Precios de Transferencia Aplicables a La industria Maquiladora

7/24/2019 Precios de Transferencia Aplicables a La industria Maquiladora

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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

TEMA:

PRECIOS DE TRANSFERENCIA APLICABLES A LA INDUSTRIA MAQUILADORA

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TTULO DE:

CONTADOR PBLICO

PRESENTAN:

HUMBERTO ALEJANDRO ARANDA CARRILLO

GRISELDA CORTS HERNNDEZ

EDNA GUADARRAMA PONCE

ELSA MARIA NORIEGA JUREZ

ROSALBA ROMERO GONZLEZ

CONDUCTOR DEL SEMINARIO

C.P. HUGO RODRGUEZ BARBOSA

MXICO D.F., JUNIO DE 2003.


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AGRADECIMIENTOS

AL INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

Al Instituto Politcnico Nacional por proporcionar la infraestructura y al personal capacitado, para formar a

los profesionistas del futuro y con esto contribuir al desarrollo del pas, poniendo muy en alto el lema de La

tcnica al servicio de la patria.

A NUESTRA QUERIDA ESCUELA

Agradecemos a nuestra querida Escuela Superior de Comercio y Administracin por apoyar e impulsar el

trabajo creativo y profesional de sus profesores y alumnos. por haber abierto sus puertas, proporcionndonos

los elementos necesarios y brindarnos la oportunidad de aprender en sus instalaciones.

A NUESTROS PROFESORES

Damos gracias a nuestros profesores de la Escuela Superior de Comercio y Administracin por apoyarnos,

depositar su confianza, conocimientos, experiencia y sabidura en nosotros para ayudar a formarnos

profesionalmente y as enfrentar los nuevos retos que da con da demanda nuestra sociedad.

Gracias a todos ustedes somos unos profesionistas mejor preparados, con un mejor nivel de vida e

impulsarnos al xitos y estamos orgullosos,

DE SER POLITCNICOS


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NDICE

INTRODUCCIN 5

CAPTULO I

1.1 ANTECEDENTES 9

1.2 APARICIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA EN MXICO 11

1.2.1 FASE DE 1964-1970 13

1.2.2 FASE DE 1974-1995 13

1.2.3 FACTORES QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA MAQUILA 15

1.3 CONCEPTO DE INDUSTRIA MAQUILADORA 17

1.4 SAFE HARBOURS 18

1.4.1 DEFINICIN Y CONCEPTO 18

1.4.2 FACTORES QUE APOYAN EL USO DE SAFE HARBOURS 19

1.4.3 PROBLEMAS QUE EXISTEN EN EL USO DE SAFE HARBOURS 20

1.4.4 RECOMENDACIONES PARA EL USO DE SAFE HARBOURS 26

1.5 ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS 27

1.5.1 DEFINICIN 27

1.5.2 POSIBLES ENFOQUES PARA REGLAS LEGALES Y

ADMINISTRATIVAS PARA ESTABLECER LOS ACUERDOS

ANTICIPADOS DE 31

1.5.3 VENTAJAS DE LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS 32

1.5.4 DESVENTAJAS DE LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS 33

1.5.5 RECOMENDACIONES 37

CAPTULO II

2.1 ACCIONES DEL GOBIERNO 40

2.1.1 1991 40

2.1.2 1992 40

2.1.3 1994 402.1.4 1995 40

2.1.5 1997 41

2.1.6 1999 42

2.1.7 2000-2001 42

2.1.8 2002 43

2.1.9 2003 43


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2.2 MARCO LEGAL 45

2.3 DISPOSICIONES DEL TLCAN 45

2.4 PROGRAMAS PARA PRODUCTOS SENSIBLES 46

CAPTULO III

3.1 CLASIFICACIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA 51

3.2 DECRETO PARA EL FOMENTO Y OPERACIN DE LA

INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIN 54

3.3 DECRETO VIGENTE PARA EL FOMENTO Y OPERACIN DE LA INDUSTRIA

MAQUILADORA DE EXPORTACIN 69

3.4 PROGRAMA DE MAQUILA DE EXPORTACIN 85

3.5 INSCRIPCIN AL REGISTRO NACIONAL DE EMPRESAS

COMERCIALIZADORAS DE INSUMOS PARA LA INDUSTRIAMAQUILADORA DE EXPORTACIN 93

CAPTULO IV

4.1 ARTCULO 216-BIS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 98

4.2 OPCIN PARA CALCULAR LA UTILIDAD FISCAL POR LOS EJERCICIOS

2003 Y 2004, LAS PERSONAS RESIDENTES EN EL PAS QUE LA DETERMINEN

CONFORME AL ARTCULO 216-BIS DEL LISR 108

CAPTULO V

5.1 CASO PRCTICO 111

CAPTULO VI

6.1 ESTADSTICAS DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA 120

CONCLUSIONES 124

ABREVIATURAS 126

BIBLIOGRAFA 127


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INTRODUCCION

Las empresas maquiladoras son un factor muy importante de la economa puesto que desde que empezaron a

establecerse este tipo de inversiones en Mxico durante la dcada de los sesenta, se han convertido en unafuente generadora de empleos, siendo una de las causas por las que fueron creadas, con el fin de aprovechar la

mano de obra barata que hay en el pas, la gran mayora estn instaladas en la franja fronteriza del pas,

empleando a 1.20 millones de personas, es decir una dcima parte de los trabajadores formales del pas.

Debido a la expansin que ha tenido esta industria a lo largo de los aos, el gobierno se ha visto en la

necesidad de tomar las medidas necesarias para poder regular sus operaciones por medio de un marco

tributario, estas disposiciones han cambiado constantemente con el transcurso del tiempo, en este ao del

2003 por fin se integraron a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo que proporcionar ms seguridad a los

inversionistas extranjeros que se interesan en la mano de obra barata de nuestro pas.

Durante poco ms de 35 aos la Industria Maquiladora ha recibido atencin preferente por parte del Gobierno

Federal, esto con el fin de atraer la inversin extranjera al pas, fortalecer la balanza comercial, crear ms

empleos, elevar la capacidad y competitividad de los trabajadores en el pas.

El Gobierno Federal ha implementado un programa de maquila de exportacin en el cual se permite a los

productores de mercancas de exportacin, importar temporalmente los bienes utilizados en la transformacin,

elaboracin y reparacin sin el pago de impuestos de importacin, del impuesto al valor agregado, y en sucaso, cuotas compensatorias. Este programa tiene como finalidad facilitar los tramites de la Industria

Maquiladora

La Industria Maquiladora se ha convertido en un importante factor de desarrollo en el pas al mostrar tasas de

crecimiento anual del 17% en los ltimos 10 aos.

Las empresas que aprueben un programa de maquila se comprometen a destinar los bienes importados,

contratar y capacitar al personal, en el caso de suspensin de actividades, notificar a la Secretaria deEconoma, entre otros puntos; tambin nos menciona que debern proporcionar la informacin que les solicite

la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico para verificar el cumplimiento del programa, adems se deber

cumplir con los requisitos en materia ecolgica y de proteccin al medio ambiente. Las empresas que cuenten

con un programa de maquila podrn transferir las mercancas que hubieran importado temporalmente, a otras

maquiladoras o empresas con programas de exportacin y en el caso de incumplimiento por parte de los

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exportadores a lo establecido en el programa de maquila, por opinin de la Secretaria de Hacienda y Crdito

Publico en lo relativo al incumplimiento de sus obligaciones fiscales, la Secretaria de Economa suspender o

cancelar su inscripcin en el registro nacional de la industria maquiladora.

Con el fin de regular a la Industria Maquiladora, en materia de precios de transferencia, las autoridades

establecen reglas a cumplir por parte de la maquiladora, mediante la adicin de un artculo, dentro de las

reformas fiscales de 2003; este artculo es el 216-Bis, que se encuentra en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Cmo ya lo dijimos este artculo establece reglas aplicables a las maquiladoras, pero en qu consiste esta

regulacin?.

El artculo plantea que la maquiladora debe cubrir ciertos requisitos para que se considere que la misma

cumple con lo establecido en los artculos referentes a precios de transferencia contenidos en la misma ley,

adems de que a la residente en el pas ( Maquiladora) no se le considere establecimiento permanente.

Los requisitos mencionados pueden ser elegidos como mejor le convenga al contribuyente de entre tres

opciones que establece el artculo 216-Bis y estas opciones son:

I. Conservar documentacin y estudio de precios de transferencia. Con la que demuestren que el monto

de sus ingresos y deducciones que celebren con partes relacionadas resultan de la suma de:

a) Los precios ajustados de transferencia, sin considerar los activos que no sean propiedad del

contribuyente.

b) Un monto equivalente al 1 % del valor neto en libros del residente en el extranjero, de la

maquinaria y equipo cuyo uso se permite a residentes en pas a precios de mercado.

II. Esta fraccin nos habla de generar una utilidad fiscal igual o superior del 6.9% de activo o del 6.5%

de los costos y gastos, tomando en consideracin el mayor de estos dos, tambin contiene la

metodologa para hacer l calculo.

III. Por ltimo es el de obtener una resolucin individual basada en la presentacin de un estudio

soportado con el mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin basado en l.

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Como mencionbamos anteriormente este artculo surge con el fin de regular a las maquiladoras, pero

tambin; es para que las maquiladoras eviten el generar establecimiento permanente a sus casas matrices

obviamente bajo esta regulacin y siempre y cuando realicen sus operaciones al mismo precio y bajo trminos

y condiciones similares a las que hubiera pactado en transacciones independientes.

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1.1 ANTECEDENTES

En los ltimos aos la industria maquiladora ha tenido un gran desarrollo, esto debido a la globalizacin, los

acuerdos existentes entre los pases, y con todo esto llegamos a la apertura econmica que se esta dando ennuestro pas. La Industria Maquiladora ha venido siendo una importante fuente generadora de empleos, as

como la capacitacin y el adiestramiento de la mano de obra.

Por lo en este capitulo veremos lo que dio origen a la Industria Maquiladora en una forma genrica y la

aparicin de sta en nuestro pas, de tal forma que tendremos una visin ms amplia de lo que sucedi para

que en la actualidad este fenmeno sea tan importante y que es el objetivo de estudio de nuestro trabajo.

Divisin internacional del trabajo, globalizacin de la economa, transnacionalizacin de las empresas y la

subcontratacin son algunos de los rasgos que muestran actualmente, los flujos o intercambios de los pases

de economa de mercados dentro de las cuales Mxico aspira a jugar un papel cada vez ms importante.

a) Primeramente tenemos en forma global que uno de los puntos que dieron pie para que

existieran la Industrias Maquiladoras fue sin duda la divisin internacional de trabajo, esta surge con

la idea de que los pases deben de especializarse en la produccin de aquellos bienes y servicios para

los cuales son ms competitivos. Esto consista en que algunos pases provean a otros de materias

primas, los cuales se encargaban de procesar, transformar y por ltimo regresar los productos ya

terminados.Esta divisin de trabajo ha medida que pasa el tiempo y evoluciona la tecnologa, ha tenido que sufrir

varios cambios debido a que surgen nuevos materiales e instrumentos en el ramo computacional y lo

medios de comunicacin se desarrollan rpidamente.

b) La globalizacin es un fenmeno actual ya que consiste en una expansin del comercio

internacional para la provisin de insumos, para la distribucin y comercializacin de un producto,

es decir, se trata de un creciente traspaso de fronteras para llevar a cabo no slo actividades de

comercio y distribucin, sino de produccin que convierte al mundo en un solo mercado, fuente de

insumos y espacio de accin tanto para la produccin como para la adquisicin, distribucin y venta

de productos; por lo que no cabe duda que tiene un papel muy importante dentro el desarrollo de la

industria maquiladora.

c) La economa mundial es causa y efecto a su vez de la transnacionalizacin de las empresas

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industriales, comerciales, bancarias, financieras, etc., as como de la multiplicacin y dispersin de

sus unidades. La expansin geogrfica de sus operaciones, se ha apoyado en nuevas tecnologas de

comunicacin que hacen posible no solo el control de gestin a distancia sino la gil circulacin de

hombres, bienes y sobre todo de informacin.

La globalizacin ha provocado un efecto de transnacionalizacin de las empresas y que esta

transnacionalizacin no brinda la misma oportunidad a todas las empresas y slo alcanza aquellos pases o

zonas donde existen:

Facilidades geogrficas de acceso y posibilidades de enlace

Mano de obra abundante, joven y barata

Gobierno fuerte

Sindicatos dbiles

Legislacin social y fiscal flexible

Facilidades a la inversin extranjera

Seguridad de instalaciones

Repatriacin de beneficios

La produccin internacional conjunta ha provocado la dispersin de las unidades econmicas, caracterizada

por la reubicacin parcial de los procesos productivos en diferentes puntos geogrficos, buscando reducir

costos de produccin y abrir mercados nacionales o extranjeros.

d) Otro antecedente sobre la industria maquiladora es la subcontratacin, esto se da por que las

empresas en sus procesos de expansin o diversificacin, requieren de bienes y servicios cuyo

suministro puede ser incorporado y exteriorizado, sobre todo cuando tales requerimientos no existen

en el mercado con las especificaciones, en los volmenes o con las condiciones por ellas requeridas.

La empresa incorpora cuando desarrollo unidades interna para el suministro del bien o servicio, y

exterioriza cuando encarga el surtimiento de los mismos a otra empresa que algunas veces ella

misma crea o sobre la cual tiene participacin.

El resultado de poltica de exteriorizar es la subcontratacin, que consiste en la divisin del proceso

productivo en distintas etapas que son realizadas por varias empresas subcontratadas, cuyos procesos se

complementan entre s para formar un todo. Y esto se da en los siguientes casos:

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Cuando no se logra un buen nivel de productividad en la fabricacin de ciertas partes o

productos o el suministro de ciertos servicios.

Cuando se requiere hacer frente a demandas que exceden momentneamente la capacidad

de la empresa.

Cuando se quieren evitar las grandes inversiones que se ven sometidas a fluctuaciones en

los niveles de utilizacin, en la rentabilidad y otros riesgos inherentes.

Cuando se quiere explotar una parte cuyo giro se sale de la actividad normal.

Cuando se quiere evitar la contratacin colectiva.

Aqu participan dos partes una llamada subcontratista y otra llamada subcontratada, de las cuales la primera

se encarga de la asesora tcnica, mediante la fijacin de normas y especificaciones acerca del producto a

fabricar y ocasionalmente acerca de los materiales y el proceso, adems de la asesora se encarga algunas

veces del capital en forma de bienes de produccin o inversin financiera. Y la empresa subcontratada seencarga del servicio de transformacin o ensamble.

1.2 APARICIN DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA EN MXICO.

Ahora bien adentrndonos en el tema y en forma ms especfica se considera que en los aos 60s la Industria

Maquiladora aparece en Mxico, esto debido a que Estados Unidos estaba perdiendo terreno frente a la

industria Europea, Japonesa y la del lejano Oriente, obligando a la industria estadounidense a ser ms

competitiva y por ende buscar una estrategia para lograr este objetivo. La cual la encontr y se basabaprincipalmente en sus costos, lgicamente era reducirlos.

Por otra parte Mxico se encontraba en sus zonas fronterizas del norte en rezago con respecto a las dems

zonas del pas en cuestin de su desarrollo industrial, lo cual provoca un gran ndice de desempleo en esa

zona y con ello la necesidad de integracin del mercado fronterizo al desenvolvimiento de la produccin

nacional, para despus buscar el proceso de exportacin y su consecuente captacin de divisas.

Por lo anterior el gobierno mexicano, en respuesta al fin del programa brasero que provea de permisos

laborales a los ciudadanos mexicanos hasta 1964, creo un programa en el que estas empresas gozaban de

ciertos beneficios, como la importacin temporal de insumos a cambio de crear los empleos necesarios para

los exbraceros que regresaban al pas.

Como consecuencia se crea el Programa de Industrializacin de la Frontera Norte (PIF), este programa

consista en autorizar a las corporaciones extranjeras el establecimiento en nuestro pas de plantas

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ensambladoras, y es de esta forma como surge la Industria Maquiladora de Exportacin en Mxico

Este programa fue aplicado y sus principales puntos que hay que destacar consistan en lo siguiente:

Las materias primas y productos semiterminados que se importaran temporalmente en

Mxico para su transformacin y posteriormente para su exportacin, estaran sujetos aun rgimen

de exencin de impuestos, lo cual significa un importante beneficio para las maquiladoras.

Adems que las normas fijadas para el establecimiento y operacin de estas industrias

permitan que la inversin fuera totalmente extranjera.

Como comentbamos anteriormente Estados Unidos busca la reduccin de costos y en este sentido le resulta

muy atractivo invertir en Mxico mediante maquiladoras, debido a lo expuesto en los puntos anteriormente

mencionados, adems se cuenta con la situacin geogrfica.

Sin embargo, no existe una cierta estabilidad con respecto al crecimiento de esta industria, las causas

originarias de esta inestabilidad se puede decir que fueron las que a continuacin mencionamos.

Originalmente cuando surgi la Industria Maquiladora en Mxico se enfocaba

principalmente en dos ramas, las cuales son la industria de prendas de vestir y la elctrica-

electrnica, debido a su alto nivel de competitividad de estas ramas hace que las empresas presenten

una alta movilidad y origina un rpido cambio en el mercado.

Adems de que no se contaba con un marco jurdico en cuestin de un reglamento

aduanero-fiscal aplicables a este tipo de industrias.

La infraestructura de las principales ciudades donde se asentaron estas industrias, presenta

grandes deficiencias las cuales provocan que se incremente los costos de operacin de las unidades

empresariales individuales.

Las caractersticas de la mano de obra ocupada en esta industria es que sean del sexo

femenino en una edad entre los 15 y los 18 aos, lo cual la poblacin en esos aos no era abundantes

en las caractersticas que mencionamos.

En 1965 se instalaron las primeras plantas maquiladoras de exportacin, en cantidad de 12 plantas que

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generaron un total de 3,000 empleos y desde 1980 la evolucin de las EME muestran un crecimiento

sostenido. El crecimiento de esta actividad en el perodo de 1975-1995 ha sido el ms dinmico en la historia

contempornea de Mxico. Cualquiera de las variables que se consideren para medir su crecimiento arroja

una variacin notable.

Las empresas maquiladoras extranjeras han atravesado por dos grandes fases en sus treinta aos de desarrollo.

1.2.1 FASE DE 1964-1970.

En 1964 hasta el inicio de la dcada de los setenta, perodo en que el peso de las EME en el sector industrial

nacional del comercio exterior fue marginal.

Ya por el ao de 1971 crece la Industria Maquiladora y es que en ese ao fue institucionalizada por medio del

Cdigo Aduanero de los Estados Unidos Mexicanos, en el prrafo tercero del artculo 321 del Reglamento, el

rgimen fiscal de las maquiladoras.

Adems de que en este ao se define con claridad el concepto de maquiladora ya que como dijimos

anteriormente no se contaba con un marco jurdico o legal que dieran una base sustentable a esta industria,

tambin se le brindaron mayores estmulos y se les dieron facilidades para poder vender parte de su

produccin al interior del pas, sin necesidad de exportar su totalidad, obviamente tenan que pagar los

impuestos respectivos.

Como lo comentamos en el prrafo anterior la maquiladora fue definida y tambin existe una clasificacin, se

divide a la maquiladoras primero por las que con maquinaria importada temporalmente exporten la totalidad

de su produccin, y en otra categora las que con una planta industrial ya instalada para abastecer el mercado

interno se dediquen parcial o temporalmente a la exportacin y el costo directo de fabricacin nacional no

llegue a un 40%.

1.2.2 FASE DE 1974-1995.

Perodo en el cual:

Incremento su peso relativo en la relacin a variables como ocupacin y el valor de exportacin.

Inicio un proceso de diversificacin tecnolgica al introducir procesos flexibles de produccin.

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Mostr una mayor diversificacin regional.

La Industria Maquiladora estaba creciendo en Mxico, de hecho ya estaban instaladas empresas como la

General Electric, Silvana, General Instrument, American Hospital Suply entre otras ms, sin embargo en 1975y 1976 surgi una primera crisis debido a causas tanto internas como externas.

Como hemos mencionado el principal inversionista de este tipo de industria es sin duda Estados Unidos, en

esos aos la economa estadounidense sufre una recesin, en la que las empresas tenan dificultades para

mantener la planta instalada, adems que no queran expandirse y como vemos esta situacin afecto en forma

significativa a la Industria Maquiladora en Mxico. En las condiciones internas en Mxico se experimentaba

un aumento en los costos de mano de obra, en consecuencia se perda competitividad en relacin con los

pases asiticos que eran menores.

A pesar de estos obstculos la industria maquiladora en el ao de 1977 vuelve a reactivarse. Y en el ao de

1978 se modifica el artculo 321 (mencionado anteriormente) del Cdigo Aduanero, se defini a la Industria

Maquiladora como una unidad de produccin industrial, establecida o por establecerse, y que obtenga la

autorizacin de un programa de actividades para realizar operaciones de maquila.

En el ao de 1983 se publica en el diario oficial de la federacin el 15 de agosto el Decreto para el Fomento y

Operacin de la Industria Maquiladora, que es el principal instrumento que rige el programa de maquila

llevando los lineamientos aplicables a este sector.

Con esto en el ao de 1986 se pretenda lo siguiente:

Incrementar la generacin neta de divisas del sector maquilador.

Promover una mayor generacin de empleos adecuadamente remunerados y con altas

posibilidades de capacitacin.

Fomentar la localizacin de las empresas maquiladoras en el interior del territorio nacional.

Promover la integracin de la industria maquiladora al resto del aparato productivo del pas.

En ese mismo ao el concepto tiene un cambio de tal manera que se extendi para relacionarla ms que con

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un proceso de ensamblaje con la utilizacin de un rgimen de importacin temporal y exportacin definitiva.

1.2.3 FACTORES QUE INFLUYERON EN EL DESARROLLO DE LA MAQUILA

Durante los aos noventa las maquiladoras iniciaron un proceso de cambio en el que entraron en juego cuatro

factores importantes:

1. El TLCAN aumento la confianza de los inversionistas extranjeros en Mxico: especialmente

para las maquiladoras era Psicolgica ya que el tratado sirvi como aval para que los gobiernos

asegurasen la proteccin de los inversionistas extranjeros en Mxico.

2. La devaluacin de 1994-1995 repercuti de manera positiva en los resultados financieros delas maquiladoras: repercutieron de manera positiva por que mientras las empresas maquiladoras

realizan gastos de operacin en pesos, ellas venden en dlares. Sbitamente las maquiladoras

empezaron aumentar sus ingresos y estas se tornaron atractivas.

3. El sorprendente crecimiento econmico que se viene registrando en EUA. En los ltimos

aos repercutido favorablemente en las maquiladoras para 1998, Mxico se convierte en el segundo

socio comercial ms importante de los EUA desplazando a Japn. Los productos y servicios de las

compaas mexicanas y de las extranjeras establecidas en el pas lograron venderse fcilmente en el

mercado estadounidense, gracias al exponencial crecimiento en el consumo estadounidense

conjugado con las ventajas ofrecidas por el TLCAN, as como el abaratamiento en los costos de

produccin provocado por la devaluacin.

4. La transformacin del modelo de produccin Just in time ha fomentado el establecimiento

de ms maquiladoras en Mxico: las maquiladoras experimentaron tambin la transformacin del

modelo de traduccin justo a tiempo. Sin embargo este presentaba un solo problema: carencia de

flexibilidad. Conforme el mundo se fue aserrndose cada vez ms mediante las tendencias de

globalizacin, como los avances tecnolgicos de carga area, empezaban a surgir nuevoscompetidores de puntos lejanos y al mismo tiempo se tornaron ms exigentes. Hoy en da, empresas

extranjeras que estn operando en Mxico deben anticiparse al mercado tomando en cuenta los

gustos de sus consumidores y tener la flexibilidad de responder a las acciones de sus competidores.

Las maquiladoras al igual que otros tipos de inversiones en el pas, han utilizado el TLCAN y el rgimen

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maquilador como instrumentos jurdicos que proporcionan mayor seguridad y certidumbre a los inversionistas

extranjeros.

El nmero de plantas maquiladoras, registran entre 1975 y 1995 una tasa media de crecimiento anual(TMCA) del 8%. El nmero de puestos de trabajo observa una TMCA de 11.9%. El nmero de empresas

maquiladoras exportacin instaladas en el pas casi se ha cuadriplicado entre mil 1980 y 1995, dando

ocupacin al 4.9% (1990) y 26.30% (1994) del personal ocupado del sector manufacturero.

Considerando la participacin del personal total ocupado de las Empresas Maquiladoras de Exportacin de los

estados fronterizos en el sector industrial se encuentra que para 1995 aporto el 60.9% del total.

Un verdadero experimento sociocultural en donde interactan empleados de distintas culturas, con diversas

creencias e ideologas, y de diferentes lenguas, esto ha provocado la conformacin de una especie de cultura

laboral global que enmarca perfectamente bien este proceso de acercamiento del mundo.

Pero a partir de la creacin del programa de maquiladoras, que en principio se limitaba a la frontera norte y

que despus se extendi al resto del pas comenzaron a surgir nuevos polos de desarrollo y movimientos

migratorios con direcciones distintas estados fronterizos y otros en el Interior como Guanajuato, San Luis

Potos, Aguas Calientes y Quertaro.

Algunas de las principales barreras que inhiben el uso de proveedores Mexicanos son:

La falta de crdito a tasas de inters razonables para poder comprar materias primas, contratar

trabajadores y producir a gran escala.

Maquinaria y equipo obsoletos.

Falta de infraestructura para realizar vnculos eficientes en la frontera norte y proveedores nacionales en el

centro del pas.

Dificultad de acceso a crculos extranjeros para la toma de decisiones.

Escasez de mano de obra calificada en el norte del pas.

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Incumplimiento con estrictos tiempos de entrega y estndares de control de calidad.

Se requiere de una reforma fiscal integral que:

Aliente la inversin.

Fomente el ahorro interno.

Simplifique el marco tributario.

Otorgue mayor certidumbre.

Transfiera facultades de la Federacin a los Estados y Municipios.

Distribuya la carga impositiva entre todos y no solo entre algunos contribuyentes.

1.3 CONCEPTO DE INDUSTRIA MAQUILADORA

Es necesario precisar el concepto de la Industria Maquiladora, se puede definir como una empresa que estaestablecida dentro de nuestro pas, que mediante la existencia de un contrato, se compromete con otra

empresa situada en el extranjero, llamada matriz o controladora, a manufacturar, ensamblar o prestar un

servicio al material que la controladora le proporciona y a retornarlo al extranjero una vez terminado el

trabajo.

Maquiladora: Industria filial de una empresa extranjera que opera con materias primas importadas y exporta

su produccin al pas de origen. A estas industrias las conforman principalmente inversionistas extranjeros

dedicados a este tipo de industrias con el fin de aprovechar el beneficio ya sea Fiscal o econmico que los

diversos pases les otorgan.

Prcticamente esta definicin nos dice que es una Industria Maquiladora, en una forma muy simple y sin

tecnicismos, pero sin embargo este tema no es tan simple como parece ya que involucra diversos aspectos,

entre los cuales podemos mencionar a los de carcter legal, econmico, internacional, etc.

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El objeto principal de la industria maquiladora es prestarle servicios exclusivamente a la empresa

controladora, se puede considerar que la maquiladora es una extensin de la controladora.

El proceso de una empresa maquiladora consiste en importar temporalmente inventarios de origen extranjeroy que mediante los acuerdos pactados entre los diversos pases pueden estar totalmente libres de aranceles, as

mismo, la importacin de la maquinaria y equipo requeridos para el proceso productivo sobre una base

temporal de aranceles. Esta manufactura puede ser de productos semi-terminados que despus se incorporen

al producto final y tambin los productos terminados listos para su consumo, al finalizar la manufactura se

exportan al pas de origen.

1.4 SAFE HARBOURS

La aplicacin del principio de arms length puede ser un proceso intensivo de bsqueda de hechos y requiere

de una evaluacin adecuada. Puede introducir incertidumbre e imponer una pesada carga a los contribuyentes

y a las administraciones fiscales que puede intensificarse por aspectos legislativos y complejidades de

cumplimiento. Estos hechos han inducido a los pases Miembros de la OCDE a considerar si reglas safe

harbour seran apropiadas en el rea de precios de transferencia.

1.4.1 DEFINICIN Y CONCEPTO DE SAFE HARBOUR

Las dificultades de aplicar el principio de arm's length pueden ser reducidas creando un contexto de

circunstancias en donde los contribuyentes podran seguir un conjunto de reglas sencillas bajo las cuales los

precios de transferencia serian automticamente aceptados por las administraciones fiscales nacionales. Estas

disposiciones se consideraran como "safe harbour" o reglas de proteccin segura. Formalmente, en un

contexto fiscal, un safe harbour es una disposicin que se aplica a una categora de contribuyentes y libera a

los contribuyentes de determinadas obligaciones que aparecen en el sistema fiscal, sustituyndolas en forma

excepcional, por obligaciones ms sencillas de cumplir. En el caso especfico de los precios de transferencia,

los requisitos administrativos de un safe harbour pueden variar de una condonacin total a contribuyentes

especficos de la obligacin de adecuarse a la legislacin del pas sobre precios de transferencia, a

disposiciones sobre la obligacin de cumplir con diversas reglas de procedimiento como una condicin para

satisfacer los requisitos para l safe harbour.

Estas reglas podran, por ejemplo, requerir que los contribuyentes establecieran precios de transferencia o sus

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resultados de una manera especfica, por ejemplo, aplicando un mtodo simplificado de transferencia de

precios proporcionado por la administracin fiscal, o proporcionando informacin especfica y registrando sus

transacciones controladas por separado. Este enfoque requiere una participacin ms intensa de la

administracin fiscal, ya que el cumplimiento del contribuyente con las reglas de procedimiento tendra que

ser vigilado.

Un safe harbour puede tener dos variantes por lo que respecta a las condiciones del contribuyente por sus

operaciones controladas: Determinadas transacciones son excluidas del campo de aplicacin de las

disposiciones sobre precios de transferencia (es decir estableciendo umbrales), o simplificando las reglas que

se le apliquen (por ejemplo designando rangos dentro de los cuales las utilidades deben de estar. Ambas metas

de safe harbour requieren ser revisadas y publicadas peridicamente por las autoridades fiscales. Los safe

harbours no incluyen procedimientos mediante los cuales una administracin fiscal y el contribuyente

acuerdan un precio de transferencia en forma anticipada al momento en que se efectan las operaciones

controladas (acuerdos anticipados de precios), que se comentan en la seccin F de este captulo. Los

comentarios de esta seccin no amplan las disposiciones fiscales diseadas para impedir la deuda "excesiva"

de una subsidiaria extranjera ("reglas de baja capitalizacin) que ser el tema de un trabajo posterior.

Las disposiciones relacionadas con safe harbours plantean cuestiones importantes sobre el grado de

arbitrariedad que se creara al establecer precios de transferencia para contribuyen[es elegibles, las

oportunidades de planeacin fiscal, y el potencial para la doble tributacin debido a la posible

incompatibilidad del safe harbours con el principio de arm's length.

1.4.2 FACTORES QUE APOYAN EL USO DE SAFE HARBOURS

Los objetivos bsicos de los safe harbours son: simplificar el cumplimiento para los contribuyentes elegibles

en la determinacin de sus condiciones arm's length para transacciones controladas; proporcionar seguridad a

una categora de contribuyentes que el precio cargado o recibido sobre operaciones controladas

sera aceptado por la administracin fiscal sin una mayor revisin; y liberar a las administraciones fiscales de

efectuar revisiones posteriores y auditorias a esos contribuyentes por lo que se refiere a los precios de

transferencia.

a) Facilidades para el cumplimiento

El uso del principio de arm's length puede requerir la obtencin y el anlisis de informacin que sera difcil

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de obtener y/o evaluar. En algunos casos, la complejidad puede estar desproporcionada al tamao de la

corporacin o al nivel de transacciones controladas

Los safe harbours podran facilitar en forma significativa. el cumplimiento exceptuando a los contribuyentesde esas disposiciones. Diseado como un mecanismo de ayuda, permitira una mayor flexibilidad

especialmente en las reas donde no existen precios arms length comparables. Bajo un safe harbour, los

contribuyentes conoceran anticipadamente el rango de precios o de tasas de utilidad dentro de las cuales debe

estar la utilidad para que tenga derecho a un safe harbour. Para satisfacer estas condiciones se requerira de la

aplicacin de un mtodo simplificado, predominantemente una medicin de utilidad, que le evitara al

contribuyente la bsqueda de comparables, evitando el consumo de tiempo y recursos que de otra manera se

hubieran dedicado a la determinacin de los precios de transferencia.

b) Certeza

Otra ventaja que proporcionara l safe harbour sera la certeza de que los precios de transferencia de

contribuyente seran aceptados por la administracin fiscal. Los contribuyentes elegibles tendran la seguridad

de que no estaran sujetos a una auditoria o a nuevos gravmenes con relacin a sus precios de transferencia.

La administracin fiscal aceptara sin mayor escrutinio cualquier precio o resultado que excediera un umbral

mnimo o que estuviera dentro de un rango predeterminado. Para ese fin, a los contribuyentes se le

proporcionaran parmetros relevantes que permitiran un precio de transferencia o un resultado que se

considera apropiado por la administracin fiscal. Esto podra ser, por ejemplo, una serie de mrgenes

aadidos o indicadores de utilidad por sectores especficos.

c) Simplicidad administrativa

Un safe harbour resultara en un grado de simplicidad administrativa para la administracin fiscal. Al

establecerse los contribuyentes elegibles al safe harbour, se requeriran de una revisin mnima a esos

contribuyentes por lo que se refiere a sus precios de transferencia o a los resultados de sus transaccionescontroladas. Las administraciones fiscales podran entonces asignar ms recursos a la auditoria de otro tipo de

operaciones y a otros contribuyentes

1.4.3 PROBLEMAS QUE EXISTEN CON EL USO DE SAFE HARBOURS

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La disponibilidad de safe harbours para una categora determinada de contribuyentes tendra una serie de

consecuencias adversas que deben ser evaluadas cuidadosamente por las administraciones fiscales en funcin

de los beneficios esperados. Estas preocupaciones se originan de los siguientes hechos:

a) La implementacin de un safe harbour en un pas determinado afectara los clculos fiscales en esa

jurisdiccin, y tambin tendra efectos en los clculos fiscales de empresas asociadas en otras jurisdicciones.

b) Es difcil establecer un criterio satisfactorio para la definicin de safe harbours, y por consiguiente, pueden

potencialmente producir precios o resultados que no sean consistentes con el principio de arm s length.

El problema puede ser examinado de diferentes perspectivas.

Bajo un safe harbour, podra no ser necesario que los contribuyentes siguieran un mtodo de precios

especfico, o inclusive tener un mtodo de precios para fines fiscales. Cuando l safe harbour establece un

mtodo de precios de transferencia simplificado, sera poco probable que correspondiera en todos los casos al

mtodo ms apropiado aplicable a los hechos y circunstancias del contribuyente bajo las disposiciones

normales de precios de transferencia.

Por ejemplo, un safe harbour puede establecer un porcentaje mnimo de utilidad bajo un mtodo basado en la

utilidad, cuando el contribuyente pudiera haber, usado un Mtodo de precios comparables no controlados u

otros mtodos basados en transacciones

Tal situacin podra ser considerada como inconsistente con el principio de arm's length, el cual requiere usar

un mtodo de precios que sea consistente con las condiciones que partes independientes efectuando

transacciones comparables bajo condiciones comparables hubieran acordado en un mercado sin barreras.

Algunos sectores donde bienes, commodities (commodities = bienes que se venden a granel como productos

agrcolas, metales preciosos o productos que se extraen del subsuelo [como el azufre, gas o crudo etc., todos

ellos con especificaciones muy precisas]) o servicios con precios de mercado, por ejemplo el crudo y las

industrias mineras y el sector de servicios financieros podran aplicar un safe harbour con un elevado grado de

precisin y, de esta manera, desviarse muy poco del principio de arm's length.

Pero inclusive estos segmentos industriales producen un amplio rango de resultados que un safe harbour sera

poco probable que se pudiera adecuar a satisfaccin de las administraciones fiscales. Y la existencia de

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precios de mercado publicados probablemente facilitara la aplicacin de los mtodos basados en

transacciones, en cuyo caso no sera necesario un safe harbour.

An asumiendo que el mtodo de precios utilizado en un safe harbour especfico es apropiado a los hechos ycircunstancias de casos particulares, la aplicacin del safe harbour, sin embargo, sacrificara la precisin al

reportar los precios de transferencia. Esto es inherente en safe harbours, en donde los precios de transferencia

en forma predominante son establecidos con referencia a un objetivo, en oposicin a los hechos especficos y

circunstancias de la transaccin, como es el caso del principio de arm's length. En consecuencia los precios o

resultados que satisfacen la meta standard pudieran no ser precios o resultados arm's length.

Los safe harbour es probable que sean arbitrarios ya que en pocas ocasiones se adecuaran exactamente a los

hechos y circunstancias cambiantes an en empresas del mismo sector industrial. Esta situacin contingentepodra ser minimizada dedicando una cantidad considerable de esfuerzo a la obtencin de informacin, a su

anlisis, y a la actualizacin de los precios y movimientos en los precios. La obtencin de informacin

relevante para establecer y vigilar los parmetros safe harbour requerira cargas adicionales de naturaleza

administrativa a las administraciones fiscales, porque mucha informacin no se podra obtener fcilmente y

nicamente se tendra acceso a ella a travs de investigaciones profundas sobre precios de transferencia. Por

consiguiente, la amplia investigacin requerida para establecer los parmetros safe harbour con la precisin

necesaria para satisfacer el principio arm's length, pondra en apuros a uno de los propsitos del safe harbour,

que es el de la simplicidad administrativa.

a) Riesgo de la doble tributacin y dificultades con el procedimiento de safe harbour.

Desde un punto de vista prctico, la preocupacin ms importante planteada por l safe harbour es su impacto

internacional. Los safe harbours influiran en la estrategia de precios de las corporaciones.

La existencia de "metas" safe harbour podra inducir a los contribuyentes a modificar sus precios que de otra

manera hubieran cargado. a las partes controladas, para incrementar sus metas de utilidad y evitandoasimismo el escrutinio sobre precios de transferencia al efecturseles una auditoria. La preocupacin por dar

proporciones excesivas a la utilidad gravable en el pas que proporciona l safe harbour sera mayor cuando

ese pas impone sanciones importantes por subestimar el impuesto o con el no cumplimiento de los requisitos

de documentacin, con el resultado que pudiera existir un incentivo adicional al asegurarse que el precio de

transferencia ser aceptado sin mayor examen.

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Los contribuyentes podran evaluar la certeza proporcionada por l safe harbour al grado de que aumentaran

los precios cargados a empresas asociadas para tener derecho al safe harbour, no obstante el hecho que esos

precios de transferencia estuvieran arriba de los precios de transferencia arm's length relevantes para el

contribuyente tomando en consideracin las circunstancias especficas. En ese caso, l safe harbour

beneficiaria a la administracin fiscal que proporcionara l safe harbour, ya que se reportara un mayor

ingreso gravable por sus contribuyentes domsticos. Por otra parte, pondra en desventaja a las empresas

asociadas extranjeras y a sus administraciones fiscales, ya que se reportaran menos utilidades y en

consecuencia ingresos gravables en esas jurisdicciones. Esto podra crear un problema por lo que se refiere a

la distribucin de impuestos entre las jurisdicciones fiscales.

En efecto, en estos casos, la administracin fiscal de la jurisdiccin adversamente afectada podra no estar en

la posicin de aceptar los precios cargados a sus contribuyentes en relacin con transacciones con empresas

asociadas en el pas del safe harbour. Los precios podran diferir de los obtenidos en esas jurisdicciones

aplicando los mtodos de precios de transferencia consistentes con el principio de arm's length. Se esperara

que las administraciones fiscales extranjeras estuvieran en desacuerdo con los precios derivados de la

aplicacin de un safe harbour, con el resultado de que el contribuyente confrontara la posibilidad de doble

tributacin.

Al principio, se podra argir que la posibilidad de doble tributacin anulara los objetivos de certeza y

simplicidad que originalmente busc el contribuyente al elegir l safe harbour. Sin embargo, los

contribuyentes podran considerar que un nivel moderado de doble tributacin es un precio aceptable a pagarpara exentarse de la necesidad de cumplir con las complejas reglas de los precios de transferencia.

De lo anterior, se puede inferir que la doble tributacin en si, podra no ser un factor que le quitara crdito al

safe harbour. Uno podra argir que es el contribuyente quien debe de tomar la decisin sobre la posibilidad

de s la doble tributacin es aceptable y elegir el procedimiento safe harbour o no. Sin embargo, para

asegurarse de que los contribuyentes toman esa decisin sobre la base de un trade-off (trade-off = un

equilibrio de factores los cuales no todos pueden ser alcanzados simultneamente), el pas ofreciendo l safe

harbour necesitara indicar explcitamente si tratase de condonar cualquier posible doble tributacin que

resultara de la aplicacin del safe harbour. Ya que l safe harbour le proporcionara a los contribuyentes el

privilegio de detener cualquier revisin posterior o auditoria de sus precios de transferencia que fueran el

resultado del safe harbour y, dada la naturaleza del safe harbour, cuyos precios o resultados son,

intencionalmente, un sustituto de los que se obtendran bajo el principio de arm's length, seran adecuado que

en reciprocidad el contribuyente estuviera preparado, al elegir el safe harbour, de asumir cualquier doble

tributacin que resultara de la no aceptacin por el administracin fiscal extranjera del precio de transferencia

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reportado bajo el safe harbour. Esto lgicamente significara que a los contribuyentes que eligieron l safe

harbour se les prohibira presentar problemas de doble tributacin ante las autoridades competentes si el uso

del safe harbour resultara en un problema internacional de doble tributacin. La condonacin fiscal de la

doble tributacin derivada de la eleccin del contribuyente de un safe harbour, debera ser concedida en el

pas extranjero nicamente si el contribuyente puede demostrar que los resultados de safe harbour son

consistentes con el principio de arm's length.

Sin embargo, los ajustes a los precios de transferencia de las administraciones fiscales extranjeras se

complicarn cuando la multinacional ha elegido un safe harbour en otro pas porque el contribuyente para

impedir la doble tributacin es probable que debata el ajuste. La posibilidad de un procedimiento de acuerdo

mutuo generalmente no esta disponible para ajustar los precios o reducir las utilidades que han sido

establecidas bajo el rgimen de safe harbour, por consiguiente puede tener un efecto negativo en las

administraciones fiscales de los pases extranjeros.

La adopcin del rgimen de safe harbour en un pas, puede hacer que las administraciones fiscales de otros

pases examinen la poltica de precios de transferencia de todas las compaas asociadas con empresas que

han elegido un safe harbour con la finalidad de identificar el potencial total de inconsistencia con el principio

de arm's length. El no hacerlo podra significar una transferencia del ingreso fiscal de esos pases al pas que

concede un safe harbour. Por consiguiente, cualquier simplificacin administrativa obtenida en la

administracin fiscal del safe harbour se obtendra a costa de otros pases, quienes, para proteger su base

fiscal, tendran que determinar sistemticamente si los precios o resultados permitidos bajo l safe harbourson consistentes de los que se hubieran obtenido de aplicar sus propias reglas respecto de los precios de

transferencia. La carga administrativa eliminada por el pas que ofrece l safe harbour sera transferida a las

jurisdicciones extranjeras.

Las posibilidades de doble tributacin existiran an cuando un pas adoptara un safe harbour. La adopcin de

un safe harbour por ms de un pas no evitara la doble tributacin si cada jurisdiccin fiscal adoptara

enfoques y mtodos conflictivos. Los parmetros safe harbour de dos pases para sectores industriales es

probable que se desven, ya que ambos pases trataran de proteger sus ingresos. En teora, la coordinacininternacional podra alcanzar el grado de armonizacin necesaria entre sistemas nacionales para evitar la

doble tributacin. Sin embargo, en la prctica, es poco probable que dos jurisdicciones pudieran armonizar

safe harbours diferentes para eliminar la doble tributacin.

b) Ms medios para la planeacin fiscal

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Los safe harbours tambin proporcionaran a los contribuyentes oportunidades para planeacin financiera. Las

empresas podran tener incentivos para modificar sus precios de transferencia para mover el ingreso gravable

a otras jurisdicciones. Esto posiblemente podra inducir la evasin de impuesto, en la medida que acuerdos

artificiales sean introducidos con el propsito de beneficiarse de las disposiciones de safe harbours.

Si l safe harbour estuviera basado en un promedio industrial, las oportunidades de planeacin financiera

podran existir para contribuyentes con utilidades superiores al promedio.

Por ejemplo, una compaa eficiente desde el punto de vista de los costos vendiendo al precio arm's length,

podra estar obteniendo un margen del 15% en sus ventas controladas. Esta corporacin tendra el incentivo

de elegir un safe harbour que le permitiera un margen del 10%.

La compaa con un safe harbour sera gravada sobre menores utilidades, tomando en consideracin el hechode que los precios de transferencia subyacentes sobre transacciones controladas seran inferiores a los precios

arm's length. Por consiguiente parte del ingreso gravable se desplazara al otro pas. Esto aplicado en una

escala masiva significara prdida de ingresos para el pas que ofreciera l safe harbour. Con la aplicacin de

este esquema, la administracin fiscal no tendra manera de oponerse a estos movimientos de la utilidad.

Los safe harbours potencialmente resultaran a nivel internacional en una reduccin de la base gravable, en la

medida que los precios o utilidades fueran diferentes a los determinados en funcin del principio de arm's

length y permitieran que el ingreso gravable se desplazara a pases con reducidos impuestos o a refugios

fiscales.

Si un pas esta preparado para posiblemente experimentar una erosin de su base fiscal al implementar l safe

harbour, es algo que el pas debe de decidir. El trade-off bsico al tomar esta decisin es entre la magnitud de

la erosin de la base fiscal y lo atractivo para los contribuyentes del safe harbour. Entre ms atractivo que sea

un safe harbour para los contribuyentes ms contribuyentes se decidirn a usarlo, reduciendo por consiguiente

la carga administrativa de la autoridad fiscal. Por otra parte, cuanto ms atractivo sea el safe-harbour, mayor

ingreso fiscal se perder debido a que el ingreso gravable del contribuyente declina. Sin embargo, la magnitud

de los costos y beneficios de este trade-off es irrelevante si la administracin fiscal no est preparada, como

una cuestin de principio a renunciar a su poder discrecional para evaluar el pasivo fiscal del contribuyente.

c) Aspectos relacionados con la equidad y la uniformidad

Finalmente, los safe harbours plantean problemas de equidad y uniformidad. Al implementar los safe25


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harbours, se crearan dos conjuntos de reglas en el rea de los precios de transferencia, uno de los cuales

requerira la conformidad de los precios con el principio de arm's length y otra que tendra como requisito un

conjunto de condiciones diferentes y simplificadas. Ya que sera necesario un criterio para diferenciar a los

contribuyentes candidatos para la aplicacin del safe harbour, de otros contribuyentes que en algunas

circunstancias pudieran ser contribuyentes similares o posiblemente competidores, los cuales podran estar en

la situacin opuesta en lo que se refiere al umbral para aplicar l safe harbour, lo que ocasionara que

contribuyentes similares tuvieran diferente tratamiento fiscal: uno cumpliendo con las reglas de safe harbour

al cual se le liberara de las disposiciones normales de cumplimiento y, el otro obligado a efectuar sus

transacciones de conformidad por el principio de arm's length (ya sea porque de hecho la empresa efecta sus

transacciones sobre la base de arm's length o porque estara sujeta a la legislacin sobre precios de

transferencia basada en el principio de arm's length. Un tratamiento fiscal preferencial con regmenes de safe

harbour para categoras especficas de contribuyentes traera consigo discriminacin y distorsiones

competitivas.

1.4.4 RECOMENDACIONES PARA LA APLICACIN DE LOS SAFE HARBOURS

El anlisis anterior sugiere que si bien los safe harbours alcanzaran varios objetivos relacionados con el

cumplimiento y la administracin de las disposiciones de precios de transferencia, plantean problemas

fundamentales. Potencialmente podran tener efectos perversos en las decisiones sobre precios para aqullas

empresas que efectan operaciones controladas. Tambin podran tener un impacto negativo en los ingresos

fiscales del pas que implementara l safe harbour y en los pases cuyas empresas asociadas efectantransacciones controladas con contribuyentes que eligieron un safe harbour. Ms importante an, los safe

harbour no son compatibles con la imposicin de precios de transferencia consistentes con el principio de

arm's length. Estas limitaciones deben de ser evaluadas en oposicin a los beneficios esperados con los safe

harbours, cereza, sencillez de cumplimiento del contribuyente y reduccin de la carga administrativa en la

administracin fiscal.

En la administracin normal de las leyes fiscales, no se le puede garantizar certeza al contribuyente, porque

las administraciones deben tener la capacidad de revisar cualquier aspecto relacionado con la determinacin

del ingreso para fines fiscales, incluyendo el rea de precios de transferencia. Fundamentalmente, la

introduccin de safe harbour significa que la administracin fiscal renuncia a una porcin de su poder

discrecional al establecer reglas automticas. Las administraciones fiscales pudieran no estar preparadas para

ir tan lejos y podran considerar esencial retener la capacidad para verificar la precisin del pasivo fiscal del

contribuyente y su base. La sencillez en el cumplimiento tambin frecuentemente estara subordinada a otros

objetivos de poltica fiscal como sera documentacin adecuada y presentacin adecuada de la informacin as

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como la prevencin de la evitacin fiscal.

Por otra parte, las administraciones fiscales tienen mucha flexibilidad para administrar la ley fiscal. Pueden

elegir concentrar mayores recursos en casos relacionados con contribuyentes importantes o, con una porcinimportante de las transacciones controladas y mostrar mayor flexibilidad hacia os contribuyentes pequeos.

Aunque prcticas ms flexibles hacia los pequeos contribuyentes no son un sustituto para un safe harbour

formal, pueden lograr, en cierta medida, los mismos objetivos buscados con los safe harbour. Tomando en

consideracin lo anterior, la derogacin de disposiciones especficas relacionadas con la determinacin de los

precios de transferencia para categoras de contribuyentes no se considera aconsejable, y por consiguiente el

uso de safe harbours no se recomienda.

1.5 ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

1.5.1 DEFINICIN DE LOS ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

Un acuerdo de precios anticipado ("APA") es un acuerdo que determina anticipadamente las operaciones

controladas, as como criterios apropiados (es decir, mtodos, comparables y ajustes apropiados a eso,

suposiciones crticas sobre eventos futuros) para la determinacin del precio de transferencia para esas

transacciones por un perodo determinado de tiempo. Un APA es formalmente iniciado por el contribuyente y

requiere de negociaciones entre el contribuyente, una o ms empresas asociadas, y una o msadministraciones fiscales. Los APAs tienen como propsito ser un sustituto a los mecanismos tradicionales

de naturaleza administrativa, judicial y de los tratados para resolver asuntos relacionados con los precios de

transferencia. Pueden ser muy tiles cuando los mecanismos tradicionales no funcionan o son difciles de

aplicar.

Un aspecto fundamental en el concepto de los APAs es que tan especficos pueden ser para establecer los

precios de transferencia de un contribuyente durante un perodo de aos, por ejemplo, cuando nicamente la

metodologa de precios de transferencia o resultados especficos pueden ser establecidos para un casoparticular. En trminos generales, mucho cuidado se debe de tener si l APA va ms all de la metodologa, la

manera como ser aplicado, y las suposiciones crticas, porque las conclusiones dependen de predicciones

sobre eventos futuros.

La confiabilidad de cualquier prediccin respecto de un APA depende de la naturaleza de la prediccin y de

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los supuestos de importancia decisiva en que se fundamenta la prediccin. Por ejemplo, no sera razonable

afirmar que la tasa de inters arm's length para prstamos a corto plazo para una corporacin o prstamos

entre compaas de un grupo se mantendr al seis por ciento durante todos los aos futuros. Sera ms factible

predecir que la tasa sera LIBOR ms un porcentaje fijo. La prediccin an sera ms confiable si se aadiera

el credit rating, ya que el porcentaje fijo variara en funcin de los cambios en el credit rating.

Otro ejemplo. No sera apropiado especificar una frmula para dividir las utilidades entre empresas asociadas

si se considera que la asignacin de funciones entre las empresas sera inestable. Sera posible, sin embargo,

establecer una frmula para dividir las utilidades si las funciones de cada empresa fueran articuladas como

supuestos de importancia decisiva. En algunos casos inclusive sera posible hacer una prediccin razonable

sobre lo apropiado de un porcentaje real de divisin de utilidades si se proporcionan los supuestos suficientes.

Al decidir que tan especfico un APA puede ser en una situacin concreta, las autoridades fiscales deben

aceptar que las predicciones categricas sobre utilidades futuras no son plausibles. Se podran usar razones

financieras relacionadas con la utilidad de empresas independientes como comparables, pero estas son

frecuentemente voltiles y difciles de predecir. El uso de supuestos apropiados y de rangos puede aumentar

la confiabilidad de las predicciones. La informacin histrica del sector industrial en cuestin tambin puede

ayudar.

En conclusin la confiabilidad de una prediccin depende de los hechos y circunstancias de cada caso

especfico. Los contribuyentes y las administraciones fiscales necesitan prestar atencin a la confiabilidad de

una prediccin al considerar la magnitud de un APA. Predicciones no confiables no deben ser incluidas en losAPAs. Lo apropiado de un mtodo y de su aplicacin generalmente puede ser predichos, y los supuestos

relevantes efectuados con ms confiabilidad que los resultados futuros (precio o nivel de utilidades.

Algunos pases permiten acuerdos unilaterales en donde la administracin fiscal y el contribuyente en su

jurisdiccin establecen un acuerdo sin la participacin de la otra administracin interesada. Sin embargo. un

APA unilateral puede afectar el pasivo fiscal de empresas asociadas en otras jurisdicciones fiscales. Aunque

los APAs unilaterales estn permitidas, las autoridades competentes de otras jurisdicciones interesadas deben

ser informadas sobre el procedimiento lo ms temprano que sea posible para determinar si estn dispuestas ypueden considerar un acuerdo bilateral bajo el procedimiento de acuerdo mutuo.

Debido a la preocupacin sobre la doble tributacin, la mayora de los pases prefieren APAs bilaterales o

multilaterales (es decir, un acuerdo entre dos o ms pases), y en efecto, algunos pases no conceden un APA

unilateral (es decir, un acuerdo entre el contribuyente una administracin fiscal) a contribuyentes en su

jurisdiccin. El enfoque bilateral (o multilateral) tiene una mayor probabilidad de que los acuerdos reduzcan

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el riesgo de la doble tributacin, sean equitativos para todas las administraciones fiscales y contribuyentes que

participen, y proporcione una mayor certeza a los contribuyentes en cuestin. Tambin sucede que en algunos

pases, las disposiciones domsticas no permiten a las administraciones fiscales efectuar acuerdos obligatorios

directamente con los contribuyentes, por lo cual los APAs nicamente pueden ser efectuados con la autoridad

competente del socio por tratado bajo un procedimiento de acuerdo mutuo. Para fines de exposicin en esta

Parte, no se tiene el propsito que un APA incluya un acuerdo unilateral! excepto cuando se haga mencin

especfica a un APA unilateral efectuado.

Las administraciones fiscales pueden encontrar a los APAs particularmente tiles en los aspectos relacionados

con la distribucin de utilidades o asignacin de ingresos en el contexto de valores y commodities cotizados

mundialmente, y tambin en los acuerdos relacionados con contribuciones de costos multilaterales. El

concepto de APAs tambin puede ser til para resolver problemas relacionados con el artculo 7 del Acuerdo

de Modelo Fiscal de la OCDE en lo que se refiere a la asignacin de problemas, establecimientos

permanentes, y operaciones de sucursales.

Los APAs, incluyendo los unilaterales, difieren en cierta forma de los criterios tradicionales que algunas

administraciones fiscales emiten a los contribuyentes en forma particular. Un APA generalmente tiene que

ver con asuntos fcticos, mientras que los criterios emitidos en forma particular estn ms bien limitados a

cuestiones de naturaleza legal basadas en os hechos presentados por el contribuyente. Los hechos subyacentes

en un criterio particular podran no ser cuestionados por la administracin fiscal mientras que los hechos de

un APA es probable que sean investigados detenidamente y analizados. Adems, un APA generalmente cubre

varias transacciones, diferentes tipos de transacciones sobre una base continua, o todas las transaccionesinternacionales del contribuyente para un perodo determinado de tiempo. En contraste con un criterio

particular que generalmente es aplicable a una transaccin concreta.

La cooperacin de las empresas asociadas es vital para la negociacin exitosa de un APA. Por ejemplo,

normalmente se esperara que las empresas asociadas proporcionaran a la administracin fiscal con la

metodologa que consideren apropiada bajo los hechos y circunstancias particulares. La empresa asociada

tambin debe presentar documentacin apoyando su propuesta, que incluira, por ejemplo, informacin

relacionada con la industria, los mercados, y los pases cubiertos por el acuerdo. Adems, las empresas

asociadas podran identificar negocios no controlados que sean comparables o similares a los productos de lasempresas asociadas, en funcin de las actividades econmicas efectuadas y las condiciones de los precios de

transferencia, es decir, costos econmicos y riesgos incurridos, etc., y efectuar un anlisis funcional como

aparece en el Captulo I de este Reporte.

Tpicamente, a las empresas asociadas se les permite participar en el proceso de obtencin de un APA,presentando el caso y negociado con la administracin fiscal en cuestin, proporcionando la informacin

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necesaria, y alcanzando un acuerdo respecto de los precios de transferencia. Desde el punto de Vista de las

empresas asociadas, esta posibilidad de participar se puede ver como un beneficio respecto del procedimiento

convencional de acuerdo mutuo.

Al final del proceso para conceder un APA, las administraciones fiscales deben confirmarles a as empresas

asociadas en sus jurisdicciones que no se efectuara ningn ajuste a los precios de transferencia mientras el

contribuyente se apegue a las condiciones acordadas.

Tambin debe existir una disposicin en los APAs (tal vez tomando en consideracin un rango), que permita

la posible revisin o cancelacin del acuerdo para aos futuros cuando las condiciones de negocios cambien

significativamente, o cuando circunstancias econmicas no controlables (es decir, modificaciones importantes

en el tipo de cambio) afecten en forma importante la confiabilidad de la metodologa, de tal manera que existauna variacin importante en los precios de transferencia en relacin con los precios comparables de empresas

independientes

Un APA puede cubrir todos los aspectos relacionados con los precios de transferencia de un contribuyente

(como se considera preferible en algunos pases), o pueda proporcionar la flexibilidad al contribuyente para

limitar la peticin del APA a afiliadas especficas y a operaciones entre compaas asociadas. Un APA se

aplicara a operaciones y aos futuros y el plazo dependera del sector industrial, los productos o de la

naturaleza de las transacciones. La empresa asociada podra limitar su peticin a un perodo especfico de

aos futuros. Un APA puede proporcionar la oportunidad de aplicar la metodologa de transferencia de

precios acordada para resolver problemas pendientes de resolver de transferencia de precios de aos

anteriores. Sin embargo, se requerira el acuerdo de la administracin fiscal, el contribuyente, y, cuando fuera

apropiado, del socio por tratado.

Cada administracin fiscal que conceda un APA naturalmente desea vigilar en su jurisdiccin el

cumplimiento del contribuyente con lo establecido en l APA, y esto se efecta generalmente de dos maneras.

Primero podra pedirle al contribuyente que le solicito un APA que presente anualmente un informe

demostrando su cumplimiento con los trminos y condiciones establecidos en l APA, y que los supuestos

importantes permanecen relevantes. Segundo, la administracin fiscal podra continuar revisando al

contribuyente como parte de un ciclo normal de auditoria, pero sin volver a evaluar la metodologa. En vez

de, la administracin fiscal podra limitar la revisin, de los precios de transferencia a verificar la informacin

relevante inicial del APA y, determinar si el contribuyente ha cumplido o no con los trminos y condiciones

del APA.

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Por lo que se refiere a los precios de transferencia, una administracin fiscal podra tambin revisar la

confiabilidad y consistencia de la informacin presentada en l APA, los reportes anuales, la precisin y

consistencia de como la metodologa especfica ha sido aplicada. Todos los otros asuntos no relacionados con

l APA estn dentro de la jurisdiccin de las auditorias normales.

Un APA debe estar sujeto a la cancelacin, an retroactiva, en el caso de fraude o de presentacin errnea de

la informacin durante la negociacin de un APA, o cuando un contribuyente no cumple con los trminos y

condiciones del APA. Cuando se propone cancelar o revocar un APA, la administracin fiscal que propone la

accin, debe notificar a las otras administraciones fiscales de su intencin y de las razones para esa accin.

1.5.2 POSIBLES ENFOQUES PARA REGLAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS PARA

ESTABLECER LOS ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

Los APAs en que participe la autoridad competente de un socio por tratado deben de considerarse dentro del

mbito del procedimiento de acuerdo mutuo que aparece en el artculo 25 del Acuerdo de Modelo Fiscal de

la OCDE, an cuando tales arreglos no se mencionan expresamente ah. El prrafo 3 de ese artculo, indica

que las autoridades competentes deben esforzarse por resolver de mutuo acuerdo las dificultades o dudas que

se origine respecto de la interpretacin y aplicacin del Tratado. Aunque el prrafo 32 de los Comentarios

indica que los aspectos cubiertos por este prrafo se refieren a dificultades de una naturaleza general respecto

de categoras de contribuyentes, especficamente reconoce que los problemas pueden originarse en relacin

con casos individuales. En diversos casos, los APAs tienen su origen cuando la aplicacin de los precios de

transferencia a una categora particular de contribuyentes plantean dudas y dificultades El prrafo 3 delartculo 25 indica que las autoridades competentes pueden consultarse entre s para eliminar la doble

tributacin en los casos no mencionados en el Acuerdo. Los APAs bilaterales deben estar dentro de esta

disposicin porque tienen como uno de sus objetivos la evitacin de la doble tributacin. An cuando el

Acuerdo permite ajustes a los precios de transferencia, no indica metodologas especficas o procedimientos

diferentes al principio de arm's length como se establece en el artculo 9. De esta manera, se puede considerar

que los APAs se autorizan en el prrafo 3 del artculo 25, porque los casos especficos de precios de

transferencia sujetos a un APA no aparecen en otra parte del Acuerdo. Las disposiciones del artculo 26

referentes al intercambio de informacin tambin podran facilitar la formulacin de los APAs ya que

menciona la cooperacin entre autoridades competentes en la forma de intercambio de informacin.

Las administraciones fiscales pueden adems recurrir a la autoridad general domstica que administra los

impuestos, como la autoridad con la cual efectuar los APAs. En algunos pases. Las administraciones fiscales

pueden emitir directrices administrativas o de procedimiento describiendo el tratamiento fiscal apropiado para

las transacciones y metodologa de precios apropiada. Como se mencion anteriormente, las leyes fiscales de

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algunos pases Miembros de la OCDE tienen disposiciones que permiten a los contribuyentes obtener criterios

especficos para fines diversos. An cuando estos criterios no estn diseados en forma especfica para incluir

a los APAs, pueden ser lo suficiente amplios para ser utilizados en los APAs.

Algunos pases adolecen de la base en su ley domstica para efectuar APAs. Sin embargo, cuando un tratado

fiscal tiene una clusula respecto de los procedimientos de acuerdo mutuo similar a la del artculo 25 del

Acuerdo de Modelo Fiscal de la OCDE, a las autoridades competentes generalmente se les debe permitir que

efecten APAs. si de otra manera los aspectos relacionados con los precios de transferencia pudiesen resultar

en situaciones de doble tributacin, o plantearan dificultades o dudas respecto de la interpretacin o

aplicacin del tratado. Tales acuerdos deben de ser legalmente obligatorios para ambos Estados y crearan

derechos para os contribuyentes participantes. Puesto que los tratados de doble tributacin tienen precedente

sobre la ley domstica, la omisin de un fundamento en la ley domstica para establecer APAs no impedira

la aplicacin del APA sobre la base de un procedimiento de acuerdo mutuo.

1.5.3 VENTAJAS DE LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

Los APAs le pueden ayudar a los contribuyentes a eliminar la incertidumbre al aumentar la seguridad del

tratamiento fiscal para transacciones internacionales. Si los supuestos crticos son cubiertos, un APA puede

proporcionarle a los contribuyentes en cuestin la certeza en el tratamiento fiscal de los aspectos relacionados

con los precios de transferencia cubiertos por l APA en un perodo especfico. En algunos casos, un APA

tambin puede permitir la opcin de ampliar el perodo al cual es aplicable cuando el perodo del APA expira,

podra existir la oportunidad para las administraciones fiscales relevantes de renegociar l APA. Debido a la

certeza que proporciona un APA, un contribuyente puede estar en una mejor posicin para predecir sus

pasivos fiscales, permitiendo de esta manera un ambiente fiscal favorable a la inversin.

Los APAs pueden proporcionar una oportunidad a las administraciones fiscales y a los contribuyentes para

hacer consultas colaborando en una relacin y contexto en donde no acten como adversarios. La oportunidad

para comunicar puntos de vista en una. atmsfera de no confrontacin que ocurre cuando se est efectuando

una auditoria a los precios de transferencia, puede estimular el que exista un libre flujo de informacin entre

las partes involucradas con el propsito de obtener un resultado racionalmente correcto y prctico. Un

ambiente en el que no se acta como adversarios, puede resultar en una revisin objetiva de la informacin

presentada cuando existe una relacin de conflicto (por ejemplo, en los litigios. Las consultas y cooperacin

que se requiere entre las administraciones fiscales en los APAs, contribuyen a relaciones ms estrechas con

los socios por tratado en aspectos relacionados con los precios de transferencia.

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Un APA puede evitarle a los contribuyentes y a las administraciones fiscales, auditorias costosas y que

requieren mucho tiempo, as como litigios sobre aspectos importantes en los precios de transferencia. Una vez

que l APA ha sido autorizado, se requerirn menores recursos para auditorias subsecuentes a las

declaraciones de los contribuyentes, porque se conoce ms informacin del contribuyente. An puede ser

difcil, sin embargo vigilar a aplicacin del acuerdo.

Un APA tambin puede representar ahorros en tiempo para los contribuyentes y las administraciones fiscales

respecto del requerido para efectuar una auditoria tradicional, aunque en forma agregada podra no haber

ahorros de tiempo, por ejemplo, en aquellas jurisdicciones que no tienen procedimientos de auditoria y donde

la existencia de un APA podra no estar directamente relacionada con los recursos dedicados a su

cumplimiento.

Los APAs bilaterales y multilaterales reducen substancialmente o eliminan la posibilidad de la doble

tributacin jurdica o econmica o el que las utilidades no se graven, ya que todos los pases relevantes

participan. Por contraste, los APAs unilaterales no proporcionan certeza en la reduccin de la doble

tributacin, porque las administraciones afectadas por las transacciones cubiertas por l APA podran

considerar que la metodologa adoptada no proporciona un resultado consistente con el principio de arms

length. Adems, los APAs bilaterales o multilaterales pueden incrementar el valor de los procedimientos de

acuerdo mutuo, reduciendo el tiempo necesario para obtener un acuerdo, ya que las autoridades competentes

estn manejando informacin de tiempo presente y no del ao anterior que puede ser difcil de obtener y que

requiere de tiempo.

La revelacin e informacin de los aspectos relacionados con los APAs, as como la actitud cooperativa bajo

el cual un APA puede ser negociado, podra ayudarle a las administraciones fiscales a conocer la complejidad.

de las transacciones internacionales, efectuadas por las multinacionales. Los APAs pueden ampliar el

conocimiento y comprensin de aspectos tcnicos y circunstancias fcticas como el comercio mundial y sus

aspectos fiscales. El desarrollo de especialistas para sectores industriales o tipos especficos de transacciones,

permitira a las administraciones fiscales el proporcionar un mejor servicio a otros contribuyentes en

circunstancias similares. En un ambiente de colaboracin, las administraciones fiscales a travs de los APAs,

tienen acceso a informacin til y al anlisis de metodologas de precios.

1.5.4 DESVENTAJAS RELACIONADA A LOS ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

Los APAs unilaterales pueden crear problemas importantes a las administraciones fiscales y a los

contribuyentes por igual. Desde el punto de vista de otras administraciones fiscales, los problemas se originan

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porque pueden estar en desacuerdo con las conclusiones del APA. Desde el punto de vista de las empresas

asociadas involucradas, un problema es el posible efecto en el comportamiento de las empresas asociadas. A

diferencia de los APAs bilaterales o multilaterales, el uso de APAs unilaterales podra no conducir a una

mayor certeza para el contribuyente en cuestin y a una reduccin de la doble tributacin econmica o

jurdica para el grupo multinacional. Si el contribuyente acepta un acuerdo que distribuya inequitativamente

el ingreso en el pas del APA para evitar investigaciones referentes a los precios de transferencia engorrosas y

costosas, o sancionar. excesivas, la carga administrativa se desplaza del pas que proporciona l APA a la otra

jurisdiccin fiscal. Los contribuyentes podran no sentirse incitados a efectuar un APA por estas razones.

Otro problema con l APA unilateral es la determinacin de los ajustes de correspondencia. La flexibilidad

del APA puede hacer que el contribuyente y la parte relacionada adecuen sus precios al rango de precios

permisibles en l APA. En un APA unilateral, es crtico que esta flexibilidad permita mantener el principio de

arm's length, ya que una autoridad competente extranjera no es probable que permita un ajuste de

correspondencia que se origine de un APA que es inconsistente con el principio de arm's length desde su

punto de vista.

Otra posible desventaja se originara si en l APA se formulara una prediccin no confiable sobre las

condiciones cambiantes del mercado sin los supuestos adecuados, como se coment anteriormente. Para

evitar el riesgo de la doble tributacin, es necesario que los APAs se mantengan flexibles, porque un APA

esttico podra no reflejar las condiciones arm's length satisfactoriamente.

Los APAs pueden inicialmente requerir un esfuerzo adicional sobre los recursos destinados a las auditorias de

precios de transferencia, ya que las administraciones fiscales generalmente tendrn que desviar recursos

destinados para otros fines (por ejemplo, revisiones, elaboracin de criterios, litigios, etc.) a los APAs.

Presiones sobre los recursos de una administracin fiscal pueden ser efectuados por los contribuyentes que

buscan la conclusin lo ms temprano posible de su peticin de APA, teniendo presente sus objetivos de

negocios y el tiempo de que disponen, y los APAs como un todo, tendern a ser influidos por las demandas de

la comunidad empresarial. Estas demandas podran no coincidir con los recursos planeados por la

administracin fiscal, haciendo por consiguiente difcil e procesar de una manera eficiente los APAs y otro

tipo de trabajo igualmente importante. El procedimiento de renovacin se puede enfocar a actualizar y ajustar

hechos, clculos as como criterios de negocios y econmicos. En el caso de acuerdos bilaterales, el acuerdo

de las autoridades competentes de ambos Estados Contratantes se obtiene cuando se renueva l APA para

evitar la doble tributacin (o el no pagar impuestos).

Otra desventaja potencial podra ocurrir cuando una administracin fiscal ha efectuado diversos APAs34


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bilaterales nicamente con determinadas empresas asociadas de un grupo multinacional. Una tendencia podra

manifestarse para armonizar las bases para concluir APAs posteriores de una manera similar a los efectuados

anteriormente sin tomar en consideracin las condiciones operacionales en otros mercados. Se debe de tener

cuidado al interpretar los restados de APAs autorizados anteriormente como representativos de todos los

mercados.

Se ha expresado la inquietud que, debido a la naturaleza de los procedimientos relacionados con los APAs,

seran de inters para los contribuyentes con una historia de buen cumplimiento. La experiencia ha

demostrado que, frecuentemente, los contribuyentes a los que les interesaran los APAs seran corporaciones

muy grandes las cuales son auditadas frecuentemente, con su metodologa de precios examinada en todo caso

la diferencia en la revisin de sus precios de transferencia sera una de tiempo ms bien que de magnitud. As

mismo. no se ha demostrado que los APAs sean de inters principalmente a esos contribuyentes.

En efecto, existen indicaciones que los contribuyentes que han tenido dificultades con las administraciones

fiscales sobre sus precios de transferencia, y no deseando que esas dificultades continen, frecuentemente

estn interesados en solicitar un APA. Existe por consiguiente el grave peligro de que los recursos para hacer

auditorias como esa experiencia se desve a estos contribuyentes y no se efecten investigaciones a

contribuyentes menos cumplidos, cuando existe la posibilidad de usar esos recursos para reducir el riesgo de

prdidas en los ingresos fiscales. El equilibrio es particularmente difcil de alcanzar ya que los APAs tienden

a requerir personal muy capacitado y frecuentemente especializado. Las peticiones para APAs pueden estar

concentradas en reas o sectores especficos, por ejemplo, en el comercio mundial, y esto puede hacer que lasautoridades desplieguen a los especialistas ms de lo recomendable en esas reas. Las administraciones

fiscales requieren de tiempo para entrenar expertos en campos especializados para satisfacer las peticiones de

APAs de los contribuyentes las cuales no se pueden prever.

Adems de las inquietudes anteriores, existen varias posibles dificultades que aparecen a continuacin que

podran surgir si los APAs se administran errneamente, por lo que las administraciones que utilizan los

APAs deben poner una atencin especial para eliminar estos problemas a medida que la prctica evolucione.

Por ejemplo, un APA podra requerir informacin ms detallada del sector industrial as como informacin

especfica del contribuyente de la que se solicitara en una auditoria de precios de transferencia. En principio,

este no debera de ser el caso, y la documentacin requerida para un APA no debera de ser ms onerosa de

obtener que la requerida en una revisin, excepto por el hecho de que en un APA la administracin fiscal

requerir un detalle sobre predicciones y la base de esas predicciones, que podra no ser un asunto esencial en

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una revisin de precios de transferencia que esta orientada hacia transacciones efectuadas. De hecho, un APA

debera buscar limitar la documentacin, como se coment anteriormente, y concentrarse en los aspectos

relacionados con las prcticas de negocios del contribuyente. Las administraciones fiscales deben de tener

presente que:

a) La informacin pblica y disponible sobre competidores y comparables es limitada.

b) No todos los contribuyentes tienen la capacidad de efectuar un anlisis profundo del mercado; y

c) nicamente las compaas tenedoras tienen el conocimiento sobre las polticas de precios del grupo

Otra posible inquietud es que un APA le podra permitir a la administracin fiscal efectuar una revisin ms

detallada de las transacciones en cuestin de la que ocurrira en el contexto de una auditoria de precios de

transferencia, dependiendo de los hechos y circunstancias. El contribuyente debe proporcionar informacin

detallada respecto de sus precios de transferencia y satisfacer otros requisitos impuestos en la verificacin del

cumplimiento con los trminos y condiciones del APA. Simultneamente, el contribuyente no est exento de

las auditorias normales y rutinarias por la administracin fiscal en otras reas. Un APA no exenta al

contribuyente de la revisin de sus actividades relacionadas con los precios de transferencia. El contribuyente

an tiene que establecer que ha cumplido de buena fe con los trminos y condiciones del APA, que la

informacin referente al APA contina siendo vlida, que la informacin de apoyo utilizada al aplicar lametodologa era correcta, que las suposiciones crticas subyacentes al APA continan siendo vlidas y son

aplicadas consistentemente, y que la metodologa se aplica de manera uniforme. Las administraciones fiscales

deben, por consiguiente, asegurarse que los procedimientos referentes al APA no son engorrosos y que no le

piden ms a los contribuyentes de lo que es estrictamente necesario en funcin de la magnitud que implique la

peticin del APA.

Los problemas tambin se originan si las administraciones fiscales usan inadecuadamente la informacin

obtenida para la autorizacin de los APAs. Si un contribuyente retira su peticin de un APA o si la peticindel contribuyente es rechazada despus de un examen de la informacin presentada, cualquier informacin no

fctica proporcionada por el contribuyente en relacin con su peticin de APA como acuerdos,

razonamientos, opiniones, juicios etc., no puede ser c

Precios de Transferencia Aplicables a La industria Maquiladora

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