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Entidad Superior de Fiscalización del Estado de Querétaro

“AUDITORÍA FORENSE” UN ENFOQUE A TRAVÉS DE LAS ENTIDADES EJECUTORAS DEL GASTO

MROD ‘ Octubre´2019

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PRESENTACIÓN GENERALOBJETIVOSRETOS.

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OBJETIVOLos servidores públicos que conforman el Gobierno del Estado de Querétaro y sus Municipios, identificarán el propósito y alcance de la práctica de la Auditoría Forense, a fin de robustecer los principios de austeridad, eficacia, eficiencia, economía, transparencia y honradez que rigen la administración de los recursos públicos que tienen bajo su cargo.

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CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO DE QUERÉTARO

ARTÍCULO 31. La Entidad Superior de Fiscalización del Estado de

Querétaro, es el organismo público autónomo, mediante el cual se

ejercerá la función de fiscalización, en los términos que establece

la ley y conforme a los principios de posterioridad, anualidad,

legalidad, definitividad, imparcialidad y confiabilidad. Tendrá

a su cargo: (Ref. P. O. No. 21, 4-IV-14)

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I. Fiscalizar, en forma posterior, los ingresos y egresos, el

manejo, la custodia y la aplicación de los recursos de los

Poderes del Estado, de las Entidades Públicas, cualquiera que sea

su naturaleza jurídica, y, en general, cualquier persona física o

moral que recaude, administre, maneje o ejerza recursos públicos,

así como el cumplimiento de los objetivos contenidos en los

programas gubernamentales; (Ref. P. O. No. 21, 4-IV-14)

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II. Investigar los actos y omisiones que impliquen

irregularidad o conducta ilícita en materia de cuenta pública y

manejo de recursos públicos;

III. Determinar los daños y perjuicios que afecten a la

Hacienda Pública estatal o municipal, promoviendo ante las

autoridades competentes el fincamiento de responsabilidades.

En su caso podrá imponer las sanciones correspondientes; (Ref. P.

O. No. 21, 4-IV-14)

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Introducción.

Los servidores públicos serán responsables de aplicar con

imparcialidad los recursos públicos que están bajo su

responsabilidad; bajo este esquema, reviste importancia la práctica

de la auditoría forense, es decir, al ser el fraude, el conflicto de

intereses, la corrupción, algunas de las principales

preocupaciones de un ente, las revisiones especializadas como la

forense, se han convertido en una alternativa para su combate.


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La ejecución de este tipo de auditorías en la investigación de

ilícitos, tipificados ya con carácter de graves y de índole

penal, se ha convertido en una alternativa viable y eficaz para

combatirlos, participando así en la investigación de ellos y

aportando opiniones de valor técnico que coadyuvan con la justicia

en su actuar con una mayor certeza…


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AUDITORÍA FORENSE

Conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de

actos irregulares de fraude y corrupción.


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La Auditoría Forense se centra en excepciones, rarezas, irregularidadescontables y patrones de conducta poco usuales, no en errores yomisiones, se enfoca en los vínculos más débiles en los controles internosPodemos entonces direccionarla a tres principales actividades.

1. Prevención de Fraudes.2. Detección de Fraudes.3. Soporte a Litigio.

En cualquier entidad pública o privada el objetivo primordial debe ser laprevención de fraudes y la responsabilidad cae sobre la propiaadministración En nuestro País la tendencia desde hace años ha sido ladetección de Fraudes, seguida del Soporte a Litigio y en último lugar laPrevención.


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Soporte a Litigio: Tenemos conocimiento de que un ilícito ha ocurrido.Los procedimientos son más específicos y el trabajo está más delimitado,puesto que se circunscribe a la evidencia relacionada con el hechoocurrido, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientosquedan a discreción del auditor forense.

Detección de Fraude: Solo se tiene la sospecha de que un fraude pudieraestar ocurriendo dentro de una entidad. Este trabajo necesitaría mayoralcance, y requeriría de evidencia alternativa para ser correlacionada, conel propósito de detectar el hecho ocurrido o determinar que no ocurrióilícito alguno.


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Prevención del Fraude: En donde el auditor evalúa el sistema de controlinterno y asesora a la entidad para diseñar e implementar controlesantifraude o a mejorar los controles antifraude implementados por elcliente, a fin de que provean seguridad razonable sobre la adecuadaprevención y detección del fraude.


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Definición de Fraude. (del lat. fraus, fraudis)*

1. m. Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete.

2. m. Acto tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros.

3. m. Der. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos, o de algunos privados, confabulándose con la representación de los intereses opuestos.

* Definición de la Real Academia Española


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Presión. Es el factor más difícil de controlar por parte de la empresa, ya que se refiere a una necesidad económica personal o familiar.

Racionalización. El defraudador tiene que encontrar una justificación psicológica para sus actos.

Oportunidad. Es el factor sobre el cual la empresa puede tener un mayor grado de injerencia, pues si el individuo percibe que existen altas probabilidades de ser descubierto, la posibilidad de cometerlo disminuye de manera considerable.

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Capacidad. El defraudador puede sentir presión, racionalizar la situación y tener la oportunidad, pero si no tiene capacidad para hacerlo, no podrá llevarlo a cabo.

Siendo la oportunidad el aspecto de mayor control por parte de la empresa, resulta imperativo que las mismas fortalezcan sus sistemas de prevención de fraudes, estableciendo procedimientos más severos de detección e investigación y enviando señales claras a todos los miembros de la organización acerca de las consecuencias de su incumplimiento…

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LEY GENERAL DE RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVASCapítulo II De las faltas administrativas graves de los Servidores Públicos

Artículo 51. Las conductas previstas en el presente Capítulo constituyen Faltas administrativas graves de los Servidores Públicos, por lo que

deberán abstenerse de realizarlas, mediante cualquier acto u omisión.

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Artículo 52. Incurrirá en cohecho el servidor público que exija, acepte, obtenga o pretenda obtener, por sí o a través de terceros, con motivo de sus funciones, cualquier beneficio no comprendido en su remuneración como servidor público, que podría consistir en dinero; valores; bienes muebles o inmuebles, incluso mediante enajenación en precio notoriamente inferior al que se tenga en el mercado; donaciones; servicios; empleos y demás beneficios indebidos para sí o para su cónyuge, parientes consanguíneos, parientes civiles o para terceros con los que tenga relaciones profesionales, laborales o de negocios, o para socios o sociedades de las que el servidor público o las personas antes referidas formen parte…

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También incurrirá en cohecho, el servidor público que se abstenga de devolver el pago en demasía de su legítima remuneración de acuerdo a los tabuladores que al efecto resulten aplicables, dentro de los 30 días naturales siguientes a su recepción.

Artículo 53. Cometerá peculado el servidor público que autorice, solicite o realice actos para el uso o apropiación para sí o para las personas a las que se refiere el artículo anterior, de recursos públicos, sean materiales, humanos o financieros, sin fundamento jurídico o en contraposición a las normas aplicables.

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Artículo 54. Será responsable de desvío de recursos públicos el servidor público que autorice solicite o realice actos para la asignación o desvío de recursos públicos, sean materiales, humanos o financieros, sin fundamento jurídico o en contraposición a las normas aplicables.

Se considerará desvío de recursos públicos, el otorgamiento o autorización, para sí o para otros, del pago de una remuneración en contravención con los tabuladores que al efecto resulten aplicables, así como el otorgamiento o autorización, para sí o para otros, de pagos de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, liquidaciones por servicios prestados, préstamos o créditos que no estén previstos en ley, decreto legislativo, contrato colectivo, contrato ley o condiciones generales de trabajo.

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Artículo 55. Incurrirá en utilización indebida de información el servidor público que adquiera para sí o para las personas a que se refiere el artículo 52 de esta Ley, bienes inmuebles, muebles y valores que pudieren incrementar su valor o, en general, que mejoren sus condiciones, así como obtener cualquier ventaja o beneficio privado, como resultado de información privilegiada de la cual haya tenido conocimiento.

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Artículo 56. Para efectos del artículo anterior, se considera información privilegiada la que obtenga el servidor público con motivo de sus funciones y que no sea del dominio público. La restricción prevista en el artículo anterior será aplicable inclusive cuando el servidor público se haya retirado del empleo, cargo o comisión, hasta por un plazo de un año.

Artículo 57. Incurrirá en abuso de funciones el servidor público que ejerza atribuciones que no tenga conferidas o se valga de las que tenga, para realizar o inducir actos u omisiones arbitrarios, para generar un beneficio para sí o para las personas a las que se refiere el artículo 52 de esta Ley o para causar perjuicio a alguna persona o al servicio público.

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Artículo 62. Será responsable de encubrimiento el servidor público que cuando en el ejercicio de sus funciones llegare a advertir actos u omisiones que pudieren constituir Faltas administrativas, realice deliberadamente alguna conducta para su ocultamiento.

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FALTAS ADMINISTRATIVAS DE CARÁCTER GRAVE

• Cohecho.

• Peculado.

• Desvío de recursos públicos.

• Utilización indebida de información.

• Abuso de funciones.

• Actuar bajo conflicto de interés.

• Contratación indebida.

• Enriquecimiento oculto u ocultamiento de conflicto de interés.

• Tráfico de influencias.

• Encubrimiento.

• Desacato.

• Obstrucción de la Justicia.

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Informes Financieros Fraudulentos. Consistentes en errores intencionales

u omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros paraengañar a los usuarios de los estados financieros.

Apropiación indebida de activos. Entendida como el robo de activos de la

institución. Esto podría incluir el robo de la propiedad, la malversación delos ingresos o pagos fraudulentos.

Conflicto de interés. Cuando los intereses personales, familiares o de

negocios de un servidor público puedan afectar el desempeño

independiente e imparcial de sus empleos, cargos, comisiones ofunciones.

Utilización de los recursos asignados y las facultades atribuidas para fines

distintos a los legales.

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Pretensión del servidor público de obtener beneficios adicionales a las

contraprestaciones comprobables que la Institución le otorga por el

desempeño de su función.

Participación indebida del servidor público en la selección, nombramiento,

designación, contratación, promoción, suspensión, remoción, cese,

rescisión del contrato o sanción de cualquier servidor público, cuando

tenga interés personal, familiar o de negocios en el caso, o pueda derivaralguna ventaja o beneficio para él o para un tercero.

Aprovechamiento del cargo o comisión del servidor público para inducir a

que otro servidor público o tercero efectúe, retrase u omita realizar algún

acto de su competencia, que le reporte cualquier beneficio, provecho o

ventaja indebida para sí o para un tercero.

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Coalición con otros servidores públicos o terceros para obtener ventajas o

ganancias ilícitas.

Intimidación del servidor público o extorsión para presionar a otro a realizaractividades ilegales o ilícitas.

Tráfico de influencias. Consistente en que el servidor público utilice la

posición que su empleo, cargo o comisión le confiere para inducir a que

otro servidor público efectúe, retrase u omita realizar algún acto de su

competencia, para generar cualquier beneficio, provecho o ventaja para sí

o para su cónyuge, parientes consanguíneos, parientes civiles o para

terceros con los que tenga relaciones profesionales, laborales o de

negocios, o para socios o sociedades de las que el servidor público o las

personas antes referidas formen parte.

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Enriquecimiento oculto u ocultamiento de conflicto de interés. Cuando en el

ejercicio de sus funciones, el servidor público llegare a advertir actos u

omisiones que pudieren constituir faltas administrativas, realice

deliberadamente alguna conducta para su ocultamiento.

Peculado. Cuando el servidor público autorice, solicite o realice actos para el

uso o apropiación para sí o para su cónyuge, parientes consanguíneos,

parientes civiles o para terceros con los que tenga relaciones profesionales,

laborales o de negocios, o para socios o sociedades de las que el servidor

público o las personas antes referidas formen parte, de recursos públicos,

sean materiales, humanos o financieros, sin fundamento jurídico o en

contraposición a las normas aplicables.

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ASPECTOS GENERALES DE LA

AUDITORÍA FORENSE (A.F)

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• La palabra forense comúnmente, es asociada a la

medicina legal o también a la denominada necropsia

forense.

• Se define a la Auditoría Forense como una técnica quetiene por objeto participar en la investigación de fraudes,en actos conscientes y voluntarios en los cuales seeluden las normas legales, o se usurpa lo que porderecho corresponde a otros sujetos, mediantemecanismos dolosos para obtener ventajas económicas oun beneficio ilícito.

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Término vinculado a la medicina legal, es utilizado en el área de Auditoría para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude

a un proceso judicial

Desde el punto de vista de Auditoría se refiere a las técnicas para la Identificación de un fraude financiero, así como la aportación de pruebas

que serán valoradas por la instancia Judicial

A diferencia de la Auditoría Financiera (que busca la detección de errores), su investigación se centra en excepciones, irregularidades

contables, rarezas y Patrones de conducta inusuales

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La Auditoría Forense tiene como objetivo,

la prevención e identificación de los

fraudes y como un experto, emitir ante la

autoridad Judicial, conceptos y opiniones de

valor técnico que le permiten a la justicia

actuar con mayor certeza.

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A. Recopilar información que permita detectar conductas ilícitas que

permita conocer los antecedentes, causas, efectos, y

consecuencias de un hecho o conducta específicos.

B. Investigar los hechos mediante la aplicación de

ciencias, técnicas y herramientas forenses.

C. Recabar y aportar los elementos y evidencias legales que

permitan soportar los hallazgos

D. Integrar las conclusiones válidas y soportadas que

permitan conformar integralmente el informe final.

E. Prevenir, disuadir e investigar prácticas deshonestas,

sofisticadas y creativas para delinquir.

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Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control

interno propuestas por el auditor.

Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.

Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.

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Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.

Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.

Brindar soporte técnico (evidencias sustentables) a los órganos del Ministerio Público y de la Función Judicial, para la investigación de delitos

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• “El auditor no se basa en muestras representativas; sino que evalúa e investiga al 100% por ciento, está obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigación que seestá realizando”

(Cataño y Martínez, s/f, UNAM).

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• «El fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones, sino

generar un dictamen técnico. Que se turnará al área jurídica, quienes realizarán la denuncia pertinente»

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No se limita a los propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales, corporativos, el lavado de dinero, terrorismo, entre otros. Se da en el sector público y privado, y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en las etapas previas a la comisión de un delito patrimonial.

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Comparativo de tipos de auditorías.

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CONCLUSIONES

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

LX Legislatura del Estado de México

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Bibliografía

• Constitución Política del Estado de México.

• Guía del Sistema Anticorrupción del Estado de México y

sus Municipios.

• Ley de Responsabilidades Administrativas de los

Servidores Púbicos del Estado de México y sus

Municipios.

• Guía para Identificar y Prevenir Conductas que puedan

constituir Conflicto de Interés de los Servidores Públicos.

• Apuntes varios de la Auditoría Superior de la Federación.

• Apuntes varios ACFE.

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María del Rosario Ochoa Dí[email protected]@odmconsultors.comCel.: 5591855565

Gracias

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