mos ms importantes efectuados a la Ley Federal de De-rechos:

    1. Disposiciones generales (art. 5, fr. I)

    En relacin con los derechos por servicios relativos a ex-pedicin de copias certificadas de documentos, com-pulsa de los mismos, copias de planos certificados yotros prestados por cualquiera de las Secretaras de Es-tado, se contempla que este derecho tambin se paguecon la misma cuota de $10.00 por cada hoja, por la expe-dicin de copias certificadas que sean solicitadas al Tri-bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

    2. Secretara de Gobernacin. Servicios deCinematografa, Televisin y Radio (art.19-E, fr.VI)

    En materia de derechos por los servicios de televisin ycinematografa, se modifica la base para el cobro de estederecho, establecindose ahora que por el trmite, estu-dio, y en su caso, clasificacin y autorizacin de pelcu-

    las, series filmadas, telenovelas y teleteatros grabadosdestinados a su exhibicin en televisin, a travs de cual-quier seal, en videograma o material grabado en cual-quier formato o modalidad, se cobrar ahora este derechopor cada minuto, en lugar de por cada media hora o frac-cin como aconteca hasta el ao anterior. En este caso, lanueva cuota fijada por minuto de $18.71, es superior en$16.00, a la que se tena con la base mencionada de co-bro por cada media hora o fraccin.

    3. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Sociedades financieras de objeto limitado(art. 29-E)

    Se cambia totalmente el esquema de cobro de derechosde inspeccin y vigilancia para estas sociedades finan-cieras de objeto limitado. Con anterioridad se establecaque pagaran anualmente este derecho de inspeccin yvigilancia con una cuota de $139,275.00. Ahora se con-templan 5 cuotas distintas a saber conforme a los si-guientes casos:

    a) Sociedades cuyos pasivos totales representen hastacien millones de pesos, pagarn una cuota de$129,000.00.

    b) Aquellas cuyos pasivos representen ms de cien yhasta mil millones de pesos, pagarn una cuota de$139,000.00.

    c) Sociedades cuyos pasivos totales representen msde mil y hasta tres mil millones de pesos, pagarnuna cuota de $148,000.00.

    d) Aquellas sociedades cuyos pasivos totales repre-senten ms de tres mil y hasta ocho mil millones depesos, pagarn una cuota de $278,000.00.

    e) Las que cuenten con pasivos totales que represen-ten ms de ocho mil millones de pesos, pagarn unacuota de $556,000.00.

    A14 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • 4. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Derechos de inspeccin y vigilancia tratndosede especialistas burstiles (art. 29-G)

    Se incrementa en ms de 200% la cuota mnima que de-ben pagar anualmente los especialistas burstiles por elderecho de inspeccin y vigilancia. Anteriormente secontemplaba una cuota mnima de $632,872.00 y ahorase increment a $1,375,825.02.

    Como se puede apreciar, este incremento resulta pordems excesivo, si tomamos en consideracin que la in-flacin oficial reconocida en el ao de 2001 fue de apro-ximadamente 5.39%.

    5. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Sociedades distribuidoras de acciones desociedades de inversin (art. 29-H)

    Las sociedades distribuidoras de acciones de socieda-des de inversin tambin debern pagar los derechosestablecidos para las sociedades operadoras de socie-dades de inversin.

    6. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Entidades financieras de nueva creacin (art. 29-K)

    Tambin se incluyen como entidades financieras denueva creacin para el pago de derechos de inspecciny vigilancia durante el primer ejercicio fiscal en el cual ini-cien operaciones, a las sociedades financieras de objetolimitado, a las federaciones que realicen la supervisinauxiliar de entidades de ahorro y crdito popular de nue-va creacin, as como a las casas de bolsa y especialis-tas burstiles.

    En la iniciativa del Ejecutivo Federal se indica que esta in-clusin de las entidades financieras mencionadas obede-ce a que se hace necesario actualizar el pago de algunosderechos asociados con las responsabilidades que ejer-ce la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y que tales el caso de las entidades que se crean con motivo de laexpedicin de la nueva Ley de Ahorro y Crdito Popular,de las reformas a la Ley del Mercado de Valores, ascomo de la actualizacin en el cobro de diversos servi-cios a las sociedades de informacin crediticia, a las em-presas que se inscriban en la Bolsa de Valores y a lassociedades de objeto limitado, entre otros.

    7. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Personas morales que en su carcter de emisorastengan inscritos valores en el Registro Nacionalde Valores (art. 29-P)

    Debido a las reformas de la Ley del Mercado de Valores,se adecan diversos conceptos y se ajustan las cuotas

    correspondientes en relacin con los derechos quedeben pagar anualmente por concepto de inspeccin yvigilancia dichas personas morales que en su carcterde emisoras tengan inscritos valores en el ahora RegistroNacional de Valores, antes Registro Nacional de Valorese Intermediarios.

    8. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Federaciones que acten como organismos deintegracin de personas que operen con el carcterde entidades de ahorro y crdito popular (art. 29-Q)

    Este artculo se reform en su totalidad y ahora tratacuestiones relativas a la expedicin de la nueva Ley deAhorro y Crdito Popular. En este sentido, se incluyentambin como sujetos del pago del derecho de inspec-cin y vigilancia, a las federaciones que realicen la super-visin auxiliar de entidades de ahorro y crdito popular. Lacuota anual por cada entidad sujeta a su supervisin auxi-liar, es la que resulte de aplicar el 0.0008 del total de pasi-vos a cargo de dichas entidades, indicndose que enningn caso el derecho podr ser inferior a $2,400.00 porcada entidad. Tambin se establece que las federacionespagarn por las entidades de ahorro y crdito popular denueva creacin, un derecho de $2,400.00.

    Se agrega que las confederaciones a que se refiere laLey de Ahorro y Crdito Popular debern pagar dere-chos por este concepto de inspeccin y vigilancia, sien-do la cuota anual en este caso de $150,000.00.

    9. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Inscripcin en el Registro Nacional de Valores(art. 29-T)

    Atendiendo a las mencionadas reformas de la Ley delMercado de Valores, se adecan tambin diversos con-ceptos y se ajustan las cuotas correspondientes en rela-cin con los derechos que se deben pagar por conceptode la inscripcin de valores en el Registro Nacional deValores.

    10. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Derechos de inspeccin y vigilancia relativos a lasinstituciones y sociedades mutualistas de seguros(art. 30)

    Se incorporan dentro de estos derechos de inspeccin yvigilancia que deben pagar las instituciones y socieda-des mutualistas de seguros, a los servicios de inspec-cin y vigilancia que se prestan a los intermediarios dereaseguro, as como a las oficinas de representacin dereaseguradoras extranjeras. En el primero de los casos,la cuota es de $4,500.00 mensuales, y en el segundo de$2,700.00 mensuales.

    3a. decena Enero-2002 A15

    Fiscal

  • 11. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Servicios aduaneros (art. 40)

    Se modifica ntegramente el contenido de este precepto,ya que anteriormente se contemplaba el pago de dere-chos por la concesin o autorizacin que hubiera sidootorgada a particulares para el manejo, almacenaje ycustodia de las mercancas sujetas a trmite aduanero, yse cubra una sola cuota anual; ahora se establece unaclasificacin de 11 casos de distintas operaciones quedan lugar al pago de estos derechos, con distintas cuotasque van desde $3,100.00 hasta $33,000.00, por conceptodel otorgamiento de las inscripciones, concesiones o au-torizaciones que se detallan en el mismo numeral.

    Ejemplo de esto es el derecho por la concesin o autori-zacin para prestar los servicios de manejo, almacenajey custodia de mercancas de comercio exterior con unacuota de $33,000.00 que se pagar anualmente.

    12. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.Eliminacin del derecho por asignacin y usode las mquinas registradoras de comprobacinfiscal (art. 53-C)

    Se elimina de la ley el concepto que estableca el pagode derechos por la asignacin y uso en el ao en que seasignara y en los cuatro aos subsecuentes, de las m-quinas registradoras de comprobacin fiscal.

    Lo anterior en razn de que desde el ao de 1997 se su-primi en el Cdigo Fiscal de la Federacin la obligacinde que la Secretara de Hacienda asignara estas mqui-nas registradoras de comprobacin fiscal, y en su lugar,dicha Secretara nicamente autoriza los equipos y sis-temas electrnicos que estn obligados a llevar los con-tribuyentes con local fijo y lleva su registro en trminosdel artculo 29 del propio Cdigo Fiscal de la Federa-cin, por lo que ya no se justificaba el cobro de este de-recho.

    13. Secretara de Comunicaciones y Transportes.Derechos por el estudio y autorizacin de lasolicitud de modificaciones tcnicas,administrativas, operativas y legales de los ttulosde concesin en materia de telecomunicaciones(art. 97 frs. VIII y IX)

    Dentro de la obligacin de pago de estos derechos, seincluye tambin el cobro de derechos por cambio de ra-zn social o cambio en la titularidad de acciones o partessociales y de aportaciones de capital social de socieda-des mercantiles. Por el estudio se pagar un derecho de$4,233.42 y por la autorizacin $1,350.81.

    14. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

    Se eliminan pagos de derechos por asignacin y

    administracin de nmeros geogrficos y no

    geogrficos (art. 104)

    Se elimina la obligacin del pago de derechos por laasignacin y administracin por parte de la Secretara deComunicaciones y Transportes de nmeros geogrficosy no geogrficos registrados en la base de datos de di-cha Secretara.

    Este cambio seguramente se debe a que en los juicios deamparo promovidos en contra del cobro de estos dere-chos, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin declarinconstitucional el artculo 104 que los contena, por faltade proporcionalidad de los derechos de referencia.

    15. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

    Derechos por los servicios de navegacin area

    (arts. 150, 150-A, 150-B, 150-C, 151 y 152)

    Se indica en la iniciativa de ley que resulta convenienteque se otorgue el carcter de derecho al pago del apro-vechamiento que actualmente realizan los particularespor los servicios que presta el rgano desconcentradodenominado Servicios a la Navegacin en el Espacio A-reo Mexicano (SENEAM), ya que con ello se otorga ma-yor claridad, certeza jurdica y transparencia al cobro delos servicios, adems de que sobre ste no se aplica elimpuesto al valor agregado.

    De acuerdo con todo lo anterior, se aprob en la ley la in-troduccin del cobro de estos derechos por los serviciosde navegacin area.

    El cobro de estos servicios se aplica a todos los vuelosrealizados en el espacio areo mexicano por aeronavesmexicanas y extranjeras, y que comprenden las aerona-ves civiles, que podrn ser de servicio al pblico y priva-das, las aeronaves del Estado y las aeronaves extranjerasciviles y de Estado.

    16. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

    Derechos por otros servicios (art. 172-M)

    Se establece como nuevo derecho el registro o aproba-cin de tarifas y reglas de aplicacin de los siguientesservicios: de transporte ferroviario, autotransporte, trans-porte areo, servicios aeroportuarios, autopistas y puen-tes, arrastre y salvamento y depsito de vehculos. Eneste caso, se pagar por cada registro o aprobacin lacuota de $620.00.

    A16 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • 17. Secretara de Seguridad Pblica. Serviciosprivados de seguridad y armas de fuego(arts. 195-X, 195-X-1 y 195-X-2)

    De acuerdo con la iniciativa del Ejecutivo Federal, conmotivo de la creacin de la Secretara de Seguridad P-blica, los derechos por servicios privados de seguridad yarmas de fuego que se contemplaban con anterioridaden el captulo correspondiente a la Secretara de Gober-nacin, pasan ahora a ser regulados por la Secretara deSeguridad Pblica en el captulo XVIII del ttulo I de la ley,seccin nica.

    Las cuotas de estos derechos tambin se ajustan, conincrementos en lo general.

    18. Poder Judicial de la Federacin. Derechos porla inscripcin y registro anual en el RegistroFederal de Especialistas de Concursos Mercantiles(art. 195-Y)

    En la iniciativa del Ejecutivo Federal se establece que apeticin del propio Poder Judicial de la Federacin, seincorpora en ley este derecho por el registro de Especia-listas de Concursos Mercantiles, bajo las modalidadesde visitador, sndico o conciliador.

    La cuota por este derecho, ya sea por la inscripcin y re-gistro en lo individual o en su conjunto, es de $2,000.00.Por la renovacin anual, tambin se pagar la cuota de$2,000.00.

    Finalmente, se establece que los ingresos que se obten-gan por la recaudacin de esos derechos, se destinarnal Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mer-cantiles.

    19. Agua (arts. 223, 225, 228 y 231-A)

    Se establece que los recursos que se perciban de losmunicipios por la recaudacin de los derechos por la ex-plotacin, uso o aprovechamiento de aguas nacionales,sern destinados a la Comisin Nacional del Agua paraobras de infraestructura hidrulica.

    Los contribuyentes que usen o aprovechen las aguasestarn obligados a informar las descomposturas de sumedidor a la Comisin dentro del trmino de diez das apartir de que tengan conocimiento de la descompostu-ra; anteriormente contaban con un plazo de tres meses.

    En el caso de que las personas fsicas y morales no cum-plan con la obligacin de llevar un control de las lecturasdel medidor con el que cuenten, mediante un registro dedichas lecturas en el formato que autorice el Servicio deAdministracin Tributaria, la autoridad podr determinarpresuntivamente el volumen de agua.

    20. Uso o goce de inmuebles (arts. 236, 236-A y236-A-1)

    En relacin con la extraccin de materiales de los cau-ces, vasos y zonas de corrientes, se sustituye a la Comi-sin Nacional de Aguas, para el cobro de este derecho,quedando ahora como responsable de la recepcin delpago del mismo las oficinas autorizadas por el Serviciode Administracin Tributaria. Tambin se establecen deforma expresa las facultades de la autoridad fiscal paradeterminar presuntivamente los derechos por extraccinde materiales, indicndose el procedimiento que deberseguir dicha autoridad.

    21. Aprovechamiento de la vida silvestre (art. 238)

    Se da un notable incremento del pago de la cuota por elaprovechamiento de ejemplares de fauna silvestre enpredios federales y zonas federales, siendo la cuota msalta la del borrego cimarrn, que asciende a la cantidadde $270,000.00, y la de menor importe la del borrego au-dat cuyo monto es de $500.00. Anteriormente se debapagar una cuota de $31,703.00, por la caza de cadaejemplar del referido borrego cimarrn, lo que evidenciael considerable incremento en dichas cuotas.

    Los ingresos que se obtengan por la recaudacin de es-tos derechos estn encaminados a la conservacin dediversas especies, as como el hbitat de stas y se desti-narn tanto el Instituto Nacional de Ecologa como a laProcuradura Federal de Proteccin al Ambiente.

    22. Aprovechamiento no extractivo (art. 238-B)

    Por el aprovechamiento no extractivo de ballenas en zo-nas federales originado por el desarrollo de actividadesde observacin y acercamiento, se pagar ahora unanueva cuota por un importe de $1,020.00, por cadaasiento que tenga la embarcacin.

    Consideramos que el cobro de este derecho es injustifi-cado, tomando en cuenta que la simple observacin oacercamiento a estos mamferos no constituye accin al-guna que d lugar a un servicio prestado por la Ad-ministracin Pblica y que conlleve al pago de unacontraprestacin.

    23. Espectro radioelctrico (arts. 240, 241 y 242)

    Por el uso del espectro radioelctrico con fines de prue-ba, se modifica la estructura de cobros de la cuota en fun-cin del periodo en que se haga uso de dicho espectro.

    Por otra parte, se establece ahora el pago de un derechoa cargo de los concesionarios de derechos de emisin yrecepcin de seales y bandas de frecuencias asocia-

    A18 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • das a sistemas satelitales extranjeros que presten servi-cios en territorio nacional y que proporcionen el serviciode provisin de capacidad satelital. Este derecho se pa-gar por el uso, goce o aprovechamiento del espectroradioelctrico, por cada da de uso.

    Aquellos que sean concesionarios que ocupen y explo-ten posiciones orbitales geoestacionarias y orbitales sa-telitales asignadas al pas y que proporcionen el servicioantes mencionado, debern cubrir una cuota por cadada de uso.

    24. De los bienes culturales propiedad de la nacin(art. 288)

    Se incorporan ya como derechos en la ley los pagos quedeben realizar las personas por el acceso a museos, mo-numentos y zonas arqueolgicas propiedad de la Fede-racin. Las cuotas que se debern cubrir por el acceso alos diversos sitios oscilan de $22.00 a $35.00, depen-diendo del rea en que estn clasificados.

    Se contempla tambin que el 30% del total del ingresoque se obtenga ser destinado al desarrollo de proyec-tos productivos y de desarrollo social en comunidadesindgenas aledaas a dichos bienes, por parte de las en-tidades federativas y municipios previo convenio con elmencionado instituto.

    Consideramos que esta adicin en la ley es acertada, yaque con ello dar mayor seguridad a los usuarios de es-tos servicios pblicos, al poder tener pleno conocimientode las cuotas que debern cubrir, as como del destinoespecfico de la recaudacin de las mismas.

    LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

    1. Poltica econmica y recaudacin (art.1)

    De la iniciativa de esta ley se desprenden las siguientesexpectativas en materia econmica para el ao 2002:

    Crecimiento del PIB 1.7% anual

    Inflacin 4.5% anual

    Dficit en finanzas pblicas 0.65% anual

    Los ingresos tributarios se incrementarn en 101,467 mi-llones de pesos, lo que significa que la recaudacinaumentar en trminos reales en 1.85%. Destaca el in-cremento en el impuesto sobre la renta del 23% y delIEPS en 22%, pues es en estos rubros donde se concen-traron las reformas tributarias que se analizan en este tra-bajo. Por cada contribucin los ingresos en 2002 y sucomparativo con el ao anterior es como sigue:

    3a. decena Enero-2002 A19

    Fiscal

    Concepto Millones Incremento

    de pesos (decremento)

    2001 2002 Nominal * Real

    I. IMPUESTOS 665,997.90 806,200.00 21.05% 14.74%

    - Impuesto sobre la renta 272,967.70 356,869.20 30.74% 23.92%

    - Impuesto al activo 10,855.70 10,865.30 0.09% -5.13%

    - Impuesto al valor agregado 207,236.50 223,738.10 7.96% 2.33%

    - Impuesto especial sobre produccin y servicios 119,999.30 155,075.10 29.23% 22.49%

    - Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos 9,082.10 9,838.90 8.33% 2.69%

    - Impuestos al comercio exterior 34,600.50 28,899.80 -16.48% -20.83%

    - Impuesto sobre automviles nuevos 5,027.90 4,877.90 -2.98% -8.04%

    - Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios 0.00 8,751.40 100.00% 100.00%

    - Accesorios 6,228.20 7,284.30 16.96% 10.86%

    II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 89,890.40 91,692.90 2.01% -3.31%

    III. DERECHOS 206,037.20 140,994.80 -31.57% -35.14%

    IV. PRODUCTOS 7,214.40 5,978.80 -17.13% -21.45%

    V. APROVECHAMIENTOS 73,096.70 72,951.90 -0.20% -5.40%

    VI. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS 59,369.70 58,470.50 -1.51% -6.65%

    VII. OTROS INGRESOS 260,260.20 287,045.40 10.29% 4.54%

    TOTAL 1,361,866.50 1,463,334.30 7.45% 1.85%

    * El incremento real se obtuvo considerando una inflacin estimada del 5.5% para 2001.

  • 2. Endeudamiento (arts. 2 y 3)

    El dficit pblico ser financiado exclusivamente condeuda interna. Efectivamente, no se autoriza al Gobier-no Federal emitir deuda en el extranjero salvo para refi-nanciar la deuda actual. El total de lo permitido en pesoses por $110,000 millones.

    Al gobierno del Distrito Federal se le autoriza contratar yejercer emprstitos hasta por $5,000 millones.

    3. Recargos (art. 8)

    Se seala que en caso de prrroga los recargos se cau-sarn a la tasa del 2.0%, lo que implica que en el caso demora sern del 3%. Sin embargo, como todos los aosse prev que las tasas se reducirn para que guardenproporcin con la tasa de inters interbancaria de equili-brio que publica el Banco de Mxico.

    4. Estmulos fiscales (art. 17)

    Se establecen estmulos fiscales para los contribuyentesdel rgimen simplificado que puedan acreditar sus inver-siones contra el impuesto al activo; un estmulo similar seotorga tambin a las lneas areas y a los almacenes ge-nerales de depsito.

    Se mantiene el estmulo fiscal para los contribuyentes delos sectores agrcola, ganadero, pesquero y minero, queadquieran diesel para su consumo final, consistente enpermitir el acreditamiento del IEPS que Pemex y sus or-ganismos subsidiarios hayan causado en la enajena-cin de ese combustible. Un estmulo similar se le otorgaa quien utilice diesel, exclusivamente como combustibleen maquinaria fija de combustin interna.

    Un estmulo reducido en materia de diesel se otorgatambin a los contribuyentes que se dediquen al trans-porte pblico de personas a travs de carreteras o cami-nos.

    Tambin se otorga un estmulo fiscal a los productoresde agave tequilana weber azul y a los productores de lasdiversas variedades de agave, que marca la norma ofi-cial mexicana, que enajenen su producto para ser utiliza-do en la elaboracin de tequila y mezcal.

    5. Eficiencia recaudatoria (art. 23)

    La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber pre-sentar mensual y trimestralmente, ante el Congreso dela Unin, un informe sobre la evolucin de la recauda-cin con un grado de detalle importante. En efecto, la se-cretara debe desglosar el importe de lo recaudado porsector de contribuyentes, y por cada una de las contribu-

    ciones; indicar los ingresos derivados de las auditoras

    y de las acciones de fiscalizacin; la aplicacin de multas;

    el costo real de los estmulos fiscales; los juicios ganados

    y perdidos por el Servicio de Administracin Tributaria

    ante los tribunales; y la cartera de crditos fiscales y el im-

    porte mensual recuperado, entre otros datos.

    Asimismo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

    deber elaborar un estudio en materia de poltica fiscal,

    que seale el impacto de los diferentes impuestos en los

    distintos grupos de la poblacin. La Ley de Ingresos se-

    ala que la citada dependencia debe analizar la relacin

    gasto-ingreso con base en informacin estadstica dis-

    ponible que demuestre por cada decil los impactos que

    las contribuciones tienen en las familias. Este estudio de-

    ber realizarse de acuerdo con los lineamientos que

    seale la Comisin de Hacienda de la Cmara de Dipu-

    tados durante el mes de febrero, y entregarse a ms tar-

    dar en el mes de mayo de 2002.

    6. Fondo especial para el SAT (art. 39)

    Se crea un fondo especial que se utilizar para mejorar y

    modernizar la administracin tributaria y adems para

    impulsar la capacitacin y la productividad de los partici-

    pantes del SAT.

    El fondo se constituir con recursos provenientes del au-

    mento de la recaudacin tributaria que se obtenga por

    una mayor eficiencia administrativa. Ser el propio SAT

    quien determine qu parte del incremento en la recauda-

    cin, en su caso, derive de su eficiencia.

    El fondo tiene como tope el 35% del total presupuestado

    para la operacin del SAT; lo que puede destinarse al

    pago de sueldos y en general a servicios personales no

    exceder del 35% de lo presupuestado para estos efec-

    tos.

    7. Impuesto local sobre ingresos (art. 7 tr., fr. IX)

    Se permite a las entidades federativas establecer impues-

    tos sobre los ingresos que tengan las personas fsicas que

    realicen actividades profesionales o empresariales, con

    percepciones que no excedan de $4,000,000.00, sin que

    esto se considere un incumplimiento a los convenios de

    coordinacin fiscal celebrados en materia de impuesto al

    valor agregado.

    El impuesto no puede exceder del 5% de los ingresos; para

    aquellas personas que tributen en el rgimen de pequeos

    contribuyentes el impuesto no podr exceder del 2%.

    A20 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • 8. Impuesto local sobre ventas (art. 7 tr., fr. X)

    Las entidades federativas podrn establecer impuestos

    a las ventas y servicios al pblico en general, sin que

    esto se considere violatorio de los referidos convenios

    de coordinacin, siempre que el impuesto se establezca

    segn operaciones que se lleven a cabo con el pblico

    en general; la tasa mxima ser del 3% y tendr que pa-

    garse hasta que las contraprestaciones que conforman

    la base del tributo sean cobradas efectivamente.

    La legislacin local deber establecer exenciones para

    aquellos actos o actividades que tambin estn exentos

    del impuesto al valor agregado; la enajenacin de ttulos

    de crditos y partes sociales, as como de oro; los servi-

    cios pblicos concesionados por el Gobierno Federal;

    los servicios de energa elctrica, de correos y de tel-

    grafos; los que proporciona el sistema financiero; los in-

    tereses a excepcin de los que cobran las personas que

    enajenen bienes y en relacin con esto otorgan financia-

    miento; el transporte areo y martimo; el servicio de au-

    totransporte federal, entre otros.

    9. Impuesto a la venta de bienes y servicios

    suntuarios (art. 8o.)

    El impuesto se causa a la tasa del 5% sobre el valor de

    bienes considerados como suntuarios (caviar, salmn

    ahumado, motocicletas grandes, televisiones de panta-

    lla plana, joyera, etc.), sobre el valor de ciertos servicios

    considerados de lujo (golf, equitacin, polo, automovi-

    lismo deportivo, consumos en restaurantes que expen-

    dan bebidas alcohlicas, bares, y otros). Asimismo, se

    causar sobre el arrendamiento e importacin de los

    bienes indicados.

    La base ser el precio, sin incluir el impuesto al valor

    agregado. Se causar hasta que efectivamente se cobre

    dicho precio.

    Este impuesto aplicar slo cuando las operaciones co-

    rrespondientes se lleven a cabo con el pblico en gene-

    ral. De esta suerte, y de acuerdo con lo que se dispone

    en el Cdigo Fiscal de la Federacin, no se considerarn

    realizadas con el pblico en general y por tanto no se

    causar el impuesto suntuario, por las ventas y servicios

    respecto de las cuales se expida comprobante en los

    que se traslade en forma expresa y por separado el im-

    puesto al valor agregado.

    CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL

    Aspectos principales de las reformas parael ao 2002

    Las reformas efectuadas a las disposiciones del CdigoFinanciero del Distrito Federal que aqu se comentan, es-tn basadas en el Decreto que Reforma, Adiciona y Dero-ga Diversas Disposiciones del Cdigo Financiero delDistrito Federal, publicado el 31 de diciembre de 2001,en la Gaceta Oficial del Distrito Federal. Dentro de los as-pectos ms relevantes de las reformas a dicho Cdigoson los que a continuacin se mencionan:

    a) En general, las cuotas y tarifas contenidas en el Cdi-go verificaron un incremento por actualizacin de5.39% derivado de la inflacin de 2001.

    b) Se incrementan los valores catastrales del suelo y delas construcciones a fin de que sean similares al valorcomercial de los inmuebles, en 1000%, esto en ape-go a lo dispuesto en el artculo quinto transitorio delDecreto por el que se declara reformado y adiciona-do el artculo 115 de la Constitucin Poltica de losEstados Unidos Mexicanos, publicado en el DiarioOficial de la Federacin el 23 de diciembre de 1999.

    c) No obstante lo anterior, el impuesto predial slo seincrementa en el 5.39%, que mencionamos en el inci-so a; sin embargo, en materia de impuesto predialbase rentas, este impuesto se incrementa en mayorproporcin, ya que al aumentar las rentas mnimocon la inflacin del ao pasado (5.39%), se obtieneun incremento del impuesto en 11.14%.

    d) Reformas tendientes a promover la seguridad jurdi-ca de los contribuyentes, en cuanto al pago de contri-buciones ante instituciones de crdito y el plazo paragarantizar el inters fiscal.

    Dicho lo anterior pasamos a analizar de manera especfi-ca los cambios efectuados, que en nuestra opinin re-sultan de mayor inters.

    Ttulo PreliminarCaptulo Unico

    Disposiciones de Carcter General

    1. Definicin de trminos (art. 2)

    En virtud de los cambios efectuados al Cdigo Financie-ro del Distrito Federal relacionados con la Ley de Planea-cin del Desarrollo del Distrito Federal, se reestructuraeste artculo para pasar de 19 a 28 fracciones, elimi-nando el concepto de Constitucin y agregando losconceptos de Corto Plazo, Mediano Plazo, LargoPlazo, Programa Delegacional, Programa especial,Programa General de Desarrollo del Gobierno del Distri-to Federal, Programa Operativo Anual, Programa

    A22 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • Operativo de la Administracin Pblica del Distrito Fede-ral, Ley de Planeacin y Comit de Planeacin.

    Ttulo SegundoDe los Elementos Generales de las

    ContribucionesCaptulo I

    Disposiciones Generales

    2. Avalos (art. 35. primer pfo. fr. III, y segundopfo., inciso a)

    En virtud de que las atribuciones de la Direccin Gene-ral de Avalos de Bienes se asignaron a la Direccin Ge-neral del Patrimonio Inmobiliario, es necesario precisar aesta ltima direccin como la autorizada para practicaravalos relacionados con las contribuciones estableci-das en este Cdigo, lo anterior acorde con los cambiosque se efectuaron al Reglamento Interior de la Adminis-tracin Pblica del Distrito Federal, publicado en la Gace-ta Oficial del Distrito Federal el 28 de diciembre de 2000.

    En concordancia con el prrafo anterior, y considerandoque actualmente el registro de peritos valuadores tantode personas fsicas como morales est a cargo de la Di-reccin General del Patrimonio Inmobiliario, se modificael inciso a) del segundo prrafo de este artculo, sea-lando a dicha direccin en lugar de la Direccin Generalde Avalos de Bienes.

    Captulo IIdel Nacimiento, Determinacin, Garanta

    y Extincin de los Crditos Fiscales

    3. Garanta del inters fiscal (art. 46, frs. I y II)

    Se actualizan y homologan las cantidades contempla-das en dicho artculo, como montos de los crditos fisca-les a partir de los cuales procede garantizar el intersfiscal.

    As, las cantidades consideradas en virtud de la reformason de $61,531.00, tanto para solicitar la suspensin delprocedimiento administrativo de ejecucin, como parasolicitar prrroga para el pago de los crditos fiscales osolicitud de pago en parcialidades, incrementndose enel primer caso en 13.04% y en el segundo en 5.39%, conrespecto a las cantidades establecidas en el ao 2001.

    4. Requisitos de los comprobantes de pagoefectuados en instituciones de crdito(art. 48, sptimo pfo.)

    Se establece que los requisitos que debe contener elcomprobante de pago del contribuyente, cuando stos

    se efecten en las instituciones de crdito, deben ser losestablecidos en las reglas de carcter general que paratal efecto expida la Secretara de Finanzas, mismos quedeber publicar en la Gaceta Oficial del Distrito Federal.

    En la exposicin de motivos de la iniciativa de reformasse seala que esta modificacin tiene la finalidad de ga-rantizar al contribuyente la validez de los comprobantespara pagos electrnicos.

    Captulo IIIDe los Derechos y Obligaciones

    de los Contribuyentes

    5. Dictamen fiscal (arts. 64, fr. I Bis y tercero tr.)

    Se modifica el importe para dictaminar el cumplimientode obligaciones fiscales, con base en inmuebles diferen-tes al uso habitacional, establecindose la cantidad de$65,399,000.00, en lugar de $6,539,900.00. Esta modifi-cacin es para adicionar al contenido de este artculo, elincremento (10 veces ms) que se est haciendo a losvalores catastrales.

    A travs del artculo tercero transitorio se establece quepara la presentacin de los dictmenes relativos al ejerci-cio de 2001, el valor catastral por considerar ser el quese indica en el artculo en estudio, vigente a partir del 1o.de enero del ao 2001, y para los ejercicios subsecuen-tes, ser el que se establezca a partir del 1o. de enero delao 2002.

    Adicionalmente, en el mismo artculo transitorio se esta-blece que para obtener el valor catastral deber aten-derse a los valores unitarios del suelo, construccionesadheridas a l e instalaciones especiales a que se refiereel artculo 151 del Cdigo, vigentes en el ejercicio fiscalque sea objeto del dictamen.

    6. Registro de contadores pblicos que dictaminen(art. 64-A, primer pfo. y fr. II)

    Se reforma este artculo para precisar que las personasque tramiten su registro para formular dictmenes delcumplimiento de obligaciones fiscales establecido eneste Cdigo, debern tener cdula profesional de conta-dor pblico registrada ante la Secretara de EducacinPblica; adems deben pertenecer a un colegio de con-tadores pblicos reconocido por dicha secretara.

    Asimismo, se adiciona que la constancia emitida por elcolegio de contadores pblicos debe acreditar que esmiembro activo por un periodo mnimo de tres aos.

    A24 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • Captulo IVDe las Facultades de las Autoridades Fiscales

    7. Visitas domiciliarias (art. 82, fr. I, inciso cy fr. II, incisos c, tercer pfo. y d)

    En materia de visitas domiciliarias se realizan ciertas pre-cisiones referentes a la orden de visita domiciliaria, lacual debe ser suscrita y emitida por autoridad compe-tente; asimismo, se especifica que al inicio y en cada vi-sita en el domicilio o domicilios sealados en la orden, allevantar cualquier tipo de acta (parcial, complementa-rias, ltima parcial y final), los visitadores que en ella in-tervengan, se debern identificar, haciendo constar enel acta la vigencia de la credencial, cargo, nombre de ladependencia que la expide y de la dependencia queest adscrito.

    Asimismo, se establece que el periodo sujeto a revisinen ningn caso exceder de los tres aos anteriores a lafecha de notificacin de la orden.

    Finalmente, se aclara que la sustitucin de visitadores otestigos debe quedar asentada en actas que al efecto selevanten.

    8. Facultades de la Secretara de Finanzas paracondonar contribuciones (art. 94-A)

    Se incluye a las contribuciones dentro de los conceptosque la Secretara de Finanzas, mediante programas deregularizacin fiscal, puede condonar total o parcial-mente. En la disposicin vigente en 2001, slo tena fa-cultades para condonar total o parcialmente, multas,gastos de ejecucin y recargos.

    Captulo VDel Procedimiento Administrativo de Ejecucin

    9. Gastos de ejecucin (art. 100, frs. I y II,segundo, tercero, quinto y sexto pfos.)

    Se reducen los gastos de ejecucin del 6% del crditofiscal al 2% de la contribucin omitida, que se originanpor las notificaciones de requerimientos para el cumpli-miento de obligaciones no satisfechas dentro de los pla-zos legales, de cuyo posterior cumplimiento se derive elpago extemporneo, y por las diligencias de los requeri-mientos de pago.

    Se seala que en todos los casos los gastos de ejecu-cin no sern inferiores a la cantidad de $131.70, ni su-periores a la cantidad de $23,451.00, importes queregistran un incremento del 5.39% en relacin con lascantidades vigentes el ao anterior.

    En las reformas efectuadas al Cdigo Financiero del Dis-trito Federal, el ao pasado, se elimin el captulo co-rrespondiente al recurso de oposicin al procedimientoadministrativo de ejecucin, unificndose el medio dedefensa que se contena en dicho captulo al relativo delrecurso de revocacin. Por lo anterior, se modifica elquinto prrafo de este artculo, para sealar que cuandose interponga el recurso de revocacin no se efectuar elpago de los gastos de ejecucin.

    Por ltimo, se modifica el sexto prrafo para sealar quesolamente cuando los crditos fiscales hayan quedadofirmes, pasarn los ingresos derivados de los gastos deejecucin y los que tengan el carcter de ordinarios, a losfondos de productividad y para financiar los programasde formacin de funcionarios fiscales.

    10. Procedimiento administrativo de ejecucin(art. 101, primer pfo.)

    Se aclara que en el procedimiento administrativo de eje-cucin, se debe requerir al contribuyente para que de-muestre en el acto haber efectuado el pago del crditofiscal; anteriormente, se le exiga al contribuyente pagarel crdito fiscal; dicho cambio es para hacer congruenteeste numeral con lo que dispone el primer prrafo del ar-tculo 104 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, y asevitar abusos por parte de los ejecutores.

    11. Plazo para garantizar el inters fiscal(art. 147, tercer pfo.)

    Con la finalidad de precisar que el plazo para garantizarel inters fiscal es de cinco meses, cuando se interpongarecurso de revocacin o juicio de nulidad, se suprime deltercer prrafo la parte relativa al plazo que se indicaba de15 das para otorgar una garanta desde la solicitud desuspensin, cuando se interpongan dichos medios dedefensa.

    Ttulo TerceroDe los Ingresos por Contribuciones

    Captulo IDel Impuesto Predial

    12. Base de impuesto, incremento de valoresunitarios de suelo y construccin y del impuestopredial a arrendadores de inmuebles para anuncios(arts. 149 y 151)

    Con la finalidad de ajustar el valor catastral de los inmue-bles a valores de mercado, con apego a lo dispuesto enel artculo quinto transitorio del Decreto por el que sedeclara reformado y adicionado el artculo 115 de la

    3a. decena Enero-2002 A25

    Fiscal

  • Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 23de diciembre de 1999, los valores unitarios del suelo yde las construcciones se ven incrementados 10 vecesms.

    Por lo anterior, el procedimiento para determinar la basedel impuesto predial con base rentas, se modifica paraestablecer que el importe de las contraprestaciones que

    correspondan a un bimestre se multiplicarn por el factorde 38.47, el resultado se multiplica por 10 y se aplicar alresultado la tarifa del artculo 152, fraccin I, del Cdigoen estudio.

    A continuacin, se muestra un ejemplo comparativo delos clculos de este impuesto con base en rentas, utili-zando este nuevo procedimiento y el ajuste a la tarifa delartculo 152 a que nos referimos en el siguiente punto:

    A26 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

    Impuesto predialbase rentas

    2001 2002 20021 % de increm.con misma

    renta del 2001

    % De increm.con renta

    aum. c/ inflac.

    Renta mensual 110,000.00 110,000.00 115,929.00 0.00% 5.39%

    por 2 2 2

    220,000.00 220,000.00 231,858.00 0.00% 5.39%

    Factor 38.47 38.47 38.47

    Resultado 8,463,400.00 8,463,400.00 8,919,577.26 0.00% 5.39%

    Factor 0 10 10

    Base 8,463,400.00 84,634,000.00 89,195,772.60

    LI 1,495,374.05 14,953,740.50 14,953,740.50

    Excedente 6,968,025.95 69,680,259.50 74,242,032.10

    Pocentaje 1.47014% 0.15494% 0.15494% -89.46% -89.46%

    102,439.74 107,962.59 115,030.60

    Cuota fija 20,557.69 21,665.75 21,665.75 5.39% 5.39%

    Resultado

    Art. 152 a la base factor uso 122,997.43 129,628.34 136,696.35

    No habitacional 0.42849 0.42849 0.42849

    Impuesto por pagar 52,703.17 55,544.45 58,573.02 5.39% 11.14%

    Factor uso habit. 0.25454 0.25454 0.25454

    Impuesto por pagar 31,307.76 32,995.60 34,794.69 5.39% 11.14%

    (1) considerando una renta inflacionada del 5.39%.

  • Como se puede apreciar en el ejemplo, si las rentas se

    incrementan con el mismo porcentaje de inflacin, el im-

    puesto por pagar resulta incrementado en 11.14%, por

    lo que en realidad el impuesto predial con base en rentas

    s verifica un incremento mayor, no slo por la inflacin

    del 5.39% en que se increment la tarifa, sino tambin

    por el incremento que en su caso registren las rentas

    que se cobran por los inmuebles.

    13. Tarifa para el clculo del impuesto predial(art.152)

    La tarifa del impuesto predial, adems de aumentar los

    importes fijados como lmites inferiores y superiores,

    10 veces, esto acorde con lo comentado en el punto an-

    terior, en las cantidades correspondientes a cuota fija,

    se incrementa en 5.39% y por lo que se refiere a los por-

    centajes para aplicarse sobre los excedentes del lmite

    inferior, stos se ajustan para que resulte un importe con

    un aumento tambin del 5.39%, todo lo anterior como

    consecuencia de la inflacin estimada que tuvo el pas

    en el ao de 2001, segn la Ley de Ingresos del Distrito

    Federal para el ao 2002. A continuacin mostramos un

    ejemplo de dicho incremento:

    Concepto 2001 2002 % incremento

    Base 1,923,500.00 19,235,000.00

    LI 1,495,374.05 14,953,740.50

    Excedente LI 428,125.95 4,281,259.50

    por:

    Porcentaje 1.47014% 0.15494% -89.46%

    6,294.05 6,633.38 5.39%

    Cuota fija 20,557.69 21,665.75 5.39%

    Impuesto tarifaart. 152 26,851.74 28,299.13

    Como se puede apreciar en el ejemplo, aunque los valo-

    res unitarios del suelo y de las construcciones se incre-

    mentaron en 1000%, el impuesto predial resultante slo

    se aument en 5.39% que es la inflacin estimada del

    ejercicio de 2001.

    Asimismo, las cuotas fijas para los contribuyentes con

    inmuebles cuyo valor catastral se ubique en los rangos

    de las letras A, B, C y D, y los rangos de la tabla de la cuo-

    ta adicional para inmuebles sin construccin, se incre-

    mentan en 5.39%.

    14. Incremento de porcentajes de descuento porpago anticipado de impuesto predial (art. 153)

    Se incrementa del 8 al 10% el porcentaje de descuentopor pago anticipado de los seis bimestres del impuestopredial, cuando el pago se efecte a ms tardar el ltimoda del mes de enero del ao que se cubra. En caso deque el pago se efecte a ms tardar el ltimo da del mesde febrero, el descuento ser del 8% en lugar del 6%.

    Por lo que se refiere a los pagos bimestrales efectuadosdurante el primer mes de cada bimestre y por los bimes-tres que se paguen por anticipado, tambin se incremen-ta el porcentaje de descuento pasando del 1 al 1.5%.

    Captulo IIDel impuesto sobre Adquisicin de Inmuebles

    15. Tarifa para el clculo del impuesto (art. 156)

    La tarifa establecida en este artculo, la cual se utilizapara calcular el impuesto correspondiente en el caso deadquisicin de inmuebles, se ve incrementada en 5.39%en las cantidades correspondientes a lmite inferior, l-mite superior y en la cuota fija.

    16. Cero % en la adquisicin de inmuebles a travsde declaratoria de heredero (art. 157)

    Se establece que cuando exista sentencia firme sobre laparticipacin de la declaracin del heredero o legatarioque sea considerado como propietario legal, el nuevopropietario tendr un ao para regularizar la propiedaddel inmueble ante el Registro Pblico de la Propiedadcon una tasa del 0% del impuesto sobre adquisicin deinmuebles, siempre que el valor de mercado del inmue-ble no exceda de $500,000.00. Transcurrido dicho plazono aplicar este tratamiento especial.

    Esta reforma facilitar regularizar la propiedad de los in-muebles adquiridos por herencia, lo cual en muchos ca-sos no se hace por el costo que este impuesto implica.

    Captulo IIIDel Impuesto sobre Espectculos Pblicos

    17. Conciliacin entre los permisos expedidos parala realizacin de espectculos pblicos y los pagosefectuados por concepto del impuesto sobreespectculos pblicos (art. 168-A)

    Con la finalidad de tener un mejor control sobre los ingre-sos por concepto del impuesto sobre espectculospblicos, se adiciona este artculo para obligar a las dele-gaciones a entregar un reporte mensual de los permisos

    3a. decena Enero-2002 A27

    Fiscal

  • expedidos para la realizacin de espectculos pblicos,a la Tesorera del Departamento del Distrito Federal.

    Las delegaciones y la Tesorera, antes del 31 de enero,efectuarn una conciliacin de los permisos expedidos yde los pagos efectuados por concepto de impuesto so-bre espectculos pblicos, del ao inmediato anterior,con la finalidad de evitar omisiones o evasiones en elpago de dicho impuesto.

    Captulo VDel Impuesto Sobre Nminas

    18. Indemnizaciones por riesgo de trabajo, no secausar el impuesto (art. 178-A, fr. IV)

    Se incluye como una erogacin por la que no se causarel impuesto sobre nminas, a las indemnizaciones porriesgos de trabajo que se otorguen de acuerdo con la leyaplicable.

    19. Fecha de pago del impuesto sobre nminas(art. 180, primer pfo.)

    Se cambia la fecha del plazo para el pago del impuestosobre nminas, con la finalidad de homologarlo con lafecha lmite para el entero del impuesto sobre la renta,por lo que pasa al da 17 del mes siguiente en que se rea-licen las erogaciones por el trabajo personal subordina-do cada mes, que es el momento en que se causa elimpuesto. Cabe comentar que para el pago del impues-to sobre la renta, existen tambin pagos trimestrales, porlo que no se homologa en su totalidad.

    Captulo VIDel Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos

    20. Plazo de pago del impuesto y exencin(art. 182)

    Se cambia el periodo de pago del impuesto sobre tenen-cia o uso de vehculos, otorgando un mes adicional a loscontribuyentes de dicho impuesto, sealando que el pe-riodo de pago ser dentro de los primeros cuatro mesesde cada ao. Este cambio es con la finalidad de que loscontribuyentes puedan cumplir con su obligacin, aten-diendo a la difcil situacin econmica por la que atravie-sa el pas.

    Es importante destacar que a los vehculos elctricosdestinados al transporte de pasajeros y a los vehculosde carga de servicios pblico o privado se les otorga unareduccin del 100% en el pago del impuesto sobre te-nencia o uso de vehculos.

    Captulo VIIDel Impuesto Sobre la Adquisicin de Vehculos

    Automotores Usados

    21. Se deroga el impuesto sobre adquisicin devehculos usados (arts. 183 a 186)

    En la propia Ley de Ingresos del Distrito Federal para elEjercicio Fiscal del 2002, se establece que no se recauda-r ningn ingreso por concepto del impuesto sobre la ad-quisicin de vehculos usados, por lo que los artculos queregulaban este impuesto son derogados. Cabe observarque nicamente se cobrar un derecho por cambio depropietario, el cual ms adelante comentamos.

    Captulo VII BisDel Impuesto por la Prestacin

    de Servicios de Hospedaje

    22. Tasas aplicables por hospedaje de visitantesextranjeros o nacionales (art. 186-C, primer pfo.)

    Para la determinacin de este impuesto se establece latasa del 2.5% aplicable al valor de las contraprestacionesque perciban por servicios de hospedaje de visitantesextranjeros y del 1.5% para hospedaje de visitantes na-cionales. Anteriormente se estableca una tasa generaldel 2%.

    No vemos la justificacin para hacer esta distincin, lacual adems de que en la prctica puede ocasionar ladesincentivacin del turismo internacional, es inconstitu-cional.

    Captulo IXDe los Derechos por la Prestacin de Servicios

    23. Derechos (arts. 196 a 265)

    Del anlisis que practicamos a las disposiciones relativasa los derechos, contenidas en el Cdigo Financiero delDistrito Federal para el ejercicio 2002, a continuacin co-mentamos las modificaciones que consideramos msimportantes:

    a) Las cuotas y cantidades que establece el Cdigo Fi-nanciero para el Distrito Federal se actualizan, en tr-minos generales, en 5.39% como resultado de laaplicacin del mecanismo de actualizacin conteni-do en el artculo 31 del mismo ordenamiento.

    b) Cabe sealar que el procedimiento antes descrito nole fue aplicable a los derechos por la expedicin y re-validacin de licencias de funcionamiento y auto-rizacin, as como por la verificacin de giros yestablecimientos mercantiles, espectculos pblicoso en ferias, romeras, kermesses y festejos populares,

    A28 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

    Fiscal

  • ya que el artculo 211, que los regula, se reestructu-r, para cobrar derechos dependiendo del tipo de li-cencia, los metros utilizados, si requieren permiso oautorizacin en trminos de la Ley para el Funciona-miento de Establecimientos Mercantiles, etc., por loque el importe de los derechos flucta entre $10.00 y$10,000.00.

    c) Tampoco fue aplicable el incremento del 5.39%, alas actividades vinculadas con anuncios publicita-rios, ya que los derechos por este concepto de igualforma se estn reestructurando para cobrar depen-diendo del lugar y forma, por nmero de das, meseso aos, etc., lo que es claro es el incremento en losderechos por anuncios espectaculares, los cualesfluctan entre $10,000.00 y $100,000.00, no tenien-do comparacin con aos anteriores, ya que las ca-ractersticas para cobrar los derechos son diferentes.Lo anterior en funcin de los altos costos administrati-vos asociados a la expedicin de licencias y permi-sos vinculados con dichas actividades, en los queincurre la administracin pblica local, de conformi-dad con lo establecido en la iniciativa de reformas alCdigo Financiero del Distrito Federal.

    No obstante, los fines extrafiscales que persigueesta disposicin, adolece de vicios de constituciona-lidad, e incluso de legalidad, toda vez que el derechopagado no es proporcional con el servicio recibidopor el gobierno del Distrito Federal.

    Por lo anterior, estimamos que existen medios dedefensa que se podrn interponer contra la aplica-cin de la mencionada contribucin en las instan-cias legales correspondientes.

    Con estas reformas queda de manifiesto la intencindel gobierno del Distrito Federal de desincentivareste tipo de actividades, al incrementar los costos deoperacin de este giro, aun y cuando son medidasque pueden ser impugnables.

    d) En cuanto a los derechos a pagar por la supervisiny revisin de obras pblicas sujetas a contrato, esta-blecidos en el artculo 205-A del Cdigo Financierodel Distrito Federal, se realizan algunas precisionescon el fin de que se establezcan los conceptos, enforma clara, sobre los que se deber realizar el pagode los derechos correspondientes.

    Al efecto se deber atender, para el pago de dichosderechos, tanto a las definiciones contenidas en laLey de Obras Pblicas del Distrito Federal como alde la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relaciona-das con las Mismas (de carcter federal).

    e) Con la finalidad de tener control sobre los ingresos yevitar omisiones o evasiones en el pago de derechospor concepto de servicios del registro pblico de lapropiedad y del comercio y del archivo general denotaras, as como por servicios de control vehicular,las autoridades fiscales registrarn los ingresos enforma detallada y las dependencias encargadas dela prestacin de dichos servicios har lo propio con

    las boletas, para que a ms tardar el 31 de enero sehaga una conciliacin de boletas e ingresos corres-pondientes al ejercicio inmediato anterior.

    f) Se establece una reduccin del 50%, de ciertos dere-chos por control vehicular, para vehculos elctricos;consideramos que esto tiene la finalidad de fomentarla utilizacin de este tipo de transporte, por la bajaemisin de contaminantes.

    g) Por el servicio de registro de propietario de vehculosautomotores, se cobrar un nuevo derecho por lacantidad de $200.00, para los vehculos de ms de10 aos y de $300.00, para los menores de 10 aos(art. 236-B).

    h) En materia de derechos por los servicios de recolec-cin y recepcin de residuos slidos, se adiciona alas plantas de seleccin del Distrito Federal, como unlugar de recepcin de residuos, por lo que se deberpagar un derecho en los trminos de la fraccin II delartculo 254 del Cdigo Financiero del Distrito Fede-ral.

    Ttulo CuartoDe los Ingresos no Provenientes

    de Contribuciones

    Captulo IDe los Aprovechamientos

    24. Aprovechamientos por casetas telefnicas yacomodadores de vehculos (art. 267-B)

    Por la utilizacin de bienes de uso comn se pagarn se-mestralmente $150.00 de aprovechamientos, por cadacaseta telefnica y $500.00 por acomodadores devehculos que para la recepcin del vehculo ocupe la vapblica. Los ingresos por estos conceptos se destinarna la delegacin correspondiente.

    El nuevo aprovechamiento sobre casetas telefnicas po-dra contener vicios de constitucionalidad.

    Libro QuintoDe las Infracciones y de las Sanciones,Responsabilidades Resarcitorias y Delitos

    en Materia de Hacienda Pblica

    Ttulo IIIDe las Infracciones y Sanciones Fiscales

    25. Actualizacin de los montos de las infraccionesy sanciones fiscales (arts. 500 al 514)

    Las infracciones y sanciones fiscales de tipo pecuniariose actualizan con el factor de 1.0539, de acuerdo con elprocedimiento establecido en el artculo 31 del Cdigo

    3a. decena Enero-2002 A29

    Fiscal

  • Financiero del Distrito Federal, sin que exista cambio al-guno destacable en este aspecto.

    Se adiciona un nuevo artculo (508-B), mediante el cualse establecen multas para las personas que fijen, insta-len, ubiquen o modifiquen anuncios de propaganda sinprevio pago de los derechos correspondientes; la san-cin ser de diez veces el monto de la licencia omitida,ms las actualizaciones, recargos y gastos de retiro dedichos anuncios; una vez retirada la estructura utilizadaquedar a disposicin de la autoridad.

    Adems, los propietarios de inmuebles o poseedores,que no permitan el retiro de los anuncios en un plazo de10 das a partir de la notificacin, se harn acreedores auna multa de $50,000.00 a $250,000.00, dependiendodel tipo de anuncios.

    Captulo VIIDel Destino de las Sanciones Fiscales

    26. Fondos para la capacitacin y superacin, ypara el otorgamiento de estmulos y recompensasde productividad (art. 515)

    Con las multas pagadas por infracciones al Cdigo enestudio y que hayan quedado firmes, con exclusin delas que tengan por objeto resarcir los daos y perjuicioscausados a la Hacienda Pblica o al patrimonio de lasentidades, el 15% de ellas se destinarn a la formacinde fondos para la capacitacin y superacin, y el 10%para el otorgamiento de estmulos y recompensas porproductividad y cumplimiento del personal hacendario,con exclusin de los mandos superiores.

    La creacin de este tipo de fondos ha sido seriamente cri-ticada e incluso eliminada a nivel federal, ya que conviertea las autoridades en juez y parte al determinar contribu-ciones o sanciones a los particulares, por el beneficio queesto les representa.

    Libro SextoDe los Procedimientos Administrativos

    Ttulo IDel Procedimiento Administrativo

    Captulo IIIDe las Notificaciones

    27. Plazo para efectuar las notificaciones de losactos administrativos (art. 541-A)

    El plazo para notificar los actos administrativos se am-pla de 5 a 20 das siguientes al da en que se dicten lasresoluciones o actos respectivos.

    LEY DE INGRESOS DEL DISTRITO FEDERAL

    De acuerdo con la exposicin de motivos de la ley que secomenta, la poltica de ingresos del Gobierno del DistritoFederal tiene el propsito de obtener una mayor recau-dacin mediante el control de los ingresos y la eficaciaadministrativa, con base en dos directrices fundamenta-les:

    a) El control de la base de contribuyentes; y

    b) La fiscalizacin.

    Estas directrices estn desarrolladas en las estrategiasque se precisan a continuacin:

    Actualizacin del padrn de propietarios del parquevehicular.

    Actualizacin del padrn catastral.

    Ampliacin de la base de contribuyentes.

    Diversificacin de las vas recaudatorias (pagos de con-tribuciones a travs de transferencias electrnicas vaInternet).