Presentación niif 3
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA NIIF 3
Objetivo y Alcance :
Definir el tratamiento contable y revelaciones necesarias para la
aplicación por parte de una entidad, que produce una
combinación de negocios de entidades comprendidos en el
alcance definido QUE INCLUYE:
Todas las combinaciones de negocios, excepto:
1) Formación de Joint Ventures (IAS 31)
2) Combinaciones de entidades bajo control común
3) Combinaciones incluyendo dos o más entidades mutuales
4) Combinaciones en las que los entidades se vinculan
exclusivamente por contrato (sin obtener la propiedad)
NIIF 3 Combinación de negocios
Combinación de negocios:
1. Es la conjunción de entes separados en uno solo
2. Un ente (adquirente) obtiene el control sobre uno o más negocios
(adquiridos)
3. Adquisición de activos netos que no constituyen un negocio ,no es una
Combinación de negocios
4. Debe distribuirse el costo de la adquisición entre los activos netos en función
de sus valor razonable (“Fair Value”) relativos
NIIF 3 Combinación de negocios
Objetivo y Alcance :Una entidad compra todos los activos y pasivos de una compañía operativa fabricante de productos electrodomésticos .
Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:
Entidad B compra todos los hardware que comprende los computadores y el sistema telefónico de una compañía que está cerrando sus operaciones.
Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:
NIIF 3 Combinación de negocios
SI
NO
Combinación de negocios bajo control conjunto:
1. Todos los negocios incluidos son controlados en definitiva por las
mismas partes, tanto antes como después de la combinación
2. El control puede ejercitarse por un individuo o un grupo de
individuos actuando conjuntamente en virtud de un acuerdo
contractual
3. No tienen importancia la proporción (antes y después) de las
participaciones de los accionistas no controlantes (minoritarios)
NIIF 3 Combinación de negocios
Definiciones/ Métodos de medición de inversiones
Nivel dePosesión
100 %
20 %
50 %
0 %
Control
Influencia significativa
Limitado / no influencia
Nivel de influenciaControl
Conjunto
NIIF 3 Combinación de negocios
Fusión de intereses - ejemplo
1. En enero 1, 2010, los accionistas A formaron una nueva entidad, Entidad A, a través de una inyección de capital de HK$ 10,000
2. En Diciembre 31, 2011 Entidad A adquiere 100 de los accionistas de la entidad X y la entidad Y de los accionistas de A. En retorno, Entidad A, otorgó 10,000 acciones ordinarias con un valor de HK$ 1 cada una de accionista A. Entidad A, Entidad X y Entidad Y finaliza sus años fiscales el 31 de diciembre
NIIF 3 Combinación de negocios
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Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 2011, son los siguientes:
Entidad A Entidad A Entidad X Entidad Y
(antes emis. de acciones)
(desp. emis. acciones#)
HK$ HK$ HK$ HK$
Inversiones en subsidiarias - 10,000 - -
Activos netos 5,000 5,000 100,000 120,000
5,000 15,000 100,000 120,000
Capital Social 10,000 20,000 10,000 20,000
Ganancias y pérdidas acumuladas
(5,000) (5,000) 90,000 100,000
5,000 15,000 100,000 120,000
# las nuevas acciones emitidas por la Entidad A, como consideración han sido registrada a su valor nominal. Ejm.: HK$10,000.
NIIF 3 Combinación de negociosFusión de intereses - ejemplo
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Entidad A Entidad X Entidad Y
HK$ HK$ HK$
Activos netos 9,000 80,000 100,000
Capital Social 10,000 10,000 20,000
Ganancias y pérdidas acumuladas (1,000) 70,000 80,000
9,000 80,000 100,000
NIIF 3 Combinación de negociosFusión de intereses - ejemplo
Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 2010, son los siguientes:
Análisis:
1. Ambas Entidades X e Y se encuentran bajo control común del
accionista A, antes y después de la combinación de negocios.
➨ excluida del alcance de la IFRS 3
2. Si es aplicable la contabilización de fusión, los activos netos
de la Entidad X e Y, no son reexpresados a su valor razonable
(“fair value”) y el goodwill no surgirá de una combinación de
negocios.
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NIIF 3 Combinación de negociosFusión de intereses - ejemplo
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El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X1:
Entidad A Entidad X Entidad Y Ajustes Consolidados
HK$ HK$ HK$ HK$ Adj HK$
Inversión en Entidad X and Entidad Y 10,000 - - (10,000) (1) -
Activos netos 5,000 100,000 120,000 225,000
15,000 100,000 120,000 225,000
Capital Social 20,000 10,000 20,000 (30,000) (1) 20,000
Otras Reservas - - - 20,000 (1) 20,000
Ganancias y pérdidas retenidas (5,000) 90,000 100,000 185,000
15,000 100,000 120,000 225,000Ajustes (1)Para eliminar el capital social de Entidad X e Y, contra la inversión al costo de Entidad A. La diferencia entre el valor nominal del capital social de la Entidad A y el valor nominal del capital social de la Entidad X e Y adquirida es incluida en una reserva separada.
NIIF 3 Combinación de negociosFusión de intereses - ejemplo
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Entidad A Entidad X Entidad Y Consolidados
HK$ HK$ HK$ HK$
Activos netos 9,000 80,000 100,000 189,000
Capital Social 10,000 10,000 20,000 40,000
Ganancias y pérdidas acumuladas (1,000) 70,000 80,000 149,000
9,000 80,000 100,000 189,000Nota: Las cifras comparativas han sido reexpresadas como si las entidades han sido combinadas en la fecha del balance general previo. Las acciones consolidadas del capital social representa un monto agregado de el capital social de cada entidad.
El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X0:
NIIF 3 Combinación de negociosFusión de intereses - ejemplo
Método de Contabilización
TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS DEBEN SER REGISTRADAS POR EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN
1. La perspectiva es la del adquirente
2. Adquiere activos netos y los reconoce conjuntamente con los pasivos contingentes adquiridos (aún los no reconocidos previamente por el adquirido)
NIIF 3 Combinación de negocios
Etapas del método de contabilización de IFRS
NIIF 3 Combinación de negocios
Identificar un Adquirente
Medir el costo de la combinación
Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes
Identificar un adquirente
NIIF 3 Combinación de negocios
Debe identificarse un adquirente Es el que adquiere el control Considerar:
– Poder de determinar las políticas financieras y operativas del ente combinado para obtener el beneficio de sus actividades
– Derecho de voto (individual o por acuerdos con otros inversores)
– Designar o remover directores Otros Indicadores de control:
– El Fair value de una entidad es mayor– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos
de capital– Quien selecciona la alta gerencia– Que entidad inicia la combinación
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
Medir el costo de una combinación
Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente
Costos directamenteatribuibles a la combinación
+
1. Medición a la “fecha de intercambio” (=
fecha de adquisición si es un solo
intercambio)
2. Fecha de adquisición es la fecha en la que se
obtiene el control
3. Descontar pagos futuros
4. Usar cotización de instrumentos financieros
de capital
NIIF 3 Combinación de negocios
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
Medir el costo de una combinación
NIIF 3 Combinación de negocios
Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente
Costos directamenteatribuibles a la combinación
+
1. Para instrumentos no cotizables (o con
mercado no activo) utilizar otras medidas de
fair value
2. Pérdidas futuras esperadas no forman parte
del costo de la combinación
3. Costo de emisión de deudas se incluyen en el
“costo amortizado”
4. Costo de emisión de acciones se deducen de
la emisión
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
Medir el costo de una combinación
NIIF 3 Combinación de negocios
Fair value de:+ Activos entregados + Deudas asumidas+ Instrumentos de capital emitidos por el adquirente
Costos directamenteatribuibles a la combinación
+
1. Si el acuerdo prevé ajustes al costo,
contingentes a la ocurrencia de un hecho
futuro, debe incluirse cuando sea probable y
pueda medirse en forma fiable
2. Pagos adicionales por garantías de valor de
los instrumentos emitidos no se incluyen en
el costo pero reducen el valor de los mismos
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
NIIF 3 Combinación de negocios
Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes
Identificar un Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
1. Sólo deben incluirse entre los Activos Netos
Identificables aquellos pre-existentes a la fecha
de la combinación (aunque no hubieran sido
reconocidos)
2. No deben reconocerse obligaciones que surjan
como consecuencia de la reestructuración
posterior a la adquisición o como consecuencia
de ella
3. No deben reconocerse futuras pérdidas u otros
costos que deban afrontarse como consecuencia
de la combinación
Ejemplos de activos intangibles
NIIF 3 Combinación de negocios
Relacionados con Marketing– Marcas, nombres comerciales, nombres de dominios de internet,
diseños comerciales, acuerdos de no-competencia Relacionados con Clientes
– Listas de clientes, ordenes de compra de clientes, relaciones no contractuales con clientes
Artísticos– Derechos de Propiedad Intelectual
Contractuales– Licencias, royalties, contratos de venta y servicios, leasings,
franquicias, derechos de acceso o de uso, contratos de empleo beneficios (excluida fuerza laboral)
Tecnológicos– Patentes, software, bases de datos, secretos comerciales
5. Detalle de cualquier actividad que la empresa haya
decidido discontinuar como resultado de la combinación;
6. Los montos registrados a la fecha de adquisición por cada
clase de activos, pasivos y contingencias adquiridas;
7. El monto y la línea del estado de resultados donde se
imputó el cargo por el valor llave negativo, si corresponde;
8. Una descripción de los factores que generaron el
reconocimiento de un valor llave positivo;
Información que permita a los usuarios de los estados contables evaluar la naturaleza y el efecto financiero de la combinación de negocios que haya tenido efecto durante el período y con posterioridad al cierre, hasta la fecha de publicación de los estados contables, incluyendo:
INFORMACIÓN A REVELAR
NIIF 3 Combinación de negocios