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IMPACTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA

EN LAS EMPRESAS

Presenter

Presentation Notes

PARA LAS EMPRESAS: Se introduce el IRAE que sustituye al IRIC, ICOM e IRA, y grava todas las rentas de fuente uruguaya. Se reduce la tasa del IRAE al 25% Se deroga el COFIS, el IMABA y el ICOSIFI Se unifica la tasa de aporte jubilatorio patronal en el 7,5% Se gravan con IVA nuevos servicios y bienes y se reducen las tasas del 23% al 21% y del 14% al 10%


Vigencia general: 1/07/2007

Vigencia IRAE: Ejercicios iniciados a partir del 1/07/2007.

Vigencia


Reducción del número de impuestos (IMABA, ICOSIFI, ITEL, ICOM, otros)

Cambios en la imposición a la renta:- Amplía base de tributación rentas empresariales- Creación del IRPF y IRNR

Cambios en la imposición al consumo

Eliminación exoneraciones CESS y unificación tasa aporte patronal

Principales modificaciones


Imposición a la renta

Impuesto Rentas alcanzadas Tasa

IRAE “Rentas empresariales” obtenidas por residentes y por no residentes con establecimiento permanente

25%

IRNR Rentas de no residentes sin establecimiento permanente

12%

IRPF Rentas de capital y trabajo de personas físicas residentes

0% a 25%


IRAE: Principales cambios

Engloba al IRIC, IRA e ICOM y amplia su base

Se mantiene el criterio de la fuente

Se reduce la tasa del impuesto del 30% al 25%

Se introducen cambios en la de deducción de gastos

Se introduce el concepto de establecimiento permanente

Se introduce normativa sobre precios transferencia


IRAE: Rentas comprendidas

1) Rentas empresariales. Las obtenidas por:

Sociedades comerciales

Entes autónomos y servicios descentralizados del dominio comercial e industrial del Estado

Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades civiles con objeto agrario.

Establecimientos permanentes de no residentes

Fondos de inversión cerrados de crédito y fideicomisos

Sociedades de hecho y sociedades civiles (excepto las integradas exclusivamente por personas físicas residentes o que perciban únicamente rentas de capital, integradas por personas físicas residentes y entidades no residentes)



2) Rentas empresariales. Rentas empresarias (combinación de capital y trabajo) obtenidas por resto entidades

3) Rentas derivadas de actividades agropecuarias. Opción IMEBA no aplicable a: -SA, SCA, Fondos cerrados de crédito, fideicomisos

-Explotaciones con ingresos mayores US$ 135.000

-Explotaciones en predios con superficie al inicio del ejercicio mayor a 1500 hectáreas Coneat 100 (1250 para ejercicios iniciados a partir del 1/7/2009

-Venta de activo fijo, pastoreo, aparcerías y análogas y servicios agropecuarios



4) Asimiladas a empresariales por habitualidad en la enajenación de inmuebles

5) Comprendidas en IRPF que opten por IRAE o queden incluidas preceptivamente por superar límite ingresos (US$ 270.000 anuales equivalente a 4.000.000 UI).



Sociedad Civil o de Hechointegrada por PF residentes

Rentas de Trabajo Rentas de capital

Atribuye renta a socios

IRPF

Renta empresarial IRAE



Rentas obtenidas por Persona Física

Rentas de Trabajo Rentas de capital

Opción

IRAESi supera tope ingresos


IRAE: Aspecto espacial

Se mantiene criterio de fuente uruguaya

Se gravan las rentas provenientes de actividades desarrolladas o derechos utilizados económicamente en el país

Se consideran de fuente uruguaya, los servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE vinculados con rentas comprendidas en el IRAE.


IRAE: Tasa

Se reduce la tasa al 25%

Se grava la distribución con un 7% en concepto de IRPF o IRNR.

•Aplica a la distribución de utilidades correspondientes a rentas gravadas por el IRAE y devengadas en ejercicios iniciados a partir del 1 de julio 2007.

•No aplica a sociedades personales cuyos ingresos sean inferiores US$ 270.000 anuales (4.000.000 UI).

•No aplica a sujetos prestadores de servicios personales que hayan optado por IRAE o hayan quedado incluidos por superar el tope de ingresos.


IRAE: Tasa

Se reduce la carga impositiva global?

Regimen actual Reforma

Utilidad 100 100

Impuesto renta (30) (25)

Utilidad neta 70 75

Impuesto dividendos 0 (5,25)

Utilidad accionista 70 69,75

Tasa efectiva global 30% 30,25%


IRAE: Deducción gastosCambio en la regla de deducción de gastos

Principio general: Solo se pueden deducir gastos necesarios que constituyan rentas gravadas en cabeza de la contraparte por IRAE, IRPF, IRNR o por una imposición efectiva a la renta en el

exterior.

Deducción proporcionalEl monto a deducir es en proporción con la tasa de

imposición de la contraparte.


IRAE: Deducción gastos

Rentas de capital IRPF Proporción: 48% (12/25)

Rentas de trabajo IRPF 100% deducible

Rentas gravadas por IRNR Proporción: 48% (12/25)

Rentas gravadas en el exterior y no por IRNR

Si tasa mayor 25%: deduce 100%.Si tasa menor 25%: deduce X/25

Rentas gravadas en el exterior y por IRNR

Deduce por el mayor entre: X+12/25 con un máximo del 100%

Rentas gravadas por IRAE 100% deducible


IRAE: Deducción gastosExcepciones al principio general para la deducción:

Remuneraciones a PF que no superen el mínimo no imponible

Depósitos convenidos en AFAPS

Gastos y contribuciones a favor del personal

Donaciones a entes públicos

Intereses depósitos bancarios

Intereses de prestamos de org. Internacionales o bancos estatales para financiar proyectos productivos

Intereses de títulos de deuda que coticen en Bolsa y de títulos nominativos cuya tenencia sean organismos estatales y AFAPs

Gastos incurridos con quienes optaron por IMEBA

Gastos por adquisiciones a personas Derecho Público

Diferencias de cambio exentas del IRPF y del IRNR

Fletes marítimos o aéreos.

Otros que determine el PE



Ejemplos de algunos gastos:

-Honorarios profesionales: tope 2% ingresosRT: 100% deducible

-Alquiler inmueble PF: tope 25% valor realRT: 48% (12/25)

-Intereses ptmo. PF o NR: tope 1,6% interés anualRT: entre 48% y 100%

En caso de tener que efectuar retenciones a NR o asumir el impuesto de la otra parte, este costo neutraliza total o parcialmente el ahorro impositivo por la deducción del gasto



Deducciones incrementadas (1 vez y media)

-Gastos capacitación

-Gastos para mejorar condiciones trabajo a través prevención

-Gastos para financiar proyectos de investigación y desarrollo científico y tecnológico siempre que se trate de proyectos aprobados por el PE

-Gastos para obtener certificación calidad

-Honorarios profesionales en áreas prioritarias

-Compra de semilla etiquetada por parte productores



Deducciones incrementadas (cont)

-Gastos por incrementos salariales

Para promover el empleo, se admite deducir en forma adicional,el 50% de la menor de las siguientes cifras:

El exceso que surja de comparar el monto de salarios del ejercicio con los del ejercicio anterior, ajustados por IPC

El monto que surja de aplicar al monto de salarios en el ejercicio, el porcentaje de incremento promedio de trabajadores ocupados.

El 50% del monto total de los salarios del ejercicio anterior actualizados por el IPC


Sociedades comerciales (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con ingresos anuales < US$ 270.000

Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000

IRAE: Régimen de renta ficta

Actividades comerciales, industriales y servicios sin contabilidad suficiente

Ingresos anuales Renta ficta Tasa del IRAE sobre ingresos

Hasta US$ 135 mil 13.2% 3.3% (13.2x25%)

Entre US$ 135 mil y US$ 200

36% 9% (36x25%)

Entre US$ 200 y US$ 270

48% 12%(48x25%)


Aplican obligatoriamente la escala del 48%:

- Servicios personales comprendidos en el IRPF que hayan optado por IRAE

- Las empresas unipersonales con rentas puras de capital o puras de trabajo

Período mínimo de aplicación del régimen entre el 1º de julio al 31/12/2011


Actividades comerciales, industriales y servicios sin contabilidad suficiente


Sociedades (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con ingresos anuales < US$ 270.000

Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000

Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades civiles agrarias con ingresos < US$ 270.000


Actividades agropecuarias sin contabilidad suficiente

+ Ventas de productos agropecuarios x tasa máxima legal de IMEBA (*) x 1,5

+ Restantes ventas, servicios y demás rentas brutas x 36%.

- Sueldos de dueños o socios admitidos por la reglamentación

Renta neta gravada por IRAE

Período mínimo de aplicación del régimen entre el 1º de julio al 31/12/2011


IRAE: Estab. permanente

Establecimiento permanente

Cuando un no residente realice toda o parte de su actividad por medio de un “lugar fijo” de negocios en el país.

Comprende:•sede de dirección•Sucursales•Oficinas•Fábricas y talleres•Obras o proyectos de construcción mayores a 3 meses•Servicios prestados mediante empleados contratados en el país en un período o períodos que en total excedan los 6 meses dentro de un período de 12 meses.


IRAE: Precios Transferencia

Precios de transferencia

El Fisco puede ajustar los precios de las operaciones con partes vinculadas cuando estos no se adecuan a las prácticas de mercado entre partes independientes.

Vinculación:Operaciones realizadas entre una empresa local con no residentes o entidades que operen en exclaves aduaneros y que gocen de nula o baja tributación, que estén sujetas a la dirección o control de las mismas personas


IRAE: Precios transferencia

Precios de transferencia

Operaciones con entidades que operen en exclavesaduaneros con baja tributación y en países de nula o baja tributación: se consideran en todos los casos como no ajustadas a precios de mercado.

Métodos de ajuste

•Precios comparables entre partes independientes•Precios de reventa fijados entre partes independientes•Costo mas beneficios•División de ganancias y margen neto de la transacción


IRAE: Otras modificaciones

Extensión del beneficio por inversiones

–Se extiende el período para tomar el beneficio de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes

-Se incluye a las inversiones en máquinas e instalaciones comerciales y de servicios.

Se extiende el período de aprovechamiento de perdidas fiscales de 3 a 5 años para las pérdidas devengadas a partir del 1 de julio


IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)

Se mantiene la tasa del 1,5%

Se reduce la tasa de retención a personas jurídicas del exterior del 2% al 1,5%

Cambios en deducción de pasivos

Abatimiento 50% con IRAE.



Cambios en la deducción de pasivos

-Deudas financieras: solo se admite deducir el promedio de pasivos con entidades financieras locales

-Se admite deducir deudas para financiar proyectos productivos contraídas con Estados, organismos internacionales de crédito que integre Uruguya, CND y bancos estatales extranjeros.

-Deudas con personas de Derecho Público que paguen IP serán deducibles

- Obligaciones y debentures que coticen en Bolsa pero con ciertos requisitos



Abatimiento del Impuesto

Se otorga la posibilidad de abatir hasta en un 50% con el IRAE pero ello solo está permitido cuando el capital es nominativo y su titularidad corresponde a personas físicas

Patrimonio agropecuario

-Se elimina la exoneración de las tierras.-Se elimina la exoneración del patrimonio, excepto que el titular sea una persona física o sociedad nominativa con titular persona física.


Se reduce el aporte patronal jubilatorio del 12,5% al 7,5% y se eliminan las exoneraciones y rebajas de tasas.

Industrias exportadoras

Las orientadas a la exportación, tienen un incremento gradual del aporte patronal:

Desde 1/7/2007: 4%

Desde 1/1/2009: 7,5%

Aportes seguridad social


Partidas exentas (alimentación, transporte, cobertura médica y seguro de vida): comienzan a gravarse con aporte patronal jubilatorio en forma gradual hasta llegar al 7,5%.

Hasta 31/12/2008: 0% Desde 1/1/2009: 2,5%Desde 1/1/2010: 5%Desde 1/1/2011: 7,5%

Siguen exentas del resto de aportes patronales y de los aportes personales.

Aportes seguridad social


IVA Y COFIS

COFISSe deroga el impuesto

IVA- Se reduce tasa básica al 22% y mínima al 10%

- Se incorporan bienes y servicios que estaban exentosTasa mínima: servicios salud, transporte de pasajeros, enajenación de inmuebles nuevos por parte de empresasTasa básica: cigarrillos, suministro de agua

- Se mantiene tratamiento operaciones zona franca

- Régimen pequeña empresa


Obligaciones como Agente de retención

Las empresas deberán actuar como agente de retención o responsable sustituto del IRPF o del IRNR en el caso de ciertos pagos realizados a personas físicas y no residentes.

Ser agente de retención o responsable sustituto implica una serie de obligaciones tales como pagar el impuesto retenido, presentar declaraciones juradas y emitir resguardos de retención.


IRAE: Agente de retención

Casos en los que las empresas deberán retener el IRPF o IRNR:

Por pagos de arrendamientos a personas físicas o no residentes: 10,5%.

Por intereses sobre préstamos a personas físicas o no residentes: 12%

Por intereses de títulos de deuda emitidos por la empresa: 12% o 3% si la emisión es pública, cotiza en Bolsa y es a plazos mayores a tres años.

Por servicios personales pagados a personas físicas residentes fuera relación de dependencia: 10%

Por servicios a personas no residentes: 12%


Agente de retención

Por pagos de rentas empresariales a no residentes: 12%.

Bancos por intereses depositantes personas físicas y no residentes: 12%, 3% y 5% dependiendo del depósito.

Por pagos de otros rendimientos de capital a personas físicas o no residentes (arrendamiento inmuebles, intangibles, etc):12%

Empleadores por las retribuciones abonadas a sus empleados

Por el pago de dividendos a personas físicas o no residentes: 7%


Agente de retención

Obligaciones del contribuyente PF residente:

-Deben otorgar numero RUC al agente de retención. La omisión de entregar el RUC no libera a la empresa de efectuar la retención.

- Las PF pueden dar carácter definitivo a las retenciones de rentas de capital quedando liberados de presentar declaración jurada por dichas rentas.

Obligaciones del contribuyente No Residente:

-No tiene obligación de inscribirse cuando todas sus rentas pagan por retención.

- Si no son objeto de retención debe fijar un domicilio fiscal en el país y nombrar representante.


IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES


Lo pagan las personas físicas y otras entidades no residentes sin establecimiento permanente en el país.

Grava las rentas de fuente uruguaya y los servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE

Liquidación anual al 31/12

Cálculo del IRNR: “Grossing up” cuando se pague por retención: monto girado/(1- tasa) = (monto girado + impuesto) x tasa= IRNR

Las definiciones de residente y establecimiento permanente son las mismas que en el IRPF e IRAE

GeneralidadesIRNR


Rentas comprendidas:

- Rentas empresariales

- Rentas del trabajo

- Rendimientos del capital

- Incrementos patrimoniales

IRNR

Definición IRAE

Definición IRPF

- Dividendos y utilidades


Actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios realizadas por empresas y actividades agropecuarias

Rentas obtenidas por prestación de servicios personales cuando el no residente subcontrate servicios con personas físicas o jurídicas residentes

Monto imponible: ingresos brutos de fuente uruguaya

Tasa: 12%

DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:

Régimen actual: tasa del 30% (IRIC) sobre renta ficta del 30% s/ ingresos brutos (equivalente al 9% sobre ingresos brutos)

Reforma tributaria: tasa del 12% sobre ingresos brutos

Rentas empresariales


Prestación de servicios personales dentro y fuera de la relación de dependencia

Jubilaciones y pensiones

Monto imponible: total de ingresos brutos de fuente uruguaya y servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE siempre que se vinculen a rentas comprendidas en el IRAE

Tasa: 12%

Rendimientos del trabajo



Régimen actual: grava a la tasa del 30% los servicios técnicos pagados al exterior salvo cuando el país del prestador del servicio grava dichas rentas y no concede crédito fiscal.

Reforma tributaria:

grava a la tasa del 12% por vía de retención todo tipo de servicios prestados por no residentes en territorio nacional (sin establecimiento permanente).

grava a la tasa del 12% por vía de retención solo los “servicios técnicos” prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE



Servicios técnicos: gestión, técnica, administración y todo otro tipo asesoramiento que implique transmisión de conocimientos.

Servicios prestados a quienes obtienen más del 90% de rentas no gravadas por IRAE : debe retener el IRNR sobre una renta ficta del 5% del servicio facturado, o lo que es lo mismo: 0,6% sobre el precio del servicio facturado.

Ejemplos:

S.A de Zona Franca

Safis

Empresas con todas o casi todas sus rentas de fuente extranjera



Rentas en dinero o en especie que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos

Monto imponible: rentas computables para el IRPF

Tasa: 12%


Régimen actual: grava a la tasa del 30% los pagos al exterior por regalías, derechos de autor y arrendamiento de maquinas

Rendimientos de capital


Reforma tributaria: grava a la tasa del 12% las rentas por rendimiento del capital e incrementos patrimoniales definidas en el IRPF

Ejemplos:

Arrendamiento y venta de inmuebles Intereses de préstamos otorgados por personas del exteriorIntereses por depósitos en bancos localesLicenciamiento de softwareRentas por contratos de seguros



Rentas correspondientes a trasmisiones patrimoniales sobre bienes de cualquier naturaleza ubicados en territorio uruguayo (por ej: resultado por venta de inmuebles, vehículos, maquinas, etc)

Monto imponible: rentas computables para el IRPF

Tasa: 12%


Régimen actual: no grava los incrementos patrimoniales de personas físicas o jurídicas no residentes.

Reforma tributaria: grava el resultado por la venta de bienes muebles e inmuebles a la tasa del 12%

Incrementos patrimoniales


Se gravan los dividendos y utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE

Monto imponible: el menor entre el dividendo distribuido y la renta neta fiscal del ejercicio.


utilidades de establecimientos permanentes de no residentes a su Casa Matriz u otras sucursales y dividendos o utilidades distribuidas por entidades residentes en cuyos resultados participen personas físicas o entidades no residentes.

Tasa (retención): 7%

Atribución temporal: decisión de la asamblea ordinaria de accionistas (S.A) y con el pago o crédito (establecimientos permanentes a Casa Matriz)

Dividendos y utilidades


Tasa general: 12%

Depósitos en M/N o en UI > 1 año : 3%

Depósitos en M/N s/reajuste =< 1 año : 5%

Obligaciones y otros títulos > 3 años y cotización bursátil : 3%

Dividendos y utilidades: 7%

Tasas


Exoneraciones

Intereses y otros resultados de Títulos de Deuda Pública .

Intereses por préstamos otorgados a contribuyentes del IRAE cuyos activos afectados a obtener rentas no gravadas sean el 90% del activo total.

Venta de acciones al portador y demás participaciones en el capital de contribuyentes del IRAE al portador.

Dividendos y utilidades derivadas de rentas no gravadas por el IRAE. Por ej.: rentas de SA de ZF y rentas de fuente extranjera. Utilidades de sociedades personales cuyos ingresos no superen US$ 275.000


Exoneraciones

Rentas por diferencias de cambio de moneda extranjera, depósitos y créditos excepto cuentas a cobrar por rendimientos del capital o trabajo y saldos de precio por incrementos patrimoniales.

Rentas por reajuste de precios por tenencia de valores reajustables, depósitos y créditos con las mismas excepciones que rentas por dif. Cambio.


Aspectos formales

No obligación de inscribirse: cuando la totalidad de las rentas del no residente sean objeto de retención.

Representantes: cuando las rentas no sean objeto de retención los no residentes deben designar una persona física o jurídica residente para que los represente ante DGI (“en función de la cuantía y naturaleza de las operaciones”).

Domicilio fiscal: el del representante o en su defecto el del responsable solidario, salvo cuando se obtengan rentas por inmuebles en cuyo caso el domicilio fiscal será el del inmueble.

Declaración jurada: opción de darle carácter definitivo a las retenciones.


Agentes de retención

Actividades empresariales (agentes de retención):

Sujetos pasivos del IRAEEl EstadoEntidades que atribuyan rentas, excepto las sucesionesAsociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE

Rendimientos del trabajo fuera de la relación de dependencia (responsables por obligaciones tributarias de terceros):

Sujetos pasivos del IRAEEl EstadoEntidades que atribuyan rentas, excepto las sucesionesAsociaciones y fundaciones no SP del IRAE



Rentas de jubilaciones y pensiones (responsables sustitutos):

BPSCJPBCJPPUotras cajas paraestatales

Dependientes de usuarios de zonas francas (responsables sustitutos)

Usuarios de ZF que sean empleadores de quienes realizaron la opción de pagar el IRNR



Arrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario:

EstadoContribuyentes del IRAEContaduría General de la Nación /AndaAdministradores de propiedadesEntidades que atribuyan rentas

Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE

La retención será:

10,5% para arrendamientos12% restantes casos de rendimiento de capital

inmobiliario (por ej. Usufructo)



Rendimiento de capital mobiliarios (agentes de retención)

Bancos (por los intereses)Emisores de On’s o títulos similares Contribuyentes del IRAEEstadoEntidades que atribuyen rentas excepto sucesiones indivisasContribuyentes del IRAE que paguen o acrediten dividendos o utilidades

Tasa de retención:

intereses depósitos m/n y UI > 1 año: 3%intereses depósitos m/n sin reajuste <= 1 año: 5%intereses restantes depósitos: 12%intereses de valores emitidos a plazos > 3 años, suscripción pública y cot.bursatil : 3%



restantes intereses de valores: 12%restantes rendimientos del capital mobiliario: 12%dividendos o utilidades: 7%

Incrementos patrimoniales (agentes de retención):

rentas por ventas de inmuebles: escribanos rentas por bienes muebles en remate: rematadores

Tasa de retención:

rentas por ventas de inmuebles: escribanos: 12% sobre resultado real o ficto rentas por bienes muebles en remate: rematadores:

2,4% del precio obtenido en remate.



No obligados a retener: quienes paguen o acrediten rentas gravadas a establecimientos permanentes

Identificación y domicilio:

las S.A con acciones al portador deberán recabar en la oportunidad que paguen dividendos, una declaración jurada al beneficiario o mandatario, conteniendo su individualización y domicilio

las S.A con acciones nominativas y las sociedades personales deberán recabar declaración jurada de domicilio a los titulares del capital

las DJ deberán obtenerse previo al pago o crédito, en las condiciones que establezca la DGI


IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS


Lo pagan los residentes uruguayos

Grava las rentas de fuente uruguaya

Sistema dual: rentas de capital y de trabajo

Liquidación anual (por separado)

Régimen de retenciones

GeneralidadesIRPF


RENTAS DE TRABAJO


¿Quienes deben pagar el IRPF?

Personas físicas residentes en Uruguay

Concepto de residencia:

- Criterio permanencia: más de 183 días- Criterio centro principal de actividades o interés económico.

o vital .

Personal extranjero trabajando en zona franca

Personal no residente dependiente de empresas locales

Rentas de Trabajo


¿ Cuáles son las rentas comprendidas?

Rentas comprendidas:- rentas obtenidas por la prestación de servicios dentro y fuera relación

de dependencia

- subsidios de inactividad compensada (excepto seguro desempleo, de enfermedad, subsidio maternidad e indemnización temporal por accidentes de trabajo)

- jubilaciones, pensiones, y prestaciones de pasividad de similar naturaleza.

Deducción de incobrables y pérdidas ej.anteriores

Fuente: solo grava rentas derivadas de servicios prestados en el país

Rentas de Trabajo


Atribución temporal

- Principio de lo devengado. No se gravan rentas devengadas antes del 1 de julio

- Excepciones:

-DC y reajustes que se computan con el cobro

-Aguinaldo, salario vacacional, licencia y otras partidas que se imputen en el mes de pago aún cuando se generen en más de un mes.: se imputan en el mes de pago

Rentas de Trabajo


A) Rentas en relación de dependencia

Rentas computables:

Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que se generen por la actividad en relación de dependencia o en ocasión de la misma.

Incluye

Partidas retributivas

Partidas indemnizatorias

Viáticos sin rendición

Rentas de trabajo


Retribuciones en especie

-Retiro de productos de la empresa

-Vehículo de la empresa para uso personal

-Vivienda

-Alimentos

-Seguro de vida

-Gastos médicos

-Ropa de trabajo



Retribuciones en especie y viáticos sin rendición:

Aplica normas de valuación aplicable a CESS y si estas no existen, valores de mercado

Vivienda: 10 BFC

Alimentación: Valor nominal ticket o valor otorgado a comida ofrecida

Transporte: Costo ticket o boleto o valor otorgado al transporte

Seguro vida: Valor de la prima

Salud: Valor nominal de la cuota

Viáticos sin rendición: 25% utilización en el país, 50% en el exterior

Otras partidas en especie: precio de mercado




Titulares de unipersonales, socios de sociedades personales, directores de sociedades anónimas:

Deben computar como renta gravada las remuneraciones reales o fictas por las cuales se aporte al BPS.


Algunos casos de interés

-Uso vehículo de la empresa

-Pago de gastos del vehículo del empleado

-Reintegro gastos de alquiler

-Provisión de herramientas y ropa de trabajo

-Cursos de capacitación



-Licencia no gozada

-Indemnizaciones por despido

-Pagos por egresos voluntarios

-Pagos por retiros incentivados

Exoneración:

Indemnizaciones por despido: mínimo legal. Monto que surja de normas legales que fijen mínimos absolutos y tarifados de indemnización



Exentas: Indemnizaciones exentas: solo los mínimos legales.

a) Trabajador enfermo: 2 sueldos por año o fracción con tope de 12

b) Trabajador con enfermedad o accidente profesional: 3 sueldos por año o fracción

con tope de 18c) Trabajador que observa aportación empleador: 3 sueldos por año o fracción

con tope de 18

d) Viajantes y vendedoresde plaza: 1 sueldo por año o fracción,

con tope de 6 más 25%

e) Despido común: 1 sueldo por año o fracción con tope de 6



Gravadas:Las que surgen de sentencias laborales constantes que las han vuelto

obligatorias.Las que surgen de convenios colectivos con trabajadoresLas causadas en despidos abusivos

a) Por motivos sindicales: 2 o 3 sueldos por año o fracción con tope de 12 o 18

b) Por reclamos contra empleador: 2 o 3 sueldos por año o fracción con tope de 12 o 18

c) Por motivos discriminatorios: 2 o 3 sueldos por año o fracción con tope de 12 o 18

d) Por hacer huelga: 2 o 3 sueldos por año o fracción con tope de 12 o 18

e) Con denuncia penal falsa: 2 o 3 sueldos por año o fracción con tope de 12 o 18



B) Rentas fuera de relación de dependencia

Rentas computables

Rentas por servicios personales fuera relación de dependencia.

No quedan en el IRPF sino en el IRAE cuando:

Adopte la forma de sociedad comercial

Supere determinado límite a establecer por PE (US$ 240.000)

Opte por tributar el IRAE

Rentas de trabajo


B) Rentas fuera de relación de dependencia

Determinación de la rentas computables:

Ingresos facturados o atribuidos

MENOS

30% en concepto de gastos

MENOS

Créditos incobrables

Rentas de trabajo


C) Jubilaciones y pensiones

BPS

Servicios retiro Fuerzas Armadas

Dirección Nacional Asistencia Social Policial

Caja Profesionales

Caja Bancaria

Caja Notarial

Otras entidades residentes, públicas o privadas, que otorgue prestaciones de similar naturaleza

No se gravan las generadas por aportes realizados en instituciones de previsión social no residentes

No se gravan las asignaciones familiares

Rentas de trabajo


C) Gastos deducibles

• Aportes jubilatorios (BPS, Servicio Retiro Fuerzas Armadas, Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, CJPB, CJPPU, Caja Notarial y Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsión Social)

• DISSE y FRL, Sistema Notarial de Salud, Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales

• Fondo de Solidaridad y su adicional

• Atención medica de hijos menores de edad: 6,5 BPC anual ($ 886 por mes por hijo). Se duplica en el caso de discapacitados y se amplía a mayores de edad

• Atención medica jubilados y pensionistas ($ 1.636 por mes)

• Aporte al Fondo de Subsidio por Desempleo de la Caja Bancaria

Rentas de trabajo


Cómo funciona el mecanismo de deducciones

1) Se suman todos los conceptos deducibles

2) Se le aplica la escala de tasas pero sin MNI (desde un peso se aplica el 10%)

3) Se determina el “IRPF” de deducciones que se resta al “IRPF” de rentas computables

Rentas de trabajo


Escalas y tasas

Rentas de trabajo

Escala anual ($) Tasa

Hasta 60 BPC O%60 BPC – 120 BPC 10%120 BPC- 180 BPC 15%180 BPC- 600 BPC 20%600 BPC - 1.200 BPC 22%Más de 1.200 BPC 25%


Ingresos anuales ($)

Hasta 98.160 0%

98.160 – 196.320 10%

196.320- 294.480 15%

294.480 - 981.600 20%

981.600 - 1.963.200 22%

Más de 1.963.200 25%

Escalas y tasas

Rentas de trabajo


Ingresos mensuales ($)

Hasta 8.180 0%

8.180 – 16.360 10%

16.360 - 24.540 15%

24.540 - 81.800 20%

81.800 - 163.600 22%

Más de 163.600 25%

Escalas y tasas mensualizadas aplicable a rentas

Rentas de trabajo


Deducciones mensuales ($)

Hasta 8.180 10%

8.180 – 16.360 15%

16.360 - 73.620 20%

73.620 - 155.420 22%

Más de 155.420 25%

Escalas y tasas mensualizadas aplicable a deducciones

Rentas de trabajo


Rentas en relación de dependencia

El empleador debe efectuar retenciones mensualmente, en base a los pagos que le realiza al empleado.

Para las deducciones, el empleado debe informar mediante declaración jurada su situación particular. La declaración jurada se presenta el 1 de julio, o al inicio de cada relación laboral.

Si opta por no informar, igual las puede tomar en su liquidación anual

Cuando hay un cambio en la situación, se debe comunicarla. De lo contrario, las circunstancias correspondientes se toman a partir del mes siguiente al que se informe.

Liquidación


Afiliados activos al BPS: la empresa declara los montos objeto de retención al BPS junto con la nómina para determinar las CESS. El BPS calcula las retenciones a pagar. El pago se realiza en BPS, DGI o la red de cobranza.

Afiliados activos de otros organismos: la DGI deberá establecer la forma de determinar las retenciones mensuales

Ajuste anual: el empleador deberá determinar al 31 de diciembre un ajuste anual el que surgirá por diferencia entre el impuesto anual y las retenciones efectuadas. Si surge un saldo, se paga, si el saldo es a favor del trabajador, este será devuelto en la forma que establezca la DGI.

Liquidación


.

Si solo se tiene un trabajo, el impuesto retenido por la empresa es definitivo y se libera al trabajador de presentar declaración jurada.

Si tiene otras rentas o más de un empleo, deberá presentar declaración jurada y la retención efectuada por la empresa se toma como anticipo.

Multiempleo: Si se tiene más de un empleo, el trabajador debe elegir al empleador/es donde no aplicará el mínimo no imponible.

Liquidación


Formulario 3100

Trabajadores Dependientes (único empleo)

•Se presenta ante el empleador en 2 vías

•Plazo: Antes del 1 de Julio de 2007

•Datos Personales

•Atención Médica Hijos: se debe indicar la cantidad de hijos y el porcentaje de deducción (total o 50%)

•Información del Cónyuge

•Categoría por la cual realiza aportes a la CJPPU.

•Fondo de Solidaridad

•Adicional Fondo de Solidaridad

Liquidación


Rentas fuera relación dependencia

Retenciones:

-Contribuyentes del IRAE incluidos en CEDE o Grandes Contribuyentes

-El Estado, Intendencias, empresas publicas y otras personas públicas en general

Monto retención:

10% de la renta (70% monto facturado).

Aplica cuando la facturación es mayor a 7.000 UI ($11.500)

Monto retenido se deduce del anticipo que debe realizarse

Anticipo: se calcula de igual que las retenciones para empleados

Liquidación


Ejemplo:

Servicio de facturación mensual: $ 40.000

Retención: 10 % de (40.000x0.7) = 2.800

Neto pagado: $ 37.200

Retenciones anuales: 33.600 (2.800 x 12)

Liquidación anual:

12 mensualidades de 40.000= 480.000

Renta computable neta gastos (70%)= 336.000

Hasta $ 98.160 (0%)= 0

Entre $ 98.160 y $ 196.320 (10%)=9.816

Entre $ 196.320 y $ 294.480 (15%)=14.724

Entre $ 294.480 y $ 336.000 (20%)=8.304

Liquidación


Sr. Gonzalez trabaja como contador en una empresa y además como asesor independientes facturando honorarios mensuales.

Retribuciones como dependiente:

Sueldo nominal mensual: $60.000

Tickets Alimentación: $ 2.000

Salud Hijos: $ 2.000

Viáticos sin rendición: $ 1.000

Gratificación extraordinaria (primera vez no sujeta a CESS): $ 60.000

Honorarios como profesional independiente

$ 20.000 por mes más IVA

Ejemplo de Liquidación


Datos para las deducciones:

2 hijos

BPC: 1.636

Aportes Caja Profesionales: $ 2.500

Fondo solidaridad y adicional: $4.000

Ejemplo de Liquidación


Remuneracion Ap. Jub. DISSE FRL TotalSueldo nominale 60.000 6.750 1.800 75 8.625

Tickets alimentación

2.000 exento exento exento

Salud hijos 2.000 exento exento exento

Viáticos sin rendición

500 - 15 1 16

Gratificación 60.000 - - -

Aguinaldo nominal

60.500 6.750 1.815 76 8.641

Salario Vacacional 34.573 - - - -

Aportes BPS

Rentas de trabajo


Renta computable

Sueldo nominal 60.000

Tickets alimentación 2.000

Salud hijos 2.000

Viáticos sin rendición 500

Total renta 64.500

a)Cálculo retención mensual por remuneraciones

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 64.500 (20%) 7.992

Total IRPF antes deduccion 10.037

Rentas de trabajo


Deducciones

Aporte jubilatorio 6.750

Disse 1.815

FRL 76

Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo)

1.772

Total deducciones 10.413

a)Cálculo retención mensual por remuneraciones

IRPF deduccionesHasta 8.180 (10%) 818

8.180 – 10.413 (15%) 335


IRPF totalIRPF rentas 10.037IRPF deducciones (1.153)IRPF 8.884Tasa efectiva 14%

Rentas de trabajo


Renta computable



Salud hijos 2.000


Salario vacaional 34.573

Total renta 99.073

b)Cálculo retención mes de pago salario vacacional

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 81.800 (20%) 11.452

81.800 – 99.073 (22%) 3.800


Rentas de trabajo


Deducciones


Disse 1.815

FRL 76


1.772


b)Cálculo retención mes de pago salario vacacional


8.180 – 10.413 (15%) 335



Rentas de trabajo


Renta computable



Salud hijos 2.000


Aguinaldo nominal (medio aguinaldo)

30.250

Total renta 94.750

c)Cálculo retención mes de pago aguinaldo

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 81.800 (20%) 11.452

81.800 – 94.750 (22%) 2.849


Rentas de trabajo


Deducciones


Disse 2.722

FRL 114


1.772


c)Cálculo retención mes de pago aguinaldo


8.180 – 14.733 (15%) 983



Rentas de trabajo


Renta computable



Salud hijos 2.000


Gratificacion 60.000

Aguinaldo nominal (medio aguinaldo)

30.250

Total renta 154.750

d)Cálculo retención mes de diciembre

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 81.800 (20%) 11.452

81.800 – 154.750 (22%) 16.049


Rentas de trabajo


Deducciones


Disse 2.722

FRL 114


1.772


d)Cálculo retención mes de diciembre


8.180 – 14.733 (15%) 983



Rentas de trabajo


Renta computable

70% de 20.000 14.000

Total renta 14.000

e)Cálculo anticipo honorarios

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –14.000 (10%) 582

Total IRPF antes deducción 582

Rentas de trabajo

Retención: 10% sobre 14.000 = 1.400


Deducciones

Aporte Caja 2.500

Fondo solidaridad (un doceavo)

333


e)Cálculo anticipo por honorarios


Total deducciones 283

IRPF totalIRPF rentas 582IRPF deducciones (283)IRPF 299Retención 1.400

Rentas de trabajo


Renta computable

12 Sueldos nominales 720.000


Salud hijos 24.000


Gratificacion 60.000

Aguinaldo nominalSalario vacacional

60.50034.573

Honorarios 168.000Total renta 1.097.073

f)Liquidación anual

IRPF

Hasta 98.160 (0%)

98.160 –196.320 (10%) 9.816

196.320 – 294.480 (15%) 14.724

294.480 – 981.600 (20%) 137.420

981.600 – 1.097.073 (22%) 25.404

Total IRPF antes deducción 187.364

Rentas de trabajo


Deducciones


Disse 23.595FRL 988


21.268

Fondo solidaridad 4.000

Caja Profesionales 30.000



IRPF deduccionesHasta 98.160 (10%) 9.816

98.160 – 167.601 (15%) 10.416



Rentas de trabajo


IRPF anual Sr. Gonzales 167.132

Retención IRPF junio (pago medio aguinaldo

(14.545)

Retención IRPF mes pago salario vacacional

(16.144)

Retención IRPF diciembre (27.745)

Retención IRPF resto meses (79.956)Retención honorarios (16.800)Saldo a pagar 11.942


Rentas de trabajo


RENTAS DE CAPITAL

IRPF



-Rendimientos de capital

-Incrementos patrimoniales

Rentas de capital


Arrendamientos de inmuebles

Intereses de depósitos, préstamos y otras colocaciones de capital

Arrendamiento, cesión de derecho uso o goce de marcas.

Dividendos o utilidades

Rentas vitalicias o temporales por inversión de capitales y rentas derivadas de contratos de seguro



Venta de inmuebles (promesa, cesión de promesa, cesión de derechos hereditarios y posesorios y sentencia de prescripción adquisitiva

Venta de vehículos, obras de arte, alhajas.

Venta de acciones nominativas

Donaciones realizadas (diferencia entre valor en plaza y costo fiscal)



Intereses y otros rendimientos de Deuda Pública

Resultados FAP

Venta de acciones al portador.

Rescate de acciones o participaciones en contribuyentes de IRAE, IMEBA, ISAFI y otras entidades exoneradas.

Donaciones recibidas.

Herencias

Exoneraciones


Rentas de trasmisiones patrimoniales menores a US$ 2.000 y en conjunto menores a US$ 6.000 en el año

arrendamientos < $ 5.450 mensuales (si no se tienen otras rentas de capital > a $ 4.900 anuales y se levanta el secreto bancario con constancia de DGI.

Diferencias de cambio por tenencia de m/ext, depósitos, préstamos y otros créditos, excepto saldos de precio.

Reajustes por tenencia de valores reajustables, depósitos y préstamos

Premios juegos de azar y carreras de caballo

Exoneraciones


Tasa general: 12%

Depósitos en M/N o en UI > 1 año : 3%

Depósitos en M/N s/reajuste =< 1 año : 5%

Obligaciones y otros títulos > 3 años y cotización bursátil : 3%

Dividendos y utilidades: 7%

Tasas


Generalidades:

Atribución temporal: criterio de lo devengado, excepto diferencias de cambio y reajustes de precio, con el cobro

Deducción de créditos incobrables (por categoría de rentas y aplica normas de IRAE excepto arrendamientos)

Deducción de pérdidas de ejercicios anteriores (por categoría y con plazo máximo 2 años)

Opción IRAE

Rentas de capital


Rendimientos del capital mobiliario

Rentas de capital


Retención del IRPF sobre intereses “pagados o acreditados”:

- Bancos- Emisores de obligaciones negociables y títulos de deuda o

similares- Sujetos pasivos del IRAE excepto (IPEQUE, IMEBA y

Monotributo)- Estado

Tasas: idem que tasas anuales

Liquidación anual y Declaración jurada: Opción

Intereses


Dividendos gravados: los originados en rentas gravadas devengadas a partir del 1º de julio de 2007

Dividendos o utilidades correspondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1/7/2007 no estarán gravados

Los dividendos o utilidades distribuidos se imputarán en primer lugar a dichos resultados

Dividendos o utilidades de empresas que inician actividades gravadas por IRAE luego del 1/7/2007 comienzan a devengar IRPF a partir de dicha fecha inicio y no a partir del 1/7/2007

Tasa: 7%



Tope: Dividendos gravados hasta el monto de la renta neta gravada por IRAE

Monto imponible de cada socio o accionista: de acuerdo a la participación de cada uno en el capital.

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se computan

Las exoneraciones de renta (canalización del ahorro y exoneración por inversiones) sí se computan

Dividendos o utilidades originados en rentas gravadas y no gravadas: monto imponible en función ingresos gravados y no gravados del ejercicio en el cual se generaron



Triangulación a través de “empresas puente”gravado por IRPF

“Están gravados los dividendos o utilidades distribuidos por un contribuyente de IRAE cuando hayan sido recibidos de otro contribuyente del IRAE a condición de que en la sociedad que realizó la primer distribución se hayan originado en rentas gravadas por IRAE”

Agentes de retención: Sujetos pasivos del IRAE que paguen o acrediten rentas dividendos o utilidades gravados



Exoneraciones del IRPF en la distribución de dividendos de:

Sociedades personales cuando la facturación anual sea menor a US$ 270.000.

Sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relación de dependencia

Empresas no gravadas por el IRAE (zona franca, Safis, rentas de fuente extranjera, rentas exentas, etc)



Se excluye indemnizaciones por fallecimiento, invalidez, accidentes personales o cualquier otro seguro de naturaleza indemnizatoria.

En los demás contratos de seguros con reconocimiento de cuenta individual los intereses y demás rendimientos constituyen renta gravada (no el componente de ahorro)

En caso que no exista una cuenta individual se aplican los siguientes criterios para determinar la renta:

a) Cobertura de capital diferido (supervivencia): diferencia entre ingreso y el importe total de las primas actualizadas

Rentas vitalicias de seguros y similares


b) Extinción de seguros de vida por derecho a rescate: valor de rescate – primas actualizadas

c) Cobro de rentas vitalicias inmediatas:

40% menos de 40 años35% entre 40 y 49 años28% entre 50 y 59 años24% entre 60 y 65 años20% entre 66 y 69 años8% más de 69 años

d) Cobro de rentas temporarias inmediatas:

12% período <= a 5 años16% período > 5 años <=10 años



20% período > 10 y <= 15 años25% período > 15 años

e) Cobro de rentas vitalicias o temporarias diferidas:

Idem c) y d) pero multiplicando las rentas obtenidas por los siguientes factores:

1,12 período <= a 5 años1,16 período > 5 años <=10 años1,20 período > 10 y <= 15 años1,25 período > 15 años

f) Extinción de prestaciones vitalicias o temporarias por rescate: suma del monto del rescate + prestaciones satisfechas – primas actualizadas – rentas calculadas en e), d) y e)



g) Cuando las rentas de los literales anteriores se originen en contratos anteriores al 1/7/2007 la renta se determina como: renta generada hasta dicha fecha – renta a la fecha del cobro, extinción o rescate

Otros:

La actualización es por IPCTipo de cambio al cierre del mes anterior



Rendimientos del capital inmobiliario

Rentas de capital


ESQUEMA DE LIQUIDACION ANUAL

+ Alquileres > $ 5.500 devengados en el año

- Alquileres no cobrados con antigüedad de 3 meses o mas.

+ Cobranza de alquileres atrasados (3 meses o mas) (*)

- Alquileres por subarrendamientos

- Contribución inmobiliaria

- Impuesto de Primaria

- gastos de inmobiliaria

- Honorarios escribano (IVA inc.)

Renta neta de alquileres x 12% = IRPF

(*) se deben computar en el mes del cobro.

Arrendamientos


Arrendamiento mensual antes de RT: (US$ 500)

Arrendamiento anual devengado

6.000

Comisión (500)

Honorarios (100)

Contribución y primaria

(400)

Deudor incobrable (500)

RENTA GRAVADA 4.500

IRPF 12% 540

Arrendamiento mensual después de RT: US$ 455

Ejemplo


Control

Inscripción obligatoria en el registro (facultad del PE)

Acciones judiciales (confirmado por decreto) se deberá estar al día con el pago del IRPF

Arrendamientos


RETENCION DEL IRPF

Agentes de retención:

-El Estado

-Contribuyentes del IRAE

-Inmobiliarias

-Contaduría General de la Nación / ANDA

Como se determina la retención ?

- 10.5% sobre el monto percibido o acreditado mas la retención correspondiente.

- Si el inquilino no paga el alquiler no aplica la retención

- En el mes que se cobre el alquiler adeudado se aplicará la retención

Arrendamientos


Que pasa si la suma de las retenciones superan al IRPF anual del dueño del inmueble?

OPCIÓN:

1) El dueño puede pedir la devolución del exceso a la DGI presentando declaración jurada

2) El dueño puede renunciar al crédito si opta por no presentar declaración jurada.

Se deben hacer anticipos mensuales de alquileres?

- No se exige realizar anticipos mensuales de alquileres

- Los dueños de inmuebles alquilados a personas físicas deberán pagar el IRPF una sola vez al año

Arrendamientos



Rentas del capital


Generalidades:

Se excluyen los incrementos patrimoniales derivados de:


Disolución de sociedad conyugal o particiónTransferencia por sucesiónVentas originadas en promesas inscriptas antes del 1/7/2007Ventas de inmuebles originadas en promesas o cesiones que ya pagaron IRPF

Atribución temporal:

En el momento que se produzca la venta o restantes transmisiones, excepto enajenación a plazo, diferencia de cambio y reajustes (en función del cobro)


Monto imponible

Precio de venta (mínimo catastro)

Deducciones

a) Costo de compra ajustado por IPC y UI + ITP(2%) b) Mejoras con facturas y mano de obra con aportes

Venta de inmuebles


Venta de inmuebles

Opción inmuebles adquiridos antes de la RT:

Monto imponible

15% x Precio de venta IRPF = 1,8% Precio de venta

Cuando conviene aplicar el ficto?

Resultado real (fiscal) > 15% precio de venta



Ventas a crédito > 1 año

Opción:

- Pagar IRPF en el mismo ejercicio de la venta o - Pagar el IRPF en función de las cuotas vencidas en

cada año.

Se deben incluir en el precio de venta los intereses de financiación y reajustes de precio

Venta de inmuebles


Exoneración vivienda permanente:

- precio de venta inferior a US$ 78.250

- al menos el 50% del precio se destine a la compra de otra vivienda en menos de 12 meses.

- que la vivienda nueva no supere US$ 117.375

Venta de inmuebles


Conviene vender antes de la RT?

Venta de inmuebles

En general conviene vender antes de la RT, pero…

por el efecto de la evolución del tipo de cambio y el IPC, el resultado fiscal puede ser negativo.


Inmueble afectado a producción agropecuaria

IRAE 25% Monto imponible:

Precio de Venta - Costo fiscal – otros gastos

Opción: 6% Precio de Venta Costo IRAE = 1,5% precio de venta

Venta de inmuebles rurales


RETENCIÓN DEL IRPF:

Se designa agentes de retención a los escribanos públicos

La retención debe realizarse en el mismo momento que el ITP

La retención será del 12% de la renta neta determinada

Se le puede dar carácter definitivo y no presentar declaración jurada.

Venta de bienes inmuebles


RETENCIÓN DEL IRPF:

En caso de que la renta se determine por diferencia entre precio de venta y costo revaluado, el vendedor deberá aportar al escribano declaración jurada con el costo de las mejoras

En dicha DJ deberá dejar constancia que posee toda la documentación de compra de bienes y servicios y demás costos incurridos en la obra

Si la venta es a plazo, la retención será por la cuota de la renta que corresponda al ejercicio de la venta

Venta de inmuebles


Retención sobre venta de vivienda propia:

-Aún cuando se cumplan todas las condiciones para exonerar la venta de vivienda propia, el Escribano debe retener el IRPF

-El contribuyente deberá tramitar ante la DGI la devolución del IRPF retenido

-El decreto establece que el propietario recibirá un crédito (no que se le devolverá el dinero)

Venta de inmuebles


Según el Decreto:

- Todas las ventas de bienes muebles > US$ 2.000, excepto vehículos inscriptos en el registro :

IRPF = 2,4% x precio de venta

- Vehículos inscriptos: Precio de venta – valor fiscal

- Solo pueden deducirse pérdidas fiscales por vehículos automotores

Venta de bienes muebles


Retenciones:

Se designan agentes de reatención a los rematadores por ventas de bienes muebles.

La tasa de retención es del 2,4% del precio de obtenido en remate

No corresponde retención cuando el vendedor es un contribuyente de IRAE

No corresponde retención: Ventas < US$ 2.000 o en suma < a US$6.000

Quienes sean objeto de retención podrán optar por darle carácter definitivo y no presentar declaración jurada

Venta de bienes muebles

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