CONTABILIDAD GENERAL II

Carmen Raquel Córdova R.Melania González Torres

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

- Normativa nacional e internacional- Definición- Criterios de reconocimiento- Criterios de valoración

NORMATIVA NACIONAL E INTERNACIONAL

- NIC 40 Inversiones inmobiliarias- NIFF 5 Activos mantenidos para la venta- NIC 17 Arrendamientos (leasing)- NIC 36 Deterioro del valor de los activos

- NEC 12 - NIC 16

Propiedad, planta y equipo

NIC 16: Propiedad, planta y equipo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma quelos usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo.

-Reconocimiento contable de propiedades-Determinación de su importe en libros-Cargos por depreciación-Pérdidas por deterioro

Definición

Aquellos bienes adquiridos por la empresa, para el normal desarrollo de sus actividades operativas. Estos activos deben cumplir entre otros, con los siguientes requisitos:

•Deben utilizarse en actividades propias del negocio, tener un costo representativo y no estar dispuestos para la venta

Definición Nic 16:

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo.

Criterios de reconocimiento:

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando:

(a) Tenga el control económico del bien (asume los riesgos y beneficios del bien). Leasing financiero

(b) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (c) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad

Ejemplo:

•Una empresa adquiere una grapadora por un costo de $14 para utilizarla por el lapso de 5 años..

•Por el principio de importancia relativa

CRITERIOS DE VALORACIÓN

VALORACIÓN INICIAL (I)

-Siempre que cumpla con las condiciones de su reconocimiento, se valorará por su coste. (Precio de adquisición o costo de producción)

Componentes del coste:

-su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio

CRITERIOS DE VALORACIÓN

Componentes del coste:

-cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista -la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad cuando se adquiere el elemento o como consecuencia de utilizar el mismo durante un determinado periodo

Componentes del costo

Ejemplos:-los costes de retribuciones a los empleados la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.-los costes de preparación del emplazamiento físico -los costes de instalación y montaje, costos por honorarios profesionales

No forman parte del costo

- costes de apertura de una nueva instalación productiva.

- los costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de actividades publicitarias y promocionales.

- los costes de administración y otros costes indirectos generales

CRITERIOS DE VALORACIÓN

VALORACIÓN INICIAL (II)

-El reconocimiento de los costes (Precio de adquisición o costo de producción), en el importe en libros de un elemento de inmovilizado material finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la dirección. Por ello, los costes incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente

CRITERIOS DE VALORACIÓN

VALORACIÓN INICIAL (III)

-El reconocimiento de los costes (Precio de adquisición o costo de producción).•Anticipos entregados a cuenta de adquisiciones futuras. •Capitalización de gastos financieros: dependiendo del activo que necesite cumplir ciertas condiciones para que pueda ser utilizado (Nic 23).-El coste de un elemento de propiedad, planta y equipo adquiridos a cambio de activos no monetarios o una combinación de monetarios y no monetarios. (Permutas)

CRITERIOS DE VALORACIÓN

VALORACIÓN POSTERIOR

* La entidad elegirá como política contable el modelo del coste (párrafo 30) o el modelo de revalorización (párrafo 31), y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de inmovilizado material

CRITERIOS DE VALORACIÓN

Modelo de coste:

* Coste – Depreciación - Deterioro

Depreciación:- Distribución sistemática del importe depreciable de un activo

a lo largo de su vida útil.

- Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

*Costes relacionados con inspecciones generales periódicas.- El importe por depreciación de un ejercicio se reconocerá

habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos

Vida útil: periodo sobre el cual se espera utilizar el activo objeto de depreciación por la empresa.Método de depreciación: patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.Valor residual: importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición.Deterioro de valor de activos fijos: Valor contable mayor a su valor razonable. Se reconocen según Nic 36.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN:

MÉTODO LINEAL (Línea recta)

MÉTODO LEGAL

Dep=(Costo del bien–Valor residual) x % dep.Dep=(Costo del bien–Valor residual) x % dep.

Dep= Costo del bien – Valor residual años de vida útilDep= Costo del bien – Valor residual años de vida útil

METODO UNIDADES DE PRODUCCIÓN

METODO ACELERADO

Descendente Ascendente

Descendente Ascendente

Dep/km= Costo del bien – Valor residual total kmDep/km= Costo del bien – Valor residual total km

Dep/u= Costo del bien – Valor residual unidades producidasDep/u= Costo del bien – Valor residual unidades producidas

maquinarias

vehículos

BAJA EN CUENTAS:El importe en libros de un elemento de propiedad, planta y equipo se dará de baja en cuentas:

(a) cuando se enajene o disponga del mismo por otra vía; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización, enajenación o disposición por otra vía.

*La pérdida o ganancia de la baja del activo, se incluirá en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas

EJERCICIO 1:

La empresa comercial “Hidalcor” según factura 12-00560, el día 18 de septiembre del 2014, adquiere a “Novimueble”, muebles de oficina para uso de la empresa por el valor de $12400.

Registre la depreciación del activo fijo al 31 de diciembre del 2014. Aplique el método de línea recta y como valor residual considere el 10% del costo del bien.

EJERCICIO 2:

Al 31 de diciembre del 2014, se cuenta con una construcción avaluada en $1000000, con un valor residual de 50000, después de transcurridos 12 años.A julio del 2015 se procedieron realizar las siguientes mejoras al edificio:-Cambio de pisos: 100000-Adescentamientos: 200000-Instalaciones eléctricas: 80000

a) Registre las anotaciones contables que se deriven al respecto.

EJERCICIO 3:

1. Al 20XX, una empresa cuenta con una maquinaria con un costo de $45000, y al 31 de diciembre del 20XX–1, registra una depreciación acumulada de $15.800. Durante el 20XX se evidencia que a partir del segundo semestre la demanda de los bienes que se fabrican con esa máquina ha cambiado de preferencias y en adelante la producción deberá reducirse al 70%; el tiempo de vida restante sería de 12 semestres.Se pide:a)Calcular y registrar la depreciación de los dos semestres, considerando que lo deprecia por el método línea recta con una vida útil de 20 años y un valor residual de $5.000,00b)Calcular y registrar el deterioro de la maquinaria y comentar sobre sus implicaciones

EJERCICIO 3: caso 2

2. El 30 de junio del 20XX la maquinaria sufrió una rotura que imposibilita su uso futuro; el seguro cubrirá $15000,00 por indemnización.Se pide:

a)Calcular la depreciación que correspondab)Registrar el deterioro y la baja del activo

EJERCICIO 4

El 16 de mayo del 20XX la empresa vende su vehículo, en función de los siguientes registros:Valor de adquisición: $8.000Fecha de adquisición: 02 de enero de 20XX-2Valor residual: 0Dep.acumulada al 31-12-20XX-1: 3200Años de vida útil: 5 añosSe pide:a)Actualizar la depreciación al 16 de mayo/20XX. Utilice el método de línea recta.

EJERCICIO 4

b) Registrar la venta asumiendo que el activo se venderá en efectivo en función de los siguientes valores:

1.$3.625,00 más IVA2.$5.500,00 más IVA3.$4.800,00 más IVA

INFORMACIÓN A REVELAR:(a) Las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de amortización utilizados; (c) las vidas útiles o los tipos de amortización utilizados; (d) el importe bruto en libros y la amortización acumulada (incrementado por las pérdidas acumuladas por deterioro de valor ) al inicio y al final del ejercicio; y (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio.Entre otros…

ACTIVOS INTANGIBLES

- Normativa nacional e internacional- Definición- Criterios de reconocimiento- Criterios de valoración

ACTIVOS INTANGIBLES

- NEC 25

NORMATIVA NACIONAL

- NIC 36 Deterioro del valor de los activos- NIC 38 Activos intangibles

NORMATIVA INTERNACIONAL

Definición

Aquellos activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica.•Incluye anticipos a cuenta entregados a proveedores •No incluyen los activos que mantiene la empresa para la venta (servicios prestados).

Clases de intangibles: párrafo 9

- Investigación y desarrollo - Propiedad industrial- Propiedad intelectual- Derechos de traspaso- Aplicaciones informáticas- Concesiones administrativas- Contratos de franquicia- Fondo de comercio- Derechos de emisión de gases de efecto

invernadero

Casos particulares

- Derechos de adquisición de jugadores- Derechos de participación en competiciones

deportivas- Derechos sobre organización de

acontecimientos deportivos- Derechos de replantación de las empresas

vitivinícolas- Otros que cumplan los criterios contenidos en

el Marco conceptual y específicos de los intangibles

Definición

Investigación: es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial

Definición

El valor razonable: es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría para transferir un pasivo mediante una transacción ordenada entre participantes en el mercado en la fecha de valoración.Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial

Criterios de reconocimiento:

Reconocimiento inicial:Un elemento de activo intangible se reconocerá como activo cuando:(a)Tenga el control económico del bien (b) Probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (c) Cumpla el criterio de identificabilidad

No son activos intangibles

- Gastos de establecimiento- Gastos de formación de personal- Derechos sobre inversiones en terrenos o

instalaciones cedidos en uso. Nic. 40- Gastos de instalación y acondicionamiento de

terrenos cedidos - Otros que cumplan los criterios contenidos en

el Marco conceptual y específicos de los intangibles

Ejercicio de reconocimiento:La sociedad X analiza los siguientes elementos patrimoniales previo la contabilización como activo intangible:

1. Reformas en un local arrendado2. Gastos de adquisición de una cartera de clientes3. Diseño industrial novedoso4. Inversiones en capital humano (planes de capacitación)5. Conocimientos técnicos6. Gastos de Investigación para el desarrollo de un producto.

Criterios de Valoración:Valoración inicial:

•De forma general, proceden los mismos criterios que en los elementos de propiedad, planta y equipo:

-Activos generados internamente : coste de producción-Activos intangibles adquiridos con una contraprestación monetaria: precio de adquisición

No se incluyen costos de subactividad, costos generales de la empresa, gastos financieros en proyectos de investigación.

Criterios de Valoración:

Valoración posterior:

- Si la vida útil está definida:

•Coste – Depreciación acum. – correcciones por deterioro

- Vida útil indefinida: no se amortizan

•Coste – correcciones por deterioro

Investigación:

Reconocimiento:•De forma general, serán gastos del ejercicio en que se realicen•De forma alternativa, se podrán activar cuando se cumplan las condiciones, entre otras:-Deben identificarse claramente por proyectos y su coste claramente establecido-Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad del proyecto

Desarrollo:

Reconocimiento:•De forma general, serán gastos del ejercicio en que se realicen•De forma alternativa, se activarán cuando se cumplan las condiciones, entre otras:-Deben identificarse claramente por proyectos y su coste claramente establecido de forma fiable-En todo momento, deberán tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad del proyecto

Investigación y desarrollo:

Valoración inicial:•Precio de adquisición o coste de producciónValoración posterior:•Investigación: se amortizará durante su vida útil en un plazo máximo de cinco años. Esta amortización comenzará cuando se activen en el balance de la empresa.•Desarrollo: se amortizará durante su vida útil salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años. Esta amortización comenzará a partir de la fecha que se termine el proyecto.

Propiedad industrial: diseños industriales, marcas, patentesValoración inicial:

•Precio de adquisición o coste de producción. Incluye los gastos de desarrollo que se hayan activado cuando se haya obtenido la correspondiente patente.

•No incluye gastos de investigación, que seguirán su ritmo de amortización

CASO PRÁCTICO:

• Un laboratorio farmaceútico inicia en el año 20XX, un proyecto para desarrollar un medicamento. Durante los ejercicios 20XX, 20XX+1, 20XX+2, realizan algunas investigaciones, logrando en enero del 20XX +3, los primeros buenos resultados con pruebas aplicadas a un número potencial de pacientes. En función a esos resultados el Gerente apuesta por el proyecto y a inicios de noviembre del mismo año se obtiene la autorización para comercializar el fármaco. El medicamento estaría listo para comercializarlo en agosto del 20XX + 4 y se obtiene la patente a inicios del 20xx +5, incurriendo en gastos de registro por $355

  20xx 20xx+1 20xx+2 20xx+3 20xx+4

Consumo de materiales

1800 2000 2100 2670 3485

Gastos de personal

85000 115000 130000 125000 150000

Servicios varios

2320 1960 1750 2100 2000

Amortizaciones

15600 15600 18000 18200 19000

Total 104720 134560 151850 147970 174485

1. Identifique el nombre del activo intangible

2. Cuál es el tratamiento de los gastos incurridos?

3. Realice las anotaciones contables correspondientes?

PASIVOS:

- Definición- Reconocimiento- Clasificación

Definición:

Según, Zapata (2011), es un grupo de cuentas que están representadas por partidas que denotan obligaciones empresariales reales y potenciales (provisiones) para con trabajadores y empleados, para con el fisco, empresas financieras y en fin con proveedores y servicios.

Reconocimiento:

- Que denote compromisos o responsabilidades legales.

- Que se puedan cuantificar de manera confiable

- Que estos responsabilidades se originen en hechos pasados.

- Que la salida de recursos incorporen beneficios económicos.

Clasificación:

- Pasivos corrientes o a corto plazo.- Pasivos fijos o a largo plazo- Otras obligaciones que no son de

naturaleza corriente.

Ejemplos:

- Deudas con trabajadores- Deudas financieras- Deudas fiscales- Deudas con proveedores- Otras deudas

Pasivos corrientes o de corto plazo

- Deudas que se deben cancelar dentro del año corriente.

- exigibilidad- preeminencia- prioridad

Deudas con trabajadores, empleados – obligaciones laborales