Preguntas de Jurisprudencia Tributaria
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8.1. ¿Será suficiente para la Administración aplicar la base presunta para volver a fiscalizar un periodo ya fiscalizado? La determinación de la deuda tributaria sobre base presunta es una metodología de gran relevancia para la Administración Tributaria, debido a que le permite determinar la obligación tributaria utilizando presunciones, cuando no es posible determinarla sobre pruebas directas; ello, le facilita poder determinar el monto de la deuda, aun cuando no cuente con los elementos suficientes que le permitan conocer, en forma directa, el hecho generador de la obligación tributaria y el importe de la misma. Esta facultad con la que cuenta la Administración Tributaria, cobra mucho interés en nuestro país, principalmente, por la existencia de un alto índice de evasión tributaria, siendo habitual, en muchos casos, que los deudores tributarios, con el fin de disminuir o rehuir la tributación, no registren sus operaciones en los libros contables, o lo realicen de manera parcial, o dejen de emitir comprobantes de pago, dando como resultado que la Administración no cuente con elementos suficientes para determinar la obligación tributaria sobre base cierta. Antes de que la Administración Tributaria decida aplicar la determinación sobre presunta, debe prevalecerse primero un criterio de razonabilidad cuando se interpreten las causales de presunción contenidas en el artículo 64° del Código Tributario, dado que la aplicación indistinta de esta facultad podría colisionar frontalmente con el principio constitucional de capacidad contributiva (entendiéndose que al utilizar estas presunciones, la deuda tributaria, determinada por la SUNAT, podría incrementar cuantiosamente en comparación con una liquidación sobre base cierta), o vulnerar el principio de razonabilidad e interdicción de la arbitrariedad. Por este motivo, su aplicación debe estar alineada con otros principios y derechos constitucionales con los que pueda entrar en conflicto. 9. ¿La SUNAT tiene competencia para fiscalizar y laboralizar un vínculo de 4ta categoría a 5ta? La SUNAT está encargada de la fiscalización de los tributos laborales, es decir, de los derivados de los contratos de trabajo (aportes a ESSALUD, ONP, SCTR, etc.), en adición a su competencia primaria de fiscalizar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, en lo que respecta a la fiscalización
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GUÍA DE APRENDIZAJE:Desarrollo de Competencias TributariasPara la Administración aplicar la base presunta para volver a fiscalizar un periodo ya fiscalizado.
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8.1. Ser suficiente para la Administracin aplicar la base presunta para volver a fiscalizar un periodo ya fiscalizado?
La determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta es una metodologa de gran relevancia para la Administracin Tributaria, debido a que le permite determinar la obligacin tributaria utilizando presunciones, cuando no es posible determinarla sobre pruebas directas; ello, le facilita poder determinar el monto de la deuda, aun cuando no cuente con los elementos suficientes que le permitan conocer, en forma directa, el hecho generador de la obligacin tributaria y el importe de la misma.
Esta facultad con la que cuenta la Administracin Tributaria, cobra mucho inters en nuestro pas, principalmente, por la existencia de un alto ndice de evasin tributaria, siendo habitual, en muchos casos, que los deudores tributarios, con el fin de disminuir o rehuir la tributacin, no registren sus operaciones en los libros contables, o lo realicen de manera parcial, o dejen de emitir comprobantes de pago, dando como resultado que la Administracin no cuente con elementos suficientes para determinar la obligacin tributaria sobre base cierta.
Antes de que la Administracin Tributaria decida aplicar la determinacin sobre presunta, debe prevalecerse primero un criterio de razonabilidad cuando se interpreten las causales de presuncin contenidas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, dado que la aplicacin indistinta de esta facultad podra colisionar frontalmente con el principio constitucional de capacidad contributiva (entendindose que al utilizar estas presunciones, la deuda tributaria, determinada por la SUNAT, podra incrementar cuantiosamente en comparacin con una liquidacin sobre base cierta), o vulnerar el principio de razonabilidad e interdiccin de la arbitrariedad. Por este motivo, su aplicacin debe estar alineada con otros principios y derechos constitucionales con los que pueda entrar en conflicto.
9. La SUNAT tiene competencia para fiscalizar y laboralizar un vnculo de 4ta categora a 5ta?
La SUNAT est encargada de la fiscalizacin de los tributos laborales, es decir, de los derivados de los contratos de trabajo (aportes a ESSALUD, ONP, SCTR, etc.), en adicin a su competencia primaria de fiscalizar el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, en lo que respecta a la fiscalizacin laboral. Esta facultad, para determinar la existencia o no de una relacin laboral sometida al cumplimiento de obligaciones tributarias, ha sido reafirmada por la misma entidad (Carta No. 002-2015-Sunat). Al respecto, en el Informe N 222-2003-SUNAT/2B0000, se indica lo siguiente: ()Tratndose de obligaciones tributarias o infracciones a las mismas, cuyo hecho generador es la existencia o inexistencia de la relacin de subordinacin del trabajador frente a su empleador(), puede concluirse que la Administracin Tributaria est facultada para determinar la existencia o inexistencia del vnculo laboral(). Corresponde indicar que las normas sobre las que se sustentan los criterios presentados anteriormente, no han sido modificadas a la fecha, y, por consiguiente, tales criterios expuestos en estos informes, se encuentran en vigencia.
La Ley del Impuesto a la Renta, y su reglamento, establece que (como seala el inciso e) del artculo 34 de la mencionada Ley), constituyen Rentas de Quinta Categora: ()Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestacin del servicio demanda(). Por tanto, si una persona que perciba rentas de quinta categora, (por locacin de servicios u otros), sea inducida, por desconocimiento o por inters, a tributar como si recibiera rentas de cuarta categora, no slo se le habra forzado a soportar una carga tributaria mayor, sino tambin, a invertir tiempo y recursos para cumplir con las obligaciones tributarias formales. En este supuesto, el trabajador deber dedicar tiempo para realizar sus trmites de inscripcin en el RUC y autorizacin de comprobantes de pago, etc.; asumiendo, adems, los gastos de impresin de sus recibos por honorarios, entre otros.
Se hay la certeza, que lo manifestado anteriormente se contina presentando en la actualidad para eludir el pago de vacaciones anuales, gratificaciones, asignacin familiar, seguro de vida, entre otros derechos fundamentales en el mbito laboral, y para reducir la carga tributaria va el traslado del IES al trabajador. Por esta razn, la SUNAT ha tomado algunas medidas, poniendo en marcha programas de fiscalizacin que comprende tanto a los profesionales independientes como a las empresas que contratan trabajadores bajo la modalidad de locacin de servicios, pero que los consideran indebidamente como trabajadores independientes de cuarta categora.
10. Hasta dnde alcanza la reserva tributaria y qu comprende?
La reserva tributaria comprende la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible y otros datos relativos a ellos, que tengan carcter de informacin reservada y nicamente puedan ser utilizados por la Administracin Tributaria para sus fines propios, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por medio de los contribuyentes, responsables o terceros.
Conforme al artculo 85 del Cdigo Tributario, no slo la administracin tributaria est obligada a mantener el secreto de las declaraciones e informaciones sino que esta obligacin se extiende, as mismo, a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con aqulla para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la administracin. La reserva tributaria tendr incluso un alcance ms amplio ya que debe incluirse a los funcionarios de la Administracin Tributaria, Jueces, Fiscales, y a cualquier otro funcionario pblico o privado que de algn modo conociese las circunstancias del sujeto de las obligaciones tributarias. El secreto tributario deber abarcar incluso la comunicacin, por parte de los miembros de la administracin, de los secretos relativos a la empresa tales como frmulas de fabricacin, software, know-how, etc., que puedan haber llegado a su conocimiento.
Esta proteccin, tambin debe mantener en secreto, las circunstancias irrelevantes para la tributacin como por ejemplo, el conocimiento que se tenga acerca del modo de vida, estado de salud e ideologa poltica del deudor impositivo que de algn modo haya podido ser recogido por la Administracin Tributaria.
Por ltimo, hacer mencin que la reserva adicional, es una capacidad de la Administracin Tributaria, que mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva, algunos datos que el contribuyente proporcione para su inscripcin en el RUC y, en general, cualquier otra informacin que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros.
