Donald Marín Mamani Flores

LA VINCULACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. BOLIVIA

Telma Susana Togo Coca

1. INTRODUCCIÓN

• Reforma Tributaria, Ley N° 843 de 20 de mayo de 1986.

• Imposición al Consumo:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• Disposiciones Generales sobre la validez del crédito fiscal IVA

• Conflicto de derechos de los sujetos de la relación jurídica tributaria

• Pertinencia de la aplicación del Principio de Razonabilidad.

2. NOCIONES TEÓRICAS DEL IVA

• Plurifásico no acumulativo

• Indirecto – traslación en el precio de venta

• Funcionamiento técnico:

Recae sobre el valor añadido

Impuesto trasladado – Impuesto soportado = IVA

Crédito fiscal base de la estructura técnica del IVA

• Crédito fiscal:

Artículo 8, Ley 843:

«(…) Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto

las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos

de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier

naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones

gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el

sujeto resulta responsable del gravamen [Sic](…)»

3. ASPECTOS NORMATIVOS DEL IVA

• Crédito fiscal:

Artículo 8, Decreto Supremo N° 21530:

«El crédito fiscal computable a que se refiere el Artículo 8 Inciso a) de la

Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), es aquél originado en las

compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas

alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la actividad sujeta al

tributo. El Servicio de Impuestos Nacionales establecerá con

carácter general, mediante Resolución Administrativa, los créditos

fiscales que no se consideran vinculados a la actividad sujeta al

tributo [Sic](…)»

3. ASPECTOS NORMATIVOS DEL IVA (cont.)

4. PROBLEMÁTICA DE LA VINCULACIÓN

• Determinación por el Sujeto Pasivo

Identifica, cuantifica y registra operaciones alcanzadas y/o

vinculadas con el IVA

Manifestación del cumplimiento de las obligaciones

4. PROBLEMÁTICA DE LA VINCULACIÓN (cont.)

• Determinación de oficio por la Administración Tributaria

Observaciones:

Falta de presentación de la factura original

No vinculación de la compra con la actividad de la

compra

Materialización de la transacción.

4. LA PROBLEMÁTICA DE LA VINCULACIÓN (cont.)

• Conflicto de derechos:

Derecho a exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Derecho al crédito fiscal (universo de compras)

• Criterios que eviten el uso y/o la restricción arbitraria del crédito

fiscal IVA

• Análisis de la controversia:

Interpretación amplia vs Interpretación restrictiva

5. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS

•Costo equivale a lo utilizado para lograr el bien o servicio que

se pone a disposición del consumidor

•Costo Directo

•Costo Indirecto – Gasto

6. LA RAZONABILIDAD EN MATERIA CONTABLE

•Aplicación correcta de los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

• Información sin ambigüedades

•Norma de Auditoría N° 1

•Criterio Técnico de validez de hechos económicos

7. RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD COMO PRINCIPIOS DEL DERECHO

•Principio general del Derecho

•Rationabilitas

•Debido Proceso Legal - Control normativo

•Proporcionalidad – Estado de Derecho – Justicia y Libertad

•Evitar la arbitrariedad

•Relevancia en la resolución de dicotomías

8. LA RAZONABILIDAD COMO CRITERIO EN LA VINCULACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL IVA

•Solución justa, no arbitraria

•Equivalencia entre el hecho antecedente y el hecho consecuente

•Proporción entre el fin y el medio

•Garantía innominada

•Primacía del sentido común, la lógica y la justicia

9. EL PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD EN LA CPE, NORMAS TRIBUTARIA Y ADMINISTRATIVA

• Debido Proceso (Arts. 115 y 117 CPE)

Artículo 68, Numeral 6 del Código Tributario Boliviano

• Proporcionalidad (Art. 323 CPE)

• Artículo 4, Inciso p) Ley N° 2341 de Procedimiento Administrativo

• Falta de precisión normativa

• Carácter supletorio de los principios generales (Art.5 del CTB)

10. LA RAZONABILIDAD EN LA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL Y EN PRECEDENTES ADMINISTRATIVOS

• SC 1390/2011-R - Control Constitucional

• SCP 0683/2013 – Relación de presupuestos normativos y axiológicos

• SCP 0074/2017 – Límite Constitucional al poder del Estado

• SCP 0029/2013 – Razonabilidad y racionalidad (Acción de Inconstitucionalidad

Concreta)

• Sentencias del Tribunal Supremo – Análisis de los elementos suficientes para

establecer la vinculación

11. NORMATIVA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Art. 8 DS 21530:

“El Servicio de Impuestos Nacionales establecerá con carácter

general, mediante Resolución Administrativa, los créditos

fiscales que no se consideran vinculados a la actividad sujeta

al tributo”

11. LA NORMATIVA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• RND N° 10-0019-16:

Compras vinculadas a la actividad gravada del sector transporte

interdepartamental e internacional de pasajeros y carga.

Destino y necesidad de la compra o servicio

• RND N° 10-0001-02 y RND N°101800000004: Razonabilidad

12. UN GIRO REGLAMENTARIO EN LA VINCULACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL IVA

• Pertinencia de la modificación del Artículo 8 del DS 21530, con

un sentido positivo a fin de otorgar seguridad jurídica y

operativa para los sujetos de la relación jurídica tributaria.

• Aplicación del principio de razonabilidad

13. CONCLUSIONES

• Interpretación subjetiva de la vinculación generando un conflicto

de derechos.

•La razonabilidad, criterio válido para orientar los actos y

decisiones de los sujetos de la relación jurídica tributaria.

•La aplicación de la razonabilidad sustentada en la supletoriedad

establecida en el Código Tributario Boliviano.

.

13. CONCLUSIONES (cont.)

•Los precedentes administrativos y jurisdiccionales de forma

implícita incorporan valoraciones con criterios razonables

• Internalización o incorporación del principio de razonabilidad y

sus elementos, a fin de contar con reglas claras y precisa en

la vinculación y el cómputo del crédito fiscal por parte de los

sujetos de la relación jurídica tributaria.

“Un cosa no es justa por el hecho de ser Ley. Debe ser Ley porque es justa”

Charles Louis de Secondat

(Montesquieu)