PRECIOS DE TRANSFERENCIA

FABIAN ROMERO Consultor

• Aspectos Generales Precios de Transferencia• Causales de vinculación• Fiscalización en materia de precios de transferencia• Régimen sancionatorio

AGENDA

¿Qué son los Precios de Transferencia?

“Es el precio pagado entre compañíasvinculadas por …. ”.

Compañía Colombiana

Compra y venta de producto semi-terminado, terminado, materia prima, equipo, y activo fijo.

Prestación o adquisición de servicios gerenciales, asistencia técnica, e investigación y desarrollo, entre otros.

Pago de regalías por uso de marca o patente.

Servicios financieros.

Realizadas en el ámbito internacional o Efectuadas a nivel local (Zonas Francas, ZOMAC)

Evolución normativa en Colombia

2002 2003 2004 2012 2013

Ley 788

Art. 28

Decreto Reglamentario4349 (PT)

Ley 863

Decretos Reglamentarios3026 (EPs) y

3030 (PT)

Ley 1607Creación Equipo DIAN

Entrada en vigor de la ley y 1° año fiscal de obligaciones formales en la materia

DecretoReglamentario

Paraisos Fiscales

2193

2014

DecretoReglamentario

Paraisos Fiscales

1699 / 2095

2016

Decreto 2120

2017

Ley 1819

Obligados al régimen de PT en Colombia

Vinculadosen el

Exterior

EPs en el Exterior Vinculados en Zona Franca - ZOMAC Paraísos Fiscales

Contribuyentes de Renta en Colombia

operaciones con

Vinculados Económicos

Artículo 260-1 Estatuto Tributario

• Cuando mas del 50% de los ingresosbrutos provengan de forma individual oconjunta de sus socios o accionistas,comuneros, asociados, suscriptores osimilares.

• Cuando existan consorcios, unionestemporales, cuentas en participación, otrasformas asociativas que no den origen apersonas jurídicas y demás contratos decolaboración empresarial.

Ley 1607 de 2012

Art. 450 Estatuto Tributario

• Cuando el productor venda a una misma empresa o aempresas vinculadas entre sí, el cincuenta por ciento (50%) omás de su producción, evento en el cual cada una de las

empresas se considera vinculada económica.

Vinculación económica Artículo 260-1 Estatuto Tributario

Islas Vírgenes

Británicas

Colombia

Depósito

(Garantía)Préstamo

Subordinada

Vinculación en casos de enajenación

Se simplifica y queda como operaciones realizadas entre vinculados a través de terceros no vinculados. Ejm: Operaciones Back to Back

Operación entre vinculados a través de un tercero

Entidad

FinancieraCasa Matriz

Paraíso Fiscal Decreto

2193 de 2013

Territorioextranjero

Precios de transferencia - Deberes formales

¿Tiene operaciones con vinculados de zona franca o

del exterior?

No tiene obligaciones formales de Precios de Transferencia

Patrimonio Bruto(≥ 100.000 UVT)

COP Miles 3.315.600ó Ingresos Brutos(≥ 61.000 UVT)

COP Miles 2.022.516

NO NO

SI∑ Tipo Op. ≥ 45.000 UVT –COP Miles 1.492.020

Obligación de presentar Declaración Informativa

Obligación de Declaración Informativa y

Documentación Comprobatoria

SI

NO

SI

Tener en cuenta en caso de op. de financiamiento

el monto del principal

Precios de transferencia - Deberes formales Paraísos Fiscales

Tiene operaciones con Paraísos Fiscales?

NO

No tiene obligación

SI ∑ Op. ≥ 10.000 UVT – COP miles 331.560

SI

NO

Obligación de presentar Declaración Informativa

Obligaciones de presentar Documentación Comprobatoria y Declaración Informativa

Tener en cuenta en caso de op. de financiamiento

el monto del principal

Operaciones Sujetas a Precios de Transferencia

Operaciones de Ingreso

1 Netos por venta de inventarios producidos

2 Netos por venta de inventarios no producidos

3 Servicios intermedios de la producción - maquila

4 Servicios administrativos

5 Asistencia técnica

6 Servicios técnicos

7 Otros servicios

8 Honorarios

9 Comisiones

10 Publicidad

11 Seguros y reaseguros

12 Ingresos por derivados financieros

13 Intereses de Prestamos

14 Arrendamientos

15 arrendamientos financieros

16 Prestación de otros servicios financieros

17 Garantías

18 Enajenación de acciones (inventario)

19 Enajenación de acciones y aportes (activo fijo)

20 Venta de cartera

21 Venta de activos fijos no depreciables

22 Venta de activos fijos depreciables, amortizables y agotables

23 Venta de intangibles o derechos tales como patentes, knowhow, marcas entre otros

24 Cesión de intangibles, derechos u obligaciones

25 Licenciamientos o franquicias

26 Regalías

27 Otras inversiones

28 Otros Activos

29 Otros ingresos

Operaciones Sujetas a Precios de TransferenciaOperaciones de Egreso

30 Compra neta de inventarios para producción

31 Compra neta de inventarios para distribución

32 Servicios intermedios de la producción - maquila

33 Servicios administrativos

34 Asistencia técnica

35 Servicios técnicos

36 Otros servicios

37 Honorarios

38 Comisiones

39 Publicidad

40 Seguros y reaseguros

41 Egresos por derivados financieros

42 Intereses de Prestamos

43 Arrendamientos

44 arrendamientos financieros

45 Prestación de otros servicios financieros

46 Garantías

47 Compra de acciones (inventario)

48 Compra de acciones y aportes (activo fijo)

49 Compra de cartera

50 Compra de activos fijos no depreciables

51 Compra de activos fijos depreciables, amortizables yagotables

52 Compra de intangibles o derechos tales como patentes,know how, marcas entre otros

53 Cesión de intangibles, derechos u obligaciones

54 Licenciamientos o franquicias

55 Regalías

56 Otras Inversiones

57 Otros Activos

58 Otros egresos

Operaciones Sujetas a Precios de Transferencia

Otras Operaciones

Aportes en especie o en industria a sociedades o entidades extranjeras

Aportes de Intangibles a sociedades o entidades extranjeras

Información Adicional

Prestamos con vinculados que no fueron reflejados en el estado de resultados

Reintregro o reembolso de gastos con vinculados que no fueron reflejados en el estado de resultados

Operaciones efectuadas a nombre de vinculados que no fueron reflejados en el estado de resultados

Precios de transferencia - Deberes formales

• Inscribirse y/o actualizar el RUT con la responsabilidad de PT

• Responsabilidad 18. – Quienes deben cumplir con el régimen, independientemente que

estén o no obligados a presentar declaración informativa individual

• Responsabilidad 24. – Declarante precios de trasferencia – Declaración consolidada

• Responsabilidad 26. - Declarante precios de trasferencia – Declaración individual

Método Base para análisis Operaciones mas usuales

Tradicionales

Precio comparable no controladoPrecio de compraventa o contraprestación por servicios

Compraventa de commodities, insumos, productos agrícolas,productos de base química, prestación de servicios menoscomplejos o cesión de uso de bienes intangibles no valiosos,productos financieros

Precios de reventaMargen bruto obtenido a partir del precio de reventa

Distribución de productos que no posean bienes intangiblesvaliosos y que representen operaciones de bajo riesgo o riesgolimitado

Costo adicionadoMargen bruto obtenido a partir del costo de venta

Fabricación o ensamblaje de bienes tangibles que no poseanbienes intangibles valiosos. Prestación de servicios queagregan valor con bajo riesgo a una operación principal

No Tradicionales

Distribución de utilidades Utilidad operativaOperaciones de productos que involucren serviciosinterrelacionados

Residual de distribución de utilidades

Utilidad operativaOperaciones de productos que involucren serviciosinterrelacionados y que existan intangibles valiosos utilizadospor las partes

Margenes transaccionales de utilidad operacional

Utilidad operativa Prestación de servicios (no financieros), transferencia debienes sean terminados o no

Métodos de Precios de Transferencia

Indicadores en Precios de Transferencia

Indicador Fórmula Uso

Margen Bruto (MB)Utilidad bruta / ventas netasUtilidad bruta / costo

En comercializadoras y provisión de determinados productos o servicios estándares

Marge Operativo (ROS / MO)

Utilidad operativa / ventas netas

Actividades de fabricación y distribución, se considera cuando las erogaciones conpartes relacionadas se reflejan en la partida de gastos

Costo adicionado neto (MOTC)

Utilidad operativa / (costos + gastos)

En actividades de prestación de servicios, ensamblaje e industria de maquila

Retorno sobre activos (ROA)

Utilidad operativa / activos promedio

Actividades de arrendamiento o donde los retornos del negocio dependen del uso desus activos

Berry RatioUtilidad bruta / total gastos operativos

Actividades de comercialización (no distribución), corredores

Precios de transferencia - Deberes formales

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

Análisis de aquellas transacciones que superen el monto de 45.000 UVT (sumatoria por tipo de operación con vinculados).

Para operaciones con paraísos fiscales no hay lugar a documentación si la sumatoria por tipo de operación no

superen las 10.000 UVT

DECLARACIÓN INFORMATIVA

DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA

Se deben reportar todas las transacciones llevadas a cabo con

vinculados económicos del exterior durante el año gravable analizado

Información de las partes vinculadas

Descripción de las transacciones

• Razón social• Identificación tributaria• Domicilio

• Monto• Método aplicado• Indicador• Resultados

Resumen Ejecutivo

• Actividades con incidencia económica,• Funciones realizadas,• Activos utilizados, y • Riesgos Asumidos.

Objetivo

Análisis Funcional

Análisis de Mercado

Análisis Económico

• Alcance, objetivo, contenido y conclusiones del estudio

•Descripción de la industria, sector o actividad económica

• Información de mercado relevante para el contribuyente

• Descripción tipos operación• Método utilizado análisis PT• Parte analizada• Comparables seleccionados• Políticas de PT• Ajustes realizados• Conclusiones

Informe Maestro (Master File)

El informe maestro referido en el Decreto 2120, debe se preparado y enviado por los contribuyentes quecumplan con los topes establecidos para presentar el informe local y que pertenezcan a gruposmultinacionales, entendidos como aquellos compuestos por dos o mas empresas cuya residencia fiscal seencuentre en jurisdicciones diferentes

Contenido específico fue definido en el Decreto 2120de 2017; define 4 aspectos básicos a considerar.

• Estructura Organizacional

• Descripción del negocio

• Intangibles del Grupo

• Actividades financieras intercompañía

• Posiciones financieras y fiscales del grupo

Fiscalización

• Establecimiento Permanente

• Subcapitalización (Thin Capitalization)

Precios de Transferencia

• Normas Anti-abuso

• Realidad Económica Paraísos Fiscales

Enfocada en función a:

• Tamaño de las transacciones

• Tipos de Industrias

• Países exportadores de bienes tangibles

• Países exportadores de bienes intangibles, capital o servicios

Fiscalización

Método

Información Financiera

Comparables

Años de comparabilidad

Ajustes comparabilidad

Fact

ore

s C

ríti

cos

en m

ater

ia d

e P

T

Fiscalización

1. Ocultamiento de la existencia de vinculación2. Inadecuada Selección del método CUP, Costo Adicionado, Precio Reventa, Márgenes transaccionales. (Prelación)3. Adolece de una adecuada descripción funcional del contribuyente4. Mala selección de comparables5. Inadecuados ajustes de comparabilidad6. Inadecuado Registro contable de operaciones

CLIENTE FINAL ENEE.UU

4) PRODUCTORACOLOMBIA

Envía directamente el

producto al Cliente Final

2) PRODUCTORA COLOMBIA

Venta a su relacionada a un PVu = USD 11

1) PRODUCTORA COLOMBIA

CPu = USD 10

TRIANGULACIÓN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

5) PRECIO DE MERCADOEN EE.UU.

El precio de libre

competencia en estemercado es de USD 17

3) COMERCIALIZADORA

Factura a Cliente Final

PVu = USD 17

COMERCIALIZADORAPARTE RELACIONADAEN PARAÍSO FISCAL

Fiscalización

Fiscalización

Estado de resultados

Empresa A Valores Empresa B ValoresColombia USD Paraiso Fiscal USD

Ventas 11 Ventas 17Costo -10 Costo -11Utilidad Bruta 1 Utilidad Bruta 6Gasto operativo 2 Gasto operativo 1Pérdida operativa -1 Utilidad operativa 5

Conclusiones

• La empresa relacionada domiciliada en un paraíso fiscal fue una intermediaria en la transacción; no realizó

el manejo físico y logístico de la mercadería.

• El beneficio obtenido por esta operación debe ser sometido a imposición en Colombia.

• La DIAN realizó el respectivo ajuste por precios de transferencia.

Fiscalización

Carga de la prueba

Contribuyente

Carga de la Prueba, es una Autorresponsabilidad

Declaración Informativa

Documentación Comprobatoria

Dirección de Impuestos

Desvirtuar Pruebas

Estadísticas

Rentabilidades diferentes

Comparables

Medios Magnéticos

Informe País por País (Country by Country)

A partir del año gravable 2016, las casas matrices con domicilio en Colombia, deberán preparar el “Informe Paíspor País” (CbCR por sus siglas en ingles) informe que debe contener cifras relativas a la asignación global deingresos e impuestos pagados por cada una de las entidades que componen el grupo multinacional, junto conciertos indicadores relativos a su actividad económica a nivel global.

Informe País por País (Country by Country)

a. Entidades controlantes de Grupos Multinacionales, entendiéndose como tales aquellas que reúnan los siguientesrequisitos:

i. Sean residentes en Colombia

ii. Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales o establecimientos permanentes, que residan o se ubiquen en elextranjero, según sea el caso.

iii. No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.

iv. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados

v. Hayan obtenido en el año o periodo gravable inmediatamente anterior ingresos consolidados para efectos contablesequivalentes o superiores a ochenta y un millones (81.000.000) UVT.

b. Entidades residentes en el territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en elpaís, que hayan sido designadas por la entidad controladora del grupo multinacional residente en el extranjero comoresponsables de proporcionar el informe país por país a que se refiere el presente numeral.

Informe País por País (Country by Country)

c. Una o más entidades o establecimientos permanentes residentes o ubicados en el territorio nacional que pertenezcana un mismo grupo multinacional cuya matriz resida o se ubique en el extranjero y que reúnan los siguientes requisitos:

i. Que de manera conjunta tengan una participación en los ingresos consolidados del grupo multinacional igual o mayoral veinte por ciento (20%);

ii. Que la matriz no haya presentado en su país de residencia el informe país por país al que se refiere el presentenumeral; y,

iii. Que el grupo multinacional haya obtenido en el año o periodo gravable inmediatamente anterior ingresosconsolidados para efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y un millones (81.000.000) de UVT.

Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales

1. Determinadas por el Gobierno Nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento de cualquiera delos siguientes criterios:

a) Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que seaplicarían en Colombia en operaciones similares.

b) Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativasque lo limiten.

c) Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

d) Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustanciaeconómica.

e) Además de los criterios señalados, el Gobierno Nacional tendrá como referencia los criteriosinternacionalmente aceptados para la determinación de las jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula

Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales

2. Los regímenes tributarios preferenciales son aquellos que cumplan con al menos dos (2) de los siguientes criterios:

a. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que seaplicarían en Colombia en operaciones similares.

b. Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativas que lolimiten.

c. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

d. lnexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sustanciaeconómica.

e. Aquellos regímenes a los que sólo pueden tener acceso personas o entidades consideradas como no residentes de lajurisdicción en la que opera el régimen tributario preferencial correspondiente (ring fencing).

Adicionalmente, el Gobierno Nacional, con base en los anteriores criterios y en aquellos internacionalmente aceptadospodrá, mediante reglamento, listar regímenes que se consideran como regímenes tributarios preferenciales.

Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales - Obligaciones

Los contribuyentes de Renta que realicen operaciones con sociedades ubicadas en:

• Jurisdicciones no cooperantes

• De Baja o Nula imposición fiscal

• Regímenes tributarios preferenciales

Obligaciones

• Transacciones sometidas al régimen de PT

• Preparar y presentar documentación comprobatoria

• Declaración informativa

• Independiente del patrimonio bruto y los ingresos

Art. 260-8. Costos y deducciones

Lo dispuesto en los artículos 35, 90, 124-1, 124-2, el parágrafo 2 del artículo 143, 151, 152 y numerales 2 y 3 del artículo312 de este Estatuto, no se aplicará a los contribuyentes que se encuentren dentro del régimen de precios detransferencia determinado en los artículos 260-1, 260-2 y 260-7 del estatuto tributario y demuestren que la operacióncumple el principio de plena competencia.

• Interés presunto

• Intereses y gastos financieros intragrupo

• Pagos a Paraísos Fiscales

• Pérdidas en enajenación de activos a vinculados

Sanción por no presentar documentación comprobatoria

La sanción pecuniaria por no presentar la documentación

comprobatoria prescribe en el termino de 5 años contando desde el

vencimiento del plazo para presentarla

• 4% del valor de las operaciones con vinculado respecto de las

cuales no presento.

• 1% cuando no se establece la base teniendo en cuenta la ultima

declaración de renta presentada por el contribuyente. Ingresos y

PB. Límite 25.000 UVT

6% del valor de las operaciones realizadas con:

Personas, sociedades o

empresas ubicadas.

2% del valor de las operaciones

consignadas en la declaración

informativa, la sanción

corresponderá Ingresos o PB

reportado en al declaración de renta.

30.000 1.028.100.000

Régimen Sancionatorio

Documentación Comprobatoria

Adicionalmente operará el desconocimiento de los costos y deducciones originados en las operaciones respecto de las cuales no sepresentó documentación comprobatoria.

En todo caso, si el contribuyente presenta la documentación comprobatoria con anterioridad a la notificación de la liquidación derevisión, no habrá lugar a aplicar la sanción por desconocimiento de costos y deducciones.

La sanción pecuniaria por no presentar documentación comprobatoria prescribe en el término de cinco (5) años contados a partir delvencimiento del plazo para presentar la documentación comprobatoria.

La documentación comprobatoria podrá ser corregida voluntariamente por el contribuyente dentro del mismo término de corrección delas declaraciones tributarias establecido en el artículo 588 de este Estatuto, contados a partir del vencimiento del plazo para presentardocumentación.

En ningún caso la documentación comprobatoria podrá ser modificada por el contribuyente con posterioridad a la notificación de laliquidación oficial de revisión o la resolución sanción.

Documentación Comprobatoria

Régimen Sancionatorio

Declaración Informativa

Tipo Periodo MontoLímite

UVT COP

Sanción por omisión

Con vinculados no domiciliados en paraísos

fiscales

Operaciones > 80.000 UVT

1,3% del valor de dichasoperaciones

3.000 102.810.000

Operaciones < 80.000 UVT

1,3% del valor de dichasoperaciones

1.000 34.270.000

Si no es posible determinar base de la sanción

1% de los Ingresos o del PBreportado en la últimadeclaración de renta.

20.000 685.400.000

Con paraísos fiscales2,6% del valor de dichasoperaciones

6.000 205.620.000

Sanción por no presentar la declaraciónEmplazamiento y un

mes para presentar la declaración

Si se incumple plazo de unmes, sanción del 4% del totalde operaciones

20.000 685.400.000

Sanción reducidaPara todas las anteriores excepto por

extemporaneidad

50% de la sanción inicial, si lasinconsistencia u omisiones sonsubsanadas por elcontribuyente antes de lanotificación de la resoluciónque impone la sanción o de laliquidación oficial.

1.400 47.978.000

Régimen Sancionatorio

Declaración Informativa

Parágrafo 1:. El procedimiento para la aplicación de las sanciones previstas en este articulo será contemplado en los artículos 637 y 638del ET cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente y prescripción.

Parágrafo 2: Para el caso de operaciones financieras, en particular prestamos que involucren interés, la base para el calculo de la sanciónserá el monto del principal y no el de los intereses pactados con vinculados o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,residentes o con domicilio en paraísos fiscales.

Parágrafo 3: Cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trata el Literal B de este articulo o a las liquide incorrectamente, laadministración tributaria liquidara incrementadas en un 30% de conformidad cono lo establecido con el articulo 701 del ET

Parágrafo 4: Cuando el contribuyente no hubiera presentado la declaración, no habrá liquidación de aforo corrección de revisión ocorrección aritmética respecto a la declaración informativa, pero la Administración Tributaria efectuará las modificaciones a que hayalugar derivadas de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

Parágrafo 5: En relación con el régimen de PT constituye inexactitud sancionable la utilización en la declaración del impuesto sobre larenta en la declaración informativa, en la documentación comprobatoria o en los informes suministrados a las oficinas de impuesto defactores falsos o equivocados

Régimen Sancionatorio